跨國(guó)稅收籌劃的概念精選(九篇)

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第1篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 問(wèn)題 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理精細(xì)化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、合并、分立、清算等各個(gè)階段以及企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要組成部分，然而，在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)稅收籌劃的理解、管理理念和實(shí)務(wù)操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒(méi)有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收籌劃概念及特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導(dǎo)向的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的行為。事實(shí)上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，企業(yè)通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃、合理、準(zhǔn)確計(jì)稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)效益、節(jié)約稅收成本開(kāi)支，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。

（二）稅收籌劃的主要特征

1、合法性

稅收籌劃所有的活動(dòng)都在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而且通過(guò)稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源得到優(yōu)化配置，國(guó)家通過(guò)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也可以加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以這是一個(gè)對(duì)企業(yè)和國(guó)家都有益處的活動(dòng)，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。

2、時(shí)效性

稅收籌劃具有一定的時(shí)效，過(guò)了某個(gè)時(shí)間段具體某一項(xiàng)籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國(guó)家的政策進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程。

3、預(yù)測(cè)性

納稅籌劃要求籌劃人對(duì)企業(yè)未來(lái)的前瞻性，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)、政策等的發(fā)展方向有一個(gè)整體掌控性，這樣籌劃措施才會(huì)朝著科學(xué)的方向發(fā)展。

4、整體性

稅收籌劃是整個(gè)企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來(lái)的是利潤(rùn)的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。

二、我國(guó)稅收籌劃存在問(wèn)題

（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅籌劃意識(shí)不到位

稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。

2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識(shí)

納稅籌劃意識(shí)的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開(kāi)展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識(shí)還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)物經(jīng)濟(jì)的影響，不能通過(guò)正當(dāng)稅收措施爭(zhēng)取企業(yè)利益，使本應(yīng)可以減少的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)未能得到減輕，損失了企業(yè)應(yīng)得的利益。

3、納稅籌劃人員認(rèn)識(shí)偏差

納稅籌劃是企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與偷稅漏稅等違法活動(dòng)有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這兩者卻被錯(cuò)誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅收籌劃理論研究不深入

目前的研究成果大多數(shù)停留于對(duì)企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問(wèn)題的探討上和爭(zhēng)論上，對(duì)稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）稅法的建設(shè)相對(duì)滯后

與國(guó)外的稅法建設(shè)相比，我國(guó)的稅務(wù)法律建設(shè)方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會(huì)化充分利用金融交通等社會(huì)力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會(huì)”“租稅協(xié)會(huì)”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見(jiàn)，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴(yán)厲而著稱，從銀行到公司注冊(cè)局、移民局到警察局都能和稅務(wù)部密切配合，共同維護(hù)稅務(wù)法規(guī)。

（四）稅收籌劃的管理措施不到位

從稅收籌劃的管理上來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)階段稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時(shí)是與稅務(wù)人員里應(yīng)外合或偽造證明資料、拉關(guān)系賄賂稅務(wù)人員等，所有這些稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時(shí)，稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務(wù)籌劃。據(jù)國(guó)內(nèi)有的學(xué)者估算，我國(guó)每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當(dāng)一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實(shí)。

（五）稅務(wù)制度發(fā)展滯后

稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務(wù)的大力支持，因?yàn)槎愂栈I劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的活動(dòng)，一般的籌劃活動(dòng)企業(yè)可以自己完成，但是相對(duì)復(fù)雜的稅收籌劃活動(dòng)需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。

（六）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不重制約了稅收籌劃的實(shí)施，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，我國(guó)企業(yè)數(shù)量大，但是各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況千差萬(wàn)別，有的企業(yè)有較完備的財(cái)務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開(kāi)展，但有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實(shí)施。

三、完善我國(guó)稅務(wù)籌劃的對(duì)策

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)短期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，還關(guān)系到企業(yè)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)安排，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃活動(dòng)。同時(shí)，也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員加強(qiáng)自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。

（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別

目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對(duì)這三種違法活動(dòng)作了處罰規(guī)定。簡(jiǎn)單的說(shuō)，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國(guó)家一般稱“逃稅”，在我國(guó)稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國(guó)的法律沒(méi)有對(duì)二者之間的法律界限進(jìn)行明確的界定。這是造成企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不清的一個(gè)很重要原因，也制約著我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃理論的研究

目前我國(guó)在關(guān)于稅務(wù)籌劃理論方面的研究嚴(yán)重不足，如果有相關(guān)的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就有了指導(dǎo)。因此，國(guó)家應(yīng)在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃?rùn)C(jī)制，可通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)及理論，以彌補(bǔ)我國(guó)理論研究的不足，也可通過(guò)納稅人、稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)等多方面進(jìn)行相互交流，相互探討來(lái)完善稅收籌劃理論。

（四）稅務(wù)征管應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法人員素質(zhì)的建設(shè)

稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務(wù)籌劃過(guò)程中違法行為的發(fā)生，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：

1、加強(qiáng)在職人員對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)

由于當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過(guò)程中，很多稅務(wù)執(zhí)法人員的知識(shí)在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識(shí)對(duì)于提高我國(guó)稅收征管水平具有很大的改善作用。

2、加強(qiáng)新的稅務(wù)人才培養(yǎng)

國(guó)家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來(lái)充實(shí)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍。

（五）大力發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平

1、完善稅收的征管，強(qiáng)化依法管理

稅務(wù)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，人，納稅人三者關(guān)系沒(méi)有完備的法律保障是不可能完成實(shí)現(xiàn)的。

2、優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)需求

目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學(xué)設(shè)置理論原則使之更具有操作性。

3、明確市場(chǎng)主體，拓寬市場(chǎng)，提高行業(yè)水準(zhǔn)

要政企分開(kāi)，政府不能以自己的意志進(jìn)行干預(yù)，建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營(yíng)者追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務(wù)從業(yè)人員。

4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為

在相關(guān)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學(xué)的管理方案，徹底改變我國(guó)稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點(diǎn)上可以多借鑒國(guó)外的稅收籌劃管理經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)發(fā)達(dá)的納稅機(jī)制就是由納稅人、稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等監(jiān)管部門相互促進(jìn)、相互制約的結(jié)果。

（六）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

稅收籌劃是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的概念，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，沒(méi)有過(guò)硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平建設(shè)主要有以下兩個(gè)方面：

（1）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。

（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更具有真實(shí)性，從而有利于稅收籌劃的展開(kāi)和籌劃的科學(xué)性。

（3）財(cái)務(wù)人員自身要參加各種專業(yè)的培訓(xùn)；通過(guò)參加國(guó)家舉行的各種考試來(lái)來(lái)提高自己業(yè)務(wù)水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)。

綜觀我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問(wèn)題，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會(huì)更好的為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)經(jīng)典百例[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2012年

第2篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

關(guān)鍵詞：稅收；籌劃；選擇

中圖分類號(hào)：F234.3　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1000-8772(2012)03-0090-02

