全面實(shí)施服務(wù)業(yè)增值稅改革措施

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摘要：通過對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅收的研究，可以發(fā)現(xiàn)基于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的全額稅收導(dǎo)致了當(dāng)前服務(wù)業(yè)的雙重征稅問題。此外，服務(wù)貿(mào)易和貿(mào)易產(chǎn)品區(qū)別對(duì)待，導(dǎo)致歧視政策，使其難以實(shí)現(xiàn)公平、公正、順利發(fā)展，從而成為道路上的“絆腳石”的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，這并不有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，現(xiàn)階段迫切需要推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革。只有有效的改革才能增加增值稅的價(jià)值，提高稅收的公平性，才能促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；增值稅；改革；優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；措施

傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展需求。需要實(shí)行增值稅制度，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展需求。實(shí)行增值稅制度之前，我國(guó)稅制制度稅種分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。在改革開放初期，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)處于相對(duì)落后的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。雖然中國(guó)及時(shí)實(shí)行對(duì)外開放的改革，但在改革開放的新道路上仍然存在許多問題；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收制度雖然經(jīng)過多次改革，但仍保留了傳統(tǒng)的稅收征收性質(zhì)，沒有發(fā)揮稅收刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。長(zhǎng)期以來，大部分國(guó)家都是采取先出口后退稅的政策來促進(jìn)本國(guó)的貿(mào)易服務(wù)業(yè)的發(fā)展。世貿(mào)組織對(duì)歌國(guó)先出口后退稅的政策也是認(rèn)可的。出口退稅政策對(duì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了一定的作用。但是，我國(guó)服務(wù)業(yè)仍然存在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的附加值比重小等問題。

一、適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，實(shí)行增值稅改革的緊迫性

國(guó)家為了營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)，激活國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展動(dòng)力，以增值稅為出發(fā)點(diǎn)，推行稅收制度改革，建立了現(xiàn)代增值稅機(jī)制勢(shì)在必行?！盃I(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的重要途徑之一，可以突破各產(chǎn)業(yè)的抵扣范圍，有望避免對(duì)產(chǎn)品的重復(fù)征收稅費(fèi)，實(shí)行“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵一步。因?yàn)樵鲋刀惐苊饬嗣總€(gè)環(huán)節(jié)都征收稅的重復(fù)性征稅，增值稅更加合理，從而贏得企業(yè)家的心，為了企業(yè)釋放了資金活力，為發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)造了良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，減少了重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，切實(shí)減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的工商稅負(fù)；實(shí)行增值稅的稅收制度，對(duì)于政府部門可以有效的保證政府的財(cái)政收入來源，減輕財(cái)政資金壓力。另一方面可以減少政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的干預(yù)，有效地實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源配置，因此，合理的稅收政策可以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮提高資源配置效率起到?jīng)Q定性作用。

二、需要按照服務(wù)性質(zhì)制定服務(wù)業(yè)的稅收政策

服務(wù)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)組成結(jié)構(gòu)中占有重要的成分，服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是決定國(guó)家稅收收入的重要渠道之一。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度的放緩，服務(wù)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，服務(wù)業(yè)的盈利能力在逐漸下降，阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)展動(dòng)力明顯減弱。為了激發(fā)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，通過實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收政策改革，發(fā)揮稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)功能。為了能夠?yàn)槎愂照叩暮罄m(xù)工作提供技術(shù)支持，有必要對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行比較分析。（一）經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度與社會(huì)分工有著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國(guó)家的政治緊密相連。改革開放以來，中國(guó)特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，我國(guó)人民的生活條件得到了很大的改善，我國(guó)社會(huì)需求不再是停留在傳統(tǒng)的物質(zhì)和文化需求。特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新時(shí)期，我國(guó)人民的生活水平正在進(jìn)入小康生活水平，消費(fèi)觀念發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，消費(fèi)能力得到了進(jìn)一步的提高，對(duì)社會(huì)服務(wù)的需求呈現(xiàn)多樣化需求。因此，為了滿足高層次的社會(huì)化消費(fèi)需求，需要發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)傳統(tǒng)的在社會(huì)分工進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更加專業(yè)化的分類，為人們提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，滿足人們對(duì)美好生活的需求。因?yàn)榉?wù)行業(yè)的分類比較詳細(xì)，明確了不同的服務(wù)內(nèi)容更加充實(shí)與完善。各項(xiàng)服務(wù)性質(zhì)的不同，具體要求也有著不同的要求，需要在相應(yīng)的責(zé)任分工制度下明確服務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這樣不僅有利于提高從業(yè)人員專業(yè)技能，也有利于滿足不同領(lǐng)域、滿足不同層次消費(fèi)者的需求。與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)相比，隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資比重的增加，增值成分將下降，增值比例將有所減少。因此，政府制定稅收制度改革政策時(shí)，在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的過程中，對(duì)于小規(guī)模納稅人應(yīng)該適當(dāng)降低的納稅起點(diǎn)，有效地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)稅收制度延續(xù)性的有機(jī)銜接。（二）稅收政策上對(duì)不同類型的服務(wù)業(yè)的兼容性。雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工比較精細(xì)化，消費(fèi)群體也有特定的對(duì)象，但是，服務(wù)企業(yè)可以從事各種類型的服務(wù)，也存在不同層次的服務(wù)內(nèi)容的相互重疊，這也就是說存在產(chǎn)業(yè)趨同現(xiàn)象。在服務(wù)業(yè)企業(yè)擴(kuò)張的過程中，企業(yè)應(yīng)朝著向多元化方向發(fā)展，逐步發(fā)展為能夠提供不同領(lǐng)域服務(wù)的綜合性服務(wù)。當(dāng)服務(wù)內(nèi)容產(chǎn)品性質(zhì)趨同，容易發(fā)生交叉，增加了征稅邊界模糊程度，在稅收征管的過程中，難以確定征稅對(duì)象的適用稅率，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，無形之中增加了服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，因此，為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，需要著手改革現(xiàn)代服務(wù)也的稅收政策，實(shí)行增值稅制度符合新時(shí)期服務(wù)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，增值稅制度具有兼容性，對(duì)扎實(shí)做好稅收調(diào)整能發(fā)揮一定的作用。（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的國(guó)際化程度較高，其服務(wù)項(xiàng)目比較新穎。與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)相比，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目具有新穎性。由于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)建立在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上，社會(huì)需求處于較低水平，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目存在分類不明確，服務(wù)內(nèi)容的分類界限大多與生活的基本需求相關(guān)。特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迎來了快速發(fā)展的時(shí)期，服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)生了很大的改變，我國(guó)的服務(wù)企業(yè)也不斷吸收國(guó)外先進(jìn)的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的作用，特別是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人民對(duì)生活有著不同的新需求，加速了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、推動(dòng)服務(wù)業(yè)稅收征收制度改革實(shí)行增值稅的有效措施

