高校固定資產(chǎn)管理與核算的思考

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一、高校固定資產(chǎn)管理與核算的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

（一）管理方面的主要問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)管理部門(mén)或機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明晰。一方面，高校普遍存在固定資產(chǎn)多頭管理的現(xiàn)象，筆者以江蘇省為例調(diào)查了部分高校后發(fā)現(xiàn)，高校最常見(jiàn)的管理模式就是資產(chǎn)按照其承擔(dān)的功能屬性由不同的部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)、管理。例如設(shè)備管理部門(mén)負(fù)責(zé)儀器設(shè)備、后勤基建部門(mén)負(fù)責(zé)家具房產(chǎn)、圖書(shū)館負(fù)責(zé)圖書(shū)等等。另一方面，在實(shí)際工作中，資產(chǎn)使用、維修的過(guò)程往往游離于資產(chǎn)管理部門(mén)之外，使用部門(mén)和管理部門(mén)的責(zé)權(quán)脫節(jié)導(dǎo)致固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)督和控制。

2.固定資產(chǎn)管理的制度不健全。隨著全面預(yù)算推行，高校固定資產(chǎn)采購(gòu)已經(jīng)被納入部門(mén)預(yù)算，政府采購(gòu)制度和招投標(biāo)制度的實(shí)施已經(jīng)使高校在資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)的行為和制度逐漸規(guī)范和完善，但是在資產(chǎn)管理和使用方面的制度仍然滯后。筆者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分高校已經(jīng)有明確的資產(chǎn)采購(gòu)制度、招投標(biāo)制度，但是在資產(chǎn)使用、維修、報(bào)廢等管理環(huán)節(jié)的制度卻相對(duì)缺失；有些管理制度雖然存在，但是因資產(chǎn)相對(duì)分散、使用部門(mén)較多，管理起來(lái)難度較大，制度的可執(zhí)行性大打折扣，甚至形同虛設(shè)；資產(chǎn)規(guī)模龐大客觀上也造成管理部門(mén)很難按照制度的要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行年終盤(pán)點(diǎn)，高校的家底往往自己也摸不清?？傊爸夭少?gòu)輕管理”仍然是高校資產(chǎn)管理的硬傷。

3.固定資產(chǎn)管理的信息化手段有待進(jìn)一步提高。近年來(lái)高校的資產(chǎn)管理信息化水平不斷提高。以江蘇省為例，省屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的上線推動(dòng)了高校固定資產(chǎn)信息化管理從統(tǒng)計(jì)型管理向流程型管理的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)管理更加契合，全部高教十六類的資產(chǎn)也都納入統(tǒng)一的系統(tǒng)中管理。但是高校的資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)往往無(wú)法對(duì)接，資產(chǎn)賬與財(cái)務(wù)賬相脫節(jié)，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)臺(tái)賬不及時(shí)、不完整、不規(guī)范。

4.固定資產(chǎn)采購(gòu)缺乏科學(xué)的論證，資產(chǎn)使用效率不高。高校的資產(chǎn)采購(gòu)一般由各二級(jí)部門(mén)發(fā)起申請(qǐng)，在預(yù)算足額的前提下采購(gòu)部門(mén)基本履行“按需采購(gòu)”的原則，往往忽略全校范圍內(nèi)的統(tǒng)籌規(guī)劃和科學(xué)論證，重復(fù)采購(gòu)的現(xiàn)象難以避免。同時(shí)高校固定資產(chǎn)共享平臺(tái)的建立還不完善，全校范圍內(nèi)的資產(chǎn)共享和使用效率還有待提高。

（二）核算方面的主要問(wèn)題

1.高校固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，賬面價(jià)值虛高。高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法基于收付實(shí)現(xiàn)制原則，固定資產(chǎn)按照原始?xì)v史成本反映在賬面價(jià)值中，報(bào)廢后再?gòu)馁Y產(chǎn)的賬面價(jià)值中減少。資產(chǎn)從“收”到“付”的過(guò)程中不再計(jì)算損耗及減值?，F(xiàn)實(shí)工作中隨著時(shí)間推移，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值偏離越來(lái)越大，高校資產(chǎn)負(fù)債表反映的資產(chǎn)和權(quán)益都明顯虛高，會(huì)計(jì)信息失真。

2.事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)相分離，固定資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)分別獨(dú)立核算，基建項(xiàng)目未完成竣工結(jié)算手續(xù)前，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上只體現(xiàn)對(duì)基建項(xiàng)目的撥款，不反映資產(chǎn)價(jià)值；另一方面基本建設(shè)的貸款往往在事業(yè)會(huì)計(jì)中核算，貸款利息無(wú)法進(jìn)行資本化，影響了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

3.資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)復(fù)雜，報(bào)廢資產(chǎn)無(wú)法及時(shí)賬務(wù)處理。為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失，高校普遍制定相對(duì)嚴(yán)格的資產(chǎn)報(bào)廢制度。以江蘇省為例，資產(chǎn)報(bào)廢除了高校內(nèi)部必要的手續(xù)外，還必須報(bào)教育主管部門(mén)審批，超過(guò)300萬(wàn)以上的還需要報(bào)財(cái)政部門(mén)審批。制度上的嚴(yán)格規(guī)范客觀上也導(dǎo)致較大批量和價(jià)值的資產(chǎn)無(wú)法及時(shí)從財(cái)務(wù)賬面核減，資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算相脫節(jié)。

