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集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督模式

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集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督模式

[摘要]本文通過可行性分析,構(gòu)建集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督工作模式,并以財務(wù)管理審計、工程管理審計及人力資源管理審計為例,明確持續(xù)審計的內(nèi)容及職責(zé)定位、確定工作流程、建立工作機(jī)制,旨在為集體企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化集體企業(yè)審計工作模式

一、必要性分析

大數(shù)據(jù)時代的到來給內(nèi)部審計工作帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一方面,審計監(jiān)督面臨事后審計向事中事前審計轉(zhuǎn)變、抽樣審計向全量審計轉(zhuǎn)變、從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。面對龐大的數(shù)據(jù)量、多樣的數(shù)據(jù)類型、復(fù)雜的分析挖掘技術(shù),傳統(tǒng)審計方式無法適應(yīng)目前需要,大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計監(jiān)督從局部構(gòu)建集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督工作模式邢金峰蘇瑞峰王永[摘要]本文通過可行性分析,構(gòu)建集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督工作模式,并以財務(wù)管理審計、工程管理審計及人力資源管理審計為例,明確持續(xù)審計的內(nèi)容及職責(zé)定位、確定工作流程、建立工作機(jī)制,旨在為集體企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。[關(guān)鍵詞]數(shù)字化集體企業(yè)審計工作模式文抽樣審計向全量數(shù)據(jù)分析模式轉(zhuǎn)變提供了可能,促進(jìn)監(jiān)督成果應(yīng)用機(jī)制從“結(jié)果為主”向“結(jié)果和過程并重”轉(zhuǎn)變,審計監(jiān)督模式的深度轉(zhuǎn)型迫在眉睫;另一方面,大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計工作提供了一個“全數(shù)據(jù)”模型,即“樣本等于總體”,使審計全覆蓋成為可能。依托分析工具構(gòu)建模型,對核心要素進(jìn)行全樣本大數(shù)據(jù)分析,把握總體、精準(zhǔn)定位,突破了傳統(tǒng)模式下由于單位、專業(yè)、資源壁壘造成的監(jiān)督缺位,實現(xiàn)對核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點的全面排查,推動實現(xiàn)核心業(yè)務(wù)和對象監(jiān)督全覆蓋。

二、可行性分析

(一)大力實施瘦身健體,營造良好內(nèi)控環(huán)境

自2017年開始,國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)開展了集體企業(yè)突出核心業(yè)務(wù)、實施瘦身健體工作,在明確核心業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,通過對外轉(zhuǎn)讓、清算關(guān)閉、重組整合等措施,進(jìn)一步突出并做強核心業(yè)務(wù),深度壓減企業(yè)戶數(shù),全面提高業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、管理集中度,推動依法經(jīng)營、規(guī)范管理工作邁上新臺階,為集體企業(yè)深化改革奠定基礎(chǔ)。同時,按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,健全集體企業(yè)“三會一層”(即股東會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層)法人治理結(jié)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限。建立健全黨、紀(jì)檢監(jiān)察、工會等組織,將黨建工作要求納入企業(yè)章程,黨委會作為董事會、經(jīng)理層決策重大問題的前置程序,持續(xù)加強黨的建設(shè),嚴(yán)格落實“三重一大”決策制度。規(guī)范議事規(guī)則和決策流程,建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效制衡的治理機(jī)制。監(jiān)事會是集體企業(yè)的經(jīng)營監(jiān)督機(jī)構(gòu),對股東會(股東)負(fù)責(zé),監(jiān)督董事、高級管理層成員履職行為,協(xié)助主辦單位履行監(jiān)督職能,不參與、不干預(yù)集體企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營管理活動。監(jiān)事會的設(shè)立,使集體企業(yè)能夠在內(nèi)外部監(jiān)督下更好地運轉(zhuǎn),使內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化和提升,為開展集體企業(yè)內(nèi)部審計奠定了堅實基礎(chǔ)。

