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摘要:管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為企業(yè)管理活動(dòng)提供全過程、全層級(jí)、全方位決策會(huì)計(jì)信息,是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要方法。本文具體論述管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用,并根據(jù)實(shí)際情況提出管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的運(yùn)用策略,旨在為提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平,推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)更加穩(wěn)定健康地發(fā)展提供參考。
關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);全面預(yù)算管理;運(yùn)用策略
一、引言
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸向管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)型,財(cái)務(wù)職能正在發(fā)生根本性的調(diào)整,由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算向戰(zhàn)略實(shí)施、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)控制、價(jià)值提升等方面發(fā)展,管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營中的作用越來越突出。在實(shí)行全面預(yù)算管理的過程中,會(huì)計(jì)思維發(fā)揮著重要的作用。另外,先進(jìn)技術(shù)方法的應(yīng)用,也是提高管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要指標(biāo),在本文的研究中主要針對(duì)管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算中的合理應(yīng)用進(jìn)行分析和研究,以期為全面預(yù)算管理成效的提升提供支持。
二、管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理的基本概念分析
(一)管理會(huì)計(jì)的概念闡述
管理會(huì)計(jì)是一個(gè)獨(dú)立于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的領(lǐng)域,它不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能,以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的。它更傾向于為公司治理和決策提供支持和服務(wù)。會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的初步提取、全面整理和進(jìn)一步分析,在整體的工作流程推進(jìn)中,企業(yè)各級(jí)管理人員可結(jié)合日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況,對(duì)相關(guān)工作中的指標(biāo)進(jìn)行控制和規(guī)劃,最終為整體的階段性決策提供重要的支撐。管理會(huì)計(jì)的職能主要包括建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂泱w系,參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策,做好經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè),籌集資金與管理,經(jīng)濟(jì)指標(biāo)建立及責(zé)任考核等。
(二)全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理具有全面性控制工作的綜合性以及管理工作的系統(tǒng)性特征。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理方式,需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部特點(diǎn)執(zhí)行。全面預(yù)算管理,以目標(biāo)利潤為出發(fā)點(diǎn),以客戶需求為導(dǎo)向,結(jié)合市場前景預(yù)測(cè)和公司具體業(yè)務(wù)流程,對(duì)整個(gè)公司的所有經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算的綜合,包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié),各環(huán)節(jié)獨(dú)立、分開,形成事前規(guī)劃預(yù)測(cè)、事中執(zhí)行控制、事后考核評(píng)價(jià)的閉環(huán)管理,建立起一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制體系,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成高度一致,并在預(yù)算的指導(dǎo)下有條不紊地進(jìn)行,幫助企業(yè)降低運(yùn)營成本,提高公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,增強(qiáng)公司競爭力,實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。關(guān)于預(yù)算管理的基本概念強(qiáng)調(diào)的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三方面內(nèi)容的整體預(yù)算管理體系,對(duì)于整個(gè)公司的戰(zhàn)略發(fā)展都具有非常重要的保障和支持作用。全面預(yù)算管理若能夠在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)全方位的規(guī)劃和應(yīng)用,則公司的整體運(yùn)行工作機(jī)制都可以以預(yù)算管理為向?qū)?shí)現(xiàn)多方面資源條件的優(yōu)化配置,對(duì)公司內(nèi)部的資金應(yīng)用也能更加高效而有序,從而實(shí)現(xiàn)成本的縮減、效益的最大化,最終通過有效的預(yù)算管理完成既定的階段性生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。
三、全面預(yù)算管理編制原則及內(nèi)容
(一)全面預(yù)算編制的基本原則分析
