預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門(mén)預(yù)算、收支兩條線和國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)形成了我國(guó)預(yù)算管理改革的主線，目前我國(guó)預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

1.1完善現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算制度

部門(mén)預(yù)算制度是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過(guò)編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。

1.2普遍采用國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

以財(cái)政部門(mén)為主體建立下屬單位的國(guó)庫(kù)單一賬戶，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過(guò)銀行直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出則通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。

1.3實(shí)行政府采購(gòu)制度

進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購(gòu)與分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)與非公開(kāi)招標(biāo)、委托采購(gòu)與自行采購(gòu)相結(jié)合。

1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系

建立健全政府預(yù)算收支分類(lèi)體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。

2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性

2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性

按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說(shuō)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類(lèi)信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息?；陬A(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。

3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒(méi)有一致意見(jiàn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類(lèi)，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。基于以上標(biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類(lèi)。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購(gòu)情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫(kù)或接受服務(wù)后，通過(guò)“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來(lái)收入或未來(lái)支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫(kù)并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。

3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露

第2篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營(yíng)利組織一企業(yè)、非營(yíng)利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無(wú)償性和使用的非經(jīng)營(yíng)性或非盈利性的特點(diǎn)（除開(kāi)事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購(gòu)買(mǎi)。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過(guò)法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營(yíng)利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營(yíng)利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國(guó)債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來(lái)等流動(dòng)負(fù)債；由于國(guó)家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來(lái)籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營(yíng)利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題及利用杠桿作用問(wèn)題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)性組織-企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國(guó)際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒(méi)有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說(shuō)，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營(yíng)利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營(yíng)利組織由于不以營(yíng)利為目的，客觀上也無(wú)法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘?lái)經(jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營(yíng)利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂谩⒕S持規(guī)定某些限定，即非營(yíng)利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營(yíng)利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒(méi)有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；

第一，非營(yíng)利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營(yíng)利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營(yíng)利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)決定，甚至無(wú)償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營(yíng)利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營(yíng)組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營(yíng)利組織的收入是大口徑的而完全不同于營(yíng)利組織小口徑收入概念。非營(yíng)利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類(lèi)撥款等。

從限定看，非營(yíng)利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營(yíng)利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營(yíng)利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營(yíng)利組織的支出也是大口徑的。非營(yíng)利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營(yíng)利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營(yíng)利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營(yíng)利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營(yíng)利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營(yíng)利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤(rùn)相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營(yíng)利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤(rùn)（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營(yíng)利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2、在性質(zhì)上，非營(yíng)組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

3、企業(yè)利潤(rùn)存在分配問(wèn)題并且（正）利潤(rùn)必須履行納稅義務(wù)。非營(yíng)利組織的結(jié)余一般不存在分配問(wèn)題。非營(yíng)利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營(yíng)利組織的結(jié)余沒(méi)有明確的方向性，而企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營(yíng)利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱耍Y(jié)余是否作為非營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營(yíng)利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營(yíng)利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無(wú)法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒(méi)有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒(méi)有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無(wú)法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒(méi)有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營(yíng)利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問(wèn)題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。

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第3篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)主要以核算資金的循環(huán)為重點(diǎn)，著眼于利潤(rùn)最大化，適用在國(guó)內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會(huì)計(jì)屬于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)構(gòu)和所屬行政部門(mén)與各級(jí)事業(yè)機(jī)構(gòu)，以貨幣為重點(diǎn)計(jì)算單元，對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)及其結(jié)果實(shí)施核算、反映以及監(jiān)督，推動(dòng)我國(guó)財(cái)政收支工作圓滿完成的財(cái)政管理工作。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的本質(zhì)差異分析

會(huì)計(jì)主要以貨幣為重要計(jì)算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進(jìn)的技術(shù)與方式，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開(kāi)全面、集中、持續(xù)、科學(xué)的核算與監(jiān)督，且定時(shí)向相關(guān)部門(mén)提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)。

以上有關(guān)會(huì)計(jì)的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個(gè)內(nèi)容，由此不難發(fā)現(xiàn)，從某種意義上來(lái)講，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)屬于一個(gè)枝干的兩大分支，同根同源，但存在一定差異。從本質(zhì)上來(lái)講，其在確定的目標(biāo)及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個(gè)方面均是相同的。

兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，如果主體是強(qiáng)調(diào)利益的單位，就是企業(yè)會(huì)計(jì)范疇，如果主體是不以盈利為目的的事業(yè)機(jī)構(gòu)、行政部門(mén)、財(cái)政機(jī)構(gòu)，則是預(yù)算會(huì)計(jì)范疇。由此不難發(fā)現(xiàn)，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財(cái)務(wù)處理方法上存在明顯的不同。

二、財(cái)務(wù)核算的區(qū)別

（一）財(cái)務(wù)核算要素差異

國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)要素分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等多個(gè)要素，而預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)要素則僅分成資本、負(fù)債、凈資本、收入和支出這幾個(gè)要素，就算二者之間分類(lèi)時(shí)的財(cái)務(wù)要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)核算方面存在的差異。

1.資本要素區(qū)別

企業(yè)會(huì)計(jì)方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時(shí)，預(yù)期將給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；但預(yù)算會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級(jí)政府財(cái)務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計(jì)量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟(jì)資源，其無(wú)法創(chuàng)造出預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益。

