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1.會(huì)計(jì)核算體系不完善
由于高校屬于教育型事業(yè)單位,其自身較為特殊,加上認(rèn)識(shí)上的不足,使得當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中,對(duì)于高校后勤財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定,也就使得高校后勤的財(cái)務(wù)管理人員在面對(duì)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題時(shí),缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度指導(dǎo),工作沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)核算體系不夠健全和完善。高校后勤對(duì)于高校的正常運(yùn)行有著舉足輕重的作用,其涉及餐飲、修繕、綠化、醫(yī)療保健等多個(gè)領(lǐng)域,是高校中必不可少的服務(wù)保障機(jī)構(gòu)。高校后勤行業(yè)的多樣性,使得其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜,會(huì)計(jì)核算工作數(shù)據(jù)龐大且多樣,工作難度較大。而會(huì)計(jì)核算制度的不足和缺陷,使得相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)核算結(jié)果缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性,無(wú)法及時(shí)有效地反映高校的后勤經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)收支狀態(tài),使得財(cái)務(wù)管理工作難以取得良好的效果。
2.缺乏健全的成本核算機(jī)制
造成這種情況的原因是多方面的。首先,高校后勤財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于成本核算不夠重視,在實(shí)際工作中,沒(méi)有按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求,對(duì)后勤工作進(jìn)行成本核算,認(rèn)為成本核算可有可無(wú),作用不大;其次,對(duì)于成本核算的認(rèn)識(shí)不夠全面,只片面注重對(duì)于資金成本的記錄和核算,而忽略了對(duì)于固定資產(chǎn)的成本管理,在對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)如交通工具、建筑等進(jìn)行使用時(shí),沒(méi)有向?qū)W校交納相應(yīng)的使用費(fèi)用,也沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊,使得成本核算工作不夠全面;然后,對(duì)于自身購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn),也只是在購(gòu)買(mǎi)時(shí)計(jì)算成本,而沒(méi)有關(guān)注其在使用過(guò)程中的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用,設(shè)備的利用率低下,造成了固定資產(chǎn)的隱性流失。這種不完全的成本核算,導(dǎo)致成本核算的結(jié)果缺乏完整性和真實(shí)性,使得后勤經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)虛增。
3.存在財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)學(xué)也逐漸成為一門(mén)內(nèi)容豐富、體系完備的學(xué)科,先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)和計(jì)算機(jī)軟件層出不窮,使得財(cái)務(wù)管理工作更加高效,更加輕松。而高校后勤財(cái)務(wù)管理由于受到高校自身特點(diǎn)的影響,其會(huì)計(jì)核算方法較為落后,無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐,雖然最近幾年得到了重視和發(fā)展,也引進(jìn)了一些先進(jìn)的技術(shù)和會(huì)計(jì)核算方法,但是整體上仍然不夠科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn),信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。例如,高校后勤在存貨管理中,其物資大部分仍然是由學(xué)校供給,存在重財(cái)輕物,重購(gòu)輕管的現(xiàn)象,購(gòu)置時(shí)沒(méi)有對(duì)實(shí)際需求進(jìn)行分析,隨意購(gòu)置和重復(fù)購(gòu)置,使得資金浪費(fèi)嚴(yán)重,會(huì)計(jì)核算工作沒(méi)有及時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),也沒(méi)有對(duì)需求進(jìn)行及時(shí)了解,使得賬目與實(shí)際情況存在較大的差異,信息失真情況嚴(yán)重。
4.其他問(wèn)題
除了上述主要問(wèn)題之外,高校后勤會(huì)計(jì)核算工作還存在會(huì)計(jì)主體不明、控制薄弱等多種問(wèn)題,都在不同程度上限制了會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行和作用的發(fā)揮,影響后勤服務(wù)工作的質(zhì)量和效率,甚至?xí)?duì)管理決策造成誤導(dǎo)。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作,規(guī)范后勤服務(wù)財(cái)務(wù)管理的行為,促進(jìn)資金的合理利用,是十分重要且必要的。
二.社會(huì)化背景下加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)策
1.對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行健全和完善
科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算體系,是進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)和前提,可以為會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)收支管理提供參考和規(guī)范,為管理和決策提供信息參考。高校后勤進(jìn)行社會(huì)化改革之后,對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作也提出了更高的要求,后勤財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部的管理工作,采取行之有效的措施,提升后勤經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)水平,以經(jīng)營(yíng)服務(wù)的成本和收益為對(duì)象,加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于高校后勤的管理部門(mén)而言,可以參考企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算模式,結(jié)合自身特點(diǎn),建立適合高校后勤財(cái)務(wù)管理的、科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算體系,按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本方法和原則,對(duì)后勤經(jīng)營(yíng)的收益和成本進(jìn)行核算,準(zhǔn)確反映高校后勤的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)收支狀況,為管理決策的制定提供及時(shí)而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
2.完善成本核算體系
成本核算成為高校后勤社會(huì)化之后,后勤財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,也是后勤生存與發(fā)展的內(nèi)在要求,要加強(qiáng)高校后勤的成本核算,完善成本核算體系,在滿足后勤服務(wù)需求的前提下,確保成本的最小化,提升經(jīng)濟(jì)效益。完善成本核算體系,加強(qiáng)成本管理,高校后勤管理人員要參考企業(yè)的會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)資金的收支情況進(jìn)行明確,合理確定成本支出的具體項(xiàng)目,逐步完善成本核算的內(nèi)容。同時(shí),要根據(jù)高校后勤經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)適合完全成本核算的會(huì)計(jì)項(xiàng)目,并利用科學(xué)合理的成本核算方法,對(duì)后勤進(jìn)行全面成本核算,不僅要對(duì)資金成本進(jìn)行管理,還要對(duì)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、員工福利費(fèi)用、工會(huì)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等進(jìn)行管理,并將其納入成本核算的范圍,確保成本核算的完整性和真實(shí)性,使得會(huì)計(jì)核算的作用可以得到充分的發(fā)揮。
3.加強(qiáng)對(duì)于固定資產(chǎn)的核算和管理
首先,要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理和使用,避免浪費(fèi)。高校后勤社會(huì)化后,要對(duì)固定資產(chǎn)如房屋建筑、機(jī)械設(shè)備等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和審核,明確固定資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán),防止出現(xiàn)重復(fù)投資等現(xiàn)象,使得資金的浪費(fèi)嚴(yán)重。其次,強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理理念。高校后勤財(cái)務(wù)管理人員需要對(duì)自身傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理觀念進(jìn)行轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)對(duì)于固定資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和重視程度,對(duì)固定資產(chǎn)以及其折舊費(fèi)用、使用費(fèi)用、維修費(fèi)用等做到充分地重視,并及時(shí)納入成本管理,確保固定資產(chǎn)管理和核算的準(zhǔn)確和真實(shí)。
4.引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法
企業(yè)內(nèi)部管理和控制的有效實(shí)施,能夠保障會(huì)計(jì)信息的精確合理。內(nèi)部制度的建立也將促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作以及日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有條不紊、循序漸進(jìn)。從會(huì)計(jì)人員的管理來(lái)看,內(nèi)部管理會(huì)將各部門(mén)工作合理分工,科學(xué)化的分工加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部互相監(jiān)督、互相促進(jìn),有利于會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)形成良好合作關(guān)系,同時(shí)能夠使得其他部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)有一定牽制作用,防止會(huì)計(jì)工作中內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。
三.結(jié)語(yǔ)
