變更會計核算方法精選(九篇)

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第1篇：變更會計核算方法范文

關(guān)鍵詞 會計 核算 制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

會計核算已經(jīng)得到了較快的發(fā)展，實踐證明，在單位內(nèi)部實行會計核算還存在許多問題需要完善。

一、會計核算中心下會計基礎(chǔ)工作的變化

（一）會計核算內(nèi)容。

會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算的會計事項?！稌嫹ā穼嫼怂愕幕緝?nèi)容作過規(guī)定，《規(guī)范》第三十七條重申了《會計法》的這一規(guī)定，即要求對下列會計事項，必須及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。包括有款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收支與成本費用的計算；財務(wù)成果的計算和處理；其他會計事項。

（二）建立預(yù)算執(zhí)行情況審計制度。

會計核算對企業(yè)的會計管理的水平提出了更高的要求。在企業(yè)進行審計制度的安排中，應(yīng)將促進企業(yè)管理、會計管理的規(guī)范化、科學化作為會計工作的主要目標，促進企業(yè)改進預(yù)算，把會計收支審計與管理審計結(jié)合起來，作為會計工作的方法。

（三）會計基礎(chǔ)工作相對較為薄弱。

會計機構(gòu)設(shè)置與會計人員任用不符合會計規(guī)范要求?；跁嫼怂阆嚓P(guān)的成本考慮，在會計機構(gòu)設(shè)置上，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確，而且設(shè)施簡陋，缺乏一些必要的硬件設(shè)備，辦公條件差。在會計人員任用上，企業(yè)最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，外聘"高手"做兼職，這些人往往身兼數(shù)個單位，一般定期來做賬，會計核算的及時性和準確性難以保證。

二、加強會計核算中心的會計基礎(chǔ)工作的措施

（一）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計成本核算方法。

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計成本核算方法是提高我國企業(yè)會計成本核算有效性的重要前提。企業(yè)應(yīng)該在其成本的核算過程中根據(jù)自己的實際情況選擇適合的核算方式，收付實現(xiàn)制以及責權(quán)發(fā)生制等均有其各自的優(yōu)越性，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的現(xiàn)實情況及需要進行科學、合理的選擇。此外，企業(yè)還應(yīng)該做好其固定資產(chǎn)的核算工作，銷售成本的核算工作以及存貨和材料采購的成本核算工作等，將企業(yè)獨特的特點與企業(yè)相關(guān)的財務(wù)法規(guī)相結(jié)合，制定出一種具有科學性和可行性的企業(yè)會計成本核算方法。

（二）完善企業(yè)各項收支的項目管理工作。

完善企業(yè)各項收支的項目管理工作是提高我國起來會計核算有效性的基礎(chǔ)。個人認為，企業(yè)的賬目之所以含混不清、企業(yè)的核算之所以取不到應(yīng)有的成效，其中很大一部分的原因便來自于企業(yè)項目管理的不完善，其財務(wù)人員無法清晰的辨明項目的成本應(yīng)該歸于何方，而企業(yè)的管理者也因為項目的紛繁復(fù)雜而難以進行有效的歸類，這便導(dǎo)致了我國企業(yè)會計核算的模糊和低效。所以，完善企業(yè)各項收支的項目管理，才有助于財務(wù)人員理清項目，從而對項目進行有效、科學的核算及控制。

（三）提高財會人員的綜合素質(zhì)能力。

會計基礎(chǔ)工作要規(guī)范化，廣大財會人員的綜合素質(zhì)十分關(guān)鍵。財會人員的綜合素質(zhì)應(yīng)包括兩個方面的內(nèi)容:一是廣大財務(wù)人員應(yīng)具有優(yōu)良的職業(yè)道德。要求財務(wù)人員具有強烈的使命感和責任心。要使他們主動學習，領(lǐng)會會計職業(yè)道德內(nèi)涵，依法辦事，努力提高自身職業(yè)道德水準，樹立良好的職業(yè)形象。要加強宣傳和培訓(xùn)，使遵守會計職業(yè)道德成為財會人員的自覺行動。二是要不斷加強財會人員的專業(yè)理論學習，使其不斷更新業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。各單位領(lǐng)導(dǎo)和財會部門要重視財會人員的在職培訓(xùn)工作，建立考核制度，使其能更好地為單位服務(wù)。

（四）加強外部監(jiān)督和規(guī)范化建設(shè)。

從當前很多企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)管理來規(guī)范會計工作是不太現(xiàn)實的，這時候，應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務(wù)等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。財政部門應(yīng)指導(dǎo)督促企業(yè)依據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》建立健全賬簿體系，督促企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

在適應(yīng)本企業(yè)環(huán)境與工作的基礎(chǔ)上不斷變更會計核算工作，創(chuàng)新核算的方法，并使之與社會的發(fā)展相適應(yīng)。個人認為，企業(yè)在選擇適合其發(fā)展的會計核算方法與模式時，應(yīng)該在其原有的基礎(chǔ)上進行適當?shù)膭?chuàng)新，使之符合時代的發(fā)展需要，緊跟社會的發(fā)展步伐。

三、小 結(jié)

會計核算作為一種會計組織和管理的模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，我們提出了會計核算下單位會計核算工作的加強措施，希望能對企業(yè)的健康發(fā)展提供有效詳實的會計信息和可以借鑒的地方。

（作者：畢業(yè)于中央財經(jīng)大學會計專業(yè)，專升本，現(xiàn)就職于霍邱縣慶發(fā)礦業(yè)有限責任公司）

參考文獻：

[1]齊曉晶. 企業(yè)會計核算所需注意的問題探討. 中國外資， 2011，(15)

[2]張紅琴. 關(guān)于中小企業(yè)會計核算體系構(gòu)建的探討. 中國集體經(jīng)濟， 2011，(22)

第2篇：變更會計核算方法范文

關(guān)鍵詞：管理會計；現(xiàn)代企業(yè)；企業(yè)管理；作用；思考

一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

(一)服務(wù)對象不同

財務(wù)會計通過將企業(yè)的各項經(jīng)濟活動編制成會計憑證、賬簿和財務(wù)報告，而為企業(yè)管理者和外部利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等財務(wù)信息。管理會計的服務(wù)對象則側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，不僅包括企業(yè)管理層，也包括企業(yè)員工等非管理層。管理會計將生產(chǎn)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、財務(wù)會計數(shù)據(jù)等各個方面的數(shù)據(jù)進行融合，加工成用于企業(yè)預(yù)測或績效考核等賴以依據(jù)的數(shù)據(jù)，從而及時根據(jù)企業(yè)的實時形勢優(yōu)化企業(yè)預(yù)算，為企業(yè)管理者提供更準確的決策方向，并為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供更好的控制，對人員進行更有依據(jù)、更公平準確的考核。

(二)工作主動性不同

財務(wù)會計主要是依據(jù)企業(yè)會計準則對過去發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行記錄、核算，通過歷史數(shù)據(jù)去分析企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，整個工作呈現(xiàn)一種被動的狀態(tài)。管理會計工作則更有主觀能動性，著眼于未來，通過編制預(yù)算來控制企業(yè)將要發(fā)生的經(jīng)濟活動，且以發(fā)生的經(jīng)濟活動不斷調(diào)整企業(yè)預(yù)算，更加強化了會計對于企業(yè)經(jīng)濟活動的控制和促進企業(yè)決策的作用。

(三)工作依據(jù)不同

財務(wù)會計以企業(yè)會計準則和會計制度為依據(jù)，并制定一些企業(yè)內(nèi)部的費用標準，會計核算方法不得變更，要求會計核算具有一貫性、可比性。會計核算方法變更會影響企業(yè)的報表數(shù)據(jù)，影響企業(yè)內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者的決策和判斷。因此，一旦變更會計核算方法，必須在財務(wù)報表附注中說明變更的原因及影響程度。管理會計則更多的是根據(jù)企業(yè)狀況來制定各項考核標準與依據(jù)，以為企業(yè)制定的預(yù)算目標服務(wù)?？己藰藴逝c依據(jù)通常是根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)濟事項或統(tǒng)計事項來制定，不具有權(quán)威性，可以隨企業(yè)狀況進行隨時的調(diào)整，且不同于財務(wù)會計隨意變更會計核算規(guī)則與方法將受到經(jīng)濟或法律懲罰，管理會計一般并不涉及到法律責任。

(四)工作主體不同

財務(wù)會計以整個企業(yè)的經(jīng)濟活動為主體，是綜合分析企業(yè)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從全局出發(fā)，更多關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)營狀況。管理會計工作對整個企業(yè)進行細致的管理與劃分，工作主體轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)被劃分的各個責任中心，控制活動也以各個責任中心為主體，考核各個責任中心的工作完成情況，從而找出企業(yè)經(jīng)濟管理中的薄弱點，以單個擊破。

(五)信息的時效性不同

財務(wù)會計對信息的編制要求具有強制性，由企業(yè)會計準則和會計制度予以規(guī)范。所提供的信息都是在對過去經(jīng)濟活動整理、加工的基礎(chǔ)上得出的，信息具有歷史性特征，信息準確可靠，在未來一年、兩年甚至更長的時間都可以使用。管理會計的對信息的編制不具有強制性，是為企業(yè)內(nèi)部的臨時性管理需要，主動性更強。因此，管理會計所提供的信息時效性短，大多只適用于企業(yè)當前所面臨的情況。一旦企業(yè)面臨的經(jīng)濟狀況改變，管理會計所提供的信息效果將大打折扣，甚至喪失使用價值，時效性非常短暫。

