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探究管理會計成本核算方法融合

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探究管理會計成本核算方法融合

摘要:作為會計系統(tǒng)中的關(guān)鍵構(gòu)成,管理會計的主旨在于為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展決策提供依據(jù),提升企業(yè)經(jīng)營管理能力,對經(jīng)濟(jì)活動過程予以控制。而成本核算則是管理會計工作中的重要組成,一般包含標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、定額成本法等多種形式。如今我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,市場環(huán)境也處于不斷變化的狀態(tài),會計成本核算體系也在不斷更新,而這些成本核算方法雖然相互之間具有一定區(qū)別,但實際上卻可以互相融合和補(bǔ)充,不同階段的成本核算方法與企業(yè)的生產(chǎn)及成本控制需求密切相關(guān),成本核算理論與企業(yè)實際需求結(jié)合,采取更適合企業(yè)的成本核算方法,而方法之間的互補(bǔ)則成為一種有效途徑。管理會計成本核算方法的融合對企業(yè)來說具有關(guān)鍵作用,文章便圍繞管理會計成本核算方法進(jìn)行分析,對這些成本核算方法進(jìn)行簡單介紹,重點探索方法之間的融合路徑。

關(guān)鍵詞:管理會計;成本核算;融合

現(xiàn)代管理會計是傳統(tǒng)管理會計的創(chuàng)新與延伸,經(jīng)過創(chuàng)新和完善后的成本核算方法具有更高的應(yīng)用價值和適用性,在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策中帶來更加可靠的數(shù)據(jù)支持,也保障企業(yè)的決策計劃更具可行性和可操作性。但目前我國針對現(xiàn)代管理會計成本核算方法的研究并不夠深入,在實踐工作中仍然存在一些問題需要解決。所以會計人員也需要深入研究,探索管理會計成本核算方法的創(chuàng)新與優(yōu)化路徑,使成本核算能夠充分發(fā)揮其優(yōu)勢和作用,進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計成本核算工作的開展實效。會計系統(tǒng)中,管理會計具有應(yīng)用和生產(chǎn)信息的重要價值,需要在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展以及競爭中,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理模式不斷進(jìn)行完善和優(yōu)化,確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動能夠有序化開展,提高企業(yè)內(nèi)部管控力度等。

一、管理會計成本核算方法概述

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是應(yīng)用較為廣泛的成本核算方法,提前制定好標(biāo)準(zhǔn)成本,在實踐中針對預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本和實際操作成本進(jìn)行比對,分析兩者之間的差異以及造就差異的主要成因,最后進(jìn)行整改,使實際成本能夠與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本保持高度一致。這一方法可以將事前的分析、事中的管理、事后的評價進(jìn)行結(jié)合,公式標(biāo)準(zhǔn)成本法=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本,由此可以計算出具體的標(biāo)準(zhǔn)成本,之后企業(yè)各部門便需要對生產(chǎn)經(jīng)營及市場環(huán)境進(jìn)行整合分析,制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本,更適用于產(chǎn)品周期較長且市場動態(tài)相對穩(wěn)定等條件。

(二)定額成本法

定額成本法是我國在20世紀(jì)50年代時引進(jìn)的方法,是以標(biāo)準(zhǔn)成本法為基礎(chǔ)的一種全新方法。定額成本法也是在事前進(jìn)行分析和預(yù)算、事中控制、事后差異化比對,從這一特點來看似乎與標(biāo)準(zhǔn)成本法較為相似。但實際上兩種成本核算方法的差異就在于,定額成本法會構(gòu)建成本差異明細(xì)賬戶,在生產(chǎn)成本產(chǎn)生的當(dāng)月便進(jìn)行成本差異核算,對成本進(jìn)行日常核算和控制。

