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為做好20**年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(以下簡稱企業(yè))所得稅匯算清繳工作,現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下:
一、加強組織領(lǐng)導(dǎo),搞好部門協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項涉及面廣、政策性強的常規(guī)性基礎(chǔ)工作。匯算清繳質(zhì)量的好壞,不僅關(guān)系到涉外稅收政策的貫徹落實和稅款的足額入庫,而且關(guān)系到吸引外商投資軟環(huán)境的改善、涉外企業(yè)稅收基礎(chǔ)管理和納稅評估、稅務(wù)審計以及反避稅工作的深入開展。對此,各級稅務(wù)機關(guān)必須高度重視,要按照匯算清繳工作規(guī)程的要求成立企業(yè)所得稅匯算清繳領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組,確保各項工作有序進行。近期,總局已經(jīng)實現(xiàn)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件的數(shù)據(jù)銜接并下發(fā)了軟件升級補丁,各級國際(涉外)稅收管理部門應(yīng)牽頭負責組織實施,信息中心、稅源管理、計劃征收等相關(guān)部門要各司其職、協(xié)同配合、形成合力,確保匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口工作安全進行,共同做好20**年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
二、加強業(yè)務(wù)和操作技能培訓(xùn),做好申報期間的納稅服務(wù)。為了配合各地的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和宣傳輔導(dǎo)工作,方便納稅人填報申報表,總局今年重新修訂了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料》(總局將通過服務(wù)器或其他形式下發(fā)),從每張申報表的填表目的、口徑、欄目邏輯關(guān)系和電腦操作作了說明,對每張申報表涉及的相關(guān)法律法規(guī)進行提示,并強化了申報審核軟件的政策提示功能。各地要加強對基層稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和工作督導(dǎo),使人員的知識結(jié)構(gòu)、思維方式適應(yīng)信息化建設(shè)的需要,進一步提高匯算清繳人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)本領(lǐng)。要通過各種形式為納稅人提供更高層次、更為便捷的服務(wù),幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù),協(xié)助他們解決申報中遇到的困難和問題,正確填寫企業(yè)所得稅申報表,做好年終稅款的決算申報,提高稅法遵從度。
三、核實戶管情況,夯實征管基礎(chǔ)。稅源戶籍管理是匯算清繳工作的基礎(chǔ),各地應(yīng)以全國換發(fā)稅務(wù)登記證的工作為契機,切實摸清轄區(qū)內(nèi)的正常企業(yè)、非正常企業(yè)和籌建期企業(yè)的真實情況,及時歸納、整理和分析戶管的各類信息,保證戶管情況統(tǒng)計的準確性,夯實管理基礎(chǔ),堵塞稅收漏洞。除按規(guī)定可不參加匯算清繳的外,確保其他企業(yè)納入企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。
四、規(guī)范工作流程,實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。為進一步實現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的共享,保證數(shù)據(jù)的準確性和一致性,減輕基層稅務(wù)人員的工作壓力,總局已組織開發(fā)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口程序,并制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作流程(見附件1)。各地應(yīng)重視數(shù)據(jù)接口程序的應(yīng)用,加強工作銜接,認真落實前期各項準備事項,嚴格按照軟件銜接業(yè)務(wù)流程的要求開展工作。對應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題,應(yīng)及時上報總局。
五、嚴格加收滯納金,確保申報準確率。為制止滯納金加收的隨意性,確保企業(yè)所得稅的申報準確率,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補繳的稅款未在5月31日前繳納入庫的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從6月1日起按日計算加收萬分之五的滯納金。
會計核算過程中存在的問題的處理措施
在實施企業(yè)所得稅會計核算過程中,也存在一系列的問題,例如有些賬務(wù)處理未符合企業(yè)所得稅要求出現(xiàn)費用列支渠道錯誤、有些會計科目設(shè)置不利于所得稅匯算清繳時提取數(shù)據(jù)導(dǎo)致稅企意見出現(xiàn)分歧等現(xiàn)象。有一部分企業(yè)在進行會計核算過程中,不注重相關(guān)性以及配比性原則,從而導(dǎo)致在不同的費用范圍之內(nèi),在其稅前和稅后的列支順序中出現(xiàn)了一定的混亂,如企業(yè)在賬務(wù)處理中沒有將與政府補助相關(guān)的支出分賬記錄,而是同日常費用記在一起,導(dǎo)致所得稅匯算清繳時享受不征稅收入政策遇到困難。有一部分企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除時與稅務(wù)局檢查意見出現(xiàn)分歧,主要是會計科目的設(shè)置未按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》所列舉的條目分析設(shè)置,在進行研發(fā)費用加計扣除備案時需重新從帳套中摘取數(shù)據(jù)進行分析填列,導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)檢查時稅企雙方出現(xiàn)分歧。對于會計核算中存在的問題,其解決措施就是進一步對企業(yè)收入和有關(guān)費用列支渠道進行細化,同時對會計處理進行相應(yīng)的規(guī)范。首先在不違反會計準則的前提下,企業(yè)會計科目的設(shè)置可以參考相應(yīng)的稅收法規(guī),在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時可以做到一目了然,既方便了與稅務(wù)局的溝通,也減輕了會計人員的工作量。其次根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除辦法對相關(guān)費用進行列支,對其永久性和時間性差異的范圍進一步進行清晰的了解。依照我國目前現(xiàn)有的有關(guān)規(guī)定,必須嚴格依照《企業(yè)會計制度》進行企業(yè)會計確認、計量以及報告等相關(guān)流程,同時還必須依照會計制度的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)納稅進行計算。再次對于企業(yè)虧損彌補程序也需要進一步進行規(guī)范,企業(yè)在進行一系列會計處理程序的時候一定要依照會計實施的相關(guān)程序進行,只有這樣才能對企業(yè)所得稅的實施進一步進行規(guī)范。
監(jiān)管問題的處理措施
新企業(yè)所得稅會計準則的實施為稅收法規(guī)的制定部門帶來了不小的挑戰(zhàn)和困難。這主要表現(xiàn)在如下方面:由于我國沒有形成專門的文件來規(guī)范怎樣確定資產(chǎn)、負債的計稅的基礎(chǔ),有關(guān)規(guī)定大多都分散在各種各樣的稅法文件中,很難正確把握,在資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)時,需要會計人員能夠熟練地掌握稅收制度,同時還要注意其和會計收益的計算過程是不同的,需要單獨對其進行計算。目前存在的問題是我國部分會計人員沒有清晰地理解所得稅會計方法,這要求稅收制度有關(guān)部門按照實際情況加強制定具有操作性的詳細的實施準則和方法。因此必須加強對企業(yè)所得稅會計實施的監(jiān)管力度。沒有一個嚴格、成熟的監(jiān)管制度,在企業(yè)所得稅實施過程中,再完善的會計準則也不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。那么對于實施企業(yè)所得稅過程中存在的問題和難度,必須要進一步加大相關(guān)部門對企業(yè)會計信息真實性的監(jiān)督力度。
結(jié)語
目前,在經(jīng)濟全球化趨勢的影響下,市場競爭日趨激烈,企業(yè)如何能在激烈的市場競爭中處于不敗之地,是現(xiàn)代企業(yè)管理者所要思考的首要問題。企業(yè)所得稅管理屬于企業(yè)管理中重要的組成部分,在其中發(fā)揮了不可替代的作用,直接影響了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況。因此,提高企業(yè)所得稅管理水平刻不容緩。
1 企業(yè)所得稅的理論體系
1.1 企業(yè)所得稅的具體內(nèi)涵
所得稅是一個企業(yè)進行會計核算的重要準則,同時也是企業(yè)會計工作的重要組成部分。現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅主要分為三種類型:
第一種是當期所得稅,第二種是遞期所得稅,第三種是應(yīng)納所得稅。
當期所得稅主要是指企業(yè)所上繳的所得稅是根據(jù)當?shù)貞?yīng)繳納的費用進行核算的。
遞期所得稅是指企業(yè)由于暫時性的變動或者差異而導(dǎo)致的轉(zhuǎn)回資金進行核算。
應(yīng)納所得稅是指按照企業(yè)的收益,根據(jù)國家相關(guān)稅法進行計算必須繳納的一部分費用[2]。
1.2 企業(yè)所得稅的確認方法
對于一個企業(yè)而言,企業(yè)所得稅的主要確認方法主要有以下兩種:第一種為應(yīng)付稅款法,這主要是指一個企業(yè)要確定當期所得稅需要繳納的費用,不能使用遞延所得稅計算的費用。另一種是負債法,這主要是如果一個企業(yè)使用負債法,那么就必須確定當期所得稅費用,還要確定遞延所得稅費用,二者缺一不可。由此可見,企業(yè)所得稅確認方法屬于企業(yè)會計工作的一項十分重要的內(nèi)容,為了避免出現(xiàn)企業(yè)偷稅、漏稅、假賬等問題,這就需要企業(yè)管理者給予高度的關(guān)注和重視。
1.3 企業(yè)所得稅的具體準則
國家下發(fā)了關(guān)于企業(yè)所得稅的具體準則,具體內(nèi)容如下:
第一,企業(yè)確定遞延所得稅是十分重要而且必要的;
第二,企業(yè)資產(chǎn)負債計算是所得稅計算的基礎(chǔ);
第三,遞延所得稅資產(chǎn)以及負債情況的確認是十分必要的;