二、管理會計在企業(yè)管理中的作用

(一)為企業(yè)全面提供信息

企業(yè)要達到利潤最大化的目標，就要不斷加強管理，而整個生產(chǎn)過程必然需要大量的信息。信息涵蓋各個方面，不僅需要外部信息，也需要內(nèi)部信息；不僅需要歷史信息，更加需要未來信息；不僅需要財務(wù)信息，也需要非財務(wù)信息；不僅需要可量化的信息，也需要不可量化信息。企業(yè)管理者將諸多信息進行整合、加工，轉(zhuǎn)化成自己需要的，可以賴以分析的。然后使之為生產(chǎn)的預(yù)算、分析、決策等各過程服務(wù)。如要確定各成本中的責任大小，可以通過本量利分析、區(qū)分固定成本和變動成本等方式，核算出各成本中心的實際成本，從而為下一步的控制提供賴以依據(jù)的信息。

(二)控制過程，推動或優(yōu)化決策

有了管理會計提供的全面信息，我們就可以把握企業(yè)的各個經(jīng)濟活動過程。如編制企業(yè)的全面預(yù)算，包括收入預(yù)算、成本預(yù)算等，為企業(yè)指明目標、發(fā)展方向。信息決定著預(yù)算的準確性、指導(dǎo)性，一旦信息失真，將會直接導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果失效。企業(yè)無控制目標，則無法評價生產(chǎn)過程的好壞，延誤管理者優(yōu)化生產(chǎn)決策的有效時機。反之，如果管理會計提供信息準確，企業(yè)編制的各項預(yù)算準確，企業(yè)則可以以預(yù)算控制經(jīng)濟活動，并及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中的偏差，從而及時糾正并更正預(yù)算，這樣才可以準確指引企業(yè)發(fā)展方向并促進管理層做出正確經(jīng)濟決策。

(三)細化、嚴格績效考評

社會發(fā)展至今，大鍋飯的時代已經(jīng)一去不復(fù)返了。工作中更注重個人為企業(yè)做出的貢獻，以貢獻定考評結(jié)果。這樣的考評結(jié)果明顯具有相對的公平性，但據(jù)以考評的依據(jù)卻不易獲得。企業(yè)中各個責任中心細化分工，權(quán)責的分配各有不同。各責任中心為維護自身利益而產(chǎn)生競爭，甚至沖突的現(xiàn)象也屢見不鮮。從而極有可能出現(xiàn)為了個人或部室的利益而不顧企業(yè)整體利益，長遠利益的情況。管理會計的產(chǎn)生避免了這些問題。各個責任中心被劃分為成本中心、利潤中心、投資中心。企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)被適當劃分，并通過制定各責任中心的預(yù)算目標來考核工作績效，從而根據(jù)工作績效結(jié)果給與獎懲。這也將實現(xiàn)企業(yè)中各項資源包括人才的優(yōu)勝劣汰。公平競爭的工作環(huán)境，有利于充分調(diào)動員工的能動性和創(chuàng)造性，從而為企業(yè)增加活力，促進企業(yè)更健康地發(fā)展。

三、應(yīng)用和推廣管理會計的幾點思考

(一)因地制宜，管理會計與中國國情和企業(yè)實際情況相結(jié)合

管理會計產(chǎn)生于西方，近年來才傳入我國并得到社會各界越來越密切的關(guān)注與重視。但由于我國與西方發(fā)達國家無論是經(jīng)濟發(fā)展、文化理念、市場環(huán)境、管理機制、信息等都存在著不可忽視的差距。因此我們國家的現(xiàn)代企業(yè)要應(yīng)用管理會計的諸多理論和方法，不能完全生搬硬套，而是因地制宜，緊密結(jié)合我國國情，理論與實際相結(jié)合。這樣才能建立具有中國特色的自成一套的管理會計體系。另外，推廣管理會計，還要依據(jù)企業(yè)的條件而把握應(yīng)用的廣度和深度。不能搞拿來主義，從國外簡單的生搬硬套。企業(yè)的產(chǎn)品不同、管理狀況不同，對管理會計的需求就不盡相同。因此，要結(jié)合企業(yè)實際，循序漸進、由淺入深、由易入難，使管理會計一步步拓展到企業(yè)管理的各個方面。

(二)進一步優(yōu)化市場環(huán)境

我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，企業(yè)產(chǎn)權(quán)更加清晰，公司治理結(jié)構(gòu)日益完善，市場經(jīng)濟體系更加成熟。因此，進一步優(yōu)化市場環(huán)境，才能使企業(yè)更加注重管理會計的應(yīng)用，才會內(nèi)生出對管理會計的更迫切需求，在需求中尋發(fā)展。

(三)內(nèi)外兼修，體系化應(yīng)用管理會計

從外部環(huán)境來看，要加強管理會計的應(yīng)用，應(yīng)高度重視法律法規(guī)建設(shè)，使管理會計在法律框架的保障基礎(chǔ)上開展一系列市場活動，做到有法可依。從內(nèi)部環(huán)境來看，要加強管理會計的應(yīng)用，應(yīng)高度重視企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，使管理會計的實施有章可循。企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)不僅僅包括預(yù)算、財務(wù)核算相關(guān)制度，也包括激勵、內(nèi)部控制等制度。要加強管理會計的應(yīng)用，要實行多種管理會計工具的有機結(jié)合，包括作業(yè)成本法、平衡計分卡等。各種管理會計工具的結(jié)合，將使得其發(fā)揮的效力不僅僅體現(xiàn)在某一領(lǐng)域，而是整體提升企業(yè)的創(chuàng)造能力、經(jīng)濟價值。

(四)加強培訓(xùn)，壯大管理會計的隊伍建設(shè)

中國的管理會計發(fā)展起步晚，且管理會計要求知識的綜合性，同時管理會計也在不斷發(fā)展、完善，這就加大了培養(yǎng)專業(yè)的管理會計師的難度。因此，加強管理會計師的培訓(xùn)，不僅應(yīng)在大學、MBA等在校教育階段豐富課程內(nèi)容中的理論知識，更應(yīng)引進國際管理會計的典型案例，以實踐教學。另外，企業(yè)更應(yīng)該加強對員工的培訓(xùn)。不僅僅可以加強理論知識學習，還可以進行企業(yè)間的交流學習。邊工作邊學習，才能更好地將知識寓于實踐，找到企業(yè)管理中的管理薄弱點，以更有針對性地提高管理水平。另外，設(shè)立專門的管理會計師執(zhí)業(yè)資格考試，或在原有的會計師、經(jīng)濟師考試中增加管理會計的考試內(nèi)容，以考促學，加強專業(yè)化人才的培養(yǎng)、教育，以為企業(yè)提供專業(yè)人才應(yīng)用管理會計于企業(yè)的實際生產(chǎn)工作中，使管理更好地為企業(yè)決策服務(wù)?？傊F(xiàn)代企業(yè)如果單純注重財務(wù)會計，將忽略對全局的預(yù)見性。因此，企業(yè)應(yīng)用管理會計應(yīng)以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，并注意二者的融合。

參考文獻：

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[4]周蜀.財務(wù)會計與管理會計的異同[J].重慶工學院學報(社會科學版)，2009(09).

第3篇：變更會計核算方法范文

關(guān)鍵詞：視同銷售；會計處理；稅收自由裁量權(quán)

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照財政部的《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》進行會計處理。相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項，按照稅收法律法規(guī)和稅收規(guī)章的規(guī)定納稅。會計準則從實質(zhì)重于形式和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而稅法從國家財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)，二者對收入的確認存在差異，會計人員只有協(xié)調(diào)好兩者的差異，才能最大限度地維護國家及企業(yè)的利益。

但是，出于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的特殊性，以及出于自身經(jīng)濟利益的需要，造成企業(yè)的涉稅處理與稅務(wù)機關(guān)的征收管理產(chǎn)生差異。并且由于稅務(wù)行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)的存在，造成各地執(zhí)行口徑不一、稅負不盡公平的現(xiàn)象，也不容忽視。下面謹就增值稅視同銷售的企業(yè)會計處理與稅收征管存在的差異，探討一下企業(yè)的核算和應(yīng)對辦法以及對稅務(wù)執(zhí)法的自由裁量權(quán)的理解。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行，財政部、國家稅務(wù)總局以“財政部國家稅務(wù)總局令第50號”的形式了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2009年)。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外進行探討。由于是實行統(tǒng)一核算，對于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會計上通常不作處理。在稅收稽查時，企業(yè)的庫存商品實物與賬面的不相符，往往成為稽查的重點。

現(xiàn)實生活中企業(yè)的經(jīng)營方式不盡相同，這種一刀切的規(guī)定顯然不適用于所有企業(yè)，為此，早在1998年原《中華人民共和國增值稅暫行條例》后的第五個年頭，國家稅務(wù)總局就出臺了“國稅發(fā)(1998)第137號”文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》，針對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機構(gòu)(以下簡稱受貨機構(gòu))的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一的狀況，明確如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

