中小企業(yè)內部控制研究思考探析

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摘要：世界各國經(jīng)濟發(fā)展的實踐顯示，中小企業(yè)在各個國家和地區(qū)的社會和經(jīng)濟發(fā)展進程中都發(fā)揮著越來越重要的作用，也是各國經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。我國改革開放以來中小企業(yè)的發(fā)展歷程也印證了這一發(fā)展規(guī)律。文章通過對2019年各類期刊以“中小企業(yè)內部控制”為主題發(fā)表的論文進行分析，揭示中小企業(yè)內部控制研究中存在的問題，分析了產(chǎn)生問題的原因，提出了解決建議，起到積極的指導作用。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；研究思考

中小企業(yè)是國家實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，是維護市場競爭活力、確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長、促進和保障充分就業(yè)、推進科技創(chuàng)新步伐的重要保證，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的重要支柱。那么，在此背景下，我們應該如何保持中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的活力呢？強化中小企業(yè)內部控制是一個非常有效的措施。

一、中小企業(yè)內部控制研究的現(xiàn)狀

鑒于中小企業(yè)內部控制對促進中小企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展有著極為重要的積極作用，我國廣大理論工作者和實務工作者對如何強化中小企業(yè)內部控制進行了大量的研究。僅以2019年為例，以“中小企業(yè)內部控制”為主題，通過“中國知網(wǎng)”進行查詢，各類期刊就發(fā)表了研究文章679篇，如果再加上“中小企業(yè)內部管理”為主題的文章418篇，剔除重復文章，研究文章應該超過千篇，平均每個月就發(fā)表研究文章100篇左右。從研究的基金渠道分析，這些研究文章出自國家社科基金等15個以上的基金項目。研究層次包含了行業(yè)指導、職業(yè)指導、政策研究、基礎研究等社科項目。研究人員除了高校和科研機構科研人員之外，從事企業(yè)實務的財務人員和會計師事務所的從業(yè)人員較之其他研究課題的研究者大幅度增加。來自高校的研究人員大多是在校學生（主要是研究生）。文章發(fā)表的期刊99%以上都是普通類的經(jīng)管、財會、科技期刊，極少數(shù)實證研究的文章發(fā)表在中文核心期刊上。

二、中小企業(yè)內部控制研究中存在的問題

（一）沒有考慮不同類型中小企業(yè)對內部控制要求的差異性我們通過對眾多研究文章的查閱發(fā)現(xiàn)，除了極少數(shù)文章明確了研究對象為國有中小企業(yè)或科技型中小企業(yè)外，絕大多數(shù)的文章全部籠統(tǒng)以“中小企業(yè)”相稱，沒有考慮不同類型的中小企業(yè)對內部管理和控制要求存在的差異性。目前，我國對中小企業(yè)的劃型標準依據(jù)的是工信部2011年的300號文件，該文件以行業(yè)和規(guī)模（收入和員工指標）為標準將中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型企業(yè)。實際上，在同一行業(yè)，中型企業(yè)與小微企業(yè)在內部管理和控制上有著不同的要求；不同的行業(yè)中同一類型企業(yè)對內部管理和控制要求也是不一樣的，如農(nóng)林牧漁業(yè)與制造業(yè)、建筑業(yè)、商貿流通業(yè)、租賃業(yè)等。另外，上市的中小企業(yè)與非上市的中小企業(yè)、國有中小企業(yè)與民營中小企業(yè)、科技型與非科技型中小企業(yè)等對內部管控的要求也會有所不同。因此，如果研究的對象沒有明確界定，研究的結論也就缺少指導性，這樣的研究也就沒有多少實際意義。

（二）研究的內容存在大量重復現(xiàn)象根據(jù)對2019年各類期刊發(fā)表的文章進行分析，絕大多數(shù)文章的研究內容是重復的，沒有新意，缺乏針對性，如同榨汁機工藝流程似的，把不同的水果組合放進去，出來的都是水果汁，體會不到不同水果的純正口感，唯一不同的是每次的水果汁所含的各種水果比例不一樣罷了。幾乎所有關于中小企業(yè)內部控制文章都是圍繞中小企業(yè)內部控制的概念、意義、作用等進行研究。研究范圍基本集中在管理者內部控制意識淡漠、內部治理結構不科學、內部控制制度不完善且執(zhí)行不到位、信息傳遞和溝通不暢、內部監(jiān)督和內部審計缺失且不獨立、缺乏風險管理理念或風險管理缺失等。還有一些文章把家族式集權管理、領導者權威過大、會計人員素質有待提高、企業(yè)文化不明確等作為中小企業(yè)內部控制存在的問題進行分析，甚至有些文章前后內容自相矛盾。實際上，同一行業(yè)不同類型（如上市企業(yè)、中型企業(yè)和小微型企業(yè)）或同一類型不同行業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)等）的中小企業(yè)由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點不同，它們在管理理念、治理結構、人員素質、信息化水平等方面參差不齊是必然現(xiàn)象。因此，應當根據(jù)具體企業(yè)或企業(yè)類別對中小企業(yè)內部控制開展有針對性的研究，這樣的研究結論才會更具有指導意義和借鑒價值。