第四,要對企業(yè)所得稅進行有效確認和計算,從而做好銜接工作。
2 提高我國企業(yè)所得稅管理水平的重要性
企業(yè)所得稅屬于我國稅收制度的一個重要環(huán)節(jié),對于完善我國稅收制度具有十分重要的積極作用,因此提高我國企業(yè)所得稅管理水平對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義,下面從國家、社會、企業(yè)三個方面分別論述提高我國企業(yè)所得稅管理水平的重要性。
2.1 能夠繁榮社會主義市場經(jīng)濟,增強綜合國力
企業(yè)是組成我國社會主義市場的細胞,在整個社會主義市場經(jīng)濟中占有很大的份額,因此提高企業(yè)企業(yè)所得稅管理水平,能夠繁榮我國社會主義市場經(jīng)濟,增強綜合國力。企業(yè)財務(wù)管理工作者可以在符合市場準入原則的基礎(chǔ)上,靈活運用企業(yè)所得稅相關(guān)政策促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展,良好的政策能夠有利于企業(yè)后期持續(xù)發(fā)展,同時還能為我國社會市場經(jīng)濟做出貢獻[3]。
2.2 能夠縮小貧富差距,促進社會團結(jié)穩(wěn)定
企業(yè)所得稅屬于二次分配的流程,通過收取企業(yè)相應(yīng)的所得稅,有利于縮小貧富差距,從而減少行業(yè)差距、個人差距,對實現(xiàn)我國社會公平、正義,促進社會穩(wěn)定團結(jié)有著十分重要的作用。
2.3 能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的最大化
企業(yè)所得稅管理屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要方式和手段,只有協(xié)調(diào)好各個部分才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的最大化。企業(yè)如果能夠按時繳稅,制定科學合理的發(fā)展方案,還能夠為企業(yè)樹立良好的公眾形象。反之,則會影響企業(yè)長遠利益,不利于企業(yè)的發(fā)展[4]。
3 我國企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀及存在的問題
雖然經(jīng)過多年的發(fā)展,我國稅收制度不斷完善,但在實際發(fā)展的過程中,仍然存在諸多問題,尤其是企業(yè)所得稅管理問題,具體表現(xiàn)如下。
3.1 企業(yè)會計工作不到位,偷稅、漏稅問題嚴重
我國很多企業(yè)為了提高利潤,獲取更高的盈利,經(jīng)常會出現(xiàn)各種違法亂紀的行為,以此提高企業(yè)受益。例如:賬外賬、偷稅、信息失真、漏水。這些行為都是由于企業(yè)會計工作不到位,監(jiān)管力度不夠?qū)е碌?,所得稅工作管理人員在相關(guān)管理負責人的同意下,把應(yīng)該向國家繳納的企業(yè)稅費利用體外循環(huán)、現(xiàn)金交易等方式隱藏起來,或者當做企業(yè)盈利,或者私自占有,一旦有一個企業(yè)成功的進行了違法活動,就會有很多企業(yè)紛紛效仿,導(dǎo)致整個行業(yè)出現(xiàn)不良的連鎖效應(yīng),這種行為會嚴重影響我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,擾亂征稅的正規(guī)秩序。
另外,還有一些企業(yè)獲得了上市的資格,因此會向社會隨意虛假信息,通過做假賬等方式,獲得違法的企業(yè)的利潤。
3.2 企業(yè)所得稅監(jiān)督管理、市場評估體系不完善
企業(yè)所得稅評估體系是國家稅務(wù)機關(guān)根據(jù)指定的相關(guān)法定,利用信息化網(wǎng)絡(luò)化手段,按照國家下發(fā)的程序、方法,對納稅人稅務(wù)費進行綜合的分析、判斷、鑒定,從而提高企業(yè)所得稅管理水平。但在實際執(zhí)行過程中,很多企業(yè)管理者對于所得稅的概念認識不清,評估內(nèi)容不清晰,沒有給予高度的重視和關(guān)注,在實際過程中常常會發(fā)生草草了事的現(xiàn)象,流于表象。此外,我國企業(yè)所得稅監(jiān)管體系不完善,對納稅企業(yè)資料信息收集不完善,形式單一,使企業(yè)所得稅失真[5]。
3.3 企業(yè)所得稅公開信息透明度較低
目前我國企業(yè)所得稅管理仍然處于半透明的狀態(tài),稅收的傳遞、采集仍然處于人工狀態(tài),導(dǎo)致信息不暢通,企業(yè)工作效率較低,很多管理政策難以得到有效的落實,企業(yè)所得稅征稅軟件老化,沒有得到及時的更新。
3.4 企業(yè)所得稅管理水平落后,管理模式單一
很多企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅管理方法,管理模式單一,具體表現(xiàn)如下:
第一,管理工作流于形式,很多工作都做得不到位,監(jiān)管力度不夠,工作難以順利推行;
第二,管理方法過于簡單,很多工作人員對于計算機掌握不熟練,繳費軟件應(yīng)用不嫻熟,經(jīng)常會出現(xiàn)滯后等現(xiàn)象;
第三,企業(yè)亂用優(yōu)惠政策,這往往會導(dǎo)致稅收等不公平現(xiàn)象的出現(xiàn),鉆空子等現(xiàn)象時有發(fā)生。
3.5 企業(yè)所得稅管理工作人員自身水平有待提高
很多企業(yè)所得稅管理工作人員自身水平不高,企業(yè)責任心不高,缺乏專業(yè)的理論知識和實踐能力,日復(fù)一日的稅收工作,導(dǎo)致企業(yè)所得稅管理人員缺乏實踐能力和創(chuàng)新能力,降低了企業(yè)工作人員的積極性和主動性。
4 提高我國企業(yè)所得稅管理水平的主要對策
4.1 提升所得稅管理人員的自身素養(yǎng)
人才是一個企業(yè)永葆生命力的重要條件,一個企業(yè)能否發(fā)展壯大在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部整體工作人員素質(zhì)的高低,因此提升企業(yè)所得稅工作人員的自身素養(yǎng)是十分必要的。企業(yè)可以建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的管理工作人員隊伍,明確分工,組織對員工進行再培訓(xùn),根據(jù)不同人員的特點因材施教,從而提高企業(yè)工作管理人員的整體素質(zhì)和專業(yè)化水平,在培訓(xùn)的基礎(chǔ)上還應(yīng)該提高其實踐能力,將理論知識與工作實際二者相結(jié)合,只有這樣,才能提高我國企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和水平。
4.2 建立健全企業(yè)所得稅評估和監(jiān)督機制
一方面國家可以借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗,建立企業(yè)金融交易實名制制度,通過制定相關(guān)的法律法規(guī)來明確納稅責任,禁止出現(xiàn)假名賬號、匿名賬號等情況的發(fā)生。
此外,企業(yè)所得稅管理人員還應(yīng)該提升自身素質(zhì),轉(zhuǎn)變過去落后的思想觀念,與時俱進、開拓創(chuàng)新,在實踐的基礎(chǔ)上創(chuàng)新,在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上實踐,避免偷稅漏稅、制造假賬等情況出現(xiàn)[6]。
4.3 構(gòu)建所得稅信息公開體制
企業(yè)資源不僅僅指人才、資金等方面的內(nèi)容,信息也是企業(yè)的一項重要的可利用資源。因此企業(yè)管理者應(yīng)該積極構(gòu)建所得稅信息公開制度,提高企業(yè)形象,建立一個高效、完整、科學、合理的信息共享體系,這有利于企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)市場的動態(tài),生產(chǎn)適銷對路的商品,提高企業(yè)的整體競爭力。
5 結(jié) 語
我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段,但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模,被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前,受到計劃經(jīng)濟體制的影響,企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起,隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,相關(guān)部門的不斷重視,《新企業(yè)所得稅法操作實務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表,標志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處,比如納稅籌劃整體水平低,納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析,缺乏合理有效的定量分析方法,籌劃活動過于簡單,某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位,對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外,企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責任不具體,難以調(diào)動企業(yè)納稅籌劃的積極性,納稅籌劃在流程設(shè)計上未達到科學有序的要求,信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況,企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進,納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進一步加強。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則
企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀守法為根本,以減少稅基為重要思路,其中所得稅稅基計算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用如上式所示,減少稅基應(yīng)該增加成本和費用攤銷,主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產(chǎn)租賃等,診斷分析的四個方面為:稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目,臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進行整體評價規(guī)劃,按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析,著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負,增強企業(yè)綜合競爭力,為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力,企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用,完善國家稅收法律法規(guī),有利于降低稅收成本,提高納稅人的納稅意識,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法