一、國(guó)內(nèi)外稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃的研究始于20世紀(jì)50年代末。1959年H·肖肯霍夫在其撰寫的《企業(yè)稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念。“稅收籌劃”這一條目后來(lái)被德國(guó)人伐克主編的《德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)籌劃理論和相關(guān)的專業(yè)都得到了迅猛的發(fā)展。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。西方國(guó)家稅收籌劃有以下特點(diǎn)：(1)稅收籌劃已成為企業(yè)管理的重要組成部分；(2)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國(guó)稅務(wù)籌劃已形成當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中提高效益的重要手段；(3)很多國(guó)家在會(huì)計(jì)、管理等專業(yè)中都開(kāi)設(shè)了稅收籌劃的課程，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來(lái)越明顯。(4)許多國(guó)家的企業(yè)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，充分發(fā)揮了稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用。

在我國(guó)稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢。原因主要為：(1)理論上沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要性，沒(méi)有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別；(2)嚴(yán)重缺乏掌握和熟悉我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才；(3)稅務(wù)制度不健全。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開(kāi)始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。(4)稅收制度不夠完善。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的開(kāi)展受到很大的限制。

二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同

偷稅是通過(guò)非法手段將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅則是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”(介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為)進(jìn)行一系列人為的安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵(lì)的。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過(guò)漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發(fā)現(xiàn)，肯定會(huì)受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過(guò)人為安排交易行為，來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。在形式上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的。它以明確的法律條文為依據(jù)，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。

2.從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過(guò)縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來(lái)減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過(guò)對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。

3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。

三、稅收籌劃方法的選擇

1.企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃。(1)企業(yè)組織形式的選擇：不同的企業(yè)組織形式，其稅收負(fù)擔(dān)亦不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式；(2)投資行業(yè)的選擇：不同的行業(yè)可享受不同的稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)選擇投資行業(yè)；(3)投資地區(qū)的選擇：企業(yè)在不同的區(qū)域進(jìn)行投資，其稅收負(fù)擔(dān)也不同。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。

2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，除了考慮資本結(jié)構(gòu)、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。(1)債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益，但前提條件是企業(yè)息稅前的投資收益率應(yīng)高于負(fù)債成本率，這樣負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。(2)融資租賃的利用。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，而折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)可通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。(2)固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

4.利潤(rùn)分配中的稅收籌劃。企業(yè)從凈利潤(rùn)中向投資者分配利潤(rùn)一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。按我國(guó)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利時(shí)，要交納20％的個(gè)人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。公司可用準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購(gòu)部分流通在外的普通股，使股價(jià)上漲，股東就可從股價(jià)上漲中獲得相應(yīng)的投資收益。

四、稅收籌劃技術(shù)的選擇

1.免稅技術(shù)。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，一些特定的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目給予了納稅人完全免稅優(yōu)惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。免稅技術(shù)也有不足之處：使用范圍比較窄，因?yàn)槟軌颢@得免稅的往往是一些被認(rèn)為是投資收益率較低或者風(fēng)險(xiǎn)較高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為，所以企業(yè)運(yùn)用免稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人應(yīng)納稅額減少而直接實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的一種手段，具有簡(jiǎn)便、范圍小等特點(diǎn)。此外，減稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等原因，對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業(yè)使用稅率的差異來(lái)直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益，就是利用稅率的差異來(lái)直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)?，F(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應(yīng)盡量尋求稅率最低的稅種。

4.延期納稅技術(shù)。企業(yè)的延期納稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額，但可增加納稅人的本期現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金，以實(shí)現(xiàn)更多的收益。延期納稅技術(shù)手段幾乎適用于所有的納稅人且風(fēng)險(xiǎn)較小。

5.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)中的扣除即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額，來(lái)求出應(yīng)稅金額。它主要是在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)較為復(fù)雜，稅法中的各種扣除、沖抵規(guī)定是最為煩瑣復(fù)雜的，也是變化最大的，所以它的應(yīng)用也是比較復(fù)雜的，但它的使用范圍較大，幾乎每個(gè)納稅人都能采用這種辦法節(jié)稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧吉強(qiáng)，關(guān)于企業(yè)所得稅計(jì)稅收入納稅籌劃的思考[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010，(3).

[2]劉文，符剛，基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析[J].內(nèi)江科技，2008，(1).

第3篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”，狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來(lái)稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來(lái)講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，國(guó)家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來(lái)看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說(shuō)的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國(guó)家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過(guò)不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。

(二)節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國(guó)家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國(guó)政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過(guò)巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律?，納稅人將無(wú)能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過(guò)尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關(guān)于偷逃稅，各國(guó)稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國(guó)《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說(shuō)，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)?。三是“事后補(bǔ)救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來(lái)進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家與納稅人之間的地位是不平等的。國(guó)家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國(guó)家憑借政治權(quán)力無(wú)償征收稅款，稅款征收多少都由國(guó)家說(shuō)了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會(huì)的進(jìn)步、市民意識(shí)的覺(jué)醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國(guó)法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國(guó)家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿足時(shí)成立。該說(shuō)對(duì)認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國(guó)家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、國(guó)家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開(kāi)展稅收籌劃提供了思維意識(shí)的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無(wú)需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對(duì)自己更為有利的行為，選擇對(duì)自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃?rùn)?quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃?rùn)?quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國(guó)稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。

(二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說(shuō)稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識(shí)的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建階級(jí)的斗爭(zhēng)中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來(lái)制定，沒(méi)有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開(kāi)征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對(duì)納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來(lái)進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過(guò)公正的程序來(lái)解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無(wú)法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對(duì)于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過(guò)擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒(méi)有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國(guó)家來(lái)承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過(guò)延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問(wèn)題

第4篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷稅；避稅；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；雙贏

稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，最早在西方發(fā)達(dá)國(guó)家興起，到二十世紀(jì)九十年代中葉才由西方引入我國(guó)，并逐漸被認(rèn)識(shí)到其在企業(yè)管理與規(guī)劃方面的重要性。

國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

盡管，對(duì)于稅收籌劃的概念已經(jīng)有不少理論界定。但是，一提到稅收籌劃，仍然有一些人將其視為是降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種方法。這種看法是對(duì)稅收籌劃的片面理解。在此，筆者認(rèn)為，要想真正了解稅收籌劃，應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

一、稅收籌劃不等于偷稅

在現(xiàn)實(shí)生活中，由于一些納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，或是對(duì)稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握不夠深刻，往往錯(cuò)將稅收籌劃走入了偷稅的誤區(qū)，其結(jié)果不僅沒(méi)有達(dá)到降低成本的目的，反而增加了企業(yè)不必要的開(kāi)支，還有損企業(yè)的聲譽(yù)和形象。

稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于其合法性上?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，偷稅是對(duì)國(guó)家法律的直接侵犯，是一種違法行為。而稅收籌劃是在遵循國(guó)家稅收法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是企業(yè)基于對(duì)稅法的深刻理解與把握，對(duì)即將進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、建設(shè)以及各種理財(cái)活動(dòng)等，在事前進(jìn)行周密的規(guī)劃籌劃，因此是合法的。

二、稅收籌劃不等于避稅

避稅，也是現(xiàn)在國(guó)際上的一種普遍現(xiàn)象，尤其是一些大的跨國(guó)公司，它們往往是利用稅法漏洞鉆空取巧，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。在實(shí)踐中，世界各國(guó)對(duì)待避稅的界定和看法不一樣。在我國(guó)“避稅”往往指的是非法避稅。

稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別在于國(guó)家對(duì)其的態(tài)度與做法上。我國(guó)法律雖然沒(méi)有對(duì)避稅的概念作明確的解釋。但根據(jù)對(duì)稅收政策性文件的分析可知，在我國(guó)，避稅主要是指納稅人使用不違法的手段主觀上刻意逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然不違法，但是這種行為減少了國(guó)家的財(cái)政收入，違背了稅法的立法意圖，它是對(duì)稅法的歪曲和濫用。面對(duì)納稅人的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在實(shí)際的征管中要進(jìn)行“反避稅”研究與稽查。而稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神和政策導(dǎo)向，因此是國(guó)家提倡的行為，也是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。

三、稅收籌劃的目的不僅僅是稅負(fù)最小化

現(xiàn)在有些企業(yè)缺乏整體的稅收籌劃意識(shí)，一門心思的在少繳稅上做文章，其結(jié)果往往是撿了芝麻丟了西瓜。舉一個(gè)極端的例子：一個(gè)企業(yè)如果不開(kāi)展任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么它的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是最輕的，甚至?xí)榱悖@樣的企業(yè)還算是企業(yè)嗎？事實(shí)上，節(jié)稅只是稅收籌劃的目的之一，而稅收籌劃的真正目的應(yīng)該是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

首先，不論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，最根本的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此，稅收籌劃的目標(biāo)也應(yīng)該立足于這點(diǎn)上。稅收，是企業(yè)資金的凈流出，稅收負(fù)擔(dān)的大小直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的大小。從這點(diǎn)上看，運(yùn)用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付就等于直接增加企業(yè)的凈收益。因此，加強(qiáng)稅收籌劃就等于間接創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化具有非常重要的意義。

其次，企業(yè)在不同時(shí)期應(yīng)該有不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)采取不同的稅收籌劃方式：比如，企業(yè)在設(shè)立之初，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，可以選擇采取合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式設(shè)立。因?yàn)槲覈?guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人必須是有法人資格的。而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，因此不繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅。這樣就避免了重復(fù)征稅而使企業(yè)的稅負(fù)降低，減輕了新設(shè)立企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，當(dāng)需要上市時(shí)，它的稅收籌劃方向應(yīng)該是使企業(yè)的利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)，并且保證凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過(guò)30%。

再次，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的根本，而“誠(chéng)信納稅”正是誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的一部分。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，稅收籌劃也一定要立足于提高企業(yè)的納稅意識(shí)，爭(zhēng)取做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)雖然不能給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，但卻可以使企業(yè)避免由于納稅不當(dāng)造成的不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名義損失，提高企業(yè)的社會(huì)形象，從而間接為企業(yè)帶來(lái)收益。

總之，稅收籌劃是一門涉及多領(lǐng)域的學(xué)科，它是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，不論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)國(guó)家都具有深遠(yuǎn)的意義。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合納稅人的會(huì)計(jì)、稅收等專業(yè)素養(yǎng)，以及一定的法律知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理技能，才能制定出合理、合法、科學(xué)的稅收籌劃方案，為企業(yè)進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

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第5篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；合法節(jié)稅；稅務(wù)；籌劃成本

稅務(wù)籌劃在國(guó)外已廣為社會(huì)關(guān)注并獲得法律承認(rèn)，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，納稅人法律意識(shí)的提高，稅務(wù)籌劃也已在近年來(lái)悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)中的重要因素。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，當(dāng)前國(guó)內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識(shí)。其中較有代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認(rèn)同狹義的稅務(wù)籌劃概念，即稅務(wù)籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用一定的方法和策略，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。從行為性質(zhì)來(lái)講，稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從涉及范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

1.稅務(wù)籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其股東財(cái)富最大化的根本目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定和收入增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過(guò)稅務(wù)籌劃，減少稅收支出，降低稅負(fù)成本，是其必然的選擇。

2．稅務(wù)籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利

依法納稅是納稅人的一項(xiàng)基本義務(wù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。

3．稅務(wù)籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴(yán)肅性的必然結(jié)果

稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)使企業(yè)的納稅活動(dòng)受到法律的嚴(yán)格約束。隨著我國(guó)稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來(lái)追求其減少稅收支出，降低稅負(fù)成本的目的。

4．我國(guó)的稅收政策及國(guó)際間的稅收制度差異為稅務(wù)籌劃提供了空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的運(yùn)行空間。

三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，稅務(wù)籌劃在國(guó)外的應(yīng)用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。而在我國(guó)，稅務(wù)籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊

目前，稅務(wù)籌劃并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務(wù)籌劃的真正意義，將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解不夠，當(dāng)涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，想到的只是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，根本沒(méi)有想過(guò)要通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。而對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，限于稅法知識(shí)的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對(duì)企業(yè)的納稅行為既無(wú)心也無(wú)力進(jìn)行籌劃，碰到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)習(xí)慣于依賴領(lǐng)導(dǎo)“走后門”、跑關(guān)系進(jìn)行解決，未能在稅務(wù)籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通國(guó)家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等各方面的知識(shí)，具有嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，通過(guò)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員所無(wú)法勝任的。

3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱

稅務(wù)籌劃的開(kāi)展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的稅務(wù)籌劃；也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。

4.我國(guó)的稅收制度還不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，使得稅務(wù)籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

四、提高當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施

1.樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí)，并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。

2.加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人才

在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃的成功率，就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的專業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外，針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通過(guò)各種形式的的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收專業(yè)知識(shí)，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)，逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。成功的稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排，特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴(yán)格依法納稅，沒(méi)有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，依法組織會(huì)計(jì)核算，保證賬證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

4.加快發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏、引進(jìn)困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進(jìn)行籌劃，而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國(guó)對(duì)外改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，在此情況下，企業(yè)自已進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。但目前我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)，作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實(shí)施稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.合法性

稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)

稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要考慮是否對(duì)公司當(dāng)前及未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)現(xiàn)實(shí)或潛在的損失，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來(lái)資本總收益的增加，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，盲目追求減少稅負(fù)就毫無(wú)意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負(fù)債的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，必然會(huì)考慮到對(duì)債務(wù)籌資的利用。根據(jù)著名的稅負(fù)利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負(fù)債可以給企業(yè)帶來(lái)稅額庇護(hù)利益，但各種負(fù)債成本會(huì)隨負(fù)債比率的增大而上升。當(dāng)稅額庇護(hù)利益與破產(chǎn)成本相等時(shí)，資本結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值最大。如果再增加負(fù)債資本，將會(huì)使破產(chǎn)成本大于稅額庇護(hù)利益，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負(fù)的增減，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。

