財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 稅制改革 國(guó)家財(cái)政 影響 分析

一、關(guān)于“營(yíng)改增”的含義

（一）什么是“營(yíng)改增”

這里所說(shuō)的“營(yíng)改增”，一般指對(duì)服務(wù)或者是產(chǎn)品所收取的稅，同時(shí)促使產(chǎn)品和服務(wù)全部被放入到增值稅的征收范圍里，無(wú)需再對(duì)“服務(wù)”收取一定的營(yíng)業(yè)稅。而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復(fù)納稅的機(jī)率，使得納稅更加科學(xué)合理，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，“營(yíng)改增”屬于一種減稅的政策。根據(jù)目前的狀況來(lái)進(jìn)行分析，其具有這樣幾個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)：第一，降低重復(fù)納稅的機(jī)率。第二，提高經(jīng)濟(jì)水平。第三，使得就業(yè)率得到增加。第四，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)更快的升級(jí)、完善。

具體的規(guī)劃是這樣的：將“營(yíng)改增”工作推行分為這幾個(gè)步驟，第一步是在少部分城市的服務(wù)業(yè)、交通業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，進(jìn)行試點(diǎn)的第一個(gè)城市是上海。第二步是選擇一些行業(yè)，例如交通業(yè)、服務(wù)業(yè)等進(jìn)行一定的試點(diǎn)。第三步，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，使得“營(yíng)改增”能夠被全國(guó)所使用，同時(shí)減少營(yíng)業(yè)稅的機(jī)率。根據(jù)國(guó)家和相關(guān)部門(mén)的規(guī)劃，大概會(huì)在2011--2017年這個(gè)時(shí)間內(nèi)完成這幾個(gè)步驟的工作。具體操作的時(shí)候。再另外加兩種稅率，并且按照實(shí)際狀況來(lái)計(jì)算稅負(fù)，交通運(yùn)輸業(yè)、航空業(yè)的增值稅稅率水平大概在10%～1696之間。此外，物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、文化娛樂(lè)行業(yè)的增值稅稅率水平大概在7%一11%左右。為了減少納稅人的負(fù)擔(dān)，在進(jìn)行試點(diǎn)的過(guò)程中，設(shè)置的兩種低稅率是1096和5%，并且將其用在交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)內(nèi)。

如今進(jìn)行增值稅的西方國(guó)家、地區(qū)內(nèi)，稅率結(jié)構(gòu)除了有多檔的，也有單一的。我國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)的時(shí)候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，適當(dāng)減少稅率檔次。

企業(yè)從“營(yíng)改增”當(dāng)中獲得利益，主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：（1）納稅時(shí)，可將服務(wù)業(yè)當(dāng)成一般納稅人，而且有資格對(duì)引進(jìn)的固有資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。（2）針對(duì)工業(yè)企業(yè)，以及生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè)，可以抵扣接受服務(wù)的部分進(jìn)項(xiàng)。（3）有跨國(guó)業(yè)務(wù)的企業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅成本也許會(huì)達(dá)到4%以上，但如果實(shí)施了“營(yíng)改增”，那么增值稅成本可能會(huì)降低。

二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)國(guó)家財(cái)政所產(chǎn)生的影響

沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅收入應(yīng)該歸屬地方財(cái)政收入，增值稅則歸屬于地方和國(guó)家共享的稅收，大概80%屬于國(guó)家財(cái)政收入。但是實(shí)施了“營(yíng)改增”以后，使得過(guò)去屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅不再有。所以減少了地方財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的總比，國(guó)家財(cái)政收入逐漸增加。也因此，“營(yíng)改增”有利有弊，除了能給企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也減少了國(guó)家的財(cái)政收入，其對(duì)地方財(cái)政收入的影響尤其明顯。

第一，由于大部分“營(yíng)改增”都采用了這樣的辦法：將營(yíng)業(yè)稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財(cái)政，深度研究后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入仍然非常低。但一些行業(yè)或者服務(wù)業(yè)卻因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的原因，因此使得生產(chǎn)更加細(xì)致，分工更加明確，經(jīng)營(yíng)更加專(zhuān)業(yè)化，產(chǎn)生了大量的增值稅抵扣項(xiàng)目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負(fù)擔(dān)減輕，但是當(dāng)?shù)刎?cái)政收入?yún)s更少了。

第二，使得每一個(gè)不同地區(qū)的差距增加。因?yàn)椴煌貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，所以也對(duì)“營(yíng)改增”的開(kāi)展產(chǎn)生了不同的影響。舉個(gè)例子，經(jīng)濟(jì)水平非常高的城市，服務(wù)業(yè)的發(fā)展更是非?？?，這使得當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入有所下降。但是在一些比較落后的地區(qū)，因?yàn)檎块T(mén)推出了很多的補(bǔ)貼措施，所以卻使得“營(yíng)改增”能更好地開(kāi)展和實(shí)施。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很慢的城市，由于服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度非常慢，所以不利于“營(yíng)改增”工作的進(jìn)行。

第三，給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政補(bǔ)貼帶來(lái)非常大的壓力。由于“營(yíng)改增”的開(kāi)展。使得部分行業(yè)稅率增加，當(dāng)?shù)卣疄榱私鉀Q這個(gè)問(wèn)題，構(gòu)建了專(zhuān)門(mén)的資金補(bǔ)貼，使其緩解因?yàn)槎悇?wù)過(guò)重而帶來(lái)的壓力。這樣一來(lái)，就推進(jìn)了“營(yíng)改增”的開(kāi)展和實(shí)施。然而因?yàn)檠a(bǔ)貼資金是從政府財(cái)政部門(mén)拿出來(lái)，因此也給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政也帶來(lái)了一定的壓力。所以。這就是“營(yíng)改增”給地方財(cái)政帶來(lái)的影響。

不僅如此，“營(yíng)改增”本來(lái)屬于地方稅中的營(yíng)業(yè)稅，后來(lái)變成了共享稅的增值稅。在這個(gè)過(guò)程中，難免會(huì)關(guān)系到國(guó)家和地方的財(cái)政收入。舉個(gè)例子，屬于所有人的資產(chǎn)和資源，全部歸屬于地方和國(guó)家的財(cái)權(quán)，這樣就充分考慮了產(chǎn)權(quán)、費(fèi)稅、稅權(quán)等方面的因素。同時(shí)改變了國(guó)家和地區(qū)的財(cái)權(quán)劃分。

三、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)國(guó)家稅收的影響

（一）對(duì)上海稅收的影響

“營(yíng)改增”對(duì)于城市的稅收影響主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：（1）營(yíng)業(yè)稅收有所降低。根據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，在這次的稅務(wù)改革中，上海市納入增值稅擴(kuò)圍改革的戶數(shù)超過(guò)了11萬(wàn)家，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響超過(guò)了3000億元，達(dá)到了當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲?7%。也因此，稅務(wù)改革降低了上海市的總體營(yíng)業(yè)稅收入。（2）顯著提高了部分行業(yè)的稅負(fù)。比如，在進(jìn)行了“營(yíng)改增”以后，上海市交通運(yùn)輸行業(yè)、租賃行業(yè)的增值稅稅務(wù)得到了提高。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)，企業(yè)不能實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，然而如果是有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（3）減少了財(cái)政收入?！盃I(yíng)改增”里的稅負(fù)只有提高，沒(méi)有降低。但是分析整體的情況，稅負(fù)有所降低。也因此，“營(yíng)改增”降低了上海的財(cái)政收入。另外，上海市相關(guān)部門(mén)所推出的其他補(bǔ)貼政策，也是降低自身財(cái)務(wù)收入的一個(gè)主要原因。

（二）對(duì)天津稅收的影響

天津是另外一個(gè)試點(diǎn)城市，其在“營(yíng)改增”的應(yīng)稅范圍是“6+1”?！?”指的是技術(shù)行業(yè)、科技行業(yè)、娛樂(lè)行業(yè)、租賃行業(yè)、物流行業(yè)等，“1”指的是交通運(yùn)輸業(yè)。截至2016年年底，天津市和“營(yíng)改增”相關(guān)的納稅人大約有45000戶，總數(shù)中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規(guī)膜納稅人。根據(jù)申報(bào)的狀況來(lái)進(jìn)行分析，大概有95%的企業(yè)稅務(wù)降低，或者沒(méi)有增加，減少了稅費(fèi)3億左右，剩下的5%的納稅人稅負(fù)增加，稅費(fèi)增加了0.75億左右。此外，“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)散，既促進(jìn)了科技的發(fā)展，也提高了服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。所以從根本上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)大于劣勢(shì)。

（三）對(duì)其他地區(qū)稅收的影響

“營(yíng)改增”對(duì)于其他地區(qū)稅收的影，也是非常明顯的。舉個(gè)例子，在北京推行“營(yíng)改增”的企業(yè)已經(jīng)超過(guò)了25萬(wàn)戶，稅負(fù)總體來(lái)說(shuō)降低了36%左右。所以，在實(shí)施了“營(yíng)改增”以后，服務(wù)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所減少；同時(shí)，極大地推動(dòng)了服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展。但是，地方稅務(wù)的重要來(lái)源是營(yíng)業(yè)稅，因此，稅務(wù)改革的推行減少了地方稅收。

四、如何進(jìn)一步加強(qiáng)“營(yíng)改增”

如今，“營(yíng)改增”稅制改革制度已經(jīng)在我國(guó)全面的推行，其產(chǎn)生了一些問(wèn)題，為了使得“營(yíng)改增”能夠得到合理完善，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施：

（一）樹(shù)立科學(xué)合理的“營(yíng)改增”的觀念

實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革制度后，很多稅務(wù)部門(mén)、企業(yè)等仍然不了解“營(yíng)改增”的相關(guān)制度和政策。因此需要相關(guān)企業(yè)和工作人員學(xué)習(xí)稅法，研究稅法，對(duì)“營(yíng)改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行詳細(xì)的研究，分析因?yàn)樵撝贫榷鴮?dǎo)致企業(yè)稅收增加的狀況，在操作的時(shí)候聽(tīng)取企業(yè)的建議和意見(jiàn)。征納過(guò)程中，對(duì)一些疑難問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的解答，同時(shí)制定一系列的財(cái)政補(bǔ)貼政策，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系

為了發(fā)揮出“營(yíng)改增”的良好作用，就需要協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系，使得兩者之間相協(xié)調(diào)，促進(jìn)體制的完善。財(cái)政體制是由事權(quán)、財(cái)權(quán)以及財(cái)力三者所組成的，然而因?yàn)橥菩辛恕盃I(yíng)改增”制度，使其構(gòu)成因素產(chǎn)生了一定的變化。所以在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，對(duì)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，使得“營(yíng)改增”稅制改革能夠順利地進(jìn)行。

（三）對(duì)地方財(cái)稅體系進(jìn)行一定的完善

在分稅制財(cái)政體系下，國(guó)家和地方稅種進(jìn)行了分類(lèi)，從而形成了地方稅，在構(gòu)建地方財(cái)稅體系的過(guò)程中，需要將重點(diǎn)放在整體稅制和分稅制財(cái)政體制等方面。因此，必須要使得個(gè)人所得稅、增值稅還有企業(yè)所得稅都變?yōu)楣蚕矶悾@些稅種都是地方財(cái)政體系的重要構(gòu)成，有利于建立合理的地方財(cái)政稅收體系。

（四）實(shí)施聯(lián)合辦稅

如今很多地區(qū)的財(cái)務(wù)部門(mén)都開(kāi)展了國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，在國(guó)稅的辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立地稅征收窗口。所以，在國(guó)稅窗口開(kāi)具發(fā)票征收增值稅的時(shí)候，根據(jù)征收率征收地方稅。開(kāi)展了稅務(wù)改革工作后，國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所有權(quán)開(kāi)具全部的發(fā)票，使得地稅機(jī)構(gòu)借助國(guó)稅征管平臺(tái)來(lái)實(shí)施聯(lián)合辦稅。在國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立地稅征收窗口，在納稅后開(kāi)具發(fā)票繳納國(guó)稅的時(shí)候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國(guó)家法律和政策為基礎(chǔ)，僅僅依靠地方稅務(wù)部門(mén)是不容易實(shí)現(xiàn)的。

（五）對(duì)分稅制財(cái)政管理體制進(jìn)行改革和完善

因?yàn)槲覈?guó)的稅制改革還在不斷地進(jìn)行，所以需要協(xié)調(diào)好地方和中央之間的利益分配，建立科學(xué)合理的分稅制財(cái)政管理制度，促進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)行和實(shí)施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業(yè)和地區(qū)都實(shí)施稅制改革。并且需要按照實(shí)際情況來(lái)擴(kuò)大增值稅的范圍，提高經(jīng)濟(jì)的水平，也可以借這個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)增值稅的共享比例進(jìn)行調(diào)整，從而降低地方財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

第2篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門(mén)“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門(mén)一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門(mén)協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門(mén)的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢(qián)”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門(mén)共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性

現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門(mén)進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢(qián)和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門(mén)中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門(mén)分散化，不同的部門(mén)或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門(mén)或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制，使社會(huì)福利最大化。

筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社?；鸢踩詥?wèn)題召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”?？梢?jiàn)，黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿?？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門(mén)共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐?wèn)題，所以社?；鸲嗖块T(mén)共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門(mén)）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門(mén)分工格局。這是當(dāng)前提高社?；鸢踩缘囊粋€(gè)比較好的制度選擇。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)征收有其內(nèi)在的合理性

從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門(mén)征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門(mén)或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。

首先，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門(mén)在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門(mén)所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門(mén)全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專(zhuān)業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門(mén)的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門(mén)征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門(mén)負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門(mén)負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門(mén)征收也是順理成章的。

三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)

社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤(pán)考慮，原因是：

第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放。可以說(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱(chēng)，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。

第3篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

一、實(shí)施現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度應(yīng)遵循的原則

1、法制原則

財(cái)政國(guó)庫(kù)管理必須遵循法制原則。鑒于國(guó)庫(kù)集中支付這項(xiàng)改革尚處于試驗(yàn)階段，為了規(guī)范其運(yùn)行和防止出現(xiàn)偏差，近期內(nèi)在沒(méi)有正式的相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)之前，仍應(yīng)以《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》、《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理方法》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算辦法》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付銀行清算辦法》等為基本法規(guī)依據(jù)。

