全面預(yù)算管理下的郵政企業(yè)成本費(fèi)用管理

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摘要：成本管理是企業(yè)全面預(yù)算管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。立足郵政企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀，剖析了當(dāng)前郵政企業(yè)成本預(yù)算存在的測(cè)算信息不對(duì)稱(chēng)、資源配置不平衡等問(wèn)題，從整章建制、統(tǒng)一標(biāo)桿過(guò)程管控、考核評(píng)價(jià)等方面提出了構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的措施。

關(guān)鍵詞：郵政企業(yè)；全面預(yù)算；成本管理

中國(guó)郵政集團(tuán)有限公司經(jīng)過(guò)多次改革，經(jīng)營(yíng)范圍涉及金融、保險(xiǎn)、寄遞、集郵、報(bào)刊、新媒體等29項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，經(jīng)營(yíng)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理之間存在不均衡的現(xiàn)象，規(guī)模優(yōu)勢(shì)并未得到充分顯現(xiàn)，企業(yè)效益仍有提升空間。為更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，本文圍繞郵政企業(yè)在成本預(yù)算制度、成本管控體系中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并基于全面預(yù)算管理體系提出了具有針對(duì)性的成本費(fèi)用管理措施。

1成本管理是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵一環(huán)

全面預(yù)算管理是在對(duì)未來(lái)一段時(shí)期財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)測(cè)和分析的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和年度發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等方式，合理配置財(cái)務(wù)資源，從而保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部管理體系。全面預(yù)算包括但不限于經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本和投資預(yù)算、資金預(yù)算等。從預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程看，成本費(fèi)用預(yù)算管理跨期長(zhǎng)、涉及面廣，存在較大執(zhí)行難度和管控難度。本文從基于全面預(yù)算管理體系的成本管理著手，探究如何更好地優(yōu)化成本管控，深化全面預(yù)算管理。

2郵政企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，公司全體員工參與，涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部?jī)?nèi)容，目的是通過(guò)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的融合，明確適度的分權(quán)、授權(quán)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，利用預(yù)算管理工具對(duì)各單位的資源合理配置，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改進(jìn)、企業(yè)價(jià)值穩(wěn)步增加。全面預(yù)算管理體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要公司決策層強(qiáng)力推動(dòng)、部門(mén)之間通力配合。其中，成本費(fèi)用管理貫穿全年經(jīng)營(yíng)管理，從時(shí)間跨度、部門(mén)廣度以及涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等方面看，是全面預(yù)算管理體系中非常重要且能迅速發(fā)揮實(shí)效的一環(huán)（見(jiàn)圖1），但還存在較多不足和缺陷，需要解決。

2.1測(cè)算信息不對(duì)稱(chēng)

下級(jí)企業(yè)對(duì)上級(jí)下達(dá)的預(yù)算信息掌握不全面。上級(jí)企業(yè)往往只下達(dá)下級(jí)企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)，不公布測(cè)算過(guò)程和測(cè)算明細(xì)。下級(jí)企業(yè)掌握總公司戰(zhàn)略、重點(diǎn)發(fā)展業(yè)務(wù)的信息不全面，無(wú)法準(zhǔn)確掌握資源配置方向，可能會(huì)在預(yù)算執(zhí)行時(shí)產(chǎn)生較大偏離。

2.2資源配置不平衡

年度預(yù)算下達(dá)多是基于歷史年度完成情況考慮的，各單位之間資源配置往往并不平衡，經(jīng)常出現(xiàn)“鞭打快?！钡默F(xiàn)象，導(dǎo)致各單位在預(yù)算管控上更傾向于維持現(xiàn)狀，無(wú)法調(diào)動(dòng)降本增效的積極性。

2.3內(nèi)控界限不清晰

隨著業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)、管理事項(xiàng)逐步增加，管控職責(zé)不明確的問(wèn)題也逐步增多，經(jīng)常出現(xiàn)部門(mén)之間互相推諉、無(wú)人管理的現(xiàn)象，如經(jīng)營(yíng)部門(mén)不考慮業(yè)務(wù)成本，運(yùn)營(yíng)部門(mén)不考慮生產(chǎn)成本等，而財(cái)務(wù)部門(mén)缺少足夠的人力、精力和專(zhuān)業(yè)能力管控所有成本費(fèi)用。