上述視同銷售，是跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所普遍面臨的問題。企業(yè)自身會計和涉稅處理不盡相同，主管稅務(wù)機關(guān)的征收管理也不盡相同。為此，我們咨詢了稅務(wù)服務(wù)熱線(12366)，也咨詢了主管稅務(wù)分局和市局相關(guān)處室，他們的答復(fù)也不盡相同。經(jīng)過分析相關(guān)文件和網(wǎng)上的涉稅答復(fù)，揣摩立法本意，我認為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2009年)與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》[國稅發(fā)(1998)第137號]關(guān)于此項的規(guī)定并不沖突。企業(yè)向異地發(fā)出商品是否視同銷售計繳增值稅，要區(qū)分企業(yè)實際經(jīng)營情況和會計處理的一貫性原則來確定是否視同銷售。在實際工作中，有的公司因此而被主管稅務(wù)機關(guān)處以補稅和罰款，而有的公司行為被主管稅務(wù)機關(guān)所認可。發(fā)生這種情況的原因，有企業(yè)的經(jīng)營和會計處理的原因，也有稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的自由裁量權(quán)的原因。針對這種情況，作為企業(yè)應(yīng)當完善以下幾方面工作。

第一，核算方法及時備案。企業(yè)的會計核算制度和核算方法，應(yīng)當及時報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)機關(guān)未提出異議的，可以認為是其默許了，這為今后發(fā)生稅收征納分歧時爭取了主動。稅務(wù)機關(guān)在涉稅稽查時，判斷企業(yè)的會計處理是偶發(fā)性還是經(jīng)常性時，備案經(jīng)常是主要依據(jù)之一。

第二，以業(yè)務(wù)實質(zhì)為基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)基地固定，但是營銷機構(gòu)遍布各地，路途的遙遠和送貨成本使得銷售及售后服務(wù)的時效性、經(jīng)濟性變得異常重要。在這種情況下，在營銷機構(gòu)所在地配置一定的庫存量，使得供貨和售后服務(wù)及時性提高和成本降低，符合合同的要求，維護企業(yè)的信譽。這些商品在總公司賬面上核算，實物在營銷機構(gòu)所在地存放，雖然實物和賬面相分離，但由于是實際經(jīng)營的需要，使得會計處理方法是合理的。

第三，完善內(nèi)部經(jīng)營方案。企業(yè)根據(jù)外部市場的大環(huán)境要求和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的特點，制定符合實際、切實可行的營銷方案和財務(wù)會計核算辦法，是會計處理和涉稅處理的依據(jù)。由于客戶遍及各地，據(jù)生產(chǎn)基地路途遙遠，而產(chǎn)品的供應(yīng)和售后服務(wù)又具有時效性，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當和客戶簽訂營銷合同和售后服務(wù)合同，明確規(guī)定相應(yīng)的供貨期和售后服務(wù)期限，這種期限的制約使得在營銷機構(gòu)當?shù)嘏鋫湎喈數(shù)膸齑娉蔀楸匦?。企業(yè)內(nèi)部在產(chǎn)品出庫發(fā)出和會計核算方面，制定其實可行的嚴密的內(nèi)部控制程序，反映實際的實物流和資金流，并持續(xù)有效的執(zhí)行，以此昭示企業(yè)的做法是為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要而不是以少納稅款為目的。

第四，堅持一貫性原則。會計的一貫性原則，是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。會計的一貫性原則，要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。稅收法律和法規(guī)、規(guī)章也秉承一貫性原則。在企業(yè)一貫性原則處理所發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下，企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)和稅款繳庫期形成的是規(guī)律的時間性差異，總的算起來并不影響稅收，這種情況下，稅法在相當程度上是認可企業(yè)的做法的。當然，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果企業(yè)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和市場變化必須變更核算方法，應(yīng)當重新向主管稅務(wù)機關(guān)備案并得到認可。

第五，和主管稅務(wù)機關(guān)及時溝通。我國的稅收法律體系，絕大部分由稅務(wù)行政規(guī)章構(gòu)成。稅收的與時俱進的變化使得稅收法律體系的靈活性占有絕對位置，由此使得稅務(wù)行政執(zhí)法行為具有較大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權(quán)是所必須的，作為企業(yè)應(yīng)當認可并適應(yīng)其存在。所以，良好的稅企關(guān)系對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

正確認知和理解稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)，對于企業(yè)正確處理涉稅相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了方向性的指導(dǎo)，對于應(yīng)對相關(guān)涉稅風險和開展積極的稅務(wù)籌劃具有積極的作用。

稅務(wù)執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權(quán)，指稅務(wù)機關(guān)對行政執(zhí)法在法律規(guī)范的基本范圍內(nèi)，自主確定與違法行為、違法者特點相適應(yīng)的處罰，具體包括三個方面：一是自主確定對違法行為應(yīng)否進行處罰，二是自主確定處罰的形式；三是自主確定處罰的幅度。

第4篇：變更會計核算方法范文

企業(yè)的長期股權(quán)投資是一項重要的金融資產(chǎn)。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，要根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度不同，對長期股權(quán)投資采用不同的會計處理方法。因此，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響力發(fā)生變化時，可能需要變更會計處理方法。導(dǎo)致投資企業(yè)對被投資企業(yè)影響力發(fā)生變化的因素很多，既可能是投資者本身的經(jīng)營策略改變，也可能是各種外部因素的影響。在現(xiàn)實中企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生變動的情況較為常見，帶來的會計問題相對比較復(fù)雜。在該領(lǐng)域，相關(guān)會計準則本身還有進一步完善的必要，相關(guān)會計準則的具體運用問題也有探討的余地。本文探討在被動條件下發(fā)生持股比例變化時長期股權(quán)投資的會計問題，研究相關(guān)經(jīng)濟事項發(fā)生的背景、原因，并提出了相應(yīng)正常建議會計處理應(yīng)遵循的原則以及會計政策運用的經(jīng)濟后果。

二、長期股權(quán)投資持股比例被動變動的情形及會計處理

（一）被動條件下長期股權(quán)投資持股比例變動的情形 被動條件下長期股權(quán)投資變動的情形主要有以下三種情況：（1）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制地位的情況下，長期股權(quán)投資股權(quán)發(fā)生變動； （2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或者重大影響下，股權(quán)發(fā)生變動；（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有參股地位。

（二）被動條件下長期股權(quán)投資變動會計處理方法及原理 （1）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制地位的情況下，長期股權(quán)投資股權(quán)發(fā)生變動。在投資企業(yè)能夠控制被投資企業(yè)的情況下，一般來說能夠掌控被投資企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)政策，從組織架構(gòu)上說被投資企業(yè)屬于子公司，要進行合并報表處理。母公司對子公司長期股權(quán)投資核算方法一般采用成本法，在被動情況下持股比例發(fā)生變動，但對被投資企業(yè)仍然具有控制作用，此時不需改變核算方法，仍然采用成本法進行核算。由于成本法核算條件下，投資收益的確認不因被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價值變化而變化，只與收到現(xiàn)金分紅有關(guān)系。所以投資企業(yè)持股比例被動條件下股權(quán)不管如何變化，只要控制地位沒有改變，不涉及到損益確認問題。當投資企業(yè)持股比例變動使企業(yè)的控股地位改變了，變?yōu)楣餐刂苹蛘咧卮笥绊?，則核算方法應(yīng)該由成本法改為權(quán)益法核算，并進行追溯調(diào)整。

（2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或者重大影響下，股權(quán)發(fā)生變動。按照CAS2規(guī)定，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法進行核算。這種情況下投資企業(yè)不能單獨決定被投資企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)政策，所以被動條件下接受股權(quán)變動的情況較常見，而且投資者往往是無力阻止此類情況發(fā)生。有的情況下，股權(quán)變動對投資者是有利的，而有的情況對投資者是不利的，投資者不愿意看到這種結(jié)果發(fā)生。若被動條件下持股比例下降導(dǎo)致對被投資企業(yè)不再具有共同控制或者重大影響，且活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的，應(yīng)改用成本法進行核算。投資成本按照權(quán)益法核算的賬面價值確定，核算方法轉(zhuǎn)變時根據(jù)重要性原則不需要進行追溯調(diào)整。

（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有參股地位，不參與被投資企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)決策權(quán)的情況下股權(quán)投資發(fā)生變動。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有參股地位的投資情況，一般投資企業(yè)不派出管理人員，不參與被投資企業(yè)的經(jīng)營、管理決策，會計核算上采用成本法進行核算。在這種情況下也存在被動條件下股權(quán)比例發(fā)生變動的情況，若股權(quán)變化之后，投資企業(yè)仍然沒有改變參股地位，對被投資企業(yè)不產(chǎn)生重大影響或者共同控制，則只要不涉及資產(chǎn)的支付情況，投資企業(yè)不必要進行賬務(wù)處理，若涉及到資產(chǎn)的支付情況，按照支付的資產(chǎn)價值對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整。若投資企業(yè)已經(jīng)改變了參股地位，對被投資企業(yè)有重大影響，則應(yīng)改變核算方法，按照權(quán)益法進行核算。

三、長期股權(quán)投資被動變動情況例析

下面以C公司為例研究被動條件下長期股權(quán)投資發(fā)生變動的會計問題。

（一）C公司簡介 C公司是一家全民所有制大型國有集團公司，C公司擁有30多家子企業(yè)，營業(yè)范圍包括水電、風電、物業(yè)、風機制造業(yè)等。C公司從2007年開始執(zhí)行新會計準則，主要從事的是投資業(yè)務(wù)，在C公司本部（母公司）報表中2010年底長期股權(quán)投資已經(jīng)占到總資產(chǎn)的70%，長期股權(quán)投資核算的質(zhì)量，直接決定了C公司會計信息質(zhì)量的高低，C公司的長期股權(quán)投資的會計核算具有極大的挑戰(zhàn)性。

