資產(chǎn)審計精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)審計范文

摘要：對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；累計折舊；審計

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0187－02

對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在。制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。所以，對固定資產(chǎn)審計的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計通常會涉及累計折舊的審計。

固定資產(chǎn)審計的范圍很廣。固定資產(chǎn)項目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價，累計折舊項目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，這兩項無疑屬于固定資產(chǎn)的審計范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得或以應收債權換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延稅款等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產(chǎn)審計時，應當關注這些相關項目。

一、固定資產(chǎn)的審計目標

固定資產(chǎn)的審計目標一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財務報表上的披露是否恰當。

二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表

固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計的重要工作底稿。注冊會計師應注意驗證固定資產(chǎn)明細賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應將明細分類賬與有關的原始憑證進行核對，查出差異原因并予以更正。對各項固定資產(chǎn)的累計折舊，注冊會計師也要加計匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表。

2．實施分析程序

根據(jù)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析程序：

（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。

（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關很大。注冊會計師應當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

（6）分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。

三、固定資產(chǎn)增加的審計

被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加等多種途徑。審計人員的審計要點如下：

1.審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，資金來源是否合法。

2.審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴格執(zhí)行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執(zhí)行，有無違反的情況。

3.審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應查明固定資產(chǎn)購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。

4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。

另外，對于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應重點查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過了資產(chǎn)評估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無以次充好的現(xiàn)象。

四、審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定

固定資產(chǎn)計價的正確與否，影響折舊的提取、成本的計算，所以要認真審查。固定資產(chǎn)計價一般以歷史成本為標準，即企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)時，按其全新狀態(tài)所應支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價值計算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評估或合同、協(xié)議約定的價格入賬，捐贈的固定資產(chǎn)可按市價入賬，盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價值入賬等。審計人員在審核固定資產(chǎn)計價時，應區(qū)別不同情況，逐項仔細審查。

五、審查固定資產(chǎn)的所有權是否歸屬企業(yè)

審計人員對于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應查明其所有權或使用權的證明文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設備，應驗證有關準購證和執(zhí)照等，證實其非租入。

六、固定資產(chǎn)減少的審查

企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。為了保護固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對固定資產(chǎn)的減少進行嚴格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計人員在審查時應區(qū)分不同情況，抓住審計重點。對各種固定資產(chǎn)減少的審計，審計人員的審計重點如下：

1．審查減少固定資產(chǎn)的批準文件。

2．審查減少固定資產(chǎn)是否進行了技術檢驗或評估。

3．審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務處理是否正確，累計折舊是否沖銷。

4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業(yè)外收支、投資收益等有關賬戶相核對。

七、對固定資產(chǎn)進行實地觀察

實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

當然，審計人員實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計人員的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應適當擴大觀察范圍。

八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計人員應調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產(chǎn)，如有，應作徹底調(diào)查，以確定其是否真實。同時，還應調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。

1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況

結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔保情況。如存在，應取證、記錄，并提請被審計單位作必要披露。

2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露

會計報表附注通常應說明固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，并應披露用做抵押、擔保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。

參考文獻：

第2篇：資產(chǎn)審計范文

關鍵詞：固定資產(chǎn)；審計

一、固定資產(chǎn)取得過程中的應重點關注的審計內(nèi)容

（一）所有權確認問題

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第四條明確規(guī)定：固定資產(chǎn)確認條件需要滿足：與該固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。筆者在在“三重一大“審計過程中發(fā)現(xiàn)，某集團母公司的賬面固定資產(chǎn)分類很多，且金額較大，經(jīng)過抽查其固定資產(chǎn)盤存表，實地調(diào)查與詢問發(fā)現(xiàn)。母公司實際在用的固定資產(chǎn)很少，出現(xiàn)了與賬面不符的問題，在審計其下屬二級獨立核算單位發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)在用的比較多賬面卻沒有記錄。經(jīng)過反復查驗與詢問發(fā)現(xiàn)，該母公司將這部分固定資產(chǎn)以無償調(diào)撥的方式轉(zhuǎn)移給了其下屬二級子公司。這種做法則導致母公司沒有經(jīng)濟利益的流入，卻要每期進行折舊處理導致費用的支出。虛減了利潤。而其子公司有相應的經(jīng)濟利益流入?yún)s沒有將這部分固定資產(chǎn)以折舊的方式計入相應的成本費用，虛增了利潤。顯然這種做法違背了會計核算收入與費用配比的原則。因此我們審計人員建議其母公司對這一部分閑置不用的固定資產(chǎn)做轉(zhuǎn)讓處理，這樣使固定資產(chǎn)的所有權與使用權統(tǒng)一，加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理。

再者審計人員還發(fā)現(xiàn)該公司有一條生產(chǎn)線因為技術原因已經(jīng)被市場淘汰，但是其仍然掛賬，根據(jù)會計準則第4號第二十一規(guī)定，固定資產(chǎn)預期不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的應該終止確認。該條生產(chǎn)線已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入應該確認為損失。

另外我們還發(fā)現(xiàn)有些公司將職工宿舍的固定電話，電視，音響設備這些減確認為固定資產(chǎn)，顯然，職工宿舍的這些是不符合固定資產(chǎn)定義的，新會計準則第四號第三條規(guī)定固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務，出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計年度的。

（二）固定資產(chǎn)計價問題

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款，相關稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)某獨立核算二級子公司的固定資產(chǎn)明細賬2013年6月份購入一臺專用生產(chǎn)線以供生產(chǎn)，查閱其相關記賬憑證發(fā)現(xiàn)其分錄如下：

借：固定資產(chǎn)410000（元）

貸：銀行存款410000（元）

該設備于6月份投入使用，按照該公司核算準則規(guī)定年折舊率10%。預計凈殘值為3%。經(jīng)審查其原始憑證以及相關記錄發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線自運到公司附有相關的運輸發(fā)票10000元，按照常規(guī)邏輯，專用生產(chǎn)線應該為經(jīng)過安裝調(diào)試后才能達到使用狀態(tài)再投入生產(chǎn)?？墒枪潭ㄙY產(chǎn)成本中卻并沒有包括相應的這部分費用。于是查閱了該公司在5月份的費用明細賬相關支出，發(fā)現(xiàn)有一筆入賬為安裝調(diào)試費20000元。核對相應的記賬憑證記錄：摘要為：安裝調(diào)試費。

借：管理費用20000（元）

貸：銀行存款20000（元）

相關原始憑證為某安裝公司安裝調(diào)試費。一張20000的轉(zhuǎn)賬支票存根。很明顯，該公司核算違背了會計準則。從審計角度來分析，這屬于固定資產(chǎn)計價問題。將應該計入固定資產(chǎn)成本中的金額計入期間費用，應該資本化的金額費用化，導致了資產(chǎn)的計價減少，影響資產(chǎn)負債表，增加了費用影響了利潤表。我們審計人員建議其調(diào)整相應的科目。因為該固定資產(chǎn)從6月份購入投入使用，6月份不計提折舊。7月份開始計提折舊，截止到2013年年末應該補提6個月的折舊20000*（1-3%）*10%/12*6=970（元）

借：固定資產(chǎn)20000（元）

貸：累計折舊970（元）

以前年度損益調(diào)整19030（元）

二、固定資產(chǎn)持有過程中的審計應重點關注的內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)折舊問題

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。因此審計人員應該重點審查固定資產(chǎn)折舊方法是否恰當，折舊金額是否準確，折舊年限是否合理。

比如我們審查某公司的2012年年報中顯示一筆新增投入使用的的固定資產(chǎn)生產(chǎn)線一條價值500000，預計凈殘值為10000，使用壽命為10年。使用年數(shù)總和計提折舊，而公司其余固定資產(chǎn)均使用年限平均法計提折舊，但是這個問題卻沒有在財務情況說明書中予以列示。筆者懷疑其在實際賬務處理中也是按照年限平均法進行處理。違背了會計原則與會計準則的核算要求。審計分析如下：