為了推動(dòng)稅收制度的改革，在服務(wù)行業(yè)順利實(shí)施增值稅改革，稅務(wù)主管部門和服務(wù)業(yè)應(yīng)該從積極做好稅收制度改革的準(zhǔn)備工作，確保能夠充分發(fā)揮增值稅改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。（一）進(jìn)一步明確服務(wù)業(yè)納稅的征收對(duì)象，統(tǒng)一按照增值稅政策納稅。不同國(guó)家對(duì)于產(chǎn)品和服務(wù)的征收對(duì)象范圍存在較大的差異，有的國(guó)家增值稅只對(duì)產(chǎn)品征收，而有些國(guó)家的增值稅，不僅對(duì)產(chǎn)品征稅，對(duì)服務(wù)也征收稅務(wù)。對(duì)于如何確定增值稅的征收對(duì)象，是必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的差異，有著不同的處理方式。根據(jù)已經(jīng)取得增值稅政策的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，大部分國(guó)家和地區(qū)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)都推行增值稅制度，改革力度大，實(shí)行全面改革。增值稅改革的路徑比較復(fù)雜，無論是程序還是內(nèi)容都需要逐步解決。但這些困難不足以阻止我國(guó)改革其增值稅制度。我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)緊密相連，形影不離，因此，我國(guó)的增值稅制度改革更適合產(chǎn)品稅和服務(wù)稅的征收，增值稅制度更適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際現(xiàn)狀。（二）通過稅收政策引導(dǎo)服務(wù)業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)提高服務(wù)質(zhì)量。隨著改革開放進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)都在逐步轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所占的分量越來越重。改革開放的前期，由于技術(shù)水平與發(fā)達(dá)國(guó)家還有著較大的差距，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要做進(jìn)一步調(diào)整。增值稅還沒有在服務(wù)行業(yè)得到全面落實(shí)。因此，政府部門需要著手調(diào)整經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)服務(wù)業(yè)給予政策的支持，以稅制改革為起點(diǎn)，通過增值稅改革推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。通過增值稅改革減少的服務(wù)業(yè)的總體負(fù)擔(dān)，以有序的方式推動(dòng)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，使服務(wù)業(yè)有著更多的資源更好地服務(wù)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從整體上提高我國(guó)服務(wù)行業(yè)的整體服務(wù)質(zhì)量。增值稅制度改革具有良好的發(fā)展前景。增值稅制度的全面實(shí)施，有利于促進(jìn)了我國(guó)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，不僅提高了我國(guó)服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而且能夠更好地引導(dǎo)了服務(wù)業(yè)走向世界的經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，也有利于使我國(guó)稅收制度與國(guó)際接軌，是我國(guó)服務(wù)業(yè)主動(dòng)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中，拓展外部市場(chǎng)，樹立中國(guó)品牌形象，為我國(guó)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展帶來活力。

四、結(jié)語

現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要力量。通過合理調(diào)整稅收、增加政府購買等財(cái)政政策，我國(guó)服務(wù)業(yè)的總供給水平不斷提高，另外，要通過“補(bǔ)短板”來增加服務(wù)業(yè)的供給不足，形成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)多層次、多樣化的供給需求，不斷增強(qiáng)行業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，加大自主創(chuàng)新的強(qiáng)度，通過技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和效率。

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作者:黃振棟 單位:武漢學(xué)院金融與經(jīng)濟(jì)學(xué)院