C公司本部的利潤來源主要來自投資收益，2010年實現(xiàn)利潤總額10.9億元，而投資收益已經(jīng)占了15.5億元，其中對聯(lián)營和合營企業(yè)的投資收益13.1億元，占總投資收益的85%，這部分投資收益在合并報表時是無法抵消的，2010年C公司合并報表中投資收益是13.7億元，幾乎都來自母公司的投資收益。

（二）C公司持股比例被動變化情形 （1）投資企業(yè)具有控制地位的股權(quán)變動。2006年C公司與一小股東共同投資設(shè)立C1公司，C公司投資2000萬元，擁有C1公司80%股權(quán)，小股東投資500萬元，持有C1公司另20%股權(quán)。C1公司成立后依托當?shù)靥矫鞯墓璧V資源，主要從事晶體硅的冶煉。公司設(shè)立時C公司和小股東簽署協(xié)議，若C1公司三年之內(nèi)不分紅，小股東可收回500萬元投資款，并加算銀行同期存款利息。C公司對C1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，并能夠控制C1公司的經(jīng)營政策和財務(wù)政策。

[例1]C1公司在經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)，所采用原材料硅礦材質(zhì)較差，冶煉成本較高，與預(yù)期出現(xiàn)了偏差，C1公司連年虧損，且C1經(jīng)營的業(yè)務(wù)是高耗能、高污染行業(yè)，可能存在被當?shù)卣畯娭脐P(guān)閉的風險，所以不被市場看好，2011年小股東提出要退出對C1公司的投資，C公司和小股東尋找了很久其他投資者，均以失敗而告終。這種情況下，C公司只得全部購買小股東20%的股權(quán)，向小股東支付了共510萬元。

上例中，C公司對C1公司的股權(quán)投資比例由80%上升到了100%，股權(quán)變動后仍然采用成本法進行核算，所以核算方法不用發(fā)生變化，只需確認新增510萬元投資款即可，不必進行損益調(diào)整。會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資 510

貸：銀行存款 510

假設(shè)其他原因，C公司對C1公司長期股權(quán)投資被迫由80%降低到60%，這時候C公司仍然對C1公司具有控制作用，仍然采用成本法進行核算，不涉及損益確認問題。

[例2]C公司2008年投資建立C2公司，投資金額10000萬元，持股比例100%，C2公司凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值都是10000萬元。C2公司成立后主要負責太陽能發(fā)電設(shè)備的開發(fā)、研究。經(jīng)過兩年的運營，C2公司經(jīng)營狀況并不理想，從成立到2010年底累計虧損1000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為7000萬元。銀行借款10000萬元快到期預(yù)計無法償還。董事會分析經(jīng)營不佳主要原因是技術(shù)水平落后，在市場上沒有競爭優(yōu)勢。由于債務(wù)快到期，C2公司只得與銀行協(xié)商，通過債務(wù)重整的方式挽救C2公司，同時引進一家擁有太陽能先進技術(shù)的外資企業(yè)合作，構(gòu)建中外合資企業(yè)。按照談判結(jié)果，銀行豁免C2公司借款利息，將10000萬元借款轉(zhuǎn)為對C2公司投資，外資公司用技術(shù)出資，三方各持有C2公司1/3股權(quán)，共同控制C2公司。

C公司對C2公司的持股比例從100%下降到33%，是在被迫條件下通過債務(wù)重整的方式完成的，對C2公司由控制變成了共同控制，核算方法由成本法轉(zhuǎn)變成權(quán)益法。C公司會計處理如下：

2008年成立之初，確認長期股權(quán)投資初始投資成本，并按成本法進行核算。

借：長期股權(quán)投資――C2 10000

貸：銀行存款 10000

2010年底進行債務(wù)重整并引進外資時時，持股比例下降到33.33%，核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法。

（1）初始投資的調(diào)整。剩余股權(quán)比例在初始投資時享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額10000×33.33%=3333萬元，小于原初始投資成本10000萬元，初始投資成本不需要調(diào)整，只需進行明細調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資――成本 10000

貸：長期股權(quán)投資――C2 10000

（2）持有期間的追溯調(diào)整。持有期間C2公司虧損1000萬元，C公司應(yīng)調(diào)整期初留存收益1000×33.33%=333萬元，其他原因引起C2公司凈資產(chǎn)減少2000萬元，C公司享有份額為2000×33.33%=667萬元，應(yīng)調(diào)減資本公積。

借：未分配利潤 299.7

盈余公積 33.3

資本公積――其他資本公積 667

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 333

――其他權(quán)益變動 667

（2）投資企業(yè)處于共同控制或者重大影響下股權(quán)變動。投資企業(yè)處于共同控制或者重大影響下，被動條件下股權(quán)變動情況比較常見，例如上市公司H股增發(fā)導(dǎo)致股權(quán)被稀釋，引進戰(zhàn)略投資者，股票回購等常在此種情況下發(fā)生。

[例3]C公司于2001年3月與風能公司等其他4家公司和若干自然人共同發(fā)起設(shè)立了C3公司，公司性質(zhì)為股份有限公司，注冊成立時的總股本為3230萬股，每股面值為人民幣1元。C3公司主要從事風力發(fā)電機組研發(fā)、制造及銷售，風電服務(wù)及風電場投資、開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)。

C3經(jīng)歷三次增資擴股及一次增發(fā)股份，截至2007年12月，股本總額變更為人民幣50000萬元，同時2007年成功實現(xiàn)在A股上市。2008年-2010年通過增本公積轉(zhuǎn)增股本方式股本總額變更為224000萬股。風能公司持有18.27%股權(quán)成為C3公司最大股東，C公司持有C3公司15.75%股權(quán)為第二大股東。C3公司采取董事會制度，按照章程規(guī)定C3公司的副總裁由C公司委派，并在C3公司董事會占有一個席位。由于C公司對C3公司有重大影響，一直采用權(quán)益法核算。

2010年9月27日至9月30日期間，通過香港聯(lián)交所發(fā)行了45458.8萬股每股面值人民幣1元的H股，發(fā)行價為每股17.98港元，完成本次境外首次公開發(fā)行后，C3公司累計實收股本和注冊資本變更為人民幣269458.8萬元。

本次增發(fā)是在境外發(fā)行的，稀釋了C公司持有C3公司所持股份，對于C公司是利壞消息。股權(quán)稀釋后C3公司的股價可能會下跌，且C公司對C3公司的控制力受到了損害。

本次增發(fā)后，C公司的持股比例下降到了12.38%，但由于仍未改變C公司的重大影響地位，仍然采用權(quán)益法核算。股權(quán)稀釋問題在會計準則中沒有做特別說明，無法依據(jù)準則進行會計處理。2011年證監(jiān)會針對此問題發(fā)表操作規(guī)范，上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資企業(yè)增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資企業(yè)持股比例下降的，但對被投資企業(yè)仍具有重大影響的情況下的會計處理，證監(jiān)會做了如下處理規(guī)定：

對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資企業(yè)仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權(quán)比例計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資企業(yè)增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資企業(yè)增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益。

在2010年財務(wù)決算中，C公司確認當年投資收益7.6億元，幾乎占了C公司當年實現(xiàn)利潤的60%。但事實上股權(quán)稀釋對C公司是不利的，C公司不愿意股權(quán)被稀釋，股權(quán)稀釋之后C公司對C3的控制力進一步削弱了。因為C3公司是C公司重要的投資企業(yè)，每年都有穩(wěn)定的利潤來源和投資分紅。對C公司不利的事項卻在會計處理上變成了有利事項，不僅違背了收益確認原則，而且使C公司會計信息嚴重失真，向外界傳導(dǎo)出虛假良好的業(yè)績。

很顯然，證監(jiān)會的規(guī)定是有悖經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的，像C公司以投資為主要業(yè)務(wù)，利潤基本依靠投資收益實現(xiàn)的投資公司，持有優(yōu)質(zhì)企業(yè)較多股權(quán)顯然是有利的，當優(yōu)質(zhì)股權(quán)受到侵蝕時，對投資企業(yè)是不利消息，但是按照證監(jiān)會的做法要反而要確認投資收益，C公司最終以利潤大幅上升的假象反映給報表使用者，極大損害了會計信息的真實性。C公司在被動條件下股權(quán)稀釋計入當期損益的7.6億元，應(yīng)當計入資本公積作為緩沖，待C公司真正主動處置投資時再從資本公積轉(zhuǎn)出處理，這樣符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)，也才能更好反映C公司的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。

若C公司所持股份進一步稀釋，只持有另一公司10%股份，C公司不再具有重大影響，且在公開市場無公允價值參考，則不應(yīng)該繼續(xù)采用權(quán)益法核算，而應(yīng)改按成本法進行核算。這種情況下按照原權(quán)益法的賬面余額作為成本法核算的初始成本，不涉及到損益情況。

[例4]C公司持有另一上市公司C4公司32%股份，另一大股東向陽公司持40%股份，并控制C4公司。C公司對C4公司具有重大影響，會計上采用權(quán)益法進行核算。2009年由于C4公司向大股東回購股票并注銷，C4公司實收資本也隨之減少。通過本次股票回購，C公司持股比例已經(jīng)上升到了38%，按照公司章程可以委派2/3董事會成員，可以控制C4公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。

