短期投資的目的精選(九篇)

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第1篇：短期投資的目的范文

今年新增委托理財(cái)?shù)囊粋€(gè)顯著特點(diǎn)是，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制受到高度重視。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在進(jìn)行委托理財(cái)?shù)纳鲜泄局?，有半?shù)上市公司稱，委托理財(cái)?shù)耐顿Y方向?qū)⑹菄?guó)債，包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、國(guó)債回購(gòu)等。有上市公司高管人員認(rèn)為，相對(duì)于股市二級(jí)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，國(guó)債投資的風(fēng)險(xiǎn)明顯較低。同時(shí)，今年的國(guó)債市場(chǎng)趨于火爆，有望帶來(lái)較為可觀的收益。如一家上海公司在3月底決定，將2億元的資金進(jìn)行國(guó)債投資，公司稱“要獲取高于銀行存款利息的收益”。另外，對(duì)委托資金的風(fēng)險(xiǎn)管理更加細(xì)化，例如滬昌特鋼明確要視首筆資金委托的具體情況，再來(lái)決定是否要延續(xù)或加大委托理財(cái)?shù)馁Y金投入。

另一個(gè)特點(diǎn)是，委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。過(guò)去，大多數(shù)的委托理財(cái)是通過(guò)券商和各類(lèi)投資公司進(jìn)行的，現(xiàn)在進(jìn)行這一委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w在不斷拓寬，例如日前滬昌特鋼選擇信托公司進(jìn)行委托理財(cái)，而據(jù)了解，基金公司也在積極如何幫助進(jìn)行資產(chǎn)管理等委托理財(cái)事宜。

同時(shí)，保底收益的做法依然普遍存在。如外高橋決定委托上海富寶投資管理有限公司以5000萬(wàn)元投資國(guó)債，受托方承諾上述資金的年收益率為9.5％，如實(shí)際收益率不足將予以補(bǔ)足。即使沒(méi)有保底收益，不少公司對(duì)委托理財(cái)?shù)氖找媛嗜匀挥休^高期望，最低的也達(dá)到了8％。如首創(chuàng)股份擬將1.5億元委托北京巨鵬投資公司進(jìn)行資產(chǎn)管理，雙方約定，委托資產(chǎn)的年收益率小于或等于8％時(shí)，不計(jì)提業(yè)績(jī)報(bào)酬；年收益率大于8％時(shí)才開(kāi)始計(jì)提報(bào)酬。這種完成預(yù)定收益率才收取報(bào)酬的做法目前已被多家上市公司所采用。

引人關(guān)注的是，除新增委托理財(cái)外，不少上市公司在以前的委托理財(cái)無(wú)法按期收回，從而不得不延期。西部的一家上市公司在1月初稱，一筆4000萬(wàn)元的委托理財(cái)只收回400多萬(wàn)元，余額延期6個(gè)月。同時(shí)，該公司還有一筆3000萬(wàn)元的委托理財(cái)更是將延期1年。初步統(tǒng)計(jì)，上市公司目前延期的委托理財(cái)約占到了去年委托理財(cái)總額的三成左右。

既然委托理財(cái)在上市公司中如此廣泛，如火如荼，形式多樣，那么委托理財(cái)及其投資收益如何核算呢？這似乎并不成為，但仍有探究的必要。

一、委托理財(cái)行為是長(zhǎng)期投資還是短期投資

企業(yè)將自有閑置資金進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈欣碡?cái)，一般而言，期限不會(huì)超過(guò)一年。根據(jù)《企業(yè)制度》的有關(guān)規(guī)定，短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。因此，委托理財(cái)屬于短期投資。

當(dāng)委托理財(cái)?shù)狡?，?duì)于不得不延期的委托理財(cái)，或是自愿延期的委托理財(cái)，即使前后期累計(jì)投資時(shí)間已超過(guò)一年，延期部分亦均可視為一次新的理財(cái)行為，即為短期投資。

二、委托理財(cái)投資的運(yùn)作形式

在實(shí)際操作中，委托理財(cái)一般采取以下幾種方式：

1、委托方在受托方開(kāi)設(shè)資金專(zhuān)戶，委、受雙方就資金流向及其余額定期（如按月）或隨時(shí)溝通，受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

2、委托方在受托方開(kāi)設(shè)資金專(zhuān)戶，委托方對(duì)受托方進(jìn)行全權(quán)委托，受托資金封閉運(yùn)行，受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

3、委托方并不在受托方開(kāi)設(shè)資金專(zhuān)戶，而是將資金交付受托方后進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)委托，受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

4、委托方并不在受托方開(kāi)設(shè)資金專(zhuān)戶，委托方對(duì)受托方進(jìn)行全權(quán)委托，受托資金與受托方自有或其他資金混合使用，受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

三、委托理財(cái)投資的核算

（一）委托理財(cái)投資核算的一般原則：

委托理財(cái)投資，屬短期投資，一般應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

1、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下確定：

委托理財(cái)均為現(xiàn)金方式。以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記短期投資（××股票、債券、基金），貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記“短期投資”（××股票、債券、基金），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

2、短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”（××股票、債券、基金）。

企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)按短期投資的市價(jià)低于成本的差額，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”。

4、處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”（××股票、債券、基金），按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

企業(yè)出售股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

第2篇：短期投資的目的范文

摘要 執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減的會(huì)計(jì)處理，由于在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)已做納稅調(diào)整，所以采用未來(lái)適用法調(diào)整減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)財(cái)務(wù)人員要做相應(yīng)的所得稅納稅調(diào)整。

關(guān)鍵詞 減值準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

2013年1月1日起，原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》且符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)，需執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是從稅法和簡(jiǎn)化核算的角度出發(fā)，為小企業(yè)量身定做的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正確的運(yùn)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，處理好由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》過(guò)渡到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)調(diào)整和納稅調(diào)整，是小企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差別之一是不計(jì)提減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并按稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是沒(méi)有相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)在2003年1月1日之前執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已計(jì)提三項(xiàng)減值準(zhǔn)備的，執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)將已計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備需要沖銷(xiāo)。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬會(huì)計(jì)政策變化，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！毙∑髽I(yè)對(duì)因執(zhí)行新的準(zhǔn)則沖銷(xiāo)減值準(zhǔn)備應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。 在2013年1月1日，由于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)狀況不同，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法也不同。小企業(yè)在2012年執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為公允的反映資產(chǎn)價(jià)值，流動(dòng)資產(chǎn)短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨要計(jì)提減值準(zhǔn)備。在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，有的資產(chǎn)減值是長(zhǎng)期不能恢復(fù)的，如存貨中款式已過(guò)時(shí)的服裝，已為新產(chǎn)品代替的功能落后的老產(chǎn)品等，需要沖減資產(chǎn)的原始價(jià)值，才能公允的反映資產(chǎn)的價(jià)值。有的資產(chǎn)的減值已恢復(fù)，需要沖回減值準(zhǔn)備，減少管理費(fèi)用。對(duì)減值準(zhǔn)備的處理不同，導(dǎo)致所得稅納稅調(diào)整的不同。