2.負(fù)債要素區(qū)別

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)“負(fù)債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的、預(yù)計(jì)會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效益流出企業(yè)的實(shí)時(shí)義務(wù)。而預(yù)算會(huì)計(jì)上所講的“負(fù)債”主要指，可以以貨幣計(jì)量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。

3.收入要素差異

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)的“收入”主要指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的，將造成所有人權(quán)益提高的，和所有人投入資金沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)效益的總流入。但預(yù)算會(huì)計(jì)上所指的“收入”主要強(qiáng)調(diào)為進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)踐、依法獲得的非償還性費(fèi)用。

（二）財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差異

企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算僅能以權(quán)責(zé)出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會(huì)計(jì)在通常情況下會(huì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，僅有具備運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)及實(shí)施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)核算能夠采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。

（三）財(cái)務(wù)等式區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加所有人權(quán)益。由這幾個(gè)等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的要素與對(duì)象存在差異，其等式也會(huì)存在區(qū)別，預(yù)算會(huì)計(jì)中沒(méi)有所有人權(quán)益。

（四）財(cái)務(wù)核算信息和方式區(qū)別

1.核算信息差異

例如預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專用基金達(dá)到?？顚Ｓ茫煌ǔ２贿M(jìn)行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置核算，但在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)沒(méi)有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，同時(shí)必定會(huì)存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置的核算。

2.核算方式差異

預(yù)算會(huì)計(jì)中針對(duì)固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計(jì)提折舊，根據(jù)收入的具體比例進(jìn)行計(jì)提購(gòu)買(mǎi)基金；但企業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資本采用計(jì)提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時(shí)間分期計(jì)提折舊，納入到成本經(jīng)費(fèi)。

（五）預(yù)算會(huì)計(jì)組成關(guān)系清楚，綜合性強(qiáng)

因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)屬于財(cái)政管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，而國(guó)內(nèi)的國(guó)家預(yù)算又屬于全國(guó)集中的預(yù)算。因此，國(guó)內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)了一個(gè)以核算資本為重點(diǎn)內(nèi)容的全國(guó)綜合統(tǒng)一的核算系統(tǒng)及控制體系。該種組成關(guān)系不但綜合性強(qiáng)，并且組織關(guān)系非常清楚。政府財(cái)政整體預(yù)算會(huì)計(jì)縱向能夠分成從中央至鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級(jí)；各級(jí)政府財(cái)務(wù)從預(yù)算會(huì)計(jì)均有附屬的一、二、三級(jí)行政部門(mén)會(huì)計(jì)以及統(tǒng)計(jì)事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)。該種縱向的上下級(jí)內(nèi)屬于領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)的情況，同級(jí)財(cái)政和部門(mén)之中屬于橫向的指導(dǎo)和接受指導(dǎo)的狀態(tài)。上級(jí)部門(mén)不但核算、反映及監(jiān)督本部門(mén)資本運(yùn)行，還反映與監(jiān)督包含下屬部門(mén)在內(nèi)的整個(gè)系統(tǒng)資本運(yùn)行。這和企業(yè)會(huì)計(jì)上下級(jí)幾乎沒(méi)有從屬關(guān)系，存在獨(dú)立性的特征，剛好相反。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別

（一）報(bào)表類(lèi)型的差別

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表也叫作財(cái)務(wù)報(bào)表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財(cái)務(wù)核算信息為重點(diǎn)依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個(gè)指定時(shí)間的財(cái)務(wù)情況以及某一財(cái)務(wù)期間的運(yùn)用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點(diǎn)包含資本負(fù)債表、利益表、現(xiàn)金流表等。預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表是反映事業(yè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)情況及收支狀況的書(shū)面信息，包含資本負(fù)債表、收支表、基建支出表、附表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及收支狀況說(shuō)明書(shū)，它不用設(shè)置現(xiàn)金流量表，這屬于二者報(bào)表類(lèi)別上存在的區(qū)別。

（二）報(bào)表結(jié)構(gòu)的區(qū)別

例如企業(yè)的資本負(fù)債表是以“資產(chǎn)加負(fù)債、所有人權(quán)益”的框架來(lái)設(shè)置的，資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會(huì)計(jì)中資本負(fù)債表就是根據(jù)“資本、支出加負(fù)債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金、負(fù)債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，可是支出與收入科目上期末數(shù)則反映的是“本年累計(jì)出現(xiàn)額”，是動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。

（三）財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)的區(qū)別

國(guó)內(nèi)預(yù)算會(huì)計(jì)的根本目的在于為社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會(huì)利益最大化，是為了確保國(guó)家發(fā)揮其職能的要求，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以收入與支出為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。但企業(yè)會(huì)計(jì)的目的在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，富有盈利性與經(jīng)濟(jì)利益性，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)的核算為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。例如企業(yè)會(huì)計(jì)，其建立了“利潤(rùn)”科目，而利潤(rùn)是企業(yè)本年的收入和成本資金相減而產(chǎn)生的，反映了資本的報(bào)酬?duì)顩r，借助這個(gè)科目可以體現(xiàn)出企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)水平；預(yù)算會(huì)計(jì)不建立“利潤(rùn)”科目，其設(shè)立了“結(jié)余”科目以體現(xiàn)資本的結(jié)余情況，這個(gè)結(jié)余是各種收入減去各種支出后的差數(shù)，但并沒(méi)有資本報(bào)酬的概念，只是體現(xiàn)了收支的對(duì)比狀況，整年的收支相抵之后的最后財(cái)務(wù)情況。