3.控制籌劃成本

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，進(jìn)行節(jié)稅的應(yīng)變調(diào)整，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作者單位：廣東湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

第6篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運(yùn)用

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進(jìn)行科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。于是，如何運(yùn)用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對(duì)企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對(duì)企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動(dòng)環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。最近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一些新的變化和挑戰(zhàn)。

稅收籌劃作為一項(xiàng)企業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有以下特點(diǎn)：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過(guò)選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，同時(shí)也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。

稅收籌劃對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)有著重要的意義。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，增加企業(yè)收入和利潤(rùn)，同時(shí)還有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。

二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

雖然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃，但我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平，具體納稅實(shí)踐中還存在著不少問(wèn)題。

（一）企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠，稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)

由于我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。

（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

目前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長(zhǎng)期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，更談不上通過(guò)呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策等高級(jí)的稅收籌劃。

（三）人員素質(zhì)較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé)，由于知識(shí)水平有限，知識(shí)更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，無(wú)法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實(shí)處，無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（四）缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來(lái)不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時(shí)，政策不定期的變動(dòng)將對(duì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長(zhǎng)期性的稅收籌劃帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，未對(duì)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。

三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃

在新稅法頒布實(shí)施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)、明確了應(yīng)納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資活動(dòng)、日常運(yùn)營(yíng)、籌資活動(dòng)三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。

（一）企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)的籌資活動(dòng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)內(nèi)對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有效籌措資金的一系列活動(dòng)。籌資活動(dòng)的稅收籌劃主要是通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的籌資活動(dòng)可以通過(guò)改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)影響企業(yè)的最終價(jià)值，所以說(shuō)，企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃就是通過(guò)通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

由于不同的籌資方式對(duì)應(yīng)著不同的籌資渠道，不僅會(huì)形成不同的資本結(jié)構(gòu)，而且會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動(dòng)除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金外，還應(yīng)該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時(shí)還影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金，通?？梢酝ㄟ^(guò)從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但權(quán)益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而債權(quán)性資金則不同，債權(quán)性資金所帶來(lái)的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時(shí)由于債權(quán)性資金需要企業(yè)進(jìn)行償還，所以也給企業(yè)帶來(lái)了財(cái)務(wù)壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外，企業(yè)還可以通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行籌資，它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融資之間，通過(guò)將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式，既可實(shí)現(xiàn)融資，又可到達(dá)節(jié)稅和優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的籌資方式會(huì)影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也為企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃提供了較大的空間。同時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)和收益的相生性，企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)比較進(jìn)行收益和風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估，權(quán)衡利弊得失，才可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)得以長(zhǎng)期生存發(fā)展的根本活動(dòng)，對(duì)企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中會(huì)計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計(jì)價(jià)方法對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)偂１热鐚⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤(rùn)的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)，選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)還可以通過(guò)合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營(yíng)業(yè)額一定時(shí)，成本增加，利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地減少，利潤(rùn)減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個(gè)時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

（三）企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃

除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，企業(yè)的投資活動(dòng)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營(yíng)聯(lián)營(yíng)等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國(guó)的投資活動(dòng)。由于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)水平，這也給企業(yè)的投資互動(dòng)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)投資活動(dòng)方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期投資核算方法（成本法或者權(quán)益法）進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過(guò)推遲開(kāi)始獲利年度，延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期或者

利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過(guò)保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤(rùn)不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃；通過(guò)選擇直接投資建廠方式或者通過(guò)兼并收購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

第7篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅

[中圖分類號(hào)] F810.423 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2007)10-0190-03

[作者簡(jiǎn)介] 張英馥，廣東佛山市立生稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論。(廣東 佛山 528200)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)和稅收政策下，納稅人有可能充分利用法律法規(guī)和政策的規(guī)定，從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分維護(hù)自己的合法利益。稅收籌劃得到保障的基本前提之一要求承認(rèn)并尊重納稅人的權(quán)利。納稅人權(quán)利，是納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障。在符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定的前提下，也即納稅人依法履行納稅義務(wù)的前提下，納稅人當(dāng)然有權(quán)利選擇對(duì)自己最有利的行為，選擇對(duì)自己最低的稅負(fù)。

2.企業(yè)稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開(kāi)始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機(jī)制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過(guò)違法或者不規(guī)范的手段來(lái)降低稅收成本付出的代價(jià)將越來(lái)越大，甚至產(chǎn)生無(wú)法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過(guò)稅收籌劃，可以使納稅人在一定時(shí)空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟(jì)資源回報(bào)社會(huì)，提升企業(yè)的公眾形象，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)份額的搶占起著積極的推進(jìn)作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量外資的涌入，我國(guó)跨國(guó)、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國(guó)際稅收管轄和沖突的問(wèn)題；各國(guó)稅法制度和法規(guī)的差異，刺激了各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理程序，精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。

二、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：

1.全局性原則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢(shì)，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。進(jìn)行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負(fù)到企業(yè)的個(gè)人稅負(fù)。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化

2.成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時(shí)要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！痹诙愂栈I劃的過(guò)程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)，從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，目的是使企業(yè)財(cái)富最大。因此，在稅收籌劃過(guò)程中要遵循成本效益原則。

三、稅收籌劃的應(yīng)用

1.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)在籌資過(guò)程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多，主要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。

我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中，也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。

2.企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。

第一、通過(guò)投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)；國(guó)家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國(guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過(guò)投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)；西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)，納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開(kāi)業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開(kāi)財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?jiàn)，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開(kāi)核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。

第七，股利分配過(guò)程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是通過(guò)在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；四是通過(guò)成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個(gè)前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國(guó)家政策。

(2)電子商務(wù)避稅。第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來(lái)了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來(lái)源地行使稅收管轄權(quán)，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂(lè)等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)只有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國(guó)取得應(yīng)稅所得，我國(guó)方可行使地域管轄權(quán)對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲(chǔ)存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)利用人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，如果該人能夠代表該外國(guó)企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國(guó)企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。

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[4]李伯圣.稅收籌劃：中國(guó)企業(yè)理財(cái)?shù)男抡n題[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，(4)