2012年,財(cái)政部先后了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)規(guī)則)和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),并于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,提高資金使用效益,大有裨益。本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間關(guān)系的分析,以加深認(rèn)識(shí)和理解,為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系
首先、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有相同法律效力的部門(mén)規(guī)章。2012年2月7日,財(cái)政部第68號(hào)財(cái)政部令,公布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》,自2012年4月1日起施行。2012年12月6日,財(cái)政部第72號(hào)財(cái)政部令,公布修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均是由財(cái)政部以部門(mén)令公布實(shí)施的部門(mén)規(guī)章,因此它們?cè)诜缮暇哂型刃Я?。兩者是根?jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的,其內(nèi)容體現(xiàn)著國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要求,它們既是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位制定本文由收集整理內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的基本依據(jù),也是所有事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵守的行為規(guī)則。財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè),為事業(yè)單位依法理財(cái)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
其次、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有相同的適用范圍。財(cái)務(wù)規(guī)則第二條與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定,規(guī)則(準(zhǔn)則)適用各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位,這說(shuō)明財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的范圍是相同的。目前,我國(guó)的事業(yè)單位分布于十多個(gè)行業(yè),事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種,由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異,原有的財(cái)務(wù)制度曾對(duì)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位區(qū)別對(duì)待,引起了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表體系等方面的諸多不同,造成了有關(guān)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的困難。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要,也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的趨勢(shì),新財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很好的解決了這一問(wèn)題。
第三、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系包括財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部制約制度等。財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的兩項(xiàng)重要制度,是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。由國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定并實(shí)施一套事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度,為加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督,為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的整體提高提供了制度依據(jù)。
二、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別
首先,財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)規(guī)則第一條明確提出,為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督,提高資金使用效益,保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出,財(cái)務(wù)規(guī)則針對(duì)的是事業(yè)財(cái)務(wù)管理,調(diào)整的是財(cái)務(wù)管理行為;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一條則提出,為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,調(diào)整的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。
其次,財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)管理制度體系中的層級(jí)不同。財(cái)務(wù)規(guī)則是財(cái)務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì),是財(cái)務(wù)管理方面的政策性設(shè)定;而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是中層的制度設(shè)計(jì),是會(huì)計(jì)方面的方法性的設(shè)定。例如:財(cái)務(wù)規(guī)則第四十條對(duì)固定資產(chǎn)的表述為固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年,單位價(jià)值在1000元以上(其中:專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上),并在使用過(guò)程中墓本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。此條對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定,是一種政策性的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一條對(duì)固定資產(chǎn)的表述是固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年(不含1年),單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及構(gòu)筑物、專(zhuān)用設(shè)備、通用設(shè)備等。此條對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法做出了規(guī)定。
第三,財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的概念,盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系,但范疇是不同的,因此,也引起財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容范圍上的不同。財(cái)務(wù)規(guī)則涵蓋了財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有方面包括:?jiǎn)挝活A(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專(zhuān)用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動(dòng)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則僅涵蓋了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)包含會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)核算僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)重要的方面。
第四,財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理不同。財(cái)務(wù)規(guī)則是對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的規(guī)定和要求。例如:第十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十四條、事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。
為了使廣大醫(yī)院財(cái)會(huì)人員及相關(guān)方面人員能夠深入貫徹學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度,掌握修訂的重點(diǎn)內(nèi)容及核算方法,加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生單位科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作,作者將參與新制度修訂測(cè)試工作的經(jīng)驗(yàn)通過(guò)《新解讀與銜接》一書(shū)奉獻(xiàn)給大家。本書(shū)把握時(shí)事,直擊癥結(jié),力求為醫(yī)療衛(wèi)生單位提高財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平提供有效的、可操作性的參考和指導(dǎo)。
本書(shū)的作者,有多年從事醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作的高級(jí)會(huì)計(jì)師,有較深學(xué)術(shù)造詣的教授,有熟悉政策的政府部門(mén)管理者,他們一直參與新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的測(cè)試、修訂及指南編撰工作,在業(yè)界具有較高的聲譽(yù)。
本書(shū)在編寫(xiě)過(guò)程中以新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為依據(jù),著重對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制及執(zhí)行新舊制度的銜接等工作進(jìn)行了詳細(xì)的闡述,以大量業(yè)務(wù)實(shí)例為前提,對(duì)核算工作的具體方法進(jìn)行了清晰的講解。本書(shū)共分為六章。重點(diǎn)從新制度修訂的背景及特點(diǎn);醫(yī)院會(huì)計(jì)總體理論;各會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及釋義;主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法及實(shí)務(wù)舉例;財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法及流程;新舊制度期末余額的銜接處理方法;對(duì)會(huì)計(jì)信息化的要求和建設(shè)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)講解,結(jié)合醫(yī)院測(cè)試的實(shí)際案例,闡述了財(cái)務(wù)管理的理念和實(shí)際操作方法。
關(guān)鍵詞:基建工程;財(cái)務(wù)核算;財(cái)務(wù)管理
中圖分類(lèi)號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)08-0-01
