增值稅轉(zhuǎn)型國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)核算影響分析

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[摘要]增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)重大的減稅政策，對(duì)鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等有著極為重要的意義。在增值稅轉(zhuǎn)型改革的推進(jìn)下，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也發(fā)生了一定的變化。鑒于此，本文從多個(gè)方面探討增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響，以供參考。

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型；國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)核算；影響

作為我國(guó)稅法體系中稅收收入最多的稅種，增值稅對(duì)財(cái)政收入以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等有著重大的影響。2009年，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行，我國(guó)的增值稅制度轉(zhuǎn)型之路也由此拉開了帷幕。增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)質(zhì)是將我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，以滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。在增值稅轉(zhuǎn)型的大背景下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作也開始發(fā)生變化。探討增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響，于當(dāng)下國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)工作有著重要的參考作用。

1增值稅與增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)概念

增值稅是以從事銷售貨物或是提供加工、修理、從事進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人所得到的增值額作為課稅對(duì)象所征收的一種稅。參照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法的不同，增值稅主要包括了生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。而對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型而言，其就是把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型增值稅。在2003年的10月，十六屆三中全會(huì)指出了，“增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”，由2009年的1月1日起，正式開展了增值稅轉(zhuǎn)型改革，就是不分行業(yè)、不分地區(qū)全方位地把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型增值稅，改革的核心就是企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳增值稅期間，準(zhǔn)許扣除新購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所包含的增值稅。對(duì)比之前的增值稅政策，其具有更為顯著的特征：其一，新購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)總稅額納入了增值稅抵扣范圍中。在維持好現(xiàn)行增值稅稅率不變的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)許全部增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)入設(shè)備所包含的進(jìn)項(xiàng)總稅額，沒有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)總稅額結(jié)轉(zhuǎn)至下期持續(xù)抵扣。但是，這類設(shè)備沒有包括存貨設(shè)備，加之建筑物、汽車、在建項(xiàng)目等。其二，改革總范圍覆蓋了全國(guó)，取消了地區(qū)、行業(yè)方面的限制。在2003年給予了增值稅轉(zhuǎn)型后，我國(guó)持續(xù)地在不同地區(qū)、不同行業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)，而在2009年的1月1號(hào)所實(shí)施的政策已經(jīng)推向了全國(guó)，且不會(huì)被行業(yè)所限制。

2增值稅轉(zhuǎn)型的意義

增值稅一直被視作一種“優(yōu)良稅種”，具有適用面廣、稅率單一以及稅基廣等特點(diǎn)，在全球范圍內(nèi)被廣泛采用。就我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅來看，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求并不適應(yīng)。由美國(guó)次貸危機(jī)所引起的金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)產(chǎn)生了長(zhǎng)期巨大的負(fù)面影響。此種形勢(shì)下，適時(shí)地推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，既是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要途徑，又是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際需求的必然選擇。在增值稅轉(zhuǎn)型改革推行的過程中，多年的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為轉(zhuǎn)型改革鋪好了路，而宏觀經(jīng)濟(jì)的降溫以及財(cái)政收入的穩(wěn)增又為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供了重要的時(shí)機(jī)。受益于此，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革取得了一定的成績(jī)，在增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等方面發(fā)揮了重要作用。

