財務報告論文：虛擬經(jīng)濟下財務報告優(yōu)化路徑思考

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本文作者：陳吉東、何江流單位：軍事經(jīng)濟學院、中南財經(jīng)政法大學會計學院

南開大學劉駿民（2004）就把虛擬經(jīng)濟看作是一種以資本化定價為基礎的、由心理和觀念支撐的價格系統(tǒng)，虛擬經(jīng)濟的運行特征是其自身所具有內(nèi)在的波動性。綜上所述，我們可以認為虛擬經(jīng)濟是指主要包括金融、地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他呈現(xiàn)出資本化定價方式的各類資產(chǎn)的經(jīng)濟活動，這些資產(chǎn)的定價與其生產(chǎn)成本沒有多大的關系，主要與人們對其未來收益的預期密切相關。

由于虛擬資本的特性，致使虛擬經(jīng)濟呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性、高風險性和高投機性的特征。虛擬經(jīng)濟的不穩(wěn)定性主要來自于虛擬資本的定價受很多不確定性因素的影響，使其不能像實物資產(chǎn)那樣依據(jù)其價值或成本定價。在信息科學技術的支持下，虛擬資本的交易、巨額資金的劃轉(zhuǎn)和清算均可在瞬時間完成，這為虛擬經(jīng)濟參與者帶來了高度投機的空間。在虛擬經(jīng)濟體系中，到處都是投機，而且其越來越成為參與者最主要的目的。虛擬經(jīng)濟的不穩(wěn)定性和高投機性使虛擬資產(chǎn)的交易伴隨著風險，隨著交易規(guī)模的不斷擴大，交易品種的不斷增多，其存在和發(fā)展將會變得更為復雜，在虛擬經(jīng)濟領域的投資將成為一項風險較高的活動。

虛擬經(jīng)濟對財務報告的影響

虛擬經(jīng)濟的飛速發(fā)展，虛擬化的生活，網(wǎng)絡化的環(huán)境，信息的高效傳遞，支付的無紙化，都對實體經(jīng)濟造成劇烈沖擊，傳統(tǒng)財務報告所依存的會計基礎已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。

（一）虛擬經(jīng)濟下財務報告基本假設發(fā)生變化

會計主體由“實”變虛，主體多元化。虛擬經(jīng)濟下，虛擬資本在運動過程中會出現(xiàn)多層次、多方位的會計主體，會計主體在其空間范圍的界限，愈來愈難以確定。會計分期假設不能滿足信息披露要求。虛擬資本的運動速度飛快，信息的充分、及時利用成為決策制勝的關鍵，現(xiàn)行的會計分期假設將滿足不了信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。對前瞻性信息的呼聲高漲，信息使用者要求在網(wǎng)絡上獲取電子聯(lián)機實時報告。會計主體必須打破傳統(tǒng)的會計分期界限，以用戶的需要為依據(jù)，來重新處理和提供財務報告。貨幣計量假設受到嚴重沖擊。虛擬經(jīng)濟促進了技術、資本的自由流動，企業(yè)間甚至國際間資本可借助網(wǎng)絡流動，資本決策可以在瞬間完成，這無疑加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，貨幣計量中的幣值不變假設將受到嚴重沖擊。

（二）虛擬經(jīng)濟對歷史成本原則的沖擊

由于歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，企業(yè)管理者無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略。虛擬經(jīng)濟的交易對象大多是存在活躍市場的商品或金融工具，其市場價格波動頻繁，交易價格瞬息萬變，按歷史成本原則來反映資產(chǎn)的價值，無法反映其真正的價值和能夠帶來未來收益的能力，不能公允地反映其財務狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，與會計信息使用者決策相關性減弱。

（三）虛擬經(jīng)濟業(yè)務和事項使會計確認復雜化

虛擬經(jīng)濟的一個重要特點就是信息載體從傳統(tǒng)的紙張介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上虛擬介質(zhì)。在虛擬經(jīng)濟中，越來越多的經(jīng)濟業(yè)務和事項發(fā)生在網(wǎng)絡上，原始資料記錄在磁性介質(zhì)中，即使有紙張介質(zhì)的原始憑證，那也不過是計算機打印的交易記錄資料，是復制件而不是真正意義上的原件。在磁性介質(zhì)上的原始資料具有隱蔽性，其生成、傳輸、閱讀都需要專門的計算機設備，具有易破壞性，其形態(tài)和內(nèi)容很容易受到破壞，很容易修改、刪除，并且不留有痕跡。

