稅法的適用性原則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法的適用性原則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法的適用性原則范文

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 必要性 迫切性

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可分為狹義定義和廣義定義。狹義定義認(rèn)為：由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是計(jì)算應(yīng)稅所得，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)就是所得稅會(huì)計(jì)。廣義定義則認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵應(yīng)大于所得稅會(huì)計(jì)，它還應(yīng)包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無(wú)償性的形式特征。企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，適當(dāng)選擇具體會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算方法。但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須在遵守國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。

2.廣泛性。就部門(mén)而言，工業(yè)、商品流通業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等各行業(yè)、各部門(mén)均需納稅；就所有制而言，國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)和其他各種經(jīng)濟(jì)形式也需納稅。由此可見(jiàn)，不論什么性質(zhì)的單位，不管其隸屬于哪個(gè)部門(mén)或行業(yè)，只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時(shí)都必須依照稅法規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。所以法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)適用范圍的廣泛性。

3.統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性特點(diǎn)。也就是說(shuō)，同一種稅對(duì)于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式和內(nèi)容，在征稅對(duì)象、稅目、稅率等稅法構(gòu)成要素方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。

4.獨(dú)立性。作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支，與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有自身的相對(duì)獨(dú)立性。在核算方法上，因?yàn)閲?guó)家稅收法律法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對(duì)象不同，二者有可能存在一定的差異，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等，稅務(wù)會(huì)計(jì)要求完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)獨(dú)立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)納稅人在稅務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)立的必要性和迫切性

1.與國(guó)際稅收接軌的需要。我國(guó)加入WTO以后，貿(mào)易合作范圍逐步擴(kuò)大，涉稅案件的復(fù)雜性、多樣化，增加了稅收征管的難度。國(guó)際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為、手段層出不窮，這就要求會(huì)計(jì)信息具有國(guó)際可比性，要求對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，極大地影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌。為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)就顯得非常必要。

2.稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)稅務(wù)系統(tǒng)知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算稅金并進(jìn)行申報(bào)納稅，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。現(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時(shí)間不同，如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者的兼顧，事實(shí)上是十分困難的，而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至?xí)p害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)和職能。

3.促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也要充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定允許的前提下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到既合法納稅，又可達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。

第2篇：稅法的適用性原則范文

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障稅 稅法 保障稅

一、構(gòu)建社會(huì)保障稅法的實(shí)際意義

社會(huì)保障稅法在經(jīng)濟(jì)法的范疇之內(nèi)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系不可或缺的一部分，其實(shí)際意義體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）社會(huì)保障資金的征收取決于社會(huì)保障制度的規(guī)范性，但由于繳費(fèi)和征收缺乏法制規(guī)范，使得保障資金征收工作沒(méi)有強(qiáng)有力的法律保障，而社會(huì)保障稅法的構(gòu)建，有利于增強(qiáng)資金籌集的強(qiáng)制性，同時(shí)有效控制資金籌集成本，也便于追究違法者法律責(zé)任，減輕財(cái)政社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)保障資金征收率。（2）公民的社會(huì)保障權(quán)體現(xiàn)于社會(huì)保障稅法，與《憲法》第45條規(guī)定的全國(guó)公民保障權(quán)如出一轍，傳統(tǒng)的社會(huì)保障法適用對(duì)象僅僅為城市居民，而社會(huì)保障稅法突破了地域、征稅標(biāo)準(zhǔn)和身份等的差別，無(wú)論是征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)，還是征稅實(shí)現(xiàn)等稅制要素，都體現(xiàn)了人人平等的適應(yīng)性原則，有利于促進(jìn)勞動(dòng)力在地區(qū)之間、行業(yè)之間的合理流動(dòng)和配置，這也是勞動(dòng)力市場(chǎng)資源配置和優(yōu)化的有效方式。（3）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的職能，獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)保障的開(kāi)支，影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和公平性競(jìng)爭(zhēng)，而社會(huì)保障稅體系的構(gòu)建，規(guī)定社會(huì)保障管理職責(zé)由專門(mén)的機(jī)構(gòu)承擔(dān)，要求國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人合理出資社會(huì)保障資金，既規(guī)定了企業(yè)的義務(wù)履行，也保障了企業(yè)員工的合法權(quán)利，引導(dǎo)企業(yè)走向良性的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。（4）社會(huì)保障稅法通過(guò)法律途徑調(diào)整了企業(yè)制度改革、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改造、體制轉(zhuǎn)換等造成的社會(huì)保障問(wèn)題，譬如勞動(dòng)者下崗失業(yè)和進(jìn)城務(wù)工等，提高了社會(huì)保障資金籌集的強(qiáng)制性和有效性，營(yíng)造了良好的就業(yè)氛圍，緩解了經(jīng)濟(jì)壓力，促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。（5）社會(huì)保障稅法的統(tǒng)一立法，使得社會(huì)保障社會(huì)化程度得以進(jìn)一步擴(kuò)大，有利于我國(guó)與其他經(jīng)濟(jì)國(guó)家社會(huì)保障稅的交流和合作，促進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，使得我國(guó)的社會(huì)保障稅法的構(gòu)建得到更好的借鑒，增強(qiáng)了抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、構(gòu)建社會(huì)保障稅法的建議

（一）社會(huì)保障稅法構(gòu)建的立法借鑒

世界各國(guó)社會(huì)保障稅法主要由以下幾種模式：（1）項(xiàng)目型的模式，法國(guó)、瑞典、荷蘭和德國(guó)等都采用了這種模式，這種模式是根據(jù)老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工商保險(xiǎn)、事業(yè)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)項(xiàng)目的不同支出需求，按照一定的比例從工資和薪資中提取，所征保障稅與相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目存在專款專用的關(guān)系，如果哪個(gè)項(xiàng)目的財(cái)力需求量大，該項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就高。（2）對(duì)象型的模式，以英國(guó)為主，這種社會(huì)保障稅的模式帶有強(qiáng)制性特征，以“募捐”為名義，建立起雇員征收國(guó)民保險(xiǎn)稅、個(gè)體商業(yè)者征收國(guó)民保險(xiǎn)稅、自愿投保國(guó)民保險(xiǎn)稅、自營(yíng)者征收國(guó)民保險(xiǎn)稅，針對(duì)不同的就業(yè)人員，采用不同的稅率制度和起征點(diǎn)，根據(jù)收入水平兼顧了征收的公平性。（3）混合型的模式，以美國(guó)為例，以承保對(duì)象和項(xiàng)目設(shè)置的社會(huì)保障稅模式，包括薪工稅、員工退職稅、失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅，這種模式的適用性比較強(qiáng)，針對(duì)特定的行業(yè)征收，屬于加強(qiáng)型的社會(huì)保險(xiǎn)。

