中小企業(yè)會計(jì)狀況與化解對策

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本文作者：張紅琴、李立紅 單位：北京青年政治學(xué)院

在企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明。會計(jì)人員學(xué)歷、職稱普遍不高，大多是大專以下學(xué)歷，初級職稱，會計(jì)人員主要來源于親戚、朋友，出納工作更是極少由外人承擔(dān)。不依法規(guī)范建賬，會計(jì)核算方法不規(guī)范以《中小企業(yè)會計(jì)制度》為尺度來衡量，私營個(gè)體企業(yè)的會計(jì)工作存在著諸多問題，如會計(jì)主體混亂、會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高、對會計(jì)人員上崗缺乏規(guī)范管理、不依法建賬、建立兩套賬、偷稅逃稅、會計(jì)信息失真等。

中小企業(yè)會計(jì)核算方法不規(guī)范主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：第一，建賬不規(guī)范或不依法建賬。在中小企業(yè)中，許多企業(yè)為了簡化程序或是別的原因造成不規(guī)范或是不依法建賬，導(dǎo)致在會計(jì)核算中存在較多的違規(guī)操作。例如以設(shè)置兩套賬或多套賬，虛增成本，收入不入賬等方式逃避稅收。第二，以虛假原始憑證入賬。原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)在購買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，要加價(jià)，價(jià)格較高；不要發(fā)票價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告編制率低。除了所有企業(yè)全部編制資產(chǎn)負(fù)債表外，編制其他報(bào)表者較少，很多企業(yè)也只是在年度末編制報(bào)表，很少根據(jù)月度或是季度編制報(bào)表。編制的目的主要是為了納稅和內(nèi)部管理。有時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門的需要臨時(shí)編湊數(shù)據(jù)，會計(jì)報(bào)表信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會計(jì)人員提供的信息對企業(yè)決策作用較小，會計(jì)核算不精確。

北京市中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)市場的現(xiàn)狀及其存在的問題

中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)市場是指從事會計(jì)咨詢、會計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)、評估、財(cái)務(wù)培訓(xùn)等工作的專門機(jī)構(gòu)，如中小會計(jì)師事務(wù)所、會計(jì)公司等。“十一五”期間，注冊會計(jì)師行業(yè)深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，始終把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對行業(yè)提出的新要求，認(rèn)真總結(jié)自身發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，深入研究世界會計(jì)職業(yè)發(fā)展規(guī)律，始終堅(jiān)持以誠信建設(shè)為主線，實(shí)施了行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略和做強(qiáng)做大戰(zhàn)略，行業(yè)建設(shè)取得了突破性進(jìn)展。五年來，行業(yè)規(guī)模迅速壯大，行業(yè)監(jiān)管體系初步建立，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展能力不斷提高，國內(nèi)和國際影響力日益顯著，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的過程中快速成長。截至2011年底，北京注協(xié)所屬會計(jì)師事務(wù)所584家，注冊會計(jì)師14089人，評估機(jī)構(gòu)204家；事務(wù)所業(yè)務(wù)收入96.98億元，比上年增長18.05%，首次接近百億元大關(guān)；評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入15.55億元，比上年增長26.63%，兩項(xiàng)指標(biāo)均創(chuàng)歷史新高。會計(jì)服務(wù)公司作為一種新穎的建立健全會計(jì)核算解決方案和新的社會性會計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，在滿足中小企業(yè)對會計(jì)工作的需求，彌補(bǔ)社會上專業(yè)財(cái)會力量的不足，緩解社會的就業(yè)壓力等方面發(fā)揮了重要作用。但是由于會計(jì)工作缺乏社會監(jiān)督等原因?qū)е聲?jì)服務(wù)市場存在諸多問題。

會計(jì)服務(wù)市場設(shè)立不規(guī)范。除會計(jì)師事務(wù)所外，根據(jù)《北京市記賬管理實(shí)施辦法》規(guī)定：記賬機(jī)構(gòu)必須有3名以上持有北京市會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，且主管記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職稱資格，有固定的辦公場所。但實(shí)際執(zhí)行中，相當(dāng)部分的記賬機(jī)構(gòu)不符合此規(guī)定。事實(shí)上，會計(jì)服務(wù)公司已形成一個(gè)職業(yè)群，有的記賬并未獲得財(cái)稅部門的從業(yè)許可手續(xù)，僅僅是取得資格證書，從事兼職記賬業(yè)務(wù)，獲取報(bào)酬。