2、便利原則

在法制和規(guī)范的前提下，國(guó)庫(kù)集中支付要使各部門(mén)、各單位用款更加方便，解決過(guò)去財(cái)政資金層層撥付，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢的問(wèn)題。

3、效益原則

在推進(jìn)這次改革的過(guò)程中，必須堅(jiān)持效益原則，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低財(cái)政資金劃撥支付成本，提高財(cái)政資金使用效益。

4、積極穩(wěn)妥、分步實(shí)施原則

國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關(guān)系，必須作充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各個(gè)方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實(shí)施時(shí)，要先易后難，對(duì)各種資金合理分類(lèi)，分步實(shí)行集中支付。要在做好試點(diǎn)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷完善，穩(wěn)步推進(jìn)。

二、改革我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)管理制度的必要性

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)管理制度運(yùn)行了幾十年，財(cái)稅體制經(jīng)歷了多次大的改革，而國(guó)庫(kù)管理制度基本上沒(méi)有變動(dòng)。隨著社會(huì)主義公共財(cái)政的建立，原國(guó)庫(kù)管理模式和管理方法已越來(lái)越不適應(yīng)新時(shí)期財(cái)政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來(lái)。

一是國(guó)庫(kù)的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識(shí)到了我國(guó)國(guó)庫(kù)職能已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，人民銀行及財(cái)政部也都在采取措施進(jìn)行國(guó)庫(kù)體制改革的試點(diǎn)工作，但究竟哪些屬于國(guó)庫(kù)職能，哪些屬于一般財(cái)政管理職能，并沒(méi)有一個(gè)得到普遍認(rèn)可的解釋?zhuān)瑢?dǎo)致目前經(jīng)濟(jì)界及理論界出現(xiàn)兩個(gè)國(guó)庫(kù)概念，即現(xiàn)行法規(guī)定義的由人民銀行經(jīng)理的“國(guó)庫(kù)”與包含部分財(cái)政管理職能在內(nèi)的“財(cái)政國(guó)庫(kù)”。

二是由于人民銀行行使國(guó)庫(kù)管理職能是屬于“經(jīng)理”性質(zhì)，而且國(guó)庫(kù)的職責(zé)是“負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解、支撥、結(jié)算，并向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況”，實(shí)際上是財(cái)政的出納，是被動(dòng)的執(zhí)行財(cái)稅部門(mén)的指令和事后記帳的角色，難以發(fā)揮其在國(guó)庫(kù)管理工作中的積極性和主動(dòng)性，造成國(guó)庫(kù)管理的部分職能缺位，加之其“經(jīng)理”性質(zhì)在人員配備，業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面難以做到盡善盡美，很難保證財(cái)政管理質(zhì)量和國(guó)庫(kù)資金使用效率的提高。

三是由于國(guó)庫(kù)管理制度改革與財(cái)稅改革不同步，客觀上給財(cái)稅工作管理帶來(lái)一系列問(wèn)題。具體表現(xiàn)在：由于一級(jí)政府都有一級(jí)財(cái)政，在鄉(xiāng)政府內(nèi)設(shè)有鄉(xiāng)財(cái)政所。為便于鄉(xiāng)財(cái)政所工作的開(kāi)展，客觀上要求鄉(xiāng)級(jí)也要有一級(jí)國(guó)庫(kù)，但絕大多數(shù)鄉(xiāng)是沒(méi)有人民銀行的分支機(jī)構(gòu)或代辦機(jī)構(gòu)的，鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政的庫(kù)款有的是由繳款人交入縣級(jí)金庫(kù)，由縣級(jí)金庫(kù)再按收入級(jí)次和納稅人所屬鄉(xiāng)劃分各鄉(xiāng)的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉(xiāng)之間、鄉(xiāng)與鄉(xiāng)之間的錯(cuò)誤；有的是委托鄉(xiāng)的農(nóng)業(yè)銀行儲(chǔ)蓄所代收，再由儲(chǔ)蓄所通過(guò)交換劃到縣金庫(kù)，再由縣金庫(kù)劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來(lái)諸多不便，也增加了庫(kù)款的在途時(shí)間，有時(shí)還會(huì)造成扣押庫(kù)款的不正?，F(xiàn)象。分稅制改革后，分設(shè)了國(guó)家和地方兩個(gè)稅務(wù)局，但都是共同對(duì)應(yīng)一個(gè)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)，沒(méi)有劃分中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)，在多種經(jīng)濟(jì)成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準(zhǔn)，計(jì)算差錯(cuò)以及人為混庫(kù)、占?jí)簬?kù)款，截留上級(jí)財(cái)政收入等現(xiàn)象，特別是地方為了完成自己的財(cái)政收支任務(wù)，往往協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)和國(guó)庫(kù)，優(yōu)先繳納地方稅稅款，優(yōu)先滿足地方財(cái)政支出需要的現(xiàn)象較為普遍，影響分稅制財(cái)政體制的實(shí)施，違背了分稅制財(cái)政體制的原則。根據(jù)稅務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，很多稅務(wù)部門(mén)設(shè)立了征稅大廳。商業(yè)銀行為了增加存款和提高服務(wù)質(zhì)量的要求，紛紛與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合，進(jìn)駐稅務(wù)大廳，實(shí)現(xiàn)了銀稅一體化的辦公方式，但國(guó)庫(kù)管理機(jī)關(guān)對(duì)這一新生事物仍沒(méi)有統(tǒng)一的管理辦法和相關(guān)規(guī)定，各地的具體做法也不一樣，由于沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和具體的操作要求，在實(shí)際工作中，各商業(yè)銀行之間采取了不正當(dāng)手段相互競(jìng)爭(zhēng)，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫(kù)的行為較為普遍。

四是國(guó)庫(kù)管理體制不適應(yīng)金融體制改革的發(fā)展。我國(guó)金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，多種金融機(jī)構(gòu)并存的金融體系。由于國(guó)庫(kù)體制改革與銀行體制改革不同步，國(guó)庫(kù)的分支機(jī)構(gòu)不健全，沒(méi)有向下延伸，一些縣級(jí)國(guó)庫(kù)都是由專(zhuān)業(yè)銀行，更不用說(shuō)鄉(xiāng)級(jí)。在金融體制改革后，專(zhuān)業(yè)銀行已向商業(yè)銀行過(guò)渡，都有各自的利益體系，這樣，商業(yè)銀行在代辦國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)時(shí)，位子就很難坐正，根本無(wú)法行使對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督管理職能，從而造成了國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理職能的缺位。

五是國(guó)庫(kù)資金的劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法不科學(xué)。這方面主要表現(xiàn)為：首先，由于重復(fù)和分散設(shè)置帳戶，導(dǎo)致大量的預(yù)算外資金游離于預(yù)算管理之外，不便實(shí)施財(cái)政監(jiān)督和管理。其次，國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行過(guò)程煩瑣，財(cái)政收入要經(jīng)繳款人向經(jīng)收處繳納，經(jīng)收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉(zhuǎn)到國(guó)庫(kù)；財(cái)政支出也要經(jīng)財(cái)政部門(mén)發(fā)出支付令后，交由國(guó)庫(kù)劃轉(zhuǎn)到用款單位的開(kāi)戶銀行，收款單位得到到帳通知后再開(kāi)出支票，最后才由開(kāi)戶行將資金劃入提供公共服務(wù)或出售產(chǎn)品的單位，財(cái)政資金周轉(zhuǎn)緩慢，財(cái)政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機(jī)構(gòu)本身的業(yè)務(wù)操作也需要一定的時(shí)間，極易造成占?jí)簢?guó)庫(kù)資金的現(xiàn)象。

三.國(guó)庫(kù)管理制度改革的構(gòu)想

1、設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)

由于國(guó)庫(kù)管理是財(cái)政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財(cái)政資金收入和財(cái)政資金支出的業(yè)務(wù)，是為財(cái)政部門(mén)的整個(gè)財(cái)政管理工作服務(wù)的，從其工作職責(zé)和工作性質(zhì)來(lái)看，其運(yùn)作的是國(guó)庫(kù)資金，具有管理政府部門(mén)財(cái)務(wù)的重要職能，由于中央銀行具有管理整個(gè)社會(huì)資金的職能，同樣也需要對(duì)國(guó)庫(kù)資金實(shí)行監(jiān)管，為了加大對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)管，有必要設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，提高對(duì)國(guó)庫(kù)監(jiān)管的地位和力度。

2、加快國(guó)庫(kù)管理改革步伐，使國(guó)庫(kù)工作與財(cái)稅和金融體制改革配套

一是實(shí)現(xiàn)一級(jí)財(cái)政一級(jí)國(guó)庫(kù)制。即使無(wú)法達(dá)到一級(jí)財(cái)政一級(jí)國(guó)庫(kù)，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)向縣級(jí)和鄉(xiāng)級(jí)延伸，設(shè)立相應(yīng)的代辦處或經(jīng)收處，消除現(xiàn)在由商業(yè)銀行的銀行機(jī)構(gòu)代辦的現(xiàn)象。二是按照現(xiàn)行的國(guó)家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其職能劃分，相應(yīng)理順國(guó)庫(kù)管理中關(guān)于中央金庫(kù)和地方金庫(kù)的關(guān)系，出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，避免財(cái)政收入混級(jí)混庫(kù)和地方收入擠占中央收入等不正?，F(xiàn)象。三是理順國(guó)庫(kù)與各商業(yè)銀行的關(guān)系。對(duì)財(cái)政撥付的國(guó)庫(kù)資金，實(shí)行服務(wù)付費(fèi)的辦法，避免各商業(yè)銀行對(duì)國(guó)庫(kù)資金的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和各種腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

3、加快財(cái)政國(guó)庫(kù)管理法制建設(shè)，做到依法行政、依法理財(cái)

目前國(guó)庫(kù)管理工作所依據(jù)的法律法規(guī)，主要是《中國(guó)人民銀行法》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及其《實(shí)施細(xì)則》，但與這些法律制度配套的相關(guān)的制度還不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來(lái)制定的法律亟需隨之完善，實(shí)際的國(guó)庫(kù)管理工作中，隨著形勢(shì)的不斷變化，出現(xiàn)了很多新情況、新問(wèn)題，在現(xiàn)行的管理辦法和管理制度中沒(méi)有準(zhǔn)確的解釋或具體的處理規(guī)定。因?yàn)闆](méi)有科學(xué)可行的管理辦法和規(guī)范合理的操作依據(jù)，全國(guó)各地對(duì)國(guó)庫(kù)管理中新情況和新問(wèn)題的處理五花八門(mén)，使國(guó)庫(kù)管理工作的法律約束性不強(qiáng)，行政管理手段滯后，導(dǎo)致目前國(guó)庫(kù)管理偏松，存在較大漏洞，在整個(gè)國(guó)庫(kù)管理工作中具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，不利于財(cái)政管理和監(jiān)督的健康發(fā)展。因此必須建立健全國(guó)庫(kù)管理相關(guān)的法律法規(guī)和管理制度，促進(jìn)國(guó)庫(kù)管理的良性發(fā)展。

4、建立安全高效的國(guó)庫(kù)運(yùn)行機(jī)制

針對(duì)目前國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法繁瑣、復(fù)雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督和管理的現(xiàn)狀，改革國(guó)庫(kù)管理辦法，建立安全高效的國(guó)庫(kù)運(yùn)行機(jī)制勢(shì)在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國(guó)庫(kù)單一帳戶體系，規(guī)范國(guó)庫(kù)資金支撥程序，合理確定財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、國(guó)庫(kù)、預(yù)算單位的職責(zé)。二是完善已實(shí)行的工資統(tǒng)一發(fā)放辦法，縮短國(guó)庫(kù)資金的在途時(shí)間，減少?lài)?guó)庫(kù)資金在預(yù)算單位的沉淀，便于財(cái)政資金的調(diào)度和對(duì)國(guó)庫(kù)資金的有效監(jiān)管。三是積極全面推行政府采購(gòu)并實(shí)行國(guó)庫(kù)直接支付辦法，有效地防止政府采購(gòu)工作中的腐敗現(xiàn)象，節(jié)約財(cái)政資金，同時(shí)可以大大縮短國(guó)庫(kù)資金的在途時(shí)間，減少政府采購(gòu)資金的占?jí)?、挪用，保證財(cái)政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會(huì)計(jì)集中核算制度，建立“國(guó)庫(kù)支付中心”，向國(guó)庫(kù)單一帳戶體系下的國(guó)庫(kù)集中支付制度過(guò)渡。

5、拓展國(guó)庫(kù)管理職能

第4篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】高職院校；財(cái)稅金融；課程改革

財(cái)稅金融課程是高職院校經(jīng)管類(lèi)課程。目標(biāo)是讓學(xué)生了解財(cái)政、稅收與金融方面的基本原理、基本知識(shí)，通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握有關(guān)財(cái)稅與金融的實(shí)際操作常識(shí)和基本理論。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠掌握財(cái)政與金融的基本知識(shí)和方法，了解財(cái)稅與金融的基本理論，了解宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。使學(xué)生們了解財(cái)政的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程，掌握財(cái)政的概念、特征，理解公共產(chǎn)品的含義、特征以及市場(chǎng)失靈與公共財(cái)政的關(guān)系，掌握財(cái)政的職能。了解稅收的性質(zhì)和特征；稅制構(gòu)成要素以及稅收的分類(lèi)；各稅種計(jì)征；了解我國(guó)稅收制度的演變。

