增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)的影響

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摘要：本文結(jié)合當(dāng)前減稅降費(fèi)和電力市場改革的新形勢，從我國火電、水電、風(fēng)電、光伏發(fā)電以及核電等行業(yè)的運(yùn)行成本及其風(fēng)險入手，在分析了增值稅稅率下調(diào)對各個發(fā)電行業(yè)的影響基礎(chǔ)上提出了發(fā)電企業(yè)的應(yīng)對策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率；發(fā)電行業(yè)；成本；增值稅

近期，國家密集出臺一系列減稅降費(fèi)政策，在2018年增值稅稅率下調(diào)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)行16%的稅率降至13%，現(xiàn)行10%的稅率降至9%，通過增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。增值稅是發(fā)電企業(yè)的第一大稅種，增值稅稅率下調(diào)能夠明顯降低發(fā)電企業(yè)稅負(fù)，由于增值稅繳納情況受銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面因素綜合影響，降低稅率對不同類型發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)、盈利、現(xiàn)金流的影響程度受其規(guī)模、市場地位以及對上下游的議價能力制約。詳細(xì)分析如下：

一、火電行業(yè)

燃料成本占火電成本的70-80%左右，電煤價格持續(xù)高位運(yùn)行，導(dǎo)致煤電企業(yè)燃料采購成本居高不下，大型火電企業(yè)和煤炭生產(chǎn)企業(yè)往往通過長期協(xié)議進(jìn)行煤炭的買賣交易，從而鎖定生產(chǎn)成本和利潤，規(guī)避因原材料價格大幅波動帶來的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)前煤炭市場供需較為平衡的格局也使得上下游對于煤炭的議價能力相當(dāng)。因此，新出臺的增值稅政策并不會對當(dāng)前主流煤炭市場價格造成較大沖擊，在價格不變的情況下，增值稅稅率下調(diào)使煤炭生產(chǎn)企業(yè)享受到更多的減稅紅利。

電力市場化是大勢所趨，預(yù)計未來市場化交易電量規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，但電價市場化不等于降價，當(dāng)前火電行業(yè)處于谷底，降價讓利空間有限。2019年5月，發(fā)改委通知強(qiáng)調(diào)了有序推動項(xiàng)目核準(zhǔn)建設(shè)，嚴(yán)控煤電新增產(chǎn)能規(guī)模，未來一段時間，我國的火電項(xiàng)目的推進(jìn)將會受到嚴(yán)格的管制，電力的供應(yīng)將迎來緩慢的增長。在增值稅率下調(diào)之后，火電相對于水電和核電是具備一定的優(yōu)勢的。

二、水電行業(yè)

由于我國對單個項(xiàng)目裝機(jī)容量低于5萬千瓦的小水電按3%征收率計算增值稅，不受此次減稅影響；單個項(xiàng)目裝機(jī)容量5萬千瓦及以上的水電站增值稅稅率按照13%征收，也部分對沖了超過100萬千瓦的水電站增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12%的部分實(shí)行即征即退政策沒有延續(xù)執(zhí)行的影響，大型水電企業(yè)稅負(fù)變化不大。此次減稅對水電行業(yè)影響有限。

三、風(fēng)電、光伏行業(yè)

風(fēng)電、光伏項(xiàng)目主要在設(shè)備購置環(huán)節(jié)和發(fā)電售電環(huán)節(jié)產(chǎn)生增值稅，增值稅稅率調(diào)整后，設(shè)備購置環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅減少，項(xiàng)目投資成本有所降低，發(fā)電售電環(huán)節(jié)，不含稅售電價格增加，從而使項(xiàng)目整體收益率增加。