(二)建立健全審計組織機(jī)構(gòu),提供監(jiān)督保障

為進(jìn)一步充分發(fā)揮審計監(jiān)督效能,完善“上審下”機(jī)制,2017年12月,國家電網(wǎng)公司在各省級電網(wǎng)公司層面,成立了審計中心,其職責(zé)是按照統(tǒng)一的制度辦法、業(yè)務(wù)流程和工作標(biāo)準(zhǔn),實施各類審計項目,開展日常審計監(jiān)督,評價其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況等。目前,在省級電網(wǎng)公司層面,形成了以省公司審計部、審計中心為主線,以市公司、縣公司審計人員為基礎(chǔ)的省、市、縣公司三級審計監(jiān)督體系。同時,結(jié)合實際工作需要,還在持續(xù)探索構(gòu)建審計與監(jiān)察、巡察、法律、運營監(jiān)測等相結(jié)合的大監(jiān)督體系,旨在適應(yīng)新形勢下審計監(jiān)督體系發(fā)生的變化。

(三)全面推行信息化建設(shè),奠定堅實基礎(chǔ)

近年來,國網(wǎng)公司系統(tǒng)一直注重信息化發(fā)展與投入,相繼完成ERP系統(tǒng)、集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)等平臺并投入使用。尤其是集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng),通過網(wǎng)絡(luò)即可實施遠(yuǎn)方在線查詢,為開展數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。首先,數(shù)據(jù)來源均為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng),數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性能夠得到有效保證。其次,由于是內(nèi)部審計,能夠調(diào)配本專業(yè)領(lǐng)域的專家開展此項工作,運用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒?,快速進(jìn)入角色。最后,經(jīng)過實際應(yīng)用后,對部分功能可進(jìn)行完善和改進(jìn),有助于全面提升審計工作效率。

三、審計內(nèi)容

(一)財務(wù)管理審計

1.備用金管理。首先,通過集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng),對往來賬和備用金科目進(jìn)行分析,導(dǎo)出三年的明細(xì)賬。其次,對導(dǎo)出的明細(xì)賬,統(tǒng)計領(lǐng)用備用金較為集中的個人、事項,對其借用與銷賬時間(備用金的借貸方)進(jìn)行分析,統(tǒng)計出超過三個月、跨年、甚至未還的記錄。若發(fā)現(xiàn)長時間未歸還的情況,將其列入疑點清單進(jìn)行核實反饋。2.收入真實性。結(jié)合集體企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況,通過集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng),查詢主營業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,選取金額較大或臨近資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后的收入,查閱相關(guān)合同、訂購單以及驗收單等過程性佐證資料,重點查看收入的真實性以及是否記錄正確的會計期間。3.費用完整性。結(jié)合集體企業(yè)費用發(fā)生情況,通過逆查法確定其是否完整。首先,選取費用發(fā)生集中的時間或臨近資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后的時間。其次,查閱相關(guān)過程證實性資料。最后,查詢集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng),重點查看是否完整入賬。

(二)工程管理審計

1.合同查詢。通過經(jīng)法系統(tǒng),按年度查詢合同清單并進(jìn)行分類,可按金額大小進(jìn)行排序,便于現(xiàn)場審計時提供合同清單。同時,還可查詢合同簽訂時間是否符合相關(guān)要求。2.工程類查詢。根據(jù)整理出的合同清單,篩選出與工程相關(guān)的清單,對工程的收入和成本進(jìn)行統(tǒng)計分析,對毛利過高或過低的情況進(jìn)行重點關(guān)注,主要看是否合理,必要時可現(xiàn)場查閱或要求提供相關(guān)佐證資料。

(三)人力資源管理審計

1.人員信息。首先,利用集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)的人資模塊導(dǎo)出人員信息,按人員用工性質(zhì)進(jìn)行分類統(tǒng)計。其次,利用主業(yè)單位ERP系統(tǒng)的人資模塊,查詢?nèi)藛T信息。最后,將上述兩方面的人員信息進(jìn)行比對,檢查其一致性,若發(fā)現(xiàn)差異,可列入疑點清單進(jìn)行核實反饋。2.人工成本。通過集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng),查詢?nèi)斯こ杀景l(fā)生情況,與同期比、與預(yù)算比、與平均比,若發(fā)現(xiàn)存在較大差異,可列入疑點清單進(jìn)行核實反饋。