第8篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外項(xiàng)目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現(xiàn)階段國(guó)際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)合理的投資、良好的經(jīng)營(yíng)、精細(xì)的理財(cái)活動(dòng)等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來(lái)看，可以劃分為國(guó)別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究?jī)煞N方式。現(xiàn)在的世界具有開(kāi)放性，經(jīng)濟(jì)資源和生產(chǎn)要素的國(guó)際流通日益廣泛，經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的同時(shí)也直接影響了稅收的國(guó)際化。但是因?yàn)楦鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)機(jī)制也不盡相同，所以各國(guó)的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國(guó)施工企業(yè)快速進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，施工企業(yè)的獨(dú)立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國(guó)內(nèi)外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤(rùn)，從而加劇了行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。利益最大化是每一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)所涉及的繳稅費(fèi)用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤(rùn)。為最大程度的獲得利潤(rùn)，通過(guò)施工地國(guó)別相關(guān)稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務(wù)，合理、合法降低企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)省稅費(fèi)，從而增加施工企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)擴(kuò)大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營(yíng)中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對(duì)海外施工企業(yè)稅收進(jìn)行科學(xué)籌劃具有非常重要的意義。

二、當(dāng)前我國(guó)海外施工企業(yè)納稅問(wèn)題及成因分析

(一)海外施工企業(yè)納稅問(wèn)題

1、復(fù)雜性

項(xiàng)目利益主體與財(cái)務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜，涉及的利益主體不僅有國(guó)內(nèi)的母公司、國(guó)外的分、子公司法人，還要面對(duì)所在國(guó)的國(guó)家政府、稅務(wù)部門、海關(guān)等部門之間的復(fù)雜涉稅關(guān)系。海外項(xiàng)目中標(biāo)前，需要提前劃分好各個(gè)主體之間關(guān)系，例如：海外項(xiàng)目投標(biāo)及簽立合同時(shí)，海外投標(biāo)時(shí)業(yè)主方往往看重的是投標(biāo)方的資質(zhì)、規(guī)模，施工項(xiàng)目為提高中標(biāo)概率，大多會(huì)拿母公司的資質(zhì)去投標(biāo)和簽訂合同。實(shí)際施工建設(shè)的是在當(dāng)?shù)貒?guó)成立的分公司或者子公司項(xiàng)目部，從而出現(xiàn)前期進(jìn)入海外市場(chǎng)處于起步階段的中方企業(yè)，投標(biāo)及中標(biāo)時(shí)履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報(bào)稅、收入證明以及成本等等一系列對(duì)外提供給稅務(wù)方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報(bào)稅過(guò)程中就會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，也耽誤稅收籌劃的時(shí)機(jī)。

2、政策及政治性

由于海外項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)，在一個(gè)施工項(xiàng)目實(shí)施階段，極其容易遇到東道國(guó)政治變動(dòng)及稅法等政策改變，使得項(xiàng)目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對(duì)海外企業(yè)是一種很大風(fēng)險(xiǎn)，而其應(yīng)對(duì)策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎(chǔ)上被動(dòng)承受。

三、改進(jìn)我國(guó)海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對(duì)策

(一)主要思路

通過(guò)近幾年在海外施工經(jīng)營(yíng)中開(kāi)展稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)可知，海外公司在國(guó)際施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)既是施工技術(shù)、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當(dāng)?shù)囟惙?，做好外賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應(yīng)全面學(xué)習(xí)和了解各個(gè)國(guó)別市場(chǎng)中，國(guó)家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國(guó)與施工企業(yè)所在國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結(jié)和調(diào)研當(dāng)?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國(guó)企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應(yīng)該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務(wù)政策應(yīng)用其中。最后，根據(jù)施工項(xiàng)目國(guó)情做好賬務(wù)處理，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)。

(二)對(duì)策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開(kāi)始在項(xiàng)目合同簽立初期，應(yīng)先了解此項(xiàng)目是否符合有關(guān)免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭(zhēng)取免稅優(yōu)惠等措施。在一個(gè)項(xiàng)目簽立合同的過(guò)程中，要明確雙方應(yīng)各自承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，最好在合同中規(guī)定清楚對(duì)方應(yīng)承擔(dān)的稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應(yīng)明確免稅收益方的主體名稱，因?yàn)槲磥?lái)辦理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無(wú)法使用，無(wú)法免稅的后果。

2、明確報(bào)稅主體，為稅收籌劃做好準(zhǔn)備稅收籌劃應(yīng)該在施工企業(yè)項(xiàng)目啟動(dòng)前做好準(zhǔn)備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進(jìn)度開(kāi)展，很多設(shè)備物資需要從國(guó)內(nèi)進(jìn)口，就會(huì)出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來(lái)的設(shè)備物資以及從國(guó)內(nèi)其他廠家購(gòu)買的設(shè)備物資等，要先商議好報(bào)稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報(bào)稅主體名稱還是國(guó)內(nèi)上級(jí)單位的名稱，因?yàn)榘l(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開(kāi)施工企業(yè)項(xiàng)目部抬頭的發(fā)票，那么國(guó)內(nèi)機(jī)關(guān)就不能在國(guó)內(nèi)進(jìn)行報(bào)稅入賬了，這會(huì)涉及到一系列財(cái)務(wù)方面的手續(xù)問(wèn)題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進(jìn)口設(shè)備物資等稅務(wù)優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權(quán)的海外子公司或分公司名稱，如果開(kāi)出了國(guó)內(nèi)其他子公司的名稱，會(huì)造成主體名稱不符，造成無(wú)法享受合同規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關(guān)的計(jì)劃，由企業(yè)物資、技術(shù)等相關(guān)部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)每次的物資設(shè)備進(jìn)口信息，由專人進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并且留存每批物資設(shè)備的規(guī)格型號(hào)、材質(zhì)、廠家、供應(yīng)商、國(guó)內(nèi)價(jià)格、付款方名稱等紙質(zhì)版和電子版資料。另外還需分開(kāi)統(tǒng)計(jì)屬于租賃的和自購(gòu)留存的物資設(shè)備，各部門需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃，涉及未來(lái)歸還的租賃設(shè)備，租賃期滿還需要涉及海關(guān)出關(guān)，因此需要做好進(jìn)出口計(jì)劃，明確崗位職責(zé)。同時(shí)，需盡快與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行溝通，聘請(qǐng)實(shí)力較強(qiáng)、對(duì)稅務(wù)接觸時(shí)間長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師，全面了解海外施工項(xiàng)目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當(dāng)?shù)貒?guó)的稅收法律法規(guī)，明確各項(xiàng)稅收的名目、稅率及相關(guān)手續(xù)的辦理，完善各項(xiàng)應(yīng)對(duì)稅收的準(zhǔn)備。

4、制定、補(bǔ)充、調(diào)整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過(guò)程，貫穿了項(xiàng)目的整個(gè)時(shí)期，從前期的籌備到中期的報(bào)稅以及后期收付工程款結(jié)算階段，都需要及時(shí)做好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時(shí)在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時(shí)調(diào)整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)的會(huì)計(jì)制度、稅收政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國(guó)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報(bào)稅必須通過(guò)當(dāng)?shù)貒?guó)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此我方需要配合當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所編制符合當(dāng)?shù)貒?guó)會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)賬目及報(bào)表文件，以備未來(lái)當(dāng)?shù)貒?guó)稅務(wù)審查。這方面應(yīng)充分聽(tīng)取當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，選用符合當(dāng)?shù)匾蟮?、合理的?huì)計(jì)核算方法，及時(shí)進(jìn)行繳納稅款及保存完稅返單，這對(duì)做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