為扶持風(fēng)電、光伏等新能源行業(yè)發(fā)展，國家在稅收政策方面早有傾斜。對風(fēng)電、光伏發(fā)電收入實(shí)行增值稅即征即退50%的政策，由于風(fēng)電、光伏項(xiàng)目留抵進(jìn)項(xiàng)稅金額大，多數(shù)光伏企業(yè)并未享受到此項(xiàng)政策的紅利。此次增值稅率下調(diào)，光伏企業(yè)仍然面臨著同樣的情況。但增值稅稅率下調(diào)對風(fēng)電、光伏行業(yè)未來發(fā)展具有重大意義，有利于進(jìn)一步降低風(fēng)電、光伏發(fā)電“非技術(shù)成本”，將引導(dǎo)行業(yè)聚焦技術(shù)創(chuàng)新、提質(zhì)增效，早日擺脫補(bǔ)貼依賴，實(shí)現(xiàn)平價上網(wǎng)。

四、核電行業(yè)

為了支持核電事業(yè)的發(fā)展，國家出臺了稅收優(yōu)惠政策，以5年為一周期返還比例分75%、70%、55%三個階段逐級遞減。由于增值稅為價外稅，核電不含稅上網(wǎng)電價并未調(diào)整，故不影響售電收入。綜上所述，增值稅稅率調(diào)整對核電經(jīng)營業(yè)績不會造成重大影響。

政府承諾通過采取一系列配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但具體到企業(yè)自身，應(yīng)當(dāng)對政策變化對自身的影響提前分析研究，并制訂相應(yīng)的應(yīng)對方案，企業(yè)的營銷、采購、財務(wù)、法務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提前溝通，從統(tǒng)一思想認(rèn)識、確定利益邊界、規(guī)范涉稅操作方面做好相關(guān)應(yīng)對準(zhǔn)備：

（一）發(fā)電企業(yè)應(yīng)尊重合同、尊重市場規(guī)律降低商品銷售價格、原材料采購價格

發(fā)電企業(yè)應(yīng)扭轉(zhuǎn)買方利用地位優(yōu)勢強(qiáng)行要求賣方下調(diào)價格的認(rèn)識誤區(qū)，從售電側(cè)看，為貫徹落實(shí)《政府工作報告》關(guān)于一般工商業(yè)平均電價再降低10%的要求，因增值稅稅率降低到13%，水電企業(yè)和核電企業(yè)非市場化交易電量形成的降價空間，全部用于降低一般工商業(yè)電價，降低上網(wǎng)電價是減稅降費(fèi)大勢所趨，不是電網(wǎng)企業(yè)強(qiáng)迫發(fā)電企業(yè)而為之；相應(yīng)的，發(fā)電企業(yè)也應(yīng)借下調(diào)稅率契機(jī)降低原材料、設(shè)備等采購價格。

（二）在降稅大背景下多元博弈過程中合理確定企業(yè)自身利益邊界

增值稅稅率降低帶來的政策紅利會在各市場主體間進(jìn)行分配。按照政府提出的所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的政策預(yù)期，產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)均可從稅率下調(diào)中獲利，底線是利益不遭受損失，作為理性的市場主體，發(fā)電企業(yè)也應(yīng)確定同上下游企業(yè)博弈過程中自身的利益邊界，即銷售收入不減少，入賬成本不增加。

（三）規(guī)范購銷合同涉稅條款，達(dá)成買賣雙方均可接受的合同安排

發(fā)電企業(yè)在合同簽訂、執(zhí)行過程中，應(yīng)根據(jù)合同執(zhí)行實(shí)際情況，做出既符合稅法規(guī)定買賣雙方又可接受的合同安排。在采購設(shè)備、材料或服務(wù)簽署合同時，可增加一個價稅特別條款，約定價格為不含稅價格，以開具發(fā)票的時間為準(zhǔn)。目前已簽訂尚未執(zhí)行或未執(zhí)行完畢的合同，雙方對合同的執(zhí)行要有共識：不含稅價格不變，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅率換算。

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作者：鄧中成 單位：華能新疆能源開發(fā)有限公司托什干河水電分公司