基建工程是指企業(yè)指為實(shí)現(xiàn)物質(zhì)擴(kuò)大再生產(chǎn)而進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目,包括建筑工程、安裝工程、購(gòu)置固定資產(chǎn)及與此相關(guān)的其他配套工程等。所謂基建財(cái)務(wù),主要是指負(fù)責(zé)與基建工程相關(guān)工作的財(cái)務(wù)。它具體包括項(xiàng)目的可行性研究、編制項(xiàng)目概算、工程預(yù)決算、從項(xiàng)目建設(shè)到項(xiàng)目竣工結(jié)束的財(cái)務(wù)決算全過(guò)程。企業(yè)要想建設(shè)成為一個(gè)高質(zhì)量、高速度、低造價(jià)并且合理分配和使用人力、物力、財(cái)力。就必須利用基建財(cái)務(wù)對(duì)工程建設(shè)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中所體現(xiàn)的資金動(dòng)向進(jìn)行科學(xué)的、嚴(yán)格的核算和監(jiān)督,為制定基建計(jì)劃情況提供必要的資料,以便不斷地改善經(jīng)營(yíng)管理工作,充分挖掘內(nèi)部潛力。
一、企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
1.管理制度不健全?,F(xiàn)行管理制度不能適應(yīng)基本建設(shè)投資主體多元化的要求,實(shí)踐中可操作性差。有些制度明顯落后于基本建設(shè)發(fā)展要求,但是在新的制度尚未出臺(tái)前、舊的制度又不適應(yīng)的情況下,基建財(cái)務(wù)管理也經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)章可依的被動(dòng)局面。尤其是對(duì)違反基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度行為的相關(guān)文件,處罰規(guī)定不具體,難以掌握處罰的尺度。
2.監(jiān)督約束機(jī)制失控。部分企業(yè)尚未建立起完善的監(jiān)督約束機(jī)制,將過(guò)多的精力投之于項(xiàng)目的建設(shè)上,而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管,使得財(cái)經(jīng)法規(guī)無(wú)法貫徹執(zhí)行,甚至部分企業(yè)滋生了腐敗現(xiàn)象;
3.組織機(jī)構(gòu)不合理?,F(xiàn)在很多企業(yè)的基建財(cái)務(wù)管理工作基本都分散在計(jì)劃部、組織部、財(cái)務(wù)部等幾個(gè)部門(mén),基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為單項(xiàng)業(yè)務(wù)并入財(cái)務(wù)部門(mén),分散的管理模式不利于對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制。長(zhǎng)期以來(lái),有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為基建財(cái)務(wù)是臨時(shí)的,專(zhuān)職基建會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)緊要,或者由其他財(cái)會(huì)人員兼職基建會(huì)計(jì)。臨時(shí)的基建財(cái)會(huì)人員即使對(duì)正常基建業(yè)務(wù)記賬處理能夠勝任,也無(wú)法處理“待攤投資”的攤銷(xiāo)、工程成本的結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財(cái)務(wù)決算等難度較大的業(yè)務(wù),更談不上對(duì)項(xiàng)目的可行性研究、分析、投資估算和財(cái)務(wù)測(cè)算方面的內(nèi)容。
4.可行性研究分析不足。項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的編制常常由于片面領(lǐng)會(huì)文件的精神,受到相關(guān)行業(yè)部門(mén)的限制。
二、加強(qiáng)企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理的措施
1.科學(xué)建立基建財(cái)務(wù)制度。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是基建財(cái)務(wù)的基礎(chǔ),一個(gè)合理的構(gòu)架更利于項(xiàng)目的管理。工程技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)工程施工,而財(cái)務(wù)部門(mén)則反映單項(xiàng)工程的資金價(jià)值,會(huì)計(jì)科目、單項(xiàng)工程輔助核算應(yīng)按工程概算設(shè)置。進(jìn)行一一對(duì)應(yīng),相匹配。這樣才能準(zhǔn)確地核算單項(xiàng)工程成本,才能區(qū)別哪些是概算外工程。為工程竣工結(jié)算提供全面而準(zhǔn)確的依據(jù)。避免超計(jì)劃、超預(yù)算。建立健全基建業(yè)務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,財(cái)務(wù)人員依據(jù)各項(xiàng)制度深入到工程管理中。
2.強(qiáng)化企業(yè)基建財(cái)務(wù)的管理。要結(jié)合各個(gè)區(qū)域特點(diǎn),完善財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理制度,深化財(cái)務(wù)管理體制改革。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目在組建時(shí)就要積極比較分析建設(shè)資金的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一機(jī)構(gòu)人員、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一財(cái)務(wù)結(jié)算和竣工決算。由此形成對(duì)企業(yè)資金安全運(yùn)行的統(tǒng)一制約機(jī)制,從而規(guī)范資金管理,促進(jìn)資金安全。
3.做好項(xiàng)目的建檔意識(shí)。要做好工程文件、資料的建檔工作為項(xiàng)目可行性研究提供完整的技術(shù)數(shù)據(jù)。首先應(yīng)從合同簽訂抓起。這樣工程項(xiàng)目的工程文件、資料收集、立卷、歸檔;其次,通過(guò)合同進(jìn)行了分解,加強(qiáng)工程各參與單位完成此工作的責(zé)任感,做到各負(fù)其責(zé),也為文件、資料的超前控制奠定了法律基礎(chǔ);再次,加強(qiáng)全程跟蹤控制,加強(qiáng)督導(dǎo)。
4.完善基建財(cái)務(wù)管理機(jī)制。具體表現(xiàn)在:(1)在基本建設(shè)資金的撥付和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理上,創(chuàng)新基本建設(shè)撥款程序和統(tǒng)一基建會(huì)計(jì)核算方法。(2)在基本建設(shè)資金監(jiān)督檢查機(jī)制上創(chuàng)新,加強(qiáng)建設(shè)資金的源頭管理,明確財(cái)政性投資項(xiàng)目的資金必須設(shè)立專(zhuān)門(mén)專(zhuān)戶進(jìn)行管理,杜絕濫支挪用。(3)在建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)算決算和審查上創(chuàng)新,對(duì)涉及財(cái)政投資項(xiàng)目竣工決算的要進(jìn)行審計(jì)工作。(4)要建立嚴(yán)格的報(bào)表制度。重點(diǎn)是撥款資金申請(qǐng)表、工程進(jìn)度表、項(xiàng)目資金到位情況表等。(5)實(shí)施有效基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的保障措施?;ㄘ?cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的建立是實(shí)施內(nèi)部控制的前提,是具體控制手段的依據(jù),同樣也是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。
三、加強(qiáng)企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算的措施
1.規(guī)范會(huì)計(jì)核算。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握基建核算在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、“在建工程”核算內(nèi)容、固定資產(chǎn)核算方法、資金結(jié)轉(zhuǎn)以及竣工決算等方面的變化;建立新的會(huì)計(jì)核算流程,摒棄傳統(tǒng)的全項(xiàng)目工程成本核算模式,根據(jù)不同性質(zhì)的投資支出分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;處理好項(xiàng)目概算與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系,設(shè)立完善的明細(xì)賬和輔助賬,以確保財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)項(xiàng)目投資的實(shí)時(shí)監(jiān)控;規(guī)范竣工決算編制方法,保證會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映出項(xiàng)目資金投入產(chǎn)出情況。
2.提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)。由于企業(yè)基建項(xiàng)目的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜性、多樣性的特點(diǎn),所以其財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算涉及的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能也較為廣泛,會(huì)計(jì)核算工作量大,這就要求財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備多學(xué)科、多領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí),如經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程造價(jià)學(xué)、稅法、會(huì)計(jì)學(xué)等。企業(yè)應(yīng)針對(duì)基建項(xiàng)目配備專(zhuān)門(mén)的基建會(huì)計(jì),以減少會(huì)計(jì)的流動(dòng),使會(huì)計(jì)能夠很好地完成費(fèi)用攤銷(xiāo)、工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財(cái)務(wù)決算等復(fù)雜業(yè)務(wù),從而確保會(huì)計(jì)核算工作的穩(wěn)定性和連續(xù)性,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。此外,財(cái)會(huì)人員還應(yīng)增強(qiáng)法制觀念和職業(yè)道德觀念,認(rèn)真做好各項(xiàng)基建資料的收集、加工、處理、整理以及歸檔工作。同時(shí)向主管部門(mén)及時(shí)、準(zhǔn)確、如實(shí)地報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料,確?;?xiàng)目成本核算的真實(shí)性,進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù),避免決策的盲目性和隨意性,將決策風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
總之,企業(yè)應(yīng)重視抓好基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍的基本建設(shè),保證企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。在增強(qiáng)全局意識(shí),服務(wù)集團(tuán)發(fā)展全局的同時(shí),還要特別重視加強(qiáng)工程成本的控制,以達(dá)到控制基建成本,保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的,把工程造價(jià)控制在概算內(nèi),并保證項(xiàng)目投產(chǎn)后具有競(jìng)爭(zhēng)能力。
參考文獻(xiàn):
[1]蔡明亮.煤炭企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2010(21).