從公司的宏觀發(fā)展建設(shè)方面來講,全面預(yù)算管理需要按照公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任權(quán)限進(jìn)行有效的控制和規(guī)劃,所遵循的基本原則包括:以公司發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)、以經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)施為原則、以財(cái)務(wù)控制為手段。通過有效控制風(fēng)險(xiǎn),為全面提升預(yù)算管理的精準(zhǔn)性提供幫助。企業(yè)要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),各部門應(yīng)在認(rèn)真分析和總結(jié)上年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上,合理預(yù)估可能面臨的政策環(huán)境和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場環(huán)境變動(dòng)趨勢(shì)、自身實(shí)際情況、行業(yè)水平等,實(shí)事求是、合規(guī)合理地編制全面預(yù)算。按照國家和公司相關(guān)制度規(guī)定,依法合規(guī)、科學(xué)合理編制預(yù)算。預(yù)算編制過程中,各業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通與協(xié)作,保證預(yù)算編制質(zhì)量。嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性支出規(guī)模,特別是“三公”經(jīng)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)支出,整體成本費(fèi)用支出水平應(yīng)保持下降趨勢(shì)。國有背景企業(yè)同時(shí)應(yīng)繼續(xù)貫徹國資委“兩金”壓控工作要求,優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu),大力進(jìn)行應(yīng)收賬款清收,加快存貨去化,實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款、存貨余額降低。加強(qiáng)流動(dòng)負(fù)債預(yù)算管理,繼續(xù)加大預(yù)收賬款清理力度,兩年以上預(yù)收賬款余額應(yīng)實(shí)現(xiàn)逐步降低。優(yōu)化資源配置,穩(wěn)步縮小負(fù)債規(guī)模,實(shí)現(xiàn)資源精準(zhǔn)配置、業(yè)財(cái)深度融合、盈利能力和經(jīng)營實(shí)力雙提升,推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營取得新業(yè)績。
(二)全面預(yù)算管理的內(nèi)容
全面預(yù)算管理從基本結(jié)構(gòu)上來講,包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分。另外,在工作開展的過程中,核心內(nèi)容以現(xiàn)金流量的控制為主要目標(biāo),對(duì)目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)效果具有非常高的重視程度。在具體的工作開展中,業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算發(fā)揮著基礎(chǔ)支撐作用。若對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分,又可包括生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算等多種不同類型(見表1)。在預(yù)算指標(biāo)的編制過程中,主要依托年度市場情況和本公司的產(chǎn)能現(xiàn)狀、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等多方面指標(biāo)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的工作進(jìn)行部署和規(guī)劃。其主要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況更新改造工作的推進(jìn)過程,以項(xiàng)目改造建設(shè)的可行性等多方面指標(biāo)為具體內(nèi)容。資本預(yù)算工作需要以項(xiàng)目的整體投資額度、資金的來源渠、所能取得的經(jīng)濟(jì)效益以及工程項(xiàng)目建設(shè)效率為基礎(chǔ)完成編制工作。而財(cái)務(wù)預(yù)算則主要屬于業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的預(yù)算,工作預(yù)算指標(biāo)以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為主要代表。主要財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算是損益預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算的補(bǔ)充,綜合反映本單位投入產(chǎn)出情況、盈利能力、發(fā)展能力、負(fù)債水平、成本水平、資產(chǎn)使用效率等。根據(jù)管理體制,公司形成以實(shí)現(xiàn)利潤和銷售收入為重點(diǎn),以凈資產(chǎn)收益率和貨款回收率為輔助,以成本費(fèi)用控制為突破口,以投資決策和資金控制為主線的多維預(yù)算管控體系。實(shí)現(xiàn)資源精準(zhǔn)配置、業(yè)財(cái)深度融合,提升企業(yè)營運(yùn)能力和盈利能力,為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支撐,助力企業(yè)健康發(fā)展。
四、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的運(yùn)用原則及意義分析
(一)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)全面預(yù)算管理的基本原則分析
管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用,必須堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向性、融合性、適應(yīng)性和成本效益性四大原則。1.戰(zhàn)略導(dǎo)向性運(yùn)用原則。在公司的整體管理上,要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用,首先要遵循戰(zhàn)略運(yùn)用的原則。在引入管理會(huì)計(jì)時(shí),要有大局觀,考慮公司總體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo),處理好整體與局部的關(guān)系。應(yīng)立足公司發(fā)展實(shí)際,結(jié)合工作重點(diǎn)和方向,以經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向,使其成為公司可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造的主要?jiǎng)恿?,促進(jìn)公司的進(jìn)步。2.