1.課程實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)思路

該課程是依據(jù)經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才所面向的職業(yè)崗位工作任務(wù)與職業(yè)能力而設(shè)置。本課程重點(diǎn)針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)職業(yè)工作所要求的基本技能培養(yǎng)；充分考慮學(xué)生初次接觸財(cái)稅金融知識(shí)的實(shí)際情況，體現(xiàn)基于具體工作過(guò)程的課程設(shè)計(jì)理念，將本課程創(chuàng)設(shè)為五個(gè)實(shí)踐學(xué)習(xí)情境，即：實(shí)踐學(xué)習(xí)情境一：認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境二：進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境三：財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境四：認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境五：進(jìn)行宏觀金融管理。本課程圍繞高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)規(guī)格的要求，以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)為主線，按照經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)職業(yè)工作的過(guò)程，依據(jù)會(huì)具體工作任務(wù)與職業(yè)能力分析設(shè)置。打破了傳統(tǒng)的理論教學(xué)模式，緊緊圍繞完成工作任務(wù)的需要選擇課程內(nèi)容；打破了以“了解”、“掌握”為特征設(shè)定的學(xué)科型課程目標(biāo)，從“工作任務(wù)與職業(yè)能力”出發(fā)，設(shè)定職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo)；打破了傳統(tǒng)的知識(shí)傳授模式，以學(xué)習(xí)情景為主線，創(chuàng)設(shè)工作情景，結(jié)合職業(yè)技能證書(shū)考核，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。

2.課程實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)

通過(guò)對(duì)不同學(xué)習(xí)情景設(shè)定的不同工作任務(wù)的完成，使學(xué)生正確認(rèn)知經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)，具備經(jīng)濟(jì)管理的基本知識(shí)；使學(xué)生能夠掌握財(cái)政與金融的基本知識(shí)和方法，了解財(cái)稅與金融的基本理論，了解宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。同時(shí)使學(xué)生具備較強(qiáng)的工作方法能力和社會(huì)能力。

2.1 職業(yè)能力目標(biāo)

專(zhuān)業(yè)能力目標(biāo)：明確財(cái)稅金融的基本概念；明確財(cái)政的概念，掌握財(cái)政的職能；掌握稅收的概念及特點(diǎn)、稅收分類(lèi)等，重點(diǎn)掌握稅收制度及其構(gòu)成要素。

技能目標(biāo)：能掌握購(gòu)買(mǎi)性支出的分類(lèi) 政府投資、消費(fèi)支出的特點(diǎn)及作用；能掌握轉(zhuǎn)移性支出的分類(lèi) 、特點(diǎn)及其作用；能掌握財(cái)政支出的效益及其分析方法；知道財(cái)政收入的構(gòu)成；能夠?qū)ω?cái)政收入的規(guī)模進(jìn)行分析；知道影響國(guó)債規(guī)模的因素；熟悉國(guó)債的制度與管理；知道稅收的產(chǎn)生及發(fā)展、稅收分類(lèi)；知道稅收作用、稅收原則；知道稅收制度及其構(gòu)成要素；熟悉稅收負(fù)擔(dān)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式、研究稅收負(fù)擔(dān)的意義。

2.2 社會(huì)能力目標(biāo)

具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神；具有團(tuán)隊(duì)意識(shí)及妥善處理人際關(guān)系能力；具有溝通與交流能力；具有組織能力和協(xié)作能力；具有自學(xué)能力、理解能力與表達(dá)能力；具有計(jì)算機(jī)操作能力，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)并熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)辦公軟件；具備基本核算能力；具備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識(shí)的能力；具備一定的信息搜集、分析能力，具有較強(qiáng)社會(huì)適應(yīng)能力。

3.實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容

實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容是對(duì)學(xué)習(xí)情境的劃分，根據(jù)五個(gè)學(xué)習(xí)情境分別分為具體的不同工作任務(wù)。通過(guò)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法實(shí)施教學(xué)。首先下達(dá)任務(wù)，分析任務(wù)，接受任務(wù)，閱讀工作任務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)等。然后提出問(wèn)題、咨訊、教師講授課程內(nèi)容，在教師指導(dǎo)下設(shè)計(jì)工作流程。根據(jù)咨詢(xún)獲得的知識(shí)分組討論討論工作任務(wù)的具體內(nèi)容、作出分組與行動(dòng)計(jì)劃。教師集體指導(dǎo)解決問(wèn)題。檢查學(xué)習(xí)情境執(zhí)行情況，組內(nèi)自評(píng)。成果匯報(bào)、組間互評(píng)。最后上交案例分析報(bào)告，評(píng)定成績(jī)。

3.1 認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系

認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)，具體工作任務(wù)是認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系。該任務(wù)涉及的知識(shí)點(diǎn)有：公共財(cái)政的含義；公共財(cái)政的特征；我國(guó)財(cái)政的轉(zhuǎn)型；公共產(chǎn)品及其特征；財(cái)政的職能；政府失靈。

3.2 進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算

進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)，具體工作任務(wù)是財(cái)政收入的計(jì)算與稅收的計(jì)算。要求學(xué)生知道財(cái)政收入的構(gòu)成，價(jià)值構(gòu)成，所有制構(gòu)成，部門(mén)構(gòu)成。財(cái)政收入的規(guī)模分析，影響國(guó)債規(guī)模的因素，國(guó)債的制度與管理，所得課稅的概念及特點(diǎn)，所得課稅的作用。企業(yè)所得的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)稅等。

3.3 財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論

財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論實(shí)踐教學(xué)情境設(shè)計(jì)，分為財(cái)政支出與國(guó)家預(yù)算和預(yù)算管理體制的學(xué)習(xí)與討論兩個(gè)具體任務(wù)。財(cái)政支出主要有購(gòu)買(mǎi)性支出的分類(lèi)，政府投資，消費(fèi)支出的特點(diǎn)及作用。轉(zhuǎn)移性支出的分類(lèi) 、特點(diǎn)及其作用，財(cái)政支出的效益及其分析方法。國(guó)家預(yù)算和預(yù)算管理體制主要有國(guó)家預(yù)算的概念，國(guó)家預(yù)算的編制、執(zhí)行及決算，我國(guó)的國(guó)家預(yù)算管理體制。

3.4 認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)

認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)教學(xué)情境設(shè)計(jì)，具體任務(wù)分為認(rèn)識(shí)金融與金融體系，銀行業(yè)務(wù)、管理與監(jiān)督。認(rèn)識(shí)貨幣與貨幣流通，信用，銀行，利息與利息率。認(rèn)識(shí)金融體系的一般構(gòu)成及相互關(guān)系，商業(yè)銀行的性質(zhì)及職能，中央銀行的性質(zhì)、業(yè)務(wù)及職能，貨幣政策的含義及內(nèi)容 貨幣政策的局限性。認(rèn)識(shí)銀行業(yè)務(wù)、管理與監(jiān)管，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的發(fā)展與管理，中央銀行及金融監(jiān)管。

3.5 進(jìn)行宏觀金融管理

進(jìn)行宏觀金融管理教學(xué)情境設(shè)計(jì)，主要分為貨幣供給與貨幣需求與認(rèn)識(shí)通和膨脹與通貨緊縮。認(rèn)識(shí)影響貨幣供給額變動(dòng)的因素，M0、M1、M2的含義及相互關(guān)系，劍橋方程式，貨幣均衡的標(biāo)志，貨幣失衡的原因及治理對(duì)策，貨幣需求理論，貨幣供求與社會(huì)總供求的關(guān)系。認(rèn)識(shí)通和膨脹與通貨緊縮，通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及治理對(duì)策，通貨緊縮的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

4.實(shí)踐教學(xué)建議

在教學(xué)過(guò)程中，立足于加強(qiáng)學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，采用工作任務(wù)教學(xué)，以工作任務(wù)引領(lǐng)提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生的成就動(dòng)機(jī)。本課程教學(xué)的關(guān)鍵在于課堂教學(xué)組織。教師應(yīng)選擇典型的工作任務(wù)為載體，采用教師演示與學(xué)生分組討論、訓(xùn)練互動(dòng)，學(xué)生提問(wèn)與教師解答、指導(dǎo)有機(jī)結(jié)合，讓學(xué)生在“教”與“學(xué)”的過(guò)程中完成工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)“教、學(xué)、做”一體化。本課程的教學(xué)以學(xué)生實(shí)際操作為主，教師講授為輔。培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)踐中學(xué)習(xí)的能力，充分發(fā)揮教師的指導(dǎo)作用。本課程的教學(xué)應(yīng)充分利用多媒體、網(wǎng)上資源等教學(xué)資源，幫助學(xué)生提升自主學(xué)習(xí)的能力。教學(xué)過(guò)程中教師應(yīng)積極引導(dǎo)學(xué)生提升職業(yè)素養(yǎng)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱維魁.財(cái)政與金融[M].北京:北京師范大學(xué)出版社,2008,10.

[2]倪成偉.財(cái)政與金融[M].北京:高等教育出版社,2009,2.

第5篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】實(shí)踐 成效 困難 問(wèn)題 路徑

所有企業(yè)都是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的頂梁柱柱、極大程度上保證了國(guó)家稅收。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴(kuò)大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜、信息化程度越來(lái)越高，已成為我國(guó)財(cái)政和稅收增收的重要支柱。企業(yè)的組織形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)方式多樣化，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專(zhuān)業(yè)化水平不斷提升，稅收管理的復(fù)雜性、艱巨性、風(fēng)險(xiǎn)性不斷加大。降低企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，研究探索企業(yè)稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)，擬對(duì)此作粗淺探討，希望對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有所幫助。

一、針對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)的分析

（一）企業(yè)的特征

稅收管理中所指的企業(yè)，是指一個(gè)企業(yè)在銷(xiāo)售收入、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額或其他因素方面達(dá)到了量的既定標(biāo)準(zhǔn)，而且有質(zhì)的要求。這種質(zhì)的要求是，就是必須具有適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部管理科學(xué)規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分散但總部控制力強(qiáng)，涉稅事項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜，跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，有合規(guī)遵從的主觀意愿，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)大。

（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，貢獻(xiàn)稅收收入的同時(shí)，也不可避免地增加了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，并且越來(lái)越突出地表現(xiàn)為：不可控的稅收風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前稅收集中度越來(lái)越高，而且這種集中的趨勢(shì)有增無(wú)減，少數(shù)企業(yè)集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業(yè)出現(xiàn)了問(wèn)題，稅收形勢(shì)可控性將受到一定的影響。

（三）稅務(wù)干部素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

由于企業(yè)規(guī)模大，機(jī)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大，專(zhuān)業(yè)化信息化程度高，有自己培養(yǎng)的大量的高職稱(chēng)高學(xué)歷專(zhuān)業(yè)人才。而與之相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏精通稅收、財(cái)會(huì)、法律、信息自動(dòng)化、外語(yǔ)等既全又專(zhuān)的稅務(wù)員，在對(duì)企業(yè)管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務(wù)管理人員個(gè)人思想不重視，政策業(yè)務(wù)鉆研不足，想當(dāng)然辦事，極易引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的問(wèn)題及現(xiàn)狀

（一）納稅服務(wù)不能滿足企業(yè)需求

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是服務(wù)內(nèi)容不具備針對(duì)性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業(yè)的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。

（二）稅收管理模式與企業(yè)管理模式不適應(yīng)

一是大型企業(yè)集團(tuán)跨地域經(jīng)營(yíng)、總部決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)處理所有涉稅事項(xiàng)之間的矛盾日益尖銳；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間“管得著的看不見(jiàn)，看得見(jiàn)的管不著”的現(xiàn)象。

（三）需要營(yíng)建一支高素質(zhì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理干部隊(duì)伍

在對(duì)企業(yè)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理的同時(shí)，也要求在人員配備上以專(zhuān)家型為主、工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科跨行業(yè)的復(fù)合型為主的團(tuán)隊(duì)?，F(xiàn)有的人力資源配置特點(diǎn)是，非專(zhuān)家型的干部為主，干部的知識(shí)結(jié)構(gòu)以常規(guī)財(cái)稅知識(shí)為主，由此在業(yè)務(wù)能力上難以形成骨干力量，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)能力有限，管理與服務(wù)水平不高。在一定限度上制約了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。

三、我國(guó)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇與思考

建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，協(xié)調(diào)解決企業(yè)本部及所屬各公司的稅收管理工作問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程管控，全面了解與評(píng)估企業(yè)承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，著力解決企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題。

（一）堅(jiān)持三項(xiàng)原則

一是改革創(chuàng)新。借鑒國(guó)外成功做法和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，不斷改革與創(chuàng)新企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的體制、內(nèi)容、方法和手段。二是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。企業(yè)稅收工作由企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)歸口統(tǒng)籌，同時(shí)要加強(qiáng)與稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門(mén)之間、各管理層級(jí)之間、國(guó)地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。三是統(tǒng)一規(guī)范。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須按統(tǒng)一的工作要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范執(zhí)行，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。

（二）實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變

這些都是需要與稅務(wù)管理部門(mén)達(dá)成共識(shí)的。一是從以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐约{稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實(shí)施業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對(duì)性的業(yè)務(wù)“套餐”，充分滿足其個(gè)性化的納稅服務(wù)需求，有效促進(jìn)納稅人自覺(jué)遵從意愿和能力的不斷提升；及時(shí)解決企業(yè)訴求，重點(diǎn)解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問(wèn)題；簽署和執(zhí)行稅企納稅遵從協(xié)議；處理企業(yè)報(bào)告的重大涉稅事項(xiàng)，解決確定性問(wèn)題。二是從不區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)差異、遵從態(tài)度的一刀切式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭紤]個(gè)性差異的分規(guī)模管理、分行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)差異管理，真正實(shí)現(xiàn)管理的專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化；三是從事后攻關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制、事后管理和相結(jié)合、相并重的全過(guò)程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，做到最大限度地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最快速度地發(fā)現(xiàn)已存在的風(fēng)險(xiǎn)，最大程度地解決遵從問(wèn)題，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查和評(píng)估，企業(yè)納稅遵從自查，實(shí)施針對(duì)性檢查。四是從過(guò)去的多層級(jí)管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚蛹?jí)的扁平化管理，從以往的分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s管理，實(shí)現(xiàn)管理與服務(wù)的快速響應(yīng)，高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）理順工作關(guān)系

目前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)尚處于不斷的改革和調(diào)整之中，還沒(méi)有一個(gè)穩(wěn)定和成熟的模式可以照搬。就我國(guó)而言，這項(xiàng)工作更是處于初步的探索之中，加之我國(guó)的稅制建設(shè)、征管改革、信息化建設(shè)等影響企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的外在重大因素還沒(méi)有到位和穩(wěn)定，決定了現(xiàn)在設(shè)計(jì)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的方案必然帶有過(guò)渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的職責(zé)。明確日常稅收基礎(chǔ)管理，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、過(guò)程監(jiān)控等復(fù)雜事項(xiàng)由企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)實(shí)施，形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與同級(jí)稅政、征管、稽查等部門(mén)的關(guān)系，明確企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)操作過(guò)程。