關(guān)鍵詞:《財(cái)務(wù)規(guī)則》;《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》;《會(huì)計(jì)制度》;事業(yè)單位
中圖分類(lèi)號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2013)22-0142-03
隨著中國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化,事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度亟待進(jìn)行改革,以便與時(shí)俱進(jìn),滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算在各方面的需要,滿足預(yù)算管理的需要。2012年,財(cái)政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)規(guī)則)和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)制度),于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施將進(jìn)一步加強(qiáng)并規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,提高資金使用效益,促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》頒布后,在學(xué)習(xí)和推廣時(shí)一些地方有重《會(huì)計(jì)制度》,輕視《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的傾向,認(rèn)為《會(huì)計(jì)制度》是務(wù)實(shí)的,在具體工作中管用,《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是務(wù)虛的,在實(shí)際工作中用處不大。本文通過(guò)對(duì)《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》之間關(guān)系的分析,以加深認(rèn)識(shí)和理解,為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、中國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度體系
事業(yè)單位《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)章制度。中國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度體系可圖示如下:
上述列舉的各行業(yè)財(cái)務(wù)制度已于2012年陸續(xù),行業(yè)會(huì)計(jì)制度中,除醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已于2010年外,其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度正在修訂之中。
二、《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》之間的聯(lián)系
(一)《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是有相同法律效力的部門(mén)規(guī)章
2012年2月7日,財(cái)政部第68號(hào)財(cái)政部令,公布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》,自2012年4月1日起施行。2012年12月6日,財(cái)政部第72號(hào)財(cái)政部令,公布修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,自2013年1月1日起施行?!敦?cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均是由財(cái)政部以部門(mén)令公布實(shí)施的部門(mén)規(guī)章,它們?cè)诜缮暇哂型刃Я?。兩者是根?jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的,其內(nèi)容體現(xiàn)著國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要求,它們既是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的基本依據(jù),也是所有事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵守的行為規(guī)則?!敦?cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的公布實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè),為事業(yè)單位依法理財(cái)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(二)《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》有相同的適用范圍
財(cái)務(wù)規(guī)則第2條與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2條規(guī)定及會(huì)計(jì)制度第一部分第二條明確規(guī)定,財(cái)務(wù)規(guī)則(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度)適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。目前,中國(guó)的事業(yè)單位分布于十多個(gè)行業(yè),事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種,由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異,原有的財(cái)務(wù)制度曾對(duì)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位區(qū)別對(duì)待,導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表體系等方面的諸多不同,造成了有關(guān)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的困難。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要,也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的趨勢(shì),新修訂的《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》很好地解決了這一問(wèn)題。
(三)《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分
事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系包括《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》等。《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要制度,是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。
(四)《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者的目的是一致
《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益,推動(dòng)事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
三、《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及〈會(huì)計(jì)制度〉之間的區(qū)別
(一)《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》調(diào)整的對(duì)象不同
《財(cái)務(wù)規(guī)則》第1條明確提出,為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督,提高資金使用效益,保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出,財(cái)務(wù)規(guī)則針對(duì)的是事業(yè)財(cái)務(wù)管理,調(diào)整的是財(cái)務(wù)管理行為;《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1條則提出,為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則;《會(huì)計(jì)制度》第一部分總說(shuō)明中第一條規(guī)定,為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制度本制度。由此可見(jiàn),《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》針對(duì)的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,調(diào)整的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。
(二)《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)管理制度體系中的層級(jí)不同
《財(cái)務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì),是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的政策性設(shè)定,是所有事業(yè)單位必須遵循的財(cái)務(wù)制度。而《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則是中層的制度設(shè)計(jì),是會(huì)計(jì)方面的具體核算方法的設(shè)定,是所有事業(yè)單位必須遵循的會(huì)計(jì)制度。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)基本假設(shè),會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類(lèi)、一般確認(rèn)計(jì)量原則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng),是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度)的基礎(chǔ)和依據(jù),在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會(huì)計(jì)制度》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步,遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,并在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類(lèi)、資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。
(三)《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同
財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的概念,盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系,但范疇是不同的?!敦?cái)務(wù)規(guī)則》涵蓋了財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有方面,包括單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專(zhuān)用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動(dòng)。而《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》則僅涵蓋了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)包含會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)核算僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)重要的方面。
(四)《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中各有側(cè)重
《財(cái)務(wù)規(guī)則》側(cè)重于財(cái)務(wù)管理,事業(yè)單位根據(jù)上級(jí)下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo),結(jié)合市場(chǎng)和本單位的實(shí)際情況,編制預(yù)算,按規(guī)定來(lái)源取得資金,并按規(guī)定用途加以使用等,這有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,提高資金使用效益?!稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重于對(duì)各會(huì)計(jì)要素處理的規(guī)范。將不同門(mén)類(lèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下,形成全國(guó)統(tǒng)一的核算口徑。《會(huì)計(jì)制度》側(cè)重于新核算體系中的會(huì)計(jì)科目,通過(guò)會(huì)計(jì)科目的劃分,將復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi),以為事業(yè)單位報(bào)表使用者提供有用的信息。
四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的關(guān)系
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第66條規(guī)定,行業(yè)特點(diǎn)突出,需要制定行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要,可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度,行業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不得與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相抵觸。
目前根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計(jì)劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實(shí)際情況,按照“保持原制度框架、與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)、突出公益屬性”的原則,已修訂了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等八個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。
《財(cái)務(wù)規(guī)則》在整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中占統(tǒng)帥地位,它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》中得到充分體現(xiàn)?!稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》使事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為自成體系的一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì),為《財(cái)務(wù)規(guī)則》的實(shí)行提供了基本的形式和手段?!稌?huì)計(jì)制度》則是更具體的全面貫徹、落實(shí)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,成為貫徹《財(cái)務(wù)規(guī)則》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體操作規(guī)程和辦法?!敦?cái)務(wù)規(guī)則》服務(wù)于財(cái)務(wù)制度改革,《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》服務(wù)于會(huì)計(jì)制度改革,三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,有機(jī)地保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行,推動(dòng)事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
參考文獻(xiàn):
[1] 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[Z].
[2] 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[Z].