第9篇：跨國(guó)稅收籌劃的概念范文

關(guān)鍵詞：知識(shí)產(chǎn)權(quán)；跨境交易；全球化；反避稅

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，很多跨國(guó)公司更是利用避稅港對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易進(jìn)行大規(guī)模避稅。“荷蘭三明治結(jié)構(gòu)”作為如今被跨國(guó)公司普遍采用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易避稅架構(gòu)安排，其實(shí)施的有效性對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的司法保護(hù)、司法協(xié)助產(chǎn)生影響。同時(shí)，跨國(guó)研發(fā)迅猛發(fā)展，跨國(guó)公司通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、成本分?jǐn)傓D(zhuǎn)移利潤(rùn)避，受控公司避稅成為更為隱蔽的避稅形式；數(shù)字經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代通過(guò)特殊方式緊密結(jié)合，跨國(guó)服務(wù)中離岸外包成為國(guó)際避稅新途徑。上述因素共同推進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅浪潮的全球化。

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的國(guó)家層面價(jià)值沖突

（一）各國(guó)利益不平衡導(dǎo)致立法取向價(jià)值的沖突

立法價(jià)值影響不同國(guó)家的反避稅政策，例如，美國(guó)企業(yè)免稅分立制度中，立法價(jià)值取向包括阻止納稅人濫用免稅分立交易從事避稅活動(dòng)。發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的立法價(jià)值沖突反映在反避稅活動(dòng)中就是具體的制度沖突，具體到知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅，還要考慮知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易本身的特殊性，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家最突出的矛盾就是到底應(yīng)當(dāng)公平優(yōu)先，還是效率優(yōu)先。知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度的價(jià)值目標(biāo)對(duì)不同發(fā)展水平國(guó)家有著不同的影響，發(fā)達(dá)國(guó)家在其自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度目標(biāo)驅(qū)使下，借助TRIPS協(xié)議對(duì)研發(fā)為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)提供強(qiáng)勁知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。但對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，TRIPS協(xié)議未必能夠真正顧及到其利益。國(guó)家間利益沖突的存在使其對(duì)國(guó)際避稅的態(tài)度相反。站在不同國(guó)家的角度來(lái)看，各國(guó)利益難以平衡。各國(guó)的態(tài)度差別原因在于跨國(guó)納稅人避稅行為給各國(guó)帶來(lái)的客觀結(jié)果不同，高稅負(fù)的發(fā)達(dá)國(guó)家可能更多關(guān)注于科技進(jìn)步、稅收福利等目標(biāo)，低稅負(fù)發(fā)展中國(guó)家可能更多關(guān)注增加投資、增加就業(yè)等良性后果。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家主要以經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張為目的，在這種目標(biāo)驅(qū)使下，對(duì)國(guó)際反避稅的態(tài)度一般是支持和肯定的。發(fā)達(dá)國(guó)家傾向于知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)保護(hù)。但是對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，效率在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位不容忽視。為了實(shí)現(xiàn)效率的目標(biāo)，有時(shí)候公平可能會(huì)受到制約。發(fā)展中國(guó)家為了提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)和轉(zhuǎn)化提供良好的經(jīng)濟(jì)土壤，一定程度上會(huì)讓步本國(guó)稅收利益，通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式來(lái)鼓勵(lì)和引進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但大量的稅收優(yōu)惠會(huì)給跨國(guó)納稅人營(yíng)造混合錯(cuò)配的牟利空間。

（二）各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法差異可能會(huì)帶來(lái)“雙重不征稅”的后果

如果將避稅地的存在視為是稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，那么諾貝爾獎(jiǎng)得主米爾頓?弗里德曼則支持這種競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，他認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)解放了世界經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力，并為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造稅負(fù)更低的環(huán)境。資本外逃現(xiàn)象愈演愈烈，或是在避稅港注冊(cè)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，或是通過(guò)專業(yè)運(yùn)作改變居民身份手段逃稅漏稅，加大了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的難度。知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為重要的無(wú)形資產(chǎn)，其本身的法律性質(zhì)尚在不斷探討與定位之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得不在權(quán)利屬性尚未明確之際應(yīng)對(duì)其與生俱來(lái)的避稅工具性被跨國(guó)公司大肆運(yùn)用的難題。國(guó)際聯(lián)手打擊跨國(guó)金融犯罪已經(jīng)刻不容緩。雙重不征稅不應(yīng)當(dāng)被視為一種孤立行為，雖然看起來(lái)這是一個(gè)不違法的結(jié)果，但是在宏觀角度來(lái)看，這對(duì)全球福利是一種抑制，對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)也并沒(méi)有起到激勵(lì)作用。因此各國(guó)應(yīng)當(dāng)在多邊公約框架內(nèi)，遏制知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易雙重不征稅的情況蔓延。

（三）各國(guó)多邊稅收協(xié)定仍存在立法缺陷

目前，全球范圍內(nèi)約半數(shù)國(guó)家簽署了《稅收事務(wù)行政互助多邊公約》，以此作為跨境交易避稅協(xié)調(diào)的國(guó)際基礎(chǔ)，該公約也成為包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易避稅安排在內(nèi)的多邊調(diào)查的基礎(chǔ)性公約。OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》也為跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)包括無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為提出限制性規(guī)定。但是，多邊稅收協(xié)定還是存在一些立法缺陷：一是針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的交換稅制信息與消除稅制差異的規(guī)定不足，包括各國(guó)稅法當(dāng)中涉及相關(guān)且必要的信息，信息交換雙方都負(fù)有嚴(yán)格保密義務(wù)，信息交換雙方還應(yīng)當(dāng)交換消除雙重課稅方法，并相互給予稅收饒讓等優(yōu)惠，鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨國(guó)流動(dòng)不受稅制壁壘牽制；二是知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)概念的界定不清晰，包括無(wú)形資產(chǎn)的概念和范圍、無(wú)形資產(chǎn)的交易性質(zhì)判斷、無(wú)形資產(chǎn)的交易條件適用原則等，但是知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅中，會(huì)涉及營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)和生產(chǎn)型無(wú)形資產(chǎn)等概念的界定，直接影響反避稅調(diào)查的啟動(dòng)，卻沒(méi)有得到多邊條約的統(tǒng)一確認(rèn)?？傊?，國(guó)際多邊協(xié)定在細(xì)節(jié)上還有諸多需要完善之處，BEPS中涉及無(wú)形資產(chǎn)部分尚未得到國(guó)際普遍認(rèn)可，只能從區(qū)域協(xié)調(diào)的層面尋找知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的出路。