壞賬準(zhǔn)備 1.壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理對(duì)于已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，小企業(yè)有三種處理方法。 ①小企業(yè)計(jì)提壞賬只是為遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和公司的管理制度，小企業(yè)往來(lái)款不存在壞賬損失的問(wèn)題，可直接沖減壞帳準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，而且在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，小企業(yè)發(fā)生了符合稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的下列壞賬確認(rèn)條件之一的： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

小企業(yè)應(yīng)沖減應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的，剩余應(yīng)收賬款，應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ③小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的條件，根據(jù)未來(lái)適用法的原則，小企業(yè)可直接沖減收不回來(lái)的應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，剩余的應(yīng)收賬款，暫不做任何賬務(wù)處理。等到企業(yè)取得上述稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的證據(jù)時(shí)，再做賬務(wù)處理。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。

對(duì)壞賬準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減管理費(fèi)用的所得稅納稅調(diào)整。因小企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，已做調(diào)減應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整，故在沖回壞賬準(zhǔn)備時(shí)要調(diào)減與沖回壞賬準(zhǔn)備相等的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于②沖減往來(lái)款項(xiàng)的所得稅納稅調(diào)整。因企業(yè)在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能在稅前列支，故小企業(yè)在完成借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）的賬務(wù)處理后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已核銷(xiāo)的壞帳會(huì)計(jì)核算資料和相關(guān)的已成壞賬的法律證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)減已沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于③尚未取得稅法規(guī)定壞賬核銷(xiāo)證據(jù)或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)未批準(zhǔn)的已沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，在期末計(jì)算所得稅時(shí)不做納稅調(diào)整。待向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，在批準(zhǔn)當(dāng)年所得稅匯算時(shí)調(diào)減已沖減壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種會(huì)計(jì)處理 ①在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)已恢復(fù)到投資成本，則應(yīng)將短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。 ②在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，如果短期投資的市價(jià)低于投資成本，應(yīng)就市價(jià)低于成本差額沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：短期投資。如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備大于市價(jià)低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。

2.對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額 對(duì)于②沖減短期投資賬面價(jià)值的，在短期投資出售前不做賬務(wù)處理，在短期投資出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對(duì)應(yīng)的已沖短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提的。對(duì)于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種處理： ①執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨已銷(xiāo)售的，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)于沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②計(jì)提存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨繼續(xù)為企業(yè)持有，并且可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)就變現(xiàn)凈值低于成本的部分，借：原材料、庫(kù)存商品等科目，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貸跌價(jià)準(zhǔn)備大于變現(xiàn)凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 管理費(fèi)用。 2.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于②沖減存貨賬面價(jià)值的，在該項(xiàng)存貨出售前不做賬務(wù)處理，在該項(xiàng)存貨出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對(duì)應(yīng)的已沖存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額。 對(duì)于計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額不大，直接沖回對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)影響不大的，最好直接沖回減值準(zhǔn)備，不做沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值的賬務(wù)處理。如果計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額較大，對(duì)利潤(rùn)影響大，小企業(yè)財(cái)會(huì)人員須沖減已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)面價(jià)值，并做上述所得稅納稅調(diào)整。

第3篇：短期投資的目的范文

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈以及企業(yè)理財(cái)觀念與資本運(yùn)作能力的增強(qiáng)，對(duì)外投資對(duì)企業(yè)日益重要，從2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看， 規(guī)范有關(guān)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)――金融工具列報(bào)》，與2001年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，新準(zhǔn)則有關(guān)投資的部分與原投資準(zhǔn)則相比，在名稱、內(nèi)容、核算范圍、計(jì)量等方面都發(fā)生了較大的變化。

一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類(lèi)別存在差異

原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：一是能夠在公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行交易，并且有明確市價(jià)，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，見(jiàn)表1。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類(lèi)似于原來(lái)的短期投資，可以分為三類(lèi)：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對(duì)某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無(wú)法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類(lèi)，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較分析

原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)。

（一）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時(shí)的成本包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的買(mǎi)價(jià)、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。

因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時(shí)將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來(lái)收益水平。

（二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實(shí)際分得時(shí)作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，市價(jià)高于投資成本的，按投資成本的原賬面價(jià)值作為期末賬面價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實(shí)地反映企業(yè)每期通過(guò)投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實(shí)價(jià)值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價(jià)時(shí)不能如實(shí)反映投資的真正價(jià)值。此時(shí)，新準(zhǔn)則的變化無(wú)疑使短期投資者當(dāng)年的利潤(rùn)增加。

（三）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時(shí)，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價(jià)值（短期投資成本減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

執(zhí)行原準(zhǔn)則時(shí)處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開(kāi)始投資時(shí)相比是賠還是賺，沒(méi)有考慮時(shí)間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時(shí)產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時(shí)的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實(shí)現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個(gè)期間因虧損而操縱利潤(rùn)。

以上在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的差異可用表2直觀說(shuō)明。

三、交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)損益的影響分析

由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的規(guī)定不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)處理上也會(huì)有許多差異。下面筆者通過(guò)具體例子說(shuō)明其變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)損益的影響。

例1：甲公司于2007年12月20日購(gòu)入乙公司流通股票10000 股，每股市價(jià)10 元，發(fā)生交易費(fèi)用1000 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價(jià)是15元。2008 年1 月20 日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3 元。2 月10日，甲公司收到現(xiàn)金股利3000元，2008年2 月28 日將該項(xiàng)投資出售，售價(jià)為160000 元。其會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表3。

第4篇：短期投資的目的范文

關(guān)鍵詞：投資準(zhǔn)則；比較分析；改進(jìn)完善

1投資成本的確定

采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有權(quán)份額的差額，我國(guó)準(zhǔn)則將之視為股權(quán)投資差額，在一定期限內(nèi)予以分期攤銷(xiāo)，計(jì)入損益，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目列示。而美國(guó)準(zhǔn)則將差額分給具體資產(chǎn)，或單獨(dú)作為一項(xiàng)商譽(yù)列示。