采用年數(shù)總和法進行處理的折舊額：（500000-10000）*10/55=89090.9091（元）

采用年限平均法進行處理的折舊額：（500000-10000）/10=49000（元）

由于采用折舊方法的不同，使得2012年多計提折舊40090.9091元。資產(chǎn)負債中累計折舊多計40090.9091元，利潤表中費用多計40090.9091元，從而虛減利潤，少交企業(yè)所得稅。審計人員建議該企業(yè)應該在財務情況說明書中充分揭示該項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法對利潤總額的影響。

（二）固定資產(chǎn)減值準備問題

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第二十條規(guī)定固定資產(chǎn)的減值應該按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值 》進行處理。會計準則中 規(guī)定企應在每年期末對固定資產(chǎn)進行減值測試，對可回收金額低于賬面價值的固定資產(chǎn)計提減值準備。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》第六條的相關規(guī)定，這里的可回收金額應該是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。這里的賬面價值是指固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊與減值準備后的凈額。

可是筆者在審計了多家公司后發(fā)現(xiàn)均未對其固定資產(chǎn)按照企業(yè)會計準則要求計提減值準備，經(jīng)過與相關生產(chǎn)人員，設備管理人員與會計人員詢問交流后發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)減值處理主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，該會計人員的職業(yè)水平有限，再者因為該集團公司二級三級單位較多，減值的計提，轉(zhuǎn)回，核銷手續(xù)麻煩，計算量大，子公司無法在報表呈送要求的時間完成計算處理。子公司不對固定資產(chǎn)計提減值準備為了達到粉飾利潤表的目的，因為根據(jù)稅法要求在計算應納稅所得額時不得扣除相應的減值準備。這樣企業(yè)如果計提了固定資產(chǎn)減值準備不僅不能達到少繳稅的優(yōu)惠，還減少了企業(yè)本年利潤。但是不按照準則要求進行賬務處理顯然違背了會計核算真實合法性原則。因此對一些由于科技進步導致固定資產(chǎn)賬面價值遠遠高于公允價值的固定資產(chǎn)，或者購置時因為當時市場通貨膨脹原因?qū)е沦~面價值與公允價值出入較大，以及新產(chǎn)品替代出現(xiàn)的固定資產(chǎn)計提減值準備問題應予以重點關注。

三、固定資產(chǎn)處置過程中審計應重點關注的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的處置包括出售，出租，報廢等處理。我們在審計固定資產(chǎn)處置過程中應該重點關注如下幾個問題：

（一）處置后是否隱瞞收入。

筆者在審計過程中通過對固定資產(chǎn)進行盤點并與上期進行對比，其中重點關注了“固定資產(chǎn)清理”這一賬戶。其中發(fā)現(xiàn)在2011年的5月份有相應的固定資產(chǎn)清理費用發(fā)生，具體科目明細為辦公室一臺轎車。卻沒有相應的殘值收入入賬，根據(jù)實際情況，生產(chǎn)用的機器設備在報廢處理時一定會有殘值收入。這一情況發(fā)現(xiàn)也說明公司刻意隱瞞該部分收入。應重點關注。另外該公司將一些職工宿舍的固定電話，電視，打印機這些做固定資產(chǎn)處理報廢后，并未在廢舊物資臺賬上登記殘值收入。經(jīng)詢問該相關責任人解釋說：因為殘值太小太難區(qū)別類別而未入賬，明顯的該公司賬目混亂，物資保管不善。隱瞞殘值收入。

（二）是否建立了完善的資產(chǎn)評估制度

審計人員應該重點關注被審計單位是否建立了完善的資產(chǎn)評估制度，對于出售金額較大的固定資產(chǎn)是否進行了相應的公開拍賣，競標企業(yè)是否有相應的資質(zhì)證明文件。對于無法在活躍市場上取得報價的固定資產(chǎn)是否外聘專家進行了評估。筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)某集團公司2012年6月份因交通事故報廢一臺管理用本田轎車，該固定資產(chǎn)購置于2011年10月份，原值430000萬元，根據(jù)集團公司內(nèi)部核算要求，凈殘值率為3%，年折舊率為10%。通過審查其具體憑證發(fā)現(xiàn)對該固定資產(chǎn)進行賬務處理中原值減去相應折舊減去相關保險賠款等清理費用后，賬面折余價值為280000，按照核算準則要求應該對這部分報廢的固定資產(chǎn)進行公開拍賣處理。但是并沒有公開拍賣資料。顯然這種會計處理違背了會計核算的要求。

（三）是否區(qū)別正常報廢與非正常報廢

固定資產(chǎn)的正常報廢與非正常報廢在會計處理上存在很大不同，并且對企業(yè)的影響也不一致。我們在審計過程中應該重點關注企業(yè)是否將一些由于交通事故，被盜或者自然災害等導致的非正常報廢的固定資產(chǎn)按照正常報廢處理。從而掩蓋企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，包庇相關責任人的責任。重點審查固定資產(chǎn)預期使用壽命與實際壽命的差別并且深入分析其報廢的具體原因。以及報廢相關責任人的責任?？陀^準確的反映企業(yè)固定資產(chǎn)狀況。

四、結論

審計中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的問題，這不僅僅是會計核算失真，而且涉及到企事業(yè)單位法定代表人的法律、道德，誠信建設問題。其在履行經(jīng)濟責任期間的真實性，合法性的問題。因此各企事業(yè)單位不僅僅要遵守國家法律，還要加強各單位對固定資產(chǎn)核算管理的監(jiān)督。在做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的同時也需要推進內(nèi)部審計的信息化建設。及時加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)、人員結構等方面的建設。創(chuàng)新固定資產(chǎn)審計方法與技術。對固定資產(chǎn)的管理做到事前、事中、事后全過程全方位的審計監(jiān)督。筆者結合審計經(jīng)驗重點分析了對固定資產(chǎn)的取得、持有、處置三個環(huán)節(jié)應當重點關注的內(nèi)容。當然還有其他方面的審計重點文章未提及，這也是文章的不足之處。（作者單位：石家莊鐵道大學）

參考文獻

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[3]孟淼.固定資產(chǎn)審計中問題與創(chuàng)新思考[J].企業(yè)研究，2012.

第3篇：資產(chǎn)審計范文

在相當一個時期以來，國家審計的主要關注點主要是公共財政所屬的一般預算收支活動。在全部政府性資金的審計理念下，使我們對一般預算、基金預算和政府性其他收入有了一種新的更加完整和清晰的認識。對全部政府性資金收入來源的關注，使我們的審計視野從資金形態(tài)擴展到了資產(chǎn)形態(tài)。

一、對政府資產(chǎn)問題的新認識。

現(xiàn)實的情況是：近幾年來，隨著各地細化預算編制、推行部門預算、實行政府采購、完善國庫集中收付、推進收支兩條線等內(nèi)容的公共財政體制改革，在公共財政資金的管理層面都實現(xiàn)了比較大的突破，而對于其他政府性資產(chǎn)的家底或資產(chǎn)收益則相對不夠清楚，不少單位的資產(chǎn)收益實際上都明顯地存在著補充或調(diào)節(jié)部門單位收支活動的功能，使公共財政資金，特別是預算資金，在實際執(zhí)行使用中并不能完整地反映單位財政財務收支活動的全貌。

資產(chǎn)收益監(jiān)督方面的這種缺陷，使部門預算功能的發(fā)揮受到很大限制。審計的實踐提示我們：從全部政府性資金的理念出發(fā)，逐步樹立公共財政資金到政府公共資產(chǎn)的完整認識，實現(xiàn)公共財政資金與政府公共資產(chǎn)管理的有效對接，應該成為審計監(jiān)督體系中一個新的值得關注的領域。

浙江省審計廳領導指出：“從長遠的觀點看，僅僅對全部政府性資金進行審計還是沒有全面覆蓋審計的職責，還應該進一步探索對全部政府性資產(chǎn)監(jiān)督機制，主動把政府性資產(chǎn)納入審計的視野?！边@種審計工作戰(zhàn)略方面的判斷，為全部政府性資金審計舉措的完整性，提供了新的導向。