(三)目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法主要將市場為主導(dǎo),核算單獨生產(chǎn)期間的產(chǎn)品和成本管理方法,從而更容易地達(dá)到供應(yīng)鏈管理的目的,也達(dá)到客戶的各種要求。在成本管理過程中,需要以戰(zhàn)略的高度作為起點,根據(jù)應(yīng)用戰(zhàn)略目標(biāo),協(xié)調(diào)處理成本管理和企業(yè)經(jīng)營管理中產(chǎn)生的資源需求與配置需求,確保能夠和供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)保持一致。目標(biāo)成本法的特點在于全面性與全過程性,在企業(yè)管理中的應(yīng)用需要先預(yù)估產(chǎn)品在未來一段時間周期中的市場銷售價格,再減去企業(yè)獲得的利潤,從而得到目標(biāo)成本信息,該方法的基礎(chǔ)便是作業(yè)成本,更有助于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性規(guī)劃和決策。

(四)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法主要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程,根據(jù)作業(yè)的消耗動因來設(shè)立作業(yè)中心,結(jié)合作業(yè)與目標(biāo)的關(guān)系來設(shè)計合理的分配標(biāo)準(zhǔn),準(zhǔn)確計算出產(chǎn)品的成本。從理論的角度上來看,成本法在企業(yè)價值鏈中延伸了成本核算的范圍,增值或非增值作業(yè)不但可以提高成本核算的可靠性,同時也有助于企業(yè)流程再造。

(五)生命周期成本法

生命周期成本法在廣義和狹義兩個角度上來分析生命周期,在狹義的角度下,一般包括企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所形成的成本,具體表現(xiàn)在產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。而從廣義的角度來看,除卻這些成本以外,還包含了產(chǎn)品的使用、后期維護(hù)、環(huán)境成本等。生命周期與全過程存在的本質(zhì)區(qū)別就是有無涉及產(chǎn)品后期的使用與運維,當(dāng)下的產(chǎn)品生命周期則可以劃分產(chǎn)品的生產(chǎn)前、中、后三個環(huán)節(jié),其中需要全面考量中間成本與售后成本等。傳統(tǒng)成本計算方法中,成本核算多側(cè)重于生產(chǎn)環(huán)節(jié),但成本計算范圍并不夠全面。如在鋼鐵企業(yè)中,鋼鐵產(chǎn)品的運輸、廢棄物處理等環(huán)節(jié)帶來的成本也需要考慮進(jìn)去,不能只核算生產(chǎn)環(huán)節(jié),而是對產(chǎn)品的全生命周期中進(jìn)行全面分析和計算。

二、管理會計成本核算方法的融合路徑

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本與責(zé)任成本的融合

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展使得績效管理和績效考核逐漸流行了起來,與此同時責(zé)任成本也成為成本核算中的全新理論。而如何落實責(zé)任中心的資金管理,并且提高成本核算實效成為需要解決的問題。生產(chǎn)成本下,資金的運算主旨便是明確產(chǎn)品的整體投入,不管選擇實際費用的哪種方法,大部分的方法都是誰是獲利方誰承擔(dān)費用。人們比價熟知的“局部吸收資金法”主要是生產(chǎn)成本和變動費用間的成本核算,而核算的主要原理便是將成本資金明晰科目和責(zé)任中心掛鉤,對所有責(zé)任中心進(jìn)行運算。責(zé)任成本法的主要目標(biāo)就是資金責(zé)任,通過對成本的歸納和分配來實現(xiàn)目標(biāo)控制。對于標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)注的重點就是資金的考核管理,對于責(zé)任成本法關(guān)注責(zé)任中心的成本控制,相比之下責(zé)任成本法結(jié)合可控性原則,可以將成本分配到不同的責(zé)任中心,不同的責(zé)任中心劃分具體的負(fù)責(zé)人,可控的變動生產(chǎn)成本需要配置到責(zé)任中心,并且控制的固定間接成本也要進(jìn)行配置。責(zé)任成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的融合原理如下:人力與物力成本核算選擇標(biāo)準(zhǔn)成本法,但也要根據(jù)實際情況而定,若生產(chǎn)成本需要分配,那么先結(jié)合可控或不可控進(jìn)行區(qū)分,其中可控部分根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法歸集到產(chǎn)品成本中,超出標(biāo)準(zhǔn)則獨立列出,再分配歸屬生產(chǎn)成本或歸屬損益。責(zé)任成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的融合下,ERP管理技術(shù)多為復(fù)合型,兩種核算方法僅需在科目設(shè)計方面進(jìn)行相應(yīng)的改動就可以滿足管理會計成本核算需求。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本法與運行成本法的融合

