增值稅會計處理方法的改進

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摘要：任何一個國家的財政收入都是來自于稅收，我國也不例外，我們生活中的生產(chǎn)活動、消費服務(wù)等都是要征稅的，增值稅就是我國的主要稅種之一，由于近年來我國的增值稅不斷的改革，造成我國增值稅會計處理出現(xiàn)各種各樣的問題，引起了公司、企業(yè)、個體工商等納稅人的重視。文章對增值稅會計處理進行深入分析和研究，找出具體問題并給出改進方法。

關(guān)鍵詞：增值稅；會計處理；問題；改進方法

一、研究背景

增值稅與我們每個人都息息相關(guān)，也是我國各種稅收中最為主要的稅種，并在各稅種排行中位居首位。近年來，國家為了各項經(jīng)濟的需要，不斷的對稅收進行改革。例如，“營改增”這一決策，自“營改增”稅收政策在國內(nèi)廣泛實施以后，各行業(yè)、各部門都在積極推進，其目的是減輕企業(yè)、服務(wù)業(yè)等納稅人的稅收壓力，在國內(nèi)有助于促進各行各業(yè)的發(fā)展，在國際上可以提高我國商品出口的競爭能力。我國“營改增”稅收政策的實施，導致大大增加了增值稅的征收范圍，由于以往的增值稅會計處理停留在稅收改革之前，而我國在增值稅會計處理上發(fā)展很慢，不能滿足稅收改革的需要，出現(xiàn)各種各樣的問題急需解決改進，所以，我們要摸清增值稅的相關(guān)理論和相關(guān)問題來解決增值稅會計處理上的問題。

二、稅收改革后我國增值稅會計處理出現(xiàn)的常見問題

稅法和會計是兩個不相關(guān)的事物，存在一定的矛盾性，但是，我國是個法制國家，增值稅會計處理要依據(jù)增值稅法來進行，所以兩者又必須融合為一體才能完成我國增值稅的稅收，融合時出現(xiàn)的這種矛盾性，使增值稅會計處理也出現(xiàn)很多問題。1.現(xiàn)行企業(yè)存貨成本計量和歷史成本計量不匹配。自從我國頒布并實施企業(yè)存貨準則計量法以后，企業(yè)存貨都是依據(jù)成本來做初始計量，但是，在現(xiàn)在基本準則的情況下，要按照資產(chǎn)在購置時付出的現(xiàn)金或者與現(xiàn)金等價的物質(zhì)做歷史成本計量。這些情況表明，我國企業(yè)在購買存貨時，就一定會把購買存貨的價款及采購費用等全部都付給銷售方，因此，企業(yè)存貨的成本理所當然的把進項稅額計入進來。目前，企業(yè)的增值稅會計處理卻做不到這樣的要求。小企業(yè)、不正規(guī)的企業(yè)、不具有扣稅憑證的等納稅人把購買貨物時產(chǎn)生的增值稅算入成本中，正規(guī)企業(yè)及具有扣稅憑證的納稅人要把購買貨物的購買價和購買費用都算進存貨成本里，并把增值稅進項稅額一起放入負債類會計科目。這樣，企業(yè)就不用把抵扣稅項算入存貨成本里，以至于企業(yè)存貨成本計量和歷史成本計量不匹配。2.增值稅會計處理中的會計信息質(zhì)量差。目前，我國的增值稅的征稅是依據(jù)我國稅法進行的，由于各方面的原因?qū)е略鲋刀悤嬏幚硖峁┑男畔①|(zhì)量不高，也不符合我國會計準則對信息質(zhì)量標準，甚至且違反了會計準則的要求。第一，比如同一種經(jīng)濟、同一種行業(yè)的業(yè)務(wù)，因為存貨的來源途徑不同，以至于各種成本及成本組成部分不同，使開具的增值稅發(fā)票也有所不同，在對進項稅額進行抵扣時也會出現(xiàn)差異的，所以，提供的會計信息質(zhì)量不夠要求而且具有不可比性；第二，在對企業(yè)等納稅人收繳增值稅的時候，負債科目里包含的進項部分和銷項部分都是需要繳費的，在企業(yè)中沒有把進項和銷項做到費用化，以至于在企業(yè)的利潤表里看不到這些方面的稅負信息，對信息需要者產(chǎn)生不利影響，信息需要者得到的信息不具有重要性；第三，我國增值稅的抵扣方式是運用各種發(fā)票進行的，由于各種原因，增值稅會計處理所提供的信息質(zhì)量不夠謹慎和不具有可靠性，例如在存貨方面，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以完全進行抵扣，沒有或只有普通的發(fā)票就不能進行抵扣，但在實際運作中，企業(yè)在此期購入存貨時存在不能一次性全都消耗完的問題，即使全部消耗了也存在不能全部完工的問題，此期完工的產(chǎn)品也不一定全部都銷售完。所以，企業(yè)此期所上繳的增值稅也不是實際的增值額所繳納的稅費，這種情況不會長時間存在，但對現(xiàn)在而言，的確影響了會計信息的可靠性和謹慎性。3.“財稅合一”也會影響我國增值稅會計處理。一是，現(xiàn)在我們國家的增值稅征稅是以“財稅合一”的方式進行的，這就要求納稅人對財務(wù)會計處理的方式、方法、結(jié)果與我國稅法規(guī)定要一致，由于稅法是我國的法律法規(guī)，當二者出現(xiàn)矛盾時，必須以稅法為主并依據(jù)稅法來處理，二者相互偏離；二是我國增值稅會計處理相關(guān)理論比較落后，我們國家還沒針對增值稅會計處理的科學的、合理的、精細的準則和相關(guān)規(guī)定，滿足不了稅法改革的需要。