（四）會(huì)計(jì)主體的區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)主要以貨幣為重點(diǎn)計(jì)量單位，對(duì)中央和地區(qū)各級(jí)政府預(yù)算及行政事業(yè)機(jī)構(gòu)收支預(yù)算實(shí)施狀況，展開(kāi)全面、統(tǒng)一、持續(xù)的核算及監(jiān)督一個(gè)專業(yè)財(cái)務(wù)。其包含總預(yù)算財(cái)務(wù)、行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，所以，其會(huì)計(jì)主體為財(cái)政單位、行政機(jī)構(gòu)、事業(yè)機(jī)構(gòu)等。而企業(yè)會(huì)計(jì)主要指反映自身的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)用成果以及現(xiàn)金流量，且對(duì)企業(yè)運(yùn)用業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)收支展開(kāi)監(jiān)督的一個(gè)專門(mén)財(cái)務(wù)，所以其會(huì)計(jì)主體為財(cái)務(wù)資料多的特定單位和組織。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，預(yù)算會(huì)計(jì)盡管和企業(yè)會(huì)計(jì)相伴出現(xiàn)，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核實(shí)基礎(chǔ)、資金核算、科目設(shè)計(jì)等多個(gè)方面均和企業(yè)會(huì)計(jì)存在較大差異，所以，在學(xué)習(xí)當(dāng)中需全面了解其在主體性能方面的差異，掌握好它們?cè)谫Y金核算、科目涉及等方面的差別，這樣就可以簡(jiǎn)便、快速地將二者區(qū)別開(kāi)來(lái)，較好地掌握預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理技能。

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第4篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)主要以核算資金的循環(huán)為重點(diǎn)，著眼于利潤(rùn)最大化，適用在國(guó)內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會(huì)計(jì)屬于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)構(gòu)和所屬行政部門(mén)與各級(jí)事業(yè)機(jī)構(gòu)，以貨幣為重點(diǎn)計(jì)算單元，對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)及其結(jié)果實(shí)施核算、反映以及監(jiān)督，推動(dòng)我國(guó)財(cái)政收支工作圓滿完成的財(cái)政管理工作。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的本質(zhì)差異分析

會(huì)計(jì)主要以貨幣為重要計(jì)算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進(jìn)的技術(shù)與方式，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開(kāi)全面、集中、持續(xù)、科學(xué)的核算與監(jiān)督，且定時(shí)向相關(guān)部門(mén)提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)。以上有關(guān)會(huì)計(jì)的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個(gè)內(nèi)容，從本質(zhì)上來(lái)講，其在確定的目標(biāo)及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個(gè)方面均是相同的。兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財(cái)務(wù)處理方法上存在明顯的不同。

二、財(cái)務(wù)核算的區(qū)別

（一）財(cái)務(wù)核算要素差異

國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)要素分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等多個(gè)要素，而預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)要素則僅分成資本、負(fù)債、凈資本、收入和支出這幾個(gè)要素，就算二者之間分類(lèi)時(shí)的財(cái)務(wù)要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)核算方面存在的差異。1.資本要素區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時(shí)，預(yù)期將給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；但預(yù)算會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級(jí)政府財(cái)務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計(jì)量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟(jì)資源，其無(wú)法創(chuàng)造出預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益。2.負(fù)債要素區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)“負(fù)債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的、預(yù)計(jì)會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效益流出企業(yè)的實(shí)時(shí)義務(wù)。而預(yù)算會(huì)計(jì)上所講的“負(fù)債”主要指，可以以貨幣計(jì)量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。

（二）財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差異

企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算僅能以權(quán)責(zé)出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會(huì)計(jì)在通常情況下會(huì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，僅有具備運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)及實(shí)施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)核算能夠采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。

（三）財(cái)務(wù)等式區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加所有人權(quán)益。由這幾個(gè)等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的要素與對(duì)象存在差異，其等式也會(huì)存在區(qū)別，預(yù)算會(huì)計(jì)中沒(méi)有所有人權(quán)益。

（四）財(cái)務(wù)核算信息和方式區(qū)別

1.核算信息差異例如預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專用基金達(dá)到?？顚Ｓ?；通常不進(jìn)行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置核算，但在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)沒(méi)有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，同時(shí)必定會(huì)存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置的核算。2.核算方式差異預(yù)算會(huì)計(jì)中針對(duì)固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計(jì)提折舊，根據(jù)收入的具體比例進(jìn)行計(jì)提購(gòu)買(mǎi)基金；但企業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資本采用計(jì)提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時(shí)間分期計(jì)提折舊，納入到成本經(jīng)費(fèi)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別

（一）報(bào)表類(lèi)型的差別

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表也叫作財(cái)務(wù)報(bào)表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財(cái)務(wù)核算信息為重點(diǎn)依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個(gè)指定時(shí)間的財(cái)務(wù)情況以及某一財(cái)務(wù)期間的運(yùn)用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點(diǎn)包含資本負(fù)債表、利益表、現(xiàn)金流表等。

（二）報(bào)表結(jié)構(gòu)的區(qū)別

例如企業(yè)的資本負(fù)債表是以“資產(chǎn)加負(fù)債、所有人權(quán)益”的框架來(lái)設(shè)置的，資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會(huì)計(jì)中資本負(fù)債表就是根據(jù)“資本、支出加負(fù)債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金、負(fù)債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，

