中小商業(yè)銀行會計核算問題與對策探析

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摘要：會計核算是準確反映商業(yè)銀行實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的基礎(chǔ)，貫穿本單位經(jīng)濟活動的整個過程，是商業(yè)銀行開展各項經(jīng)濟活動的前提。目前，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，隨著會計準則的修訂和金融市場不斷深化改革，對商業(yè)銀行會計核算要求日趨增強，中小商業(yè)銀行由于自身人員水平以及會計核算系統(tǒng)的局限，會計核算的難度劇增。本文分析了中小商業(yè)銀行目前面臨的會計核算中的困難，并提出解決對策，以期提高中小商業(yè)銀行會計核算的工作質(zhì)量，更好地反映中小商業(yè)銀行的財務(wù)活動和經(jīng)營成果，促進銀行健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)銀行；會計核算；會計準則

目前，在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的背景下，經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，金融產(chǎn)品的日趨豐富和互聯(lián)網(wǎng)金融的飛速發(fā)展，給中小商業(yè)銀行帶來了發(fā)展空間，同時也給中小銀行的會計核算帶來了巨大的考驗。面對日益更新的金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品以及不斷更新完善的各項會計準則，要求中小商業(yè)銀行的會計核算對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，從確認、計量上都要能夠充分把握會計信息質(zhì)量的要求。會計核算的不合理之處體現(xiàn)在傳統(tǒng)的會計管理理論未能跟上新常態(tài)金融會計核算管理的要求、會計信息化的相關(guān)制度不完善、會計核算手段欠規(guī)范。加強對中小商業(yè)銀行的會計核算，可以有效減少其風(fēng)險，更加真實、完整的反映其各項經(jīng)濟活動，給各方財務(wù)數(shù)據(jù)使用者提供決策依據(jù)。

一、目前中小商業(yè)銀行會計核算存在的問題

中小商業(yè)銀行會計制度應(yīng)以國家統(tǒng)一的會計制度、準則為框架，滿足自身業(yè)務(wù)發(fā)展和日常經(jīng)營的基礎(chǔ)上進行建設(shè)，并隨著經(jīng)濟發(fā)展、業(yè)務(wù)模式增加不斷進行完善，提高制度的穩(wěn)定性和時效性。會計核算制度是中小商業(yè)銀行會計體系制度的核心，其應(yīng)該具有統(tǒng)一性制度建設(shè)、標準化會計核算流程，以及相對穩(wěn)定的制度靈活性。

（一）會計核算制度不健全

中小商業(yè)銀行作為法人機構(gòu)，具有統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。統(tǒng)一的會計核算制度是其統(tǒng)一產(chǎn)品、統(tǒng)一服務(wù)、統(tǒng)一營銷方式以及統(tǒng)一信息披露的基礎(chǔ)，是保證商業(yè)銀行統(tǒng)一的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)。目前中小商業(yè)銀行會計核算制度普遍存在系統(tǒng)性、完整性、及時性不足的問題。第一，由于中小商業(yè)銀行區(qū)別于業(yè)務(wù)齊全的大型銀行，除基礎(chǔ)業(yè)務(wù)外，大多數(shù)業(yè)務(wù)是隨著其不斷發(fā)展而逐漸開展起來的，這就造成各項會計核算制度制定的時間不一致，較多的分散在各項業(yè)務(wù)活動中，缺乏相對的系統(tǒng)性、完整性。第二，由于中小商業(yè)銀行的人員配置相對沒有大型商業(yè)銀行完善，其業(yè)務(wù)知識水平也相對薄弱，對傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)操作尚可以準確核算，但是面對中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，對新業(yè)務(wù)的會計核算及會計準則把握尚存在不足，例如新金融工具會計準則中對于金融資產(chǎn)的減值方法由原先的“已發(fā)生損失法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期損失法”，對金融資產(chǎn)的分類由四分類改為三分類，中小商業(yè)銀行在新會計準則的背景下，首先需要對各項金融資產(chǎn)準確分類，必須要重新搭建新的資產(chǎn)減值準備測試模型，才能做到對金融資產(chǎn)的準確核算、真實反映，而實際執(zhí)行中因為人員自身業(yè)務(wù)水平以及對政策把握能力不足，可能會造成分類錯誤、計提不足等情況，從而影響全行會計核算。第三，銀行在日常經(jīng)營管理活動中，側(cè)重于經(jīng)營，經(jīng)常會忽視對會計核算制度的完善更新，往往都是需要開展什么業(yè)務(wù)，就上對應(yīng)的制度，整體制度聯(lián)系性較差，并且通常在設(shè)立相應(yīng)的制度后就一成不變，使用很長時間也未根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理的需要及時完善更新和調(diào)整，缺少對新問題、新技術(shù)進行充分的調(diào)研和分析，會計核算制度更新及時性較差。