(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策,成立合理的納稅主體,企業(yè)設(shè)立地點選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策,比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式,權(quán)衡自身發(fā)展、市場風險和規(guī)模預(yù)測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì),小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅,高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅,小型微利企業(yè)按照20%征稅,高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃,一方面減少企業(yè)所得稅,也能降低責任風險。
(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量,選擇合理的融資結(jié)構(gòu),有效降低成本,比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外,還包括長期負債和短期負債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風險小、穩(wěn)定、無固定利息負擔,但是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點,但是必須到期還本付息,所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素,選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式,避免長期擁有機器設(shè)備承擔的風險,也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤,保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策,最大限度降低稅負。
(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資,所以適當選擇投資方式實現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇,進行必要的項目評估和選擇,比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單,主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計準則分別采用成本法或權(quán)益法進行核算,成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點,企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法,為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。
(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進行全面分析,協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾,合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動,最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費用籌劃來說,固定資產(chǎn)折舊費用不會減少所得稅總額,但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款,在稅負既定的前提下,固定資產(chǎn)折舊費用計算越多,應(yīng)納稅所得額就越少,所以加速折舊能夠盡早回收投資,降低固定資產(chǎn)投資風險。個人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放,避免超過額定限額。會計計算方法應(yīng)該盡快調(diào)整,明確區(qū)分,及時補救、更正計算方法。公益、救濟性捐贈籌劃應(yīng)該理性選擇,爭取自身稅收和社會效益的“雙贏”。
(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個方面:分立、合并和清算。企業(yè)分立實際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè),但是原有企業(yè)還存在,這為納稅籌劃提供了可能,通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個或者兩個以上低稅率企業(yè),或者分立出高新技術(shù)項目,享受優(yōu)惠稅收,實現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤,縮小企業(yè)所得稅稅基,降低累進稅適用稅率,減輕企業(yè)稅負,實現(xiàn)盈余補虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強度,提高企業(yè)整體負債水平,獲取最大的利息減稅效應(yīng)。
(六)對外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善,對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善,利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實現(xiàn)納稅規(guī)劃,比如加強節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率,減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額,縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 差額毛利率 應(yīng)用
企業(yè)在工作中由于很多經(jīng)營項目周期長、經(jīng)營規(guī)模大、工程項目常處于滾動開發(fā)狀態(tài)的特點,使得企業(yè)所得稅的核算方法有著極大的特殊性,這也就造成了企業(yè)所得稅預(yù)繳中存在著一定的問題。在目前的很多企業(yè)財務(wù)工作中,企業(yè)所得稅的核算中通常都是采用未完成產(chǎn)品以預(yù)計稅毛利率來進行預(yù)繳企業(yè)所得稅,等到企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完全結(jié)算之后再進行納稅調(diào)整。但是由于目前工作中對于這一方面的研究還存在著一定問題,使得在工作中常常伴有著諸多的不足與缺陷,這就需要我們工作中加以研究和總結(jié)。
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃是目前各行業(yè)工作中都十分關(guān)注的一個話題,主要指的是相關(guān)企業(yè)或者單位在符合國家法律規(guī)定以及納稅前提基礎(chǔ)下,按照相關(guān)的稅收標準以及稅收政策為指導(dǎo)對需要交納的稅務(wù)進行提前的預(yù)計、生產(chǎn)和經(jīng)營的一種理財活動,這也是企業(yè)籌劃行為的一種。
稅收籌劃在各企業(yè)和單位的工作中是基于國家法律和稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上進行的,是一種符合國家稅收標準和法律政策指導(dǎo)的行為;在企業(yè)稅收籌劃工作中,必須是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的一種理財活動,也是保障納稅人稅收利益最大化的一項主要手段和措施。
在企業(yè)經(jīng)營過程中,稅收策劃工作是最值得人們關(guān)注和研究的焦點話題,其在工作中由于所得稅籌劃本身的特殊性影響,使得其稅收策劃是一項敏感性、前瞻性很強的工作流程,同時其工作中變動性也比較大。眾所周知,當前國內(nèi)外市場經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)來說非常具有挑戰(zhàn)和機遇性,其主要變現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營工作中最突出的一點就是普遍存在著行業(yè)利率較高的特點。最近幾年里,隨著國家宏觀調(diào)控政策對各行業(yè)物價和稅收的不斷調(diào)控,對于企業(yè)所得稅也逐漸加強了管理,并提出了一系列整管意見。
二、企業(yè)差額毛利率的形成
1.毛利率
毛利率是目前我們生活中接觸和面對最多的一個話題,所謂的毛利率主要指的是企業(yè)毛利與銷售收入或者營業(yè)額之間的百分比,其中賣力是收入和與收入對象相對應(yīng)的營業(yè)成本以及之間的差額,用公式進行分析和探索其主要是毛利率=毛利/營業(yè)收入×100%=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)/營業(yè)收入×100%。
2.企業(yè)差額毛利率
就目前企業(yè)差額毛利率進行分析,其中我們通常所說的企業(yè)的差額毛利率主要指的是銷售毛利率以及預(yù)計稅收毛利率或者預(yù)計銷售毛利率之間的差額。實際銷售毛利率=實際銷售毛利額÷銷售收入×100%。
一個企業(yè)的實際銷售毛利率與其在工作中預(yù)計稅收毛利率之間必然存在著一個差額,這個差額也就是實際銷售毛利率與預(yù)計銷售毛利率之間存在的差額。這主要是由于企業(yè)在工作的過程中由于受到各種因素的影響而存在著一定的銷售差異,從而造成了企業(yè)工作在一定程度上存在著影響。經(jīng)過多年實踐結(jié)構(gòu)表明,在目前的社會發(fā)展中差額毛利率的形成與企業(yè)經(jīng)營狀況是密不可分的,是企業(yè)經(jīng)營狀況下的產(chǎn)物。企業(yè)在經(jīng)營工作中,其通過立項、審批、報建、差額、建設(shè)等使用情況有關(guān),從而形成了一種復(fù)雜的稅收計算標準和計算體系。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題
在目前的社會發(fā)展中,很多企業(yè)在工作中對于稅法和稅收政策的理解不夠徹底,其在工作中存在著諸多的缺陷與質(zhì)量隱患,從而造成了在工作中出現(xiàn)了較為嚴重的質(zhì)量缺陷,難以獲取使用時間價值模式來對公司進行管理。一般來說,在目前的企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作中存在如下兩個問題,下面對這兩個問題進行分析:
1.差額毛利率的使用錯誤