在當?shù)攸h委、政府的支持下，杭州市下城區(qū)審計局近年來對政府性資產(chǎn)的審計進行了大膽的實踐和探索，在審計實務中，豐富了對全部政府性資金審計的實踐和認識。

政府資產(chǎn)的屬性如何定義？政府資產(chǎn)審計的主要工作對象是什么？這是我們在政府資產(chǎn)審計中首先要明確的問題。

從一般定義而言：政府資產(chǎn)應包括行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和企業(yè)國有資產(chǎn)，以及由政府投資或政策性支持所形成的公用性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他公共資產(chǎn)。其中，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由各級行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源；而企業(yè)國有資產(chǎn)則是可以解讀為國家對企業(yè)各種形式投資及投資形成的權益，以及依法認定為國家所有的其他權益。從區(qū)縣一級政府資產(chǎn)的實際情況看，上述定義是切合當前政府資產(chǎn)的歸屬和轄管現(xiàn)實的。

從以上定義出發(fā)，我們認為，審計部門對政府資產(chǎn)審計的工作對象，應區(qū)別于一般行政事業(yè)單位的清產(chǎn)核資，也區(qū)別于企業(yè)單位的國有資產(chǎn)清查。在審計的工作應兼顧二者，且對象上更寬泛，它既要包含對行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況，也包括政府控股或持有的國有資產(chǎn)權益，還應包括近幾年來地方政府依托公共政策支持，或在城市建設開發(fā)中所形成的新的公共資產(chǎn)和開發(fā)性資產(chǎn)，直至其他政府具有管轄權的無形資產(chǎn)。

二、關于政府資產(chǎn)審計的實踐和探索。

在上述認識基礎上，下城區(qū)審計局連續(xù)三年對街道資產(chǎn)組織審計調(diào)查，20__年，在區(qū)政府的統(tǒng)一部署下，又開始對政府各部門、各街道辦事處、各直屬單位的政府資產(chǎn)情況組織全區(qū)規(guī)模的審計專項調(diào)查，歷時半年，并取得了積極的審計成效，開展了有益的工作探索。下城區(qū)的政府資產(chǎn)審計調(diào)查的組織，大致經(jīng)歷了四個階段：

第一，確定審計目標，慎密制定審計方案。

下城審計局在研究資產(chǎn)審計方案時，首先確定了四項主要工作目標：

1．通過資產(chǎn)審計調(diào)查，進一步摸清本地區(qū)街道、部門在統(tǒng)一時點轄管的資產(chǎn)現(xiàn)狀，確認本區(qū)國有（公有）資產(chǎn)規(guī)模，劃清資產(chǎn)性質(zhì)，為經(jīng)營性國有資產(chǎn)的保值增值提供事實依據(jù)。

2．通過資產(chǎn)審計調(diào)查，進一步加強對政府性資產(chǎn)的管理，清理資產(chǎn)管理隱患，掌握政府對外負債的規(guī)模和現(xiàn)狀，提高本區(qū)全部政府性資金和國有資產(chǎn)的管理質(zhì)量。

3．通過資產(chǎn)審計調(diào)查，提出加強本區(qū)國有資產(chǎn)管理的審計建議，為區(qū)政府調(diào)控本區(qū)國有資產(chǎn)分配使用、資產(chǎn)收益和預算安排、加強資產(chǎn)授權管理和資產(chǎn)績效考核提供審計依據(jù)。

4．通過資產(chǎn)審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)和總結我區(qū)國有資產(chǎn)管理的有效辦法和經(jīng)驗，進一步提高各單位資產(chǎn)會計信息的準確性，增強資產(chǎn)管理的透明度，規(guī)范政府資產(chǎn)經(jīng)營的源頭防范。

按照上述工作目標，審計組對審計內(nèi)容進行了具體規(guī)范，涉及的主要內(nèi)容是：

一是對區(qū)內(nèi)各單位的資產(chǎn)賬務進行清理，要按照統(tǒng)一時點的要求，對納入本次審計調(diào)查范圍的單位賬戶、憑證及資金往來進行核對，重點做好房產(chǎn)、應收應付賬款、對外投資、賬外資產(chǎn)的核實和登記。

二是對各單位資產(chǎn)管理的使用情況進行調(diào)查，包括資產(chǎn)性質(zhì)、資產(chǎn)實際使用單位、資產(chǎn)價值、資產(chǎn)收益、資產(chǎn)管理等基本情況，并要求按照經(jīng)營性和公益性的性質(zhì)進行分類，對相關系統(tǒng)經(jīng)營性房產(chǎn)的收益情況進行匯總。

三是重點對區(qū)內(nèi)單位現(xiàn)有房產(chǎn)和土地存量的情況進行審計摸底，對各單位轄管房產(chǎn)、存量土地的建筑面積、產(chǎn)權歸屬、分布使用情況進行踏勘和核對，對現(xiàn)出租房產(chǎn)包括數(shù)量、產(chǎn)權、合同、收益、建立臺賬等情況進行了核實。

四是對全區(qū)的政府負債情況進一步進行調(diào)查，掌握區(qū)內(nèi)各單位對外負債的總體情況，摸清全區(qū)負債總規(guī)模。對各單位經(jīng)批準和未經(jīng)批準的對外負債情況進行清理，對各單位房產(chǎn)抵押、資信擔保和或有負債等事項記錄進行核查。

第二，堅持客觀實際，增強審計的有效覆蓋。

按照審計調(diào)查方案的設定，資產(chǎn)審計調(diào)查中，區(qū)審計局堅持從城區(qū)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，組織針對性的實施方案，增強審計調(diào)查的有效覆蓋，全局集中了近30人的審計力量，同時發(fā)揮相關部門內(nèi)部審計作用，對涉及27個 主管部門及下屬單位、8個街道辦事處本級及下屬單位、21個區(qū)直屬單位、包括專業(yè)街（市場）管委會、承擔區(qū)政府重大建設項目的指揮部、區(qū)屬國有企業(yè)，以及街道具有資產(chǎn)管轄權的65個社區(qū)，共計316家獨立核算單位進行審計調(diào)查。涉及層面之寬、涉及單位之全，是全區(qū)歷年資產(chǎn)調(diào)查中未曾所有，從而為區(qū)政府掌握全區(qū)公共資產(chǎn)的基礎情況，提供了全面的基礎和客觀的條件。

在審計中，區(qū)審計局通過全面自查、重點抽查、匯總分析三個階段，對全區(qū)總計58.17億的資產(chǎn)總量，從總資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、應收帳款、預付帳款、固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、對外投資、對外負債、應付帳款等多方面進行核定。在對316家獨立核算單位數(shù)據(jù)匯總的同時，審計組對其中61家單位，進行重點抽查，抽查單位的總量約占總單位數(shù)的19.3％，資產(chǎn)額約占總資產(chǎn)的64％。審計組還對各單位的資產(chǎn)進行審計甄別，核增大量帳外房產(chǎn)，劃清資產(chǎn)所有性質(zhì)和使用性質(zhì)，按照統(tǒng)一時點，核定了本區(qū)的總資產(chǎn)、總負債、凈資產(chǎn)的現(xiàn)有規(guī)模。

第三，把握審計重點，審慎做好審計組織。

面對浩繁的資產(chǎn)資料和眾多的被審計單位，下城審計局在區(qū)政府的支持下和部門單位的配合下，牢牢把握審計重點，作好審計力量組織、審計方案實施、審計導向把握等諸多環(huán)節(jié)的工作。