（三）研究人員中從事會計實務的人員明顯增多這里的研究人員是指的文章作者。我們通過對2019年各類期刊發(fā)表的文章作者進行簡單統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)文章作者中，來自企事業(yè)單位從事會計實務的作者所占比例大幅度增加，但是，他們的文章大多數(shù)也不是研究各自所在單位或所屬行業(yè)內部控制問題，更多的文章是基于內部控制的基本概念、基本理論知識泛泛而談，沒有任何針對性和指導性。還有部分來自高校的作者大多是在讀研究生，他們沒有企業(yè)管理的實踐經(jīng)驗，也未做充分的調查研究，有些研究文章更是對其他作者文章的重新剪接、粘貼和整理，從理論到理論，脫離實際，乏而無味。

三、中小企業(yè)內部控制研究存在問題的原因分析

通過對2019年中小企業(yè)內部控制研究文章進行綜合分析，之所以會產(chǎn)生上述問題，根本原因是的動機產(chǎn)生了嚴重的錯位。

（一）文章作者的目的錯位我國從1992年開始，會計專業(yè)的職稱從評、聘方式改為考、聘方式，近30年來，幾乎每一所高校（含高職院校）都開設了財務、會計類專業(yè)，大量的畢業(yè)生充實到了各類企事業(yè)單位從事會計核算、財務管理和會計電算化方面的實務工作，他們面對職稱晉升———專業(yè)課程考試基本可以順利通過，但對于職稱評審中的科研、論文條件，幾乎成為大多數(shù)財會人員晉升職稱的“門檻”。導致他們各顯神通的采取各種辦法開展課題研究、發(fā)表專業(yè)文章，于是就“生產(chǎn)”出了許許多多中小企業(yè)內部控制和內部管理方面的文章并得以發(fā)表。

（二）的渠道錯位應該說，國家新聞出版主管部門對各類期刊的管理還是比較嚴格的，每年也會對期刊進行年審。但是在市場經(jīng)濟環(huán)境下，有需求就會有供給。既然有那么多的作者需要發(fā)表文章，而期刊是有限的，于是就催生了發(fā)表文章的“中介行業(yè)”，這些“中介行業(yè)”只要文章符合寫作規(guī)范要求、重復率不超出期刊規(guī)定，就想方設法地推薦給相關的期刊發(fā)表，至于文章的學術性、指導性和實際意義也就不多關注了。當然，也有少數(shù)期刊出于期刊本身在同行的影響力小或是對辦刊效益的考慮，也需要大量的稿源支撐，這些文章順利發(fā)表也就屬于正常了。

四、中小企業(yè)內部控制研究的思考

（一）源頭治理，矯正研究動機任何問題的解決，“治標”更需“治本”。要從根本上扭轉中小企業(yè)內部控制研究的現(xiàn)狀，必須從“需求市場”出發(fā)，完善財務類職稱評審條件。目前，各企事業(yè)單位對財會類人員中級及以上職稱評審首先需要通過財政部統(tǒng)一舉行的資格考試，在此基礎上，除了要滿足遵紀守法、愛崗敬業(yè)、恪守職業(yè)道德、有責任心等基本條件要求外，還必須滿足業(yè)務條件包括工作能力、工作業(yè)績、學術水平等要求。對學術水平的評價一般是用科研課題、發(fā)表研究論文或撰寫正式出版的本專業(yè)學術專著為量化衡量標準。對于多年來在企業(yè)會計、財務、電算化等崗位工作的財務人員來說，資格考試、基本條件、工作能力、工作業(yè)績比較容易考核，而學術水平條件的考核就成為會計人員職稱晉升的“風向標”。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國僅僅會計從業(yè)人員就超過2000萬人，他們之中絕大多數(shù)需要逐步取得中級及以上任職崗位，如再加上經(jīng)濟、管理崗位的人員，于是，需要論文、課題作為取得任職崗位條件的龐大數(shù)量群體出現(xiàn)了。我們只有進一步完善經(jīng)濟類、財會類崗位任職條件，科學設置學術水平的評價標準，以工作實績指標替代課題、論文指標，就會減少市場對課題、論文的“剛性需求”，自然就會大幅度減少粗制濫造的中小企業(yè)內部控制方面的。