（二）社會(huì)保障稅法的構(gòu)建原則

社會(huì)保障稅法的基本原則是社會(huì)保障稅法構(gòu)建的前提條件，體現(xiàn)了社會(huì)保障稅法的價(jià)值，是立法、執(zhí)法和守法的指導(dǎo)性原則，主要有以下幾個(gè)方面：（1）公平與效率相結(jié)合的原則，社會(huì)保障法以社會(huì)公平為基本原則，而社會(huì)保障稅法以社會(huì)保障法為依據(jù)之一，必須在制定和執(zhí)行過(guò)程中也體現(xiàn)出社會(huì)公平性原則。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)保障資金中國(guó)家支出的比例過(guò)高，帶來(lái)企業(yè)和勞動(dòng)者依賴性的負(fù)面影響，很有可能導(dǎo)致勞動(dòng)力資源的限制，社會(huì)保障的效率自然也不能夠提高，因此社會(huì)保障稅法除了要考慮公平性原則，還要將公平性原則和效率性原則結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)社會(huì)保障稅法的社會(huì)效益。（2）社會(huì)保障稅法規(guī)定社會(huì)保障資金由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)，因此需要體現(xiàn)共同負(fù)擔(dān)的原則。國(guó)家安排一部分的資金作為社會(huì)保障金，以企業(yè)單位為主要保障稅負(fù)擔(dān)主體，個(gè)人適當(dāng)出資，均衡各方的資金籌集壓力，也強(qiáng)化了國(guó)家對(duì)社會(huì)保障事業(yè)的公共責(zé)任，為創(chuàng)建和諧文明社會(huì)奠定基礎(chǔ)。（3）社會(huì)保障稅法的適用對(duì)象是企事業(yè)單位員工、個(gè)體戶、農(nóng)民和自由職業(yè)者，這些主體只有在繳納社會(huì)保障稅之后，才能夠享有國(guó)家提供的社會(huì)保障權(quán)利，公民在繳納社會(huì)保障稅之后，由國(guó)家再分配到福利性和救濟(jì)性的事業(yè)上，因此可以體現(xiàn)出自我保障和群體調(diào)劑相結(jié)合的原則。（4）社會(huì)保障稅以社會(huì)整體利益為導(dǎo)向，體現(xiàn)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的原則。社會(huì)保障稅法要求為每一個(gè)社會(huì)成員提供失業(yè)、工傷、醫(yī)療等正常生活保障，在此基礎(chǔ)上，方可帶動(dòng)社會(huì)的整體性發(fā)展，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的提高，并且隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，社會(huì)保障稅法將往更高水平的生活保障稅過(guò)渡，以此磨合經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與保障水平同步提高的關(guān)系，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（三）社會(huì)保障稅法的構(gòu)建內(nèi)容

社會(huì)保障稅法的構(gòu)建內(nèi)容主要包含以下幾個(gè)方面：（1）明確保障稅的收入歸屬。由于社會(huì)保障稅的征收屬于國(guó)家宏觀調(diào)控行為，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此社會(huì)保障稅應(yīng)該歸屬于中央稅體系，以便全國(guó)范圍內(nèi)規(guī)劃和調(diào)節(jié)資金，充分發(fā)揮社會(huì)保障金的分配功能。但由于管理水平和統(tǒng)籌層次的差別性，社會(huì)保障稅的征收要結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因此社會(huì)保障稅法也屬于地方稅體系的范疇。由此可見(jiàn)，社會(huì)保障稅收入應(yīng)該歸屬于中央稅體系和地方稅體系的共享范疇，中央?yún)⑴c分享一定的比例，以平衡地區(qū)和行業(yè)之間的差別性，而大部分可用于地方的社會(huì)保障支出。（2）社會(huì)保障稅法的執(zhí)行，要與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求同步，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，社會(huì)保障稅的征收可調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系，抑制國(guó)民經(jīng)濟(jì)過(guò)冷或過(guò)熱發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。在長(zhǎng)期的積累過(guò)程中，社會(huì)保障稅收將形成龐大的資產(chǎn)，成為融資的資金來(lái)源之一，因此社會(huì)保障稅法的構(gòu)建要發(fā)揮促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，實(shí)現(xiàn)稅收的保值和增值。（3）調(diào)整相應(yīng)的所得稅法律制度。社會(huì)保障稅法屬于所得稅的一種，我們要通過(guò)加強(qiáng)所得稅制度的改革和完善，加強(qiáng)其征收和管理。一方面，要綜合企業(yè)和個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平，從總體稅負(fù)上綜合考慮企業(yè)和個(gè)人的承受水平，從而對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，另一方面要做好社會(huì)保障稅法的配套工作，強(qiáng)化個(gè)人所得收入的現(xiàn)金管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)保障稅相比于其他社會(huì)保障資金的籌集方式，更加有利于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。我們要通過(guò)借鑒其他國(guó)家社會(huì)保障稅法的立法模式，汲取其先進(jìn)之處，提出適合我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)保障稅法構(gòu)建原則，同時(shí)明確構(gòu)建的主要內(nèi)容，在法律層面上為社會(huì)保障稅提供支持和保證，以把握社會(huì)保障稅的征收目的、征收對(duì)象和稅率等，促進(jìn)社會(huì)保障資金征管和使用等工作的科學(xué)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]林益.淺談稅法上的生存權(quán)保障[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2010（15）：94-95.

[2]曾禮.試論社會(huì)保障資金籌集和營(yíng)運(yùn)機(jī)制的完善[J].社會(huì)科學(xué)研究，2001（03）：108-111.

[3]吳學(xué)紅.社會(huì)保障費(fèi)改稅是社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)[J].北方經(jīng)貿(mào)，2004（01）：20-21.

第3篇：稅法的適用性原則范文

一、明確適用范圍

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，并特別指出不對(duì)外籌集資金是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)是按照原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》中的標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問(wèn)題：

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)能否適用沒(méi)有明確規(guī)定。不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)與不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的小企業(yè)有相類似的地方，他們的會(huì)計(jì)信息使用者主要是政府部門(mén)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和債權(quán)人。在這些中型企業(yè)中，投資者與經(jīng)營(yíng)者常常是合二為一的，所需信息大都可從內(nèi)部直接獲得，因此，這類中型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對(duì)象的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照成本效益原則與相關(guān)性原則，該類中型企業(yè)也應(yīng)適用簡(jiǎn)化的、針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及債權(quán)人的會(huì)計(jì)制度。從某種角度出發(fā)，可以擴(kuò)大《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，將不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)納入其中。這樣不僅可以增強(qiáng)不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可比性，還可簡(jiǎn)化這類企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)應(yīng)納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的調(diào)整范圍。處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)，是指以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè)，由于權(quán)益方面的特殊性，既無(wú)法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，又無(wú)法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶，沒(méi)有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此，可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍，完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的中小企業(yè)未細(xì)分。應(yīng)按各行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等進(jìn)行分類，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以建筑業(yè)為例，國(guó)家規(guī)定的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)為職工600人以下或銷售額3000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。若有職工20至30人、資產(chǎn)和銷售額均為百萬(wàn)元以下的小施工隊(duì)與擁有500余名職工、資產(chǎn)總額3000余萬(wàn)元、銷售額2000余萬(wàn)元的建筑公司相比，其會(huì)計(jì)處理和信息披露相對(duì)來(lái)說(shuō)都更簡(jiǎn)單和容易。但如果要求兩者均按照同一會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，顯然不夠合理。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該根據(jù)各類小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)按國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)再進(jìn)行細(xì)化的分類，分類別做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，便于增強(qiáng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發(fā)揮作用。