C4公司股票回購?fù)瓿珊?，C公司轉(zhuǎn)為按成本法進行核算，并將C4公司納入合并范圍，根據(jù)重要性原則和成本效益原則，因C公司取得控制權(quán)后C4公司要納入合并報表范圍，所以C4公司的財務(wù)狀況合并到C公司合并報表中，C公司不需對C4公司的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整，按原權(quán)益法核算的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

（3）投資企業(yè)具有參股地位下股權(quán)發(fā)生變動。在被動條件下由成本法轉(zhuǎn)化成權(quán)益法也應(yīng)該進行追溯調(diào)整。

[例5]C公司于2007年與天源公司和另外6個自然人共同出資設(shè)立了C5公司，C5公司原始資本金2000萬元，天源公司投資600萬元，持有30%股權(quán)，系C5公司的最大股東，C公司及其他6個自然人各投資200萬元，均持有C5公司10%股權(quán)，公司成立之初C公司凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為2000萬元。由于C5公司成立后主要從事風力發(fā)電裝置中的連接部件――新型反向平衡法蘭的研制、開發(fā)業(yè)務(wù)，屬國內(nèi)領(lǐng)先水平，經(jīng)過三年的研制、開發(fā)，2010年獲得了國家專利保護，公司發(fā)展前景較好。天源公司系一家民營企業(yè)，由于2010年以來，公司資金緊張，只得出售持有C1公司的部分股權(quán)來緩解資金鏈斷裂的風險。C公司按照最新發(fā)展戰(zhàn)略，風電設(shè)備制造業(yè)不屬于主業(yè)，不可能再對C5公司進行增資；而由于天源公司出售股票時要求的溢價較高，其他6個自然人也無力承接天源公司轉(zhuǎn)讓的股權(quán)。最終經(jīng)過董事會討論，決定引進兩家風險投資者，經(jīng)過談判后兩家風險投資者各持股10%，這樣由C5公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)變成了10個股東各持有10%股權(quán)，而按照新章程規(guī)定C公司可以派人參加C5公司董事會，與天源公司和兩家風險投資者共同管理C5公司。

截至2010年12月31日，C5公司所有的股權(quán)變動事項已經(jīng)辦理完畢，其凈資產(chǎn)的賬面價值為4000萬元，公允價值為6000萬元，其中設(shè)立之初到2010年底C5公司共實現(xiàn)利潤1000萬元，未進行過利潤分配。

在引進風險投資者前，C公司處于參股地位采用成本法進行核算，引進風險投資者后C公司處于共同控制地位，應(yīng)該改變核算方法變?yōu)闄?quán)益法進行核算。由于按照權(quán)益法的實質(zhì)，以及按照重要性原則，核算方法改變后要進行追溯調(diào)整。其核算方法如下：

（1）原始投資部分：對于原持有10%投資部分，由于賬面價值與公允價值相同，應(yīng)享有原取得投資時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為2000×10%=200萬元，原始投資200萬元，不用做調(diào)整。

（2）新增投資部分：C公司沒有新增投資，此步不用做會計分錄。

（3）投資期間被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值變動部分：2010年12月31日C5公司公允價值6000萬元，增加了4000萬元，其中1000萬元由于被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤而實現(xiàn)，其余3000萬元由于其他原因?qū)е隆Ｆ鋾嫹咒浫缦拢?/p>

借：長期股權(quán)投資（4000×10%） 400

貸：利潤分配（1000×10%×90%） 90

盈余公積（1000×10%×10%） 10

資本公積――其他資本公積（3000×10%=300） 300

四、結(jié)論

本文研究了持股比例被動變化條件下長期股權(quán)投資的會計問題，得出以下結(jié)論：

（1）在實際經(jīng)濟活動中，被動條件下長期股權(quán)投資股權(quán)比例發(fā)生變動的情況是普遍存在的。從投資者角度看，此利得或損失往往與自身日常經(jīng)營無關(guān)，不應(yīng)直接計入當期損益，而應(yīng)當計入所有者權(quán)益；從旁觀者角度看，投資者對利得和損失的處理往往不能客觀看待，有主觀調(diào)節(jié)利潤之嫌，從公平客觀的角度看，利得和損失也應(yīng)當計入所有者權(quán)益。

（2）企業(yè)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法有成本法和權(quán)益法，被動條件下股權(quán)比例發(fā)生變動，可能導(dǎo)致核算方法的改變，也可能不需改變核算方法。

（3）在被動條件下投資者按控制力情況可分為控制地位、共同控制或者重大影響地位、參股地位三種情況，對應(yīng)的核算方法分別為成本法、權(quán)益法、成本法，由于被動條件控制力變化而需要進行核算方法轉(zhuǎn)換的，權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時不需要進行追溯調(diào)整，由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時需要進行追溯調(diào)整。

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計準則講解》，人民出版社2012年版。

[2]財政部：《企業(yè)會計準則》，科技經(jīng)濟出版社2006年版。

[3]樊俊濤：《長期股權(quán)投資在軍工科研事業(yè)單位的應(yīng)用》，《經(jīng)濟研究》2009年第6期。

第5篇：變更會計核算方法范文

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)期 ；試生產(chǎn)期；投產(chǎn)期；會計核算

目前，我國煤炭企業(yè)在基建轉(zhuǎn)生產(chǎn)期間面臨的一些財務(wù)管理問題不能忽視，存在著基建轉(zhuǎn)生產(chǎn)期間賬務(wù)處理混亂、財務(wù)管理弱化等問題。本文將圍繞煤炭企業(yè)基本建設(shè)過渡生產(chǎn)期會計核算，結(jié)合實際工作情況，提出一些粗淺的看法。

一、基本建設(shè)會計核算實施方法

1.按照企業(yè)會計準則，建立“工業(yè)企業(yè)會計”帳套，既不打亂新會計準則科目次序，又不同于《基本建設(shè)會計》所涉及的會計科目。在新會計準則 “在建工程（1604）”會計科目下，參照《基本建設(shè)會計》核算辦法，設(shè)置二級科目，如：建筑工程、工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等，在基本建設(shè)會計科目所需二級科目就自然而然的設(shè)置在新會計準則下《工業(yè)企業(yè)會計》中“在建工程”科目下三級科目，而其他科目如同《工業(yè)企業(yè)會計》科目相一致就無需變更設(shè)置，直接運用即可。這樣在基本建設(shè)結(jié)束轉(zhuǎn)入生產(chǎn)后，自然而然過渡到生產(chǎn)期核算，無需再變更會計帳套核算。2.待攤投資是建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的，構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的，應(yīng)當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出。這些費用性質(zhì)的支出，雖然本身不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)，但有助于交付使用資產(chǎn)的形成，是與基本建設(shè)有著密切相關(guān)的支出，因而應(yīng)分攤計入交付使用資產(chǎn)價值。煤炭基本建設(shè)中涉及“待攤投資”的臨時設(shè)施科目，關(guān)鍵在于如何區(qū)分臨時設(shè)施項目。臨時設(shè)施項目是指建設(shè)單位按照規(guī)定支付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費用，以及建設(shè)單位自行施工所能發(fā)生的臨時設(shè)施的實際支出，如：主井井筒落低后臨時改校、礦井建筑時臨時排污沉淀池等均可列為臨時設(shè)施。

二、試生產(chǎn)期間會計核算注意事項

1.在試生產(chǎn)期間，如果基本建設(shè)完全按照《基本建設(shè)財務(wù)會計學》核算辦法新建工業(yè)企業(yè)會計帳套，與原煤生產(chǎn)相關(guān)的材料、工資、電費等進行成本核算處理。若在基本建設(shè)開始，就如前述建一個工業(yè)企業(yè)會計帳套，基本建設(shè)期科目均列為“在建工程”下。試生產(chǎn)后，只需按照劃分資本性支出與收益性支出的原則區(qū)分基本建設(shè)支出和生產(chǎn)支出，就無需再新建帳套，而在原帳套下直接進行試生產(chǎn)期原煤成本歸集與核算。2.在試生產(chǎn)期間，若列入尚未完工核算的某項巷道或是新建接替采區(qū)巷道施工，所發(fā)生的工程為物資投入，人工工資投入，無疑就應(yīng)列為基本建設(shè)支出。依據(jù)基本建設(shè)帳套處理程序做會計分錄。若某項業(yè)務(wù)下所發(fā)生的電費、人工工資既為基本建設(shè)服務(wù)，又為試生產(chǎn)原煤服務(wù)，如：軌道運輸中，既有基本建設(shè)材料運輸，又有生產(chǎn)用材料運輸，這很難直接區(qū)分應(yīng)屬于基本建設(shè)支出還是生產(chǎn)性支出，就應(yīng)由會計人員賬務(wù)處理時依據(jù)工作經(jīng)驗劃分比例進行記賬。3.在試生產(chǎn)期間，保證安全前提下生產(chǎn)，更重要的工作是竣工驗收?？⒐を炇罩杏址譃閱雾椆こ舔炇?、安全設(shè)施及條件竣工驗收、消防環(huán)保驗收、檔案驗收等多個分步驗收，在每一個分步驗收中就會發(fā)生相應(yīng)的專家評審費、會務(wù)費等相關(guān)費用，這些費用應(yīng)單獨設(shè)立科目，歸集為待攤投資，最終分配到各單位工程中。