2.4考核制度不健全

全面預(yù)算管理的核心是預(yù)算考核制度。如果缺乏科學(xué)、嚴(yán)格的預(yù)算考核制度，全面預(yù)算管理體系將成為無(wú)根之水、無(wú)緣之木。事實(shí)上多數(shù)郵政企業(yè)恰恰缺少有效的成本管控考核辦法，導(dǎo)致管理界限不明晰，職能部門(mén)無(wú)需為最終結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)難以有效落地。

3全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的措施

全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，應(yīng)緊緊圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，按照“標(biāo)桿統(tǒng)一、公開(kāi)透明”原則，全面梳理成本管理?xiàng)l線(xiàn)，制定成本管理、過(guò)程跟蹤、績(jī)效考核等配套辦法，建立歸口部門(mén)與經(jīng)營(yíng)單位條塊結(jié)合的二維管控體系，形成“確定目標(biāo)—落實(shí)執(zhí)行—績(jī)效考核”的閉環(huán)管理。

3.1整章建制，明確全面預(yù)算成本管理職責(zé)

強(qiáng)化管控，制度先行。制定并細(xì)化全面預(yù)算成本管理辦法，組織所轄各單位結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，細(xì)化本單位預(yù)算管理辦法。將省、市、縣三級(jí)實(shí)體單位的成本管控職責(zé)落腳到歸口部門(mén)，實(shí)現(xiàn)“橫向到部門(mén)、縱向到單位”條塊結(jié)合的管理模式，推動(dòng)預(yù)算管理在基層、各個(gè)條線(xiàn)均能夠落地。建立完善的管理組織，成立由總經(jīng)理?yè)?dān)任委員會(huì)主任的全面預(yù)算成本管理委員會(huì)，作為預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)。委員會(huì)下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)，明確預(yù)算管理責(zé)任部門(mén)和預(yù)算執(zhí)行責(zé)任單位，如表1所示。

3.2統(tǒng)一標(biāo)桿，推行扁平化財(cái)務(wù)管理模式

以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為源頭，按照人力資源部、企業(yè)發(fā)展與科技部、寄遞事業(yè)部確定的人工成本、成本類(lèi)建設(shè)投入以及網(wǎng)運(yùn)業(yè)務(wù)量等數(shù)據(jù)，結(jié)合成本標(biāo)桿以及對(duì)當(dāng)年支出形勢(shì)的預(yù)判，編制年度成本費(fèi)用及利潤(rùn)預(yù)算。綜合考慮實(shí)際情況，細(xì)化標(biāo)桿指標(biāo)，保證標(biāo)桿的設(shè)置既符合生產(chǎn)實(shí)際又能全省統(tǒng)一，讓各單位在資源配置上回歸同一起跑線(xiàn)，激發(fā)爭(zhēng)先進(jìn)位的動(dòng)力。同時(shí)，以標(biāo)桿統(tǒng)一為契機(jī)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理扁平化，使成本預(yù)算測(cè)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)整，充分體現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略，并最終達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理扁平化目標(biāo)。以寄遞業(yè)務(wù)為例，結(jié)合各單位地域分布、業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)等因素，對(duì)全省標(biāo)桿進(jìn)行統(tǒng)一。例如，單件運(yùn)輸成本可參照行業(yè)最優(yōu)的中通快遞0.43元/件，單件處理中心成本（操作費(fèi)）可參照中通快遞0.27元/件，投遞成本（派送成本）可參照?qǐng)A通快遞1.21元/件等，如表2所示。