商譽(yù)是能為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)超額盈利能力的資源，它是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的。人們很難將它和某項(xiàng)資產(chǎn)掛鉤，只有在企業(yè)整體拍賣(mài)時(shí)商譽(yù)才可能以貨幣計(jì)量反映。但是，如果某一投資者只持有部分股份就發(fā)生了商譽(yù)，無(wú)疑表示商譽(yù)是能夠獨(dú)立變現(xiàn)的資產(chǎn)，這不符合商譽(yù)的定義和特性。況且，投資成本大于凈資產(chǎn)的份額，并不完全代表企業(yè)未來(lái)的創(chuàng)新能力，因而，將以上差額作為股權(quán)投資差額處理更為合理。

2權(quán)益法的運(yùn)用

21適用條件

我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法采用了實(shí)質(zhì)控制與控股比例兩種標(biāo)準(zhǔn)，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為控制、共同控制和無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響四種情況。準(zhǔn)則指出：“當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制，共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算”。其中，控制除了絕對(duì)控制（50%以上）標(biāo)準(zhǔn)，還包括協(xié)議控股，協(xié)議控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，在被投資單位決策機(jī)構(gòu)享有多數(shù)投票權(quán)或多數(shù)成員等情況。共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共同的控制。重大影響除了直接擁有被投資單位20%至50%的表決權(quán)資本的情況外，還包括數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)雖未達(dá)到20%，但可向被投資單位派出權(quán)力機(jī)構(gòu)代表或管理人員，參與政策制定及存在技術(shù)依賴等其他情況。另外，當(dāng)控制或重大影響的能力受限時(shí)，即使以達(dá)到控制或重大影響的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，也可以認(rèn)為不具有實(shí)質(zhì)控制能力。在美國(guó)的APB（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)）意見(jiàn)第18號(hào)中指出：如果一個(gè)投資者擁有被投資單位的20%或更多的有表決權(quán)的股票，則其投資會(huì)計(jì)處理適合權(quán)益法。其理由是：投資者能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)政策施加“重大影響”。

在控制或重大影響的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)上（20%以上），兩國(guó)準(zhǔn)則是一致的。但美國(guó)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)20%的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的職業(yè)判斷，這與我國(guó)當(dāng)前上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)有著密切關(guān)系。我國(guó)上市公司大都由原國(guó)有企業(yè)改制而成，在企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股、法人股不流通，個(gè)人股的份額又受到嚴(yán)格限制，使得份額低于20%就具有重大影響的情況很多。所以我們?cè)谶\(yùn)用權(quán)益法時(shí)，要充分注重“實(shí)質(zhì)重于形式”，予以合理的職業(yè)判斷。

22權(quán)益法的中止和恢復(fù)使用

我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法中止的條件界定為“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)中止權(quán)益法”，并同時(shí)指出在權(quán)益法下，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值最多減少至零，當(dāng)被投資企業(yè)開(kāi)始盈利時(shí)，首先要按規(guī)定可享有的投資收益減去以前未確認(rèn)的投資損失份額，然后才可恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。美國(guó)APB意見(jiàn)第18號(hào)指出：“投資者承擔(dān)被投資者損失的份額可以等于或超過(guò)權(quán)益法確定的投資賬面數(shù)額加上投資者的預(yù)付款，當(dāng)投資減少為零時(shí)，投資者一般應(yīng)中止權(quán)益法核算，而且不應(yīng)承擔(dān)追加的損失，除非投資者自愿承擔(dān)被投資者的債務(wù)或許諾對(duì)被投資者提供一定的財(cái)政支持。如果被投資者后來(lái)又報(bào)告了凈收益，投資者只有在它享有該收益的份額等于在權(quán)益法中止應(yīng)用期間末確認(rèn)的凈損失的份額之后，才能恢復(fù)使用權(quán)益法”。

可見(jiàn)，我國(guó)準(zhǔn)則雖然沒(méi)有明確提出權(quán)益法的中止和恢復(fù)使用，但也表達(dá)了相同的意思，只是美國(guó)準(zhǔn)則的闡述更加明確。

3投資賬面價(jià)值的調(diào)整

投資賬面價(jià)值的調(diào)整包括投資收益的確認(rèn)和期末計(jì)價(jià)。這部分的差異具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

31投資損益確認(rèn)的基數(shù)

我國(guó)準(zhǔn)則指出：投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，如外資企業(yè)可以從實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取一定比例的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金，這部分從凈利潤(rùn)中提取的獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，投資企業(yè)不能享有。美國(guó)APB第18號(hào)指出投資者確認(rèn)的損益基數(shù)是：用被投資者的報(bào)告凈損益，減去全部的公司間內(nèi)部利潤(rùn)以及累計(jì)的優(yōu)先股股利。該意見(jiàn)同時(shí)詳細(xì)指出：“就像子公司，公司合資經(jīng)營(yíng)或被投資公司被合并時(shí)的處理一樣，投資者或被投資者未實(shí)現(xiàn)的公司間內(nèi)部利潤(rùn)或虧損應(yīng)予以抵消”。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的公司間內(nèi)部利潤(rùn)或虧損的處理取決于投資者與被投資者之間的交易是否被認(rèn)為是“正?！苯灰?。正常交易是指能在獨(dú)立的買(mǎi)方與賣(mài)方之間進(jìn)行的交易，判斷的標(biāo)準(zhǔn)是看雙方交易的標(biāo)的物價(jià)格是否公允，如該價(jià)格公允，則視之為正常交易，反之為非正常交易。當(dāng)被投資者與投資者雙方的交易被證實(shí)為正常交易時(shí)，按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損的一定比例予以抵消；當(dāng)雙方之間的交易被認(rèn)為是“非正?！苯灰讜r(shí)，則任何未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損要百分之百地抵消。

從以上可看出，在同一情況下按我國(guó)準(zhǔn)則計(jì)算的公司投資收益要大于基于美國(guó)準(zhǔn)則的基數(shù)，因?yàn)橛妹绹?guó)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益少了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)這一塊。如果投資公司為母公司，由于合并報(bào)表的“投資收益”最終抵消，兩國(guó)編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表相同；如果投資公司僅是參股公司，則依據(jù)我國(guó)準(zhǔn)則編制的投資公司利潤(rùn)表就被粉飾了，因?yàn)橥顿Y收益被不合理地夸大。反觀我國(guó)，由于大量關(guān)聯(lián)方交易的存在，使得一些上市公司的利潤(rùn)被人為地夸大了，從而逃避其被暫停或終止上市的厄運(yùn)，這不利于我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。因此，我們應(yīng)在借鑒美國(guó)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，修訂我國(guó)《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露》準(zhǔn)則，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易中的定價(jià)政策，并對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的比例予以一定的限制，從源頭上制止人為地操縱利潤(rùn)。