（二）會計核算流程不完善

中小商業(yè)銀行依據(jù)其業(yè)務(wù)范圍，具有多條對客戶提供服務(wù)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程和供內(nèi)部使用的后臺業(yè)務(wù)流程。產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程有信貸業(yè)務(wù)流程、賬戶業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)流程等；后臺業(yè)務(wù)流程有費用報銷業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品開發(fā)業(yè)務(wù)流程等。各種業(yè)務(wù)流程最終將與會計核算相結(jié)合，將其反映核算的各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)反映在會計報表中，但目前中小商業(yè)銀行往往未將業(yè)務(wù)流程與會計核算充分結(jié)合，在會計核算流程中仍存在一些問題。一是因為業(yè)務(wù)操作與會計核算相捆綁，現(xiàn)階段中小商業(yè)銀行多為半手工記賬模式，客戶前來辦理業(yè)務(wù)，柜員基于人工對業(yè)務(wù)進行判斷，在業(yè)務(wù)辦理系統(tǒng)找到與之業(yè)務(wù)流程對應(yīng)的操作碼，然后在該操作碼對應(yīng)的業(yè)務(wù)操作界面，錄入業(yè)務(wù)流程所要求的要素后，進行會計核算。這種操作方式需要柜員準確找出與業(yè)務(wù)流程對應(yīng)的會計核算交易碼，保證業(yè)務(wù)交易和會計核算的一致性。但是首先，中小商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)流程要求是基于各項業(yè)務(wù)對應(yīng)管理部門制定的，在制定之初，各業(yè)務(wù)條線部門主要關(guān)注要素的設(shè)定、風(fēng)險控制判斷的要求，由于自身對會計核算理解或重視的不足，造成會計核算流程未能與業(yè)務(wù)流程完全匹配。其次，由于中小商業(yè)銀行為了提高自身在市場上的競爭力，推新業(yè)務(wù)或者修改業(yè)務(wù)模式的現(xiàn)象較多，在業(yè)務(wù)制定后迅速進入市場，對交易情景的各種情景測試往往覆蓋不全，由此可能造成會計核算的不準確。二是因為接待客戶辦理業(yè)務(wù)基本由基層網(wǎng)點負責(zé)，全行的會計核算層次復(fù)雜，由各級核算單位層層匯總，人工參與度較高，而基層網(wǎng)點同時兼任業(yè)務(wù)辦理、客戶營銷、文明服務(wù)、安全保衛(wèi)等多項重任，事務(wù)繁雜，對口的管理部門也較多，各業(yè)務(wù)管理部門按照條線直接管理到基層網(wǎng)點，造成出現(xiàn)多部門多頭管理的現(xiàn)象，造成基層經(jīng)辦人員對業(yè)務(wù)流程對應(yīng)的會計核算很難準確把握、真實反映。另外，中小商業(yè)銀行往往員工流動性較強，基層員工往往存在較為年輕經(jīng)驗不足的現(xiàn)象，對于存取款之類基礎(chǔ)業(yè)務(wù)操作，基層經(jīng)辦人員尚可熟練掌握會計核算流程，對于一些生僻較少發(fā)生的業(yè)務(wù)，很難準確把握會計核算流程，最終造成會計核算失真。

二、提升中小商業(yè)銀行會計核算水平的主要措施

（一）加強中小商業(yè)銀行會計核算制度建設(shè)

