中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題分析

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摘要：隨著中國特色市場經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型升級，為有效規(guī)避和防范企業(yè)的經(jīng)營風險，進一步加強內(nèi)控，國家財政部等部門了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。但是，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控流于形式，特別是中小企業(yè)的所有者更是認為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控是國有企業(yè)、大型企業(yè)才需要的，中小企業(yè)的頭等大事是在激烈的市場競爭中贏得市場。本文從財務(wù)內(nèi)控概念、內(nèi)控的意義、薄弱點和加強企業(yè)內(nèi)控的措施建議等方面，對中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控進行分析，為行業(yè)主管部門和企業(yè)財務(wù)管理提供新的思路。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理會計

隨著中國特色市場經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型升級，為有效規(guī)避和防范企業(yè)的經(jīng)營風險，進一步加強內(nèi)控，國家財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。但是，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控流于形式，在一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營的良性健康發(fā)展，特別是中小企業(yè)的所有者更是認為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控是國有企業(yè)、大型企業(yè)才需要的，中小企業(yè)的頭等大事是在激烈的市場競爭中贏得市場。為了更好地促進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，必須結(jié)合企業(yè)管理會計的推廣，滿足企業(yè)對管理決策的迫切需求，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，完成經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，增強企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，財政部近期了《管理會計基本指引》《管理會計應(yīng)用指引》，初步建立管理會計體系。內(nèi)部控制和管理會計是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的兩個保障，內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實完整，提高經(jīng)營效率的基本保障；管理會計是通過運用管理會計工具方法，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價整個管理活動，并為經(jīng)營管理提供決策依據(jù)的基本保障。內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，管理會計是提質(zhì)增效，兩者相互依存，相互滲透。

1中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

1.1中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)，是指依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。

1.2內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)企業(yè)目標的手段，而不是結(jié)果本身。說明內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章；說明對企業(yè)管理層來說，內(nèi)部控制只能提供合理的保證，而不能提供絕對的保證；說明內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的一個或幾個目標。

1.3中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的特點

(1)全面性。內(nèi)部控制是對企業(yè)組織所有業(yè)務(wù)活動的全面控制，并不是對局部業(yè)務(wù)的控制。它不僅要保護企業(yè)資產(chǎn)安全、保證會計信息的可靠性和準確性，提高運營效率，還要通過同步實施管理會計，推動業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的集成，實現(xiàn)各種業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的相關(guān)性分析和作業(yè)成本研究，并及時提出有針對性的應(yīng)對措施。(2)經(jīng)常性。內(nèi)部控制不是階段性和臨時性工作，它是企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的日常工作與各種管理職能的經(jīng)常性控制評價，需要通過制度化和流程化，來引導規(guī)范企業(yè)管理人員的日常工作。(3)嵌入性。企業(yè)不能將內(nèi)部控制當作獨立的一項控制活動，內(nèi)部控制活動一定是深深嵌入在日常業(yè)務(wù)活動與管理活動的各個環(huán)節(jié)。不論企業(yè)管理方式如何變化，業(yè)務(wù)類型如何調(diào)整，均能持續(xù)實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動與管理活動的全過程控制。(4)重要性。內(nèi)部控制是在全面控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)重要領(lǐng)域以及對影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略的重大風險實現(xiàn)重點控制。(5)適當性。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點和風險水平高低等制定適合自己的內(nèi)部控制制度，并隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)、環(huán)境、風險的發(fā)展變化及時加以調(diào)整，不能教條的照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度。(6)制衡性。內(nèi)部控制應(yīng)當在組織結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配等方面形成相互監(jiān)督，同時兼顧經(jīng)營效率。企業(yè)的內(nèi)部控制就是內(nèi)部相互牽制，一項業(yè)務(wù)行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)一定會有執(zhí)行者與審核者、監(jiān)督者。

2中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

2.1所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不分，財務(wù)內(nèi)部控制缺位

現(xiàn)在的中小企業(yè)一般都是以獨資、合資或合伙等形式組織設(shè)立，由于其投資規(guī)模不大和經(jīng)營的范圍有限，投資者就是企業(yè)經(jīng)營管理者，企業(yè)管理人員特別是財務(wù)人員，大量任用家族成員，形成家族式企業(yè)，企業(yè)面臨的問題往往由投資者憑借個人意志作出決策，內(nèi)部制度和管理流程不健全，財務(wù)內(nèi)部管控不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.2財務(wù)管理機構(gòu)和管理組織不完善

由于中小企業(yè)大多投資者就是企業(yè)經(jīng)營管理者，所以投資者往往會精簡管理人員，不設(shè)立完整的內(nèi)部管理機構(gòu)，甚至還有些獨資小企業(yè)不設(shè)立財務(wù)會計機構(gòu)，或者即便設(shè)立了也是職責不清晰。

