高校提取科研管理費賬務處理淺析

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摘要：我國高校在實際發(fā)展的過程中每年都需要獲得非常充足的科研經(jīng)費，才能確保人才的高效化培養(yǎng)，增強實驗室與實驗平臺的建設(shè)效果，培養(yǎng)高水平的科研團隊、創(chuàng)新人才隊伍。但是目前在政府會計制度下高校提取科研管理費用的賬務處理存在很多問題與不足，不能確保賬務處理工作效果與水平。基于此，本文研究高?？蒲泄芾碣M用，分析目前政府會計制度下高校提取科研管理費用的賬務處理問題，提出幾點應對問題的措施建議，旨在為增強賬務處理工作效果提供幫助。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；高校提取科研管理費；賬務處理

政府會計制度下高校提取科研管理費用的賬務處理，應形成正確的觀念意識，加大核算管理的工作力度，完善相應的基本準則內(nèi)容，做好專項資金管理工作，確保高校提取科研管理費用賬務處理工作能夠滿足政府會計制度的要求，達到預期的賬務處理目的。

一、高?？蒲泄芾碣M用分析

高校的科研管理費用設(shè)定的目的在于滿足科研方面的基本需求，確保在科研過程中人才隊伍的建設(shè)、實驗室和平臺的建設(shè)、人才的良好成長，增強高校的科研創(chuàng)造能力和競爭能力。從實際情況而言，高?？蒲匈M用可以按照支出的具體范圍劃分為直接類型和間接類型兩種，其中直接類型的費用主要就是項目在研發(fā)期間發(fā)生和其直接相關(guān)的費用，而間接類型的費用就是用來支持科研項目研發(fā)期間儀器設(shè)備應用需求和操作需求的水費、電費、采暖費用等，還涉及補助支出費用、績效支出費用等，不能直接體現(xiàn)在直接費用中所列支的費用。按照科研立項部門的規(guī)定或者是項目委托一方合同的約定，高校會從科研經(jīng)費到賬的金額之內(nèi)提取一部分比例的間接費用或者是管理費用，而從項目合同書中提取間接費用，需要根據(jù)一定比例處理，如果科研項目沒有間接費用，就要根據(jù)留?？蒲薪?jīng)費不超出5%的標準進行管理費用的提取，相同的科研項目不可重復提取間接費用和管理費用[1]。

二、政府會計制度下高校提取科研管理費用的賬務處理要求

目前我國已經(jīng)開始建立政府綜合財務報告制度的權(quán)責發(fā)生制戰(zhàn)略部署，強調(diào)全面開展績效管理工作，對創(chuàng)建現(xiàn)代化的財政制度具有重要意義。并且財政部門按照我國的重大決策，推行政府會計改革工作以后出臺了很多新的政府會計制度，在2019年1月1日開始全面貫徹落實，主要涉及基本準則的部分、具體準則的部分、應用指南的部分、會計制度的部分、補充規(guī)定與銜接規(guī)定的部分等。在此過程中高校提取科研管理費用的賬務處理，需要廢止之前的高校學校會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行政府會計準則制度，目的在于提升高校財政資金的透明性和可比性，創(chuàng)建完善的政策體系和制度體系，不會出現(xiàn)不同的理解，確保制度規(guī)定的明確性和準確性，預防出現(xiàn)差異化理解的問題。在此情況下高校提取科研管理費用的賬務處理，必須確保相同的經(jīng)濟業(yè)務采用相同的核算措施，形成對政府會計制度的正確理解，增強相關(guān)的賬務處理工作效果，為提升賬務處理工做質(zhì)量做出努力。

三、政府會計制度下高校提取科研管理費用的賬務處理問題

（一）缺乏正確的觀念意識

目前部分高校提取科研項目管理費用的過程中，沒有深入研究和分析政府會計制度中的規(guī)定要求，未能形成正確的觀念意識，缺乏對科研項目間接費用與管理費用的正確理解，導致在賬務處理的過程中出現(xiàn)問題。一方面，由于缺少對政府會計制度規(guī)定的理解，在提取科研項目管理費用的過程中，沒有合理做出費用內(nèi)容的界定，不能準確進行直接費用和間接費用的劃分，導致管理費用的賬務處理工作準確性降低；另一方面，在賬務處理工作中沒有結(jié)合高校科研項目的管理費用特點和實際情況，制定完善的預算與核算工作方案，致使賬務處理工作的有效性、可靠度降低[2]。