第一，針對中小商業(yè)銀行會計核算制度的制定缺乏相對的系統(tǒng)性、完整性的問題，要加強中小商業(yè)銀行內(nèi)部制度建設(shè)責(zé)任機制，完善內(nèi)部監(jiān)督，落實制度建設(shè)的統(tǒng)一歸口部門，按時、定期依據(jù)國家會計法律、法規(guī)以及會計準則結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況，對全行的會計核算制度進行持續(xù)修訂更新，做到業(yè)務(wù)發(fā)展，制度先行。第二，一方面加強會計人員培訓(xùn)和考核力度，通過培訓(xùn)、考試等多種方式，增強會計人員的會計知識水平，做好會計人才梯隊的培養(yǎng)，提高會計人員從業(yè)門檻，不斷提高會計工作人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平，來應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境；另一方面，可以借助第三方力量，如會計師事務(wù)所等第三方專業(yè)機構(gòu)，來建立完善會計核算制度，或?qū)χ行∩虡I(yè)銀行的會計核算制度完整性、有效性進行評估，提供先進管理經(jīng)驗，提升中小商業(yè)銀行管理理念，全面提高會計核算管理水平。第三，中小商業(yè)銀行在日常經(jīng)營管理活動中，應(yīng)加強對會計核算制度的持續(xù)完善更新，加強會計核算制度的管理，按時進行制度梳理、更新，動態(tài)完善相關(guān)會計核算制度，按照真實性、謹慎性、合理性、及時性原則，建立科學(xué)、合理、有效的會計核算制度全流程管控，實現(xiàn)會計核算制度與具體業(yè)務(wù)開展的相關(guān)性、實用性相結(jié)合，適應(yīng)中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)新的發(fā)展。

（二）健全會計核算流程

第一，要健全會計核算流程，準確、真實反映經(jīng)濟活動狀況，需要加強中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，提高業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息管理和會計核算系統(tǒng)二者間聯(lián)系，提升交互能力，強化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)信息的自動化處理能力，減少人工參與度，在業(yè)務(wù)辦理的同時及時將會計核算信息錄入相應(yīng)信息系統(tǒng)，使得業(yè)務(wù)信息的更新與會計業(yè)務(wù)處理同步進行，通過信息化管理平臺，系統(tǒng)自動識別業(yè)務(wù)信息，以判斷并自動對接到會計核算系統(tǒng)，自動并及時地進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級更新要圍繞會計核算管理，將會計核算流程管理理念融入業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中。第二，完善中小商業(yè)銀行對會計核算流程的管理，銀行財務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)一管理各業(yè)務(wù)經(jīng)營部門業(yè)務(wù)的會計核算流程工作，形成統(tǒng)一的歸口管理，對新開展的銀行業(yè)務(wù)應(yīng)在制定規(guī)范會計核算流程后方可開展業(yè)務(wù)，在日常工作中應(yīng)定期開展各項業(yè)務(wù)會計核算流程有效性、規(guī)范性檢測，及時根據(jù)政策法規(guī)及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，更新細化會計核算流程，確保經(jīng)濟活動會計核算的準確性和真實性。第三，要加強中小商業(yè)銀行會計核算日常管理工作，進行流程銀行體系建設(shè)，優(yōu)化、規(guī)范、標準化的業(yè)務(wù)操作流程，將會計核算流程內(nèi)嵌入業(yè)務(wù)操作流程中，最大限度減少因經(jīng)驗短缺、個體理解差異等人為因素引起的會計核算失真。另外，需要加強對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)處理覆蓋事前、事中、事后的監(jiān)督與防范，強化對會計核算流程的全面監(jiān)督，加強對銀行風(fēng)險的實時監(jiān)督與防范，從而全面提升銀行會計核算和管理質(zhì)量。第四，中小商業(yè)銀行要強化內(nèi)部問責(zé)機制，使內(nèi)部控制管理更加完善，確保會計核算和管理的安全。加大對柜面業(yè)務(wù)人員的問責(zé)機制，提升經(jīng)辦人員責(zé)任心，確保業(yè)務(wù)的流程合規(guī)操作，平衡經(jīng)營指標考核與會計核算工作等內(nèi)部操作工作合規(guī)性考核的比重，提高內(nèi)部考核中會計差錯的考核占比，將考核結(jié)果運用到工資薪酬發(fā)放及人員提拔等與員工切實利益掛鉤的工作中去，提高員工的會計核算流程合規(guī)意識，加強自身的日常學(xué)習(xí)，才能夠有效提高會計核算和管理的質(zhì)量。

三、結(jié)束語

中小商業(yè)銀行會計核算工作在當前的市場環(huán)境下，面臨著巨大的挑戰(zhàn)，做好會計核算工作是各項工作穩(wěn)健運行的基礎(chǔ)和保障，對銀行的經(jīng)濟活動真實反映，以及對管理決策工作都有直接的影響。因此，只有不斷完善會計核算制度體系，加強業(yè)務(wù)處理中會計核算流程控制，會計人員持續(xù)學(xué)習(xí)，重視業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)與更新，強化內(nèi)部監(jiān)督與管理等各方面工作，才能提升中小商業(yè)銀行會計核算和管理質(zhì)量，確保銀行工作規(guī)范、安全的運行。

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作者:降梅 單位:珠海橫琴村鎮(zhèn)銀行股份有限公司