4.固定資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)值偏低，核算和管理難度大。高校固定資產(chǎn)入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行多年未變，造成固定資產(chǎn)范圍廣，很多價(jià)值高的易耗品也被納入固定資產(chǎn)管理，增加了管理和核算的難度。雖然新頒布《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值做出新的定義，但是筆者調(diào)查部分高校后發(fā)現(xiàn)，因?yàn)樾碌母咝?huì)計(jì)制度尚未正式出臺(tái)，各高校對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的認(rèn)定尺度仍然不一致。

二、優(yōu)化高校固定資產(chǎn)管理與核算的思考

（一）增強(qiáng)管理意識(shí)，建立合理的管理機(jī)構(gòu)和管理層級(jí)。高校管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)在學(xué)校管理中的價(jià)值和發(fā)揮的作用，實(shí)行校領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)制，并結(jié)合自身的特點(diǎn)設(shè)立專門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)，負(fù)責(zé)全校固定資產(chǎn)的采購(gòu)、入庫(kù)、保管、調(diào)撥、共享、報(bào)廢等全流程管理，全面掌握學(xué)校固定資產(chǎn)的存量分布和動(dòng)態(tài)變化情況，提高管理效率。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)管理層級(jí)延伸到各二級(jí)使用部門(mén)，明確各二級(jí)部門(mén)在資產(chǎn)使用和管理中的責(zé)權(quán)關(guān)系。

（二）建立并完善資產(chǎn)管理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，引入審計(jì)部門(mén)進(jìn)行資產(chǎn)管理的專項(xiàng)審計(jì)，提高資產(chǎn)使用效率。筆者認(rèn)為，基于目前高校在固定資產(chǎn)管理中普遍存在的“重采購(gòu)輕管理”的現(xiàn)狀，各高校應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門(mén)牽頭，對(duì)學(xué)校各二級(jí)單位的固定資產(chǎn)在采購(gòu)、使用、維修、調(diào)撥、共享、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)建立一套可供評(píng)價(jià)的績(jī)效考核體系。具體而言，可將固定資產(chǎn)的采購(gòu)價(jià)格、實(shí)際使用年限、使用頻率、使用人數(shù)（人次）、人均占用、維修成本、損耗率、調(diào)撥次數(shù)、共享程度、報(bào)廢公示等指標(biāo)納入績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，針對(duì)不同類型的資產(chǎn)使用部門(mén)分別建立相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)模型?？?jī)效評(píng)價(jià)體系建立后，應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門(mén)定期對(duì)全校范圍內(nèi)的資產(chǎn)管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，審計(jì)部門(mén)適時(shí)介入審計(jì)監(jiān)督，以此促進(jìn)各部門(mén)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高使用效率。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的信息化共享，通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用提高資產(chǎn)管理水平。高校應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的管理信息化對(duì)接，真正實(shí)現(xiàn)“財(cái)”與“物”的同步管理；同時(shí)可以結(jié)合RFID技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推廣和應(yīng)用，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，建立全面完整的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，使高校管理者能夠更加了解全校固定資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)、分布和價(jià)值。

（四）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算高校固定資產(chǎn)和在建工程，計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》征求意見(jiàn)稿已經(jīng)明確提出在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求的基本理念。已頒布的高校財(cái)務(wù)制度也明確指出：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。因此，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并，在事業(yè)會(huì)計(jì)主體中實(shí)時(shí)核算反映基建項(xiàng)目在建情況及交付情況；通過(guò)資產(chǎn)的折舊讓高校固定資產(chǎn)賬面資產(chǎn)價(jià)值回歸為實(shí)際價(jià)值，同時(shí)按照“誰(shuí)使用，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，將資產(chǎn)使用的折舊支出科學(xué)合理的分?jǐn)偟骄唧w使用部門(mén)或項(xiàng)目中，加強(qiáng)目標(biāo)管理，以便高校管理者全面掌握本校資產(chǎn)實(shí)際實(shí)際使用情況情況，為進(jìn)行績(jī)效管理提供更加科學(xué)、完整的信息依據(jù)。

（五）重新界定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，引入重要性原則對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理核算。新的高校財(cái)務(wù)制度已對(duì)固定資產(chǎn)重新定義：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。高校應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)，對(duì)固定資產(chǎn)重新界定，避免將時(shí)間和精力放在大量低值易耗類資產(chǎn)的管理和核算上。同時(shí)應(yīng)當(dāng)引入企業(yè)財(cái)務(wù)制度中重要性原則的理念，對(duì)高校固定資產(chǎn)中房屋、大型儀器設(shè)備、車(chē)輛等重要的資產(chǎn)建立專門(mén)的管理規(guī)范，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行必要的披露，提供更加完整的財(cái)務(wù)信息。

三、總結(jié)

總之，固定資產(chǎn)及其管理工作的重要性已經(jīng)不言而喻。筆者認(rèn)為，高等學(xué)校如何結(jié)合本校的實(shí)際特點(diǎn)，建立健全科學(xué)完善的管理制度和方法，杜絕國(guó)有資產(chǎn)的流失，全面反映資產(chǎn)的真實(shí)信息，努力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，提高使用效率等等一系列問(wèn)題需要我們?cè)谫Y產(chǎn)管理與核算的實(shí)際工作中進(jìn)一步摸索和探討。

作者：朱皓 單位：南京郵電大學(xué)財(cái)務(wù)處