2.3財務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，財務(wù)內(nèi)部控制不到位

有些中小企業(yè)雖然建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)控制度環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識淡薄。投資者(管理者)認為財務(wù)內(nèi)部控制制度使得企業(yè)執(zhí)行效率降低，財務(wù)部門站在其他部門的對立面，指出業(yè)務(wù)部門在發(fā)展業(yè)務(wù)中存在這樣、那樣的問題，但是沒有能提出解決問題的辦法、思路、建議，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管控還存在內(nèi)控制度的針對性不強，對所有的控制點沒有量化的風險分類，這樣的內(nèi)控制度當然也不能滿足管理層的需求。

2.4業(yè)務(wù)部門廣泛引入現(xiàn)代信息技術(shù)，財務(wù)內(nèi)部管控信息化建設(shè)落后

由于計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的大發(fā)展，業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)和會計核算處理環(huán)節(jié)大都實現(xiàn)信息化，但是由于業(yè)務(wù)和財務(wù)未能有效的對接，造成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)和財務(wù)信息化建設(shè)各自為政，形成很多數(shù)據(jù)孤島，財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)落后，不能滿足企業(yè)對內(nèi)部控制的精準性和及時性要求。

2.5業(yè)務(wù)和財務(wù)未能有效融合，不能支持企業(yè)的決策

業(yè)務(wù)和財務(wù)未能有效融合，不能支持企業(yè)的決策。有些中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)劃建設(shè)中忽略了同步規(guī)劃建設(shè)管理會計信息體系，財務(wù)部門大多重核算輕管理，內(nèi)部控制也只是提出問題，必然在企業(yè)內(nèi)部形成財務(wù)內(nèi)部管控就是內(nèi)部限制的錯誤感受。如何才能實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的有效融合？管理會計是一個很好的方法。管理會計的目標就是要通過運用管理會計工具方法，實現(xiàn)深度參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價活動，為企業(yè)經(jīng)營決策提供相關(guān)數(shù)據(jù)分析依據(jù)。

3中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的改善對策

3.1對企業(yè)進行股份制改制，實現(xiàn)股份多元化

目前中小企業(yè)發(fā)展面臨融資難的瓶頸，可以考慮對企業(yè)進行股份制改制，引入外部的戰(zhàn)略投資者或者內(nèi)部員工持股方式實現(xiàn)公司股份多元化，完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)代企業(yè)制度和管理流程，推動企業(yè)完善法人治理。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的適當分離，必然對財務(wù)內(nèi)部管控制度產(chǎn)生強烈的內(nèi)在需求，財務(wù)內(nèi)部管控才能有發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

3.2完善財務(wù)管理機構(gòu)和管理組織

面對中國經(jīng)濟發(fā)展模式的進入轉(zhuǎn)型升級階段，中小企業(yè)的經(jīng)營者必須建立完善的財務(wù)管理機構(gòu)，設(shè)置人員聘用標準，培養(yǎng)一批專業(yè)素質(zhì)過硬的管理隊伍，應(yīng)準確分析和把握企業(yè)價值創(chuàng)造模式，推動業(yè)務(wù)與財務(wù)等的有機融合，財務(wù)要深入了解業(yè)務(wù)，要從事后會計核算向事前預算管理轉(zhuǎn)變。

3.3完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制到位

中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展階段、業(yè)務(wù)特點，完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，建立管理會計體系，對于評估出來重要的、高風險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，有針對性的制定細化的、可操作的控制流程，將風險控制在可承受度之內(nèi)，實現(xiàn)以制度管人、流程管事，團隊打天下，管理定江山。

3.4引入現(xiàn)代信息技術(shù)，變“人控”為“機控”

引入現(xiàn)代信息技術(shù)，完成財務(wù)核算信息系統(tǒng)、財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)和管理會計信息系統(tǒng)集成化建設(shè)，完成會計職能從會計核算到管理決策的轉(zhuǎn)變。隨著大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之間、企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通更加廣泛和快捷，業(yè)務(wù)信息與會計信息之間融合加快，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的有效融合，滿足企業(yè)對內(nèi)部控制的精準性和及時性要求，實現(xiàn)由“人控”向“機控”的轉(zhuǎn)變，減少或消除人為操縱因素的影響。

3.5實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制與管理會計有效的結(jié)合，支持企業(yè)的決策

中小企業(yè)應(yīng)在財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)劃建設(shè)中同步規(guī)劃建設(shè)管理會計信息體系，財務(wù)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變重核算輕管理的理念，對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展中的問題，通過運用管理會計體系的方法對相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析提出解決方案，實現(xiàn)對企業(yè)的決策提供數(shù)據(jù)支持。要讓中小企業(yè)將大量資源投入到規(guī)劃、決策、控制、評價活動的內(nèi)部管控中，能最終得到支撐決策的有用信息，有利于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

4結(jié)語

總之，在我國市場經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵階段，中小企業(yè)必須在建立財務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中同步進行管理會計體系建設(shè)，使業(yè)務(wù)單據(jù)化、單據(jù)關(guān)聯(lián)化；以業(yè)務(wù)為龍頭，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)的有效融合，實現(xiàn)操作界面圖形化、簡潔化；實現(xiàn)通過內(nèi)部管控和管理分析，向企業(yè)管理層提供支撐決策的有用信息，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標。

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作者：楊旭榮 單位：中興財光華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)