（二）缺乏專項收入管理模式

目前很多高校在提取科研項目管理費賬務處理工作中沒有設(shè)置專項收入管理模式，未能按照政府會計制度的規(guī)定要求等界定科研管理費的專項費用情況，甚至會進行直接費用科目和間接費用科目的統(tǒng)一計提預提，不能針對性地開展相關(guān)的專項收入管理工作，對賬務處理工作的高效化開展產(chǎn)生不利影響。

（三）缺乏完善的管理制度

近年來高校在政府會計制度之下雖然已經(jīng)開始重點關(guān)注提取科研管理費用的賬務處理，但是沒有制定完善的工作制度內(nèi)容，不能結(jié)合賬務處理的工作要求和特點等制定管理費用核算制度、提取制度、應用制度、管理制度和賬務處理制度等，難以通過制度規(guī)范和約束賬務處理工作人員的行為。

（四）會計科目設(shè)置不合理

高校在提取科研項目管理費用賬務處理的過程中沒有根據(jù)相同級別財政部門撥款、不同級別財政部門撥款的情況針對性設(shè)置相應的財務會計和預算會計的賬務處理科目，沒有考慮到各類情況設(shè)置會計科目，導致工作的效果降低，甚至會將科研項目的管理費用直接當作高校管理費用列支，很容易出現(xiàn)財務監(jiān)管作用被弱化的現(xiàn)象，導致資金使用績效降低，甚至還會出現(xiàn)資金應用的風險隱患問題。部分高校在科研管理費用賬務處理期間會將其利用預提費用計入管理費用的科目，直接將資金存放在預提費用內(nèi)，使得此類資金從實際情況而言屬于沒有流出會計主體，缺少未來可能會出現(xiàn)支出的計量依據(jù)。另外，很多高校在相關(guān)預提費用的管理層面、制度層面具有簡單性和隨意性的特點，缺少完善的規(guī)范機制和約束機制，可能會導致資金的監(jiān)管效果減弱，不利于科研項目管理費用資金的嚴格管控[3]。

四、政府會計制度下高校提取科研管理費用的賬務處理對策

（一）形成正確的觀念認知

高校在政府會計制度下如果不能準確理解制度內(nèi)容，缺乏正確觀念認知，將會導致提取科研管理費用的賬務處理工作效率降低，不能滿足制度的要求。因此在政府會計制度下高校應形成正確的觀念，對制度有著準確理解，確保在遵守制度的要求下，達到預期的賬務處理目的。首先，賬務處理期間應意識到管理費用是在科研項目實施期間所發(fā)生，不能從直接費用內(nèi)列支，是對項目責任單位的補償，主要就是補償由于開展科研項目活動的房屋費用、水電費用、取暖費用和管理費用，同時還涉及具有激勵科研人員作用的績效費用。其次，賬務處理的過程中應明確認識到科研管理費用屬于間接費用，主要是負責科研項目的單位進行統(tǒng)籌管理和應用，所以在政府會計制度下科研項目管理費用是由負責單位提取，屬于補償類型的專項收入，需要結(jié)合制度要求、情況等科學開展提取工作和管理工作。在此過程中高校科研管理費用的賬務處理部門應形成正確觀念認知，對政府會計制度的規(guī)定、要求等形成準確并且深入的理解，全面掌握規(guī)定內(nèi)容和制度內(nèi)容，根據(jù)具體的要求完善賬務處理工作模式和機制，增強賬務處理工作的效果。

（二）增強管理費用專項收入管理效果

按照政府會計制度的規(guī)定，收入主要就是在報告期范圍之內(nèi)政府會計主體凈資產(chǎn)增加、具有一定服務潛力或者經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源流入，收入的明確必須符合具體條件要求，必須確保和收入相關(guān)的具有服務潛力、經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源可能會流入會計主體，或者是資源的流入會使得政府會計主體出現(xiàn)負債減少的現(xiàn)象、資產(chǎn)增加的現(xiàn)象，所流入的金額可以可靠性計量處理。根據(jù)政府會計制度的要求，此類資金管理和使用，需要根據(jù)比例標準在高?？蒲许椖渴杖胫刑崛∮米黜椖控熑螁挝辉谀承┱n題研究、科研工作中無法從直接費用列支的間接性費用補償，將科研項目的收入轉(zhuǎn)入到高校的專項資金收入內(nèi)，由負責單位統(tǒng)籌進行管理和應用，在科研負責單位方面必須確保收入符合確認條件，不具備負債屬性或是費用屬性，因此可以將其當作專項費用開展會計處理工作和賬務處理工作，不利用計提預提費用的方式列入直接費用科目，而是將其當作專項收入列入管理費用的科目[4]。