（三）財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)的區(qū)別

國(guó)內(nèi)預(yù)算會(huì)計(jì)的根本目的在于為社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會(huì)利益最大化，是為了確保國(guó)家發(fā)揮其職能的要求，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以收入與支出為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。但企業(yè)會(huì)計(jì)的目的在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，富有盈利性與經(jīng)濟(jì)利益性，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)的核算為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。

第5篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；并存；協(xié)調(diào)

1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，規(guī)范了各級(jí)政府管理部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計(jì)劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級(jí)政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會(huì)計(jì)核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時(shí)對(duì)于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財(cái)政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)逐步開(kāi)始進(jìn)行部門(mén)預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所形成的三套會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會(huì)計(jì)信息不便于績(jī)效考核，使得政府財(cái)政透明度不強(qiáng)，亟需改革。

為了使政府會(huì)計(jì)體系所提供的會(huì)計(jì)信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財(cái)政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（徐公偉，2007）。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對(duì)外投資、現(xiàn)金流量、公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績(jī)效考評(píng)等情況，提供滿足相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。

一、二者之間的并存性

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在著共同的會(huì)計(jì)主體，即政府部門(mén)和公共部門(mén)（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會(huì)計(jì)對(duì)象而言，都要對(duì)政府部門(mén)的財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)并存，而且預(yù)算會(huì)計(jì)并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。

（一）總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者之間的并存性

會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會(huì)計(jì)理論體系中最客觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)環(huán)境，而最主觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，所以，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)才是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)(楊月梅，1998)。而會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同。會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力（牛清霞，2008）。從這個(gè)角度著手來(lái)考察這個(gè)問(wèn)題，首先我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境正處于不斷的變遷中，過(guò)去幾十年我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場(chǎng)影響。目前，我國(guó)正處于漫長(zhǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)不完善，各項(xiàng)交易也不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)還做不到如實(shí)反映的地步，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國(guó)際上所要求的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息水平。

這就決定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來(lái)考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來(lái)看政府會(huì)計(jì)的思路。政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也納入政府會(huì)計(jì)之中，實(shí)行以預(yù)算會(huì)計(jì)為主、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國(guó)政府會(huì)計(jì)目前的改革趨勢(shì)。

（二）具體分析

具體而言，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的影響，使得政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說(shuō)明。

1.會(huì)計(jì)環(huán)境不同，對(duì)信息使用者的要求也不同。中國(guó)政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長(zhǎng)階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說(shuō)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)，我國(guó)的外部環(huán)境決定著政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)有著不同的信息需求對(duì)象。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長(zhǎng)、相互繼起的四個(gè)階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，目的性，專門(mén)反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會(huì)計(jì)不可或缺的部分。

3.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能提供和反映政府有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，可用于全面考核和綜合評(píng)價(jià)；而政府預(yù)算會(huì)計(jì)專門(mén)針對(duì)政府有關(guān)部門(mén)的預(yù)算情況，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財(cái)政部門(mén)、各級(jí)政府之間以及立法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級(jí)對(duì)下級(jí)的必要考核。

(三)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間并存

筆者認(rèn)為，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革宜考慮分幾步走。

我國(guó)是一個(gè)政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國(guó)家，在與國(guó)際接軌的今天，總的會(huì)計(jì)環(huán)境不會(huì)有太大的變化，此時(shí)既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財(cái)政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為輔。目前正處于政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府預(yù)算會(huì)計(jì)非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實(shí)和執(zhí)行。隨著市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過(guò)渡到以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的局面,以適應(yīng)新時(shí)期的需要。

二、二者之間的協(xié)調(diào)性

在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)并存的同時(shí)，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。

（一）協(xié)調(diào)的原因

會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點(diǎn)。同時(shí)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),作為政府會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。

2.會(huì)計(jì)記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類(lèi)，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供政府有關(guān)部門(mén)所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會(huì)計(jì)要素設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)有所不同。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映預(yù)算會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書(shū)幾項(xiàng)，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表和反映資源流動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要包括成本費(fèi)用情況的分析、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的補(bǔ)充信息等。

(三)協(xié)調(diào)的思路

1.采用基金會(huì)計(jì)?？梢钥紤]借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會(huì)計(jì)主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。最常見(jiàn)的應(yīng)計(jì)制修正形式是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍作出限制，對(duì)確認(rèn)上存在技術(shù)難度、計(jì)量成本過(guò)高或?qū)φ?cái)務(wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債不予確認(rèn)(荊新，高揚(yáng)，2003)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及積累的結(jié)果，又能客觀、真實(shí)地反映政府整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時(shí)采用調(diào)整賬戶做過(guò)渡，其中必要時(shí)可采用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)編制軟件進(jìn)行協(xié)調(diào)。

三、結(jié)語(yǔ)

從政府會(huì)計(jì)改革的總體趨勢(shì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會(huì)計(jì)要成為一個(gè)完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國(guó)政府會(huì)計(jì)邁向一個(gè)管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺(tái)階。

【參考文獻(xiàn)】

[1]荊新，高揚(yáng).政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)模式：比較與選擇[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2003，（9）.

[2]徐公偉.關(guān)于構(gòu)建我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2007，（68）.