（四）企業(yè)應(yīng)建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)

建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)本企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)、全過(guò)程工作的技術(shù)支持和各管理層級(jí)的信息共享，傳遞企業(yè)訴求，統(tǒng)一工作部署。該系統(tǒng)應(yīng)具備以下主要功能：一是建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫(kù)；二是建立企業(yè)內(nèi)部資料庫(kù)，實(shí)現(xiàn)總部數(shù)據(jù)與其所屬單位數(shù)據(jù)的匯總分析；三是具有與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財(cái)務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫(kù)，如從相關(guān)稅收管理部門(mén)獲取有關(guān)信息等；五是建立企業(yè)分業(yè)務(wù)的分析預(yù)警指標(biāo)庫(kù)；六是建立企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型。同時(shí)，通過(guò)全系統(tǒng)信息高度共享，實(shí)現(xiàn)管理的扁平化。

（五）整合管理資源，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率

在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，借助企業(yè)總部管理資源優(yōu)勢(shì)，在必要時(shí)要把這些資源與力量整合起來(lái)，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提前掌握信息，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，讓企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)做到水到渠成。

四、總結(jié)

對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化的管理，是我國(guó)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提升稅收管理現(xiàn)代化水平的必由之路，也符合我國(guó)現(xiàn)代稅制改革科學(xué)化專(zhuān)業(yè)化精細(xì)化的要求。針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，實(shí)行分類(lèi)管理，減少管理層級(jí)，上收復(fù)雜的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)，來(lái)達(dá)到加強(qiáng)在企業(yè)稅收管理、優(yōu)化管理資源配置、減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，這是企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理基本出發(fā)點(diǎn)。開(kāi)發(fā)一套著眼于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)超前預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、實(shí)時(shí)解決、稅企共贏的操作方案。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

一、我國(guó)出口退稅政策和制度的主要特點(diǎn)和問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái),確定了出口貨物退(免)稅的政策基調(diào)。但是在具體實(shí)施這一政策的過(guò)程中,實(shí)際的政策和制度與國(guó)際慣例進(jìn)行比較具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)出口退稅率政策不穩(wěn)定

1994年的財(cái)政稅收制度重大改革,依據(jù)國(guó)際慣例確定對(duì)出口貨物稅收實(shí)行零稅率政策。出口貨物適用的退稅率就是其法定稅率或征收率,即按增值稅暫行條例的規(guī)定,對(duì)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物退稅率為17%和13%;對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物退稅率為6%。出口退稅零稅率政策和制度執(zhí)行不久,在1995年就開(kāi)始了較大調(diào)整。由于在進(jìn)出口稅收政策實(shí)施過(guò)程中,存在少征多退、出口騙稅和中央財(cái)政出口退稅承受財(cái)力不足等問(wèn)題,1995年和1996年國(guó)務(wù)院決定先后兩次調(diào)低了出口退稅率。出口退稅率由17%和13%的零退稅率下調(diào)到9%、6%、3%的退稅率。1997年由于受到亞洲金融危機(jī)的沖擊,我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口遇到困難,其增長(zhǎng)速度呈現(xiàn)持續(xù)下降的態(tài)勢(shì)。1998年國(guó)務(wù)院決定提高一些大類(lèi)出口商品的出口退稅率,由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%,目前平均的出口退稅率在15%左右。

(二)實(shí)際退稅數(shù)量受到財(cái)政預(yù)算指標(biāo)的嚴(yán)格限制,年度退稅指標(biāo)缺口很大

目前實(shí)際的出口退稅數(shù)量并不是按照政府承諾的退稅率進(jìn)行及時(shí)的退稅。實(shí)際能夠退稅的數(shù)量是按照財(cái)政預(yù)算給予的指標(biāo)進(jìn)行退稅,按照退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅與實(shí)際退稅數(shù)額之間存在很大的缺口。以寧波市為例,寧波經(jīng)濟(jì)屬于典型的外向型經(jīng)濟(jì),2002年該市的外貿(mào)依存度達(dá)到67.7%,高于全國(guó)的外貿(mào)依存度水平。2002年1～12月份全市外貿(mào)進(jìn)出口總額122.73億美元,其中出口81.63億美元,同比增長(zhǎng)30.73%。扣除不退稅出口額,按該市平均每美元退稅1.1元人民幣計(jì)算(折合退稅率13.75%),當(dāng)年應(yīng)退稅約94億元,加上上年結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)退未退稅額66億,至2002年12月底,全市應(yīng)退稅總額約160億元。2002年國(guó)稅總局共下達(dá)給該市退稅指標(biāo)36.13億元,出口退稅指標(biāo)缺口123億元,占累計(jì)應(yīng)退稅額的76.88%。

這種情況在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、對(duì)外開(kāi)放度高的東部10省、市(除個(gè)別地區(qū)外)具有普遍性。據(jù)反映,這些地區(qū)結(jié)轉(zhuǎn)的出口未退稅占全國(guó)出口未退稅的88%。天津市2001年的外貿(mào)依存度為82%,當(dāng)年統(tǒng)計(jì)的1730戶出口企業(yè)應(yīng)退稅款63.6億元,應(yīng)辦理免抵稅調(diào)庫(kù)47.6億元,兩項(xiàng)合計(jì)111.2億元。截止到2001年末,上述企業(yè)實(shí)際辦理退稅35.5億元,辦理免抵調(diào)庫(kù)10.2億元,兩項(xiàng)合計(jì)45.7億元,退稅指標(biāo)缺口65.5億元,占應(yīng)退稅款的58.9%。

(三)出口退稅沒(méi)有時(shí)間限制,無(wú)限期拖欠企業(yè)的出口退稅十分普遍按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定,納稅人在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在多長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)應(yīng)該給予納稅人退稅,在目前出口退(免)稅的操作規(guī)程和《稅收征管法》中沒(méi)有規(guī)定,即未對(duì)出口退稅審核時(shí)限及退稅時(shí)限加以限定,因此拖欠企業(yè)應(yīng)退稅款在法律上是允許的。加上財(cái)政預(yù)算的出口退稅指標(biāo)與應(yīng)退稅數(shù)量存在很大的缺口,管理出口退稅的國(guó)稅局只能將退稅指標(biāo)兌現(xiàn)以前拖欠的稅款,而不能兌現(xiàn)當(dāng)年的出口退稅款。以寧波市為例,目前國(guó)稅局辦理的企業(yè)出口退稅,平均退稅月份只到2001年8～9月,即拖欠企業(yè)出口退稅18個(gè)月左右。據(jù)資料反映,全國(guó)總體的拖欠退稅時(shí)間大體為1年以上。隨著我國(guó)加入WTO后,進(jìn)出口貿(mào)易的快速增長(zhǎng),出口退稅的拖欠時(shí)間呈不斷拉長(zhǎng)的趨勢(shì)。

(四)“免、抵、退”制度難以推行

根據(jù)文件規(guī)定,自1997年1月1日起凡具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。但實(shí)際中各地執(zhí)行政策不統(tǒng)一,許多地方對(duì)應(yīng)該實(shí)行“免、抵、退”政策的企業(yè)繼續(xù)實(shí)行“先征后返”辦法。2002年1月,政府有關(guān)部門(mén)又發(fā)文重申在全國(guó)實(shí)行“免、抵、退”辦法,但據(jù)我們了解,實(shí)行這種辦法的企業(yè)十分有限。難以實(shí)行“免、抵、退”制度的原因:一是實(shí)行該項(xiàng)制度會(huì)影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收任務(wù)指標(biāo)的完成;二是由于出口退稅由中央財(cái)政承擔(dān),免抵稅部分將占用地方政府增值稅25%的收入,雖然可以通過(guò)調(diào)庫(kù)解決這一問(wèn)題,但是調(diào)庫(kù)資金必定有時(shí)滯,因此地方政府對(duì)于實(shí)行“免、抵、退”辦法是不積極的。

(五)出口退稅管理存在諸多問(wèn)題

一是海關(guān)管理難度大,人員少和管理技術(shù)手段落后,跟不上外貿(mào)出口的增長(zhǎng)。二是出口退稅管理的機(jī)構(gòu)多,協(xié)調(diào)難度大、管理效率低。企業(yè)辦理出口退稅起碼要涉及海關(guān)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)等部門(mén)。在實(shí)踐中,一些管理辦法“政出多門(mén)”,相互不一致、不配套,嚴(yán)重地影響了出口退稅的效率和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。電子信息化建設(shè)滯后,難以滿足出口退稅的管理需要,例如,企業(yè)反映的出現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)與紙制報(bào)關(guān)單內(nèi)容不一致,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法給予辦理退稅的情況時(shí)有發(fā)生。

(六)出口退稅的法制化管理滯后

從出口退稅政策實(shí)施開(kāi)始至今已有近20年,但是目前我國(guó)仍沒(méi)有一套較為完整的出口退稅專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)定。出口退稅的規(guī)定散見(jiàn)于《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》、《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》以及相關(guān)的行政通知。在出口退稅的權(quán)利和義務(wù)上,退稅管理機(jī)構(gòu)和納稅人之間不對(duì)等,前者的權(quán)利大、義務(wù)小,后者的權(quán)利小、義務(wù)大,典型地體現(xiàn)為征納稅的時(shí)限規(guī)定上。

二、拖欠出口退稅所帶來(lái)的問(wèn)題

(一)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高

由于國(guó)家出口退稅指標(biāo)不足,稅款不能及時(shí)足額到位,企業(yè)應(yīng)退稅資金嚴(yán)重積壓,小的企業(yè)數(shù)十萬(wàn),大的企業(yè)上億元。拖欠的出口退稅款占用了企業(yè)的流動(dòng)資金,造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難,企業(yè)只有通過(guò)向銀行貸款緩解流動(dòng)資金緊張的狀況。寧波市政府為了幫助企業(yè)解決這一問(wèn)題,并設(shè)法降低企業(yè)的貸款成本,從1999年開(kāi)始大力推行了出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)(在下文專(zhuān)門(mén)介紹和研究這一辦法),地方政府各級(jí)財(cái)政并對(duì)各類(lèi)辦理出口退稅賬戶托管貸款的所轄企業(yè),按年度出口退稅賬戶托管貸款利息實(shí)際支付額,給予50～100%不等的貼息。這在一定程度上緩解的外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。但是,另一方面又造成了這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下,使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況十分難堪。以寧波市的幾個(gè)較大的外貿(mào)公司為例,2002年企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都高達(dá)90%左右。

(二)增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成本

盡管可以通過(guò)托管貸款的辦法緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難,地方財(cái)政并給予了部分的貸款貼息,但是企業(yè)仍然要承擔(dān)一部分貸款的利息。寧波市轄外貿(mào)企業(yè)的貼息率大多為70%,另外30%的利息要由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。由此,出口退稅拖延的時(shí)間越長(zhǎng),貸款額度越大,利息負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。另外,由于出口退稅的拖欠的時(shí)限拉長(zhǎng),而且沒(méi)有明確期限預(yù)期,給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的預(yù)期帶來(lái)很大的不確定性。由于市、縣兩級(jí),以及各個(gè)縣級(jí)政府在貼息率上不統(tǒng)一,也影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

(三)政府信譽(yù)受到損害

企業(yè)反映,由于政府在出口退稅上拖欠和管理上的低效率,使得政府的誠(chéng)信受到影響。首要的問(wèn)題是政府沒(méi)有對(duì)出口退稅的管理制定符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平規(guī)則。在現(xiàn)有的不全面、不科學(xué)的管理制度下,企業(yè)為了爭(zhēng)取盡可能早地得到出口的退稅款,不可避免地要與相關(guān)的政府管理部門(mén)保持良好關(guān)系。在出口退稅指標(biāo)十分有限的情況下,也難以避免各種“尋租”行為。目前在一些開(kāi)放度比較高的地區(qū),政府管理部門(mén)的行風(fēng)評(píng)比中,已經(jīng)出現(xiàn)由于出口退稅的問(wèn)題帶給相關(guān)主管部門(mén)名譽(yù)受損的案例。

(四)形成新的債務(wù)鏈

一些外貿(mào)企業(yè)為了緩解由于出口退稅拖欠帶來(lái)的財(cái)務(wù)困難,采取拖延支付原材料采購(gòu)款等措施。在企業(yè)財(cái)務(wù)賬上,一方面存在不少的應(yīng)收帳款,另一方面還有不少的應(yīng)付帳款,例如某進(jìn)出口公司2001年和2002年應(yīng)退稅款(財(cái)務(wù)上的應(yīng)收款)分別為3.1億和4.4億,而應(yīng)付帳款分別為1.1億和1.9億,即別人欠他的,他又欠別人的。在調(diào)查中,企業(yè)反映,如果再不解決出口退稅拖欠問(wèn)題,隨著外貿(mào)進(jìn)出口的增長(zhǎng)、出口退稅拖欠數(shù)量的累積,我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中將會(huì)出現(xiàn)更為嚴(yán)重的債務(wù)鏈。

三、出口退稅賬戶托管貸款辦法內(nèi)容及利弊分析

(一)出口退稅賬戶托管貸款辦法的主要內(nèi)容及做法

出口退稅賬戶托管貸款,是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時(shí)到賬而出現(xiàn)短期資金困難,在對(duì)企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管的前提下,向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動(dòng)資金貸款。這一辦法最初是寧波市試行,2001年8月,中國(guó)人民銀行、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,肯定了這一做法并允許在全國(guó)內(nèi)實(shí)行。

采用這一辦法后解決出口退稅問(wèn)題的流程如圖1所示,其中需要說(shuō)明的是:按照文件規(guī)定,出口退稅賬戶是一個(gè)專(zhuān)門(mén)賬戶,未經(jīng)貸款人同意,借款人不得擅自轉(zhuǎn)移該賬戶內(nèi)的款項(xiàng)。該賬戶托管貸款期限最長(zhǎng)不超過(guò)1年,貸款最高額不得超過(guò)企業(yè)應(yīng)得退稅款的70%,貸款利率按中國(guó)人民銀行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要保證退稅款退入該賬戶,不得轉(zhuǎn)移。圖1