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算 信息披露
近幾年來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大變化。而醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革一直在探索前進(jìn),如何使醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度跟上醫(yī)療體制改革的步伐,建立一套科學(xué)合理的、滿足醫(yī)院快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理和核算需要的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度就顯得尤為重要。但現(xiàn)行執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》部分內(nèi)容已不適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要,愈來(lái)愈顯出不足及局限性,尤其是會(huì)計(jì)核算上有待進(jìn)一步的完善,以適應(yīng)現(xiàn)代化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。本文側(cè)重從以下兩個(gè)層面進(jìn)行了闡述:一是指出現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的弊端,另一方面提出了現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算改進(jìn)的建議。
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的弊端
1、管理機(jī)制不健全
首先是機(jī)構(gòu)分散,沒(méi)有集中。我國(guó)醫(yī)院一般編有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)兩個(gè)部門(mén),物資管理工作主要由藥械科負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理多頭并舉,信息資源獨(dú)有獨(dú)用,核算事務(wù)交叉重疊,核算管理工作的整體性和統(tǒng)一性差。其次人少事多,效果不佳。很多醫(yī)院財(cái)務(wù)崗位干部編制僅2人左右(含經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)),一職多崗,人員疲于應(yīng)事,核算質(zhì)量難保證。再次是觀念落后,管不到位。存在重創(chuàng)收輕管理、重增收輕節(jié)支、重資金輕實(shí)物思想,核算管理工作不深人、不到位。
2、成本核算與資金分配方案未能有機(jī)結(jié)合
成本核算在客觀上增強(qiáng)了醫(yī)院職工的成本意識(shí),并按照“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則進(jìn)行獎(jiǎng)金分配,打破了資金分配上的平均主義。但是,在實(shí)施過(guò)程中往往單純以成本核算的結(jié)果作為獎(jiǎng)金分配的依據(jù),造成科室重收入、輕質(zhì)量,引發(fā)不合現(xiàn)象。同時(shí),有些科室為了降低成本,不敢引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備,影響了正常業(yè)務(wù)開(kāi)展和技術(shù)進(jìn)步。另外,如果完全按照統(tǒng)一的成本核算模式對(duì)所有科室進(jìn)行核算,并由此進(jìn)行分配,將會(huì)出現(xiàn)分配上的不合理。如有的科室辛苦繁忙收入?yún)s少,而有的科室輕輕松松卻能拿到較高的收入。
3、固定資產(chǎn)核算不合理
固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握,不能真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際凈資產(chǎn)。其別是電子設(shè)備,由于其技術(shù)含量高、更新快,客觀上存在著因市價(jià)大幅度下跌而產(chǎn)生無(wú)形損耗或因未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對(duì)已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認(rèn),必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離,這不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
4、成本費(fèi)用核算約束力不強(qiáng)
目前,醫(yī)院的成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不一,不僅造成會(huì)計(jì)信息失真,且可能使行業(yè)間的會(huì)計(jì)信息失去可比性;同時(shí),由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的成本開(kāi)支范圍,也使醫(yī)院支出具有較大隨意性,可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生侵吞國(guó)有資產(chǎn)的腐敗行為,使醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的測(cè)算和制定喪失客觀和公平。
5、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單
現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單,其主要原因在于一般情況下會(huì)計(jì)報(bào)表使用者僅限于醫(yī)院及上級(jí)部門(mén)。現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠且內(nèi)容不完整;財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性;重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn);重財(cái)務(wù)資源輕財(cái)務(wù)核心能力,重歷史輕未來(lái)等。
二、完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的措施
1、正確處理好財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系
過(guò)去,許多醫(yī)院財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員不分,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能結(jié)合得比較緊密,為此我們建議實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。會(huì)計(jì)集中核算是將會(huì)計(jì)核算職能從單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)分離出來(lái),即把財(cái)務(wù)管理人員和財(cái)務(wù)管理職能留給單位,把會(huì)計(jì)人員集中到核算中心。財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算分開(kāi)以后,單位的財(cái)務(wù)管理職能不能削弱,更不能取消,而且應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。同時(shí)應(yīng)正確劃分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系,明確醫(yī)院和會(huì)計(jì)核算中心各自的職責(zé)范圍,在核算制度上保證單位的資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自的實(shí)施,保證會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。
2、劃清資本性支出和收益性支出的界限
我們建議在會(huì)計(jì)核算中,要求將與收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益,將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的與收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。這樣做的目的是為正確地確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建是提高固定資產(chǎn)的性能和效率,所發(fā)生的支出不僅與當(dāng)期有關(guān),而且與以后幾個(gè)期間有關(guān),所以不能計(jì)入當(dāng)期損益,屬于資本性支出。對(duì)固定資產(chǎn)日常修理來(lái)說(shuō),一般修理費(fèi)用只與修理當(dāng)期效益有關(guān),過(guò)了這個(gè)期又要發(fā)生修理費(fèi),像這筆修理費(fèi)就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用,屬于收益性支出。劃清資本性支出和收益性支出界限,是會(huì)計(jì)核算必須遵守的會(huì)計(jì)基本原則。
3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
醫(yī)院不同于其他事業(yè)單位,醫(yī)院要實(shí)行固定資產(chǎn)成本核算,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法必然要涉及“折舊”概念。因此,要將折舊基金從修購(gòu)基金中分離出來(lái),也就是將現(xiàn)行的“專(zhuān)用基金中的修購(gòu)基金”分為“折舊基金”和“修購(gòu)基金”,“折舊基金”作為總賬科目,“修購(gòu)基金”仍作為“專(zhuān)用基金”的明細(xì)科目。將從固定資產(chǎn)原值中提取的部分作為“折舊基金”,固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和轉(zhuǎn)讓收入仍在“專(zhuān)用基金的修購(gòu)基金”中核算。這樣,有利于加強(qiáng)單位的資產(chǎn)管理,有利于資產(chǎn)的保值增值。所以,應(yīng)在醫(yī)院建立基本折舊度,使用“折舊基金”科目。
4、審計(jì)醫(yī)院的成本
在會(huì)計(jì)核算中,應(yīng)對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行審計(jì)核查,主要是審查醫(yī)院成本核算是否堅(jiān)持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分核算原則。歷史成本原則要求審查醫(yī)院成本是否是醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源消耗,只有建立在實(shí)際發(fā)生基礎(chǔ)上的費(fèi)用,才能保證會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠;可比性原則要求醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定,提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料;一致性原則要求醫(yī)院進(jìn)行成本核算采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致,不能隨意更改會(huì)計(jì)核算方法;權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);分別核算原則要求審查醫(yī)療成本和藥品成本是否分別設(shè)置了相關(guān)賬戶,是否進(jìn)行了分別核算,只有嚴(yán)格區(qū)分醫(yī)療成本和藥品成本支出的界限,才能正確計(jì)算醫(yī)院當(dāng)期損益,正確反映醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品銷(xiāo)售過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)水平。
5、改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式