會計(jì)服務(wù)市場業(yè)內(nèi)低價(jià)競爭。北京市會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)自1996年制定，2001年進(jìn)行修訂，至今已經(jīng)歷時(shí)11年，已不適應(yīng)時(shí)展的需要。而對于會計(jì)服務(wù)公司更是沒有規(guī)定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此有的會計(jì)服務(wù)公司按中小企業(yè)總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按營業(yè)收入計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過與客戶的討價(jià)還價(jià)來決定收取費(fèi)用的高低。有些會計(jì)服務(wù)公司為了掙得業(yè)務(wù)，就通過降低價(jià)格來吸引客戶，引起惡意競爭。

從業(yè)人員的不穩(wěn)定性和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。由于多數(shù)會計(jì)服務(wù)公司的工作技術(shù)含量要求不高，但業(yè)務(wù)量非常大，工作壓力很大，導(dǎo)致人員流動頻繁。不少會計(jì)服務(wù)公司為節(jié)約成本，只有一個(gè)會計(jì)師，其余則招聘剛從學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生，甚至是實(shí)習(xí)生。此外，一些私營個(gè)體企業(yè)本身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較單一，若專門聘請會計(jì)人員費(fèi)用要大很多，因會計(jì)屬公司員工，除薪資以外還要承擔(dān)各項(xiàng)社保等；而選擇記賬，費(fèi)用相對要低很多，這是因?yàn)橛涃~機(jī)構(gòu)不需要全額薪資和社保等；個(gè)人從事的兼職會計(jì)往往不繳納個(gè)人所得稅，費(fèi)用則會更低。因此，一部分素質(zhì)較低的人員擠進(jìn)了兼職記賬的行業(yè)，使得記賬隊(duì)伍良莠不齊。

會計(jì)服務(wù)市場監(jiān)督機(jī)制不健全。會計(jì)服務(wù)市場主要是由注冊會計(jì)師協(xié)會監(jiān)管，但是當(dāng)前的監(jiān)管工作存在著諸如日常監(jiān)管不到位、監(jiān)管人員勝任能力不足、行業(yè)監(jiān)管的職能在維護(hù)會員利益和執(zhí)行政府監(jiān)管之間搖擺等嚴(yán)重問題。雖然北京市財(cái)政局于1996年、2009年先后頒布了《北京市記賬管理實(shí)施細(xì)則》、《北京市記賬管理實(shí)施辦法》，但規(guī)范僅限于委托人和記賬機(jī)構(gòu)之間，對委托人未按規(guī)定渠道委托記賬，辦法中尚未明確具體的法律責(zé)任。而現(xiàn)實(shí)中，私營個(gè)體企業(yè)由于數(shù)量龐大并且極為分散，其為了減少成本、逃避稅收，往往私下找自由職業(yè)者記賬，基本上無委托合同、無明確責(zé)任、無制度監(jiān)督。因此，對這部分的記賬工作還無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督。

北京市中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)市場發(fā)展對策與建議

拓展會計(jì)服務(wù)市場的服務(wù)品種。我市現(xiàn)在的會計(jì)服務(wù)品種明顯不能滿足客戶各方面的需求，依據(jù)本行業(yè)的總體發(fā)展趨勢和調(diào)查的結(jié)果顯示，應(yīng)積極引導(dǎo)中小事務(wù)所和會計(jì)服務(wù)公司以市場需求為導(dǎo)向，開發(fā)中小企業(yè)公司秘書、財(cái)務(wù)總監(jiān)外包、信貸資信證明、公司注冊、記賬、報(bào)關(guān)、市場調(diào)查、盡職調(diào)查、社會責(zé)任調(diào)查、職工社會保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財(cái)務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