出口退稅政策流程圖

(二)寧波市目前出口退稅賬戶托管貸款的規(guī)模情況

寧波市在1998年提出這一辦法,1999年在6、7家企業(yè)試行,貸款只有幾個(gè)億。2000年全市出口退稅拖欠31個(gè)億,托管貸款6～7個(gè)億。2001年出口退稅拖欠66個(gè)億,托管貸款16.6億。2002年1～12月,出口退稅拖欠累計(jì)123億,607家企業(yè)辦理了托管貸款業(yè)務(wù),共有11家銀行辦理了出口退稅賬戶托管業(yè)務(wù),當(dāng)年貸款發(fā)生額102.6億元,貸款余額共計(jì)60億元。幾家主要銀行的該項(xiàng)貸款余額占該行全部貸款余額的比重是:中國(guó)銀行48.45%、交通銀行14.32%、工商銀行13.55%、建設(shè)銀行12.96%。

最值得注意的是兩點(diǎn),一是該種做法的發(fā)展速度非?？?寧波市的該項(xiàng)貸款規(guī)模由1999年的幾個(gè)億,3年間達(dá)到100多億;二是在銀行的總貸款余額比重越來(lái)越高,從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的最大銀行是中國(guó)銀行,目前該項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了展期和逾期的貸款,盡管目前數(shù)量還不大。

(三)在這種辦法下的財(cái)政、企業(yè)、銀行三者關(guān)系的透析

從表面上看,這三者的關(guān)系是:財(cái)政拖欠外貿(mào)企業(yè)的出口退稅款,形成企業(yè)財(cái)務(wù)上的應(yīng)收帳款;企業(yè)向銀行借款,企業(yè)是債務(wù)人,銀行是債權(quán)人。由出口退稅拖欠引起的這些債權(quán)債務(wù)關(guān)系,是財(cái)政的拖欠稅款引起了銀行的貸款,如果把企業(yè)這個(gè)中間者抽掉,出口退稅賬戶托管貸款真正的貸款債務(wù)人應(yīng)該是財(cái)政。所以這種辦法的實(shí)質(zhì)是財(cái)政向銀行的借款,而且在實(shí)際上,這種貸款也是以財(cái)政的出口退稅作為擔(dān)保的。

(四)辨證分析出口退稅賬戶托管貸款的利與弊

從利處來(lái)看,這種辦法緩解了外貿(mào)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難,更重要的是緩解了財(cái)政尤其是中央財(cái)政資金不足的問(wèn)題。同時(shí)也為核實(shí)和確定外貿(mào)企業(yè)出口退稅的合法性贏得了時(shí)間,最終為進(jìn)出口貿(mào)易的增長(zhǎng)起了積極的支撐作用。

但是,不容忽視問(wèn)題的另外一面,這種辦法掩蓋了出口退稅問(wèn)題上長(zhǎng)期存在的財(cái)政與企業(yè)之間的矛盾,并且可能會(huì)延緩這一問(wèn)題的解決。同時(shí),這種辦法運(yùn)用的好,會(huì)把“禍”轉(zhuǎn)化為“?！?運(yùn)用的不好則會(huì)把“?！鞭D(zhuǎn)化為“禍”。因?yàn)閺膶?shí)質(zhì)上講,超過(guò)一定時(shí)間的出口退稅拖欠款,應(yīng)該作為財(cái)政的赤字(目前沒(méi)有這樣對(duì)待),即便在目前公布的財(cái)政赤字規(guī)模中沒(méi)有這一部分,但是從出口退稅賬戶托管貸款的實(shí)質(zhì)是財(cái)政向銀行的借款來(lái)看,它毫無(wú)疑問(wèn)是與財(cái)政赤字相對(duì)應(yīng)的,只是以潛在的赤字存在而已。如果上述的分析是成立的,那么我們可以得出的結(jié)論是,用這種辦法的結(jié)果是將財(cái)政與企業(yè)之間的國(guó)家信用關(guān)系延伸和轉(zhuǎn)化為了財(cái)政與銀行之間的信用關(guān)系。這里且不說(shuō)這種轉(zhuǎn)化有沒(méi)有合法性(因?yàn)?993年開(kāi)始不允許財(cái)政向銀行借款)。但是有一點(diǎn)可以明確,由于出口退稅賬戶托管貸款辦法的實(shí)行,將國(guó)家財(cái)政信用的風(fēng)險(xiǎn)與銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)溝通了。這是我們需要高度關(guān)注的。需要防范的最起碼的一個(gè)問(wèn)題是,一旦中央財(cái)政的退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)低于出口退稅數(shù)量和托管貸款余額的增長(zhǎng)時(shí),商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況就會(huì)受到影響。

四、全面解決出口退稅矛盾的思路及政策建議

(一)已經(jīng)提出的解決出口退稅問(wèn)題的多種思路和不同意見(jiàn)

第一,根據(jù)國(guó)際慣例,堅(jiān)持實(shí)行“零稅率”政策。這種思路和意見(jiàn)的特點(diǎn)是:立足國(guó)際經(jīng)驗(yàn),只考慮到企業(yè)的利益和促進(jìn)外貿(mào)的發(fā)展。

第二,主張降低出口退稅率。這種思路和意見(jiàn)的特點(diǎn)是:考慮到中國(guó)的國(guó)情,著重考慮了如何解決中央財(cái)政的承受力問(wèn)題,以及主張依據(jù)稅收征收的能力和水平,以及依據(jù)征稅的實(shí)際水平確定退稅的水平,即所謂的征多少退多少。

第三,主張將進(jìn)口稅收與出口退稅結(jié)合考慮,盡可能地縮小進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策面,使得進(jìn)口稅收盡可能多收;出口退稅應(yīng)作到按照承諾的退稅率及時(shí)退稅。

第四,降低出口退稅率,同時(shí)對(duì)承諾的退稅率做到及時(shí)退稅。

以上思路和意見(jiàn)集中了研究部門(mén)、實(shí)際部門(mén)和企業(yè)界的意見(jiàn)。

(二)需要選擇正確的思路

顯然,以上的思路中多數(shù)是反映了不同利益主體的意見(jiàn)。我認(rèn)為,在考慮解決出口退稅措施時(shí),片面地從某一個(gè)利益主體的角度出發(fā)制定和出臺(tái)政策問(wèn)題,就會(huì)出現(xiàn)我國(guó)1994年以來(lái)的政策反復(fù)調(diào)整的不穩(wěn)定局面。形成這樣的循環(huán):出口退稅率提高財(cái)政承受不了降低出口退稅率外貿(mào)企業(yè)承受不了、進(jìn)出口增長(zhǎng)下降提高出口退稅率財(cái)政承受不了、拖欠出口退稅企業(yè)和財(cái)政都難受。目前新的情況是又開(kāi)始將這一矛盾向銀行轉(zhuǎn)移。我認(rèn)為,這樣的思路和辦法無(wú)助于問(wèn)題的解決,只會(huì)在延緩矛盾中,積累財(cái)政和金融風(fēng)險(xiǎn),并將外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況退向惡化。對(duì)于我國(guó)這么高的外貿(mào)依存度,尤其是東部的一些省、市,一旦矛盾和風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度,爆發(fā)后會(huì)出現(xiàn)難以挽回的損失。因此,在矛盾和風(fēng)險(xiǎn)積累的目前階段,已經(jīng)到了尋求徹底解決問(wèn)題的辦法的時(shí)候了。

正確的思路是兼顧外貿(mào)增長(zhǎng)、財(cái)政承受力和企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要,制定一個(gè)參照國(guó)際慣例、符合中國(guó)國(guó)情、規(guī)范、穩(wěn)定的制度目標(biāo),同時(shí)需要設(shè)計(jì)一攬子的相互協(xié)調(diào)的過(guò)渡性措施。

(三)制度目標(biāo)

———以國(guó)家開(kāi)放戰(zhàn)略、國(guó)家對(duì)外開(kāi)放度、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全為前提。

———以國(guó)際上國(guó)際貿(mào)易稅收的基本規(guī)則為基礎(chǔ)。堅(jiān)持進(jìn)口貨物稅收保全原則,對(duì)進(jìn)口貨物的稅收實(shí)行嚴(yán)格管理;以出口退稅實(shí)行有利于增強(qiáng)我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力為基本原則。

———結(jié)合中國(guó)國(guó)情,研究和考慮中國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,由于中國(guó)產(chǎn)品在勞動(dòng)力價(jià)格低等方面存在著價(jià)格優(yōu)勢(shì),出口同類(lèi)產(chǎn)品存在超額利潤(rùn),可以考慮對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品的出口退稅實(shí)行“非零稅率”的選擇。

———根據(jù)征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間權(quán)利與義務(wù)必須對(duì)等的原則,建立規(guī)范的國(guó)際貿(mào)易稅收制度法律體系。

———建立高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的國(guó)際貿(mào)易進(jìn)出口稅收征管機(jī)構(gòu),以及具有信息化高科技手段工具的管理系統(tǒng)。

———研究和考慮建立財(cái)政預(yù)算進(jìn)出口收支專(zhuān)戶,對(duì)進(jìn)口稅收和出口退稅實(shí)行專(zhuān)門(mén)管理。

———調(diào)整中央和地方政府的財(cái)政關(guān)系,由目前的中央財(cái)政單獨(dú)承擔(dān)進(jìn)出口稅收收支的制度調(diào)整為中央財(cái)政和地方財(cái)政分擔(dān)制度。

實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)稅收保全、財(cái)政稅收主權(quán)完整的客觀要求,但是我國(guó)目前的實(shí)際狀況,與上述目標(biāo)還有相當(dāng)大的距離。為此提出以下過(guò)渡性的措施,一方面解決當(dāng)前面臨的矛盾和問(wèn)題;另一方面向建立目標(biāo)制度邁進(jìn)。

(四)過(guò)渡性措施

———可以繼續(xù)使用金融手段(出口退稅賬戶托管貸款辦法以及探討實(shí)行票據(jù)融資等金融工具)作為輔手段,但是必須十分慎重,及時(shí)跟蹤貸款規(guī)模及銀行資產(chǎn)狀況。財(cái)政的出口退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)應(yīng)該高于出口退稅應(yīng)退稅額的增長(zhǎng)。絕不能由于有了這種金融辦法而將出口退稅的責(zé)任變相轉(zhuǎn)嫁給銀行,使得銀行成為出口退稅的承擔(dān)者,這會(huì)導(dǎo)致財(cái)政職能和銀行職能的錯(cuò)位。如若長(zhǎng)期下去,勢(shì)必積累新的金融風(fēng)險(xiǎn),重蹈我國(guó)上個(gè)世紀(jì)80～90年代積累金融風(fēng)險(xiǎn)的覆轍。

———根據(jù)調(diào)研,對(duì)一些我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上有絕對(duì)價(jià)格優(yōu)勢(shì)和較高超額利潤(rùn)的出口產(chǎn)品可以調(diào)低出口退稅率?！ㄗh財(cái)政出口退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)率略高于外貿(mào)出口的增長(zhǎng),逐步縮短對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅拖欠時(shí)間,這需要相應(yīng)調(diào)整財(cái)政的支出結(jié)構(gòu),甚至財(cái)政赤字的規(guī)模。

———在各地區(qū)之間合理分配出口退稅指標(biāo),增加外貿(mào)出口大省、市的出口退稅指標(biāo)。

———最大限度地統(tǒng)一出口退稅率,過(guò)多的出口退稅差別稅率一方面給出口騙稅以可乘之機(jī),導(dǎo)致監(jiān)管的困難;另一方面為外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)很大的漏洞。

———進(jìn)一步清理和縮小進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。

———對(duì)加工貿(mào)易實(shí)行嚴(yán)格的保稅管理。原則上凡進(jìn)入“保稅區(qū)”和“出口加工區(qū)”的企業(yè),實(shí)行“不征不退”的管理辦法;凡是這兩個(gè)管理區(qū)外的企業(yè)一律實(shí)行“先征后返”的管理辦法。

第7篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 收費(fèi)票據(jù)； 使用； 管理

自1999年全國(guó)實(shí)行高等教育有償服務(wù)，即大學(xué)生交費(fèi)上學(xué)的政策實(shí)施以來(lái)，高等教育培養(yǎng)成本得到一定補(bǔ)償，國(guó)家投入不足的問(wèn)題得到一定緩解，全國(guó)高等教育迅速發(fā)展，收費(fèi)也因此成為高校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)日常工作。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的日趨復(fù)雜化，收費(fèi)的項(xiàng)目越來(lái)越多，收費(fèi)票據(jù)的使用和管理逐漸成為高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要方面。

一、加強(qiáng)高校收費(fèi)票據(jù)使用和管理的意義

為適應(yīng)財(cái)政精細(xì)化管理的要求，近年來(lái)我國(guó)相繼實(shí)施了一系列的財(cái)政改革，如國(guó)庫(kù)集中收付、“收支兩條線”管理、部門(mén)預(yù)算改革等，行政事業(yè)性收費(fèi)的項(xiàng)目和財(cái)政票據(jù)的種類(lèi)也隨之發(fā)生變化，給各單位收費(fèi)票據(jù)的使用和管理帶來(lái)了不便。尤其是高等學(xué)校，由于收費(fèi)項(xiàng)目較多，所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，而財(cái)政統(tǒng)一規(guī)范后能夠使用的收費(fèi)票據(jù)種類(lèi)減少，致使財(cái)務(wù)人員一段時(shí)間內(nèi)還無(wú)所適從、難以應(yīng)對(duì)。一項(xiàng)新的收費(fèi)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，究竟使用哪一種票據(jù)，是一直困擾收費(fèi)人員的難點(diǎn)問(wèn)題。因錯(cuò)誤使用了收費(fèi)票據(jù)開(kāi)票的，一方面難以通過(guò)檢查和驗(yàn)收，用過(guò)的票據(jù)存根交不回去，新的票據(jù)買(mǎi)不回來(lái)，直接影響到單位收費(fèi)工作的正常開(kāi)展；另一方面，如果涉及違規(guī)、違法使用票據(jù)的，財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)還將給予相應(yīng)的處罰，容易給單位造成不必要的損失。結(jié)合票據(jù)使用的工作實(shí)際，以云南省為例，開(kāi)展高校票據(jù)使用和管理方面的研究，規(guī)范高校收費(fèi)票據(jù)使用行為，嚴(yán)格禁止出現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，對(duì)于做好當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作具有重要意義。