三、運用哪些對策來改進我國增值稅會計處理存在的問題

1.要鼓勵我國企業(yè)會計使用其它合法方法。我國企業(yè)的存貨成本計量還不夠科學、合理，很多方面存在問題，當增值稅會計處理遇到問題時，企業(yè)可以向國家稅務(wù)機構(gòu)講清具體原因，申請用其它會計方法來解決存在的問題，這樣就可以在增值稅會計處理遇到的困難時，更靈活、有效的處理好每一項工作，這樣不僅可以改進我國增值稅會計處理方法的目的，還可以使增值稅稅收順利進行。因此，國家或稅務(wù)機關(guān)應(yīng)鼓勵我國企業(yè)會計使用其它合法方法來解決問題。2.在增值稅與會計之間構(gòu)建協(xié)調(diào)機制。這種協(xié)調(diào)機制需要各部門、各地區(qū)、各納稅人之間相互配合共同構(gòu)建，協(xié)調(diào)機制的主要任務(wù)是，根據(jù)我國現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)，把我國增值稅會計處理中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的問題進行分析和研究，針對問題制定出各種解決辦法，將增值稅會計處理的相關(guān)部分制定成冊，并公布于社會，不斷的完善該協(xié)調(diào)機制，起到協(xié)調(diào)稅法和會計之間的矛盾，起到解決我國增值稅會計處理存在問題的作用，并服務(wù)于社會。3.要合理運用“財稅分離”的方式。由于增值稅介于企業(yè)等納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間，其不僅要達到稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)征稅的各種要求，同時還必須符合企業(yè)財務(wù)會計的各項準則，此外，如果要運用“財稅分離”的方式必須要以增值稅費用化作為前提條件，才能做到合理運用。企業(yè)的存貨運用歷史成本進行計量時要把企業(yè)進項稅額也計入進來，這也就實現(xiàn)了增值稅的費用化。當增值稅實現(xiàn)費用化以后，企業(yè)的收入就會和企業(yè)的成本相互配比，如果企業(yè)的增值稅不能實現(xiàn)費用化時，當遇到企業(yè)存貨由于各種原因不能全被消耗的時候，同時，企業(yè)的進項稅額也會被抵扣完的，這就導致企業(yè)收入和企業(yè)付出的費用不能配比。所以，“財稅分離”的方式是可以有效的處理增值稅會計問題的。4.國家要努力制定出科學、合理的增值稅會計準則?，F(xiàn)如今，我國各項經(jīng)濟發(fā)展較快，稅收方面為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，對稅費不斷的進行改革，特別是增值稅的改革，其改革范圍廣、速度快，在加上近幾年，國家大面積的實施“營改增”的稅收政策，所以，現(xiàn)在增值稅征稅范圍是及其廣泛的。然而，我國的增值稅會計發(fā)展緩慢跟不上稅收改革的步伐，不能滿足征稅增值稅的需要了，這也是我國增值稅會計處理遇到問題的重要原因，因此，國家必須要制定科學、合理的增值稅會計準則，做到有據(jù)可依，才能暢通無阻的完成增值稅的征稅。

四、結(jié)語

我們中國是一個法治國家，稅收工作都是依法進行的，與我們每個人都有密切的關(guān)系，增值稅只是我們國家稅收的一種。國家的財政收入主要是來自于稅收，國家有了財政收入才能發(fā)展和服務(wù)于人民。當我國的增值稅會計處理出現(xiàn)問題時，勢必影響我國增值稅的征稅，影響國家的財政收入，進而影響我國的各項發(fā)展，影響我們每一個人，所以，我們要尋找各種途徑來改進我國增值稅會計處理方法，使我國的增值稅順利進行征稅。

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[3]潘寶輝.我國現(xiàn)行增值稅會計處理中存在的問題探析[J].科技創(chuàng)新導報,2010,(30):181.

作者:徐干遠 單位:廈門方圓信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司