預(yù)算管理及會(huì)計(jì)改革的關(guān)聯(lián)性

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一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中有哪些缺陷

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各項(xiàng)政府職能的變化,原有的預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)越來(lái)越不能夠滿足市場(chǎng)的需要,出現(xiàn)了諸多方面的弊端:首先,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度并不能夠客觀、全面反映政府現(xiàn)有資產(chǎn)狀況,特別是在固定資產(chǎn)的管理方面,固定資產(chǎn)有效期內(nèi)并不對(duì)其進(jìn)行折舊核算和成本核算;其次,現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制并不能夠真實(shí)的反映政府的負(fù)債情況,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映政府尚未用現(xiàn)金支出部分的負(fù)債情況,只能反映出實(shí)際已經(jīng)支出部分的現(xiàn)金流量;第三,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法真實(shí)的反映政府的收支情況,使得財(cái)務(wù)報(bào)告失真。我們使用的收付實(shí)現(xiàn)制是以收到款項(xiàng)的時(shí)間為依據(jù)進(jìn)行記賬的,這樣就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際支出不同步,從而出現(xiàn)誤差。例如,政府采購(gòu)需要一批設(shè)備,合同要求貨物送到后支付部分款項(xiàng),在使用期內(nèi)沒(méi)有問(wèn)題后才支付剩余款項(xiàng),這樣就會(huì)出現(xiàn)實(shí)際貨物已在使用,但是貨款未清的情況,在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)中,財(cái)務(wù)報(bào)告只體現(xiàn)已付的款項(xiàng),未清的貨款無(wú)法體現(xiàn)。以上這些問(wèn)題都迫切的要求我們對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

二、預(yù)算管理制度改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算有哪些方面影響

因?yàn)轭A(yù)算管理制度的改革,為了能夠更好的適應(yīng)政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶、部門預(yù)算等方面改革的需要,導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的一些核算方法和核算內(nèi)容等需要重新制定。

1、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制,在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,單一的收付實(shí)現(xiàn)制已不能夠滿足市場(chǎng)的需求。目前在國(guó)外的許多國(guó)家都已經(jīng)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制,在英國(guó)、澳大利亞、新西蘭等國(guó)家的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而在加拿大、美國(guó)也已基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政的管理方面來(lái)說(shuō),引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有利于發(fā)揮政府的整體資源效益,從而有效的降低政府的資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)可持續(xù)發(fā)展政府的財(cái)政資源;它還能滿足政府預(yù)算管理業(yè)務(wù)的潛在需要,包括資產(chǎn)負(fù)債信息等。

2、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶制度。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入,由總預(yù)算會(huì)計(jì)逐級(jí)向下的會(huì)計(jì)核算都將要發(fā)生非常大的變化,它將直接導(dǎo)致相關(guān)行政單位的現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)受到挑戰(zhàn),即現(xiàn)行預(yù)算管理制度將發(fā)生變化。如果是在現(xiàn)行制度下的話,不僅要做一筆收入款項(xiàng)還要做一筆支出款項(xiàng),實(shí)際上就與收付實(shí)現(xiàn)制原則不相符。

3、政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)是在政府采購(gòu)制度展開(kāi)以后,需要預(yù)算會(huì)計(jì)的一項(xiàng)非常重要的新的核算內(nèi)容。在現(xiàn)行制度下,行政、事業(yè)單位的不少采購(gòu)項(xiàng)目中不僅有財(cái)政預(yù)算資金,還有有其他的一些項(xiàng)目資金。如果把這些采購(gòu)資金集中到財(cái)政部門,由財(cái)政部門統(tǒng)一支付的話,就會(huì)產(chǎn)生資金由預(yù)算單位六點(diǎn)到財(cái)政部門。如果按現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度來(lái)處理的話,當(dāng)出現(xiàn)采購(gòu)和支付跨年度時(shí),對(duì)預(yù)算單位來(lái)說(shuō),會(huì)出較為嚴(yán)重的帳實(shí)不符,無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)狀況。

三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革方向

1、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系,增加政府會(huì)計(jì)信息的透明度什么是政府會(huì)計(jì)？政府會(huì)計(jì)是以政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)為主,以其財(cái)務(wù)活動(dòng)為核心,對(duì)政府的相關(guān)財(cái)務(wù)收支及交易情況等一系列的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行記錄并報(bào)告的一種專門的會(huì)計(jì)。在結(jié)合了新的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求后,有針對(duì)性的推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)改革?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在滿足政府對(duì)于預(yù)算管理需求的同時(shí)忽略了事業(yè)單位它作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體所應(yīng)要反映的信息。所以,預(yù)算會(huì)計(jì)的改革方向在于構(gòu)建一個(gè)適用于績(jī)效管理與評(píng)價(jià)的政府成本會(huì)計(jì)系統(tǒng),以應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

2、以非營(yíng)利性會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)構(gòu)建新的會(huì)計(jì)體系非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)它有幾個(gè)非常明顯的特點(diǎn):沒(méi)有營(yíng)利動(dòng)機(jī);無(wú)法給予機(jī)構(gòu)資金贊助人的直接的財(cái)務(wù)利益;機(jī)構(gòu)的權(quán)益不得交換或者是出售。非營(yíng)利性是與營(yíng)利性相對(duì)應(yīng)的,通常我們所說(shuō)的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)包括政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、交通部門等,它們的劃分是以非營(yíng)利性為標(biāo)準(zhǔn)的。由此我們可以得出:從非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)類型入手,構(gòu)建一個(gè)包括各級(jí)政府、機(jī)關(guān)事業(yè)單位在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)體系,重新確立適合我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo),并且樹(shù)立一個(gè)會(huì)計(jì)信息受托責(zé)任性以及決策有用性目標(biāo)。

3、由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果在中國(guó)加入WTO以后,全球的經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程越來(lái)越快,政府會(huì)計(jì)逐步趨同是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。從國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,政府會(huì)計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是改革的必然趨勢(shì)。在我國(guó)特殊的國(guó)情下,推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革制度是提高我國(guó)政府對(duì)財(cái)政方面管理的一個(gè)基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),它能夠更好更方便快捷的提供財(cái)務(wù)報(bào)告。相較于收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制的好處是非常明顯的,不管是基于外部受托責(zé)任的需要,還是基于內(nèi)部管理的需要。因此向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必然的發(fā)展方向。

目前我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)越來(lái)越趨同于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,在這種情形下,從很大成都市提高了我國(guó)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政的透明度。它不僅能夠很好的消除外國(guó)投資者對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而產(chǎn)生的顧慮之憂,進(jìn)一步加強(qiáng)其投資中國(guó)市場(chǎng)的信心。其次,這種趨同也大大的提高了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的可比性,從另一個(gè)方面推動(dòng)了中國(guó)企業(yè)“走出去”,進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)全面對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)程。