1.會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為:《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》;新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為:《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離,并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因,可以歸納為這樣幾個(gè)方面,即事業(yè)單位與行政單位:
(1)性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì),行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng),生產(chǎn)精神產(chǎn)品;行政單位主要從事行政活動(dòng),維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。
(3)財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支,定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助,超支不補(bǔ),結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”,預(yù)算一旦確定,一般不予調(diào)整;但行政單位則可能不一定能?chē)?yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法,可能需要根據(jù)行政管理情況的變化,適當(dāng)增加預(yù)算的彈性,國(guó)家不能一天沒(méi)有行政管理。
(4)對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)程度不同。即事業(yè)單位,尤其是有條件走向市場(chǎng)的事業(yè)單位,其對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)程度要比行政單位大,也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入;但行政單位沒(méi)有相應(yīng)的“行政收入”,只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。
(5)收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來(lái)源多渠道,如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等渠道,支出使用多用途,如有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途;而行政單位收入的來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款,一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入,支出也主要是用于行政管理方面的支出,一般只有經(jīng)費(fèi)支出,行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因,可以歸納為:
(1)事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多,如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等,各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴(lài)程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大,必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范,以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高,因此,內(nèi)容不可能具體,為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作,就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度,制度就比較詳細(xì)具體,基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。
2.會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變?cè)凇对贫取分?,將?huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起,如“第四章貨幣資金的核算與管理”,“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”,“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等,內(nèi)容雜亂。在《新制度》中,著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作,突出了會(huì)計(jì)核算的方法,而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成,相得益彰。通過(guò)改革,會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。
3.會(huì)計(jì)主體有所改變?cè)凇对贫取分?,將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng),即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷(xiāo)單位,事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立,有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理,提高資金使用效益,同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),謀求自身發(fā)展??梢哉J(rèn)為,事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立,是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一,事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等,都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
4.確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中,只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定,沒(méi)有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來(lái)很多不利的因素。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是:客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專(zhuān)款專(zhuān)用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定,對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門(mén)、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。
5.會(huì)計(jì)要素有所改變?cè)凇对贫取分?,設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素,即資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯,這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物,事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算,不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?!缎轮贫取穼?duì)此作了根本性的改變,確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置,體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位,有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要,也有利于國(guó)際交流。
6.記賬方法有所改變?cè)凇对贫取分?,記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴(lài)財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面:
(1)目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來(lái)源多渠道、支出使用多用途的基本格局,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜,資金收付記賬法難以適應(yīng),而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系,能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。
(2)目前,企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)改革,已經(jīng)全部采用了借貸記賬法,國(guó)際上也普遍使用借貸記賬法,為與國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國(guó)際會(huì)計(jì)交流方便起見(jiàn),事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7.會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變?cè)凇对贫取分校瑫?huì)計(jì)核算平衡公式為:資金來(lái)源-資金運(yùn)用=資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式,無(wú)法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況,沒(méi)有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中,會(huì)計(jì)核算平衡公式為:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化,而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況,為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息,為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息,為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
8.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變?cè)凇对贫取分?,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理
單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目,并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中,所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目,即會(huì)計(jì)科目不再按三類(lèi)預(yù)算管理單位設(shè)置,也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置,而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因,可以歸納為以下兩個(gè)方面:
(1)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類(lèi)預(yù)算管理單位的區(qū)別,所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助,無(wú)非是補(bǔ)助金額的多少,補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣,在各事業(yè)單位之間,就不再是階梯式的差別了,而是平滑式的差別,這有利于國(guó)家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分三類(lèi)預(yù)算管理單位,分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。