一是注重調(diào)查的全面性把握。針對本次資產(chǎn)調(diào)查涉及區(qū)各多個層次，涉及面寬泛，超越了常規(guī)的行政事業(yè)范疇的特點，為了有效實現(xiàn)審計覆蓋，在統(tǒng)一審計組的前提下，局將審計組分成三條線三個審計小組，增強對不同系統(tǒng)資產(chǎn)審計的針對性。同時要求各相關部門單位不僅做好本級的審計調(diào)查，并調(diào)動部門的內(nèi)審力量，做好下屬單位的資產(chǎn)調(diào)查。按照統(tǒng)一時點，不留盲點，組織調(diào)查的實施，從而為全面掌握現(xiàn)階段的資產(chǎn)現(xiàn)狀，提供了客觀條件。

二是注重調(diào)查的重點性。本次資產(chǎn)審計調(diào)查不同于一般的清產(chǎn)核資，下城審計局根據(jù)黨委、政府的需求，始終把調(diào)查的重點放在政府的存量資產(chǎn)上，看負債、看房產(chǎn)、看各單位資產(chǎn)的實際情況。劃分區(qū)內(nèi)經(jīng)營性房產(chǎn)與非經(jīng)營性房產(chǎn)的規(guī)模；劃分確權資產(chǎn)與不確權資產(chǎn)；劃分帳內(nèi)資產(chǎn)與帳外資產(chǎn)，使政府資產(chǎn)的家底通過審計，十分突出十分清晰。同時，在調(diào)查中，加強對重點單位的把握，通過直接審計的方式，掌握了大量過去沒有進入的政府視野的資產(chǎn)總量，效果十分突出。

三是注重審計組織的嚴謹性。面對眾多的資產(chǎn)單位和長期以來部分不太清楚的資產(chǎn)家底，區(qū)審計局認真思考政府資產(chǎn)審計的特性，踏實做好審前調(diào)查，認真編制審計方案，合理調(diào)配審計力量，加強與財政、國資及相關主管部門的協(xié)調(diào)，執(zhí)行好區(qū)政府主要領導、分管領導的指示，通過審計會議，及時調(diào)整和部署工作，同時借助計算機技術力量，錄入電子數(shù)據(jù)，對重要的資產(chǎn)數(shù)據(jù)實行點對點的明細成冊，從而有效地建立政府資源的資產(chǎn)數(shù)據(jù)清單。

第四，認真提出建議，發(fā)揮審計的最大成效。

在全面審計調(diào)查的基礎上，結合本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)情，區(qū)審計部門從政府資金和政府資產(chǎn)兩個層面，考察政府公共財力的現(xiàn)狀，搞清資產(chǎn)家底，對本區(qū)單位資產(chǎn)管理的經(jīng)驗進行總結，對傾向性的問題客觀反映。按照區(qū)領導要求，針對全區(qū)政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀，區(qū)審計局就公共財政資金與政府公共資產(chǎn)管理的有機接合、建立全區(qū)統(tǒng)一和有效的資產(chǎn)監(jiān)管體制、探索公共資產(chǎn)的使用績效、加強單位公共資產(chǎn)的基礎管理、重視對開發(fā)性政府公共資產(chǎn)的管理和使用、積極穩(wěn)妥處理歷史遺留資產(chǎn)問題、進一步加強政府負債管理、加強對經(jīng)租房產(chǎn)的使用管理、健全和加強對區(qū)內(nèi)政府性公共資產(chǎn)的考核和監(jiān)督等十個方面的工作，提出相關的審計建議，作為審計產(chǎn)品，為黨委、政府對政府資產(chǎn)的決策管理提供了審計服務。

下城區(qū)委、區(qū)人大常委會、區(qū)政府一直十分關注這次資產(chǎn)審計。區(qū)政府主要領導多次作出指示，政府常務會議二次聽取審計方案匯報，并為此下發(fā)文件，進行工作部署。審計情況出來后，區(qū)委書記辦公會議專題聽取匯報，研究工作意見，區(qū)委主要領導積極評價審計調(diào)查的重大成果，認為這是一件意義重大的好事，它對加強全區(qū)公共資產(chǎn)的真實性、公開性、技術性和規(guī)范性管理，對完善全區(qū)資產(chǎn)日常管理，促進廉潔從政是一個良好的工作基礎。區(qū)委要求相關部門進一步做好管理的文章，要做好資產(chǎn)經(jīng)營的文章，整合資產(chǎn)資源，加強對政府公共資產(chǎn)工作的考核，并把資產(chǎn)管理工作落到實處。

20__年年初，下城區(qū)政府又多次進行專題研究，提出加強本區(qū)政府資產(chǎn)的管理的具體舉措，形成了《關于進一步加強政府資產(chǎn)管理的意見》，《國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》、《公共房屋出租辦法》、《國有資產(chǎn)考核辦法》等四個制度性規(guī)定文件，集中地體現(xiàn)了區(qū)委、區(qū)政府對進一步加強全區(qū)政府資產(chǎn)管理工作系統(tǒng)性的工作意見，為全區(qū)政府資產(chǎn)的管理工作指明了方向，審計的成果得到了充分的開發(fā)和利用。

浙江省審計廳和杭州市審計局也對下城區(qū)這次政府資產(chǎn)審計調(diào)查工作給予高度的關注，省審計廳和市審計局主要領導、分管領導在資產(chǎn)審計調(diào)查前后，三次來下城聽取相關工作匯報，指示省廳市局有關處室進行工作調(diào)研，總結經(jīng)驗，省審計廳主要領導多次關心這項工作，積極評價下城區(qū)對政府資產(chǎn)審計工作的創(chuàng)新，以及它對全省區(qū)縣政府資產(chǎn)管理工作所帶來的示范作用。

下城區(qū)審計局對政府資產(chǎn)審計調(diào)查的四個階段的工作，從整體上看，已經(jīng)圓滿地實現(xiàn)了既定的審計目標，無論是政府性資產(chǎn)審計的組織實施、報告歸集，還是審計建議的提出和審計成果的利用都取得了顯著的審計成效。為在新的歷史條件下，地方審計機關在審計轉(zhuǎn)型中，如何加強對政府資產(chǎn)的審計監(jiān)督？在全部政府性資金審計的理念下，如何加強資金審計和資產(chǎn)審計的結合？都作出了有益的審計探索。

三、啟示和思考。

政府資產(chǎn)審計作為一項新的審計類型，伴隨著審計轉(zhuǎn)型中對國家審計新的任務思考，伴隨著浙江省全部政府性資金審計的發(fā)展創(chuàng)新，也伴隨著地方政府科學執(zhí)政、為民理財?shù)默F(xiàn)實需要，而進入了審計機關的工作視野。思考、求索、探知、實踐，其意義在于，地方審計機關從黨委政府的經(jīng)濟和社會發(fā)展的目標出發(fā)，更好地秉承科學審計的理念，為黨委政府提供更加豐富的審計服務。

從我局政府資產(chǎn)審計的組織和成效看，有三點工作體會尤為深刻：

第一，組織政府資產(chǎn)審計切合區(qū)縣一級黨委政府的執(zhí)政需求。

經(jīng)過改革開放30年，區(qū)縣一級作為我們國家政權的基本行政單位，經(jīng)濟和社會事業(yè)都有了巨大的發(fā)展，特別是像浙江省這樣的沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，區(qū)縣一級的經(jīng)濟和社會面貌有了驚人的變化，財政經(jīng)濟實力顯著增長，在經(jīng)濟增長的同時，政府的物化資產(chǎn)，包括可控的土地資源、公有設施、公共房產(chǎn)和國有資產(chǎn)收益等都有了相當?shù)姆e累。

從一般情況來看，區(qū)縣一級對財政收入的家底是比較清楚的。法定的年度財政預算執(zhí)行審計，為黨委政府構勒了本地區(qū)財政收入 的總的家底。但對資產(chǎn)類的家底，由于涵蓋的對象、內(nèi)容寬泛而不一致，無論是財政部門、國資部門或是其他政府職能部門，往往難以提供全局性的、綜合性的資產(chǎn)清單，而這些公共資源，又往往可以成為區(qū)縣一級黨委政府科學發(fā)展、改善民生、調(diào)控經(jīng)濟的重要物質(zhì)手段。