[3]王雍君.支出周期:構(gòu)造政府預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)──兼論我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心命題與戰(zhàn)略次序[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（5）.

[4]楊月梅.論會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)[J].會(huì)計(jì)研究，1998，（7）.

第6篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

    從上世紀(jì)90年代初開(kāi)始,出于全面核算和反映政府資產(chǎn)負(fù)債和運(yùn)營(yíng)成本情況、強(qiáng)化政府的公共受托責(zé)任、加強(qiáng)政府成本和績(jī)效管理、改進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平等方面的需要,聯(lián)邦政府在保留傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)(FASAB)制定,該套標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立于聯(lián)邦政府預(yù)算,即并不規(guī)定預(yù)算概念和標(biāo)準(zhǔn),而是獨(dú)立規(guī)定政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和標(biāo)準(zhǔn)。

    聯(lián)邦政府收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括收入、支出、預(yù)算盈余/赤字三大要素,主要發(fā)揮預(yù)算控制、執(zhí)行記錄、執(zhí)行結(jié)果報(bào)告等方面的功能;權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大要素,主要發(fā)揮全面核算、反映和報(bào)告聯(lián)邦政府整體及其各組成主體資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的功能。兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各自擁有一套自相平衡的賬戶和報(bào)表體系,聯(lián)邦政府及其組成部門(mén)在實(shí)際工作中對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng),分別按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在兩個(gè)系統(tǒng)中進(jìn)行記錄,兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間相互獨(dú)立,在作用上相互補(bǔ)充。

    (二)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定機(jī)構(gòu)

第7篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

摘 要 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改革開(kāi)放進(jìn)程的不斷深化，人們對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中法院行政會(huì)計(jì)制度的關(guān)注度變得越來(lái)越高。但在現(xiàn)實(shí)的生活中，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中法院行政會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行存在著一些問(wèn)題與矛盾，嚴(yán)重影響著法院等行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。因此，本文將從我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中法院行政會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的角度出發(fā)，對(duì)其相應(yīng)地解決措施進(jìn)行有效性研究。

關(guān)鍵詞 預(yù)算會(huì)計(jì)體系 法院 行政會(huì)計(jì)制度 問(wèn)題 解決措施 研究

一、關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)體系的研究

所謂預(yù)算會(huì)計(jì)體系，就是指在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的過(guò)程中現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，其內(nèi)容包括預(yù)算外資金專戶會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)以及收入征解會(huì)計(jì)等。

二、針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中法院行政會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的研究

（一）問(wèn)題之一——法院行政會(huì)計(jì)制度中的基本建設(shè)資金在核算方面存在問(wèn)題

法院行政會(huì)計(jì)制度中的基本建設(shè)資金在核算方面存在問(wèn)題的主要表現(xiàn)是：當(dāng)前我國(guó)行政單位的基本建設(shè)資金主要包括行政單位自籌與預(yù)算之內(nèi)的專項(xiàng)撥款等兩項(xiàng)內(nèi)容，需要進(jìn)行獨(dú)立核算，法院作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，其預(yù)算之內(nèi)的基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與預(yù)算資金實(shí)行單獨(dú)核算。

（二）問(wèn)題之二——法院行政會(huì)計(jì)制度中的專項(xiàng)資金核算存在問(wèn)題

法院行政會(huì)計(jì)制度中的專項(xiàng)資金核算存在問(wèn)題的主要表現(xiàn)是：所謂專項(xiàng)資金，就是指法院等行政事業(yè)單位用于完成特定工作任務(wù)或者專門(mén)項(xiàng)目的資金，其內(nèi)容包括專項(xiàng)修繕費(fèi)、專項(xiàng)會(huì)議費(fèi)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)以及專項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)等。但在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，主要是在預(yù)算外資金收入、撥入經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出以及撥出經(jīng)費(fèi)等一些總賬科目下面設(shè)置專項(xiàng)收支的科目核算。這種模式雖然在一定程度上優(yōu)化了行政事業(yè)單位總賬的數(shù)量，但也給法院等單位的會(huì)計(jì)實(shí)際操作帶來(lái)了一些問(wèn)題，嚴(yán)重影響了法院財(cái)務(wù)管理工作的正常開(kāi)展。

（三）問(wèn)題之三——法院行政會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題

法院行政會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題的主要表現(xiàn)是：當(dāng)前在我國(guó)現(xiàn)行的法院行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表格中已經(jīng)列報(bào)的支出與收入等一些項(xiàng)目數(shù)據(jù)不夠合理，現(xiàn)行的行政單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容的規(guī)定包括收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債以及支出等。但資產(chǎn)負(fù)債表主要是反映法院等行政事業(yè)單位在特殊時(shí)期期間財(cái)務(wù)管理狀況的靜態(tài)報(bào)表，其中的內(nèi)容應(yīng)包括凈資產(chǎn)、負(fù)債以及資產(chǎn)等，而支出與收入等兩項(xiàng)動(dòng)態(tài)性的要素不需要顯現(xiàn)在靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表中。

（四）問(wèn)題之四——法院行政會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)要素存在問(wèn)題