32投資賬面價(jià)值減損的確認(rèn)

首先，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，在具體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)計(jì)提，如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)提。美國(guó)準(zhǔn)則根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的意圖將上市證券分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩類(lèi)，在處理流動(dòng)有價(jià)證券的暫時(shí)性下跌時(shí)，要通過(guò)對(duì)比總成本和總市價(jià)來(lái)確定它對(duì)有價(jià)證券價(jià)值總額的影響。相比而言，單項(xiàng)比較法比總額比較法更穩(wěn)健，因此我國(guó)準(zhǔn)則要求更高，也更合理。

其次，對(duì)于短期投資持有收益，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)于收到時(shí)直接沖減短期投資的賬面價(jià)值，但美國(guó)準(zhǔn)則將短期持有收益列作投資收益并在損益表中予以反映。筆者認(rèn)為，短期投資的目的不在于持有而在于處置以獲得價(jià)差，因此，持有損益的反映并不是企業(yè)管理的重點(diǎn)，于收到時(shí)作為投資成本的收回而沖減短期投資的賬面價(jià)值體現(xiàn)了企業(yè)進(jìn)行短期投資的目的和管理的特點(diǎn)；同時(shí)短期投資持有時(shí)間短，市價(jià)波動(dòng)大，將現(xiàn)金股利或利息收入的收取視為投資的收回，從而使得短期投資保持較低的賬面價(jià)值，這與短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法的結(jié)果是一樣的，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于目前一些上市公司報(bào)表盈利較高這一現(xiàn)象來(lái)說(shuō)，我國(guó)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有利于糾正上市公司報(bào)表收益不夠穩(wěn)健的現(xiàn)狀，促進(jìn)上市公司向理性化方向發(fā)展。因此，我們認(rèn)為我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)短期投資持有收益的處理更合理一些。

33投資的劃轉(zhuǎn)與出售

我國(guó)準(zhǔn)則將投資的劃轉(zhuǎn)分為兩類(lèi)。短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，兩者差額沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，也按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，兩者差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。美國(guó)準(zhǔn)則在處理流動(dòng)性與非流動(dòng)性有價(jià)證券之間的劃轉(zhuǎn)時(shí)，不分類(lèi)別，只要轉(zhuǎn)換是在市價(jià)低于成本時(shí)進(jìn)行的，就要確定新的成本基礎(chǔ)，并且將兩者差額視為已實(shí)現(xiàn)損失沖減本期收益。顯然，我國(guó)準(zhǔn)則更合理，因?yàn)閷?duì)于隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)的短期投資證券而言，只有證券變賣(mài)后的收益才是真實(shí)的收益。

在處理有關(guān)投資的出售時(shí)，我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)短期投資的處理和美國(guó)相似，即按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，對(duì)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)是否同時(shí)進(jìn)行，則視具體情況而定。而在處理長(zhǎng)期投資時(shí)，我國(guó)準(zhǔn)則略有不同，即除了將收入與賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益外，還要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。美國(guó)準(zhǔn)則中計(jì)價(jià)準(zhǔn)備賬戶的調(diào)整是在資產(chǎn)負(fù)債表日以調(diào)整分錄的形式進(jìn)行的。

[參考文獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2001經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001

[2]CPA指導(dǎo)用書(shū)會(huì)計(jì)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002

第5篇：短期投資的目的范文

1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資是指購(gòu)入能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的投資，包括各種股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查，如果短期投資市價(jià)低于成本，應(yīng)按其差額確認(rèn)并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際工作中，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可以根據(jù)其具體情況分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資確認(rèn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資的10％及以上的，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括庫(kù)存材料、商品、在產(chǎn)品等。期末，如因存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在實(shí)際工作中，通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變觀凈值差額計(jì)提。如滿足制度規(guī)定的條件，也可以合并計(jì)提，或按存貨類(lèi)別計(jì)提。

關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的具體情形，《企業(yè)制度》規(guī)定，企業(yè)存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好的改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其它足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。此外，對(duì)存在一些特殊情形的存貨，如，已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨、已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨、其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將該存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3、壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量狀況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)，并自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，采用備抵法核算壞賬損失。需要注意的是：（1）關(guān)于應(yīng)收票據(jù)。對(duì)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，然后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）關(guān)于預(yù)付賬款。對(duì)有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對(duì)因市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的長(zhǎng)期投資，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

關(guān)于如何計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有具體的規(guī)定，只給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）被投資單位經(jīng)營(yíng)的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)利益的其他情形。

5、委托貸款減值準(zhǔn)備。委托貸款是指企業(yè)按規(guī)定委托機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對(duì)有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，想其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或年終，對(duì)因市價(jià)持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)，按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)存在特殊情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。存在特殊情形的固定資產(chǎn)包括：（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

7、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)制度》規(guī)定，當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不能恢復(fù)；（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）某項(xiàng)資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

8、在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程是指企業(yè)進(jìn)行的，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對(duì)有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價(jià)值減值的在建工程，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情形的在建工程應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程；（2）所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理及披露

1 、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。因企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同：（1）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減損而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān)，故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（2）對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款三項(xiàng)投資性資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，雖其投資的期限、方式不同，但均屬于企業(yè)對(duì)外投資，且目的均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“投資收益”科目。（3）對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常它們的價(jià)值減損與企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（4）期末時(shí)，如需補(bǔ)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)借記上述相關(guān)費(fèi)用科目，貸記各相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；如資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)需要轉(zhuǎn)回已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則作相反的賬務(wù)處理。

需要注意的是，（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額一般以減至零為限；（2）企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，如計(jì)提了，應(yīng)按原渠道沖回。

第6篇：短期投資的目的范文

我國(guó)上市公司對(duì)購(gòu)入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。

1、購(gòu)入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.

2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：

2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.

④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)10000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

二、美國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購(gòu)入乙公司的股票）：第一，甲公司購(gòu)入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒(méi)有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購(gòu)入的證券是否可以劃分為可供銷(xiāo)售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對(duì)證券重新分類(lèi)后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬(wàn)元購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，乙公司2002年凈收益40萬(wàn)元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬(wàn)元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬(wàn)元。

1、公允價(jià)值法

（1）若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說(shuō)來(lái)，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬(wàn)元。則賬務(wù)處理如下：

①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.

③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

（2）若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為可供銷(xiāo)售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日，取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

（3）若美國(guó)公司購(gòu)買(mǎi)證券后未進(jìn)行分類(lèi)，SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類(lèi)。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷(xiāo)售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷(xiāo)售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過(guò)下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國(guó)公司運(yùn)用成本法，則對(duì)投資的核算如下：

2002年1月5日，取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國(guó)公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：

2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.