二、“避稅天堂”的合理性與合法性質(zhì)疑

（一）“避稅天堂”的制度優(yōu)勢(shì)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的障礙

“避稅天堂”的制度優(yōu)勢(shì)成功吸引跨國(guó)公司利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行避稅安排。例如，愛(ài)爾蘭作為歐洲傳統(tǒng)的避稅地，12.5%的公司所得稅率在歐盟處于最低水平，吸引了蘋果公司、微軟公司、谷歌公司等大型跨國(guó)公司進(jìn)行跨國(guó)投資安排。有的國(guó)家規(guī)定，向非居民企業(yè)支付利息視同股息分配，該規(guī)定對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)控股公司納稅義務(wù)產(chǎn)生影響，另外還有很多國(guó)家實(shí)行安全港制度。蘋果公司的案例也完美展現(xiàn)了大型跨國(guó)企業(yè)如何運(yùn)用“避稅天堂”和知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行避稅安排。蘋果公司的避稅安排的特點(diǎn)是以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為工具，以全球價(jià)值鏈構(gòu)建為手段，以高科技產(chǎn)品為載體。從蘋果公司的員工數(shù)量來(lái)看，全球員工65%以上在美國(guó)本土工作，幾乎全部的研發(fā)人員都在美國(guó)本土進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)，但是依然利用愛(ài)爾蘭的避稅天堂制度優(yōu)勢(shì)進(jìn)行避稅安排?？鐕?guó)納稅人利用離岸公司實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)的跨國(guó)轉(zhuǎn)移，規(guī)避母公司所在國(guó)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅，也規(guī)避了避稅天堂作為離岸地所在國(guó)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征稅。這些共同構(gòu)成“避稅天堂”的立法與財(cái)務(wù)方面的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，成功吸引各種跨國(guó)避稅安排尤其是知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易避稅安排借助“避稅天堂”來(lái)實(shí)現(xiàn)，從而構(gòu)成反避稅的現(xiàn)實(shí)障礙。

（二）“避稅天堂”存在的合法性與合理性對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅造成的障礙

維京群島等一批“避稅天堂”的存在為各國(guó)稅法差異提供了可供稅收籌劃的巨大空間。近年來(lái)，一些國(guó)家甚至自由貿(mào)易區(qū)紛紛也設(shè)立了保稅區(qū)、避稅區(qū)，因此“避稅天堂”以新的形式出現(xiàn)在世界各地?！氨芏愄焯谩奔扔泻侠硇裕灿蟹抢硇砸蛩?，它的產(chǎn)生和繁榮都是人為政策驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。一方面，國(guó)際離岸地均具有合法的國(guó)際法上的主體資格，其稅收及金融法律的制定符合國(guó)際公法，同時(shí)與許多國(guó)家簽署平等的稅收協(xié)定，無(wú)論是雙邊還是多邊形式，這種避免雙重征稅協(xié)定進(jìn)一步支持了避稅天堂合法性基礎(chǔ)，其制定稅收優(yōu)惠政策符合本國(guó)法律以及國(guó)際條約；另一方面，離岸國(guó)通常在自然資源和人力資源方面受限，創(chuàng)造寬松的金融及稅收環(huán)境來(lái)引進(jìn)資金是其發(fā)展經(jīng)濟(jì)最合理、最有效的做法。因此，“避稅天堂”的存在絕對(duì)有其合理并合法的依據(jù)，這種合理并合法的視角給全球范圍內(nèi)打擊“避稅天堂”造成一定困擾，也成為制約知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的障礙――因?yàn)闆](méi)有足夠的理由在全球范圍內(nèi)徹底鏟平“避稅天堂”的制度優(yōu)勢(shì)。

（三）“避稅天堂”的監(jiān)管困境對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅提出尖銳難題

全球范圍內(nèi)對(duì)避稅天堂的監(jiān)管目前主要體現(xiàn)在三個(gè)層次：第一個(gè)層次是國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，第二個(gè)層次是區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織和某些國(guó)家，第三個(gè)層次是避稅地自身。三個(gè)層次的監(jiān)管困境產(chǎn)生疊加效應(yīng)，對(duì)大量涌現(xiàn)在避稅天堂的知識(shí)產(chǎn)權(quán)控股公司的監(jiān)管難度提升到很高的級(jí)別。為了實(shí)現(xiàn)監(jiān)管，需要同時(shí)提高國(guó)家、區(qū)域和全球的監(jiān)管力度和相互之間的信息交流強(qiáng)度，否則可能給納稅人留下利用避稅天堂進(jìn)行稅收籌劃的巨大空間。以蘋果公司為例，2012年蘋果公司收入為1565億美元，凈利潤(rùn)為417億美元，每股凈收益（EPS）為44.15美元，利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)安排在愛(ài)爾蘭注冊(cè)了離岸公司，卻規(guī)避了愛(ài)爾蘭的大量稅收。盡管如此，出于稅收競(jìng)爭(zhēng)的原因，一些國(guó)家傾向于減少其跨國(guó)公司海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)，為雙重不征稅提供方便。在國(guó)家之間，在利益矛盾的大環(huán)境下，任何條約都難以一蹴而就。即使目前全球范圍內(nèi)各國(guó)和各區(qū)域經(jīng)濟(jì)體普遍出臺(tái)各種政策打擊“避稅天堂”的避稅優(yōu)勢(shì)，但是依然無(wú)法從監(jiān)管途徑取得有效突破，尤其是知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易多利用“避稅天堂”作為避稅模式架構(gòu)的主要連接點(diǎn)，要想揭開(kāi)這層面紗依然有許多制度上和技術(shù)上的桎梏。

三、知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅國(guó)際合作的困境

（一）不同國(guó)家之間稅企博弈對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的主體利益平衡的影響

OECD2014年起草了《稅務(wù)事項(xiàng)信息自動(dòng)交換宣言》（“Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters”），預(yù)計(jì)將于2017年生效，是國(guó)際政府間反避稅合作的又一重要文件?？鐕?guó)公司最理性的選擇就是在全球范圍內(nèi)攫取最高利潤(rùn)，跨國(guó)納稅人盡可能降低自身稅負(fù)，減少自身既得利益的損失，或減少經(jīng)濟(jì)行為的成本。但是，稅收有可能扭曲激勵(lì)，引起市場(chǎng)配置資源時(shí)的無(wú)效率，從而造成無(wú)謂損失。同時(shí)，過(guò)度反避稅也可能引起對(duì)貿(mào)易的限制與對(duì)研發(fā)的束縛，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)避稅在投資配置不當(dāng)和成本方面造成大量的無(wú)謂損失。稅收管理水平與知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)水平等都是國(guó)家間稅企博奕的桎梏。

（二）國(guó)際稅收政策與全球福利實(shí)現(xiàn)的矛盾對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的立法價(jià)值影響