法院行政會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)要素存在問(wèn)題的主要表現(xiàn)是：一是負(fù)債核算方面，即法院行政事業(yè)單位的暫存款的內(nèi)涵與概念界定不清晰，沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的基金賬戶，而單位員工福利經(jīng)費(fèi)的提取也在暫存款科目中進(jìn)行核算，這種方式不能完全地體現(xiàn)出單位員工福利基金的專用性與對(duì)應(yīng)性；二是支出核算存在問(wèn)題，即法院等行政事業(yè)單位的核算支出項(xiàng)目不能完全地涵蓋法院等單位所有的成本信息，支出項(xiàng)目只能簡(jiǎn)單地反映法院等行政事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的消耗與浪費(fèi)，不能完全地反映固定資產(chǎn)，對(duì)無(wú)償獲得實(shí)物資產(chǎn)耗費(fèi)缺少核算；三是凈資產(chǎn)的核算方面存在問(wèn)題，即關(guān)于凈資產(chǎn)的列報(bào)與分類(lèi)過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)凈資產(chǎn)的性質(zhì)不能充分反映。

三、針對(duì)提升現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中法院行政會(huì)計(jì)制度運(yùn)作水平的研究

（一）措施之一——采取措施建立并完善法院行政單位的會(huì)計(jì)基本方法

要建立并完善法院行政單位的會(huì)計(jì)基本方法，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要采取措施使得法院等行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)可以為管理層提供系統(tǒng)、全面、完整的法院預(yù)算執(zhí)行狀況相關(guān)的信息，比如說(shuō)支出預(yù)算與收入預(yù)算執(zhí)行的信息；二是要充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在法院系統(tǒng)內(nèi)建立完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并將法院系統(tǒng)中的各種支出預(yù)算與收入預(yù)算的執(zhí)行信息進(jìn)行整理并輸入該系統(tǒng)中，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)預(yù)算信息的共享。

（二）措施之二——采取措施強(qiáng)化國(guó)庫(kù)集中收付與法院行政單位會(huì)計(jì)的融合

要強(qiáng)化國(guó)庫(kù)集中收付與法院行政單位會(huì)計(jì)的融合，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要充分明確國(guó)庫(kù)集中收付與法院行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的融合，其主要的目標(biāo)是提升財(cái)政資金的使用效率與強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)基本工作效果的監(jiān)督管理，有助于降低財(cái)政資金的運(yùn)作成本與財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度；在實(shí)際的融合過(guò)程中，兩者的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)功能需要規(guī)范與統(tǒng)一，以便于辦事程序的優(yōu)化與服務(wù)質(zhì)量的提升；二是國(guó)庫(kù)集中支付與法院行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)融合之后，不僅有效降低了庫(kù)外資金的低效或者無(wú)效運(yùn)行等問(wèn)題的發(fā)生概率，而且也提升了政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力。

（三）措施之三——采取措施提升法院行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

要提升法院行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要定期或者不定期組織法院等行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員參與到預(yù)算會(huì)計(jì)體系中行政會(huì)計(jì)制度等相關(guān)理論知識(shí)的培訓(xùn)與教育活動(dòng)中來(lái)，并邀請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理專家在法院體系中開(kāi)展行政會(huì)計(jì)制度相關(guān)理論知識(shí)的講座與演講等活動(dòng)，并鼓勵(lì)法院體系中的財(cái)務(wù)管理人員積極地參與其中，爭(zhēng)取在潛移默化中提升他們的專業(yè)知識(shí)與技能；二是要充分利用各種宣傳媒介在法院體系中加大對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系中法院行政會(huì)計(jì)制度相關(guān)知識(shí)的宣傳力度，以此提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的行政會(huì)計(jì)管理意識(shí)。

第8篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大類(lèi)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個(gè)要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。

資產(chǎn)是政府與非營(yíng)利組織占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負(fù)債是政府與非營(yíng)利組織所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。

凈資產(chǎn)是政府與非營(yíng)利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

收入是政府與非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中依法取得的非償還性資金。

第9篇：預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)　政府財(cái)務(wù)報(bào)告　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀管理所需要的信息為主、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說(shuō)明書(shū)等組成。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要?！笨梢?jiàn)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理”。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件，是財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)，各單位財(cái)務(wù)部門(mén)必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)報(bào)表的編審工作?！笨梢钥闯?，我國(guó)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者也主要是財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位和行政單位或事業(yè)單位自身。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題　首先，財(cái)務(wù)報(bào)告制度分散，不利于監(jiān)督和管理。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成，由于還沒(méi)有實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，各個(gè)主體分別編制會(huì)計(jì)報(bào)表，反映的信息比較分散，對(duì)于債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能夠全面總括地反映，而且財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)在某些項(xiàng)目上可能重復(fù)。對(duì)于財(cái)政內(nèi)部管理而言，由于缺少對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的完整的會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，使財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分依據(jù)；對(duì)于財(cái)政外部管理而言，預(yù)算會(huì)計(jì)信息傳遞方式過(guò)于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不夠，不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于分析和使用。由于我國(guó)強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀管理所需要的信息為主，這就導(dǎo)致了一些與預(yù)算收支沒(méi)有直接關(guān)系的重要會(huì)計(jì)信息被忽略，致使當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，這在總預(yù)算會(huì)計(jì)及其報(bào)表中的表現(xiàn)尤為突出。在政府負(fù)債的核算信息方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有反映國(guó)債未來(lái)的還本付息負(fù)擔(dān)、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)負(fù)債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。對(duì)于這種情況，不僅立法機(jī)關(guān)和公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門(mén)自身也缺少準(zhǔn)確的了解。再次，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度不高，不利于外部監(jiān)督。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告僅立足于政府及行政事業(yè)單位管理使用，未考慮公眾、審計(jì)機(jī)構(gòu)、相關(guān)利益人及潛在使用人的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度不高，使財(cái)務(wù)報(bào)告脫離外部監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)面臨財(cái)政管理體制改革及公共財(cái)務(wù)管理改革，要求政府公開(kāi)披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息，這也是建立財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的重要舉措。