期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬(wàn)-200萬(wàn)×20%=10萬(wàn)）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬(wàn)分配給未記錄商譽(yù)，攤銷(xiāo)期限20年；2萬(wàn)元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限5年，會(huì)計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為

借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國(guó)和中國(guó)運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：

1、美國(guó)和中國(guó)對(duì)權(quán)益性投資的分類(lèi)不同。我國(guó)將普通股投資分為短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。美國(guó)未進(jìn)行長(zhǎng)短期投資分類(lèi)，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷(xiāo)售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購(gòu)入證券的公允價(jià)值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定，采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國(guó)將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資跌價(jià)損失列入利潤(rùn)表中；長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期投資中列示。美國(guó)將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷(xiāo)售的證券期望在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，否則列入非流動(dòng)資產(chǎn)，可供銷(xiāo)售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長(zhǎng)期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長(zhǎng)期股權(quán)投資，我國(guó)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定。而美國(guó)SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類(lèi)，可供銷(xiāo)售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)不同。在使用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，我國(guó)對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷(xiāo)期限攤銷(xiāo)于每期的投資收益賬戶。而美國(guó)將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國(guó)對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國(guó)對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

第7篇：短期投資的目的范文

（一）稅法規(guī)定的確認(rèn)股權(quán)投資損益的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱總局）印發(fā)的《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）中，對(duì)企業(yè)股權(quán)投資所得（即股權(quán)投資損益）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作了如下規(guī)定：

1．“被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額”。

“企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按票面值確定投資所得”。

2．“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。

3．“被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)損失”。

上述“被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理”，當(dāng)如何理解呢？按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)分配利潤(rùn)一般分兩次進(jìn)行賬務(wù)處理：一是利潤(rùn)分配方案提出時(shí)，將應(yīng)分配股利或利潤(rùn)從利潤(rùn)分配或盈余公積中轉(zhuǎn)入應(yīng)付股利；二是實(shí)際支付股利或利潤(rùn)，即以貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)向投資企業(yè)支付應(yīng)分配的股利或利潤(rùn)。

（二）會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的股權(quán)投資損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），對(duì)于股權(quán)投資損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定：

1．企業(yè)取得股權(quán)投資時(shí)，如購(gòu)入價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的股利，其股利部分計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，以后收到上述股利時(shí)，則沖減應(yīng)收項(xiàng)目，不作投資收益處理。

2．企業(yè)持股期間所分得的股票股利，不論原股票投資核算形式如何，均不作投資收益確認(rèn)。

3．短期投資中的股票投資，不論是被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，均不作投資損益確認(rèn)。在實(shí)現(xiàn)取得分派的現(xiàn)金股利時(shí)，也不作投資收益確認(rèn)，而是按實(shí)收的現(xiàn)金股利沖減投資賬面價(jià)值。

4．采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才能將本企業(yè)應(yīng)得數(shù)確認(rèn)為投資收益。

5．采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)在年終按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

二、對(duì)稅法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)股權(quán)投資損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同形成時(shí)間性差異的分析

前已述及，根據(jù)《通知》的規(guī)定，稅法上確認(rèn)股權(quán)投資收益的標(biāo)準(zhǔn)只有一條，即被投資單位實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。但在會(huì)計(jì)上，則按照股權(quán)投資的核算形式不同和取得收益的載體不同，采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，加之稅法不能確認(rèn)損失的被投資單位年度凈虧損在會(huì)計(jì)的權(quán)益法下必須確認(rèn)投資損失，這就使按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱納稅所得）之間，因投資損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生差異，而且這些差異一般會(huì)在以后期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，因此屬于時(shí)間性差異。

（一）短期投資中股票投資收益形成的時(shí)間性差異

由于短期投資中的股票投資收到股利時(shí)不確認(rèn)收益，但在稅法上收到股利時(shí)即應(yīng)確認(rèn)收益，因此會(huì)產(chǎn)生差異，而股利收益在投資處置時(shí)可以轉(zhuǎn)回，所以這種差異屬時(shí)間性差異。但是，由于短期投資持有時(shí)間一般不超過(guò)一年，所以只有持有時(shí)間隔年且在前一年有股利收入的投資才產(chǎn)生時(shí)間性差異。

（二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益形成的時(shí)間性差異

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)上在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)收益，這一宣告一般在年度終了后4個(gè)月左右期間內(nèi)實(shí)施，即在年度股東大會(huì)、股東會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)年度利潤(rùn)分配方案后宣告，而投資企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，一般也應(yīng)在下一年度，所以只存在是否需要補(bǔ)征稅款的納稅調(diào)整問(wèn)題，不存在跨年度的時(shí)間性差異問(wèn)題。當(dāng)然，如果當(dāng)年宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)當(dāng)年因故不能實(shí)際支付，或者因投資企業(yè)的原因本領(lǐng)取，在投資企業(yè)仍存在一個(gè)時(shí)間性差異的問(wèn)題。

（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益形成的時(shí)間性差異

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在年終按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益，而按照稅法則要在年后實(shí)際收到股利或利潤(rùn)時(shí)才確認(rèn)投資收益，這樣也形成了時(shí)間性差異。值得說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)年前確認(rèn)收益，稅法年后確認(rèn)收益，所確認(rèn)的收益一般并不相等，因?yàn)檎Ｇ闆r下，年后實(shí)際分得的股利或利潤(rùn)要少于年前入賬的應(yīng)享有凈利潤(rùn)份額，這二者的差額雖然從理論上講也屬于時(shí)間性差異，但在具體所得稅處理上還是按永久性差異進(jìn)行處理為宜。

（四）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的損失形成的時(shí)間性差異

采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)時(shí)，被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，除投資賬面價(jià)值已沖減為0的情況外，投資企業(yè)必須按應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損失，但按稅法規(guī)定則不能確認(rèn)，這樣也會(huì)產(chǎn)生差異。由于被投資單位的虧損可以由其在以后5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，所以上述差異也屬于時(shí)間性差異。

（五）分配股票股利形成的時(shí)間性差異

被投資單位以盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收益，這二者形成的差異中雖然也具有時(shí)間性差異性質(zhì)，但如果是長(zhǎng)期股權(quán)投資所取得的股票股利，則以按永久性差異進(jìn)行處理為宜。

三、股權(quán)投資損益形成的時(shí)間性差異的所得稅處理

（一）關(guān)于股權(quán)投資損益的所得稅征免規(guī)定

1．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)稅字［1994］009號(hào)文件）指出，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后進(jìn)行分配。