二、規(guī)范特殊類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一些不經(jīng)常遇到的特殊類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報(bào)表等并未做出明確的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定目的、具體規(guī)定及面向的會(huì)計(jì)信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會(huì)計(jì)處理將會(huì)直接導(dǎo)致小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，造成該類會(huì)計(jì)信息與日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息無(wú)可比性，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南中建議，中小企業(yè)應(yīng)適用簡(jiǎn)化的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這對(duì)我國(guó)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有借鑒意義，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)中不經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報(bào)表等，可根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)合理的簡(jiǎn)化，使其符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范范圍。這樣不僅能解決不同業(yè)務(wù)適用不同制度導(dǎo)致信息對(duì)比度降低的弊端，還為中小企業(yè)向大企業(yè)或上市公司的轉(zhuǎn)型奠定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，從某種層面上更有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)。

三、核算內(nèi)容與稅法保持口徑一致

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)等行政機(jī)關(guān)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)盡量與稅法在制度的原則設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對(duì)對(duì)象不同，修改的時(shí)間和力度不同，在許多方面仍存在不相協(xié)調(diào)甚至與其相悖。

（一）未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》忽略了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。例如：關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發(fā)，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗(yàn)收入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。顯然，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有考慮到所購(gòu)物資是否已入庫(kù)或已付款的情形，這會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的違規(guī)抵扣，為會(huì)計(jì)人員增添額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定不明確。稅法對(duì)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求不同。小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不區(qū)分增值稅銷項(xiàng)稅額。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中按應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項(xiàng)的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的金額借記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理沒(méi)有做出明確規(guī)定。

（三）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定與稅法不一致。稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過(guò)人民幣1600元，應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計(jì)稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)付工資科目核算的是小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，應(yīng)付福利費(fèi)科目核算的是小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費(fèi)，企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)時(shí)需要重新計(jì)算調(diào)整可列支的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用，這和制度的出發(fā)點(diǎn)不相符合。制度中可增列“計(jì)稅薪資及經(jīng)費(fèi)”科目，核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)付工資超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可在稅前列支的工資費(fèi)用，可以稅前列支的工資費(fèi)用為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，這樣《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅稅法中關(guān)于工資、福利費(fèi)等費(fèi)用的規(guī)定保持口徑一致。

四、確認(rèn)會(huì)計(jì)分期

第4篇：稅法的適用性原則范文

1．壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生時(shí)間性差異和永久性差異的區(qū)分

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行選擇，在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)信息予以合理估計(jì)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額5‰以內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備可作稅前扣除，超過(guò)該比例的壞賬準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除。另外，國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬。因此，年末作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整時(shí)，往往存在兩種差異，一是因會(huì)計(jì)與稅法上計(jì)提范圍不同，即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)計(jì)提壞賬而產(chǎn)生的差異，屬永久性差異；二是因會(huì)計(jì)與稅法上計(jì)提比例不同而產(chǎn)生的差異，屬時(shí)間性差異。由于應(yīng)收賬款各期變化大、流動(dòng)性強(qiáng)，若實(shí)際工作中未對(duì)關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬加以嚴(yán)格區(qū)分，勢(shì)必給年末壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整帶來(lái)很大難度。一、

2．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和納稅調(diào)整都需逐年滾動(dòng)計(jì)算

企業(yè)作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，其實(shí)質(zhì)是核算按會(huì)計(jì)政策計(jì)提的壞賬與按稅法準(zhǔn)許扣除的壞賬之間的差額，因此，準(zhǔn)確計(jì)提壞賬是作好壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的前提。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，由此企業(yè)在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不僅要考慮期中核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬，同時(shí)還需考慮期初留存壞賬的金額，即企業(yè)每年實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備是采用“差額計(jì)提”的方法計(jì)算的。另外，稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例一律不得超過(guò)期末應(yīng)收賬款的5‰，這說(shuō)明在稅法上壞賬準(zhǔn)備只能按余額百分比法計(jì)提，且亦是采用“差額計(jì)提”的方法，即逐年滾動(dòng)計(jì)算的。因此，如果以前年度已經(jīng)有過(guò)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，那么本期對(duì)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整也應(yīng)滾動(dòng)計(jì)算。

3．當(dāng)期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬都需作納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生壞賬損失應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。由此可見(jiàn)，雖然核銷的壞賬和轉(zhuǎn)回的壞賬在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上均不產(chǎn)生影響，但稅法規(guī)定，本期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬都需相應(yīng)地調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

二、壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整規(guī)律探析

從目前實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整時(shí)，通常采用如下方法：

企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額=計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-當(dāng)期核銷的壞賬+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的壞賬-(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×壞賬比率

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-核銷的壞賬+轉(zhuǎn)回的壞賬-(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×5‰

壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異=企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額-企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

上述計(jì)量方法計(jì)算過(guò)程十分繁瑣，主要存在兩方面不足：一是未將壞賬準(zhǔn)備按關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)分類，如前所述，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整產(chǎn)生永久性差異，對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整產(chǎn)生時(shí)間性差異，常規(guī)方法往往忽略將兩者加以區(qū)分，而造成差異計(jì)算的不準(zhǔn)確和不合理；二是生硬套用會(huì)計(jì)政策和稅法政策，將當(dāng)期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬作一一調(diào)整，這樣核算過(guò)程復(fù)雜，且需大量的準(zhǔn)備工作。為此，筆者提出改進(jìn)核算方法，具體計(jì)算過(guò)程如下：

企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額=計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-期末計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備金額=計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-當(dāng)期核銷的(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬-[(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))應(yīng)收賬款期末余額-(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))應(yīng)收賬款期初余額]×壞賬比率

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-核銷的非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬+轉(zhuǎn)回的非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬-(非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額-非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額)×5‰

永久性差異（調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異）=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額=期末計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額（以下簡(jiǎn)稱“公式①”）

時(shí)間性差異(調(diào)整非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異)=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額=(非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額-非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額)×(壞賬比率-5‰)（以下簡(jiǎn)稱“公式②”）

公式①用于計(jì)算因計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的永久性差異，公式②用于計(jì)算因計(jì)提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的時(shí)間性差異。公式①的計(jì)算結(jié)果為正值時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為負(fù)值時(shí)則調(diào)減應(yīng)納稅所得額；公式②的計(jì)算結(jié)果為正值表示可抵減時(shí)間性差異，為負(fù)值表示應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

三、舉例說(shuō)明

現(xiàn)將上述計(jì)算方法舉例說(shuō)明如下：

甲企業(yè)年末有應(yīng)收賬款400萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款100萬(wàn)元；年初有應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款50萬(wàn)元；本期核銷壞賬25萬(wàn)元，其中包括核銷關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬5萬(wàn)元；本期轉(zhuǎn)回前期已核銷的壞賬10萬(wàn)元，其中包括轉(zhuǎn)回關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬5萬(wàn)元，企業(yè)本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元。甲企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)提比例為5%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，適用所得稅稅率為33%，并采用債務(wù)法核算，假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)運(yùn)用公式①和公式②求得永久性差異和時(shí)間性差異如下：

永久性差異：(100-50)×5%+5-5=2.5 (萬(wàn)元)