（三）完善賬務處理工作的制度

高校在政府會計制度下進行提取科研管理費的賬務處理，應重點健全、完善賬務處理的工作制度，以準確理解、分析政府會計制度的概念內(nèi)容、規(guī)定內(nèi)容、核算要求內(nèi)容為基礎(chǔ)，將國家關(guān)于科研項目間接費用的應用要求規(guī)定作為準則，按照高校的業(yè)務情況、科研項目管理需求等，制定科研管理費的提取制度、管理制度、應用制度、監(jiān)督制度、賬務處理要求制度、績效考核評價制度等，嚴格進行管理費賬務處理的管理和監(jiān)控，加大資金的管控力度，提升資金應用的績效水平，使得資金的管理、應用能夠與制度的規(guī)定標準相符。除此之外，還需加大專項資金應用管理力度和考核評價力度，不斷增強高校的科研工作效果。

（四）確保會計科目的合理設(shè)置

政府會計制度下的高校提取科研管理費賬務處理過程中應確保會計科目的合理設(shè)置，以免因為會計科目設(shè)置問題或是不足，導致賬務處理工作的效果或是水平降低。建議在明細科研項目管理費用本質(zhì)和用途以后為確保核算工作與管理工作的科學性、準確性，應該先在財務會計事業(yè)收入的科目中設(shè)置直接類型和間接類型收入的明細科目，直接類型的費用收入明細主要是用作科研項目直接費用核算工作，而間接費用的科目明細就是用來進行科研項目間接費用核算，另外，在預算會計的預算收入科目中還需設(shè)置直接費用和間接費用的明細科目，便于開展提取管理費的賬務會計處理工作[5]。實際工作中應該注意，高校提取科研項目管理費的會計處理工作中，如果是在相同級別的財政部門取得科研經(jīng)費，主要方式為：其一，在科研項目經(jīng)費到賬的階段就應該做好預算分配工作和記賬工作，將財務會計分錄為借記銀行存款的科目，貸記高校收入、科研項目收入、管理費用收入、財政撥款的相關(guān)科目。而預算會計則需要分錄成為借記資金存結(jié)、貨幣資金的科目，貸記到高校預算收入、科研費用預算收入、財務撥款的相關(guān)科目；其二，科研項目的經(jīng)費到賬階段，財務會計可以將其借記到銀行存款的科目，貸記到事業(yè)收入、科研費用收入、相同級別財政撥款的科目，預算會計則借記到資金結(jié)存、貨幣資金的科目，貸記到事業(yè)預算收入、科研預算收入、相同級別財政撥款的科目。之后需要結(jié)合科研費用的分配表格內(nèi)容，在財務會計的工作中借記到事業(yè)收入、科研收入、相同級別財政撥款的科目，貸記到事業(yè)收入、科研收入、科研管理費用收入、相同級別財政撥款的科目。在非相同級別財政部門取得科研經(jīng)費的過程中，應按照實際情況做好科研項目管理費的會計處理和賬務處理的相關(guān)工作。在科研經(jīng)費到賬之后結(jié)合費用的賬單內(nèi)容分配表格內(nèi)容，直接貸記事業(yè)收入、科研收入、科研管理費收入、非相同級別財政撥款的科目，與事業(yè)收入、科研收入、科研管理費收入的科目，預算會計一方則貸記事業(yè)預算、科研預算、科研管理費預算的科目[6]。從政府會計制度的要求，高校在財務會計中應設(shè)置預提費用的科目，在科研收入方面根據(jù)提取管理費的規(guī)定，利用本科目核算處理。其中會計的分錄是借記單位管理費用，貸記預提費用、科研管理費用，在此期間應結(jié)合管理費用在整體科研項目預算中的占比情況，觸發(fā)相關(guān)的預算會計，做出其中的分錄，借記財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)，編制科研管理費的預算指標。貸記財政撥款的結(jié)余，也就是科研項目的管理費用科目。