2．《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

3．《通知》規(guī)定，“凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅”。

根據(jù)以上規(guī)定精神，企業(yè)投資損益形成的時(shí)間性差異中，除計(jì)入投資企業(yè)利潤(rùn)的因被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損而確認(rèn)的投資損失的情況外，只有在投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位適用稅率時(shí)，才會(huì)發(fā)生因時(shí)間性差異而進(jìn)行納稅調(diào)整，投資企業(yè)年終也會(huì)因投資收益產(chǎn)生其他方面的納稅調(diào)整，但這些調(diào)整則屬永久性差異或應(yīng)視同永久性差異產(chǎn)生的納稅調(diào)整。

（二）投資損益的納稅調(diào)整方法

1．已分回的投資收益。（1）如果投資企業(yè)適用稅率不高于被投資單位適用稅率：①凡投資企業(yè)年終尚未確認(rèn)投資收益的，或者投資企業(yè)在上年已確認(rèn)收益的，均不作納稅調(diào)整；②凡投資企業(yè)已在當(dāng)年確認(rèn)投資收益的（包括短期投資中股票處置），則按已記收益調(diào)減納稅所得；（2）如果投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位適用稅率（以下將上述雙方稅率的差異簡(jiǎn)稱為“稅率差”）：①凡投資企業(yè)尚未確認(rèn)投資收益的，可采用“補(bǔ)稅法”進(jìn)行納稅調(diào)整，即按還原后的稅前收益和“稅率差”計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款，不另調(diào)整納稅所得；②凡投資企業(yè)已確認(rèn)投資收益的，可采用“扣稅法”進(jìn)行納稅調(diào)整，即將分回所得在被投資單位的已繳稅款并入納稅所得統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，再扣除所得在被投資單位的已繳稅款，計(jì)算出全年應(yīng)納稅額?！把a(bǔ)稅法”、“扣稅法”的相關(guān)計(jì)算公式如下：

來(lái)自被投資單位的稅前收益=分回所得÷（1一被投資單位適用稅率）

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=來(lái)自被投資單位的稅前收益×（投資企業(yè)適用稅率一被投資單位適用稅率）

尚未確認(rèn)收益時(shí)，全年應(yīng)納稅額（補(bǔ)稅法）=已作其他納稅調(diào)整后的納稅所得×投資企業(yè)適用稅率十應(yīng)補(bǔ)繳稅款

分回所得在被投資單位已繳稅款=來(lái)自被投資單位的稅前收益×被投資單位適用稅率

已確認(rèn)收益時(shí)，全年應(yīng)納稅額（扣稅法）＝（已作其他納稅調(diào)整后的納稅所得十分回所得在被投資單位已繳稅款）×投資企業(yè)適用稅率一分回所得在被投資單位已繳稅款

2．尚未分回的投資收益。企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在應(yīng)分得的股利或利潤(rùn)尚未實(shí)際分回時(shí)就確認(rèn)收益的，不論股權(quán)投資采用哪種形式核算，也不論投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用的稅率就高孰低，均應(yīng)在年終按尚未收到股利或利潤(rùn)對(duì)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的投資收益（確認(rèn)收益金額一已收到股利或利潤(rùn)），調(diào)整減少納稅所得。

3．投資損失。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資年終確認(rèn)被投資單位凈虧損應(yīng)分擔(dān)份額記人損益后，納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)按確認(rèn)的投資損失，調(diào)增納稅所

得。

4．記入應(yīng)收項(xiàng)目的股利。企業(yè)取得股權(quán)投資時(shí)已宣告但未領(lǐng)取的股利，在實(shí)際收到時(shí)，如果投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位適用稅率，應(yīng)采用“補(bǔ)稅法”計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

四、涉稅股權(quán)投資損益的會(huì)計(jì)處理

（一）短期投資

1．企業(yè)收到被投資單位發(fā)放的持股期間現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資——XX股票”科目。

企業(yè)當(dāng)年處置當(dāng)年收到現(xiàn)金股利的股票，其賬務(wù)處理與一般短期投資相同，其股權(quán)投資收益包含在處置凈損益中。

2．年終，短期投資的股票投資余額中如果有當(dāng)年已收到股利并且投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位適用稅率的，應(yīng)按照以上方法計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

3．年后，所持上年收到現(xiàn)金股利的股票處置對(duì)，按處置所得價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按處置股票已提取的損失準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按處置股票的賬面余額，貸記“短期投資——××股票”科目；按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延稅款，貸記“遞延稅款”科目；按其差額，貸（或借）“投資收益”科目。

（二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)按應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

2．上述已入賬的投資收益如果當(dāng)年末仍末實(shí)際收到，且投資企業(yè)適用稅率又高于被投資單位適用稅率，年終則應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。

3．年后，實(shí)際收到應(yīng)收現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，分錄與上年收回的相同，但應(yīng)同時(shí)計(jì)算收到股利或利潤(rùn)的應(yīng)繳稅額，即按已提取的應(yīng)補(bǔ)繳稅款，借記“遞延稅款”科目；按收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)補(bǔ)繳稅款，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；按其差額，貸或借記“所得稅”科目（如已提數(shù)與應(yīng)補(bǔ)數(shù)相等，則不通過(guò)“所得稅”科目）。如果只收回部分，則按比例計(jì)算補(bǔ)稅。

（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（收益）

1．被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按其應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）”［或其他股權(quán)投資（損益調(diào)整），下同］科目，貸記“投資收益”科目。

2．年終計(jì)算所得稅時(shí)，如果投資企業(yè)適用稅率高于被投資單位，應(yīng)按被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)提出并列入利潤(rùn)表的分配數(shù)中本企業(yè)應(yīng)分得的金額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅額，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。

3．年后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)得金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股”權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；同時(shí)計(jì)算收到股利或利潤(rùn)的應(yīng)補(bǔ)繳稅款，分錄與采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資相同。

（四）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（損失）

1．被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，除投資賬面價(jià)值為0的情況外，投資企業(yè)按其應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）”科目。

2．年終計(jì)算所得稅時(shí)，如果沒(méi)有其他時(shí)間性差異調(diào)整，按計(jì)入當(dāng)年損益的應(yīng)分扭虧損份額和本單位適用稅率計(jì)算的所得稅，借記“遞延稅款”科目；按照稅前利潤(rùn)加減永久性差異后計(jì)算的所得稅，借記“所得稅”科目；按已沖回投資損失和調(diào)整永久性差異后計(jì)算的全年應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目（假定年底前均為預(yù)征，本計(jì)人所得稅費(fèi)用，下同）。