二、美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)及借鑒

(一)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀　美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡(jiǎn)稱GASB)于1999年了第34號(hào)準(zhǔn)則公告一《州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理層討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告由管理層討論與分析、政府層面和基金層面的基本財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和規(guī)定的補(bǔ)充信息等組成。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要采用基金財(cái)務(wù)報(bào)告模式，相應(yīng)的基金是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體?；鹜ǔＪ侵赴凑仗囟ǖ姆ㄒ?guī)、限制條件或期限，為從事某種活動(dòng)或完成某種目的而設(shè)置的財(cái)務(wù)資源，具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性等特征。美國(guó)采用的基金主要有：政府基金、權(quán)益基金和受托基金。政府基金是指政府用于從事社會(huì)公共事務(wù)管理和國(guó)家安全等行政性活動(dòng)方面開(kāi)支的各項(xiàng)基金，包括普通基金、特別歲入基金、資本項(xiàng)目基金和償債基金；權(quán)益基金主要用于處理政府延伸的業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金；受托基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或人的身份，接受個(gè)人、私人機(jī)構(gòu)、其他政府單位資產(chǎn)而設(shè)置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是與其他基金分開(kāi)并相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，均有各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用，以及基金余額或其他權(quán)益，并通過(guò)自求平衡的賬戶與報(bào)告體系記錄和報(bào)告政府特定活動(dòng)及其財(cái)務(wù)資源來(lái)源、運(yùn)用情況和結(jié)果。基金財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括反映基金財(cái)務(wù)收支情況的“收入、支出及基金余額(權(quán)益)變動(dòng)表”和反映基金財(cái)務(wù)狀況的“資產(chǎn)負(fù)債表”。

(二)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的借鑒　美國(guó)政府會(huì)計(jì)以基金為對(duì)象，財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告重點(diǎn)是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入、流出和余額，以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財(cái)政法規(guī)的情況。而我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，難以滿足各方面使用者的需要，應(yīng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。美國(guó)政府會(huì)計(jì)的基金模式值得借鑒。實(shí)際上我國(guó)在財(cái)政領(lǐng)域中已部分采用了基金管理模式，如政府預(yù)算分為一般預(yù)算資金、政府性基金、專用基金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等，都是實(shí)施基金管理的范例。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立具有中國(guó)特色的政府基金、權(quán)益基金和受托基金。

三、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的建議

(一)明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework)中最高層次的概念，是為了引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展指引方向。政府會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，也應(yīng)以目標(biāo)為導(dǎo)向。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的重要意義。一是理論意義。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是指提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)表)所要達(dá)到的境地或結(jié)果，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最高層次，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起著導(dǎo)向作用。概念框架反映了理論的研究成果，又有較強(qiáng)的實(shí)用性，可作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。而概念框架體系中目標(biāo)起著指引方向的作用，以目標(biāo)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告都可邏輯地建立起來(lái)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告價(jià)值的本質(zhì)要求。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具有至關(guān)重要的作用。二是現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)際工作中，政府會(huì)計(jì)人員也應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為核心，會(huì)計(jì)工作側(cè)重于為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而提供相關(guān)的信息。明確了政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，也就明確了現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)工作的重心，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)人員適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，改進(jìn)會(huì)計(jì)方法，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供相關(guān)的信息。由于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要受其特定的社會(huì)環(huán)境影響，如會(huì)計(jì)信息的使用者、會(huì)計(jì)信息的用途以及所處國(guó)家的性質(zhì)，因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其它國(guó)家政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有所不同。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)

財(cái)政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。由此可見(jiàn)，我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者及相關(guān)的用途主要有以下方面：一是各級(jí)政府，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督．以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，這是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息最主要的用途；二是行政事業(yè)單位的管理者，用于各預(yù)算單位的核算和管理；三是立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門(mén)，用于對(duì)政府收支的審核監(jiān)督。我國(guó)當(dāng)前面臨財(cái)政管理體制與公共財(cái)務(wù)管理改革，需要擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的使用范圍。所以，當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是決策有用觀居主導(dǎo)地位而輔之以受托責(zé)任觀。