(2)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法,即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行,綜合平衡的做法。因此,會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外,分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說(shuō),《新制度》科目的設(shè)置,比《原制度》更科學(xué)更簡(jiǎn)明。
一、高校教育成本核算的含義
縱觀已有研究,西方學(xué)者對(duì)教育成本的研究大多集中在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的國(guó)家教育成本、家庭教育成本和學(xué)校教育成本的成本測(cè)算模型和成本分析方法,并進(jìn)行成本效果分析、成本收益分析、成本效用分析、成本可行性分析等。舒爾茨指出了“教育全部要素成本”的概念,認(rèn)為教育全部要素成本由提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本兩部分組成??贫魈岢鼋逃杀究煞謨纱箢?lèi):直接成本和間接成本,直接成本主要是學(xué)校提供教育服務(wù)的成本,但也有一部分是學(xué)生因上學(xué)而發(fā)生的支出;間接成本主要有學(xué)生上學(xué)放棄的收入,學(xué)校享受的稅款減免,用于教育的建筑物、土地等資產(chǎn)損失的收入(利息或租金)。美國(guó)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯斯?約翰斯通把高校教育成本分為三部分:教學(xué)成本、學(xué)生的生活成本和學(xué)生的機(jī)會(huì)成本。
在我國(guó),嚴(yán)達(dá)五、王耕指出,教育成本是指教育過(guò)程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總合。王善邁認(rèn)為,教育成本是指教育過(guò)程中所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值,或者是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的、培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用。范先佐也指出,教育成本是指培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的社會(huì)勞動(dòng),包括物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)。故從以上論述可以看出,雖然對(duì)教育成本的概念有不同表達(dá),但對(duì)教育成本的本質(zhì)內(nèi)涵基本達(dá)成共識(shí),即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值,它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值,也包括因資源用于教育所造成的價(jià)值損失,前者為教育的實(shí)際成本,后者為教育的機(jī)會(huì)成本。
通常所說(shuō)的高等教育成本,是指在高等教育過(guò)程中,提供教育服務(wù)所耗費(fèi)的各種資源的總價(jià)值。就其內(nèi)容講,包括三大部分,即高校教育成本、學(xué)生個(gè)人成本和教育機(jī)會(huì)成本。高校教育成本是高等教育成本的重要組成內(nèi)容,它是指高校為了培養(yǎng)人才,提供教育服務(wù)所耗費(fèi)的教育資源價(jià)值,其貨幣表現(xiàn)為學(xué)生在接受高等教育過(guò)程中由高校所支付的應(yīng)由學(xué)校負(fù)擔(dān)的全部教學(xué)費(fèi)用。它主要包括人員支出、公用支出、折舊費(fèi)和修繕費(fèi)等。
所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時(shí)期內(nèi)教育費(fèi)用的發(fā)生額和計(jì)算教育成本工作的總稱(chēng)。教育成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié):第一,按規(guī)定的成本開(kāi)支范圍對(duì)教育費(fèi)用進(jìn)行匯集,計(jì)算教育費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額;第二,根據(jù)教育成本核算,采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?jì)算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進(jìn)行的核算工作,即實(shí)際發(fā)生并可以直接計(jì)量的財(cái)務(wù)成本,不包括經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會(huì)成本,也不包括學(xué)生個(gè)人成本等。
二、我國(guó)高校教育成本核算存在的問(wèn)題
(一)成本核算意識(shí)薄弱。長(zhǎng)期以來(lái),高校教育成本核算在我國(guó)是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié),我國(guó)高校沒(méi)有樹(shù)立教育成本核算意識(shí),觀念更新沒(méi)有跟上時(shí)代的步伐。一方面國(guó)家未對(duì)成本核算做要求。這從我國(guó)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中可以得出,對(duì)成本核算的原則、項(xiàng)目、方法等均未涉及。政府只關(guān)心其撥給高等學(xué)校的錢(qián)是如何使用的、支出的方向和結(jié)構(gòu),而對(duì)高等學(xué)校教育成本水平從不進(jìn)行任何考核,也無(wú)任何硬性指標(biāo)的要求;另一方面高校缺少成本核算的基礎(chǔ)。在現(xiàn)行高校管理體制下,高等學(xué)校實(shí)際并不是真正獨(dú)立的辦學(xué)實(shí)體,法人地位不明確。其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)方面幾乎完全依靠國(guó)家,招生規(guī)模、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等都由國(guó)家來(lái)定,基本上處于國(guó)家行政附屬物的地位。因此,在國(guó)家財(cái)產(chǎn)法律關(guān)系中,不具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)法人資格。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,高校貸款不能有效利用,貸款成本高居不下??梢哉f(shuō),我國(guó)高校教育成本核算外無(wú)壓力、內(nèi)無(wú)動(dòng)力。
(二)教育成本核算的方法不準(zhǔn)確。在我國(guó),由于目前高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度仍采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,可見(jiàn)在其制度設(shè)計(jì)時(shí)根本就沒(méi)有考慮教育成本核算的需要,因此就無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)核算資料或會(huì)計(jì)報(bào)表直接提供有效的教育成本信息。到目前為止,我們所用的教育成本數(shù)據(jù)基本上是采用統(tǒng)計(jì)分析法得到的。它是通過(guò)對(duì)高等學(xué)校預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的經(jīng)費(fèi)支出規(guī)模進(jìn)行調(diào)整分析以及采用模擬計(jì)算折舊的辦法來(lái)測(cè)算教育成本的一種方法。這種方法雖然成本低、計(jì)算速度快,但是結(jié)果較為粗略,數(shù)據(jù)不精確,不可能提供利于教育成本分析的按功能劃分的精細(xì)教育成本項(xiàng)目信息。為了提供比統(tǒng)計(jì)分析法更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),高校采取會(huì)計(jì)調(diào)整法進(jìn)行成本核算。它是指在現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度框架下,通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算科目及核算內(nèi)容,根據(jù)教育主管部門(mén)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)調(diào)整規(guī)則,經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的按功能進(jìn)行分類(lèi)核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換計(jì)算出教育成本的一種方法。但用這種方法仍然不能提供關(guān)于教育成本準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。在高等學(xué)校實(shí)行教育成本核算制度改革以前,采用這種方法雖是一種可行的方法,但只能是權(quán)宜之計(jì)。
三、完善高校教育成本核算的對(duì)策
(一)強(qiáng)化高校教育成本核算意識(shí)。高校屬于非營(yíng)利性組織,雖然不是以盈利為目的,和企業(yè)目標(biāo)有著本質(zhì)的區(qū)別,但為了持續(xù)發(fā)展,應(yīng)注重提高資金使用效率,減少教育資源浪費(fèi);高校應(yīng)該引入企業(yè)成本核算的做法,成為成本核算的主體,時(shí)刻意識(shí)到成本核算的重要意義。由于多數(shù)高校經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源依靠國(guó)家財(cái)政撥款,習(xí)慣于無(wú)償使用資金,所以更應(yīng)該清晰認(rèn)識(shí)對(duì)銀行貸款資金的有償性,加強(qiáng)資金的成本概念和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?,F(xiàn)在,有些學(xué)校還存在著僥幸心理,認(rèn)為學(xué)校是國(guó)家的,即使不還銀行貸款也不會(huì)破產(chǎn),這種想法是十分錯(cuò)誤的。因此,學(xué)校在決定采用銀行貸款的方式進(jìn)行籌資時(shí)必須考慮款項(xiàng)的利用效益,進(jìn)行有效的資金成本分析、核算和控制,努力降低資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)我國(guó)高校教育成本核算的制度創(chuàng)新
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 影響
“營(yíng)改增”作為“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”的簡(jiǎn)化,是指:將部分應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅科目改征為增值稅,不僅可規(guī)避重復(fù)征稅問(wèn)題,還是順應(yīng)時(shí)展的新局面,以制度深化部署的理念,對(duì)財(cái)務(wù)稅收機(jī)制進(jìn)行適當(dāng)改革,在減緩企業(yè)稅負(fù)的同時(shí),以調(diào)動(dòng)各產(chǎn)業(yè)、各企業(yè)間積極性為準(zhǔn)繩,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈的調(diào)整。而在此過(guò)程中,如何做好“營(yíng)改增”稅制改革下的財(cái)務(wù)管理工作,成為當(dāng)前各企業(yè)面臨的首要問(wèn)題。
一、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的作用
以營(yíng)業(yè)稅為例,其作為流轉(zhuǎn)稅以全值征稅的形式存在征稅不均、重復(fù)征稅問(wèn)題,對(duì)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)理念的延伸造成影響。于2016.5.1起,已在建筑業(yè)和金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)與服務(wù)業(yè)中開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作,標(biāo)志著“營(yíng)改增”政策的全面施行。在此過(guò)程中,傳統(tǒng)稅率制度增添6%、11%稅率檔,并對(duì)各行業(yè)稅率予以適當(dāng)調(diào)整,例如:建筑業(yè)原有稅率為3%,現(xiàn)調(diào)整為11%;金融業(yè)和服務(wù)業(yè)原有稅率為5%,現(xiàn)調(diào)整為6%。針對(duì)“營(yíng)改增”稅率提升問(wèn)題,主要因營(yíng)業(yè)稅、增值稅二者計(jì)稅原理的差異,使其在稅率征收中也各不相同。