三、正式投產(chǎn)會計賬務(wù)處理特別要求

1.根據(jù)財政部《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用等費用，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用等費用時，屬于費用性支出的直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用等費用形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)以后期間不在計提折舊。

提取時煤炭開采企業(yè)按照原煤產(chǎn)量×每噸計提標準，在成本中按月提取安全費用、維簡費及井巷費，環(huán)境恢復(fù)治理保證金，煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金，造育林費。借：生產(chǎn)成本/制造費用貸：專項儲備

使用時，借：專項儲備貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付賬款

（1）如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)時，應(yīng)在“在建工程”科目歸集。

借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬

（2）待有關(guān)項目完工后，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

同時按固定資產(chǎn)的實際成本扣除凈殘值后的部分計提折舊。借：專項儲備貸：累計折舊

“專項儲備”科目屬于權(quán)益類賬戶，期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”科目反映，不在原來的長期應(yīng)付款反映；在所有者權(quán)益變動表中在“所有者投入和減少資本”和“利潤分配”大項之間增設(shè)“專項儲備的提取和使用”科目反映。

子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用等，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵消后，應(yīng)當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)。

借：未分配利潤貸：專項儲備

總之，由于會計政策的變更，導(dǎo)致部分煤礦安全生產(chǎn)費用等費用核算與管理的混亂，本文對該費用的計提、使用作出具體賬務(wù)處理，希望能給這些企業(yè)提供參考、借鑒。

2.煤炭企業(yè)通過出讓形式獲得國家出資形成的采礦權(quán)，應(yīng)按實際支付的采礦權(quán)價款及其他相關(guān)支出，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”等科目。煤炭企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權(quán)，應(yīng)按實際支付的采礦權(quán)價款及其他相關(guān)支出，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”、“實收資本”等科目。采礦權(quán)取得后，在其使用期間，按其預(yù)計使用年限分攤時，借記“管理費用”，貸記“累計攤銷——采礦權(quán)”。煤炭企業(yè)出售其實際占有的由國家出資形成的采礦權(quán)時，應(yīng)首先補交采礦權(quán)價款或按規(guī)定轉(zhuǎn)贈資本，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”或“實收資本”；轉(zhuǎn)讓時反映獲取的實際收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”。煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓由其自行出資勘查形成的采礦權(quán)的，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”。會計期末，煤炭企業(yè)應(yīng)對已入賬的采礦權(quán)進行減值測試，如果出現(xiàn)明顯減值跡象的，應(yīng)提取減值準備。按確定的減值數(shù)額，借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備——采礦權(quán)減值準備”。由于采礦權(quán)屬于無形資產(chǎn)范疇，提取減值準備后一般不會出現(xiàn)價值轉(zhuǎn)回的情況，因此，對采礦權(quán)計提的減值準備在以后期間一般不予轉(zhuǎn)回。

四、結(jié)束語

煤炭企業(yè)由基本建設(shè)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)，會計核算方法會發(fā)生較大變化，如何在會計核算上順利銜接，是檢驗過渡期間會計核算人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的體現(xiàn)，會計人員除了掌握基本建設(shè)會計和工業(yè)企業(yè)會計核算方法，更多是靠實際工作經(jīng)驗，才能把一個煤炭企業(yè)由基本建設(shè)過渡到生產(chǎn)所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)自然銜接，如實反映。

參考文獻：

第6篇：變更會計核算方法范文

一、新準則與原準則相比發(fā)生變化的主要方面

新準則由總則、會計政策、會計估計變更、前期差錯更正、披露共五章、十八條組成, 主要變化有以下幾個方面：

（一）定義方面的變化：新準則在定義方面發(fā)生了較大變化，不僅對原有術(shù)語的名稱進行了修訂，還增加了一些新定義，主要有：

1．取消了“會計估計”、“會計差錯”和“重大會計差錯’定義，將會計差錯改為“前期差錯”；增加了 “會計估計變更”、“前期差錯” 的定義。

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報：（1）編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息。（2）前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息。也就是說新準則不涉及本期發(fā)生的會計差錯更正的會計處理，都是針對前期發(fā)生的會計差錯的會計處理作出規(guī)定。

2．修改了“會計政策”的定義

原準則第三條規(guī)定，會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。wwW.lw881.com新準則第三條規(guī)定，會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。這個定義所稱的會計政策，其在內(nèi)涵和外延上都比較寬泛,實質(zhì)上包含了會計的基本假設(shè)、相關(guān)原則、核算基礎(chǔ)和會計處理方法 ,甚至還包含某些非會計假設(shè)。

（二）賬務(wù)處理方面的變化：

由于本準則主要是對發(fā)生會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正三種情況下如何進行處理和披露進行規(guī)范，因此，準則在這些情況下分別對采用的“追溯調(diào)整法”、“追溯重述法”和“未來適用法”三種會計方法進行定義，并規(guī)定了每種方法的適用范圍。如表1所示。

1．當企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法可以選擇：追溯調(diào)整法和未來適用法。

追溯調(diào)整法：指對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

適用范圍：會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。

未來適用法，指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

2．當企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，采用未來適用法處理。

會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。

3．當企業(yè)要更正重要的前期差錯時，應(yīng)采用追溯重述法進行處理。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

表1 會計方法選擇情況表

具體方法

適用情況

方法選擇原則

追溯調(diào)整法

會計政策變更

變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

需計算累積影響數(shù)、調(diào)整列報前期最早期初留存收益

未來適用法

會計政策變更

確定以前各期累積影響數(shù)不切實可行

會計估計變更

僅影響變更當期的，影響數(shù)在當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，影響數(shù)在變更當期和未來期間予以確認。

前期差錯更正

確定前期差錯影響數(shù)不切實可行

追溯重述法

前期差錯更正

發(fā)現(xiàn)前期差錯

（三）信息披露方面的變化：

新準則對會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正需披露的信息作了較詳盡的要求，具體情況如表2所示。

1．會計政策變更披露：新準則增加了要披露“會計政策變更的性質(zhì)”、“無法進行追溯調(diào)整的，開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況”等信息。

2．前期差錯更正披露：新準則增加了要披露“前期差錯的性質(zhì)”、“無法進行追溯重述的，說明對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況”等信息。

表2 信息披露要求情況表

會計政策變更

會計估計變更

前期差錯更正

（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。

（一）前期差錯的性質(zhì)。

（二）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

（二）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

（二）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。

（三）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。

（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

（三）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

二、三種不同會計處理方法的區(qū)別：

1． 追溯調(diào)整法：

采用這種方法需計算會計政策變更累計影響數(shù)。會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。若按變更后的會計政策計算出的留存收益大于按原會計政策計算出的留存收益，則累積影響數(shù)為正數(shù)；反之，則為負數(shù)。

①追溯調(diào)整法的處理步驟：

計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；

進行相關(guān)的賬務(wù)處理；

調(diào)整列報前期最早期初留存收益和其他相關(guān)項目的期初余額和其他數(shù)據(jù)

附注說明

②會計政策變更的累積影響數(shù)的計算

根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

計算兩種會計政策下的差異；

計算差異的所得稅影響金額；

確定以前各期的稅后差異；

計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

[舉例1]

如企業(yè)2003年1月1日起對存貨計價采用后進先出法，由于新準則的頒布，需要改為加權(quán)平均法，假設(shè)該企業(yè)2005年1月1日變更會計政策，05年1月1日的存貨賬面余額為10萬元，這是在后進先出法的基礎(chǔ)上計算得出的。

如果采用追溯調(diào)整法，則假設(shè)該企業(yè)自2003年起就使用加權(quán)平均法計算存貨成本，從而計算出累積影響數(shù)，并進行相應(yīng)的帳務(wù)處理，確定期初留存收益數(shù)額以及調(diào)整后的存貨余額，最后調(diào)整相關(guān)報表數(shù)據(jù)。

這樣處理后，使得企業(yè)即使改變了存貨核算方法，通過追溯調(diào)整，也使存貨核算達到前后一致，使會計信息資料前后可比，滿足會計信息可比的質(zhì)量要求。

2.未來適用法：

采用這種方法不需計算會計政策變更的累計影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。

新準則要求，對于會計估計變更，采用未來適用法進行核算。如固定資產(chǎn)使用年限的改變；變更壞賬計提比例等。

2．

[舉例2]

如企業(yè)2003年對存貨計價采用后進先出法，由于新準則的頒布，需要改為先進先出法，假設(shè)該企業(yè)2005年1月1日變更會計政策，05年1月1日的存貨賬面余額為10萬元，這是在后進先出法的基礎(chǔ)上計算得出的。

如果采用未來適用法，存貨余額不變，只是在05年1月1日以后采用先進先出法即可，也不用考慮對期初留存收益的影響。

這種處理簡化了會計追溯調(diào)整帶來的麻煩，工作量大大減少，具有操作性強的特點。因此，適用于實際操作上無法進行追溯調(diào)整的情況，如歷史資料短缺、毀損等。又由于會計估計受交易事項當時的環(huán)境條件所影響，環(huán)境的變化可能導(dǎo)致原會計估計的不準確，為使會計信息滿足客觀性、相關(guān)性等質(zhì)量特征，在新的環(huán)境下采用新方法是合理、有效的，因此，不再進行追溯調(diào)整，而在變更后采用新的會計方法即可。