從公正的角度出發(fā)，稅收的全球福利有相當(dāng)大的吸引力。然而從國(guó)際角度來(lái)說(shuō)，每個(gè)國(guó)家只能制定自己的稅收政策，這是各國(guó)政府的權(quán)力，但是當(dāng)本國(guó)稅收政策企圖以其他方式試圖影響別國(guó)政府時(shí)，最后政策選擇就是各國(guó)政府稅權(quán)博弈的結(jié)果。實(shí)踐中，在人們對(duì)國(guó)際稅收政策得出明確結(jié)論之前，必須解決這兩個(gè)非確定性。否則會(huì)使當(dāng)前政策選擇無(wú)法達(dá)到全球福利最優(yōu)選擇。知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的立法沖突也正在于此，并且該問(wèn)題在各國(guó)稅權(quán)沖突的維度之上又增加了知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)與激勵(lì)的維度，更加難以確定全球福利的實(shí)現(xiàn)路徑。因此，目前的爭(zhēng)論依然普遍存在。

（三）區(qū)域性協(xié)調(diào)與合作的不足對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的制度影響

由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易涉及數(shù)個(gè)國(guó)家，單邊性的國(guó)內(nèi)法和雙邊協(xié)定對(duì)其難以進(jìn)行有效監(jiān)管，多邊稅收協(xié)調(diào)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度協(xié)調(diào)才是解決知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的根本途徑。例如，高端研發(fā)和低端生產(chǎn)逐漸向不同區(qū)域聚攏，國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇。區(qū)域性國(guó)際協(xié)調(diào)與合作已有很多成熟的組織結(jié)構(gòu)，諸如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟，以及影響廣泛的協(xié)議，跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定和跨大西洋貿(mào)易與投資伙伴協(xié)議等，都有涉及到稅收協(xié)調(diào)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的內(nèi)容。這些區(qū)域性組織或協(xié)議的運(yùn)作已有相當(dāng)廣泛的推動(dòng)作用。但是，國(guó)際多邊協(xié)定在細(xì)節(jié)上還有諸多需要完善之處，OECD《稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》中涉及無(wú)形資產(chǎn)部分尚未得到國(guó)際普遍認(rèn)可，只能從區(qū)域協(xié)調(diào)的層面尋找知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的出路。

（四）國(guó)際稅收協(xié)定的執(zhí)行難度對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅的影響

目前國(guó)際稅收協(xié)定多集中在所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅方面，這對(duì)企業(yè)向境外投資、向境外技術(shù)援助等是有利的。但是，如前所述，現(xiàn)在各國(guó)面臨嚴(yán)重的稅收流失問(wèn)題，各國(guó)期待能有督促稅收協(xié)定執(zhí)行的方案出臺(tái)。從純粹國(guó)家福利角度來(lái)說(shuō)，考慮到別國(guó)互惠政策，最佳狀態(tài)下的福利效果似乎不可能為最優(yōu)。因此，知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅國(guó)際合作的重點(diǎn)不是通過(guò)對(duì)跨國(guó)無(wú)形資產(chǎn)交易稅制設(shè)計(jì)將國(guó)家福利和全球福利完美的結(jié)合，而是如何處理大量重疊的復(fù)雜關(guān)系。2009年至今，我國(guó)分別與十個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了稅收情報(bào)交換協(xié)定。這十個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，不乏傳統(tǒng)的“避稅天堂”，例如英屬維京群島、百慕大、開(kāi)曼等。因此，避稅天堂的監(jiān)管困境不僅是多邊協(xié)定層面的問(wèn)題，各國(guó)政府也應(yīng)當(dāng)就稅收情報(bào)交換簽訂雙邊協(xié)定。

四、知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易稅收套利與R&D發(fā)展并存空間的障礙

在知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅這個(gè)語(yǔ)境下，如果要使R&D在健康有序的條件下發(fā)展，稅收優(yōu)惠是國(guó)際通行措施。但是，強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠的同時(shí)又會(huì)造成混合錯(cuò)配的濫用，因此，如何平衡稅收套利與R&D發(fā)展是知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅面臨的難題。各國(guó)稅收政策都傾向于通過(guò)賦予知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)、購(gòu)買或使用等行為一定的稅收優(yōu)惠，旨在鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，提高科研能力。類似的稅收優(yōu)惠給納稅人稅收套利提供了操作空間，而全球反避稅浪潮的興起又對(duì)這種稅收套利行為發(fā)起了質(zhì)疑?！皩＠小笔且环N基于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收激勵(lì)，對(duì)于高科技行業(yè)具有較強(qiáng)的吸引力，因?yàn)檫@些行業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入一般都達(dá)到總收入的60%以上。芬蘭就業(yè)和經(jīng)濟(jì)部正在研究介紹“專利盒”概念到芬蘭的可能性。專利盒的目的是將知識(shí)產(chǎn)權(quán)留在芬蘭，同時(shí)也將吸引知識(shí)產(chǎn)權(quán)到芬蘭，允許知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收入按照較低的公司稅率征收，前提是，哪些收入屬于“專利盒”制度的范疇需要明確界定。

此外，不能忽視“專利盒”制度的負(fù)面影響。OECD與G20集團(tuán)正在逐步規(guī)范或廢止“專利盒”制度名義下的不具有實(shí)際作用的稅收優(yōu)惠，目的是將企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要發(fā)生地的各項(xiàng)成本支出與可享受稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)收入進(jìn)行匹配驗(yàn)證，結(jié)合實(shí)質(zhì)性因素和透明度對(duì)關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠制度評(píng)估考量?！皩＠小敝贫鹊呢?fù)面影響還表現(xiàn)在對(duì)權(quán)利人選擇避稅的不可控性，政府期待“專利盒”制度能帶來(lái)激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的效果，但是很難評(píng)估享受該制度的專利權(quán)的價(jià)值增值與因該制度而損失的稅收收入二者之間的利弊。知識(shí)產(chǎn)權(quán)可轉(zhuǎn)移性非常強(qiáng)，從研發(fā)地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移不會(huì)遇到太多技術(shù)障礙。具體執(zhí)行方面中，需實(shí)證分析來(lái)研究各國(guó)“專利盒”制度模型的不同影響，一些國(guó)家在“專利盒”制度方面已有所實(shí)踐。例如，美國(guó)在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備出臺(tái)自己的“專利盒”制度；列支敦士登提供最優(yōu)惠的“專利盒”稅率；愛(ài)爾蘭針對(duì)版權(quán)、工藝產(chǎn)品、外觀設(shè)計(jì)、實(shí)用新型適用“專利盒”制度，商業(yè)秘密和商標(biāo)被排除在該制度之外。然而，英國(guó)的“專利盒”制度要求企業(yè)必須依靠合格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)并從中獲利。此外，對(duì)企業(yè)R & D投入實(shí)行稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)合理性分析，也是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的一種手段，R & D投入的社會(huì)會(huì)報(bào)超過(guò)私人回報(bào)。實(shí)證分析得出的結(jié)論是，稅收優(yōu)惠對(duì)激勵(lì)企業(yè)R & D投入具有重大作用。

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