預(yù)算會計核算分析

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1我國預(yù)算會計體系的現(xiàn)狀

我國的預(yù)算會計體系是核算、反映和監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況的會計,是為國家預(yù)算管理服務(wù)的。它是指各級財政部門核算、反映、監(jiān)督和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計,其主要職責(zé)是進(jìn)行會計核算,反映預(yù)算執(zhí)行,實行會計監(jiān)督,參與預(yù)算管理,合理調(diào)度資金。是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運營結(jié)果,為社會公眾及相關(guān)信息使用者客觀公正地評價相關(guān)部門履行公共受托責(zé)任情況及進(jìn)行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟、社會的決策提供真實、可靠、相關(guān)的財務(wù)信息的會計報告體系。因此,預(yù)算會計組成體系是和國家預(yù)算組成體系相一致的。

2國外會計體系的借鑒

美國的及會計體系是以與政府相關(guān)的各項經(jīng)濟活動為核算對象。包括(1)行政機構(gòu)開展的政務(wù)活動;(2)相關(guān)部門舉辦各種國有企業(yè)的活動;(3)相關(guān)部門舉辦的國有學(xué)校、醫(yī)院等非營利組織的活動?？梢?美國的預(yù)算會計體系比我國預(yù)算會計體系的適用范圍寬,還包括國有企業(yè)。不僅如此,在美國某個州面臨破產(chǎn),指的是其凈資產(chǎn)呈負(fù)數(shù),如果沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,其凈資產(chǎn)項目就難以得到反映。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的財政預(yù)算報告,造成很多人大代表難以了解我國的財務(wù)全貌。另外,現(xiàn)行的總預(yù)算會計對相關(guān)部門的固定資產(chǎn)沒有核算和反映,這就會使國有資產(chǎn)的失控為腐敗提供滋生土壤。在負(fù)債的反映上由于現(xiàn)行預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制來確認(rèn)當(dāng)期的收入和支出,而欠發(fā)的工資、社會保險基金的缺口、發(fā)行的中長期國債等信息在現(xiàn)行的總預(yù)算會計報表體系表現(xiàn)不出來。而且許多相關(guān)部門通過行政命令或以其他名義舉借的資金,實際上已經(jīng)成為債務(wù),但是這在收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計體系下是反映不出來的,因此不利于反映相關(guān)部門潛在的風(fēng)險,不利于對可支配資源的管理,從而不能客觀、全面的評價和考核相關(guān)部門的財務(wù)狀況,也不能為相關(guān)部門防范和化解財政風(fēng)險提供必要的財務(wù)信息。新西蘭1988年改變了原制度下集中控制的做法即《國有部門法案》,采用五年合約的形式,把權(quán)力下放給各部門的執(zhí)行者,給予其更大的發(fā)揮空間,并明確任期間的產(chǎn)出責(zé)任,進(jìn)一步將權(quán)力與責(zé)任相結(jié)合,調(diào)動了部門積極性。這種績效考核的方法是值得我們借鑒學(xué)習(xí)的。新西蘭相關(guān)部門在代表政府組織和實施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革方面,也起到了積極的主導(dǎo)作用。加拿大的相關(guān)部門也對會計核算基礎(chǔ)的改革也作出了支持和承諾,而且,有關(guān)財經(jīng)、會計主管在推動一連串改革時,扮演了推動者的角色,主要使用者和供應(yīng)者密切的配合,成為新西蘭改革成功最關(guān)鍵的因素。

3完善現(xiàn)行預(yù)算會計的途徑

3.1建立起有效的約束制度

目前新西蘭和澳大利亞已經(jīng)實行了較為徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而世界上不少國家也在政府會計領(lǐng)域?qū)嵭辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制,我國現(xiàn)行預(yù)算會計改革勢在必行。目前,各個國家的政府會計制度改革都通過法律予以保障。我國要進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換,應(yīng)遵從立法先行原則,適時修訂有關(guān)法規(guī)和頒布新的法規(guī),確保轉(zhuǎn)換的順利進(jìn)行。所以我國要完善現(xiàn)有預(yù)算管理,逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的,作為發(fā)展中國家,實行權(quán)責(zé)發(fā)生制對數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,我們正在走新西蘭權(quán)責(zé)發(fā)生制走過的路。當(dāng)務(wù)之急是結(jié)合項目預(yù)算時的上報工作,對各類資源進(jìn)行登記入賬,做好相關(guān)準(zhǔn)備工作,以便在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時駕輕就熟,水到渠成。

3.2要重視績效預(yù)算管理

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和預(yù)算是加強預(yù)算會計的資產(chǎn)和負(fù)債管理,控制財政風(fēng)險,提高預(yù)算的透明度方面是一個較好的工具。我們應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制改革為方向,重視績效預(yù)算,明確投入和產(chǎn)出的框架。只有績效明確了,成果和產(chǎn)出才有衡量的標(biāo)準(zhǔn),才能促進(jìn)真正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施。

3.3完善預(yù)算會計的內(nèi)容及格式

根據(jù)不同的預(yù)算會計,我國現(xiàn)行財務(wù)報表也同樣分為政府、部門和單位三個層面報表。其中包括資產(chǎn)負(fù)債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表以及對財務(wù)報表作補充說明的財務(wù)報表附注。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財務(wù)狀況表,在這個表里,需要列示出預(yù)算會計本期所擁有的資產(chǎn)狀況、承擔(dān)的負(fù)債狀況以及所有的凈資產(chǎn)。對于或有負(fù)債不在報表中反映,可以在報表附注中予以說明,這樣便于使用者了解相關(guān)部門承擔(dān)的債務(wù)狀況,有利于管理者及時了解政府的財務(wù)風(fēng)險,能為相關(guān)部門防范和化解財政風(fēng)險提供必要的財務(wù)信息。

(2)運營業(yè)績表。運營業(yè)績表類似于企業(yè)的利潤表,由于政府部門不是以營利為目的,所以可以編制運營業(yè)績表來反映相關(guān)部門受托責(zé)任的履行情況。編制財務(wù)報告時以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,這是會計信息使用者評價政府財務(wù)受托責(zé)任履行情況的必要手段,這種看似不大的變化卻將大大增加相關(guān)部門財務(wù)報告信息的有用程度,西方國家都不同程度的采用了這一會計基礎(chǔ)。

(3)現(xiàn)金流量表。顧名思義,是指庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。目前,我國學(xué)術(shù)界正在進(jìn)行預(yù)算會計改革有關(guān)問題的探討,在相關(guān)部門中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。其實在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)會計體系中,現(xiàn)金流量表用來反映政府現(xiàn)金的流入流出狀況未嘗不是一個可舉的措施。

(4）財務(wù)報表附注。主要是對會計報表作補充說明,包括會計政策的說明及政府的聲明、報表重要項目的說明、相關(guān)部門依法行政情況及各類反映相關(guān)部門受托責(zé)任履行情況的資料以及或有事項的說明等。

4結(jié)語

現(xiàn)行預(yù)算會計的建設(shè)作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,目前國際上在這方面的改革其實也很不徹底,特別是在國土面積大、人口多、業(yè)務(wù)復(fù)雜的大國,這更是難以實現(xiàn)。美國州與地方政府的基金會計日常核算采用的仍是半權(quán)責(zé)發(fā)生制,但其在編制年度財務(wù)報告時則將數(shù)據(jù)按照完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。因此,財務(wù)信息的全面披露還需要相關(guān)部分的整體財務(wù)狀況和工作績效的監(jiān)督。