時(shí)間性差異：(300-50)×(5%-5‰)=11.25(萬(wàn)元)

(2)運(yùn)用常規(guī)方法核算如下：

①年末計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額：(100-50) ×5%+5-5=2.5 (萬(wàn)元)，計(jì)提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額：(300-50)×5%+20-5=27.5(萬(wàn)元)。

②企業(yè)本期利潤(rùn)總額：600-(27.5+2.5)= 570(萬(wàn)元)。

③企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額：600-[(300-50)×5%+20-5]-5+5=583.75(萬(wàn)元)。

④ 產(chǎn)生的差異：583.75-570=13.75(萬(wàn)元)。其中永久性差異2.5 (萬(wàn)元) ，時(shí)間性差異11.25(萬(wàn)元)。

第5篇：稅法的適用性原則范文

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 原則 風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)其應(yīng)稅行為的事前、事中進(jìn)行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時(shí)間而取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有明顯特征：其一是超前性，即納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在事先進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，便已沒(méi)有籌劃的空間；其二是預(yù)期性，即納稅籌劃應(yīng)在對(duì)未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)所作預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃；其三是全局性，即納稅籌劃方案的選擇可能影響到納稅人最終的整體決策，而且由于其復(fù)雜性，往往需要多個(gè)部門(mén)合作完成；其四是成本性，即納稅籌劃需要付出資金成本、時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本，成本與回報(bào)的比值決定著籌劃方案的優(yōu)劣；其五是專業(yè)性，即納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)要求，最好由專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士完成。

納稅籌劃作為一項(xiàng)特殊的專業(yè)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須遵循一定的基本原則：合法性原則，即納稅籌劃必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行，這也是納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為最本質(zhì)的區(qū)別;利益最大化原則，納稅人之所以進(jìn)行納稅籌劃，根本目的就是追求個(gè)人或企業(yè)的利益最大化，失去這一原動(dòng)力，納稅籌劃也就失去了活力之源;可操作性原則，再成功的籌劃方案也必須能夠進(jìn)行現(xiàn)實(shí)操作，否則只是一紙空文。而且在不同籌劃方案同時(shí)備選時(shí)，越便于操作的方案越容易被納稅人選擇。

納稅人在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，除了要遵循基本原則之外，還必須注意防范因此可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)，以保證自身的安全。

風(fēng)險(xiǎn)之一：思想認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須在不違反國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下完成，絕非不擇手段的偷稅、漏稅。納稅人如果對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，就很容易使其籌劃行為偏離正常的軌道，滑入偷稅漏稅的深淵。

風(fēng)險(xiǎn)之二：目標(biāo)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人對(duì)于其籌劃目標(biāo)的選擇，直接影響其籌劃的成果，并帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的正確目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人的整體利益最大化，并非單純地降低稅負(fù)。納稅人如果僅以降低稅負(fù)為唯一目標(biāo)，則很可能出現(xiàn)稅負(fù)下降但企業(yè)整體利益亦因此而受損的短期效應(yīng)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展需要。

風(fēng)險(xiǎn)之三：法規(guī)認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。各種稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行一切籌劃的根本準(zhǔn)繩，我國(guó)屬于成文法系國(guó)家，各種稅收法規(guī)眾多，納稅人如果對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)不夠熟悉或者在理解、把握方面有所偏差，則很可能使納稅人在無(wú)意之中觸犯法律。

風(fēng)險(xiǎn)之四：法規(guī)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，我國(guó)的稅收法規(guī)也隨之不斷地進(jìn)行著調(diào)整和完善，由于納稅人對(duì)于國(guó)家法律的未來(lái)變動(dòng)和發(fā)展很難預(yù)期，而納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)一般都是根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律所制定的，并且納稅籌劃方案的時(shí)間跨度也往往較長(zhǎng)，這就為納稅籌劃的最終成果帶來(lái)了很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。

風(fēng)險(xiǎn)之五：經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多的稅收優(yōu)惠政策往往都是針對(duì)于符合某些特定條件的納稅人所制定的，因此納稅人如果為了獲得某些稅收利益而選擇這些特定條件時(shí)，都會(huì)對(duì)其自身產(chǎn)生一定的約束，從而影響納稅人經(jīng)營(yíng)的靈活性，一旦市場(chǎng)環(huán)境等外部經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變動(dòng)，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

風(fēng)險(xiǎn)之六：執(zhí)法認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論納稅人如何進(jìn)行納稅籌劃，其能否最終實(shí)現(xiàn)必然要取決于稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)可。而我國(guó)目前很多稅收法律規(guī)定得都比較粗放，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，征納雙方很可能因?yàn)閷?duì)某一納稅籌劃方案的認(rèn)定產(chǎn)生分歧，從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

由此可見(jiàn)，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)足以抵消納稅籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，因此為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，納稅人必須盡力防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，納稅人可以考慮采取以下措施：

措施之一：樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此納稅人應(yīng)當(dāng)正視其存在的可能性，不能以為納稅籌劃方案是經(jīng)過(guò)專業(yè)人士擬定的，就喪失對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在保持高度警惕性的同時(shí)，納稅人還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立一套科學(xué)而快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，這樣在納稅籌劃實(shí)施時(shí),一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)就可以及時(shí)向納稅人發(fā)出警告。

措施之二：加強(qiáng)成本效益分析，確保成本費(fèi)用最低。納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的各種成本進(jìn)行深入分析，剔除不必要的費(fèi)用支出，爭(zhēng)取在實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低水平線上。不過(guò)納稅人在進(jìn)行成本控制之時(shí)，要注意對(duì)其進(jìn)行全面客觀的分析，除了可視的直接成本之外，不要忽視各種間接成本和隱性成本。

措施之三：堅(jiān)持依法籌劃，切莫輕易逾越雷池。合法或者至少不違法，這是納稅籌劃的根本前提，因此納稅人一定要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)進(jìn)行充分而全面的了解，籌劃方案力爭(zhēng)符合國(guó)家的稅收政策的發(fā)展導(dǎo)向或調(diào)整意圖，以求更有效地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

措施之四：確認(rèn)籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理，實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃的終極目標(biāo)是利益最大化，因此在進(jìn)行納稅籌劃之時(shí)應(yīng)注意避免短期行為，力爭(zhēng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與納稅人的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)納稅人整體發(fā)展的需要。

措施之五：保持適度靈活機(jī)動(dòng)，提高籌劃方案的適用性。對(duì)于某些時(shí)間跨度比較大的籌劃方案，應(yīng)注意保持籌劃的靈活性，因?yàn)槲覈?guó)的各種稅法正在不斷的調(diào)整之中，而且納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件也在不斷變化，過(guò)于剛性的籌劃方案會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而較為靈活的籌劃方案則具有較強(qiáng)的適用性和時(shí)間性，可以確保最終籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第6篇：稅法的適用性原則范文