按照《制度》規(guī)定和謹(jǐn)慎性原則，如果預(yù)見(jiàn)被投資單位在規(guī)定彌補(bǔ)虧損期間內(nèi)無(wú)足夠把握彌補(bǔ)本年虧損的，則不應(yīng)將所得稅計(jì)入遞延稅款，而直接作為本期損益計(jì)入所得稅費(fèi)用。

3．以后年度，被投資企業(yè)以其實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，除按規(guī)定在年終確認(rèn)投資收益外，年終計(jì)算所得稅時(shí)，假定仍沒(méi)有其他時(shí)間性差異調(diào)整，應(yīng)按稅前利潤(rùn)加減永久性差異后計(jì)算的所得稅，借記“所得稅’科目；按彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)分擔(dān)的份額和投資企業(yè)適用稅率計(jì)算的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按已調(diào)減投資收益和調(diào)整永久性差異后的納稅所得計(jì)算的全年應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

時(shí)間性差異的所得稅處理可分為遞延法和債務(wù)法，具體操作清參閱《制度》。

（五）股票股利和記入應(yīng)收項(xiàng)目的股利

1．股票股利。企業(yè)從被投資企業(yè)分回股票股利，按《制度》規(guī)定不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬登記新增加的股份。

第8篇：短期投資的目的范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；實(shí)施狀況；規(guī)范建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01

一、資產(chǎn)減值的含義、本質(zhì)及其適用范圍和特點(diǎn)

（一）資產(chǎn)減值的含義。資產(chǎn)主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

（二）資產(chǎn)減值的本質(zhì)。資產(chǎn)減值從本質(zhì)上講是資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的一種表現(xiàn)形式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非流動(dòng)性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能隨便沖回，目的就是防止部分不誠(chéng)信的企業(yè)將其作為其利潤(rùn)調(diào)控的手段。

（三）資產(chǎn)減值的適用范圍。新準(zhǔn)則適用于：①對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；②采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；③固定資產(chǎn)；④生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；⑤無(wú)形資產(chǎn)；⑥商譽(yù)；⑦探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是以單項(xiàng)資產(chǎn)為計(jì)提基礎(chǔ)的，但在實(shí)務(wù)中，有些資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。新準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，引入了“資產(chǎn)組”、“企業(yè)總部資產(chǎn)”等概念，對(duì)于那些不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或總部資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算并確認(rèn)減值損失。另外，除特殊資產(chǎn)項(xiàng)目（如存貨、消耗性物資等）外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施狀況

我國(guó)以前年度頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒(méi)有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的調(diào)節(jié)空間。因此，出現(xiàn)了兩個(gè)極端問(wèn)題：（1）一些企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的大額損失不提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)；（2）一些企業(yè)為留足儲(chǔ)備，防止下年經(jīng)營(yíng)不順，對(duì)沒(méi)有減值跡象、或可能發(fā)生少量損失的資產(chǎn)計(jì)提數(shù)額不小的減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期利潤(rùn)。目前，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下試對(duì)這4項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)行淺析。

（一）壞賬準(zhǔn)備。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有明確規(guī)定，這樣對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；但是對(duì)于那些誠(chéng)信度不高、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的企業(yè)就會(huì)成為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的工具。調(diào)增計(jì)提比例，增加當(dāng)期費(fèi)用減少當(dāng)期利潤(rùn)，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量，當(dāng)存貨的入賬成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。目前，大多企業(yè)在年末對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)后，僅將盤(pán)虧、毀損的部分進(jìn)行處理，對(duì)存貨中陳舊過(guò)時(shí)和市場(chǎng)價(jià)格低于成本的、閑置不用的、技術(shù)更新等原因?qū)е聹p值的，有的未計(jì)提減值準(zhǔn)備，有的只是少計(jì)提，缺乏客觀性。

（三）短期投資減值準(zhǔn)備。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提，而一些企業(yè)就是通過(guò)對(duì)計(jì)提方法的選擇達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。

（四）長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資核算有成本法和權(quán)益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法）。權(quán)益法要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位的當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”，因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動(dòng)，以達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。

三、完善與規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的建議

（一）強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章，大大降低了企業(yè)的誠(chéng)信度，使會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量備受挑戰(zhàn)，這不是當(dāng)前會(huì)計(jì)制度不完善，相關(guān)法律法規(guī)不健全的原因，而是有章不循，有法不依造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)弄虛作假行為，就需要相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）實(shí)行財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格自律性管理。對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提要求財(cái)務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平，首先必須精通業(yè)務(wù)，勝任工作，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。這就需要對(duì)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常通過(guò)各種形式，進(jìn)行職業(yè)道德教育和專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，能以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，避免本位利益等諸多因素的影響。

（三）完善會(huì)計(jì)報(bào)表的披露內(nèi)容。目前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范雖然要求在附注中對(duì)重要的資產(chǎn)減值情況予以披露，但是規(guī)定披露的具體內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，僅要求對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取情況、提取方法予以披露，沒(méi)有要求披露計(jì)提程序，所以出現(xiàn)許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取往往流于形式，缺乏相關(guān)部門(mén)、相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值情況的合理分析與判斷。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與資產(chǎn)減值評(píng)判方法的披露非常重要，通過(guò)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與評(píng)判方法的披露，可以讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者從中知曉企業(yè)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理，另在年報(bào)附注中還應(yīng)要求其詳細(xì)披露導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的事實(shí)及環(huán)境、減值準(zhǔn)備確定的具體方法及其理由，如果變更了減值準(zhǔn)備計(jì)提的比例和方法，那就應(yīng)該同時(shí)披露同行業(yè)的其他公司相應(yīng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提的比例和方法，以使相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)具備可比性。

第9篇：短期投資的目的范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度;歷史成本;公允價(jià)值

中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、新舊會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)要對(duì)比

2006年2月,我國(guó)財(cái)政部在既和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,又充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并要求上市公司2007年開(kāi)始全面實(shí)施。與舊會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則相比,雖然新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則大致的框架未變,但是其中的內(nèi)容有一些變化,比如“會(huì)計(jì)核算的一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,其中可比性原則和一致性原則合二為一,權(quán)責(zé)發(fā)生制列入了總則中,歷史成本列入了第九章會(huì)計(jì)計(jì)量,成為計(jì)量屬性之一,其余的計(jì)量屬性還有重置成本、可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值、公允價(jià)值。由此可見(jiàn),在新準(zhǔn)則中降低了歷史成本的地位,而且從新準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理上看,強(qiáng)調(diào)了以公允價(jià)值計(jì)量的重要性。