在目前的企業(yè)工作中,對于所得稅收和納稅申報中錯誤的利用了差額毛利率,從而增加了企業(yè)財務(wù)負擔。在目前的社會發(fā)展中,企業(yè)地產(chǎn)單位的銷售收入受到了人們的關(guān)注與重視,同時在工作中需要我們從不同的角度去深入的分析和總結(jié),從而使得差額毛利率的應(yīng)用形成了一種綜合性、全面性的工作流程。其在工作中,常見的使用錯誤主要表現(xiàn)在在會計計算和核算工作中,目前由于付款方式的變化,公司產(chǎn)品在出售中已經(jīng)可以分為按揭付款和全額付款兩種,因此其在計算中則需要我們從兩個不同的角度去分析和完善。但是由于多數(shù)會計工作人員對于這種認識較低,使得在差額毛利率的調(diào)整和應(yīng)用中出現(xiàn)了極為明顯的差距,甚至是無法滿足會計準則的處理要求。
2.忽視差額毛利率的作用,資金時間價值未充分利用。
在目前的工作之中,對于企業(yè)相關(guān)部門為了追趕施工進度和施工效益,而對于工作中毛利率的利用存在著一定的管控不足,使得資金的價值未能夠全面系統(tǒng)的發(fā)揮,從而也給企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來了一定的影響。同時相關(guān)企業(yè)和單位在工作中為了提高資金的流轉(zhuǎn)性能,不惜在工作中弄虛作假,從而造成了差額毛利率的價值不能夠充分發(fā)揮,也給毛利率的計算帶來了影響。
三、應(yīng)用差額毛利率進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
企業(yè)在開發(fā)項目之前首先要從企業(yè)整體角度統(tǒng)籌設(shè)計企業(yè)所得稅納稅籌劃方案,包括制定項目具體的完工時間、何時將企業(yè)項目證明材料報批相關(guān)管理部門備案、何時辦理稅款結(jié)算等。企業(yè)各部門間要注重協(xié)調(diào),企業(yè)管理部門負責項目的籌劃,銷售部門負責銷售,會計部門既要負責企業(yè)所有業(yè)務(wù)的核算,也要對企業(yè)納稅進行籌劃。
我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,法律體制的不斷完善,帶動了企業(yè)所得稅籌劃方法的發(fā)展。在法律允許范圍內(nèi),通過專業(yè)納稅籌劃,減少稅收成本,能夠有效增加稅收收益。我國頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為稅收籌劃方法提供了明確的約束,樹立了簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴征管的指導(dǎo)思想,建立了科學、統(tǒng)一、規(guī)范的市場競爭環(huán)境。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗,首先對企業(yè)所得稅納稅籌劃方法進行了概述,然后講述了我國企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀,再然后講述了稅籌劃的原則,最后具體講述了企業(yè)所得稅納稅籌劃方法,具有一定的現(xiàn)實意義和參考價值。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述
企業(yè)納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》)的前提下,預(yù)先對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為進行規(guī)劃和運籌,在企業(yè)價值最大化戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔的最優(yōu)化處理。合理適當?shù)钠髽I(yè)所得稅納稅籌劃方法可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負,降低企業(yè)財務(wù)成本和籌資成本,控制企業(yè)財務(wù)風險,最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟效益。稅收籌劃是一種合法性行為,稅收籌劃根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向,通過合法的籌劃安排,優(yōu)化稅收方案,盡可能減少稅收負擔,獲得正當?shù)亩愂绽?。稅收籌劃不同于避稅、偷稅和漏稅等經(jīng)濟行為,稅收籌劃是合法的,符合立法本意和稅收政策,具有高智能、綜合性、精心研究和原則的操作特點,能夠激勵和促進社會生產(chǎn)力,獲取稅收利益。但是避稅是合法的,不符合立法本意和稅收政策的、有違倫理道德的經(jīng)濟行為,偷逃稅是違法、違背立法本意和倫理道德的經(jīng)濟行為,破壞了公平競爭和市場經(jīng)濟秩序。正是由于本質(zhì)上的區(qū)別,納稅籌劃才更應(yīng)該成為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動力,全面提高企業(yè)綜合競爭力。
三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段,但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模,被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前,受到計劃經(jīng)濟體制的影響,企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起,隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,相關(guān)部門的不斷重視,《新企業(yè)所得稅法操作實務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表,標志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處,比如納稅籌劃整體水平低,納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析,缺乏合理有效的定量分析方法,籌劃活動過于簡單,某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位,對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外,企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責任不具體,難以調(diào)動企業(yè)納稅籌劃的積極性,納稅籌劃在流程設(shè)計上未達到科學有序的要求,信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況,企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進,納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進一步加強。
四、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則
企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀守法為根本,以減少稅基為重要思路,其中所得稅稅基計算公式為:
應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用
如上式所示,減少稅基應(yīng)該增加成本和費用攤銷,主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產(chǎn)租賃等,診斷分析的四個方面為:稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目,臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進行整體評價規(guī)劃,按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析,著眼于稅后利潤最大化。
企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負,增強企業(yè)綜合競爭力,為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力,企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用,完善國家稅收法律法規(guī),有利于降低稅收成本,提高納稅人的納稅意識,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
五、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法
(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃
企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策,成立合理的納稅主體,企業(yè)設(shè)立地點選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策,比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式,權(quán)衡自身發(fā)展、市場風險和規(guī)模預(yù)測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì),小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅,高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅,小型微利企業(yè)按照 20%征稅,高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃,一方面減少企業(yè)所得稅,也能降低責任風險。
(二)籌資階段的納稅籌劃
籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量,選擇合理的融資結(jié)構(gòu),有效降低成本,比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外,還包括長期負債和短期負債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風險小、穩(wěn)定、無固定利息負擔,但是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點,但是必須到期還本付息,所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素,選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式,避免長期擁有機器設(shè)備承擔的風險,也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤,保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策,最大限度降低稅負。
(三)投資過程中的納稅籌劃