二、高校主要收費(fèi)項(xiàng)目、票據(jù)使用及其對(duì)應(yīng)關(guān)系

從2010年下半年起，陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)政票據(jù)使用管理辦法，其中主要是《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕1號(hào)），隨后又了實(shí)施過(guò)程中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知，對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)應(yīng)使用什么票據(jù)的具體問(wèn)題予以進(jìn)一步明確。云南省結(jié)合地方實(shí)際，在2010年12月出臺(tái)了《云南省財(cái)政票據(jù)管理辦法》（云南省人民政府第165號(hào)令）。2012年10月，財(cái)政部了《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令第70號(hào)），從全國(guó)層面進(jìn)一步統(tǒng)一和規(guī)范了財(cái)政票據(jù)的使用。通過(guò)歸納和整理，筆者認(rèn)為涉及高校收費(fèi)（收入）業(yè)務(wù)的項(xiàng)目和相應(yīng)收費(fèi)票據(jù)的使用主要有以下幾類(lèi)：

（一）撥款類(lèi)收入項(xiàng)目

包括財(cái)政撥款和其他撥款，這是生均撥款標(biāo)準(zhǔn)提高后高校收入來(lái)源的主要方面，如撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等，是國(guó)家財(cái)政對(duì)高等教育的直接資金投入，具有無(wú)償性的特點(diǎn)。撥款類(lèi)收入項(xiàng)目不再使用財(cái)政票據(jù)，這是財(cái)政票據(jù)管理改革后的一個(gè)不同之處。撥款類(lèi)的經(jīng)費(fèi)收入和撥付，收款方和付款方均可憑銀行結(jié)算憑證入賬。

1.各級(jí)財(cái)政部門(mén)撥款，如撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入等，雙方均以銀行結(jié)算憑證為入賬依據(jù)。

2.上級(jí)主管部門(mén)撥款，如上級(jí)補(bǔ)助收入等，在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度后，高校主要經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門(mén)直接撥付，上級(jí)主管部門(mén)撥款一般只是少數(shù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，雙方均以銀行結(jié)算憑證為入賬依據(jù)。

3.橫向部門(mén)之間的撥款，主要是國(guó)家除財(cái)政部門(mén)以外的其他部委、科技廳（局）、其他非財(cái)政部門(mén)的撥款，如科研課題經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，雙方均以銀行結(jié)算憑證為入賬依據(jù)。

4.與無(wú)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系的行政單位之間的資金往來(lái)，如撥入科研課題經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，雙方均以銀行結(jié)算憑證為入賬依據(jù)。

5.與無(wú)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系的事業(yè)單位之間的資金往來(lái)，如撥入科研課題經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，如屬涉稅項(xiàng)目的，應(yīng)開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票；如屬非涉稅項(xiàng)目的，憑銀行結(jié)算憑證入賬。

6.與無(wú)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系的企業(yè)單位之間的資金往來(lái)，如某企業(yè)給學(xué)校撥來(lái)科研課題經(jīng)費(fèi)等，全部使用稅務(wù)發(fā)票。

（二）事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目

事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目即國(guó)家授權(quán)許可收取的教育事業(yè)性收費(fèi)，主要是高等學(xué)校學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)和考務(wù)費(fèi)等，屬于非稅收入（原預(yù)算外資金），應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政部門(mén)非稅收入專(zhuān)戶，實(shí)行“收支兩條線”管理。在部門(mén)預(yù)算安排的年度非稅收入額度范圍內(nèi)，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)撥回的收費(fèi)款項(xiàng)列為本單位實(shí)際收入，這是現(xiàn)階段高校收入來(lái)源的重要方面。事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一使用“非稅收入收款收據(jù)”，收費(fèi)的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以發(fā)改委批復(fù)的學(xué)校《收費(fèi)許可證》中列示的內(nèi)容為準(zhǔn)。凡《收費(fèi)許可證》中沒(méi)有的收費(fèi)項(xiàng)目，是不能使用“非稅收入收款收據(jù)”的。

（三）代收費(fèi)項(xiàng)目

代收費(fèi)項(xiàng)目主要是暫收、代收的不列入學(xué)校收入的“過(guò)賬”性質(zhì)的各類(lèi)款項(xiàng)，包括學(xué)校內(nèi)部各部門(mén)之間、學(xué)校與個(gè)人之間的其他資金往來(lái)等，主要有押金、定金、保證金、教材費(fèi)、學(xué)生體檢費(fèi)、疫苗費(fèi)、軍訓(xùn)服裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話費(fèi)等。代收費(fèi)項(xiàng)目使用“行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)”。但學(xué)校內(nèi)部各部門(mén)之間、學(xué)校與個(gè)人之間發(fā)生的不構(gòu)成本單位收入的其他資金結(jié)算，如核銷(xiāo)教職工借款等，也可以使用“校內(nèi)收費(fèi)三聯(lián)收據(jù)”。

（四）服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目

這類(lèi)收費(fèi)項(xiàng)目不在學(xué)?！妒召M(fèi)許可證》范圍之內(nèi)，是高校為在校學(xué)生、校外人員和其他單位提供有償服務(wù)而收取的費(fèi)用，主要有校內(nèi)外委托辦班培訓(xùn)費(fèi)、學(xué)生上機(jī)上網(wǎng)費(fèi)、場(chǎng)地場(chǎng)館使用費(fèi)、房屋設(shè)施出租費(fèi)、校內(nèi)停車(chē)費(fèi)、開(kāi)水費(fèi)、補(bǔ)辦證卡費(fèi)等。服務(wù)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照自愿和有償服務(wù)的原則，不可與學(xué)費(fèi)合并收取，不能只收費(fèi)不服務(wù)，更不能強(qiáng)制服務(wù)。服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行申報(bào)制度，需要按期報(bào)送當(dāng)?shù)匕l(fā)改委批準(zhǔn)備案方可收費(fèi)。服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目一律使用“稅務(wù)發(fā)票”，并應(yīng)指定兼職人員按期申報(bào)納稅、核交發(fā)票存根和購(gòu)買(mǎi)新的發(fā)票。

（五）捐贈(zèng)收費(fèi)

捐贈(zèng)是指公益事業(yè)單位的非營(yíng)利性事項(xiàng)所接受的財(cái)物捐贈(zèng)。高等學(xué)校是教育事業(yè)單位，其校慶、獎(jiǎng)勵(lì)、助學(xué)等活動(dòng)收到的自愿、無(wú)償捐贈(zèng)的財(cái)物屬于此類(lèi)范疇。捐贈(zèng)收費(fèi)使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的“社會(huì)捐贈(zèng)收據(jù)”。根據(jù)國(guó)家《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕112號(hào)）的要求和實(shí)際核票的情況，建議在“收費(fèi)項(xiàng)目”摘要欄中填寫(xiě)“×××捐贈(zèng)款”比較恰當(dāng)，不能填寫(xiě)“贊助費(fèi)、籌資款、集資款、攤派款”等收費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

（六）資產(chǎn)處置收入

按照現(xiàn)行有關(guān)制度規(guī)定，高校處置閑置、報(bào)廢的資產(chǎn)，須經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，所得收入在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣(mài)傭金等費(fèi)用后，繳入同級(jí)財(cái)政部門(mén)非稅收入專(zhuān)戶，實(shí)行“收支兩條線”管理。資產(chǎn)處置收入使用“非稅收入收款收據(jù)”。在實(shí)際工作中，對(duì)于數(shù)額較小的“廢品處理”收入，可以不開(kāi)票據(jù)（以銀行存款回單為入賬依據(jù)）或開(kāi)具三聯(lián)收據(jù)，但款項(xiàng)一定要繳入財(cái)政非稅收入專(zhuān)戶管理。

高校主要收費(fèi)項(xiàng)目及其可使用的收費(fèi)票據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)表1。

三、高校收費(fèi)票據(jù)的使用和管理建議

高校財(cái)務(wù)人員在收費(fèi)票據(jù)的具體使用和管理工作中，經(jīng)常會(huì)遇到一些難以處理的實(shí)際問(wèn)題，但只要能夠積極主動(dòng)地與財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)溝通和協(xié)商，一般是可以找到解決辦法的。概括起來(lái)，高校在收費(fèi)票據(jù)的使用和管理中主要應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）撥款類(lèi)收入使用什么票據(jù)

財(cái)政部門(mén)是收費(fèi)票據(jù)管理辦法的制定者，撥付款項(xiàng)“憑銀行結(jié)算憑證入賬”的規(guī)定執(zhí)行得較好。但對(duì)于非財(cái)政部門(mén)來(lái)說(shuō)，如科技廳撥付科研經(jīng)費(fèi)，教育廳團(tuán)委撥付大學(xué)生創(chuàng)業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金等，因囿于原有的思維定勢(shì)和習(xí)慣要求，或者是如前所述有的單位還不太了解新的財(cái)政票據(jù)管理辦法，撥付款項(xiàng)的單位仍然要求收款單位開(kāi)具收款票據(jù)。而根據(jù)新的規(guī)定，對(duì)于財(cái)政撥款形成的收入確實(shí)已經(jīng)沒(méi)有可供使用的收款收據(jù)。這個(gè)時(shí)候，撥款單位也許就不同意了，甚至不予撥款，進(jìn)而影響雙方之間正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展。有的單位對(duì)于非財(cái)政部門(mén)撥款，在對(duì)方單位的強(qiáng)烈要求下開(kāi)具了“資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)”，這是錯(cuò)誤的做法，是不能通過(guò)核檢驗(yàn)收和稅務(wù)稽查的。遇到此類(lèi)問(wèn)題，最好的辦法還是曉之以理，將有關(guān)文件的相關(guān)內(nèi)容提供給對(duì)方參考，說(shuō)服對(duì)方執(zhí)行文件精神，雙方根據(jù)銀行結(jié)算憑證入賬即可。

（二）撥款開(kāi)票是否可以變通處理

碰到不開(kāi)票據(jù)就不撥款的“釘子戶”，可以考慮一種變通的處理辦法，先由學(xué)校代墊本項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出，再開(kāi)具“資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)”給對(duì)方，但票據(jù)“收款項(xiàng)目”的摘要應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)“收回代墊的×××費(fèi)”。

（三）服務(wù)性收費(fèi)是否需要繳入財(cái)政專(zhuān)戶

筆者認(rèn)為，服務(wù)性收費(fèi)既然使用了稅務(wù)發(fā)票，已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅款，則可直接列為本單位的其他收入，而不必再繳入財(cái)政專(zhuān)戶。但對(duì)于資產(chǎn)處置和廢品變賣(mài)收入則必須嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”要求，將所得收入繳入財(cái)政專(zhuān)戶管理。

（四）手工收費(fèi)票據(jù)的使用規(guī)范問(wèn)題

目前，多數(shù)高校已經(jīng)使用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)開(kāi)票系統(tǒng)，在財(cái)政票據(jù)管理部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督控制之下實(shí)施開(kāi)票行為，一般是比較規(guī)范的。但在過(guò)渡時(shí)期，某些高校的一些收費(fèi)項(xiàng)目因業(yè)務(wù)量較小而仍然使用手工方式填寫(xiě)票據(jù)，存在著“收費(fèi)項(xiàng)目”摘要填寫(xiě)比較隨意，數(shù)量、單價(jià)模糊不清或直接空白不填內(nèi)容，票據(jù)用途不清、使用混亂等不規(guī)范行為，在收費(fèi)檢查和驗(yàn)交票據(jù)時(shí)容易受到處罰。解決的辦法是加強(qiáng)培訓(xùn)，嚴(yán)肅票據(jù)使用和管理人員的工作紀(jì)律，嚴(yán)格要求按照使用規(guī)范開(kāi)具收費(fèi)票據(jù)，從而避免學(xué)校損失。

（五）票據(jù)專(zhuān)管和收費(fèi)許可證年檢制度

收費(fèi)票據(jù)的正確使用離不開(kāi)規(guī)范和嚴(yán)格的管理。一方面，收費(fèi)票據(jù)的使用和管理是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，云南省實(shí)行的財(cái)政票據(jù)專(zhuān)管員辦法是一個(gè)很好的嘗試，明確要求財(cái)政票據(jù)使用單位至少確定一名財(cái)政票據(jù)專(zhuān)管員，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)本單位財(cái)政票據(jù)的使用和管理工作，可以減少單位在收費(fèi)票據(jù)使用過(guò)程中的盲目性和解決管理中存在的一些問(wèn)題；另一方面，要注意由專(zhuān)管員負(fù)責(zé)，按期將學(xué)校教育事業(yè)性收費(fèi)許可證報(bào)送發(fā)改委進(jìn)行年檢，及時(shí)將服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目報(bào)發(fā)改委審批備案。如果錯(cuò)過(guò)年檢和備案時(shí)間，將給單位帶來(lái)不必要的麻煩，甚至?xí)?duì)學(xué)校的收費(fèi)工作產(chǎn)生較大影響。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.財(cái)政票據(jù)管理辦法[S].2012.

[2] 財(cái)政部.行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法[S].2010.

[3] 財(cái)政部.關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知[S].2010.

[4] 財(cái)政部.公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法[S].2011.