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。它既體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理地位,又體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)國(guó)家承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是純所得額,或稱應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)和計(jì)量所得上的方法、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面存在差異,導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的不一致。企業(yè)既要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,同時(shí),又必須按照稅法的規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不同之處采用相應(yīng)的方法進(jìn)行調(diào)整。因此,所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)要依照稅法的要求,按照規(guī)定的時(shí)間和法定的程序,將應(yīng)稅所得全面完整地確認(rèn)與計(jì)量,準(zhǔn)確及時(shí)地反映應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異,并將這些差異按照產(chǎn)生差異性質(zhì)的不同,采用特定的會(huì)計(jì)處理方法將其在會(huì)計(jì)報(bào)表上系統(tǒng)地反映,以保證企業(yè)資產(chǎn)和盈利信息的真實(shí)完整性和準(zhǔn)確性。

2所得稅會(huì)計(jì)方法中存在問(wèn)題

所得稅是我國(guó)稅制體系中的一個(gè)重要稅種,一直是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)重要內(nèi)容。隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展及國(guó)家稅制改革的進(jìn)行,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)所得稅的涉及已很難完整地、系統(tǒng)地去闡述其主要內(nèi)容、計(jì)算方法和會(huì)計(jì)處理。故此所得稅從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),成為一門(mén)獨(dú)立學(xué)科就成為必然趨勢(shì)。對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的研究與探討也就成為解決其學(xué)科發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。

所得稅會(huì)計(jì)方法遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法,從根本上對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行核算、記錄及進(jìn)行跨期攤配的會(huì)計(jì)處理,為企業(yè)及國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)、經(jīng)營(yíng)管理者和投資者及時(shí)提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)信息。主要解決按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。其實(shí)質(zhì)是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與納稅所得(虧損)之間時(shí)間性差異所造成的納稅影響的會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)對(duì)深滬兩市2004年以前的1287家上市公司的統(tǒng)計(jì),采用遞延法的公司只有10家,采用損益表債務(wù)法的公司有22家,只披露采用納稅影響會(huì)計(jì)法而未具體披露是遞延法還是債務(wù)法的公司有5家,其余上市公司均采用應(yīng)付稅款法。也就是說(shuō),構(gòu)成我國(guó)的上市公司中就有超過(guò)97%的公司采用應(yīng)付稅款法,而非上市公司(企業(yè))則幾乎全部采用應(yīng)付稅款法。另?yè)?jù)調(diào)查,某股份有限公司是中國(guó)內(nèi)地在香港上市的唯一一家農(nóng)機(jī)制造與銷售的特大型企業(yè),該公司擁有會(huì)計(jì)人員217名,其中98人具有中高級(jí)職稱(達(dá)45%),所得稅會(huì)計(jì)處理卻也采用應(yīng)付稅款法。山此可見(jiàn),我國(guó)包括上市公司在內(nèi)的絕大多數(shù)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理所采用的都是應(yīng)付稅款法,而應(yīng)付稅款法在理論上優(yōu)化程度最低,實(shí)務(wù)中也早已被世界上大多數(shù)國(guó)家所摒棄。這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀不僅與國(guó)際主流趨勢(shì)相距甚遠(yuǎn),而且有悖于會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)。

從現(xiàn)實(shí)情況看,導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)普遍采用應(yīng)付稅款法的原因除企業(yè)高管人員經(jīng)營(yíng)理念的局限性以外,主要有兩個(gè)方面:第一,會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)則)規(guī)范要求過(guò)低,可選擇余地過(guò)大。如上所述,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇使用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法處理所得稅事項(xiàng)。幾種方法相比,應(yīng)付稅款法相對(duì)簡(jiǎn)單易懂,更符合廣大會(huì)計(jì)人員的操作習(xí)慣,自然會(huì)成為企業(yè)的首選而得以廣泛應(yīng)用。第二,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)多地趨從稅法規(guī)定,未按要求確認(rèn)時(shí)間性差異。在財(cái)稅分離意識(shí)不強(qiáng)和受稅法剛性制約的雙重影響下,會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣性思維方式往往是:重稅法而輕準(zhǔn)則,滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)需要而忽視投資人的利益。這種理念使得企業(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用(損失)時(shí),過(guò)多地趨從稅法規(guī)定卻不顧會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性,只選擇會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)則)中與稅法規(guī)定一致的方法,有時(shí)甚至為遵從稅法而不惜違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)的規(guī)定,結(jié)果導(dǎo)致大量的時(shí)間性差異被人為擠掉而無(wú)法得到確認(rèn),從而造成時(shí)間性差異數(shù)額不大的假象,并因此認(rèn)為時(shí)間性差異數(shù)額不大,即使采用應(yīng)付稅款法,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也很有限。可見(jiàn),正是這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)在很大程度上限制了企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法的主動(dòng)性。

3所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較和選擇

3.1應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的比較

采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需要確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額，并將其作為本期所得稅費(fèi)用的組成部分。應(yīng)付稅款法雖然簡(jiǎn)單，但是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，而納稅影響會(huì)計(jì)法則有利于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用之間的合理配比，正確反映各期的經(jīng)營(yíng)成果。

3.2遞延法和債務(wù)法的比較

納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法。遞延法和債務(wù)法最大的相同之處在于它們均確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的暫時(shí)性差異的納稅影響，并將其依次轉(zhuǎn)銷，而且在稅率不變的情況下（如果稅基也不變），遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理過(guò)程以及結(jié)果完全相同。但遞延法和債務(wù)法的根本區(qū)別在于計(jì)算暫時(shí)性差異的納稅影響所采用的稅率不同。在暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間，無(wú)論稅率變動(dòng)與否，遞延法都不對(duì)遞延稅款賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，而是堅(jiān)持用暫時(shí)性差異的納稅影響形成時(shí)的稅率轉(zhuǎn)銷當(dāng)期相應(yīng)的遞延稅款。而在債務(wù)法下，當(dāng)稅率在暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間變動(dòng)時(shí)，遞延稅款賬戶余額則要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。所以說(shuō)，如果稅率發(fā)生變動(dòng)，遞延法下的遞延稅款轉(zhuǎn)回期間，資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款余額便不能確切代表未來(lái)稅款的抵減權(quán)利或應(yīng)付義務(wù)，損益表中的所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之比也不能與當(dāng)時(shí)官方實(shí)施的稅率相一致，因此只要稅率變動(dòng)，采用遞延法就無(wú)法真實(shí)反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響。正因?yàn)槿绱?，遞延法才被美國(guó)等國(guó)家所否定，并被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)取消。相比之下，債務(wù)法則要根據(jù)當(dāng)前的稅率或?qū)⒁獙?shí)行的稅率調(diào)整業(yè)已確認(rèn)的遞延稅款，從而使遞延稅款賬戶所反映的納稅影響與當(dāng)前和今后的與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量更為相關(guān)，也賦予了遞延稅款以資產(chǎn)和負(fù)債的涵義，所提供的財(cái)務(wù)信息亦更為有用，因此，債務(wù)法被認(rèn)為是迄今為止最為合理的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

3.3損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法同屬債務(wù)法，兩者的共同點(diǎn)有：（1）理論基礎(chǔ)相同，都是業(yè)益論。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法都認(rèn)為所得稅的性質(zhì)是一項(xiàng)費(fèi)用而非收益分配。（2）都符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和配比原則。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法都確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響并遞延和分配到以后各期。（3）遞延所得稅稅款均表示未來(lái)應(yīng)收和應(yīng)付的所得稅。（4）兩種方法的計(jì)算結(jié)果一般都相同。這是因?yàn)閾p益表債務(wù)法在實(shí)務(wù)中采用與處理時(shí)間性差異一樣的方法處理暫時(shí)性差異使得兩種方法核算的結(jié)果往往一致。

