增值稅降低對(duì)民營(yíng)企業(yè)影響分析

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本文以蘇州市紡織業(yè)為例，旨在通過(guò)分析新一輪增值稅下調(diào)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的影響以及探究民營(yíng)企業(yè)如何利用減稅政策促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅改革背景背景總覽2018年全年，中國(guó)境內(nèi)的增值稅納稅總額為6.15萬(wàn)億元，為稅收總數(shù)的39．3%，增值稅已經(jīng)成為全國(guó)最大的稅收名副其實(shí)。早在二零一七年七月一日，簡(jiǎn)化稅率的結(jié)構(gòu)改革就已經(jīng)實(shí)施于增值稅改革中，簡(jiǎn)化后的17%、11%和6%三檔稅率替代了原來(lái)四檔稅率，刪除了11%這一檔。此次改革從根本上決定了我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，為了進(jìn)一步增強(qiáng)增值稅的改革政策的下達(dá)速度和力度，使其能夠發(fā)揮推進(jìn)我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展的作用，國(guó)家決定在二零一八年五月一日，將增值稅的稅率下調(diào)百分之一，下降后的16%、10%和5%這三檔稅率替代了原來(lái)17%、11%與6%的三檔稅率。為了建設(shè)完善的增值稅制度和體系，增大減輕稅負(fù)改革的范圍和力度，在二零一九年三月，國(guó)家公布了《關(guān)于全面深化增值稅改革發(fā)展有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的公告》，此次深化增值稅改革的主要內(nèi)容總結(jié)為：“四降低”“二擴(kuò)增”“一退還”“一抵減”。

增值稅改革前存在的問(wèn)題

條例法律的效力層級(jí)較低。在我國(guó)的增值稅領(lǐng)域，全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的《增值稅暫行條例》和國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》始終占據(jù)主導(dǎo)地位，增值稅的法律體系呈現(xiàn)出“稅收法律一貫缺位、而授權(quán)立法占據(jù)主導(dǎo)地位”的特點(diǎn)。在《增值稅法》缺位的背景下，增值稅稅收法律體系的隨意性和變動(dòng)性都較大。征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素變動(dòng)十分頻繁。這造成了，稅務(wù)從業(yè)者進(jìn)行相關(guān)政策的學(xué)習(xí)的成本及對(duì)社會(huì)進(jìn)行宣傳的成本顯著提高，而另一方面對(duì)大部分納稅人來(lái)說(shuō)，這對(duì)他們的會(huì)計(jì)核算能力也提供了更多的要求，從而進(jìn)一步增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人制度并不完備。在改革前，我們國(guó)家實(shí)行起征點(diǎn)制度和小規(guī)模納稅人制度并行實(shí)行，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，該制度較為復(fù)雜難懂，增加了納稅的人力成本。對(duì)來(lái)人來(lái)說(shuō)最為重要的起征點(diǎn)制度——如果個(gè)人的銷售額沒(méi)有達(dá)到納稅的起征點(diǎn)，就無(wú)需進(jìn)行納稅，如果有超過(guò)納稅起征點(diǎn)的部分，超出部分將進(jìn)行全額征收。與此同時(shí)，納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額，一般納稅人和小規(guī)模納稅人將納稅主體分成了兩點(diǎn)，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)征辦法分別對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用稅率檔次多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜。在改革之前，我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)變動(dòng)十分頻繁。我國(guó)增值稅稅率總體上來(lái)說(shuō)結(jié)構(gòu)變動(dòng)過(guò)于頻繁，實(shí)施“營(yíng)改增”之前，“17%+13%”為我國(guó)始終執(zhí)行的稅率結(jié)構(gòu)，3%的征收率實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)征也是對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)的；二零一二年實(shí)施了“營(yíng)改增”制度后，增加了11%、6%兩檔稅率的同時(shí)也加征5%的征收率；“16%+10%+6%”的稅率結(jié)構(gòu)于二零一八年五月一日形成，輔之以3%、5%兩檔征收率；“13%+9%+6%”的稅率結(jié)構(gòu)于二零一八年四月一日形成，3%、5%兩檔征收率作為調(diào)節(jié)征收率。稅率結(jié)構(gòu)變動(dòng)頻繁，對(duì)征納雙方會(huì)計(jì)核算水平提出更高要求，稅收征納成本、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提高。低稅率設(shè)置的范圍過(guò)大。我國(guó)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)形成了“增值稅+消費(fèi)稅”雙重調(diào)整的格局。對(duì)于奢侈品、污染環(huán)境、危害人體健康等產(chǎn)品的消費(fèi)，征收增值稅同時(shí)加征消費(fèi)稅。同時(shí)，國(guó)家可以通過(guò)設(shè)置增值稅低稅率實(shí)現(xiàn)特定群體權(quán)益保護(hù)等社會(huì)目標(biāo)。低稅率設(shè)置的范圍過(guò)大，使得納稅雙方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都有了不同程度的加大。