就政府資產(chǎn)審計的適應性和對象而言，對區(qū)縣一級政府的資產(chǎn)管理工作實際上是具有共性的，黨委、政府關注本地區(qū)政府資產(chǎn)問題，關注除財政收入以外的政府家底是一個共同地需求。就這點意義講，下城審計局在這方面的努力對兄弟區(qū)縣來講是提供了一種審計實踐的先行模式。

第二，政府資產(chǎn)審計是全部政府性資金審計新的審計實踐。

新形勢、新任務、新階段對國家審計正在提出新的要求，需要審計工作審時度勢，推進審計工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。謝力群廳長提出：推進審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，重點在于把握需求，突出重點，主動地進行調(diào)整和轉(zhuǎn)型。要從偏重于微觀層面的審計監(jiān)督向更加關注宏觀層面的審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變，重點關注黨委政府慶心的突出問題；要從關注一般預算可用財力向關注全部政府性資金或資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。省廳領導認為：今后一個時期，審計轉(zhuǎn)型的主要任務是加快構建適應現(xiàn)代審計要求的“五個工作機制”，形成審計轉(zhuǎn)型的基本框架。要著眼于推進預算管理體制的改革，著眼于促進建立“收入一個籠子、預算一個盤子、支出一個口子”的公共財政管理體制，使政府預算更加透明、更加規(guī)范，進而逐步探索對全部政府性資產(chǎn)的審計監(jiān)督，構建以全部政府性資金（資產(chǎn)）為主線的審計工作機制。這種工作機制的創(chuàng)新，是符合審計發(fā)展的趨勢，是浙江經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)階段的客觀需要和各級黨委、人大、政府和老百姓對審計機關的迫切要求，也是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的關鍵。

下城審計局對政府資產(chǎn)審計的組織，在省廳市局領導關心和指導下，既是為當?shù)攸h委、政府執(zhí)政需求服務的一種審計監(jiān)督，也承載了我們浙江審計機關在新時期對全部政府性資金（資產(chǎn)）審計的一種探索，而這又與省審計廳所構筑的寓有浙江特色的現(xiàn)代審計工作機制所吻合，與黨委政府的工作需求所吻合，從這點講，政府資產(chǎn)審計的實踐是很有意義的，它豐富了我們做好全部政府性資金審計的工作理念。

第4篇：資產(chǎn)審計范文

關鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計；問題；對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、引言

經(jīng)過三十多年的發(fā)展，我國的固定資產(chǎn)投資審計已經(jīng)初具雛形，并且取得了豐碩的成果，在很大程度上規(guī)范了當前的市場經(jīng)營秩序。但從總體來看，我國尚處于固定資產(chǎn)投資審計的發(fā)展階段，仍然存在著一些問題。本文即在分析固定資產(chǎn)投資審計存在問題的基礎上，提出完善固定資產(chǎn)投資審計的相應對策。

二、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題

（1）缺少相關的固定資產(chǎn)投資審計法規(guī)。對依靠國家財政性投資的固定資產(chǎn)投資項目來說，通常是由審計部門、行政執(zhí)法部門、行業(yè)性主管單位以及相關的中介結構共同進行監(jiān)管。但在共同監(jiān)管監(jiān)督的過程中，往往有些監(jiān)管單位為了自身的利益，會做出一些違規(guī)行為，由此導致這些固定資產(chǎn)投資項目在實際的監(jiān)管過程中，出現(xiàn)審計監(jiān)督職能失效、管理混亂的不利局面。歸根到底，除了這些監(jiān)管單位與這些固定資產(chǎn)投資項目有直接關系外，更為重要的是沒有一項具體的法規(guī)條例或執(zhí)法體系對這些監(jiān)管單位的行為進行約束，進而導致監(jiān)管失位、管理混亂、交叉檢查以及溝通不暢等現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）審計方式滯后。目前，我國的固定資產(chǎn)投資審計仍然以查錯防弊為主要的審計方式，但這種方式已經(jīng)不能適應當前社會發(fā)展的要求。具體來說，從政治角度進行分析，固定資產(chǎn)投資審計必須以國家的方針政策為指導，即全心全意為人民服務，為相關的部門機構提供審計監(jiān)督服務等。但現(xiàn)實情況是很多審計部門和機構即使是高度重視也難以真正發(fā)揮其應有的職能，比如說近年來經(jīng)常出現(xiàn)的由于征地拆遷、移民安置等問題的出現(xiàn)而組織工程建設事情的發(fā)生。究其原因就在于如果按照傳統(tǒng)的查錯防弊審計方式去處理這類問題，很容易損害廣大公眾的利益。如果從經(jīng)濟層面的角度去看待審計，則可以發(fā)現(xiàn)其根源在于投資機制的問題，必須進行深入改革。比如，在固定資產(chǎn)項目的投資過程中，隨著投資主體多元化和資金來源渠道的多樣化，由此促使固定資產(chǎn)投資審計方式、審計對象以及審計內(nèi)容等均發(fā)生了較大變化。因此，在固定資產(chǎn)投資審計的過程中.如果不能與時俱進，并考慮到廣大社會公眾利益的話，必然會影響到固定資產(chǎn)投資審計的準確性和實效性。

（3）固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量不高。首先，固定資產(chǎn)投資審計必須保證審計過程真實、有效、合法，并且審計部門和機構應當高度重視。但目前來看.很多審計部門和機構僅僅關注固定資產(chǎn)投資項目的真實性和合規(guī)性，即注重的是固定資產(chǎn)投資項目的糾錯防弊，但并沒有關注固定資產(chǎn)投資項目的質(zhì)量效益。此外，審計部門和機構傾向于事后審計與事后處理，需要進一步提升對中間過程的監(jiān)督和控制力度。

此外，也有一些審計部門和機構的審計人員以自己的主觀意識作為主導，并沒有公正客觀的依據(jù)相關審計標準進行獨立審計，由此也加大了審計風險。這些因素都會影響到固定資產(chǎn)投資項目的審計質(zhì)量。

三、完善固定資產(chǎn)投資審計的對策

（1）確立審計執(zhí)行機制。固定資產(chǎn)投資審計應當有具體的法規(guī)條例作為執(zhí)行依據(jù)。比如對于建筑項目投資來說，在對工程概算和決算進行資產(chǎn)審計的過程中，應當進一步明確法定交付程序，這樣才能明確在審計過程中與其打交道的財政、稅務、金融等相關單位的具體工作任務與法定程序，做好固定資產(chǎn)投資審計工作。

（2）改變審計方法。在對固定資產(chǎn)投資審計的過程中，要注意審計方法的選擇和應用。具體來說，首先要加強固定資產(chǎn)投資審計的信息化建設，充分利用現(xiàn)代信息技術下的計算機等先進設備來輔助審計工作，比如利用固定資產(chǎn)投資審計軟件或者系統(tǒng)模塊下的項目資料庫等板塊來強化固定資產(chǎn)投資審計的執(zhí)行，努力提高工作質(zhì)量和效率。與此同時，還必須創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計模式，強調(diào)賬項基礎審計、風險基礎審計分析等模式的兼容發(fā)展，由此才能科學分析審計執(zhí)行過程中的風險因素，對固定資產(chǎn)投資審計目標進行科學定位。