值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法雖然有許多共同之處，但它們兩者之間仍有很大的區(qū)別。（1）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時(shí)性差異，而損益表債務(wù)法更注重時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異的范圍更廣泛，它不僅包括所有的時(shí)間性差異，還包括其他暫時(shí)性差異。（2）兩種方法對(duì)收益的理解不同。損益表債務(wù)法依據(jù)“收入/費(fèi)用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注重的是“收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)”與稅法中確認(rèn)的差異；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以提高企業(yè)在報(bào)告日對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)其價(jià)值。（3）兩種方法對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同。在損益表債務(wù)法下確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，先直接確認(rèn)損益表項(xiàng)目，然后再間接確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。即首先計(jì)算出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤(rùn)*適用稅率+稅率變動(dòng)的調(diào)整數(shù)，然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差額倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅。我國(guó)目前所得稅會(huì)計(jì)處理所采用的方法實(shí)際上就是損益表債務(wù)法。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，先直接確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，然后再間接確認(rèn)損益表項(xiàng)目。即首先計(jì)算出期末遞延所得稅，然后倒擠出本期所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅款+（期末遞延所得稅負(fù)債期-初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。（4）兩種方法對(duì)“遞延稅款”概念的理解不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義。比損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”更具現(xiàn)實(shí)意義。

4改進(jìn)的建議

鑒于我國(guó)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)處理方法的弊端，我國(guó)應(yīng)逐步采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以：

（1）提供全面有用會(huì)計(jì)信息的需要。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時(shí)性差異，它不僅包括了所有時(shí)間性差異，而且還包括所有不屬于時(shí)間性差異的其他暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重對(duì)暫時(shí)性差異的處理和披露，所以，它能夠提供更多的對(duì)決策有用的信息。此外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，而遞延法或損益表債務(wù)法均無(wú)法反映和處理這些方面的暫時(shí)性差異。此時(shí)，我們?nèi)舨捎眠m用性強(qiáng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其進(jìn)行核算，就能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過(guò)程，而且同時(shí)也能提供更多有用的信息。

第7篇：稅法的適用性原則范文

隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來(lái)越明確。鑒于我國(guó)稅法越來(lái)越健全、稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來(lái)越細(xì)化，在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的深入推行過(guò)程中，將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，不僅有可能，而且很有必要。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本涵義與特點(diǎn)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本涵義。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的。它是近代興起的一門(mén)邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)。從本質(zhì)上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，而這種管理活動(dòng)要求以國(guó)家的稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，并采用會(huì)計(jì)的專門(mén)理論和技術(shù)方法，即要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，伺時(shí)按稅收法律法規(guī)的規(guī)定重新確認(rèn)、計(jì)算會(huì)計(jì)要素，使會(huì)計(jì)行為達(dá)到既滿足納稅的需要，又能使提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，必須采用稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整處理；即使當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定基本一致時(shí)，仍然存在著應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納乃至稅收籌劃等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要面臨著兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的涉稅問(wèn)題；二是企業(yè)稅款支出中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。

1、法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無(wú)償性的形式特征。稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的制約。具體會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算方法(如存貨的計(jì)價(jià)、準(zhǔn)備金的計(jì)提等)，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要適當(dāng)選擇。但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須在遵守國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。稅收法律法規(guī)作為稅務(wù)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則制約著征納雙方的分配關(guān)系。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的規(guī)范和制約，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的突出特點(diǎn)。

2、廣泛性。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)適用范圍的廣泛性。不論什么性質(zhì)的企事業(yè)單位，不管其隸屬于哪個(gè)部門(mén)或行業(yè)，只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時(shí)都必須依照稅法規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，這就使稅務(wù)會(huì)計(jì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要分支，成為企事業(yè)單位涉稅活動(dòng)的一種核算手段。

3、統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性特點(diǎn)。也就是說(shuō)，同一種稅對(duì)于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式和內(nèi)容，在稅法構(gòu)成要素，諸如征稅對(duì)象、稅目、稅率、征納辦法等方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。當(dāng)然，在維護(hù)稅法統(tǒng)一的前提下，也不排除特殊情況下的靈活性，比如減免稅方面的規(guī)定等。

4、獨(dú)立性。作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支，與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有自身的相對(duì)獨(dú)立性。在核算方法上，因?yàn)閲?guó)家稅收法律法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對(duì)象不同，二者有可能存在一定的差異，諸如現(xiàn)行增值稅法中對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定、所得稅法中稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異調(diào)整等方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)要求完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)獨(dú)立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)納稅人在稅務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。

二、設(shè)立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求。

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅率的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。主要有以下幾點(diǎn)不同：

1、目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門(mén)及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。

2、核算基穿，處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基穿”。

3、計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。

4、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。

5、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門(mén)核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇。

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門(mén)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要。

在現(xiàn)代多種稅、多次征的復(fù)合稅制模式下，稅收是影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一個(gè)重要因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者承擔(dān)資產(chǎn)受托責(zé)任，其基本職責(zé)是使投資者權(quán)益最大化，而納稅則會(huì)影響投資者權(quán)益。在符合或不違反現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，能否減少或推遲納稅，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，自然是企業(yè)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者必須了解有關(guān)應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和解繳情況，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)有關(guān)核算資料以及專門(mén)的稅務(wù)報(bào)表，提供揭示有關(guān)納稅情況的會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)國(guó)家稅收管理的需要。

國(guó)家在制定稅法、進(jìn)行稅收征管時(shí)，一般是以會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息為依據(jù)的，在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整，會(huì)計(jì)信息是國(guó)家稅收管理的重要依據(jù)。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹(shù)立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

三、我國(guó)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則和基本制度

（一）我國(guó)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則。

1、合法性原則。

合法性原則，是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)方面的計(jì)算和核算時(shí)，必須符合國(guó)家的稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格依據(jù)稅法規(guī)范納稅人的行為。稅法是財(cái)會(huì)人員從事稅務(wù)會(huì)計(jì)工作必須遵循的原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法，計(jì)算是否正確，判定的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。而稅法因國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要會(huì)適時(shí)有所變更，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持按照現(xiàn)行稅法規(guī)定進(jìn)行處理的原則。這就要求財(cái)會(huì)人員需要認(rèn)真研究稅法，并隨著國(guó)家稅收政策的變化相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)行為。

2、真實(shí)性原則。

真實(shí)性原則，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)必須如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)的每項(xiàng)收入、費(fèi)用和損失都必須以合法憑證為依據(jù)，從原始憑證到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，都必須反映企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。作為納稅義務(wù)人，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，其計(jì)稅依據(jù)確定、應(yīng)納稅款計(jì)算、納稅申報(bào)表編制的真實(shí)性和準(zhǔn)確性程度，是鑒別企業(yè)納稅行為合法性的直接依據(jù)。為了保證納稅申報(bào)的真實(shí)和準(zhǔn)確，企業(yè)在申報(bào)之前要進(jìn)行嚴(yán)格的自查，申報(bào)之后稅務(wù)機(jī)關(guān)還要組織稅務(wù)檢查和稽核，必要時(shí)還應(yīng)由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。如有訛誤，企業(yè)要嚴(yán)格依照稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)的審查結(jié)果或決定，進(jìn)行稅款的退補(bǔ)，并調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄。