企業(yè)投資分為直接投資和間接投資,所以適當選擇投資方式實現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇,進行必要的項目評估和選擇,比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和三廢利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單,主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計準則分別采用成本法或權(quán)益法進行核算,成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點,企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法,為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。
(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進行全面分析,協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾,合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動,最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費用籌劃來說,固定資產(chǎn)折舊費用不會減少所得稅總額,但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款,在稅負既定的前提下,固定資產(chǎn)折舊費用計算越多,應(yīng)納稅所得額就越少,所以加速折舊能夠盡早回收投資,降低固定資產(chǎn)投資風險。個人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放,避免超過額定限額。會計計算方法應(yīng)該盡快調(diào)整,明確區(qū)分,及時補救、更正計算方法。公益、救濟性捐贈籌劃應(yīng)該理性選擇,爭取自身稅收和社會效益的雙贏。
(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃
企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個方面:分立、合并和清算。企業(yè)分立實際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè),但是原有企業(yè)還存在,這為納稅籌劃提供了可能,通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個或者兩個以上低稅率企業(yè),或者分立出高新技術(shù)項目,享受優(yōu)惠稅收,實現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤,縮小企業(yè)所得稅稅基,降低累進稅適用稅率,減輕企業(yè)稅負,實現(xiàn)盈余補虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強度,提高企業(yè)整體負債水平,獲取最大的利息減稅效應(yīng)。
(六)對外籌資過程中的納稅籌劃
隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善,對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善,利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實現(xiàn)納稅規(guī)劃,比如加強節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率,減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額,縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃。
摘 要 新稅制出臺后,大型零售商場必然會隨之而來地進行一系列切實可行的納稅籌劃和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)調(diào)整期適應(yīng)新稅收環(huán)境的變化;對此,我國的零售商場將會通過內(nèi)部稅制調(diào)整改革、內(nèi)部財務(wù)管控等一系列手段技巧具體有效地進行新稅制下的商場納稅籌劃。
關(guān)鍵詞 最新企業(yè)所得稅 營業(yè)稅 增值稅 納稅籌劃
一、企業(yè)會計準則變化與商品流通企業(yè)財務(wù)
隨著我國最新企業(yè)所得稅的出臺,《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于最新企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定已經(jīng)將會計改革的基礎(chǔ)和實踐發(fā)展的必由之路對商品流通企業(yè)的規(guī)范和進一步要求提出的明確到位,有章可循。無論是新稅法第四條中對于企業(yè)所得稅的稅率由原先的20%上調(diào)為25%;還是保留著非居民企業(yè)適用稅率為20%。都可以顯而易見地表現(xiàn)出國家對于高新技術(shù)企業(yè)和新興并蓬勃發(fā)展著的流通行業(yè)的關(guān)注和重視。為此商品流通行業(yè)理所應(yīng)當順應(yīng)時展潮流和政策扶植趨勢大力調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu),爭取進一步地發(fā)展和創(chuàng)新。
二、商場財務(wù)管理與成本管理
1.商場運營流程與財務(wù)管理體系構(gòu)架
商場運營流程已經(jīng)由原本的集團管控模式漸漸抽離跳脫出來,而一旦集團管控模式離開了管控流程制度就會成為“曇花一現(xiàn)”,不能持久;同時脫離財務(wù)管理體系構(gòu)架的管控流程運作的組織架構(gòu)同樣地都無法為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行提供有效率的強大支撐,因此實則商場運營流程與財務(wù)管理體系構(gòu)架二者相輔相成、缺一不可。
2.商場成本預(yù)測、成本核算與控制
在部分單一經(jīng)營的商場企業(yè)中,基層運營成功后的成本預(yù)算都是在各分子公司之間“成功模式復(fù)制克隆”;例如在一家零售商場集團,如若不久的將來將要面臨大規(guī)模的地域性政策上的戰(zhàn)略擴張,需要在企業(yè)內(nèi)部總結(jié)出商場內(nèi)部成本預(yù)測、成本核算與控制的運營管理控制價,進而在其它地區(qū)進行“成功案例復(fù)制”。但是由于市場原因商場一直沒有進行系統(tǒng)完善的“標準化成本預(yù)算統(tǒng)計”,進而導(dǎo)致缺乏商場內(nèi)部成本核算的控制模式統(tǒng)一標準,進而影響地域擴張戰(zhàn)略的實現(xiàn);就是歸因于未能未雨綢繆地提前做好成本預(yù)測核算與成本有效控制。
3.商場資產(chǎn)管理與投融資管理
如何能夠切實做好商場資產(chǎn)管理與投融資管理,一直是在調(diào)整新稅法稅制改革之后最讓商場投資方和經(jīng)營者們關(guān)注的焦點之一;在部分商場企業(yè)(甚至還包含著民營企業(yè)集團),經(jīng)過研究調(diào)查后都能很遺憾地發(fā)現(xiàn)由于受到“投融資內(nèi)部利益平衡”的影響,商場架構(gòu)成為投資融資各方利益平衡的工具,從而導(dǎo)致商場資產(chǎn)管控模式與管控流程無法通過合理高效的投融資管理落實到位,企業(yè)決策部門的管理設(shè)置完全成了傀儡,最終導(dǎo)致整個商場資產(chǎn)的戰(zhàn)略管理執(zhí)行能力不足;
4.商場財務(wù)分析方法與評價技巧
商場財務(wù)分析方法是依靠著財務(wù)相關(guān)執(zhí)行管控流程而進行的一系列分析測評考核機制。集財務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略部署、財務(wù)實際收支平衡、資本運營、研發(fā)、供應(yīng)鏈、審計、信息化歸置、風險投資等管控子功能操作運作的綜合型分析方法。如果這些管控職能運作的財務(wù)分析模式設(shè)定不好,再好的評價技巧也無法在企業(yè)內(nèi)部生根發(fā)芽、開花結(jié)果。我們經(jīng)常在一些企業(yè)發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析準則與實際評價流程兩套手段的作法,一些財務(wù)分析顧問習慣于直接在大框架下的理論性研究,卻缺乏財務(wù)分析實際制定管控流程與評價再造的能力,進而造成很多企業(yè)面臨著在商場管控變革中與會計改革商品流通相互沖突的高風險。
5. 連鎖商業(yè)機構(gòu)的財務(wù)管理與財務(wù)控制
連鎖商業(yè)機構(gòu)的財務(wù)管理十分依賴于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理控制執(zhí)行。首先, 連鎖商業(yè)機構(gòu)的管理模式與管控流程制度都不可以與財務(wù)控制脫節(jié),否則收支營虧管控工作無法開展;其次,連鎖子公司內(nèi)部流程運營必須嚴格按照財務(wù)控制進行操作執(zhí)行,不能打折扣;第三,連鎖商業(yè)組織架構(gòu)必須能夠適應(yīng)財務(wù)管控變革的具體實踐要求。以上三大注意事項都是連鎖商業(yè)機構(gòu)與財務(wù)管理、財務(wù)控制落實到位的主要外化表現(xiàn)。因此我們應(yīng)當認清基于財務(wù)管控模式來溝通連鎖商業(yè)機構(gòu)的組織架構(gòu),實現(xiàn)兩者的無縫銜接。
三、商場審計與內(nèi)部控制
1.商場內(nèi)部審計作用與審計方法
在商品內(nèi)部的管控審計之中,采用一種有效而適當?shù)膶徲嫹椒ㄊ侵刂兄?,而審計對于商場?nèi)部控制價的重要性,完全是一種將企業(yè)內(nèi)部審計與管控相協(xié)調(diào)融合的一種新興審計方法,如何在商場內(nèi)部進行合理高效率的審計,采用有效管理控制的措施,充分發(fā)揮精心篩選出的審計方法,正是商場內(nèi)部審計的重要作用和深遠影響。
2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引解讀
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共含有7章,總計包括57條規(guī)范規(guī)定。不斷地完備著企業(yè)管控相關(guān)規(guī)定條例有利地制約和統(tǒng)籌著業(yè)內(nèi)市場中從業(yè)人員的行為規(guī)范,盡全力削減非法合作,建全完善著市場運營模式,切實落實完善著經(jīng)濟地可持續(xù)發(fā)展,屬于我國根據(jù)現(xiàn)階段實際情況,立足國情所作出的政策出臺,重點還要決定于涉及相關(guān)的商場企業(yè)基本規(guī)范中國自身的實際特點;[1]企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制目標,具體地結(jié)合風險應(yīng)對策略,并且綜合運用有效便捷的控制措施,針對各種規(guī)范和事項實施有效地管理和控制。
3.商品流通企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制操作