（二）堅持研究目標導向，引導研究者回歸由于對中小企業(yè)內部控制研究目的的嚴重錯位，使得研究者在撰寫論文過程中迷失了研究的目標，忘記了研究的初衷，直接導致了發(fā)表的文章是人云亦云，泛泛而談，甚至是無病呻吟。因此，應當采用切實可行的政策措施引導我們的研究者回歸到理論研究的正確軌道上來，回歸到課題研究的初衷。一是各級財政部門應加強對財務會計人員的管理，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展對財務會計人員的新要求，適時調整財務會計人員繼續(xù)教育的內容。引導財務會計人員主動從核算型向管理型轉變，準確定位自身職責，加強對自己所在行業(yè)、企業(yè)內部管理和控制的解剖研究，推動企業(yè)管理水平不斷提高。二是各級政府的中小企業(yè)行業(yè)主管部門應充分發(fā)揮中小企業(yè)行業(yè)協(xié)會、行業(yè)網(wǎng)絡平臺作用，加強調查研究，分析區(qū)域中小企業(yè)內部管理和控制中存在的問題，課題研究指南，安排一定的專項資金，引導財務會計人員有針對性地開展對中小企業(yè)內部管理和控制的研究，從而幫助地方企業(yè)解決管理難題，為促進中小企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展服務。

（三）暢通投稿渠道，把好審稿關由于多方面原因，文章作者與期刊雜志社之間聯(lián)系不暢也在一定程度上影響了文章的質量。由于發(fā)表文章市場需求的拉動和利益驅動，催生了許多的“中介機構”———各種所謂文化公司的出現(xiàn)，再加上現(xiàn)代網(wǎng)絡技術水平的不斷提高，大多數(shù)期刊投稿郵箱都被這些文章發(fā)表的“中介機構”加了鏈接，只要文章形式上基本符合期刊的規(guī)范要求，都能夠被推薦給各種類型的期刊，如果“中介機構”與審稿人之間再存在利益輸送，文章的質量就更難得到保證。因此，各類期刊從辦刊宗旨出發(fā)，應當采取在線投稿等必要的措施，杜絕非正常收稿途徑，暢通作者的投稿渠道，加強對審稿編輯的教育，進一步提高辦刊質量，為推動理論研究水平的提高提供保障。

（四）創(chuàng)新研究方法，提高研究結論的針對性和指導性我們知道，理論研究的目的是為了用于指導實踐，因此，對中小企業(yè)內部控制的研究應該針對我國中小企業(yè)的特點，創(chuàng)新研究方法，實現(xiàn)提高中小企業(yè)內部管理和控制水平的目的。一是組織調查研究，總結推廣內部控制成功的經(jīng)驗。研究人員可以通過對某一地區(qū)中小企業(yè)內部控制實施情況進行調查研究，從而總結本地區(qū)中小企業(yè)在實施內部控制過程中成功的做法和經(jīng)驗，分析存在的問題，提出改進的方法和措施，用以指導本地區(qū)中小企業(yè)內部控制工作的開展。二是開展統(tǒng)計分析，提出可操作性的內部控制舉措。采用統(tǒng)計分析的方法對同一類型或同一行業(yè)的中小企業(yè)進行抽樣，通過對抽樣企業(yè)內部控制實施的情況進行分析，歸納出該類型中小企業(yè)內部控制問題，提出解決的辦法，用來指導該類型中小企業(yè)更好地實施內部控制。三是開展分類研究，提出有針對性的措施。根據(jù)中小企業(yè)的實際情況開展分類研究，即將中小企業(yè)按上市中小企業(yè)、中型企業(yè)與小微企業(yè)進行分類，根據(jù)不同類型企業(yè)對內部控制要求的區(qū)別分門別類地開展研究，從而提出有針對性的措施，用來指導不同類型的中小企業(yè)實施內部控制。四是分析典型案例，加強風險防范管理。采用案例分析法對中小企業(yè)中內部控制失敗的典型案例進行剖析，提供給相同類型的中小企業(yè)在實施內部控制時加以借鑒，防范可能出現(xiàn)的管理風險?？傊?，在中小企業(yè)內部控制研究中，既要體現(xiàn)科學性，更要體現(xiàn)針對性和可操作性，不能為達到撰寫職稱論文的目的而冠之以“研究”的名目，“生產(chǎn)”出那么多的文章，對指導中小企業(yè)內部控制無任何實際意義。

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作者：李晶 單位：揚州職業(yè)大學