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一、稅收籌劃的基本原則
(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)服從財務(wù)決策
企業(yè)稅收籌劃是利用安排企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的,對于企業(yè)的投資、融資以及利益分配等方面都會產(chǎn)生一定的影響,假如說企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)決策嚴(yán)重脫節(jié)的話,會對決策的可行性以及科學(xué)性產(chǎn)生嚴(yán)重影響,甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯誤的決策行為。比方說稅法之中對于企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受有關(guān)優(yōu)惠進(jìn)行了規(guī)定,企業(yè)如果說選擇了開放式的出口策略的話,經(jīng)濟(jì)效益會得到提升。假如不顧國際市場,也沒有考慮企業(yè)所具有的競爭力,僅僅是盲目追求這種稅收利益的話,就可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行錯誤的決策。
(二)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)分析成本一效益
稅收籌劃的根本目標(biāo)是為了得到一定的效益。然而所有的籌劃方案都有兩面性特點(diǎn),在實(shí)施一種籌劃方案的過程中,納稅人可能會取得一些稅收利益,但是也可能會為實(shí)施這種方案而付出一定的代價,或者說由于放棄其他方案,導(dǎo)致產(chǎn)生一定的損失。如果說新發(fā)生的費(fèi)用比取得的利益要小的話,這種籌劃方案才是具有一定的合理性的,如果說損失費(fèi)用比利益還要大的話,那么這種方案可以說是非常失敗的。所以說成功的稅收籌劃需要各種稅收方案之間的對比和選擇,應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面內(nèi)容。
(三)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮到貨幣具有的時間價值
企業(yè)的稅收籌劃并不僅僅是比較企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),應(yīng)當(dāng)對于資金的時間價值進(jìn)行充分考慮,因為如果說一個納稅方案,可以使當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)大大降低的話,也可能會使未來的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生增加,這就對于企業(yè)財務(wù)管理人員提出了一定的要求,在對于納稅方案進(jìn)行評估的過程中,要進(jìn)行時間價值觀念的引入,將不同的納稅方案,或者說同一個納稅方案之中,不同時期的稅收進(jìn)行折現(xiàn)來進(jìn)行對比。不過要注意,不同時間的貨幣是具有不同的結(jié)果以及價值的。如果說納稅年份的選擇不同的話,那么應(yīng)納稅款就有一定的差異存在。
(四)稅收籌劃不應(yīng)忽視風(fēng)險收益
稅收籌劃能夠得到一定的收益,但同時也會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。風(fēng)險指的是在某種環(huán)境下,一定條件下,可能會產(chǎn)生的各種結(jié)果的改變,或者說經(jīng)濟(jì)波動以及市場風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn),可能會導(dǎo)致某個事情的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間出現(xiàn)差距,這些風(fēng)險包含外部因素也包含內(nèi)部因素。因此企業(yè)不應(yīng)當(dāng)忽視風(fēng)險和收益任何一個部分,而是應(yīng)當(dāng)采取一定的措施,對于風(fēng)險進(jìn)行化解以及分散,并起到趨利避害的作用。
二、財務(wù)管理活動中各個環(huán)節(jié)的稅收籌劃
(一)籌資活動
籌資指的是企業(yè)為了滿足用資以及投資方面的舉措,并對于資金進(jìn)行集中的過程。企業(yè)資金的來源主要包括兩個方面:第一是吸收投資者的直接投資,或者說通過發(fā)行股票,使其成為企業(yè)本身具有的資金;第二是利用銀行借款,商業(yè)信用等,產(chǎn)生企業(yè)的債務(wù)資金。
(二)投資活動中的稅收籌劃
1.選擇投資方向