3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

3.1企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債

在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)構(gòu)成中，固定資產(chǎn)是重要的組成部分，而固定資產(chǎn)的成本是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作中的重要內(nèi)容。自增值稅轉(zhuǎn)型改革以后，企業(yè)在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅稅款將不再納入固定資產(chǎn)的成本中，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額納入當(dāng)期企業(yè)產(chǎn)品銷售所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。換言之，在消費(fèi)型增值稅稅制之下，企業(yè)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本以及應(yīng)繳納的稅費(fèi)減少，企業(yè)的凈資產(chǎn)相應(yīng)地增加。這一改變激發(fā)了企業(yè)固定資產(chǎn)投入的積極性，對(duì)企業(yè)的技術(shù)更新以及改造有著十分重要的作用。此外，增值稅轉(zhuǎn)型后，原有的核算方式發(fā)生了改變，固定資產(chǎn)的原價(jià)、固定資產(chǎn)的凈值以及累計(jì)折舊等項(xiàng)都出現(xiàn)了變化，而企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)以及負(fù)債率也隨之發(fā)生改變。假設(shè)某一國(guó)有企業(yè)在2009年后，購(gòu)入了10000元的設(shè)備（沒有含稅），進(jìn)項(xiàng)增值稅率17%，銷項(xiàng)稅率25%，在增值稅轉(zhuǎn)型前、后，會(huì)計(jì)分錄：轉(zhuǎn)型前：借：固定資產(chǎn)11700（1700元的進(jìn)項(xiàng)稅，是固定資產(chǎn)成本）；貸：銀行存款11700。轉(zhuǎn)型后：借：固定資產(chǎn)10000，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1700；貸：銀行存款11700。同時(shí)，在2009年，這一企業(yè)的銷售額40000元，應(yīng)繳增值稅10000元。在轉(zhuǎn)型以前，這一企業(yè)實(shí)繳10000元，在轉(zhuǎn)型后，實(shí)繳8300元。會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)型前：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅10000；貸：銀行存款10000。轉(zhuǎn)型后：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅8300；貸：銀行存款8300。從實(shí)踐工作來看，受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅、固定資產(chǎn)價(jià)值降低，導(dǎo)致固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)的比率提高，而企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也將隨之發(fā)生變化。

3.2企業(yè)現(xiàn)金流量

國(guó)有企業(yè)涉及的現(xiàn)金流量大致可以分為投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及籌資活動(dòng)三大類。從國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息來看，現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)盈利質(zhì)量以及未來現(xiàn)金流量變化的評(píng)價(jià)有著重要的作用?，F(xiàn)金流量是企業(yè)生存與發(fā)展的“命脈”，在提升企業(yè)價(jià)值等方面有著重要意義。相較于生產(chǎn)型增值稅，消費(fèi)型增值稅對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額僅需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證即可直接從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，進(jìn)而減少企業(yè)當(dāng)期所需繳納的增值稅額，相當(dāng)于等量提高當(dāng)期現(xiàn)金流入量；新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是以購(gòu)買價(jià)以及發(fā)生的與之相關(guān)的費(fèi)用扣減經(jīng)審批后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)，與原有核算模式相比，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的各期計(jì)提折舊數(shù)額減少了，在銷售收入不變的情況下，企業(yè)的現(xiàn)金流出量增加了；企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅稅額減少，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加繳納減少，使得企業(yè)的現(xiàn)金流出量減少。

3.3日常財(cái)務(wù)處理

在推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的變化上。受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)核算等工作也發(fā)生了相應(yīng)的變化。就實(shí)際財(cái)務(wù)處理來看，增值稅的抵扣范圍擴(kuò)大，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)相應(yīng)的明細(xì)科目，同時(shí)明確專欄，如“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等。在增值稅轉(zhuǎn)型以后，不僅企業(yè)的固定資產(chǎn)核算以及應(yīng)繳稅費(fèi)核算等過程發(fā)生了改變，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的某些項(xiàng)目的金額也受到了影響，如資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目等。利潤(rùn)表項(xiàng)目的變化，主要為增值稅轉(zhuǎn)型通過影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，達(dá)到影響固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤(rùn)的目的而實(shí)現(xiàn)的。假定某國(guó)有企業(yè)依照原有的投資計(jì)劃進(jìn)行投資，投資的當(dāng)年受到新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，所繳納的增值稅被一次性全額抵扣，則固定資產(chǎn)的原價(jià)減少，與此同時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加繳納減少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大幅增加，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)的利潤(rùn)總額增加。

4結(jié)語

在增值稅轉(zhuǎn)型改革推行的過程中，重復(fù)征稅等問題得到了較好的解決，而依賴于先進(jìn)的、規(guī)范的增值稅類型，國(guó)有企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新以及收益增長(zhǎng)獲得了良好環(huán)境。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作面臨新的挑戰(zhàn)。要適應(yīng)新時(shí)期國(guó)有企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求以及財(cái)務(wù)核算的具體標(biāo)準(zhǔn)，就需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員認(rèn)清增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響，學(xué)習(xí)并實(shí)踐新的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)而確保國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的質(zhì)量。

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作者：王海峰 單位：山東日照煙草有限公司