3.3充分對(duì)話(huà)，確保預(yù)算下達(dá)公開(kāi)透明

預(yù)算標(biāo)桿值及測(cè)算明細(xì)應(yīng)公開(kāi)下發(fā)，每個(gè)單位能夠公開(kāi)透明地掌握所有單位的成本預(yù)算情況。預(yù)算下達(dá)后，立即著手預(yù)算政策宣貫，公司決策層要統(tǒng)一思想、堅(jiān)定信心，與下級(jí)單位進(jìn)行充分溝通、充分對(duì)話(huà)，讓基層了解資源配置原則，掌握能夠調(diào)配的資源。預(yù)算管理辦公室成員單位要參加下級(jí)單位預(yù)算對(duì)話(huà)會(huì)，就各單位困惑進(jìn)行解答，對(duì)年內(nèi)管控方向、管控方式進(jìn)行明確，從而更有效地把預(yù)算管理理念和方法傳達(dá)基層，讓歸口部門(mén)做到心中有數(shù)，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)更好地使用成本資源支撐發(fā)展。

3.4過(guò)程管控，聚焦業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)成本

重視過(guò)程管控，建立預(yù)算分析預(yù)警機(jī)制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)特性，設(shè)置成本費(fèi)用預(yù)警指標(biāo)及閾值，按月監(jiān)控關(guān)鍵指標(biāo)的偏離情況、偏離原因及趨勢(shì)。成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的預(yù)警主要分為兩類(lèi)：一是與收入關(guān)聯(lián)度較低的成本費(fèi)用，采用總額管控、總額預(yù)警的方式；二是與收入關(guān)聯(lián)度較高的成本費(fèi)用，采用標(biāo)桿預(yù)警方式，每月按照偏離程度（5%、10%、15%）三個(gè)層次采取相應(yīng)的管控措施。執(zhí)行過(guò)程中，結(jié)合收入相關(guān)性、絕對(duì)值大小兩方面，對(duì)成本費(fèi)用實(shí)行ABC管理法（見(jiàn)表3），分類(lèi)分級(jí)，抓大放小，突出成本管控效果。運(yùn)用三個(gè)視角、三個(gè)規(guī)律，按照分層聚焦、層層遞進(jìn)的思路，加強(qiáng)人工、網(wǎng)運(yùn)、外包、業(yè)務(wù)費(fèi)以及專(zhuān)項(xiàng)成本管控。

3.5建立預(yù)算考核和評(píng)價(jià)機(jī)制

在縱向?qū)?jīng)營(yíng)單位預(yù)算考核的基礎(chǔ)上，增加橫向?qū)w口管理部門(mén)的考核，將預(yù)算歸口管理職責(zé)納入職能部門(mén)、經(jīng)營(yíng)支撐部門(mén)績(jī)效考核，建立責(zé)、權(quán)、利對(duì)等的成本管理體系。將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為全面預(yù)算成本管理委員會(huì)成員單位的績(jī)效考核內(nèi)容之一根據(jù)歸口部門(mén)管理成本費(fèi)用的情況，在年度職能部門(mén)關(guān)鍵業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)與經(jīng)營(yíng)相關(guān)度較低的成本按照總量考核，與經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度高的成本按照標(biāo)桿考核；對(duì)管控成績(jī)突出的部門(mén)予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)管控效果不理想的部門(mén)，以降低績(jī)效等級(jí)或得分的方式考核，實(shí)現(xiàn)預(yù)算下達(dá)—執(zhí)行管控—績(jī)效考核的閉環(huán)管理。

4結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建是企業(yè)管理重要組成部分，是企業(yè)提質(zhì)增效的重要途徑。從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)到制度建設(shè)，從體系搭建到科學(xué)測(cè)算，從強(qiáng)化管控到績(jī)效考核，各個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可。各級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)充分結(jié)合公司戰(zhàn)略，科學(xué)合理地做好資源配置和內(nèi)部分工，用好成本費(fèi)用歸口管理這一工具，發(fā)揮全面預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)管理的統(tǒng)籌作用，真正做到全員、全面以及全過(guò)程的預(yù)算管理，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)，打造良好的管理生態(tài)，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

作者：宋蔚 張文湛 劉巖 單位：中國(guó)郵政集團(tuán)有限公司山東省分公司