由于現(xiàn)在的用戶非常多元化,所以企業(yè)在生產(chǎn)中也做出了改變采用柔性生產(chǎn)的方式,在這一條件下以往的成本核算方法則可能難以滿足企業(yè)對于成本核算的精確性要求。對此運行成本法的應(yīng)用便成為解決問題的一種有效舉措。若企業(yè)需要考核管理成本,并且還要保證成本信息的精確性、可靠性的情況下,怎樣才能適應(yīng)企業(yè)的信息使用要求便成為一大關(guān)鍵問題。在應(yīng)用機(jī)理上,運行成本法主要將運行作為成本核算目標(biāo),將成本動因作為分配標(biāo)準(zhǔn),這種核算方法相比之下更加關(guān)注生產(chǎn)過程的成本核算與分析,也是傳統(tǒng)成本核算方法的一種有效拓展形式,與其他成本核算方法不會存在嚴(yán)重沖突,因此可以和標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行融合應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原則便是標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的區(qū)別性分析和控制,因此標(biāo)準(zhǔn)成本法更加關(guān)注于成本的管理。而運行成本法則將運行過程當(dāng)作成本配置目標(biāo),將成本動因當(dāng)作配置標(biāo)準(zhǔn),針對歸集于資金庫中的成本進(jìn)行合理配置。從這里就能夠了解到,選擇將成本動因引發(fā)的多樣化分配標(biāo)準(zhǔn)可以保證成本核算結(jié)果的可靠性,為企業(yè)的經(jīng)營與決策帶來真實的成本信息支持。運行成本法的應(yīng)用需要企業(yè)具備較為完備的管理基礎(chǔ),也需要各部門、各人員之間的協(xié)調(diào)合作,還要具備功能性完善的ERP軟件作為載體,確保運行成本的核算過程更加高效。也可以參考運行成本法的基本原理和應(yīng)用思路,作為基礎(chǔ)的主要依據(jù)來源適應(yīng)運行成本動因的多樣化,對傳統(tǒng)成本核算手段進(jìn)行創(chuàng)新,為企業(yè)帶來更可靠的信息數(shù)據(jù)支持。運行成本和標(biāo)準(zhǔn)成本法的融合下,主要在人工和材料成本方面選擇標(biāo)準(zhǔn)成本核算法,也可以進(jìn)一步設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)的運行成本,結(jié)合運行成本對成本的差異性進(jìn)行分析與管控。