融合性運(yùn)用原則。想要確保管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的作用切實(shí)地發(fā)揮出來,在具體運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)還需要遵循融合性原則。管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用,不能生搬硬套,要與業(yè)務(wù)有機(jī)融合。管理會(huì)計(jì)嵌入企業(yè)的有關(guān)環(huán)節(jié)、有關(guān)層次和有關(guān)領(lǐng)域時(shí),開展所有工作的基礎(chǔ)都應(yīng)該是業(yè)務(wù)流程。在企業(yè)的全面預(yù)算管理中引入管理會(huì)計(jì)時(shí),需要注意更加有機(jī)地融合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的工作內(nèi)容。3.適應(yīng)性運(yùn)用原則。由于每一個(gè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r是不同的,企業(yè)自身的情況也不相同,所以企業(yè)在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)時(shí),需要考慮企業(yè)實(shí)際應(yīng)用環(huán)境、自身基本特征與管理會(huì)計(jì)的適配,考慮企業(yè)在治理水準(zhǔn)、管理模式、發(fā)展階段、規(guī)模和性質(zhì)方面的差異。引入管理會(huì)計(jì),不能簡單采用拿來主義,要本著實(shí)事求是的態(tài)度,與企業(yè)發(fā)展實(shí)際相一致,才能夠真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。4.成本效益性原則。管理會(huì)計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化,基于成本效益原則,在預(yù)期效益和成本衡量工作完成的基礎(chǔ)之上,對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行全面評(píng)估,有選擇、有目的地引入和運(yùn)用管理會(huì)計(jì),有的放矢,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可控,積極盤活資金資產(chǎn),使管理會(huì)計(jì)的效用最大化。
(二)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用意義分析
1.滿足企業(yè)發(fā)展需求。近年來,隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入,我國的市場環(huán)境發(fā)生了重大變化,企業(yè)的競爭日益激烈,各種管理方式方法層出不窮,需要企業(yè)在實(shí)踐中探索出最能滿足企業(yè)發(fā)展需求的工具。管理會(huì)計(jì)作為一種新型的管理模式,強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃與過程控制,在全面預(yù)算管理中應(yīng)用這種管理模式,有利于使預(yù)算管理工作的整體效率和質(zhì)量得到提升。企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況,采用合理的方式,將管理會(huì)計(jì)科學(xué)應(yīng)用到全面預(yù)算管理之中,有助于提升預(yù)算管理水平。2.提升企業(yè)管理水平。通過管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用,參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)、監(jiān)督和考核等過程,并提供決策信息。將管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理相結(jié)合,可以明確企業(yè)的發(fā)展方向,控制企業(yè)成本費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。此外,管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理的結(jié)合,能夠明確各部門之間的預(yù)算管理職責(zé),引導(dǎo)各部門注重控制收支平衡、績效指標(biāo),注重全過程管控,形成管理閉環(huán)。3.引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。通過全面預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)的充分結(jié)合,企業(yè)可以更好地管理和防范經(jīng)營發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn),降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。將管理會(huì)計(jì)的理念,納入全面預(yù)算管理,可提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。另外,公司在進(jìn)行預(yù)算工作時(shí),應(yīng)將不同的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)控制在目標(biāo)范疇內(nèi),通過管理會(huì)計(jì)提高公司管理風(fēng)險(xiǎn)的能力,實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)性發(fā)展。
五、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的運(yùn)用策略
(一)改進(jìn)公司全面預(yù)算管理編制模式
從具體的實(shí)踐應(yīng)用方面來講,預(yù)算管理的加強(qiáng)和管理質(zhì)量的提升與財(cái)務(wù)預(yù)算管理整體機(jī)制的建設(shè)有緊密的關(guān)系。若想在公司內(nèi)部全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的工作,就需要在預(yù)算編制的環(huán)節(jié)對(duì)公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營指標(biāo)等信息內(nèi)容進(jìn)行全面的了解。由編制人員對(duì)企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境同步進(jìn)行分析,同時(shí)掌握國家政策措施。結(jié)合行業(yè)發(fā)展的基本動(dòng)態(tài),從市場環(huán)境和內(nèi)部技術(shù)支持兩方面入手進(jìn)行深入研究,建立更加全面科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制,并設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu),使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益追求與穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)同步實(shí)現(xiàn)。另外,隨著信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)等先進(jìn)輔助工具的應(yīng)用,現(xiàn)階段的預(yù)算管理工作在效率和先進(jìn)性上也獲得了非常顯著的提升。