商品流通企業(yè)公司治理 一直是商品企業(yè)堅持其專業(yè)水平規(guī)范化地市場運營和重視企業(yè)內(nèi)部控制操作并重的一項治理措施,十分關(guān)注于維護商品的責任以及企業(yè)的社會形象,并借由流通企業(yè)全體員工的團隊發(fā)揮力量,企業(yè)內(nèi)部的高效考評規(guī)劃,切實構(gòu)建真摯誠懇的內(nèi)部歸屬,穩(wěn)定的市場份額和完備的管控流程。商品流通企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制操作按照先進的開發(fā)理念和產(chǎn)品定位,嚴格執(zhí)行營銷策略,及時總結(jié)完善招商經(jīng)驗以及商場運營管理戰(zhàn)略,嚴格執(zhí)行以下四個操作控制步驟:第一,制定出完善健全的內(nèi)部管控流程制度規(guī)劃;第二,商品流通企業(yè)治理類流程制度優(yōu)化;第三,執(zhí)行管控職能流程制度優(yōu)化;第四,商品流通企業(yè)組織職責與運作設(shè)計斷創(chuàng)新、勇于開拓,以便執(zhí)行出更好服務(wù)于更廣大的消費群眾的內(nèi)部管控標準。
四、新稅收環(huán)境下大型零售商場納稅籌劃
1.最新企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅稅收政策與納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》中最新企業(yè)所得稅第四條規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率上調(diào)為25%;非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20%;第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。現(xiàn)在都是25% 除了小型微利企業(yè) 減按20% 還要經(jīng)過批準(20%指的是所得稅在地稅的企業(yè))15%是高科技企業(yè)以前的規(guī)定 要有高科技認證才行。
增值稅是國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍,從2012年8月1日起至年底, 從上海分批擴大至京天蘇等10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市)。今年還將繼續(xù)擴大試點地區(qū),并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。營業(yè)稅稅收政策增值稅優(yōu)惠政策對促進我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是,由于該政策違背了增值稅基本的征扣稅機制,在實際執(zhí)行中一些不利因素逐漸顯現(xiàn),并成為制約增值稅征管工作的重要因素之一?!耙云笨囟悺?、“信息管稅”等先進的征管措施也難以發(fā)揮作用,有必要從稅制角度予以解決。營業(yè)稅改征增值稅不僅可以完善增值稅抵扣鏈條,避免重復(fù)征稅,降低稅收負擔;而且有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。
實施農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除,有利于規(guī)范增值稅抵扣管理工作,保證增值稅鏈條完整,解決高征低扣問題,減少偷逃稅行為。為此制定的納稅籌劃必須嚴格根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范要求。根據(jù)《征收管理法》中所涉及到的有關(guān)知識,納稅人的納稅范疇明顯多于增值稅的一個狹隘領(lǐng)域,多得的相關(guān)手續(xù)費用應(yīng)直屬于營業(yè)稅里面所包含著的廣義的銷售營業(yè)稅之內(nèi)的納稅范疇之列。
2.商品流通行業(yè)納稅籌劃技巧與案例分析
按稅法規(guī)定,流通行業(yè)納稅這種納稅籌劃就被稱為混和銷售概念。談及流通行業(yè)納稅籌劃技巧,再舉一個實例來說,譬如:某商場預(yù)計銷售一百臺液晶數(shù)字電視機,價格暫定為3500元一臺,設(shè)計雇傭工人上門為買家安裝業(yè)務(wù),需要額外加收上門費用40元。其商場銷售所應(yīng)用的銷售行為共分為兩部分:直銷價格與額外收取上門費用都是因為一件外銷業(yè)務(wù)連鎖產(chǎn)生的。所以說由此可見的是,該商場流通行業(yè)所采用的這項銷售措施實質(zhì)就是一種運用了適量納稅籌劃技巧綜合式的外銷行為。由于該商場是明確從事商品流通行業(yè)貨品的批發(fā)兼零售的混合式企業(yè),該店取得的40元上門費另外結(jié)算收入應(yīng)當一并算入液晶電視的實際收取費用與液晶電視的總價貨款一起繳納流通行業(yè)規(guī)定的增值稅價格,不再上繳營業(yè)稅。因此就必定將為該商品流通企業(yè)節(jié)省一筆由于重置繳納稅費所作出必要的開支份額。
商品流通行業(yè)納稅籌劃技巧只有結(jié)合了實際案例,才能將固化的技巧投入實踐中得以嫻熟地應(yīng)用,從而發(fā)揮出應(yīng)有的預(yù)期效果。這樣才能有效地規(guī)避從高適用稅率,同時又能得以維護企業(yè)自身的稅收利益。
參考文獻:
[1]史安平,高 禾.淺議完善內(nèi)部控制評價標準的思考與實踐.南京市衛(wèi)生局南京市中醫(yī)院聯(lián)合出版.2009.
為深入貫徹黨的十七大和省第十二次黨代會及市委十二屆四次全體(擴大)會議精神,推進國稅部門主動服務(wù)于“創(chuàng)業(yè)富民、創(chuàng)新強市”工作戰(zhàn)略,確保國稅收入在依法治稅、規(guī)范管理、不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的前提下實現(xiàn)可持續(xù)性增長,同時充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟和促進社會公平方面的職能作用,以稅收促進經(jīng)濟發(fā)展為重點,堅持把落實各項稅收優(yōu)惠政策和創(chuàng)新國稅管理方式作為推進“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略的重大舉措,全力支持個人、企業(yè)和其他各類組織的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新,我局在充分論證的基礎(chǔ)上提出以下意見。
一、落實優(yōu)惠政策,增強發(fā)展后勁,為推進“兩創(chuàng)”工作提供有力的政策支持。
(一)積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新,推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。
1.對列入國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),經(jīng)認定并報上級批準,可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.新辦軟件生產(chǎn)企業(yè),自獲利年度起,允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。如果屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè),當年未享受免稅優(yōu)惠的,允許減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用,可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.集成電路生產(chǎn)企業(yè)可視同軟件企業(yè),享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,第六到十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認定后,自獲利年度起,二年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。
4.企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品,其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不征收企業(yè)所得稅。
5.對符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,允許減半征收企業(yè)所得稅。
6.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,即在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費用的50%加計扣除。同時為簡化企業(yè)申報扣除手續(xù),取消企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除需經(jīng)有關(guān)部門立項的規(guī)定,企業(yè)自主立項的項目也可以享受加計扣除優(yōu)惠政策,申報扣除實行備案制。
7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
8.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對企事業(yè)單位購進軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,其折舊年限可以縮短到3年。
9.為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,提高勞動力的職業(yè)素質(zhì),企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,按職工工資總額的2.5%計入企業(yè)的成本費用,超過部分,允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(二)全面支持生態(tài)城鄉(xiāng)建設(shè),提高企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護意識。
10.廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的增值稅專用發(fā)票,按10%計算抵扣進項稅額。
11.企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
12.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額。
13.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
14.企業(yè)提取的用于環(huán)境保護、生產(chǎn)恢復(fù)等方面的專項資金,允許稅前扣除。
15.對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品經(jīng)評審合格免征增值稅。
16.對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥,利用城市垃圾生產(chǎn)的電力,對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土,對利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的森工產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策。
17.對利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征收增值稅。