(三)變動成本法和制造成本法的融合

大多數(shù)的西方國家都會使用變動成本法作為核算方法,這一方法的主要特點就是能夠?qū)⒆儎又圃斐杀九c產(chǎn)品成本聯(lián)系到一起,從而體現(xiàn)出產(chǎn)品成本及其變動情況。但相較于其他方法而言,變動成本法卻有一個明顯的缺陷,與制造成本法比較之下并不滿足財務(wù)報告準(zhǔn)則要求。而若是能夠?qū)⒆儎映杀痉ㄅc制造成本法進(jìn)行有機(jī)融合,則可以在達(dá)到財務(wù)報告準(zhǔn)則需求的同時,也達(dá)到企業(yè)管理會計成本核算的要求,兩者之間的融合實現(xiàn)了缺陷的互補(bǔ)。融合的方法路徑如下:對總賬科目進(jìn)行調(diào)節(jié),把制造成本歸于變動制造成本與固定制造成本中,日常的成本核算以變動成本法為主,對成本進(jìn)行歸集處理。成本核算報表的編制劃分為以下環(huán)節(jié):1.將變動制造成本歸納到產(chǎn)品成本之中,這樣才會開始進(jìn)行成本核算;2.對于固定制造成本在一般情況下會被歸算到產(chǎn)品成本中,所核算出的產(chǎn)品成本是制造成本下的。在公司會計對賬務(wù)進(jìn)行處理的時候就會將環(huán)節(jié)2已經(jīng)分配的產(chǎn)品成本通過計算得出生產(chǎn)成本總數(shù)后就會加入賬目中,而在成本分析過程中,需要先分析環(huán)節(jié)1獲取到的變動成本,制定財務(wù)報表時則將環(huán)節(jié)2獲得的產(chǎn)品成本進(jìn)行處理。在這一過程和方法之下,可以實現(xiàn)制造成本法和變動成本法的有效融合,這樣不僅能夠滿足企業(yè)的信息需要同時對于外部信息使用的基本需要也滿足了。對于應(yīng)用變動成本法的時候,成本項目需要結(jié)合成本特征進(jìn)行區(qū)別,而在實踐過程中,一些成本項目歸納到了半變動半固定成本范疇之中,多數(shù)情況下企業(yè)都會將其直接納入變動成本之中,這可能會導(dǎo)致變動成本法應(yīng)用效果受到影響。在ERP系統(tǒng)中,對于促進(jìn)變動成本法和制造成本法進(jìn)行融合的過程中,需要充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢,需要將系統(tǒng)中的總賬科目進(jìn)行調(diào)整,將制造成本根據(jù)其特點歸納到變動制造成本或固定成本之中,之后將首次分配變動制造成本之后的產(chǎn)品歸納到半成品成本范疇,將經(jīng)過再次分配后的固定制造成本可以看作是生產(chǎn)出成品所需要投入的成本。在總賬中,對于第二次分配的固定制造成本的產(chǎn)品所投入的成本需要進(jìn)行做入賬處理工作,同時還需要進(jìn)行做的工作有結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本與庫存商品。在進(jìn)行存貨編碼的時候,需要通過編碼的附加前后綴進(jìn)行劃分。如此操作后,若想了解變動成本,就可以根據(jù)產(chǎn)品的半成品成本進(jìn)行確認(rèn),若想要了解完全成本,則根據(jù)產(chǎn)成品成本花費明細(xì)進(jìn)行詳細(xì)的分析。我國的制造業(yè)發(fā)揮有所轉(zhuǎn)變,大部分的企業(yè)都是一個員工負(fù)責(zé)一項工作,但是很多企業(yè)開展的加工都是比較基礎(chǔ)的原材料加工環(huán)節(jié),并且很多企業(yè)也屬于勞動密集型企業(yè),所以變動成本成為了產(chǎn)品成本中的主要構(gòu)成,在這一條件下,成本核算中的關(guān)鍵就在于變動成本的核算。對此變動成本法可以滿足目前我國許多企業(yè)的實際應(yīng)用要求。

(四)變動成本法、責(zé)任成本法、制造

成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的融合若信息使用者需要了解產(chǎn)品不同種類、訂單、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等多項成本信息,并且還想要了解產(chǎn)品的成本波動情況,對不同責(zé)任成本中心實施針對性管理,對成本進(jìn)行考核控制等需求,則可以通過變動成本法、責(zé)任成本法、制造成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的融合來滿足需求。其中除去作業(yè)成本法以外,其他的4種成本核算方法都具有自身獨特的優(yōu)勢,這幾種成本核算手段的有機(jī)融合也可以實現(xiàn)互補(bǔ),其融合路徑如下:在滿足財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,很多都會拿標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)成本作為成本控制的一個參考,對于產(chǎn)品的核算依舊就是由變動成本和固定成本組成。核算的中心主要是使用責(zé)任成本法,對于最后的核算結(jié)果來自于產(chǎn)品制造成本。具體的實踐方法如下:先將成本費用區(qū)別出直接或間接的差異,之后根據(jù)責(zé)任中心進(jìn)行成本核算,在這一條件下以成本習(xí)性作為依據(jù)劃分變動成本與固定成本。針對產(chǎn)生的各種成本,根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本納入有關(guān)賬戶,差異值主要是通過存在差異的賬戶進(jìn)行多次核算。對于產(chǎn)生的制造成本,就需要根據(jù)變動成本與固定成本進(jìn)行計算出最終的成本同時還需要納入到生產(chǎn)成本中,在月末時根據(jù)既定的分配要求進(jìn)行分配,通過比較多的數(shù)據(jù)就可以得出這個企業(yè)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動成本及標(biāo)準(zhǔn)固定成本。