第8篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

中小民營(yíng)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要經(jīng)濟(jì)主體，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)不容忽視，但民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制不完善、法律法規(guī)不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，導(dǎo)致企業(yè)偷稅逃稅，企業(yè)會(huì)計(jì)秩序紊亂、造假?lài)?yán)重等現(xiàn)象。本文從中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀出發(fā)，就如何實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管，從加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部管理和企業(yè)外部約束機(jī)制等方面提出了合理化建議。

【關(guān)鍵詞】

民營(yíng)企業(yè) 財(cái)務(wù)監(jiān)管 體系 構(gòu)建

1. 我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入飛速發(fā)展的時(shí)代，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展， 民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從“必要補(bǔ)充”發(fā)展到“重要組成部分”，從“草根經(jīng)濟(jì)”發(fā)展到超過(guò)“半壁江山”，并已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)性力量。特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)遇到了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，不僅提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)， 成為了創(chuàng)造和提供就業(yè)機(jī)會(huì)的重要主體，更成為了我國(guó)縣級(jí)及縣級(jí)以下財(cái)政收入的主要來(lái)源，在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、方便群眾生活、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著舉足輕重的促進(jìn)作用。

然而由于中小型民營(yíng)企業(yè)數(shù)量大，普遍資產(chǎn)規(guī)模小、存活期短、競(jìng)爭(zhēng)力弱、發(fā)展缺乏后勁、抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)抗壓力弱等突出問(wèn)題，究其根本原因在于其內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管較為薄弱，管理決策權(quán)高度集中，一般來(lái)說(shuō)重大經(jīng)營(yíng)決策和一般管理決策均由民營(yíng)業(yè)主或其主要投資人來(lái)決定，公司制企業(yè)中較為普遍的內(nèi)部人控制現(xiàn)象在中小型民營(yíng)企業(yè)中基本不存在。導(dǎo)致中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管失效的根源又在于外部約束機(jī)制不完善或甚至完全缺失，比如政府監(jiān)管不力，社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺位，缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督等。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管實(shí)行以財(cái)政監(jiān)管為核心，稅務(wù)、審計(jì)、工商、銀行和會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)管為補(bǔ)充的監(jiān)管體制，但是由于監(jiān)管的主管部門(mén)不同，沒(méi)有形成嚴(yán)格的統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在實(shí)際監(jiān)管過(guò)程中，往往出現(xiàn)某些民營(yíng)企業(yè)被重復(fù)監(jiān)管，某些企業(yè)又存在監(jiān)管主體缺位。總的說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)監(jiān)管立法滯后，法律框架不完整，聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制不健全，監(jiān)管人員素質(zhì)不高，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員違法處罰不到位等因素很大程度地影響了我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效性和權(quán)威性。

2. 中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的構(gòu)建設(shè)想

2.1 我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督法律構(gòu)建設(shè)想

目前，我國(guó)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管還較為薄弱，仍處在理論認(rèn)識(shí)和摸索實(shí)踐的階段。應(yīng)該根據(jù)我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，借鑒國(guó)有企企監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，制定出針對(duì)我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管法律制度，做到有法可依。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)很少涉及到對(duì)受到損害的投資者民事賠償，而偏重對(duì)違法者行政和刑事責(zé)任方面的追究。這讓企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所大有漏洞可轉(zhuǎn)，有利可圖，不僅可以通過(guò)造假花費(fèi)低成本，反而還可得到高利潤(rùn)、高回報(bào)，這在一定范圍內(nèi)大大增加了違法違規(guī)者的違法犯罪機(jī)率。目前，中小民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為相關(guān)具體問(wèn)題用我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的許多規(guī)定解決有很大程度的局限和難度。換句話說(shuō)，有關(guān)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)仍是一片空白。

因此，要加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法工作，是實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管有法可依，有法必依重要的第一步。國(guó)家應(yīng)盡早制定相關(guān)法律法規(guī)，完善與我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，建立起對(duì)民營(yíng)企業(yè)硬性規(guī)定的審計(jì)機(jī)制，具體地完善財(cái)政、稅務(wù)、工商、銀行、會(huì)計(jì)事務(wù)所等民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管構(gòu)成部門(mén)的職責(zé)和執(zhí)法權(quán)力。更為重要的是要抓緊修訂、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，完善行業(yè)監(jiān)管相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的法律法規(guī)，為行業(yè)監(jiān)管提供強(qiáng)有力的法律支撐。

2.2 建立和完善以政府監(jiān)管為主導(dǎo)的外部財(cái)務(wù)監(jiān)管體制

我國(guó)要解決中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管薄弱問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的法律規(guī)范、政府監(jiān)督的基本監(jiān)管思路，構(gòu)建一個(gè)完整的體制，這個(gè)體制是以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，稅務(wù)、審計(jì)、工商、銀行和社會(huì)中介監(jiān)督相結(jié)合的“六合一”的民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體制。

一是明確監(jiān)管部門(mén)責(zé)任，各司其職。財(cái)政部門(mén)主要負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)，監(jiān)督民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否具備從業(yè)資格，重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金監(jiān)管，了解財(cái)政資金產(chǎn)生的效益，同時(shí)還要負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)政府各部門(mén)之間的關(guān)系。稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管主要是為了核查和落實(shí)企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)的真實(shí)性和完整性，監(jiān)管企業(yè)的賬薄是否真實(shí)；在實(shí)踐中，加強(qiáng)核查方式的改進(jìn)，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核查，以建立公平、公正的納稅環(huán)境。審計(jì)部門(mén)是我國(guó)政府綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)，必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)政投入到民營(yíng)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)管和審計(jì)。工商部門(mén)的監(jiān)管主要是驗(yàn)證民營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本、實(shí)際資本是否真實(shí)、合法，關(guān)注民營(yíng)企業(yè)巨額資金的流向是否正常合法，還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)核查人員進(jìn)行審核。銀行部門(mén)主要對(duì)民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)金管理和字符結(jié)算行為是否合法進(jìn)行監(jiān)管。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)本著符合客觀、公正、獨(dú)立的立場(chǎng)和實(shí)事求是的原則，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。

二是加強(qiáng)部門(mén)配合，完善監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制。各監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)在日常監(jiān)管的基礎(chǔ)上，在法律框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)信用信息交換與共享機(jī)制，加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從源頭上堵塞漏洞。

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督，在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資質(zhì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，對(duì)不具備會(huì)計(jì)資質(zhì)的要督促企業(yè)更換；對(duì)財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的財(cái)會(huì)人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)令企業(yè)變更財(cái)務(wù)人員，逾期不變更的，按企業(yè)未設(shè)置財(cái)務(wù)人員處理，依法收繳發(fā)票或停止向其發(fā)售發(fā)票，重新審核認(rèn)定納稅企業(yè)各類(lèi)涉稅資格，建立起快速處理納稅企業(yè)財(cái)會(huì)人員違法違規(guī)行為的長(zhǎng)效機(jī)制。

財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)可成立專(zhuān)門(mén)的中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或以財(cái)政部門(mén)牽頭，國(guó)稅、地稅、統(tǒng)計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等配合，建立起立體化的中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督檢查配套聯(lián)動(dòng)和信息交換共享機(jī)制。

三是建立考評(píng)機(jī)制，加大處罰力度。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)利用做假賬、兩套賬、賬外賬等手段偷稅、逃稅的行為嚴(yán)厲處罰，并及時(shí)向社會(huì)公告，起到警示作用，要讓中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)做假賬、偷逃稅的行為不愿為、不敢為、不能為。表彰獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信建賬、賬務(wù)規(guī)范企業(yè)，并作為納稅信用等級(jí)評(píng)定，將做假賬、偷逃稅等違法違規(guī)行為納入納稅信用等級(jí)評(píng)定的一票否決制。稅收管理員要對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督，幫助企業(yè)規(guī)范賬務(wù)處理，督促納稅戶建章建制，對(duì)納稅人的建賬建制情況進(jìn)行檢查督導(dǎo)，并建立長(zhǎng)效機(jī)制，稅務(wù)部門(mén)要將督促納稅人建賬建制、誠(chéng)信做賬的情況作為考核稅源管理工作的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

2.3 發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管中的作用

首先，政府部門(mén)要盡義務(wù)向社會(huì)各界宣傳中介機(jī)構(gòu)在改善企業(yè)管理，幫助民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的作用，引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中尋求中介機(jī)構(gòu)的幫助。

其次，政府在政策上對(duì)財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行扶植，幫助其提高社會(huì)知名度明，更多的引進(jìn)、培養(yǎng)復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)力。

第三，中介機(jī)構(gòu)必須要樹(shù)立財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)，把幫助民營(yíng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)和解決會(huì)計(jì)問(wèn)題作為立足點(diǎn)，幫助民營(yíng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，積極延伸民營(yíng)企業(yè)年度審計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)，發(fā)揮自身價(jià)值，只要宣傳到位，人才到位，一定可以充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。

第四，國(guó)家應(yīng)該抓緊時(shí)間制定相關(guān)法律法規(guī)，最好是用法律的形式固定下來(lái)讓民營(yíng)企業(yè)自覺(jué)自愿接受中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管，建立年審或兩年一審制度，迫使民營(yíng)企業(yè)必須接受中介機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，必須通過(guò)社會(huì)中介審計(jì)后，工商部門(mén)才能予以年檢。

第五，加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，防止商業(yè)賄賂而導(dǎo)致做假賬行為的發(fā)生。

2.4 促進(jìn)中小民營(yíng)企業(yè)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

首先指導(dǎo)，協(xié)調(diào)民營(yíng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)的管理模式。只有通過(guò)合力界定產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，推動(dòng)現(xiàn)行 “家族式”的管理方式向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變，才能從根本上解決民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，民營(yíng)企業(yè)才能進(jìn)一步提高自身財(cái)務(wù)管理，開(kāi)闊眼界，向新的目標(biāo)奮進(jìn)。尤其需要轉(zhuǎn)變用人觀念，在財(cái)務(wù)人員的聘任中，一定要舍棄以往思想，不能任人唯親，并建立靈活的人才聘用機(jī)制，完善的考評(píng)制度，在激烈的人才競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)先機(jī)。

其次完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的作用。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本是制定民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度并且貫徹實(shí)施，目的是確定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系，處理好各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。主要做法是以財(cái)務(wù)管理為核心，制定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展而擴(kuò)大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系包括：可靠的內(nèi)部憑證制度、成本管理制度、健全的賬簿制度、合力的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度、嚴(yán)格的內(nèi)部稽查制度及各項(xiàng)獎(jiǎng)懲制度等。此外，還應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員，定期對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)施有效性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。

2.5 加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，在全社會(huì)樹(shù)立起財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)

一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳力度。在財(cái)稅部門(mén)進(jìn)行稅法宣傳時(shí)，應(yīng)該對(duì)民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行關(guān)于會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度和財(cái)務(wù)稅收法律法規(guī)等方面的教育，大力營(yíng)造“學(xué)法、懂法、守法”的會(huì)計(jì)從業(yè)氛圍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度建設(shè)，強(qiáng)化做假帳違法害己的意識(shí)。

二要加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員培訓(xùn)。財(cái)稅部門(mén)要有計(jì)劃的，逐步組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，及時(shí)輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理和調(diào)整賬務(wù)，進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提高。企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加有效率，杜絕做假賬的源頭。同時(shí)可以建立民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員檔案制度，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批審，并制定最低薪酬標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格核定專(zhuān)業(yè)記賬公司是否符合開(kāi)辦的要求，兼職會(huì)計(jì)必須要嚴(yán)格報(bào)批備案。

第9篇：財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；誠(chéng)信理念缺失

稅收服務(wù)誠(chéng)實(shí)信用，原本是一種道德約束，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類(lèi)社會(huì)不斷進(jìn)步，誠(chéng)信原則已經(jīng)上升到法律的高度，早已被奉為私法領(lǐng)域的帝王條款，此外，由于公法與私法相互滲透與融合，誠(chéng)信原則也被引入到公法領(lǐng)域，將其引入個(gè)稅法中，對(duì)于完善個(gè)人所得稅制度有著不可忽視的作用。

一、個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

自我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái)，個(gè)稅為財(cái)政和調(diào)節(jié)貧富差距做出了巨大貢獻(xiàn)，但仍然存在著不盡人意之處，誠(chéng)信納稅的環(huán)境沒(méi)有完全建立起來(lái)，信用納稅現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，個(gè)稅流失很?chē)?yán)重。1.納稅人不申報(bào)納稅。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳與自主申報(bào)相結(jié)合的征稅模式，代扣代繳只針對(duì)工薪階層，還只能是管理規(guī)范的工薪階層，對(duì)多處取得工資、薪金的群體，管理仍然有難度，許多高收入群體不自覺(jué)申報(bào)納稅，比如一些公眾人物、演藝人員的巨額收入很難被查清，游離于個(gè)稅之外，因此，個(gè)稅法實(shí)際上就成了工薪階層的稅法，其作用很難實(shí)現(xiàn)。以廣東郭某轉(zhuǎn)股瞞報(bào)個(gè)稅案為例，2016年廣東市地稅局查辦了一宗自然人涉稅違法案件，該案涉及復(fù)雜的股權(quán)交易，牽涉的人員眾多，社會(huì)關(guān)系復(fù)雜，其中與該股權(quán)交易相關(guān)的銀行賬戶有11個(gè)，參與交易的公司6家，為了查明案情，廣州地稅局檢查組前后共調(diào)取了與股權(quán)交易相關(guān)的協(xié)議45份，經(jīng)過(guò)艱難地調(diào)查，層層深入，最終核實(shí)郭某取得的1.278億元所得未申報(bào)納稅，成功查補(bǔ)個(gè)人所得稅2410萬(wàn)元，此外，還核實(shí)了郭某及其他人員尚未實(shí)現(xiàn)的合同利益約6億元，潛在稅收超過(guò)1億元，由此可見(jiàn)，除了郭某以外，其他人也涉及巨額不申報(bào)納稅。2012年，天津開(kāi)始實(shí)施個(gè)人兩處或兩處以上的取得工資、薪金所得個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)核查制度，截止2016年第三季度，累計(jì)核查出69.7萬(wàn)納稅人納稅不按要求申報(bào)納稅，有25.6萬(wàn)納稅人補(bǔ)繳稅款3.9億元，還有一大部分納稅人仍沒(méi)申報(bào)納稅。這些只是少數(shù)被查出沒(méi)申報(bào)納稅的代表，還有很多查出未披露的以及絕大多數(shù)沒(méi)有被查出的，由此可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)稅誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀的嚴(yán)峻性。2.納稅人通過(guò)偷逃抗等非法手段實(shí)現(xiàn)少繳或不繳稅。納稅人除了不申報(bào)納稅外，還通過(guò)偽造、變?cè)?、隱匿、銷(xiāo)毀或設(shè)置多本賬本等方式，在申報(bào)過(guò)程中提供虛假材料實(shí)現(xiàn)少繳或不繳稅，特別是很多個(gè)體戶，沒(méi)有健全的記賬系統(tǒng)，有些甚至根本沒(méi)記賬，或者設(shè)置多部賬本，真實(shí)賬本供自己經(jīng)營(yíng)參考，假賬本，多記支出、少記收入和利潤(rùn)的用于申報(bào)納稅，例如，2014年濰坊昌邑市國(guó)稅局對(duì)一經(jīng)營(yíng)飼料的個(gè)體戶于某進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其重復(fù)套用一企業(yè)發(fā)票號(hào)開(kāi)具發(fā)票銷(xiāo)售飼料油脂，其中查出的涉稅金額高達(dá)27.57萬(wàn)元，查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款共55.39萬(wàn)元。2007年，杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理宗慶后被舉報(bào)，近十年來(lái)其在工資外的收入大約有15億元人民幣，沒(méi)有申報(bào)納稅，按照20%的個(gè)人所得稅率計(jì)算，應(yīng)交稅款為3億元。因此宗慶后涉嫌偷逃個(gè)人所得稅3億元人民幣。除此之外，納稅人還利用暴力手段抗稅，暴力抗稅擾亂社會(huì)秩序，造成惡劣的社會(huì)影響，是誠(chéng)信納稅理念嚴(yán)重缺失的表現(xiàn)。