我國如今對于內(nèi)資以及外資企業(yè)的稅制是不同的,相對來說,對于外資企業(yè)的投資,稅收優(yōu)惠比較多。而且,國家為了進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,在高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)都有一定的稅收優(yōu)惠政策。
2.選擇企業(yè)組織形式
主要指的是企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置時,是進(jìn)行子公司或者是分公司的設(shè)置進(jìn)行選擇。假如說分支機(jī)構(gòu)有比總公司更加優(yōu)惠的政策的話,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行子公司的設(shè)置,反之就要設(shè)立分公司。
3.選擇投資地點(diǎn)
在企業(yè)投資的過程中,應(yīng)當(dāng)將基礎(chǔ)設(shè)施以及金融環(huán)境等問題作為基礎(chǔ),并利用不同地區(qū)稅制方面的區(qū)別以及區(qū)域性的政策區(qū)別,在稅負(fù)比較低的地方進(jìn)行投資,從而得到比較大的利益。
(三)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
1.存貨計價方法的選擇
通過存貨計價來展開稅收籌劃,主要是對于企業(yè)稅制環(huán)境以及物價改變等因素進(jìn)行考慮,對于下一年的物價趨勢進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的判斷,并選擇對于企業(yè)稅負(fù)最有利的方法。在物價持續(xù)下降的過程中,應(yīng)當(dāng)通過先進(jìn)先出的辦法來進(jìn)行存貨。如果說物價上下波動的話,則應(yīng)當(dāng)使用移動加權(quán)或者說加權(quán)平均法。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的多少會對于企業(yè)當(dāng)期的損益產(chǎn)生直接影響,在使用資金的時候進(jìn)行一定的分?jǐn)傉叟f,能夠減輕企業(yè)的稅務(wù),并起到延遲納稅的效果。假如說企業(yè)擴(kuò)大了規(guī)模的話,每年的投資會增加,那么就能夠保持延遲繳納的稅款,起到減稅的效果。
3.充分的費(fèi)用列支,但是沒有超過限額
依照稅法規(guī)定,這種攤銷、列支等方面的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量列足。比方說宣傳費(fèi)、招待費(fèi)以及廣告費(fèi)等對于列支限額有明確限制的話,可以進(jìn)行最大程度的利用,需要報給有關(guān)部門進(jìn)行審批,才能夠扣除相應(yīng)的損失費(fèi)用,一定要按時進(jìn)行報批,才能增加企業(yè)利潤。
4.采購對象的選擇
對于增值稅的一般納稅人來說,如果采購對象不同的話,企業(yè)負(fù)擔(dān)的附加稅以及流轉(zhuǎn)稅也會有一定的區(qū)別。在銷項稅額已經(jīng)確定的狀況下,如果說采購對象選擇的是增值稅稅率比較高的企業(yè)的話,進(jìn)項稅抵扣額也比較多,就可以減少增值稅的繳納,并減少繳納附加稅。通常來看,一般納稅人如果說開具了專用發(fā)票的話,能夠得到最大的稅額抵扣,而小規(guī)模納稅人如果說得到了稅務(wù)部門代為開具的發(fā)票的話,也可以進(jìn)行稅額抵扣。
三、稅收籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化作業(yè)
(一)稅收籌劃對于財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有一定幫助
對于企業(yè)運(yùn)行來說,完善的財務(wù)管理有著非常巨大的作用。在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理模式之中,有著非常濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)色彩,而稅收也被人們當(dāng)做是對于國家的貢獻(xiàn),沒有注意到稅收對于企業(yè)財務(wù)管理制度方面產(chǎn)生的影響。然而在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,稅收制度也漸漸得到了完善,因此越來越突出了稅收的籌劃性。首先稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的確立以及評估息息相關(guān)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo),要求企業(yè)進(jìn)行最大化的成本降低,進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的減弱。稅收包含直接以及間接的負(fù)擔(dān),直接指的是在經(jīng)營活動之中,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅,而依照法律進(jìn)行繳納的支出。