3、會(huì)計(jì)分期原則。

會(huì)計(jì)分期原則，是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便分期計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以國(guó)家稅法規(guī)定的納稅年度作為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定以每年的1月1日至12月31日作為一個(gè)納稅年度，也就是按公歷年制作為納稅年度和稅務(wù)會(huì)計(jì)年度，正好與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)年度相一致。若《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的會(huì)計(jì)年度與稅法規(guī)定的納稅年度不一致，財(cái)會(huì)人員在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)按納稅年度結(jié)算損益，申報(bào)繳納所得稅。

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以收入和費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)人本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和支出的一種原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按會(huì)計(jì)期間反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣就有可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與該項(xiàng)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的收入和支出時(shí)間上的不一致。為了正確地計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的損益，現(xiàn)行稅法一般規(guī)定，對(duì)收入和支出的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，均應(yīng)作為本期的收益和費(fèi)用人賬，而不管款項(xiàng)是否已經(jīng)收付；凡是不屬于本期的收益與費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也均不作為本期的收益和費(fèi)用處理?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條指出：“納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則?！卑礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有利于保證國(guó)家稅收收入的及時(shí)、穩(wěn)定。

5、靈活性原則。

這里所說(shuō)的“靈活性”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

6、尋找適度稅負(fù)原則。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

（二）我國(guó)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2、納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

3、減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書(shū)面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

4、企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）人才培養(yǎng)方面。

如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

L、在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3、企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織建設(shè)方面。

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

第8篇：稅法的適用性原則范文

1.1培養(yǎng)正確納稅意識(shí)

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹(shù)立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有合法性，才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗(yàn)并最終取得成功的關(guān)鍵。

1.2準(zhǔn)確把握稅法

準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵，全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，才能避免偷稅之嫌。

1.3關(guān)注稅法變動(dòng)

成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有追溯力，原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

1.4保持賬證完整

稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無(wú)效或打折扣。

1.5健全財(cái)務(wù)管理

稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時(shí)，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。

2進(jìn)行稅收籌劃的對(duì)策

2.1企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃

（1）利用注冊(cè)地（經(jīng)營(yíng)所在地）進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家在不同的時(shí)期為了鼓勵(lì)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別，作為一個(gè)企業(yè)，在其成立前，要善于研究國(guó)家的政策導(dǎo)向,充分利用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃,去選擇合適的注冊(cè)地點(diǎn)，并將經(jīng)營(yíng)管理所在地也設(shè)在注冊(cè)地。如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國(guó)家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)就是其例。

（2）利用納稅人性質(zhì)（內(nèi)資或外資）進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在一定的時(shí)期,國(guó)家為了吸收外國(guó)資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國(guó)家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進(jìn)行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的,從開(kāi)始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒(méi)有此優(yōu)惠。

（3）利用行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家對(duì)不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè),有的是國(guó)家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國(guó)家為了鼓勵(lì)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)軟件企業(yè)相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策：增值稅一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)自開(kāi)業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2％內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)五年的，按銷售收入的8％扣除。這些政策的出臺(tái)無(wú)疑將對(duì)我國(guó)的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。

2.2企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃

（1）企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和提取直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重，由于折舊方法存在差異，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)要考慮稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤(rùn)高，晚期利潤(rùn)低成比例配合，使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時(shí)期收益過(guò)高給企業(yè)帶來(lái)的高稅負(fù)。

利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)。從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法減輕企業(yè)稅負(fù)。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。

但是，需要注意的是：企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一旦確定，不得隨意變更。

（2）利用公積金政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

取消福利分房后，國(guó)家為了推進(jìn)住房貨幣化政策，鼓勵(lì)職工自主購(gòu)買住房，允許企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費(fèi)用。中華人民共和國(guó)建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》建金管［2005］5號(hào)中規(guī)定：繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過(guò)統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍；職工住房公積金基本繳存比例為兩個(gè)8％，有條件的企業(yè)原則上不高于12％。企業(yè)可以利用此政策，結(jié)合公司的實(shí)際情況，在公司財(cái)力許可的前提下，采用最高的繳存比例和基數(shù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下，為員工謀取最大的利益；在為員工謀取最大的利益的前提下，企業(yè)付出最低的成本。

（3）利用個(gè)人所得稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)新的文件——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào))，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定。

新的計(jì)算方法是納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中，納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)稅方法的改變會(huì)直接影響全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺(tái)，個(gè)人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動(dòng)。

3稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)



第9篇：稅法的適用性原則范文

    稅收與會(huì)計(jì),兩者既算不上“黃金搭檔”,也不能說(shuō)是“冤家對(duì)頭”;但稅收(稅法)處于強(qiáng)勢(shì)、會(huì)計(jì)處于弱勢(shì),應(yīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。

    稅收與會(huì)計(jì)的“合與分”,雖然受各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和文化等諸因素的影響,但歷史發(fā)展的趨勢(shì)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的相互分離。

    稅收給會(huì)計(jì)增添了無(wú)盡的煩惱,但稅收也提高了會(huì)計(jì)的地位,拓展了會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍。試想,如果沒(méi)有稅收,會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度就會(huì)“驚人地降低”,會(huì)計(jì)就不再是具有系統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、具有較高學(xué)歷的專業(yè)人才的“專利”,社會(huì)中介服務(wù)也將會(huì)少一大塊“肥肉”。

    對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),稅收是個(gè)“不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人”。如何應(yīng)對(duì)這個(gè)“不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人”?正確的選擇就是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料;稅務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料),同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。

    自從稅收產(chǎn)生以后,稅收與會(huì)計(jì)(本文所指“會(huì)計(jì)”均系納稅人一方的會(huì)計(jì),而非政府一方的會(huì)計(jì))的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景不同,稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系也有所不同。人類進(jìn)入21世紀(jì)后,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加快,不論會(huì)計(jì)還是稅收,都應(yīng)該向著國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的方向發(fā)展,在如何處理稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系上,也應(yīng)該走國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同之路。

    一、稅收與會(huì)計(jì):漫長(zhǎng)而曲折的“關(guān)系史”

    縱觀各國(guó)稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政、到兩者試圖適應(yīng)對(duì)方、再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長(zhǎng)而曲折的歷程。雖然各國(guó)稅收與會(huì)計(jì)“關(guān)系史”的具體劃分時(shí)間不會(huì)相同,但大致都經(jīng)歷了這樣三個(gè)階段:

    1.各走各的路──走不通

    在一個(gè)較長(zhǎng)的歷史時(shí)期,稅收與會(huì)計(jì)是各自為政的,兩者之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。