3．追溯重述法：

采用這種方法需計算前期差錯影響數(shù)。

[舉例3]

a公司2005年12月31日發(fā)現(xiàn)2004年有一項固定資產(chǎn)漏提折舊，數(shù)額為10萬元，所得稅申報中也未包括這項費用。稅率33%，盈余公積15%，應(yīng)進行如下會計處理：

1.計算影響數(shù)：2004年折舊費用少10萬，所得稅多交3.3萬，稅后凈利多計6.7萬，盈余多提10 050元，

第7篇：變更會計核算方法范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表粉飾；動機；手段；對策

上市公司的財務(wù)報表是管理者對于公司其在過去一個營業(yè)周期內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的總結(jié)，能夠反映公司經(jīng)營情況和經(jīng)營業(yè)績，具有豐富的信息，這些信息對于投資者、債權(quán)人以及公司股東來說都十分重要。外部投資者通過財務(wù)報表反映出的信息，作出是否購買上市公司股票的決策，良好的信息向外部投資者透露出公司經(jīng)營狀況良好的信號，從而吸引投資者的注意，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營籌資到所需的資金；上市公司的信用狀況和償債能力是債權(quán)人是否借貸給上市公司的重要依據(jù)，這些信息都可以通過財務(wù)報表來體現(xiàn)；由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，公司的股東評價管理層經(jīng)營能力和管理能力的依據(jù)就是財務(wù)報表。這些因素都說明上市公司管理者有粉飾財務(wù)報表的動機。為了吸引投資者和債權(quán)人的注意，提升他們的信心，以及為提升管理者的報酬和晉升機會，管理者都有粉飾財務(wù)報表的動機，對上市公司財務(wù)報表粉飾這一現(xiàn)象進行分析，為解決這一現(xiàn)象提供依據(jù)，能夠提升財務(wù)報表的真實性和可靠性，推動上市公司的發(fā)展。

一、上市公司財務(wù)報表粉飾動因分析

（一）管理者晉升和提升報酬的需要

由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，公司的股東評價管理層經(jīng)營能力和管理能力的依據(jù)就是財務(wù)報表。通過上市公司財務(wù)報表經(jīng)營能力指標的分析：如投資回報率、凈資產(chǎn)收益率等，這些指標反映了公司的盈利能力，是管理者管理的結(jié)果。為此，公司所有者在對管理者進行考核時，需要考慮這些指標。上市公司管理者為了獲取晉升機會，提升自己的報酬，通過對這些盈利指標進行粉飾，向所有者展示公司經(jīng)營狀況良好的信號，為此，公司管理者有進行財務(wù)報表粉飾的動機。

（二）獲取公司發(fā)展所需的資金

上市公司的經(jīng)營發(fā)展和各項重大項目都離不開資金的支持，公司為了獲取發(fā)展所需要的資金，可以通過發(fā)行股票和債券兩種形式向外部投資者獲取經(jīng)營發(fā)展所需要的資金。而外部投資者購買股票以及債權(quán)人購買債券的主要依據(jù)就是財務(wù)報表所透露出的信息，為此，上市公司為了提升投資者和債權(quán)人的信心，通過對財務(wù)報表進行粉飾，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。尤其是經(jīng)營業(yè)績較差的上市公司，為了提升自身的信用水平，通過粉飾財務(wù)報表來實現(xiàn)。

（三）操縱股價和逃稅的需要

上市公司可以通過粉飾財務(wù)報表提升公司的經(jīng)營利潤，以向外部投資者透露公司經(jīng)營狀況良好的信號，從而引起外部投資者購買公司的股票，提升公司的股價。除此之外，公司也可以通過調(diào)整利潤來逃稅，通過對應(yīng)交稅費的操縱，降低企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

二、上市公司財務(wù)報表的粉飾手段分析

（一）通過關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報表

上市公司關(guān)聯(lián)交易方既包括上游的供應(yīng)商業(yè)也包括下游的客戶，上市可以通過關(guān)聯(lián)方的交易來粉飾財務(wù)報表，比如可以通過高價或者低價手段來實現(xiàn)銷售和生產(chǎn)活動，或者與關(guān)聯(lián)方勾結(jié)來虛報無事實的交易，通過關(guān)聯(lián)方來幫助上市公司進行粉飾財務(wù)報表，從而虛增或虛減利潤，提升上市公司的收益。尤其是當前條件下，很多規(guī)模較大的上市公司具有較多的子公司，上市公司母公司可以通過子公司來實現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易從而粉飾財務(wù)報表，這些都能夠提升公司的利潤。從而獲取市場的認可。

（二）通過股權(quán)投資粉飾財務(wù)報表

股權(quán)投資的概念上市公司購買其他公司的無形資產(chǎn)以及股票等來實現(xiàn)投資。然而當前我國上市公司目前正處于產(chǎn)權(quán)交易市場的初級階段，在股權(quán)投資方面的監(jiān)督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司進行股權(quán)投資時缺乏一套有效的監(jiān)督手段。很多上市公司通過目前制度方面存在的問題通過股權(quán)投資來粉飾財務(wù)報表，比如可以通過權(quán)益法以及成本法來調(diào)節(jié)公司的盈利狀況。并且上市公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓手段來將被收購公司的經(jīng)營利潤納入到自身的報表中，從而提升公司的利潤，實現(xiàn)粉飾財務(wù)報表的目標。

（三）通過變更會計政策和估計粉飾財務(wù)報表

上市公司可以通過變更會計估計和政策來粉飾財務(wù)報表，比如可以通過變更固定資產(chǎn)的折舊年限和會計核算方法等來調(diào)節(jié)費用，實現(xiàn)操縱利潤的目標，除此之外，上市公司可以通過計提大額的準備金，人為調(diào)節(jié)會計利潤。上市公司通過這些手段來調(diào)節(jié)利潤，從而對上市公司財務(wù)報表產(chǎn)生影響，改善財務(wù)報表的各項指標。

三、上市公司粉飾財務(wù)報表問題的對策與建議

為了有效解決上市公司粉飾財務(wù)報表的這些問題，可以根據(jù)粉飾的手段，從關(guān)聯(lián)方交易事項、股權(quán)投資活動以及會計準則和制度三個方面提出相應(yīng)的解決措施，具體可以從下列幾個方面進行解決：

（一）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易事項

在我國社會主義市場經(jīng)濟下存在大量的關(guān)聯(lián)交易，如果關(guān)聯(lián)交易方不具備獨立的法人資格，該項事項往往就記入到了母公司中，不需要繳納所得稅，可見，關(guān)聯(lián)方交易在一定程度上影響了稅收。而關(guān)聯(lián)方交易是上市公司粉飾財務(wù)報表的重要手段，為此，必須對關(guān)聯(lián)交易進行規(guī)范，尤其是上市公司財務(wù)報表要著重對關(guān)聯(lián)交易進行披露，提升關(guān)聯(lián)交易信息的透明度。避免上市公司通過關(guān)聯(lián)交易來粉飾財務(wù)報表行為的發(fā)生，尤其是要對與上市公司有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方的關(guān)系進行規(guī)模，加強監(jiān)督和管理力度，從生產(chǎn)、銷售、采購以及物流等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)管，規(guī)模關(guān)聯(lián)方企業(yè)的行為和關(guān)系。

（二）監(jiān)管股權(quán)投資活動

上市公司股權(quán)投資活動是實現(xiàn)財務(wù)報表粉飾的重要手段之一，但是合適的股權(quán)投資能夠提升企業(yè)的利潤，增加企業(yè)的價值，為此，有必要加強對上市公司股權(quán)活動的監(jiān)管力度，具體可以從下列幾個方面加以解決：首先，在核算公司的盈利狀況時，應(yīng)該保持不同會計期間核算方法的一致性，從而增強可比性；其次，資產(chǎn)評估部門制定資產(chǎn)評估會計處理準則，規(guī)范企業(yè)進行資產(chǎn)評估工作時的轉(zhuǎn)賬、資產(chǎn)項目的增值、減值的會計處理工作等，防止上市公司利用資產(chǎn)評估操作利潤。

（三）完善會計準則和制度

財政部應(yīng)該加快調(diào)整會計制度和準則，促使會計準則和制度的規(guī)范化，通過嚴格的會計準則和制度來加強對上市公司的監(jiān)督和管理，尤其是在上市公司會計估計和會計核算方面，通過完善的會計制度和準則，加強指導(dǎo)。比如可以規(guī)范公允價值法的規(guī)范來真實披露上市公司的價值。對現(xiàn)有會計準則和制度的不完善之處加以調(diào)整和修改，提升財務(wù)報表信息的真實性和可靠性，增強上市公司財務(wù)報表的粉飾成本和難度。

四、結(jié)束語

上市公司粉飾財務(wù)報表不利于公司長期健康快速發(fā)展，雖然通過粉飾財務(wù)報表能夠獲取短期利潤，但是從整個市場來看，不利于市場結(jié)構(gòu)的調(diào)整，擾亂市場次序。本文所涉及的只是粉飾的幾個方面，由于粉飾的手段越來越多樣化和復(fù)雜化，要想徹底解決上市公司粉飾財務(wù)報表的現(xiàn)象，是一個較差時間的過程，上市公司管理者、所有者以及外部監(jiān)督部門和市場部門都應(yīng)該參與到公司的監(jiān)督中來，有效解決財務(wù)報表粉飾行為，推動公司的發(fā)展壯大。

參考文獻：

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[4]王靖然.淺談財務(wù)報表粉飾的會計游戲[J].品牌，2015，08：165.