而間接負(fù)擔(dān)指的是企業(yè)在進(jìn)行涉稅事務(wù)的辦理過程中,產(chǎn)生的一系列支出。降低稅收負(fù)擔(dān)雖然說能夠通過逃稅漏稅實(shí)現(xiàn),但是這兩種方法往往使企業(yè)產(chǎn)生巨大的財務(wù)風(fēng)險,如果說查出的話,企業(yè)就必須要接受稅收罰款等懲罰,企業(yè)的信用等級也會大大降低,這與現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理宗旨是相悖的。因此只能通過實(shí)現(xiàn)籌劃以及安排一些投資、經(jīng)營以及理財行為,進(jìn)行比較科學(xué)的籌劃,選擇最好的方案使稅收負(fù)擔(dān)大大降低,才符合現(xiàn)代財務(wù)管理之中的要求,才可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的有關(guān)目標(biāo)。
(二)在企業(yè)財務(wù)決策的過程中,稅收籌劃是非常重要的
在企業(yè)進(jìn)行籌資決策的時候,不但要考慮到資金方面的需求,而且也要對于籌資成本加以考慮。對于不同方式或者來自不同渠道的資金,在稅法之中有著不同的成本列支方式,比方說債券的利息費(fèi)用可以在稅前進(jìn)行一定的列支,但是對于股票來說,產(chǎn)生的利息只有在稅后才能進(jìn)行列支。所以說要使企業(yè)籌資成本大大降低的話,就應(yīng)當(dāng)考慮在籌資活動之中出現(xiàn)的一些納稅因素,并且科學(xué)合理的籌劃籌資的渠道以及方式,選擇最合適的資本結(jié)構(gòu),在投資決策的過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮到這種活動會給企業(yè)帶來哪些收益。稅款可以說是投資收益的抵減,而稅法對于投資方式、投資行業(yè)、投資區(qū)域、組織形式以及投資期限之中的規(guī)定也有著一定的差別,這就要求企業(yè)在進(jìn)行投資的時候應(yīng)當(dāng)考慮到稅制所產(chǎn)生的影響,并保證稅收籌劃的科學(xué)性。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的過程中,納稅因素在很多方面都有一定的體現(xiàn),比方說在生產(chǎn)規(guī)模、購銷、存貨管理以及成本費(fèi)費(fèi)用等方面。因此也都有怎樣進(jìn)行稅收籌劃之類得到問題。在企業(yè)進(jìn)行利潤分配的過程中,企業(yè)得到利潤的方式,利潤分配的方式以及彌補(bǔ)時間的安排和選擇,都會受到稅收法律的影響,因此也需要進(jìn)行一系列的稅收籌劃。另外,在企業(yè)進(jìn)行重組決策的過程中,稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)合并、分立以及清算等方面的政策差異來進(jìn)行。
(三)稅收籌劃能夠使企業(yè)的償債以及盈利能力得到提高
可以說在財務(wù)能力之中,盈利能力是一個非常重要的體現(xiàn),企業(yè)盈利能力通常是在稅后利潤方面進(jìn)行表現(xiàn)的。企業(yè)提高稅后利潤的途徑有兩個方面:第一是增加收入,第二是降低成本費(fèi)用。而稅金作為企業(yè)的一種必要成本,稅收越高,企業(yè)的利潤也就越低,所以說企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用稅收籌劃來降低有關(guān)稅收金額,使企業(yè)的盈利能力大大增加。對于企業(yè)財務(wù)能力來說,償債能力是另一個重要的內(nèi)容,它對于某個時間點(diǎn)中,企業(yè)對于到期債務(wù)的清償能力進(jìn)行了反應(yīng),企業(yè)不但可以用貨幣資金進(jìn)行清償,還可以用非現(xiàn)金的資產(chǎn)進(jìn)行抵債。而企業(yè)的納稅支出比較剛性,在持續(xù)的經(jīng)營之中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照稅法的有關(guān)規(guī)定,通過貨幣資金進(jìn)行上交,如果說貨幣資金不足,一時間沒有辦法進(jìn)行資金融通的話,企業(yè)可能會受到一定的處罰,使自身形象被嚴(yán)重?fù)p害。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的稅收籌劃,對于稅金支出進(jìn)行合理的安排,避免在必要的時候有現(xiàn)金短缺的狀況出現(xiàn),這樣就能夠使企業(yè)償債能力大大增加。
四、結(jié)束語
總的來說,稅收籌劃非常復(fù)雜,而且有著較廣的涉及面,是一個注重實(shí)踐,同時也注重理論的領(lǐng)域,對于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展,都有非常大的意義。稅收籌劃可以說是納稅人的基本權(quán)利,也是可以暴露在陽光下的籌劃過程。
作者:王許彬 單位:北京四利通控制技術(shù)股份有限公司