增值稅改革對(duì)紡織業(yè)有影響的相關(guān)政策

增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。增值稅改革后對(duì)紡織企業(yè)的影響原材料價(jià)格降低2019年4月1日，增值稅稅率由原來(lái)的基礎(chǔ)上進(jìn)行下調(diào)，原適用于16%、10%稅率的行業(yè)分別下調(diào)稅率至13%、9%。增值稅稅率的下調(diào)根據(jù)下調(diào)幅度的大小，對(duì)于議價(jià)能力較強(qiáng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有利于企業(yè)資本的積累，進(jìn)而擴(kuò)大產(chǎn)品的而生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)也為企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)造了有利條件。刺激下游消費(fèi)增值稅屬于價(jià)外稅的性質(zhì)，增值稅進(jìn)行稅率下調(diào)后，紡織企業(yè)的產(chǎn)成品含稅價(jià)格降低，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，一種商品價(jià)格降低，該商品的需求會(huì)相應(yīng)增加，商品需求量增加，紡織企業(yè)會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)口更多的原材料進(jìn)行生產(chǎn)，獲得規(guī)模效益，增值稅稅率下調(diào)，議價(jià)能力強(qiáng)的紡織企業(yè)生產(chǎn)加工所需要的原材料購(gòu)入成本也會(huì)降低，企業(yè)的生產(chǎn)成本得到進(jìn)一步降低。

議價(jià)能力決定受惠力度

減稅降費(fèi)政策的出臺(tái)，制造業(yè)無(wú)疑成為最大的受益者，雖然稅率從16%下調(diào)至13%，降稅力度空前，制造業(yè)整體享受到減稅政策帶來(lái)的紅利，紡織業(yè)作為制造業(yè)的一份子，自然也享受到稅率下調(diào)的紅利，但行業(yè)內(nèi)部卻受到議價(jià)能力強(qiáng)弱的影響冷暖不同。企業(yè)議價(jià)能力分為以下四種情況：1.含稅售價(jià)下降，含稅買價(jià)下降。2.含稅售價(jià)下降，含稅買價(jià)不變。3.含稅售價(jià)不變，含稅買價(jià)下降。4.含稅售價(jià)不變，含稅買價(jià)不變?？偟膩?lái)說(shuō)，行業(yè)的集中度越高，那么行業(yè)的壟斷程度越高，處于行業(yè)頭部的企業(yè)對(duì)上下游的企業(yè)議價(jià)能力則越強(qiáng)，對(duì)于這部分企業(yè)，將從此次增值稅改革中享受到直接利好，帶來(lái)企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的雙重提升。與此同時(shí)對(duì)于議價(jià)能力弱的尾部企業(yè)享受到的直接利好較為有限，減稅政策紅利將瓜分給上下游議價(jià)能力較強(qiáng)的企業(yè)。

紡織業(yè)企業(yè)如何做好增值稅改革應(yīng)對(duì)措施

開(kāi)啟轉(zhuǎn)型升級(jí)道路近年來(lái)，紡織業(yè)已成為民生產(chǎn)業(yè)，在吸納就業(yè)、創(chuàng)造就業(yè)方面具有傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，因此紡織行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。民營(yíng)企業(yè)若想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，應(yīng)利用好新一輪的減稅降費(fèi)政策，致力于企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，在行業(yè)中站穩(wěn)腳跟。例如，企業(yè)可以通過(guò)享受固定資產(chǎn)抵扣政策、高新技術(shù)企業(yè)稅收政策、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策等稅收優(yōu)惠，減少增值稅的繳納，并將節(jié)省下來(lái)的資金投入到更新企業(yè)設(shè)備、新品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新當(dāng)中；此外，企業(yè)還可以通過(guò)優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)線，利用自動(dòng)化、數(shù)字化控制，提高勞動(dòng)效率，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及提高自身在行業(yè)中的地位。提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力一個(gè)企業(yè)只有通過(guò)不斷提高自身的經(jīng)營(yíng)能力和管理能力，才能更好的享受稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)自身的利益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)大發(fā)展。在經(jīng)營(yíng)能力方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行全面的規(guī)劃，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控和會(huì)計(jì)核算程序，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化；同時(shí)加強(qiáng)采購(gòu)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，理解增值稅稅率及增值稅普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票類型對(duì)企業(yè)成本和利潤(rùn)的影響，提高采購(gòu)成本控制能力以及企業(yè)盈利能力。在管理能力方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織學(xué)習(xí)、研究國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收政策和扶持政策，加深對(duì)政策的了解程度，從而提高對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的變化的敏感度，使得企業(yè)能夠?qū)雍闷髽I(yè)本身發(fā)展同國(guó)家稅收政策之間的橋梁，更好的享受政策帶來(lái)的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益最大化和利潤(rùn)最大化。合理進(jìn)行增值稅稅收籌劃從企業(yè)的角度來(lái)看，稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并將節(jié)省的費(fèi)用用于企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展；從國(guó)家的角度看，國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿使紡織產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日漸優(yōu)化，生產(chǎn)力布局更加合理；最后，稅收籌劃使得納稅人自發(fā)行的學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識(shí)以及國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，可以提高納稅人的稅收法律意識(shí)，有利于國(guó)家更好的推行實(shí)施增值稅稅收政策。

結(jié)語(yǔ)

此次增值稅改革在進(jìn)出口貨物勞務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)與加工上面實(shí)施降低稅率政策，而增值稅改革對(duì)紡織企業(yè)帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：原材料價(jià)格降低、刺激下游消費(fèi)、議價(jià)能力決定受惠程度。這次增值稅改革對(duì)于議價(jià)能力較強(qiáng)的紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)略有優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)資本的積累和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。紡織業(yè)企業(yè)應(yīng)做好增值稅改革應(yīng)對(duì)措施，開(kāi)啟轉(zhuǎn)型升級(jí)道路，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，合理進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

作者：谷曉羽 吳亞玲 蔣靜靜 謝多偉 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院