建立健全各項(xiàng)內(nèi)容管理制度。首先，應(yīng)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，如建立完善的人事管理制度；建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度，能上能下的晉級制度，能進(jìn)能出的流動制度；建立公開透明的財(cái)務(wù)管理制度；建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度；建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，不斷擴(kuò)大培訓(xùn)的知識面和深度，從而提高整個(gè)行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。應(yīng)對全體員工進(jìn)行誠信教育，使每位會計(jì)從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。只有建立完善、有效的管理機(jī)制和制度保障才能使事務(wù)所或會計(jì)服務(wù)公司在原有的基礎(chǔ)上有所提高，依靠合理的制度，事務(wù)所或會計(jì)服務(wù)公司就能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證其持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。其次，應(yīng)加快會計(jì)師事務(wù)所體制改革，將有限責(zé)任事務(wù)所過渡到能最有效維系獨(dú)立審計(jì)誠信的組織制度——有限責(zé)任合伙或合伙制度上來。我國的事務(wù)所基本上以有限公司為主，但在事務(wù)所重大事項(xiàng)的決策上可以做一些內(nèi)部安排，就是要以合伙管理的理念為基礎(chǔ)，在事務(wù)所的內(nèi)部運(yùn)作上模擬運(yùn)行合伙管理模式。在事務(wù)所的決策機(jī)制上，要發(fā)揚(yáng)民主，堅(jiān)持集體決策，尤其是有關(guān)質(zhì)量控制的決策上，不搞“一股獨(dú)大”。

提高會計(jì)服務(wù)市場從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。針對行業(yè)中普遍存在的兼職從業(yè)人員較多、人員流動頻繁、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，可以有針對性地、系統(tǒng)地組織從業(yè)人員開展各種法律、法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，切實(shí)提高會計(jì)服務(wù)市場從業(yè)人員的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使其具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平和工作能力。提高會計(jì)服務(wù)市場從業(yè)人員的整體素質(zhì)首先應(yīng)提高其專業(yè)素質(zhì)。會計(jì)服務(wù)人員的素質(zhì)是決定會計(jì)服務(wù)市場發(fā)展的主要因素。會計(jì)服務(wù)的多樣化、國際化的開展都與會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)緊密相關(guān)，因此必須加強(qiáng)對會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)：首先應(yīng)加大學(xué)校人才的培養(yǎng)，高校應(yīng)該在做好基礎(chǔ)教育的同時(shí)多與社會溝通，及時(shí)了解社會會計(jì)服務(wù)業(yè)需求，培養(yǎng)高素質(zhì)、復(fù)合型會計(jì)人才。其次應(yīng)加大對在職會計(jì)人員的繼續(xù)教育力度，提高會計(jì)人員繼續(xù)教育的質(zhì)量，不能流于形式。提高會計(jì)服務(wù)市場從業(yè)人員的整體素質(zhì)。其次應(yīng)提高其職業(yè)道德。職業(yè)道德是會計(jì)服務(wù)市場存在的一項(xiàng)極為重要的無形資產(chǎn)，是會計(jì)服務(wù)市場信譽(yù)的一個(gè)重要組成部分。雖然這已是老生常談，但職業(yè)道德的建設(shè)卻仍然任重道遠(yuǎn)：一是應(yīng)加快會計(jì)服務(wù)市場的制度建設(shè)。有效的制度的保證會計(jì)服務(wù)人員遵守職業(yè)操守的重要條件。因此相關(guān)制度尤其是內(nèi)部控制制度的建設(shè)就顯得特別重要。二是應(yīng)加大對會計(jì)服務(wù)人員的思想道德、法律意識教育。

進(jìn)一步改善中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)市場的行業(yè)環(huán)境。首先應(yīng)放寬執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入領(lǐng)域，鼓勵資格融通融合，構(gòu)建專業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展格局。凡是對外開放的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，推動其實(shí)行對內(nèi)開放。整頓市場競爭秩序，規(guī)范業(yè)務(wù)招投標(biāo)行為。其次應(yīng)完善執(zhí)業(yè)收費(fèi)政策、稅收政策、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金政策和職業(yè)保險(xiǎn)制度，健全行業(yè)法律責(zé)任歸責(zé)和鑒定制度，為行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展提供保障。再次應(yīng)健全完善行業(yè)監(jiān)管制度。加快完善行業(yè)監(jiān)管體系，減少多頭監(jiān)管與重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效率效果。加強(qiáng)與相關(guān)行業(yè)組織溝通協(xié)調(diào)，協(xié)同對從事多元化業(yè)務(wù)、交叉出資的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查。推動相關(guān)專業(yè)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的趨同。

加強(qiáng)中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)市場的相關(guān)協(xié)會建設(shè)。按照加強(qiáng)和創(chuàng)新社會管理的要求，加強(qiáng)協(xié)會的民主決策、民主監(jiān)督、民主管理。在不斷完善行業(yè)管理體制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各級協(xié)會職能、組織、機(jī)構(gòu)、隊(duì)伍、能力建設(shè)，建立健全專門和專業(yè)委員會，動員和發(fā)揮會員在行業(yè)服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)中的主體作用。