四、職責(zé)分工

(一)審計工作組

為保證數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督發(fā)揮實效、落到實處,結(jié)合實際工作情況,在審計中心現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上,按照專業(yè)重新組合,成立若干工作小組,其具體職責(zé)為:開展集中審計,對于審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)度進(jìn)行全過程跟蹤,同時定期報送工作成果。

(二)各單位

對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點進(jìn)行核實反饋;對于確認(rèn)為問題的,研究制訂改進(jìn)計劃和工作方案,并負(fù)責(zé)督導(dǎo)落實;根據(jù)工作需要,按要求及時提供必要的審計資料。

五、工作流程

整體工作流程分為集中審計、核實反饋、問題確認(rèn)、問題整改、成果報送五個步驟。一是集中審計。工作組每月定期開展集中審計,過程中發(fā)現(xiàn)疑點后,填寫疑點核實工單,經(jīng)相關(guān)人員審核后,下發(fā)至涉及疑點的單位。二是核實反饋。各單位在接到核實工單后,組織開展現(xiàn)場核實工作,并于5個工作日內(nèi)完成反饋,根據(jù)需要提供相關(guān)佐證材料。三是問題確認(rèn)。工作組根據(jù)反饋結(jié)果,2個工作日內(nèi)完成問題確認(rèn)工作。針對問題事項,編寫審計底稿,經(jīng)業(yè)務(wù)小組長、主審審核后,歸檔留存并納入審計報告。四是問題整改。各單位在接到問題整改通知單后,5個工作日內(nèi)完成改進(jìn)計劃和方案的制訂,并報送工作組。同時,每周定期報送整改進(jìn)展直至整改完成。將問題進(jìn)行分類,可分為一般問題、重大問題等,均要明確整改期限。五是成果報送。工作組每月及時匯總本月發(fā)現(xiàn)的疑點及核實情況,對工作整體情況進(jìn)行分析,定期編寫分析報告,重點對疑點核實情況、發(fā)現(xiàn)情況以及整改情況等進(jìn)行評價,為后期工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。

六、工作機(jī)制

一是建立閉環(huán)管理機(jī)制。以PDCA循環(huán)管理模式,對數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督實施全過程管理,從發(fā)現(xiàn)疑點開始,經(jīng)過核實反饋、問題確認(rèn),直到問題整改,全面施行閉環(huán)管理。閉環(huán)管理有助于提升工作的整體效能,及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題,進(jìn)而為后期優(yōu)化提升奠定良好基礎(chǔ)。二是建立聯(lián)絡(luò)溝通機(jī)制。工作組與各單位間要建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,建立聯(lián)絡(luò)溝通制度,確定上下信息傳達(dá)及時準(zhǔn)確,全面做好系統(tǒng)權(quán)限開放、資料提供、核實反饋等事項,為數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督提供有力支撐。三是建立優(yōu)化提升機(jī)制。在完成既定任務(wù)的同時,又要結(jié)合實際,大膽開拓創(chuàng)新。結(jié)合實際工作情況,定期組織專業(yè)人員進(jìn)行深入研究,優(yōu)化完善操作指引,提出急需解決的問題并加以改進(jìn),進(jìn)而不斷提升審計質(zhì)效。通過開展集體企業(yè)數(shù)字化審計監(jiān)督,不但使內(nèi)部審計的廣度不斷拓展,智能審計模型還將審計人員從常規(guī)性、機(jī)械性賬務(wù)資料核查中解放出來,開展問題的深度挖掘和分析,有利于審計質(zhì)量的提升和風(fēng)險防控能力的增強。但是,審計方式方法以及選取的審計內(nèi)容,在實際工作中還有待于進(jìn)一步優(yōu)化和提升。相信隨著實踐的不斷深入,數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督能夠更加充分地發(fā)揮作用,當(dāng)好集體企業(yè)的“護(hù)航人”。

作者:邢金峰 蘇瑞峰 王永 單位:國網(wǎng)河北省電力有限公司

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