    從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長(zhǎng)的財(cái)政支出的需要。政府征稅,政府有政府(稅收)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告;財(cái)政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。但在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期,稅法的制定與修訂,沒(méi)有考慮或者很少考慮納稅人在會(huì)計(jì)上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會(huì)計(jì)的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化,稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家要征稅,以保證國(guó)家的財(cái)政收入,企業(yè)會(huì)計(jì)要為納稅人計(jì)稅、繳稅和籌劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財(cái)務(wù)目標(biāo)),注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行審計(jì)和咨詢,以發(fā)揮社會(huì)公正會(huì)計(jì)的作用?！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起,“稅收”也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突,事實(shí)證明,各走各的路是走不通的。

    2.保持一致──難以適應(yīng)各自目標(biāo)

    星移斗轉(zhuǎn),稅收與會(huì)計(jì)之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對(duì)方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。稅收與會(huì)計(jì)走過(guò)了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會(huì)計(jì)所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時(shí)期,也可以說(shuō)是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會(huì)計(jì)的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進(jìn)了其自身的發(fā)展。可以毫不夸張地說(shuō),如果離開(kāi)會(huì)計(jì),如果沒(méi)有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤(rùn)等將不復(fù)存在。同時(shí),由于稅法的改進(jìn)和不斷完善,也大大推動(dòng)和規(guī)范了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討稅收與會(huì)計(jì)從互相模仿的初級(jí)階段到尋求最佳的結(jié)合點(diǎn)、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界至今都在關(guān)注的問(wèn)題。

    3.適當(dāng)分離──各自完善之上策

    稅收與會(huì)計(jì)雖然關(guān)系密切,但由于兩者在目標(biāo)、內(nèi)涵概念、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量的依據(jù)等方面有諸多不同,因此,很難在所有涉稅事項(xiàng)上長(zhǎng)期并行不悖與和諧一致。若要保持一致,只能以(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的犧牲、遷就(降低質(zhì)量)為代價(jià),但這又不符合(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。

    二、稅收與會(huì)計(jì):相互影響、相互促進(jìn),但又顯強(qiáng)弱之差

    (一)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響

    會(huì)計(jì)成功地影響稅收的最典型、同時(shí)也是最早的案例發(fā)生在1909年。年初,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的特別交易稅法案,規(guī)定對(duì)公司5 000美元以上凈收益征收1%的稅款。該法案是對(duì)采用公司特權(quán)形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的企業(yè)征收的一種所得稅。由于事先未聽(tīng)取會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的意見(jiàn),忽視了當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算程序和會(huì)計(jì)處理方法(當(dāng)時(shí)美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直是按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算稅款,而美國(guó)的大中型企業(yè)已經(jīng)提出現(xiàn)代意義應(yīng)稅所得額的計(jì)算方法,會(huì)計(jì)開(kāi)始采用應(yīng)計(jì)制、對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備等,有時(shí)會(huì)造成應(yīng)稅所得額大大超過(guò)其賬面利潤(rùn)),激起了美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的強(qiáng)烈反響。同年7月,12家著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表公開(kāi)信,指出國(guó)會(huì)所通過(guò)的《法案》中存在“錯(cuò)誤”,認(rèn)為它是“絕對(duì)不宜采用的”,“違背了所有正確的會(huì)計(jì)原則”(邁克爾。查特菲爾德著:《會(huì)計(jì)思想史》,北京,中國(guó)商業(yè)出版社,1989)。美國(guó)財(cái)政部對(duì)此極為重視,于當(dāng)年12月正式發(fā)文,允許根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收益,還允許公司估算會(huì)計(jì)年度的期末庫(kù)存,這是會(huì)計(jì)界第一次成功地動(dòng)搖了所得稅法。作為納稅人的會(huì)計(jì)── 企業(yè)會(huì)計(jì),當(dāng)然不可能不反映各種稅款的計(jì)算和繳納及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。這就說(shuō)明,稅收與納稅人的會(huì)計(jì)不可能互不相干,關(guān)鍵是如何正確處理兩者的關(guān)系。

    1913年,美國(guó)國(guó)會(huì)重新修訂了所得稅法案,規(guī)定應(yīng)稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ),從而將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和稅務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合在一起,對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、稅金、利息、損失、壞賬、折舊等允許做相應(yīng)扣減,其基本思想沿用至今。1916年,美國(guó)稅法第一次規(guī)定,企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ),從而使稅收與會(huì)計(jì)密不可分,同時(shí),也擴(kuò)大了職業(yè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍。同年,美國(guó)聯(lián)邦歲入法允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的辦法編制納稅申報(bào)表,從而改進(jìn)了收益的確認(rèn)和計(jì)量方法。1918年的聯(lián)邦歲入法第一次以商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ),確立了納稅準(zhǔn)則。1918年以后的各項(xiàng)法律都有這樣類似的說(shuō)明:“根據(jù)采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)方法,一般都能夠明確地反映所得收入?！彼檬杖霊?yīng)該“依據(jù)記賬時(shí)通用的會(huì)計(jì)方法”計(jì)算。這些稅收法規(guī)都說(shuō)明了準(zhǔn)許采用會(huì)計(jì)基本方法,特別允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)年度,必要時(shí)還可以進(jìn)行庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)。法院的判決也開(kāi)始傾向于支持確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)方法。1921年聯(lián)邦歲入法允許使用壞賬備抵、凈損失移后扣減以及合并收益的做法。它還第一次給出了資本收益的優(yōu)先處理方法,并通過(guò)確認(rèn)通貨膨脹會(huì)抵消所得收益的部分價(jià)值而明確了收入與資本的劃分。

    最初的美國(guó)聯(lián)邦收入法就是由于借用了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施(如應(yīng)納稅額的計(jì)算),而以后的稅法因采用了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)方法才使其愈來(lái)愈趨向成熟?？梢哉f(shuō),稅收制度是借助會(huì)計(jì)理論才得以建立和發(fā)展的。會(huì)計(jì)對(duì)稅收的這種影響可以主要?dú)w納為兩點(diǎn):⑴由于會(huì)計(jì)要解決的主要問(wèn)題是正確計(jì)算期間收入、費(fèi)用和利潤(rùn),計(jì)算稅金是企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù),因此,計(jì)算應(yīng)交稅款理所當(dāng)然地要模擬會(huì)計(jì)處理程序和方法;⑵在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)上,通過(guò)促進(jìn)稅收法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性,將兩者的矛盾減少到最低限度。這些影響與稅法本身一樣,既具有刺激性,也具有惰性,它是激發(fā)各國(guó)不斷協(xié)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的內(nèi)在動(dòng)力。

    進(jìn)入20世紀(jì)后,隨著資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的逐步建立,會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響顯而易見(jiàn),如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法和租賃業(yè)務(wù)、企業(yè)合并等的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄方法。在我國(guó)現(xiàn)行稅法中,借用、認(rèn)可會(huì)計(jì)程序和方法的地方也隨處可見(jiàn)。

    (二)稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響

    稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響是多方面的、顯而易見(jiàn)的、持續(xù)至今的?？梢哉f(shuō),對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的莫過(guò)于稅收法規(guī),從企業(yè)籌建伊始至企業(yè)破產(chǎn)清算為止,均不能擺脫稅收的影響。這種影響既有積極的一面,也有消極的一面;兩者既算不上“黃金搭檔”,也不能說(shuō)是“冤家對(duì)頭”;但稅收(稅法)處于強(qiáng)勢(shì)、會(huì)計(jì)處于弱勢(shì),應(yīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。