(三)支持我市中小企業(yè)和私營經(jīng)濟發(fā)展,增強經(jīng)濟活力。
18.符合條件的小型微利企業(yè),可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
19.個人(包括個體經(jīng)營者及其它個人)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未達到規(guī)定起征點的,免征增值稅。其中銷售貨物的起征點為月銷售額5000元;提供加工或者修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月營業(yè)額3000元。
20.企業(yè)取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,免征企業(yè)所得稅。
21.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年可以免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年可以減半征收企業(yè)所得稅。
(四)發(fā)揮稅收服務(wù)“三農(nóng)”政策作用,支持我市新農(nóng)村建設(shè)。
22.農(nóng)資經(jīng)營企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的符合規(guī)定的飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅。
23.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,依法免征或減征企業(yè)所得稅。
24.開辟農(nóng)產(chǎn)品辦稅綠色通道,推行使用“農(nóng)民辦稅方便卡”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷、包括種植、收割和動物飼養(yǎng)的農(nóng)民專業(yè)合作社和個人銷售的農(nóng)產(chǎn)品,免征增值稅,并可憑《方便卡》向我局辦稅服務(wù)廳申請開具銷售發(fā)票。
(五)切實改善民生,促進和諧社會建設(shè)。
25.非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入和疾病控制、婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入,免征各項稅收。非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑,免征增值稅。
26.企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)
實扣除的基礎(chǔ)上,可以按照支付給殘疾職工工資的100%在企
業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中加計扣除。
27.福利企業(yè)可按實際安置殘疾人的人數(shù)(每人每年限額
3.5萬元)返還增值稅。對殘疾人個人提供加工、修理、修配
勞務(wù)免征增值稅。
28.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,允許在所得稅前扣除。
29.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
30.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
(六)用足用好出口退免稅政策,促進產(chǎn)品出口和外向型經(jīng)濟發(fā)展。
31.外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備,符合條件的可按規(guī)定申報辦理退(免)稅。
32.企業(yè)從事來料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物,符合退(免)稅條件的,免征增值稅、消費稅。
33.企業(yè)利用國家援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物,符合退(免)稅條件的,可按規(guī)定申報辦理退(免)稅。
34.企業(yè)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標中標的、或外國企業(yè)中標后分包給我市企業(yè)的機電產(chǎn)品,符合退(免)稅條件的,可按規(guī)定申報辦理退(免)稅。
35.企業(yè)從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用(含實物性投資)的出境設(shè)備、原材料和散件,符合退(免)稅條件的,可按規(guī)定申報辦理退(免)稅。
36.企業(yè)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的,其用于對外修理修配的貨物,符合退(免)稅條件的可按規(guī)定申報辦理退(免)稅。
37.企業(yè)對外承包工程,其運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物,符合退(免)稅條件的可按規(guī)定申報辦理退(免)稅。
38.生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品,符合退(免)稅條件的,可按規(guī)定申報辦理退(免)稅。
39.企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料,建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資,以及出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣,符合退(免)稅條件的可按規(guī)定申報辦理退(免)稅。
40.積極做好出口收匯核銷單無紙化工作。實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的出口企業(yè),申報出口貨物退(免)稅時,不再提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。積極推進進出口退(免)稅管理信息化建設(shè),完善網(wǎng)上申報功能,實現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)遠程申報,加快出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票等退稅信息的流轉(zhuǎn)速度,降低企業(yè)退稅成本,加快退稅進度,減輕企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負擔。
(七)認真貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法,鼓勵我市企業(yè)發(fā)展總部經(jīng)濟。
41.鼓勵企業(yè)將總機構(gòu)設(shè)在*,鼓勵其以非法人形式在省內(nèi)其他市縣設(shè)立的分支機構(gòu),并由總機構(gòu)統(tǒng)一在我市匯總繳納企業(yè)所得稅。
二、規(guī)范行政管理,強化作風建設(shè),為推進“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)支持。
(一)進一步加大稅收宣傳培訓(xùn)力度。
42.利用各種方式進行稅收政策宣傳。通過建立立體的納稅宣傳、咨詢服務(wù)體系,通過短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度,多種形式面向各級政府、納稅人和社會各界開展有針對性的宣傳。
(二)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù),構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系。
43.管理員送政策上門。各管理員加強對納稅人開展日常稅收宣傳,對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)分類摸底,掌握轄區(qū)內(nèi)企業(yè)減免稅情況,使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策。對優(yōu)惠政策未落實到位的,應(yīng)告知其適用的優(yōu)惠政策,使納稅人充分了解。
44.公開辦稅、推行陽光稅務(wù)。大力推進國稅部門信息公開,進一步實施“全程服務(wù),陽光國稅”品牌建設(shè),對各辦稅事項的辦理程序、內(nèi)容、要求等進行全面公開,進一步推進辦稅“八公開”制度。
45.規(guī)范崗責體系,進一步優(yōu)化服務(wù)。進一步完善辦稅服務(wù)廳首問負責制、AB角工作制、服務(wù)承諾制、節(jié)假日預(yù)約辦稅服務(wù)制等各項制度,結(jié)合稅收征管業(yè)務(wù)的變化,全面梳理各項稅收業(yè)務(wù),簡化辦稅環(huán)節(jié),優(yōu)化辦稅流程,規(guī)范涉稅文書,實現(xiàn)納稅申報征收業(yè)務(wù)各窗統(tǒng)辦。開展“服務(wù)之星”評比活動,為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。
46.實施多元化申報,方便納稅人履行申報義務(wù)。推行統(tǒng)一的網(wǎng)上安全納稅申報平臺,真正實現(xiàn)納稅人足不出戶就可以申報繳稅的目標。
(三)加強自身建設(shè)和部門協(xié)調(diào),營造透明公正的稅收執(zhí)法環(huán)境。
47.深化行政管理體制改革。減少和規(guī)范行政審批,簡并涉稅資料報送,簡化審批流程,提高各環(huán)節(jié)審核效率。
48.加強作風建設(shè)。積極開展“作風建設(shè)年”和“三貼近、三提升”活動,認真落實廉政建設(shè)責任制,繼續(xù)開展機關(guān)效能建設(shè),落實稅收管理員向人大代表、政協(xié)委員和納稅人代表述職述廉制度,加強稅務(wù)干部作風建設(shè)。
企業(yè)所得稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)的第二大主體稅種,在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面起著重要作用。隨著稅制改革的逐步深化,企業(yè)所得稅因其稅源覆蓋面廣、與經(jīng)濟活動相關(guān)性強、收入增長潛力大等特點,在我國稅制體系和稅收收入中的地位進一步提升。但是,企業(yè)所得稅因其管理對象復(fù)雜、稅基計算繁瑣等特點,是國際上公認的管理難度最大的稅種之一,伴隨企業(yè)所得稅納稅人和稅收收入同步快速增長的是其稅收風險,將風險管理理念引入到企業(yè)所得稅的征管工作,對堵塞稅收流失、促進稅收增長、降低稅收風險、落實稅源專業(yè)化管理等具有重要意義。