二、個(gè)人所得稅流失的原因

首先，造成個(gè)稅流失的關(guān)鍵是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的特性，公有制主體之外的社會(huì)主體的經(jīng)營(yíng)信息，國(guó)家很難清楚地知道，只有納稅人自己明白收入、成本和利潤(rùn)，讓其自覺(jué)申報(bào)納稅，基于人的自私心理，在利益的驅(qū)動(dòng)下，于是納稅人總會(huì)想盡一切辦法隱匿收入和利潤(rùn)，擴(kuò)大成本，提供不真實(shí)的納稅信息，表面上是誠(chéng)實(shí)申報(bào)納稅，實(shí)則納稅人作為理性經(jīng)濟(jì)人，總會(huì)千方百計(jì)地利用信息優(yōu)勢(shì)來(lái)保護(hù)和增加自己的經(jīng)濟(jì)利益，而稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有參與過(guò)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)，并不了解經(jīng)濟(jì)行情，征稅依據(jù)主要來(lái)源于納稅人提供的納稅資料，很難真正判斷其是否造假，使納稅人有機(jī)可乘，提供虛假材料，不誠(chéng)信納稅。其次，稅收法律不完善。伯爾曼曾在《法律與宗教》中提出，“不被信仰的法律形同虛設(shè)?！比绻徊糠芍贫ǔ鰜?lái)得不到人們的認(rèn)同，那就更不用談對(duì)其遵守了。我國(guó)稅收領(lǐng)域的法律存在著如下問(wèn)題：一是，德國(guó)、日本等國(guó)家早已制定了稅收基本法，而我國(guó)截至目前仍沒(méi)有一部稅收領(lǐng)域的綱領(lǐng)性法律，很多重要規(guī)則只規(guī)定于條例中，層級(jí)較低，權(quán)威性不夠；二是，我國(guó)的稅法沒(méi)有將誠(chéng)信原則作作為其基本原則，也就是沒(méi)將誠(chéng)信理念這一重要理念引入稅收法律領(lǐng)域，雖說(shuō)誠(chéng)信更大程度上是一種道德要求，但也需要將其引入法律中進(jìn)行強(qiáng)制指引，強(qiáng)化其重要性；三是，稅收法律責(zé)任設(shè)計(jì)不合理，雖對(duì)透漏逃避稅等非法行為規(guī)定了處罰，但處罰力度過(guò)輕，人們敢于違法，因?yàn)榧词箶÷叮冻龅拇鷥r(jià)很小，此外，目前我國(guó)稅法未引入獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)按時(shí)足額納稅的人沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)，而不誠(chéng)信納稅的人也沒(méi)多大的懲罰，于是人們的納稅積極性不高。最后，公民的稅收意識(shí)淡薄。一方面，稅務(wù)人員將征稅作為一項(xiàng)政治任務(wù)，完成征任務(wù)是他們的工作，至于怎么完成，完成得怎么樣，不是他們關(guān)注的，征稅過(guò)程中忽視了法律的相關(guān)規(guī)定，忘了收稅的最本質(zhì)特性是依法征稅，有的征稅人員為了完成稅收任務(wù)、追求政績(jī)，違背稅收法定原則，任意規(guī)定稅額，進(jìn)行估稅或者收人情稅，不平等對(duì)待相同條件的納稅人，政府官員都無(wú)視法律，不講誠(chéng)信，又何談讓納稅人誠(chéng)信納稅；另一方面，由于我國(guó)長(zhǎng)期處于以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，納稅人的納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅收權(quán)利義務(wù)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為納稅就是國(guó)家單純地強(qiáng)加給他們的任務(wù)，卻不曾想到在現(xiàn)實(shí)生活中其享受的社會(huì)福利、社會(huì)資源。稅收是財(cái)政收入的保障，沒(méi)有充足的財(cái)政支撐，何來(lái)好的社會(huì)福利和公共資源。除此之外，納稅人的道德水平有待提高，人們的收入水平越來(lái)越高了，物質(zhì)需求基本得到了滿足，但是人們思想意識(shí)并沒(méi)有同物質(zhì)財(cái)富增長(zhǎng)的水平相匹配，并不覺(jué)得透漏逃稅等非法行為可恥，反倒認(rèn)為通過(guò)“裝飾”納稅申報(bào)材料，實(shí)現(xiàn)了少繳或不繳稅款是自己的本事。

三、稅收誠(chéng)信體系的構(gòu)建

1.建立健全稅收誠(chéng)信立法。縱觀我國(guó)的法律體系可以發(fā)現(xiàn)，僅有極少誠(chéng)信方面的條款規(guī)定在民商法領(lǐng)域以及行政規(guī)章中，系統(tǒng)立法根本沒(méi)有，總的來(lái)講，我國(guó)關(guān)于誠(chéng)信方面的立法幾乎是空白的。同樣是大國(guó)，美國(guó)早已形成了比較完備的信用法律體系，其中有關(guān)信用管理的法律主要有公平信用結(jié)賬法、公平信用報(bào)告法以及公平債務(wù)催收作業(yè)法等十五部法律，已經(jīng)形成了一個(gè)比較系統(tǒng)的法律框架。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)等信用立法較完善國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定誠(chéng)信法律以及配套的規(guī)章制度，首先應(yīng)制定一部綱領(lǐng)性的《誠(chéng)信法》，此外，在稅收領(lǐng)域，也應(yīng)該制定一部稅收基本法，將誠(chéng)實(shí)信用原則納入稅法的基本原則，同時(shí)還應(yīng)完善相應(yīng)的具體條款，使之能更好地發(fā)揮其指引作用，而不僅僅是空洞的原則，留給人們很大的解釋空間，實(shí)踐中運(yùn)用難度較大。權(quán)利與義務(wù)是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，同樣也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，稅收僅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)利，這一觀念讓稅收不僅不能被納稅人認(rèn)同，甚至造成了納稅人的逆反心理,他們會(huì)想憑什么無(wú)緣無(wú)故要交稅，交了并不會(huì)受益，稅收只是強(qiáng)加給納稅人的義務(wù)，于是，納稅人不可能誠(chéng)信交稅，這不是納稅人不交，而是制度使他們沒(méi)有納稅積極性。介于此，法律在規(guī)定納稅義務(wù)時(shí)，更應(yīng)該保障納稅人的基本權(quán)利，讓納稅人自覺(jué)認(rèn)同納稅義務(wù)，減少稅收治理過(guò)程中的阻力，同時(shí)也約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅法關(guān)于稅收法律責(zé)任方面規(guī)定不是很完善，稅收法律責(zé)任應(yīng)分為懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)兩方面，激勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅，對(duì)于不誠(chéng)信納稅的人，應(yīng)規(guī)定較重的處罰，增加其社會(huì)成本，讓人們不敢觸碰法律的紅線，違法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨很重的處罰，使其“一遭被蛇咬，十年怕井繩”，另一方面，對(duì)于誠(chéng)信納稅的人，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如根據(jù)誠(chéng)信納稅的年限，給予不同的稅收減免、減輕其社會(huì)成本或者增加發(fā)展機(jī)會(huì)，讓納稅人能感受到誠(chéng)信納稅帶來(lái)的好處，激勵(lì)其誠(chéng)信納稅。完善稅收法律制度，是依法治稅的前提。2.加強(qiáng)政府稅收誠(chéng)信體系建設(shè)。2.1依法征稅。征稅既是稅務(wù)機(jī)關(guān)法定職責(zé)和權(quán)力，又是稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，稅收法定原則是稅法的首要原則，這就要求稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)格依法收稅，杜絕任意估稅和收人情稅等違背法定原則的征稅行為，如果稅收機(jī)關(guān)不依法征稅，納稅人有權(quán)拒絕納稅。政府應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，樹(shù)立納稅服務(wù)理念。稅務(wù)人員在征稅過(guò)程中要堅(jiān)持征納雙方在法律地位上是平等的，既要嚴(yán)格依法征稅，維護(hù)國(guó)家利益，又要盡最大可能保障納稅人的合法權(quán)益，這對(duì)構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、營(yíng)造好的稅收環(huán)境具有十分重要的作用。政府應(yīng)以納稅人為本，在征稅過(guò)程中為納稅人提供高效便捷的服務(wù)，公開(kāi)稅收政策、稅收標(biāo)準(zhǔn)、法律責(zé)任及辦稅程序等，簡(jiǎn)化辦稅程序，創(chuàng)新納稅方式，熱情耐心地為納稅人提供咨詢(xún)服務(wù)、辦稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量和辦事效率。2.2合理用稅。稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源，用稅是征稅的結(jié)果，是實(shí)現(xiàn)個(gè)稅法目的的途徑，是實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)公平的手段，納稅之后，納稅人關(guān)心的是自己所繳的稅究竟用在了哪里，是否合理，所以，政府應(yīng)當(dāng)依法合理地使用稅收，真正做到“取之于民，用之于民”不抱私心，徇私枉法，將每一分稅收用到最需要的地方。首先，納稅人對(duì)稅收的用途由知情權(quán)，政府應(yīng)該公開(kāi)財(cái)政預(yù)算編制，讓納稅人清楚地知道自己所繳的稅款用在了哪里，是否與自身利益相關(guān)，如果納稅人發(fā)現(xiàn)沒(méi)有，或者是自己所繳稅款被浪費(fèi)了，這將嚴(yán)重影響納稅人的納稅積極性。其次，納稅人對(duì)政府用稅有監(jiān)督權(quán)，對(duì)不合理的用稅可以提出異議，促使每一份稅收都最大限度地發(fā)揮其作用。依法合理開(kāi)支稅收不僅有利于促進(jìn)社會(huì)公平，改善民生，而且還能讓納稅人產(chǎn)生納稅認(rèn)同感，自覺(jué)誠(chéng)信交稅。3.加強(qiáng)稅收誠(chéng)信的宣傳和教育。國(guó)家應(yīng)大力推進(jìn)公民誠(chéng)信道德建設(shè)，通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、漫畫(huà)和書(shū)籍等多種形式加強(qiáng)稅收誠(chéng)信的宣傳和教育，使各個(gè)收入階層、各個(gè)年齡階段都能接觸到相關(guān)知識(shí)，其中涉及的內(nèi)容應(yīng)全面且通俗易懂，既有稅收的用途、誠(chéng)信納稅帶來(lái)的好處，又有違反誠(chéng)信，不依法納稅收到的處罰等，通過(guò)一系列例子，讓人們能直觀的明白其中的利害關(guān)系，讓更多人認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信納稅的重要性。4.完善監(jiān)督機(jī)制。4.1加強(qiáng)稅源監(jiān)管。由于征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人的情況，只從申報(bào)材料來(lái)計(jì)算納稅額，完全不能判斷其是否誠(chéng)信，導(dǎo)致巨額個(gè)稅流失，為了改變這一狀況，可從以下兩方面推進(jìn)：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變傳統(tǒng)的“坐堂征稅”方式，即稅務(wù)人員坐在大廳等著納稅人申報(bào)納稅，或者稅收代繳人前來(lái)繳稅，只是為了完成征稅工作，稅務(wù)人員應(yīng)走出辦公室，進(jìn)入納稅人的家里或公司等生活和工作場(chǎng)所，查明申報(bào)材料的真實(shí)性以及納稅人的納稅能力；另一方面，政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)發(fā)展各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，多了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展行情，這就要求稅務(wù)人員要多加強(qiáng)學(xué)習(xí)，懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)，這樣才能真正判斷納稅人提供的納稅材料是否真實(shí)，由此使納稅人沒(méi)有空子可鉆，只能如實(shí)申報(bào)納稅。4.2加強(qiáng)信息披露，發(fā)揮反面案例的警示作用。政府應(yīng)通過(guò)多種途徑公開(kāi)不誠(chéng)信納稅事例，披露盡可能全面、直接，最重要是要公布處罰結(jié)果，讓大眾都知道這樣的行為將會(huì)面臨很重的處罰結(jié)果，使人們不敢隨便挑戰(zhàn)國(guó)家權(quán)威。此外，對(duì)于不誠(chéng)信納稅人的信息應(yīng)該送至銀行、投資機(jī)構(gòu)、融資機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司等，這樣一來(lái)，稅收信用污點(diǎn)的人將在工作和生活各方面受到到極大的影響，得不償失，使人們不敢違法。

四、結(jié)語(yǔ)

好的制度讓人無(wú)法做壞事，壞的制度讓人無(wú)法做好事，要使納稅人積極納稅，國(guó)家首先完善法律制度，加強(qiáng)稅收宣傳與教育，完善稅收監(jiān)督機(jī)制，此外，網(wǎng)上電子交稅系統(tǒng)、個(gè)人信用評(píng)級(jí)制度等配套設(shè)施也必不可少，另一個(gè)重要的因素是公民和政府官員的素質(zhì)，只有全方位建立起一個(gè)好的稅收制度，營(yíng)造好的稅收環(huán)境，才能使公民誠(chéng)信納稅。

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