第8篇：變更會計核算方法范文

關(guān)鍵詞：會計透明度影響因素治理

近年來，會計透明度引起了會計界的廣泛關(guān)注，也成為資本市場上的熱門話題之一,不斷曝光的會計造假案件揭示了我國上市公司會計信息透明度不高的嚴峻現(xiàn)狀。提高信息質(zhì)量，加強信息披露，增強會計透明度以保護投資者的利益，是現(xiàn)階段我國會計領(lǐng)域亟待解決的重要問題。

一、會計透明度的基本概念

透明度定義:公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風險分布及風險管理實務(wù)。披露本身不必然導(dǎo)致透明;為實現(xiàn)透明，必須提供及時、準確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。

按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準確了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風險程度等。換言之，在現(xiàn)有的確認與計量的框架下，通過有效的披露來增強會計信息的透明度，應(yīng)當是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會計準則的要求看，有效的披露應(yīng)當包括披露更多的信息(即“充分披露”)，還包括以恰當?shù)姆绞脚肚‘數(shù)男畔?即“相關(guān)性”和“重要性”)。當然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎(chǔ)之上。

會計透明度是傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展，它是以相關(guān)性與可靠性為主的會計信息質(zhì)量標準的延伸，是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念。根據(jù)我國學者的研究，會計透明度包括三個層次的涵義：(1)存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關(guān)會計信息披露的監(jiān)管體系;(2)所有部門，包括政府機構(gòu)和企業(yè)必須嚴格執(zhí)行會計準則;(3)企業(yè)必須對外提供準確的會計信息，使外部使用者隨時獲取關(guān)于企業(yè)的所有信息。判斷企業(yè)會計信息披露是否達到高透明度，應(yīng)當以外部使用者是否可以及時、準確了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果等作為標準。

二、影響會計透明度的主要因素

1、會計尋租對會計準則制定質(zhì)量的影響。會計準則作為一份公共合約具有經(jīng)濟后果。人們對會計準則經(jīng)濟后果的認識為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了動力;又因為會計信息市場的失靈而導(dǎo)致的會計管制的存在又為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了現(xiàn)實空間。會計尋租活動的大量存在，表明了會計準則的制定在很大程度本成為一種政治(教學案例，試卷，課件，教案)程序，雖然它以一種技術(shù)范疇的趙式出現(xiàn)。隨著會計信息的社會影響日益擴大風及會計數(shù)據(jù)作為資本市場控制的一種重要工具，會計尋租現(xiàn)象也日益普遍起來。

2、當今財務(wù)會計的局限性對會計準則產(chǎn)品質(zhì)量的影響。當今財務(wù)會計無論在理論上還是在實務(wù)上都存在著很大的局限性，主要表現(xiàn)在：立足于過去的交易和事項，主要提供歷史(教學案例，試卷，課件，教案)信息，缺乏未來信息，降低了會計信息的相關(guān)性;在應(yīng)討會計中產(chǎn)生了大量的遞延、預(yù)計、待攤項目，允許會計人員進行主觀判斷和確定備選方法，削弱了會計信息的可靠性：會計計量存在很大的缺陷;市場創(chuàng)新特別是金融創(chuàng)新使當今財務(wù)會計面臨全面的挑戰(zhàn)等等。只要財務(wù)會計本身的局限性存在，會計準則產(chǎn)品質(zhì)量就永遠不可能是“完美”(perfect)的，即使對會計準則制定質(zhì)量進行了較優(yōu)的控制。3、事前的制度安排與事后的懲罰機制對會計準則執(zhí)行質(zhì)量的影響。(1)確保會計準則執(zhí)行質(zhì)量的事前制度安排的核心是公司治理結(jié)構(gòu)。由于我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著很大的缺陷，投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，管理層對會計信總編報方面的權(quán)力過大，且缺乏有效的約束與監(jiān)督，造成了所謂的“會計內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這使會計準則執(zhí)行質(zhì)量受到了極大的威脅。(2)事后懲罰機制——確保會計信息執(zhí)行質(zhì)量的最后一劑良藥。從我國來看，監(jiān)管部門主要依靠行政手段打擊上市公司的會計造假行為，很少追究刑事責任;也沒有懲罰性的民事賠償責任，對為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失。在法律上也沒有提供可操作的程序，因此，我國的刑法，民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進一步改進，以便在發(fā)生虛假會計信息時，可以鑒別、確認有關(guān)責任人及責任的分解。只有這樣，才能發(fā)揮事后懲罰機制確保會計準則執(zhí)行質(zhì)量的作用。

三、我國會計透明度的治理措施

1、完善的會計準則是提高會計透明度的基本前提。近年來，我國在會計準則國際化以及會計理論研究方面己經(jīng)取得很大的進展，但仍須在以下方面進行改進：(1)加強以財務(wù)會計概念為主的財務(wù)會計基礎(chǔ)理論研究，建立一個財務(wù)會計概念框架，并以其作為參照，對中國會計準則的制定進行指導(dǎo)，避免會計準則之間相互矛盾;(2)將“決策有用觀”作為制定會計準則的指導(dǎo)思想，制定專門的稅務(wù)會計法規(guī)來滿足國家稅務(wù)征收的需要，實現(xiàn)稅務(wù)與會計準則的脫離，使會計準則更加滿足投資者和債權(quán)人的需要;(3)進一步完善已制定的會計準則，在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內(nèi)容，增加對某些重要會計信息的披露要求，如金融工具的公允價值、每股收益的計算方法、分部報告等，同時嚴格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會計核算方法的數(shù)量，對于變更會計核算方法的行為嚴格要求充分披露;(4)進一步健全我國的會計準則體系，針對新的企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)展新的會計準則;(5)在充分考慮中國國情的前提下，借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經(jīng)驗，加快中國會計準則與國際接軌的步伐;(6)進一步完善會計準則的制定過程，增強其制定過程的透明度，以增加會計準則的權(quán)威性、代表性與科學(教學案例，試卷，課件，教案)性。

2、加強信息披露監(jiān)管是提高會計透明度的根本保證。高質(zhì)量的會計準則和信息披露制度只是為提高會計透明度奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，而要真正實現(xiàn)信息披露的高透明則離不開監(jiān)管,加強信息披露的監(jiān)管也是目前亟待解決的一個難點問題。

首先，要健全以會計師事務(wù)所為主的社會中介機構(gòu)的監(jiān)管。其次，要加大對造假者的處罰力度。第三，要完備相關(guān)的會計信息披露法律制度。

第9篇：變更會計核算方法范文

【關(guān)鍵詞】穩(wěn)健性原則 應(yīng)用 理解

一、會計不確定性是穩(wěn)健性原則存在的前提條件

會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是收益或損失，只有在發(fā)生或未發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。

當今社會中，由于科學技術(shù)的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度越來越快，致使會計領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。但會計的不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納成兩個：一個是外因，即由于會計系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計信息的不確定性。企業(yè)的對外承諾擔保以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用，作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業(yè)會計產(chǎn)生不確定性的一個重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)匯兌期限不同而發(fā)生的匯兌損益、企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期限、經(jīng)濟合同效力適用的長短等都會因時間的關(guān)系而引起企業(yè)資產(chǎn)的不斷變化，這也是產(chǎn)生會計信息不確定性的一個原因。此外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟利益，在決策方面就必然會存在著一種不確定性，同時，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會、市場的環(huán)境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率、利率等國家宏觀政策的影響，另一個是內(nèi)因，即由于會計系統(tǒng)內(nèi)部信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性。如會計人員對會計信息的確認、計量、記錄和報告過程中，因自身業(yè)務(wù)水平或經(jīng)驗、職業(yè)道德素質(zhì)等的限制，而使企業(yè)的會計信息存在較大的不確定因素。總之，會計不確定性的產(chǎn)生與客觀事物本身存在著內(nèi)在的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系，正是由于會計存在不確定性，才影響了會計信息質(zhì)量的高低。

穩(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應(yīng)。會計是經(jīng)濟、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會計不確定性的存在，就意味著風險的存在，既然存在著風險，人們就自然會設(shè)法采取防范和規(guī)避風險的措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風險，保護自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種應(yīng)對會計不確定性的方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)托管人、審計人員和投資者出于減輕受托責任或?qū)徲嬝熑?，以及避免以后減輕投資風險和進行正確合理的決策等不同目的，一般要求對會計信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。

綜上所述，會計不確定性的存在是會計工作中穩(wěn)健性原則存在的前提條件。

二、穩(wěn)健性原則的應(yīng)用及應(yīng)注意的問題

穩(wěn)健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、相關(guān)性、可比性、可靠性、權(quán)責發(fā)生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映會計核算中實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務(wù)工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，他可能失去客觀性的立場。

由于上述原因，我們在經(jīng)濟活動中，就應(yīng)采取一系列必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎(chǔ)上得以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理確定。其次，要對沖突情況予以披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度，提示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效的提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準確把握企業(yè)的財務(wù)狀況，防止沖突進一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計上的監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)已運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入，虛列成本費用、歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為的加劇與其他會計原則的沖突。

穩(wěn)健性原則的運用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握，過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。