賬務處理期間不可以出現(xiàn)財務會計分錄爭議現(xiàn)象或是其他問題，應與權(quán)責發(fā)生制的要求相符，和高校科研項目的管理費用具體狀況相符。另外，對于預算會計分錄來講，還需考慮到科研項目需要結(jié)合立項單位的特點、情況等，將其分成縱向類型與橫向類型，通常狀況下，縱向類型的科研項目，是利用不同級別財政部門財政撥款進行經(jīng)費的撥付，收入的過程中按照具體情況設(shè)置科目。而橫向類型的經(jīng)費則是相同級別財政撥款，需和縱向經(jīng)費中的科研管理費賬務處理之間相互區(qū)分，科學設(shè)置不同的賬務處理科目，按照資金的性質(zhì)與特點等做好財務會計處理工作。從政府會計制度的要求和規(guī)定內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，目前制度中提出了科研管理費提取的探討，證明此類內(nèi)容具備一定的普遍性，而且在目前制度之下開展賬務處理工作存在難度，此情況下嘗試只針對科研管理費用進行財務會計核算，不對預算會計觸發(fā)。在其中的會計分錄，借記單位管理費用的科目，貸記預提費用、科研管理費用的科目。預提費用主要就是針對高校，預先提取已經(jīng)發(fā)生，但是沒有支付的費用進行核算，證明科研項目的管理費用是已經(jīng)發(fā)生的費用，只是還未能形成實際情況的支出，如果不開展預算會計的處理工作，就可能會導致不能按照要求提前預留管理費用的金額，如若科研工作人員在報賬期間忽略預留金額，將會導致在實際支付期間出現(xiàn)項目余額不足的問題，所以在賬務處理的過程中必須觸發(fā)預算會計[7]。綜合以上各類狀況，建議高校在提取科研項目管理費用的賬務處理工作中，合理設(shè)置財務會計分錄、預算會計分錄，采用雙分錄的方式在預算會計中直接進行支出的列出，其中，財務會計將科研管理費用借記到單位管理費用科目，貸記到預提費用、科研項目管理費用的科目。在預算會計工作中將管理費用借記到事業(yè)支出也就是預算指標控制的科目，貸記到財政撥款結(jié)余、科研項目管理費用的科目，統(tǒng)一賬務處理的會計科目內(nèi)容和標準要求，預防出現(xiàn)賬務處理混亂、不標準的問題，增強各項工作的效果。在完成賬務處理的會計科目設(shè)置工作之后還需對財務會計部門提出日常工作標準要求，必須在高校提取科研管理費用賬務處理的過程中，根據(jù)政府會計制度的規(guī)定執(zhí)行工作，合理設(shè)置財務會計和預算會計的科目，提高賬務處理工作的標準化程度，同時安排專門的財務監(jiān)管人員進行監(jiān)督管控，及時發(fā)現(xiàn)會計科目設(shè)置的問題、賬務處理工作的問題，及時做好相應的處理工作，在制度約束、全過程監(jiān)督管理的情況下，一旦發(fā)現(xiàn)財務會計和預算會計的問題，就要及時進行修正和完善，確保會計科目的合理設(shè)置，增強高校對科研管理費的統(tǒng)籌管控效果，提升資金的利用效率，預防出現(xiàn)資金應用的風險問題[8]。

五、結(jié)語

綜上所述，近年來我國在落實和推行政府會計制度的過程中，已經(jīng)對高校提取科研管理費的賬務處理提出更多規(guī)定和要求，而目前部分高校在提取科研管理費的賬務處理工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，沒有形成準確的觀念意識，缺少健全的管理制度，不能保證各項賬務處理和管理工作的科學有效開展，因此在新時期的環(huán)境背景下，高校提取科研管理費的賬務處理工作，應結(jié)合政府會計制度的規(guī)定要求，形成正確的工作觀念意識，完善管理制度和規(guī)定，科學進行會計科目的設(shè)置，保證賬務處理工作的質(zhì)量與水平。

作者:李逾 單位:湖州師范學院