(二)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的主要內(nèi)容　基于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及目標(biāo)，由于預(yù)算會(huì)計(jì)定性為國(guó)家預(yù)算管理的組成部分，主要核算和反映政府預(yù)算收支活動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。顯然，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法全面、完整地核算和反映政府公共部門(mén)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告也無(wú)法反映政府公共部門(mén)財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況以及政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況；預(yù)算會(huì)計(jì)信息更無(wú)法滿足公共財(cái)務(wù)管理的需要(李建發(fā)、，2004)。我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不是從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績(jī)和政府工作的效率，改革的重點(diǎn)應(yīng)使預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告成為能夠全面完整反映政府公共部門(mén)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，而不只是反映預(yù)算收支情況及結(jié)果的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)政收支決算報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息既能滿足“受托責(zé)任”目標(biāo)，又能滿足“決策有用性”目標(biāo)。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革：首先，建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。近年來(lái)實(shí)行的部門(mén)預(yù)算編制、國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度等，一方面為編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供了可能性，由于實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括與明細(xì)的關(guān)系(張雪芬，2001)?？梢詫⒇?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一成為政府會(huì)計(jì)，編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。另一方面，這一系列的改革也有必要編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，以反映政府的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算的執(zhí)行情況。由于推行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度后，財(cái)政部門(mén)不再將資金撥到行政單位，只需審批各行政單位預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在國(guó)庫(kù)單一賬戶上由財(cái)政部門(mén)直接管理，行政單位的支出由國(guó)庫(kù)直接支出，對(duì)于同一筆預(yù)算資金只需編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，為了能夠全面完整地反映政府公共部門(mén)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，有必要將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一起來(lái)編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告，用以統(tǒng)一反映政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量情況。這樣，既能滿足立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督管理，又能增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)狀況的透明度。其次，規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)型。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說(shuō)明書(shū)等組成。預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范還要求定期編制本部門(mén)或單位與所屬部門(mén)匯總的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)及事業(yè)單位會(huì)計(jì)各自所包括的報(bào)表格式及內(nèi)容不統(tǒng)一，不便于使用者獲取所需要的相關(guān)信息，因此，有必要統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的類(lèi)型及格式。筆者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括如下方面：資產(chǎn)負(fù)債表。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)負(fù)債表中必須反映政府的全部資產(chǎn)和負(fù)債信息，包括全部固定資產(chǎn)及其折舊、國(guó)債的利息、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)負(fù)債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。資產(chǎn)負(fù)債表中不需要反映收入和支出項(xiàng)目；凈資產(chǎn)變動(dòng)表。反映政府在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)列示期初凈資產(chǎn)、本期凈資產(chǎn)增加數(shù)、本期凈資產(chǎn)減少數(shù)、期末凈資產(chǎn)數(shù)等信息；現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表向使用者提供關(guān)于報(bào)告主體一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的信息，可以幫助使用者評(píng)估報(bào)告主體履行義務(wù)的能力和籌資的需要，以及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的能力；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表。向會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于政府在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)結(jié)果的信息，包括所有已確認(rèn)的收入與費(fèi)用等信息；財(cái)務(wù)報(bào)表附注。同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用一樣，反映報(bào)表中無(wú)法及需要說(shuō)明的內(nèi)容。最后，采用基金會(huì)計(jì)報(bào)告模式。借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)中的基金分類(lèi)方法，并考慮我國(guó)政府預(yù)算的實(shí)際情況和未來(lái)發(fā)展的需要，大致可以設(shè)定政府基金、權(quán)益基金、受托基金等政府會(huì)計(jì)實(shí)體。每一類(lèi)基金作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)實(shí)體，都有各自單獨(dú)的日記賬、分類(lèi)賬、試算平衡表和會(huì)計(jì)報(bào)表，以核算和反映該種基金的運(yùn)營(yíng)情況。政府基金用于核算可用的政府財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、使用和余額，以反映相關(guān)基金的財(cái)務(wù)狀況及其變化，并編制政府基金的運(yùn)營(yíng)報(bào)表；權(quán)益基金包括國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益基金和政府采購(gòu)基金兩類(lèi)。國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益基金用于核算我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的整體運(yùn)營(yíng)情況。我國(guó)存在著規(guī)模龐大的國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益建立相應(yīng)的基金會(huì)計(jì)核算體系，有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，以促使其保值增值。同時(shí)，隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的深入，以采購(gòu)基金為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，將有利于加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的屬于個(gè)人、組織或其他政府單位基金而存于信托機(jī)構(gòu)處的資產(chǎn)。在我國(guó)主要有養(yǎng)老信托基金和社會(huì)保障基金。養(yǎng)老信托基金以政府或政府單位為受托人，接受其他政府或政府單位的委托，按照選定的養(yǎng)老金方案，對(duì)公務(wù)員的養(yǎng)老金進(jìn)行運(yùn)作和管理。

(三)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度　西方國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由政府審計(jì)師鑒證后，才能向使用者提供和公布，審計(jì)報(bào)告成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。隨著我國(guó)法制的不斷健全，政府職能的逐步轉(zhuǎn)換，政府治理國(guó)家和社會(huì)的責(zé)任也不斷得到強(qiáng)化。為加強(qiáng)對(duì)政府單位的資產(chǎn)管理，提高政府單位資金的使用效益，筆者認(rèn)為，我國(guó)也應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括政府的審計(jì)報(bào)告。

(四)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布制度　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者主要是各級(jí)政府、行政事業(yè)單位的管理者。預(yù)算會(huì)計(jì)信息并未對(duì)外公開(kāi)公布，社會(huì)公眾不能對(duì)政府進(jìn)行有效監(jiān)督。基于此，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布制度，真正實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)?shù)睦砟睢Ｕ?cái)務(wù)報(bào)告可以通過(guò)相關(guān)網(wǎng)站或報(bào)刊對(duì)外公布，如政務(wù)公開(kāi)網(wǎng)等。政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的內(nèi)容必須有所界定，涉及國(guó)家安全的信息可以不對(duì)外公布，對(duì)于政府的財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況尤其是政府基金、權(quán)益基金和受托基金的使用情況必須詳細(xì)披露，這樣有利于群眾對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，反映政府的受托責(zé)任。

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