(五)實際費用下品種法、訂單法、分步法的融合

品種法、訂單法、分步法雖然都是較為典型的成本核算方法,但三者之間也存在明顯差異,一個訂單下會涉及到不止一個的品種類型,訂單法與品種法的融合可以實現(xiàn)位移費用核算目標(biāo)的確立。若材料和人力、生產(chǎn)成本在滿足訂單法、品種法兩種核算方法的情況下,才能將其歸納到訂單的品種成本之中。之后結(jié)合上述程序獲取到成本之后,繼續(xù)進(jìn)行類推,可以獲取到產(chǎn)成品成本。目前越來越多企業(yè)的內(nèi)部管理開始走向數(shù)字化,現(xiàn)代企業(yè)對于ERP軟件的應(yīng)用也越來越深入,而ERP管理系統(tǒng)的應(yīng)用通常都能夠達(dá)到品種法、訂單法、分步法融合的需求,實現(xiàn)三種成本核算方法的同時運用。ERP管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)可以拆售,對此企業(yè)可以結(jié)合自身對于ERP系統(tǒng)的需求,如系統(tǒng)購置和維護(hù)等方面進(jìn)行采購,還有大量的企業(yè)是不使用采購軟件中的模塊的。若完全利用ERP管理系統(tǒng)來進(jìn)行成本核算工作,需要采購其中的固定成本模塊、生產(chǎn)加工模塊、成本控制結(jié)構(gòu)等,因此這些企業(yè)要根據(jù)自身的需求,以及成本投入來選擇所需要的ERP管理系統(tǒng)模塊,但這樣一來還需要額外增加人工核算的成本。在這一條件下,EXCEL計算多維成本似乎成為了一個兩全的選項,而如何有效運用EXCEL實施成本核算,并滿足企業(yè)當(dāng)下及以后的多維需求則成為了一個問題。企業(yè)在ERP控制系統(tǒng)的內(nèi)賬成本單據(jù)一般包括產(chǎn)品的標(biāo)號、產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品規(guī)格、材料類型與尺寸、訂單編號、訂單數(shù)目等,需要使用分步法進(jìn)行區(qū)分,利用信息透視表對訂單的品種歸納,核算出在計算訂單和品種的成本,對于材料總成本需要同時獲取達(dá)到訂單法、品種法的成本。根據(jù)生產(chǎn)成本在產(chǎn)品的統(tǒng)計信息,對企業(yè)材料成本進(jìn)行全面核算,之后還要將人力成本和生產(chǎn)成本的分配,以及材料、人力、生產(chǎn)三項成本進(jìn)行合并,完成半成品成本核算。

三、結(jié)語

對于企業(yè)的經(jīng)營決策和發(fā)展來說,管理會計成本核算方法的融合應(yīng)用具有關(guān)鍵意義,因此企業(yè)有必要對成本核算方法的融合方法進(jìn)行深入研究,明確管理會計成本核算方法的演變與發(fā)展,了解不同成本核算方法的應(yīng)用原理、適用范圍、基本特征等,將具備同特征的核算方法進(jìn)行相互融合,通過方法之間的有效融合來滿足企業(yè)信息使用的不同需求,助推企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

作者:單彤嬌 單位:河北省地質(zhì)工程勘查院