風險管理起源于美國,20世紀70年代起被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、金融、政府的管理活動之中,其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段,第一階段是以“安全和保險”為特征的風險管理,主要措施是通過保險將風險轉(zhuǎn)移給保險公司;第二階段是以“內(nèi)部控制和控制純粹風險”為特征的風險管理,要求公司管理層加強內(nèi)部會計控制;第二階段即全面風險管理理念,典型代表是美國反欺詐交易委員會(COSO)于2004年的《全面風險管理──整合框架》。風險管理實質(zhì)上是由風險識別、風險評估、風險控制等步驟所構(gòu)成的程序,該程序的運行須圍繞一定的目標、信息與溝通、監(jiān)控等。而我國近幾年才將風險管理運用于稅收管理當中, 2008年12月國家稅務(wù)總局局長在全國稅務(wù)工作會議上明確提出要“加強稅收風險管理”,稅收風險管理作為一個新理念受到越來越廣泛的關(guān)注。隨著稅務(wù)部門信息化水平的提升及應(yīng)用經(jīng)驗的積累,構(gòu)建以風險預(yù)警機制為起點的風險管理已經(jīng)成為落實稅源專業(yè)化管理的必由之路。
二、企業(yè)所得稅征管中存在的問題
(一)現(xiàn)有的征管模式加劇稅收風險
現(xiàn)有屬地管理的稅收征管模式,對企業(yè)進行劃片分戶式的包干管理,隨著納稅人的不斷增多及涉稅業(yè)務(wù)的繁雜,這種方式愈加粗放和低效,往往使大量管理資源被無效或低效地耗費在缺乏針對性的管理措施和環(huán)節(jié)之中,并加劇了征管資源與征管質(zhì)量的矛盾,而且存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕企業(yè)所得稅”的現(xiàn)象。
就現(xiàn)有的企業(yè)所得稅管理機制來看,主要側(cè)重于事前的優(yōu)惠政策管理和事后的審核評估管理,且事后的評審面較小,所占比例僅為5%~10%;偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核,不重視季度預(yù)繳申報管理,缺乏事中的預(yù)警監(jiān)控?;鶎佣悇?wù)局僅在政策法規(guī)科設(shè)定一人專職從事企業(yè)所得稅管理,基層稅務(wù)所設(shè)有所得稅管理崗,但并非專職。納稅戶數(shù)的增加和各項管理措施的不斷細化,稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜,沒有精力去做大量有關(guān)企業(yè)所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的干部所占比例偏低,所得稅管理隊伍不同程度上存在“斷層”的現(xiàn)象。
(二)會計環(huán)境惡劣加劇稅收風險
中小企業(yè)對財務(wù)制度執(zhí)行不嚴、財務(wù)人員水平參差不齊,許多企業(yè)沒有準確地依照稅法調(diào)整會計制度與稅收政策之間的差異,并且通過多套賬來應(yīng)付稅收檢查。眾多企業(yè)為降低成本,往往聘用兼職會計,而這些兼職會計可能在很多家企業(yè)兼職,一定程度上影響了入賬的及時性、核算的準確性。
三、構(gòu)建以風險管理為導(dǎo)向的企業(yè)所得稅專業(yè)化管理
(一)加強企業(yè)所得稅征管的目標
應(yīng)當以風險管理為導(dǎo)向、以分析評估為起點,落實企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理,最終達到促進所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標。理想的風險管理機制能做到以最少的資源化解最大的危機,同時使風險高的事項先處理、風險低的事項后處理,從而提高行政效率。
(二)以優(yōu)化納稅服務(wù)、提升違法成本來改善征管環(huán)境
充分利用稅收網(wǎng)站、報紙、電視等多種宣傳媒體,依賴現(xiàn)有的12366財稅資訊平臺,采用多渠道、互動的形式,及時現(xiàn)行的所得稅法規(guī);加大對企業(yè)財務(wù)人員的學習培訓(xùn)力度,定期舉辦企業(yè)所得稅知識培訓(xùn)班,幫助企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。
對不按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的納稅人嚴懲重罰,堅決杜絕以補代罰。對相關(guān)財務(wù)人員的違法行為,應(yīng)通報相關(guān)的財政主管部門,由財政主管部門給予處罰,并留下不良記錄,促使財務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力、加強職業(yè)道德修養(yǎng)。
(三)以風險管理為導(dǎo)向、動態(tài)的企業(yè)所得稅預(yù)警機制
1.優(yōu)化所得稅管理的組織機構(gòu)
專業(yè)化的稅源管理需要專業(yè)化的管理部門及其管理者,應(yīng)當在基層分局成立所得稅管理部門,內(nèi)設(shè)2~3名干部,專事所得稅涉稅事項的管理和專項分析;在基層分所專設(shè)1人,從事所得稅涉稅事項的管理、專項分析及對相關(guān)數(shù)據(jù)的上傳下達?;鶎臃炙枚惞芾韻彽墓ぷ髦攸c是對上級分析事項進行布置落實,同時積極開展分局內(nèi)部個性化分析,并將分析結(jié)果傳遞至上級和評估、稽查等部門。
2.科學地選擇預(yù)警指標
預(yù)警指標的選取以及能否有效運行,取決于對企業(yè)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的篩選應(yīng)用。篩選應(yīng)以對企業(yè)的分類為基礎(chǔ),行業(yè)分類與經(jīng)營規(guī)模分類相結(jié)合。數(shù)據(jù)來源以歷年所得稅年度申報為基礎(chǔ),結(jié)合季度申報、增值稅申報、稽查評估結(jié)果、企業(yè)電力消耗等數(shù)據(jù),加以綜合分析。預(yù)警指標由稅負指標和相關(guān)財務(wù)指標構(gòu)成。稅負預(yù)警指標包括收入稅負率、稅額變動率、成本稅收貢獻率等;相關(guān)財務(wù)指標包括利潤率、毛利率、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、期間費用變動率、存貨變動率等。在動態(tài)分析過程中,以2至3個稅負衡量指標為核心,輔之以相關(guān)的財務(wù)指標,既可進行縱向分析,也可進行橫向分析。
3.構(gòu)建動態(tài)的風險識別與評估系統(tǒng)
借助省局征管輔助系統(tǒng)這個信息化平臺,構(gòu)建動態(tài)的風險識別系統(tǒng),以識別處于風險值內(nèi)的企業(yè)。對處于風險狀態(tài)的企業(yè),以系統(tǒng)自動識別為基礎(chǔ),輔以人工識別。
(1)確立各項指標的正常區(qū)間值,這類數(shù)據(jù)的取得需要進行大量的調(diào)查測算,也可以用現(xiàn)成的省以上國稅局公布或財務(wù)會計制度公布的指標為標準,當企業(yè)的一項或幾項指標偏離同行業(yè)均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時,即成為監(jiān)控對象。
(2)完善異常申報監(jiān)控模塊,對企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳零負申報、季度預(yù)繳連續(xù)零負申報、年度零負申報、連續(xù)年度零負申報等情況進行統(tǒng)計預(yù)警,把連續(xù)異常企業(yè)列為關(guān)注企業(yè)。
(3)建立動態(tài)的指標修正機制,充分考慮經(jīng)濟的發(fā)展變化,如物價因素、匯率因素、行業(yè)在經(jīng)濟中的份額等變化因素,及時對指標的區(qū)間值加以修正,同時需結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況變化情況,進行動態(tài)分析。
4.對預(yù)警企業(yè)的監(jiān)控機制
對風險企業(yè)加以識別后,系統(tǒng)出具企業(yè)所得稅指標異常預(yù)警提示單,層層下發(fā)至企業(yè),由企業(yè)及時進行自查,需要時,可安排稅收管理員根據(jù)企業(yè)自查情況及對相關(guān)財務(wù)指標的分析進行核查。核查結(jié)果不能排除風險的,分別情況移送稽查處理或由評估部門進行進一步的評估分析。
5.加強對典型風險領(lǐng)域的評估和監(jiān)控
首先,對小企業(yè)的分析評估應(yīng)結(jié)合產(chǎn)能分析。對于小企業(yè)上述的預(yù)警指標是不夠的,因為小企業(yè)往往存在現(xiàn)金交易不入賬、虛列成本費用的問題,從而導(dǎo)致部分企業(yè)長期虧損或微利的現(xiàn)象。根據(jù)我國企業(yè)以制造業(yè)為主的特點,制造類企業(yè)成本費用中的關(guān)鍵生產(chǎn)要素如固定資產(chǎn)、電力等能源消耗指標能夠較好體現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此,在熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝程序特點的基礎(chǔ)上,剖析關(guān)鍵生產(chǎn)要素,以固定資產(chǎn)開工情況、原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的生產(chǎn)銷售情況,將估算值與納稅人的申報信息進行對比,對偏離程度較大的企業(yè)進行重點關(guān)注。
其次,對規(guī)模以上企業(yè)加強行業(yè)稅負監(jiān)控。規(guī)模以上企業(yè)的財務(wù)核算水平往往比較好,對此類企業(yè)的評估分析主要依靠系統(tǒng)的預(yù)警指標進行監(jiān)控。對稅負指標和主要財務(wù)指標變動較大的企業(yè),要求其積極進行自查,在抓好自查工作的基礎(chǔ)上,有的放矢地做好督導(dǎo)和抽查工作。針對規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)營事項復(fù)雜、納稅調(diào)整事項繁多的特點,應(yīng)當完善企業(yè)重大事項報告和跟蹤服務(wù)制度,及相關(guān)的動態(tài)分戶管理臺賬,在了解企業(yè)涉稅訴求的基礎(chǔ)上,加強對重組業(yè)務(wù)、資產(chǎn)損失稅前扣除等重點事項的管理。
(四)加強部門間的信息溝通與交流
在稅務(wù)部門內(nèi)部及與其他政府部門之間應(yīng)建立良好地信息互通機制:
在稅務(wù)部門內(nèi)部,在征管輔助系統(tǒng)建立管評查互動模塊,促使稅源管理、稽查、評估形成合力,實現(xiàn)管理、評估和稽查工作的良性互動,強化對企業(yè)所得稅的立體管理?;椴块T在履行職責中,對企業(yè)經(jīng)營狀況的深入挖掘程度是管理與評估環(huán)節(jié)所難以到達的,應(yīng)將稽查獲得的信息通過系統(tǒng)傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時,評估部門將獲得的經(jīng)營信息、重大線索等也可通過系統(tǒng)傳遞至稅源管理、稽查部門,從而實現(xiàn)信息共享。
與其他政府部門間,加強與地稅、工商、司法部門、會計主管部門等的信息互通。與地稅部門加強共管戶的信息協(xié)調(diào),平衡共管稅種在征管方式方面的差異,以均衡稅負差異;加強與司法部門、會計主管部門的信息聯(lián)動,必要時與司法部門聯(lián)手加大對稅收犯罪行為的處罰力度,加大對財務(wù)人員違法行為向會計主管部門的通報力度,由會計主管部門給予嚴肅處罰。
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