(二)樹立正確的預(yù)算目標(biāo)
預(yù)算工作目標(biāo)的設(shè)立主要是指,在預(yù)算工作開展前,需要對(duì)企業(yè)不同時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效的明確,并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)確定進(jìn)一步細(xì)化的經(jīng)營目標(biāo)。例如,在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中,需要對(duì)資源的優(yōu)化配置問題以及整體目標(biāo)的長期性和有效性問題進(jìn)行充分思考,以便結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況在宏觀戰(zhàn)略上實(shí)現(xiàn)有效調(diào)整,為企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展中取得更好的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。
(三)做好財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)工作
在明確預(yù)算、規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系的基礎(chǔ)上,企業(yè)管理者應(yīng)明確在編制預(yù)算前要先做什么、后做什么,應(yīng)有哪些理念,需要關(guān)注哪些環(huán)節(jié)。只有思路清晰,才能設(shè)計(jì)出與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相適應(yīng)的預(yù)算方案。當(dāng)企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行管理活動(dòng)時(shí),需要關(guān)注如何進(jìn)行環(huán)境分析、如何對(duì)企業(yè)縱向分析以及行業(yè)橫向?qū)?biāo)分析,尋找行業(yè)發(fā)展規(guī)律,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的痛點(diǎn)并加以解決。管理會(huì)計(jì)所具有的預(yù)測(cè)與決策功能,有助于財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)的開展。
(四)重視管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理的有效考核
在具體的考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié),管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理需要實(shí)現(xiàn)相關(guān)考核指標(biāo)的整合,結(jié)合企業(yè)管理者的工作職責(zé),做好充分的準(zhǔn)備,對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)的分析和研究,從而確保企業(yè)管理目標(biāo)與考核標(biāo)準(zhǔn)相匹配。具體到各崗位的考核工作中,需要管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)綜合性的約束和保障。
(五)加強(qiáng)預(yù)算管控,提高管理效能
企業(yè)以全面預(yù)算為引領(lǐng),統(tǒng)籌資金調(diào)配。年度業(yè)務(wù)預(yù)算與月度現(xiàn)金流預(yù)算相結(jié)合,構(gòu)建預(yù)算管理體系。嚴(yán)格落實(shí)“無預(yù)算不列支,有預(yù)算不超支”的原則,規(guī)范業(yè)務(wù)支出。多維度把控資金支付審核要點(diǎn),做好付款原則性和靈活性相結(jié)合,優(yōu)先采用銀行承兌方式付款,減少當(dāng)前流動(dòng)資金支出,為公司提質(zhì)增效,支撐公司業(yè)務(wù)高速高質(zhì)發(fā)展。
(六)提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
在企業(yè)全面預(yù)算管理中,財(cái)務(wù)人員要完成角色轉(zhuǎn)型。企業(yè)要提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),立足于提升管理職能,提供決策支撐,有針對(duì)性地進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的更新和技能的提升。加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè),提升財(cái)務(wù)管理和服務(wù)水平。提升財(cái)務(wù)人員的“四項(xiàng)能力”:發(fā)現(xiàn)問題和揭示問題的能力、報(bào)告問題和提出建議的能力、綜合運(yùn)用成果和整改的能力,學(xué)習(xí)和工作的能力。財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)適應(yīng)公司發(fā)展節(jié)奏,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督職能,做好決策支持,以滿足公司發(fā)展需求??梢越M織專業(yè)培訓(xùn),根據(jù)管理會(huì)計(jì)的工作覆蓋面有針對(duì)性地選取培訓(xùn)內(nèi)容,不僅能夠擴(kuò)寬會(huì)計(jì)人員知識(shí)面,還能夠讓他們懂得如何配合管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理工作,逐漸成長為企業(yè)經(jīng)營中具備管理能力的重要參與者。
六、結(jié)束語
隨著現(xiàn)代社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,在企業(yè)的全面預(yù)算管理工作中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)是必然趨勢(shì)。企業(yè)應(yīng)在基于戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益性原則的基礎(chǔ)之上,通過管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用,健全全面預(yù)算管理體系,為發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用提供支撐。
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作者:胡娟 單位:安徽明生恒卓科技有限公司