二、歷史成本和公允價(jià)值的概念

歷史成本指的是企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)該按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),而不考慮隨后市場(chǎng)行情的變動(dòng)情況,除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。歷史成本是在交易時(shí)確定的,它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng);它具有較強(qiáng)的可比性,經(jīng)得起檢驗(yàn);歷史成本的資料容易取得。但歷史成本也存在固有的缺點(diǎn),因?yàn)楫?dāng)資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移,如果資產(chǎn)發(fā)生減值了,會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)行情相符,但如果升值了,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,會(huì)計(jì)上不能調(diào)整資產(chǎn)的賬面數(shù),因此使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大打折扣。

公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額,即一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是指:在自愿交易的雙方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易,在交易中所達(dá)成的資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值定義中暗含著一項(xiàng)假定,即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,不打算或不需要清算、大大地縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬床焕麠l件進(jìn)行交易。因此,公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制易、非自愿清算或虧本銷(xiāo)售中收到或支付的金額,公允價(jià)值屬性反映的是現(xiàn)值。

可見(jiàn),公允價(jià)值更能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,從而提高財(cái)務(wù)信息的有用性。公允價(jià)值與歷史成本相比,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就是說(shuō),按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。所以在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)核算更多的體現(xiàn)出交易行為采用公允價(jià)值計(jì)量。

三、舉例分析

在會(huì)計(jì)處理上,很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都強(qiáng)調(diào)以公允價(jià)值記賬,以交易性金融資產(chǎn)和債務(wù)重組的相關(guān)問(wèn)題為例:

(一)交易性金融資產(chǎn)。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里,出于謹(jǐn)慎性原則的要求,當(dāng)該項(xiàng)短期投資的市價(jià)下跌的時(shí)候,要求對(duì)該項(xiàng)短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,為了不混淆短期投資的歷史成本,專(zhuān)門(mén)設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶來(lái)反映該項(xiàng)短期投資的跌價(jià)。但是,為了符合謹(jǐn)慎性原則的要求,不確認(rèn)短期投資升值給企業(yè)帶來(lái)的收益,所以當(dāng)短期投資升值時(shí),“短期投資”賬戶的余額反映的還是該項(xiàng)投資的歷史成本而不是現(xiàn)在的市價(jià)。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”來(lái)反映以交易為目的持有的股票、債券的價(jià)值,在該賬戶下設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)賬戶反映該項(xiàng)金融資產(chǎn)的取得成本和價(jià)值變動(dòng)情況,取得時(shí),按照該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值記入“交易性金融資產(chǎn)――某證券(成本)”賬戶,隨著時(shí)間的推移,當(dāng)它的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí),不管是公允價(jià)值升高還是降低,都通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)――某證券(公允價(jià)值變動(dòng))”賬戶來(lái)反映,也就是說(shuō),“交易性金融資產(chǎn)”賬戶反映的是該項(xiàng)投資的公允價(jià)值。

例:2005年10月某企業(yè)以交易為目的購(gòu)入甲公司股票,價(jià)款為50000元。

1、假設(shè)年末該股票的市價(jià)為49000元,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理為:

借:投資收益1000

貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000

該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值=“短期投資”賬戶借方余額50000元-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1000元=49000元,與公允價(jià)值相符。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理為:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸:交易性金融資產(chǎn)――甲股票(公允價(jià)值變動(dòng))1000

該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值=“交易性金融資產(chǎn)――甲股票(成本)”50000元-“交易性金融資產(chǎn)――甲股票(公允價(jià)值變動(dòng))”1000元=49000元,與公允價(jià)值相符。

在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,都能反映該股票的公允價(jià)值。

2、假設(shè)該項(xiàng)投資期末市價(jià)為51000元,舊的會(huì)計(jì)制度下不做會(huì)計(jì)分錄,該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值是歷史成本50000元,與公允價(jià)值有差異,新會(huì)計(jì)制度下,企業(yè)需要做以下分錄進(jìn)行調(diào)整:

借:交易性金融資產(chǎn)――甲股票(公允價(jià)值變動(dòng))1000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為“交易性金融資產(chǎn)――甲股票(成本)”50000元+“交易性金融資產(chǎn)――甲股票(公允價(jià)值變動(dòng))”1000元=51000元,與公允價(jià)值一致。

(二)債務(wù)重組問(wèn)題。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:在債務(wù)重組事項(xiàng)中,當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債時(shí),用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額,作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期收益。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn),一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,作為重組收益,確認(rèn)為當(dāng)期損益。債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額(已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備),作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。

例:2005年1月1日,A公司銷(xiāo)售一批材料給B公司,含稅價(jià)為105000元。2005年7月1日,紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品成本為70000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元,A公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下:

債務(wù)人:

借:應(yīng)付賬款105000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸:庫(kù)存商品70000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600

資本公積――其他資本公積21900

債權(quán)人:

借:原材料90900

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600

壞賬準(zhǔn)備500

貸:應(yīng)收賬款105000

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下:

債務(wù)人:

借:應(yīng)付賬款105000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益11900

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸:庫(kù)存商品70000

債權(quán)人:

借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600

壞賬準(zhǔn)備500

原材料80000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10900

貸:應(yīng)收賬款105000

由此可見(jiàn),在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,除了“債權(quán)人或債務(wù)人可以確認(rèn)重組收益”這一點(diǎn)外,其他還有兩點(diǎn)變動(dòng):一是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí),債務(wù)人以公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品的價(jià)值,確認(rèn)收入,不再以歷史成本結(jié)轉(zhuǎn);二是債權(quán)人在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí),以其公允價(jià)值入賬,而不再根據(jù)原應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值入賬,以至于其入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值完全脫離,違背會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

通過(guò)以上案例不難看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 “弱化歷史成本,強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值”的理念在一定程度上能夠真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性,但是大家也應(yīng)該看到,要準(zhǔn)確計(jì)算公允價(jià)值,就必須準(zhǔn)確計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,其中涉及的因素至少包括預(yù)期未來(lái)的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的時(shí)間分布及折現(xiàn)率。無(wú)疑,對(duì)上述三項(xiàng)因素的確定都需要會(huì)計(jì)人員大量地主觀估計(jì)和判斷。而會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)和判斷可能使資產(chǎn)的計(jì)價(jià)陷入“以特定主體評(píng)價(jià)代替市場(chǎng)評(píng)價(jià)”的困境,不僅使其計(jì)量的科學(xué)性存疑,更易導(dǎo)致資本市場(chǎng)的混亂。所以,要普遍推行公允價(jià)值計(jì)量,前提條件就是準(zhǔn)確的確定公允價(jià)值,而這偏偏是一個(gè)很大的難題。

(作者單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):