“營(yíng)改增”政策的提出,對(duì)小規(guī)模企業(yè)的作用相對(duì)明顯,如廣告業(yè),稅制改革前小規(guī)模廣告企業(yè)應(yīng)繳納5%營(yíng)業(yè)稅,而“營(yíng)改增”后,其需征收3%增值稅,顯著減緩小規(guī)模企業(yè)稅收壓力。基于全球一體化經(jīng)濟(jì)的背景下,關(guān)于營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用可從以下幾點(diǎn)實(shí)施分析:推進(jìn)各產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,如服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè),“營(yíng)改增”稅制改革可在減緩企業(yè)負(fù)成本的同時(shí),加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局;結(jié)合當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)中國(guó)制造商品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),順應(yīng)時(shí)展的稅收政策,可促進(jìn)我國(guó)綜合國(guó)力的提升;隨著各行業(yè)、各企業(yè)間稅務(wù)及財(cái)務(wù)制度的完善,有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、管理效益的提升。
二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理消極影響
(一)增加稅收負(fù)擔(dān)
諸多企業(yè)為一般納稅人,在繳納服務(wù)業(yè)中部分增值稅稅款不予抵扣,若存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣現(xiàn)象,則其稅務(wù)處理與國(guó)家規(guī)定相違背?!盃I(yíng)改增”政策的施行,在某種程度上改善傳統(tǒng)增值稅稅款征收的不足,通過(guò)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅7%增加11%抵扣政策,明顯降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但在此過(guò)程中,因特殊情況的限制,如企業(yè)自身稅制、社會(huì)發(fā)展的差異性,使其在經(jīng)營(yíng)管理中存在明顯不同,從而增加稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此,“營(yíng)改增”稅制改革背景下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作,應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際,對(duì)財(cái)務(wù)決策予以適當(dāng)調(diào)整。
(二)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
隨著“營(yíng)改增”政策全面試點(diǎn)工作的進(jìn)行,會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生明顯變化,即在某種程度上決定會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整。其原因在于:會(huì)計(jì)核算科目、會(huì)計(jì)處理均會(huì)涉及價(jià)外和價(jià)內(nèi)稅,使其在應(yīng)納稅額核算中也有所變化。對(duì)此,“營(yíng)改增”政策以試點(diǎn)工作為基準(zhǔn),通過(guò)對(duì)各地區(qū)會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整,但對(duì)混合型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出新標(biāo)準(zhǔn),即要求其在業(yè)務(wù)種類(lèi)、性質(zhì)區(qū)分的前提下,利用分類(lèi)會(huì)計(jì)核算的方式,繳納相應(yīng)的稅額。
(三)加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
“營(yíng)改增”稅制改革下的試點(diǎn)工作,企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)在于:企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員未對(duì)“營(yíng)改增”政策予以全面解讀,隨即開(kāi)展稅收政策落實(shí),如企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)道德的不足,使其難以對(duì)“營(yíng)改增”稅制進(jìn)行綜合分析,更談不上企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)其合理運(yùn)用。此外,“營(yíng)改增”稅制改革因?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)核算的影響,導(dǎo)致報(bào)表披露、申報(bào)納稅各環(huán)節(jié)也均與傳統(tǒng)稅制存在不同,進(jìn)而間接造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。在此過(guò)程中,“營(yíng)改增”雖對(duì)企業(yè)自主選擇稅率靈活性進(jìn)行優(yōu)化,擴(kuò)展稅收空間,但也在某種程度上決定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的措施
(一)科學(xué)稅收,完善增值稅賬簿
“營(yíng)改增”稅制改革有效促進(jìn)企業(yè)稅收空間的擴(kuò)展,結(jié)合科學(xué)稅收的籌劃理念與手段,切實(shí)稅負(fù)降低的目的。若要做好科學(xué)稅收,企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注財(cái)務(wù)管理,在明確會(huì)計(jì)信息可靠性、準(zhǔn)確性特點(diǎn)的同時(shí),增加和一般納稅人間的協(xié)作溝通,可提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。納稅籌劃財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn),是推進(jìn)企業(yè)科學(xué)稅收目標(biāo)的根本途徑。
伴隨“營(yíng)改增”政策的施行,企業(yè)賬目、會(huì)計(jì)核算均發(fā)生顯著變化。對(duì)此,企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”消極影響進(jìn)行全面分析,依據(jù)自身發(fā)展實(shí)際情況,對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)賬目予以?xún)?yōu)化調(diào)整,并通過(guò)對(duì)各個(gè)增稅項(xiàng)目的全額記錄,使其能夠在新稅改背景下完成應(yīng)納稅額計(jì)算。若為一般納稅人,企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)核算的變化,以供應(yīng)商合作的關(guān)系,對(duì)增值稅專(zhuān)用l票管理機(jī)制進(jìn)行健全與完善,最大限度上選擇規(guī)范且合格發(fā)票,以便進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,獲取相應(yīng)的政策優(yōu)惠。
(二)政府協(xié)調(diào)管控,健全會(huì)計(jì)核算機(jī)制
因政府政策的約束,企業(yè)在廠房建設(shè)中常選擇注冊(cè)地以外地界,而廠房所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為增加本地稅收收入,對(duì)該類(lèi)似企業(yè)提出針對(duì)性稅收政策,如提高外來(lái)企業(yè)稅率。但是,依據(jù)稅收政策的規(guī)定,企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可全額征收企業(yè)稅款,即便企業(yè)已獲取相應(yīng)的納稅證明,但仍常面臨重復(fù)征稅的狀況。針對(duì)此,政府各區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)部門(mén)應(yīng)事先做好協(xié)調(diào)工作,在協(xié)調(diào)管控的基礎(chǔ)上,制定符合企業(yè)發(fā)展的稅收政策,降低企業(yè)稅負(fù)。
此外,“營(yíng)改增”稅制改革背景下,企業(yè)會(huì)計(jì)核算中包含的會(huì)計(jì)科目明顯增多,為順應(yīng)稅制改革,企業(yè)應(yīng)以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法為基準(zhǔn),對(duì)其予以針對(duì)性調(diào)整,如抵扣稅款模式的會(huì)計(jì)核算方法。與此同時(shí),注重財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)工作,結(jié)合獎(jiǎng)懲兼并、優(yōu)勝劣汰的生存法則,對(duì)財(cái)務(wù)人才進(jìn)行擇優(yōu)選擇[5]。
(三)加大稅務(wù)籌劃在企業(yè)各環(huán)節(jié)的運(yùn)用
企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo),則應(yīng)在全面認(rèn)知“營(yíng)改增”政策的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)化培訓(xùn),并明確一般納稅人、小規(guī)模納稅人間的差異,即符合增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的企業(yè)為一般納稅人。除此之外,企業(yè)針對(duì)大型機(jī)械相關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí),其稅額可全額抵扣,但財(cái)務(wù)人員應(yīng)在多方因素權(quán)衡的背景條件下,以會(huì)計(jì)核算方法、核算措施的優(yōu)劣性和性?xún)r(jià)比為基準(zhǔn),對(duì)稅額抵扣問(wèn)題予以科學(xué)分析,即慎重考究各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算科目和決策,結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的導(dǎo)向意義,對(duì)性?xún)r(jià)比高的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)模式進(jìn)行擇優(yōu)選擇,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
結(jié)束語(yǔ):總結(jié)上文,“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分為積極影響和消極影響兩方面,其積極影響為:降低企業(yè)稅負(fù)、推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式;消極影響為:增加稅收負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)核算問(wèn)題、加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此,企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策概念與意義,結(jié)合科學(xué)稅收,完善增值稅賬簿、政府協(xié)調(diào)管控,健全會(huì)計(jì)核算機(jī)制、加大稅務(wù)籌劃在企業(yè)各環(huán)節(jié)的運(yùn)用等措施的落實(shí),將“營(yíng)改增”稅制改革的作用落實(shí)于實(shí)處。
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