（3）充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，保證審計結果的真實準確。目前，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及其他客觀需求的存在，我國很多企業(yè)已經(jīng)意識到加強公司治理和內(nèi)部控制的重要性。因此，這些企業(yè)不斷完善其經(jīng)營管理模式，強調(diào)真實性和客觀性審計，從而保證會計信息質(zhì)量的可靠性，這也在很大程度上反映了企業(yè)已經(jīng)逐漸意識到審計工作的重要性和實質(zhì)性，這也意味著開展真實性審計是大勢所趨和形勢所在。因此，作為審計部門和機構，應將固定資產(chǎn)投資審計工作的重點向企業(yè)靠攏，以弄清企業(yè)的資產(chǎn)負債和經(jīng)營情況為出發(fā)點開展工作，只有這樣，才能從根本上抑制虛假會計信息的存在，對會計信息進行充分的披露。比如審計部門和機構可以先從銀行入手，充分了解企業(yè)經(jīng)營活動資金流向，掌握企業(yè)真實的資金走向。這樣，不僅能夠抑制企業(yè)的違規(guī)違紀行為，還能充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。其次，在原先傳統(tǒng)的專項審計機制的基礎上，加大審計的科研投入力度，研究各種審計技術和機制，充分利用當前計算機信息技術，建立強大的審計網(wǎng)絡體系。同時，還要努力提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務技能，并結合真實性審計的工作計劃，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。最后，實行審計承諾制度，進一步加大對會計資料造假行為的處罰力度，積極推行審計承諾制，明確審計部門和機構與被審計單位之間的權利、義務和責任。

四、結束語

總而言之，固定資產(chǎn)投資審計是一項系統(tǒng)性的工程，審計內(nèi)容涉及到多個方面。因此，必須加強固定資產(chǎn)投資審計的實踐性，依據(jù)客觀事實進行固定資產(chǎn)投資審計，由此才能豐富實踐工作經(jīng)驗，將審計理論更有效的運用到實踐當中，保證固定資產(chǎn)投資審計的真實性與有效性。

參考文獻：

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[2]廖洪，陳波.固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀和對策[J].審計與經(jīng)濟研究，2005（03）.

第5篇：資產(chǎn)審計范文

當企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權、債務實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標權、專利權等無形資產(chǎn)，股票投資等權益性資產(chǎn)，應由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應在審計中予以減值處理。

當資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應轉(zhuǎn)入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權利還存在，應列入評估；如果相應的財產(chǎn)權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協(xié)商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎得出；無形資產(chǎn)、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第6篇：資產(chǎn)審計范文

在近期開展的靖江街道書記主任經(jīng)濟責任審計中，區(qū)審計局從全部政府性資產(chǎn)審計試點要求、試點內(nèi)容性質(zhì)出發(fā)，運用“四種方法”，積極探索資產(chǎn)審計技術。

1．業(yè)務查詢。鎮(zhèn)街政府性資產(chǎn)，無論從最初形成過程、處置使用、日常狀態(tài)管理等諸多環(huán)節(jié)一般來講都分散在相關業(yè)務管理部門。所以對資產(chǎn)審查，根據(jù)可能擁有重要資產(chǎn)類別和審計方案審查內(nèi)容要求，把涉及土地、房屋建筑物等有關業(yè)務管理部門如城建科、經(jīng)管科、農(nóng)業(yè)科首先確定為審查的具體對象。大量采用審計查詢單形式，從該類資產(chǎn)的來源途徑、權屬、坐落地、占地面積、建筑面積、使用狀態(tài)、用途、臺帳管理程度等要求被審計單位作出書面答復并提供相應證明資料。對業(yè)務進行審計查詢，并作為資產(chǎn)審計的首選方法和繼續(xù)審查的起點，其優(yōu)點：一是可以從查詢中了解業(yè)務活動具體過程情況，彌補財務資料只反映結果信息的不足；二是更容易使審計獲取帳外存在的一些審計事項，特別是資產(chǎn)不入帳等情況；三是從查詢答復中，可以幫助審計進一步分析判斷，為進一步審計追查提供判斷依據(jù)。

2．核對追查。多數(shù)情況下，尤其是涉及一些敏感或性質(zhì)較為嚴重的問題事項，如土地租賃，往往在提供審計查詢答復和資料時，常有所保留，如果缺乏職業(yè)敏感性的話，很容易產(chǎn)生查證疏漏。因此，在本次試點審計中，在業(yè)務查詢基礎上，我們再結合核對追查，將業(yè)務答復與財務帳面反映信息或協(xié)議合同等進行關聯(lián)性核對，對于存在的核對差異，則再次進行審計的書面查詢，追查產(chǎn)生差異的原因。對存在的每一處差異，都要求逐項答復，逐項提供資料佐證。通過核對追查，力爭相關審計事項能做到問全問透，問題線索查深查透。如，對圍墾土地使用及租賃收益處理審查時，通過查詢、核對、再查詢再核對循環(huán)查證，發(fā)現(xiàn)土地租賃不規(guī)范造成的土地權屬不清，影響國有資產(chǎn)收益等問題。

4．普遍推斷。從以前年度對其他鎮(zhèn)街和部門審計的信息積累中，從各鎮(zhèn)街政府性資產(chǎn)共性構成出發(fā)，從普遍事項中來推斷資產(chǎn)審計重點。如圍海造田是我們歷史已久的宏大工程，區(qū)、鎮(zhèn)、村三級根據(jù)投入情況，都分別擁有著數(shù)量不等的圍墾土地，在試點中，將圍墾土地使用與收益管理作為重點中的重點進行審查，審計效果非常明顯，發(fā)現(xiàn)了臺帳管理、土地資產(chǎn)租賃使用、收益游離帳外、租金欠收、圍墾房屋和電力設施等長期留存帳外等問題。

第7篇：資產(chǎn)審計范文

固定資產(chǎn)投資審計是以固定資產(chǎn)投資項目財務收支為審計標的審計行為。它是國家用于保障固定資產(chǎn)投資活動真實、合法、有效的重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。近年來，隨著我國城鎮(zhèn)化的推進，國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴大，與之相關的審計范圍也逐漸擴展，固定資產(chǎn)投資審計在保證我國固定資產(chǎn)建設合法合規(guī)，保障國家和社會利益方面取得輝煌成績。因為它不僅約束了政府投資權力濫用，遏制了投資和建設領域的違法違規(guī)問題，還有利于提高公共資金的使用效益。然而，固定資產(chǎn)投資審計在取得良好經(jīng)濟效益和社會效益的同時也凸顯了一些問題。這些問題成為束縛固定資產(chǎn)審計領域長期健康發(fā)展的瓶頸。

一、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題分析

（一）審計規(guī)范缺乏

當前，我國固定資產(chǎn)投資項目通常是由審計部門、行政執(zhí)法部門和行政主管單位共同監(jiān)管負責。但其中由于固定資產(chǎn)投資涉及的部門較多，每個單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產(chǎn)監(jiān)管的實際活動中監(jiān)督不能、監(jiān)督混亂的局面時有發(fā)生。而固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督作為其中主要的監(jiān)督活動并沒有發(fā)揮出其應有的監(jiān)督效果，主要是缺乏相應的審計規(guī)范約束。頂層制度規(guī)范的缺失使得固定資產(chǎn)投資審計活動缺少應有的保障，對違法違規(guī)行為缺乏實際的約束力，降低了審計活動的效果。

（二）審計范圍不足

從理論上講固定資產(chǎn)投資審計是對固定資產(chǎn)投資活動全過程的審計，包括項目籌資審計、項目開工前審計、項目建設審計以及項目竣工決算審計四個組成部分。具體到我國現(xiàn)實的固定資產(chǎn)投資審計實踐中，由于我國固定資產(chǎn)項目較多、審計資源嚴重不足以及固定資產(chǎn)投資領域違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重等原因，我國固定資產(chǎn)審計活動偏向于事后的項目真實性和合法合規(guī)，對事前的投資活動和事后的質(zhì)量效益關注較少。也就是說我國固定資產(chǎn)審計工作偏向于糾錯防弊，而對項目績效和項目中間的監(jiān)督控制監(jiān)督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計力度不夠的固定資產(chǎn)審計活動降低了審計質(zhì)量，從而影響了我國固定資產(chǎn)投資審計活動的監(jiān)督效果。

（三）審計方法有限

在信息化異常興盛的今天，計算機技術廣泛應用于社會經(jīng)濟活動的各個領域。審計活動也不例外，計算機審計在過去的十年里發(fā)展迅速，目前其已經(jīng)成為我國審計活動的重要工具。然而相較于其他審計活動，我國固定資產(chǎn)審計在應用計算機技術進行輔助審計的內(nèi)容仍然較少，與之相適應的通用型和實用性審計軟件依然匱乏，電算化審計十分滯后，從而嚴重影響了固定資產(chǎn)審計活動的效率和效果。