虛擬經(jīng)濟下財務報告的改進措施

（一）信息披露的重點由有形資源轉(zhuǎn)向有形和虛擬資源并重

在虛擬經(jīng)濟下，虛擬資本成為重要的基本生產(chǎn)要素，企業(yè)中虛擬資本、知識、人力以及其他無形資產(chǎn)的投入占據(jù)主導地位。企業(yè)未來的價值將主要由知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等無形資產(chǎn)決定。目前允許進入財務報表表內(nèi)的無形資產(chǎn)項目，仍僅限制在大家所熟悉的、可辨認的專利權、特許權、版權、著作權、商標、技術所有權等，而在虛擬經(jīng)濟中對虛擬資本定價有重要作用的人力資源、組織制度、策略管理等被認為可以創(chuàng)造公司價值的無形資產(chǎn)仍未包括在準則之內(nèi)。應拓展無形資產(chǎn)的披露范圍，將人力資源、組織制度、策略管理等納入無形資產(chǎn)進行披露。

（二）從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重

年度信息揭示是傳統(tǒng)會計的慣例，它反映的是企業(yè)一個年度內(nèi)成本與收益的關系。但隨著虛擬經(jīng)濟的發(fā)展，一個年度的信息揭示便必然會與投資決策對信息的及時性要求發(fā)生矛盾，而解決這一矛盾的方法便是增加信息更新的頻率。與此同時，現(xiàn)代信息技術的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大度下降，而且，在隨機寄存功能的支持下，每一次會計信息揭示也不再需要所謂的會計循環(huán)，這就使得會計信息的日常揭示成為可能。

（三）改進報告體系，推行全面收益表

全面收益表，通常的做法是在傳統(tǒng)的利潤表之外增加一張新的財務業(yè)績報表，把分散在傳統(tǒng)利潤表或損益表之外的己確認的其他利得和損失聚集到這張報表中來，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績。推行全面收益表有助于解決虛擬資本價值變動的確認和報告。如在《企業(yè)會計準則22號———金融工具確認與計量》中規(guī)定以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認和報告問題?？稍诂F(xiàn)行財務報表體系中增加“第四財務報表”（如全面收益表），來容納衍生工具公允價值的變動，便于投資者充分了解有關衍生金融工具的風險和報酬。

（四）加強預測信息的披露

虛擬經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)所面臨的市場環(huán)境日益復雜，企業(yè)管理者要運用前瞻性信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃，利益相關者也日益關注企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財務報告中充分披露企業(yè)的預測性信息，例如機遇和風險；管理當局的計劃，包括企業(yè)關鍵性成功因素；實際的經(jīng)營業(yè)績同以前揭示的風險、機遇和管理當局的計劃之間的比較等，以利于信息使用者做出正確決策。

（五）推行網(wǎng)絡財務報告，實時報告虛擬資本相關信息

為反映虛擬資本的運動過程，財務報告可由傳統(tǒng)的紙質(zhì)模式向網(wǎng)絡報告模式轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡財務報告是運用互聯(lián)網(wǎng)技術企業(yè)財務與經(jīng)營業(yè)績信息，并隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展而發(fā)展的。網(wǎng)絡技術的發(fā)展為網(wǎng)絡報告的應用提供了有力的技術支持。網(wǎng)絡財務報告有兩個基本維度：顯示格式維度和內(nèi)容維度。對于顯示格式維度，網(wǎng)絡財務報告可以支持動態(tài)顯示格式，譬如使用者和公司數(shù)據(jù)庫直接交流以及多媒體的聲音和視頻，而這些在傳統(tǒng)的報告方式不可能做到。對于內(nèi)容維度，網(wǎng)絡財務報告可以包括所有紙質(zhì)內(nèi)容以及額外的內(nèi)容（例如，分析師會議和年度股東大會的直播或者錄像）。近來網(wǎng)絡財務報告的一個發(fā)展就是可擴展企業(yè)報告語言（Extensible　Business　Reporting　Language，XBRL），它是一個基于XML語言的高效的可以實現(xiàn)網(wǎng)絡財務報告自動搜索公司相關披露信息的語言規(guī)范。XBRL的應用可實現(xiàn)在線持續(xù)報告，同時也為財務報告范圍的拓展和報告的再利用提供技術支持，促進通用報告模式向多樣化的交互報告模式轉(zhuǎn)變。