（四）審計人才匱乏

審計活動是一項專業(yè)性極強的業(yè)務活動，它不僅需要從業(yè)人員具有扎實的審計業(yè)務知識還要求其對審計的相關領域有較為熟悉的理解和認知。固定資產(chǎn)投資審計也不例外，其要求從業(yè)者既熟悉財務審計業(yè)務也要對工程領域有較深的理解。我國目前的固定資產(chǎn)審計領域嚴重缺乏知曉工程的業(yè)務人員，而在政府組織招聘時由于薪資待遇等問題又很難招到優(yōu)秀的工程及計算機人員，從而使得工程業(yè)務人員匱乏成為制約我國固定資產(chǎn)審計領域發(fā)展的重要因素。

二、固定資產(chǎn)審計改革的方向

（一）完善法律制度，強化審計監(jiān)督

增加審計監(jiān)督的約束力，首要的方法在于完善固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督管理制度，強化審計責任，使得審計活動有法可依、審計結果具有法律效力。同時為了保證固定資產(chǎn)投資審計活動能夠獲得有效開展，各級部門也要積極配合審計部門的相關工作，地方政府給予一定的經(jīng)費保障。

（二）擴大審計內(nèi)容，提高審計質(zhì)量

固定資產(chǎn)投資審計是全過程的審計。為了提高審計工作的質(zhì)量，建議在固定資產(chǎn)投資審計活動過程中強化對全過程的監(jiān)督。變事后審計為事前審計，將審計監(jiān)督提前至編制項目設計計算書和可行性分析報告之時，增強審計工作人員的風險意識，提高審計活動的約束力。此外，為了提高審計質(zhì)量，還需要將效益審計的理念納入到審計過程中，突出固定資產(chǎn)投資效果效益，保證國有資金能得到最有效的配置。

（三）??新審計方法，提升審計效率

審計技術是提高審計效率的一個關鍵步驟。在信息化迅速發(fā)展的當代社會，應用計算機審計是必然的趨勢。為了提高固定資產(chǎn)投資審計領域的審計效率，建議審計部門開發(fā)出能夠適應固定資產(chǎn)審計領域?qū)Ｓ袑徲嬡浖⒕W(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付等領域也納入到計算機審計系統(tǒng)，保證計算機在信息收集、信息傳遞等領域發(fā)揮應有的作用。

第8篇：資產(chǎn)審計范文

關鍵詞：固定資產(chǎn)投資 風險 防范

對于大多數(shù)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)投資的影響具有雙重性的特征。一者，固定資產(chǎn)投資能夠促進企業(yè)治理結構和投資結構的調(diào)整，不斷推動企業(yè)效益的提升和利潤增加，具有積極的一面；二者，固定資產(chǎn)投資任務量大、貫穿時間長、涉及事項紛繁復雜、價格的變動性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風險性的特點。因此，固定資產(chǎn)投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。具體而言，固定資產(chǎn)投資的審計時間較長、審計程度較深、審計方式較為復雜，所以審計風險較一般性審計工作更大。對于審計工作者而言，如何有效把握固定資產(chǎn)投資的固有特點，繼而從這一實際出發(fā)，對固定資產(chǎn)投資的審計方法進行預測和探討，探究出規(guī)避固定資產(chǎn)投資審計的有效辦法就至關重要。這里筆者根據(jù)自己的實際工作經(jīng)驗，談談固定資產(chǎn)投資審計風險的防范對策。

一、審計風險的分類

從范圍上講，審計風險可包括狹義及廣義兩種類型。前者主要表現(xiàn)為，工作人員在具體工作過程中，沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資中的潛在風險或者說發(fā)現(xiàn)了其中的風險卻進行了誤判。后者不僅僅包括審計工作者沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的潛在風險，而且也包括審計后導致的公司的倒閉會對相關人員造成傷害。筆者這里說的是狹義的審計風險。

審計風險包括原有的風險、經(jīng)控制沒有防范的風險以及工作人員檢查后的風險。原有的風險指的是企業(yè)內(nèi)部沒有防范而可能發(fā)生的風險；經(jīng)控制沒有防范的風險指的是投資過程中企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)了風險卻沒能進行有效的規(guī)避；工作人員檢查的風險指的是審計工作人員經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資過程中的風險。對于三種風險，審計工作人員要仔細鑒別，審慎對待，有效評估，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

二、固定資產(chǎn)投資中審計風險的表現(xiàn)

固定資產(chǎn)投資中的審計風險主要表現(xiàn)為：沒有根據(jù)致使審計難度增大；流程繁雜致使內(nèi)控力度不夠；審計方式單一致使風險加大；審計人員局限致使審計結果差強人意；風險意識不高往往導致審計結果出差錯等問題。

一是沒有根據(jù)致使審計難度增大。審計根據(jù)是審計工作者進行固定資產(chǎn)投資審計的主要依據(jù)，包括法律、規(guī)章制度、標準、技術等多個層面。法律法規(guī)是既定的，審計工作者只要遵照執(zhí)行即可，而文件、標準、技術的執(zhí)行就頗為困難。這是因為，固定資產(chǎn)投資的審批事項可歸通、建筑等多個部門。每條線都有自己的文件，而各條線頒布的文件又往往相互矛盾，這使得審計工作難上加難。

二是程序紊亂致使內(nèi)控力度不夠。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過程中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事、拍腦袋決策、內(nèi)控制度不健全等情況。比如，一些建筑項目的實際招標程序與其的招標書上的程序不相符合，以及建筑項目的實際花費資金與其賬面上的資金記載不相吻合等等。這些問題往往是審計過程中難度比較大的，審計工作人員對此要保持警惕。

三是審計方式單一致使風險加大。一者，一些審計機構沒有引進現(xiàn)代化的審計技術，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談調(diào)查等形式，致使審計結果不能反映實際情況，給審計本身帶來較大風險。二者，即使審計機構引進了現(xiàn)代審計技術，由于技術本身的局限性或者由于審計人員的操作失誤，也給審計工作帶來了較大的風險。審計方式問題是固定資產(chǎn)投資過程中迫切需要注意的。

四是審計人員局限致使審計結果差強人意。固定資產(chǎn)投資審計工作專業(yè)性強、涉及內(nèi)容廣，既囊括了審計專業(yè)、經(jīng)濟學專業(yè)等方面的知識，又囊括了建筑工程等技術方面的知識，這就給審計人員提出了較高的要求。然而，在實際操作過程中，很多審計機構的審計人員大都是審計專業(yè)或經(jīng)濟專業(yè)畢業(yè)的，對于技術這方面的知識掌握的不多，這就往往導致審計結果差強人意。

五是是審計人員的風險意識不高往往導致審計結果出差錯。風險意識往往決定了審計人員的謹慎程度。如果風險意識不高，審計人員就不能充分意識到審計工作的極端重要性，在實際操作過程中就容易打馬虎牌，應付了事，反之亦然?，F(xiàn)在，不少審計人員是初出茅廬的大學生，剛出校門，風險意識不強，如果不對其進行審計方面的風險防范教育，就很容易在審計過程中出差錯。此外，審計機構在招聘中就應嚴把關口，把責任心強、風險意識強、品質(zhì)高尚作為考核應聘人員的標準，只有這樣，才能從根本上解決問題。

三、固定資產(chǎn)投資中審計風險防范措施

固定資產(chǎn)投資中的審計風險防范要精心準備，打有把握之仗，確定標準，全力遵照執(zhí)行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強隊伍建設。

一是要精心準備，打有把握之仗。固定資產(chǎn)投資中審計風險防范要從以下幾個方面準備：一者，審計人員要綜合衡量審計風險有哪些，又該怎樣應對。一般而言，審計項目越重要，審計風險越大；工作成本越高，審計風險越大；項目的資金密集度越高，審計風險越大。越是這樣大風險的審計項目，工作人員越應該仔細準備。二者，審計人員要充分做好調(diào)查研究和計劃編制工作。當審計人員要確定審計項目的時候，必須要對審計對象做好充分的調(diào)查研究，衡量可能會出現(xiàn)的問題，精心制定預防方案，并由分管領導審核確定。

二是要確定標準，全力遵照執(zhí)行。如前所述，沒有根據(jù)致使審計難度增大是固定資產(chǎn)投資中審計風險的主要表現(xiàn)。因此，在前期精心準備的基礎上，審計工作人員還要確定審計過程中應當遵照執(zhí)行的法律法規(guī)、審計規(guī)章制度、行規(guī)、技術標準等等。特別是對涉及到的技術性標準，審計工作者尤其要仔細揣摩，細致研究，以備審計工作中的不時之需。除此之外，在平時的學習過程中，審計人員也要大量涉獵工程技術審計方面的技術知識，唯有如此，方能在用時游刃有余。

三是要把握過程，全程審慎操作。投資審計，程序至關重要。只有在程序上大下功夫，投資審計的質(zhì)量才能最大化保證，風險防范的力度才能最強化確保。因此在固定資產(chǎn)投資審計過程中，一定要注重每一個細節(jié)，不放過固定資產(chǎn)投資過程中的任何一項疏漏，做到有疑必問，有錯必糾。此外，在固定資產(chǎn)投資審計的后期階段，一定要注意總結，吸取經(jīng)驗和教訓，為下一步審計工作奠定扎實基礎。最后，還要不斷優(yōu)化審計過程中的方式方法。如前所述，一些審計機構沒有引進現(xiàn)代化的審計技術，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談調(diào)查等形式，致使審計結果不能反映實際情況，給審計本身帶來較大風險。所以，在下一步工作中，審計人員除了使用原有的走訪、訪談調(diào)查等方式外，還要注意引進凈現(xiàn)值法等現(xiàn)代化的審計方法。

四是要有錯必糾，追究個人責任。任何工作都會有失誤，如果是因客觀條件局限所致，情有可原；若是因主觀故意而為，則不可原諒。固定資產(chǎn)投資的審計也是如此。要嚴格追究在固定資產(chǎn)投資審計過程中主觀懈怠、收受賄賂、疏忽大意等不良行為。做到發(fā)現(xiàn)一例，追究一例，絕不姑息放縱。在制度層面，要形成分管領導、部門領導、審計組長、具體執(zhí)行人各負其責的責任追究制度。對于審計過錯，嚴格追究。

五是要提高素質(zhì)，加強隊伍建設。固定資產(chǎn)投資的審計風險防范，隊伍建設是關鍵。如果沒有隊伍建設來保證，不管任何做法都是空談。因此審計機構一定要加強審計人員的學習和培訓，定期或不定期的開展固定資產(chǎn)投資審計培訓班，不斷提高審計人員的法律法規(guī)意識、技術水平和業(yè)務操作能力。此外，在專業(yè)結構方面，審計機構要招聘一批具有差異化專業(yè)結構的審計人員，確保審計隊伍中既有懂計算機技術的，又有懂財經(jīng)的，還有懂工程的，他們具備很強的責任心，專業(yè)水準也高。有這樣一支高素質(zhì)的審計隊伍做后盾，固定資產(chǎn)投資中的審計風險自然可以輕而易舉的防范。

四、總結

綜上，固定資產(chǎn)投資任務量大、貫穿時間長、涉及事項紛繁復雜、價格的變動性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風險性的特點。因此，固定資產(chǎn)投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。所以，固定資產(chǎn)投資中的審計風險防范要精心準備，打有把握之仗，確定標準，全力遵照執(zhí)行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強隊伍建設。我們相信，只要審計機構同心協(xié)力，力求精進，掌握現(xiàn)代化的審計方法，保持高度的責任心，就一定能把固定資產(chǎn)投資過程中的審計風險降到最低。

參考資料：

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第9篇：資產(chǎn)審計范文

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計的風險控制

根據(jù)審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，無形資產(chǎn)的審計風險可以分解為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指無形資產(chǎn)賬戶存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。因此，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計人員應當實施風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，評估自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。

為了識別和評估企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否存在重大錯報風險，審計人員應當從以下幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境：企業(yè)所處行業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的狀況；相關法律法規(guī)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的規(guī)定；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對無形資產(chǎn)會計政策的選擇和運用；被審計單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的目標、戰(zhàn)略及可能存在的經(jīng)營風險；被審計單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)績效的衡量和評價；被審計單位無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過風險評估程序，如果識別出被審計單位在自創(chuàng)無形資產(chǎn)方面存在的重大錯報風險水平很高，那么審計人員應當確定較低的檢查風險水平，并且要實施較多的實質(zhì)性程序，收集更多的審計證據(jù)；著識別出被審計單位對重大錯報風險未加控制或控制不當，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，審計人員應當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。在對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行審計時，審計人員應當按照審計準則的要求，了解企業(yè)的行業(yè)環(huán)境，保持應有的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，對評估出的重大錯報風險，合理設計并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。

二、研究與開發(fā)階段審計

企業(yè)會計準則雖然對企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值作了規(guī)定，但由于研究階段與開發(fā)階段的劃分標準不明確，從而給企業(yè)留下了自由選擇的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的行業(yè)環(huán)境及經(jīng)營狀況人為地調(diào)整研發(fā)支出，從而操縱利潤。

(一)研究階段的審計研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查。這一階段的特點是：(1)計劃性。研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎上，即研發(fā)項目已經(jīng)董事會或相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調(diào)查等。(2)探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。從研究階段的特點看，其研究是否能在未來形成無形資產(chǎn)具有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在。因此，研究階段的支出應全部費用化，計人當期損益。在審計時，應注意審查企業(yè)研究階段與開發(fā)階段的劃分，有無人為地夸大或縮小費用化支出，以操縱利潤。如，企業(yè)經(jīng)營狀況好時，可能會增加本期費用化支出，從而平滑利潤，達到減少納稅的目的；企業(yè)經(jīng)營狀況不好時，也可能人為的增大費用化支出，使企業(yè)在本期虧足，以便以后期間可以扭虧為盈。

(二)開發(fā)階段審計開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段的特點在于：(1)具有針對性。開發(fā)階段建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性；(2)形成成果的可能性較大。從這一階段的特點看，開發(fā)階段在很大程度上已經(jīng)具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件，此時如果能夠證明無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，應將開發(fā)支出予以資本化，計人無形資產(chǎn)成本。

由于開發(fā)階段是形成無形資產(chǎn)的關鍵性階段，在審計時，應注意審查資本化支出是否滿足以下條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

(三)研發(fā)支出的審計研發(fā)支出一般從其存在性、權利和義務、完整性、計價和分攤四個方面進行審核。(1)核對三相符。即核對研發(fā)支出總賬、明細賬以及報表數(shù)是否相符。(2)存在性。采用逆查的方法，從總賬科目逆查至明細賬及原始憑證，檢查研發(fā)支出是否存在。(3)權利和義務。獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查是否歸企業(yè)擁有或控制。(4)完整性、計價和分攤。主要采用順查的方法。索取相關會議紀要、無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報告等相關資料，確定研究開發(fā)項目處于研究階段還是開發(fā)階段，不同階段的資本化和費用化處理是否正確，會計處理是否正確，檢查已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定用途的研究開發(fā)項目是否已經(jīng)結轉(zhuǎn)至相關資產(chǎn)項目；檢查研發(fā)費用明細表，檢查若干月份支出中的職工薪酬、折舊費等費用，并與相關科目核對是否相符，結合管理費用科目的審計，檢查費用化支出的結轉(zhuǎn)處理是否正確；檢查開發(fā)支出是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。(5)截止性測試。檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天內(nèi)開發(fā)支出明細賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。