保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著極大的作用。對(duì)于企業(yè)來說, 如何對(duì)營業(yè)說進(jìn)行機(jī)收籌劃, 以擴(kuò)大利潤空間將意味壽有效地減輕祝負(fù)和降低成本。因此，本文提出了營業(yè)稅稅務(wù)籌劃的幾種方法并進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃、營業(yè)稅、籌劃風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672―7355（2012）03―0―02

一、引言

稅收籌劃的英文是tax planning，翻譯成中文可以稱為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入，另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來研究在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

目前國內(nèi)比較普遍接受的定義為：稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅收利益行為的總稱。

稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其它稅收利益的藝術(shù)。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營管理計(jì)劃的不可分割的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后收益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，收減少了企業(yè)的利潤，減少的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排，來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競爭力可以得到大大提高。

營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種之一，是財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分。營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種商品和勞務(wù)稅。包括境內(nèi)提供的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

二、營業(yè)稅的籌劃思路

(一)對(duì)營業(yè)稅征收范圍進(jìn)行籌劃。

1.對(duì)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的籌劃。

營業(yè)稅的征收要求提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)生地在境內(nèi)，如果把發(fā)生地改在境外就不用繳納營業(yè)稅。例1，我國國內(nèi)一施工單位到法國安裝機(jī)器設(shè)備所取得的收人, 就不需要繳納營業(yè)稅。

2.對(duì)納稅人資格界定的籌劃。

營業(yè)稅的征收要求有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為?！坝袃敗钡臉?biāo)準(zhǔn)是：獨(dú)立核算單位之間的行為或者非獨(dú)立核算單位之間發(fā)生結(jié)算行為就是有償行為，如果非獨(dú)立核算單位沒有發(fā)生結(jié)算行為就不能視為有償行為，就不符合納稅人資格，因此不征收營業(yè)稅。例2，大洋集團(tuán)公司是在中國境內(nèi)成立的一家從事機(jī)械生產(chǎn)的企業(yè)，母公司主要從事機(jī)械生產(chǎn)，其下屬有大海，長江兩家子公司，分別從事遠(yuǎn)洋捕撈和內(nèi)河航運(yùn)業(yè)務(wù)。大洋集團(tuán)的子公司大海公司和長江公司所從事的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)和航運(yùn)業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)范圍，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以大洋的兩家子公司是營業(yè)稅的納稅人?；I劃安排：大洋的兩家子公司是營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)該通過合并的方式歸于大洋集團(tuán)公司這樣一個(gè)母公司，兩家子公司互相提供服務(wù)的行為就屬于企業(yè)內(nèi)部行為，從而不繳納營業(yè)稅。

（二）混合銷售和兼營行為的籌劃

1.混合銷售

對(duì)營業(yè)稅和增值稅征稅范圍劃分的籌劃。稅法中雖然明確規(guī)定了營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，但是，在實(shí)際生活中很難分清，經(jīng)常會(huì)存在混合銷售行為，由于增值稅稅率和營業(yè)稅稅率各不相同，納稅人可以結(jié)合自身經(jīng)營的情況，確定是以營業(yè)稅納稅人身份還是增值稅納稅人身份來繳稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例3，某商場屬于增值稅一般納稅人，主要銷售空調(diào)，并且取得安裝調(diào)試和維護(hù)服務(wù)收入，那么該商場就應(yīng)該按取得的銷售收入及安裝調(diào)試和維護(hù)服務(wù)收入繳納增值稅，如果該商場組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，業(yè)務(wù)上與商場配套服務(wù)。那么該商場銷售貨物的增值稅稅額不變，安裝調(diào)試及維護(hù)服務(wù)收入?yún)s改為繳納營業(yè)稅，適用3%的營業(yè)稅稅額。

2.兼營行為

兼營業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要求兼營的不同項(xiàng)目分別核算。當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營業(yè)額，分別計(jì)算稅額。這樣避免了沒有分別核算營業(yè)額的情況下從高征稅的情況。

3.計(jì)稅依據(jù)籌劃

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是雙方面議的價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)，這樣就為營業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營業(yè)稅、少繳納營業(yè)稅提供了可能。

營業(yè)稅是以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人也可以通過分解營業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅款。

對(duì)于境內(nèi)提供的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)征收營業(yè)稅。

交通運(yùn)輸企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)考慮要求承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)從而沖減總費(fèi)用，降低應(yīng)稅營業(yè)稅額，并尋求其他方式來回報(bào)外方高費(fèi)用所帶來的損失。例4，鴻運(yùn)空中客車公司，與香港巨無霸公司是貨運(yùn)聯(lián)手企業(yè)，鴻運(yùn)空中客車承擔(dān)運(yùn)輸，總運(yùn)費(fèi)按總價(jià)值10％提取，國外部門，按總價(jià)值1％提取，且由鴻運(yùn)委托并交付給巨無霸。這是一份由鴻運(yùn)與客戶內(nèi)部交易價(jià)格。若鴻運(yùn)要求國內(nèi)某企業(yè)在100萬元的運(yùn)費(fèi)中支付80萬元，且作為運(yùn)費(fèi)總額，另20萬元國內(nèi)某企業(yè)用實(shí)物作價(jià)，境外巨無霸的10萬運(yùn)費(fèi)，在合同中是3％，作為回報(bào)，鴻運(yùn)需長期與巨無霸合作。鴻運(yùn)出于避稅的目的，一方面盡可能想方設(shè)法縮小境內(nèi)外總運(yùn)費(fèi)；另一面，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)便利，擴(kuò)大非稅收管轄的巨無霸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)，從而縮小鴻運(yùn)實(shí)際運(yùn)輸費(fèi)。

建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

營業(yè)稅條例對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)額也作出了特殊的規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或者個(gè)人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不在此范圍內(nèi)。這樣，其結(jié)果有兩種避稅的可能：一是，縮小真正轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)額，采用提高借入資金利息，縮小轉(zhuǎn)貸資金利息，從而能達(dá)到轉(zhuǎn)貸利息收入減去借入利息后的余額最小化；二是，將非轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以假轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)達(dá)到縮小營業(yè)額的目的。

從事文化體育業(yè)的納稅人有時(shí)可能同時(shí)兼營不同稅目，如果應(yīng)稅行為分別核算，應(yīng)按不同的稅目分別核算營業(yè)額，再按不同稅目的相應(yīng)稅率計(jì)算納稅額；如果應(yīng)稅行為不分別核算營業(yè)額，按營業(yè)稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定，從高適用稅率，即按最高稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。所以，文化體育業(yè)的節(jié)稅技巧一是盡量將收入費(fèi)用化；二是分開核算，就低稅率。例5，某錄像廳既從事播映業(yè)務(wù)又經(jīng)營卡拉OK業(yè)務(wù)，播映業(yè)務(wù)收入50萬元，經(jīng)營卡拉OK業(yè)務(wù)收入40萬元，若該錄像廳未分別核算這兩種業(yè)務(wù)的營業(yè)額，則其應(yīng)當(dāng)從高適用稅率，即按10%的娛樂業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅（50+40）*10%=9(萬元)。把這兩種業(yè)務(wù)分別核算營業(yè)額，播映業(yè)務(wù)按照文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是3%，經(jīng)營卡拉OK業(yè)務(wù)收入按照娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是10%，所以應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：50*3%+40*10%=5.5（萬元），通過分開核算，減少稅額3.5萬元。

娛樂業(yè)適用5～20%的幅度稅率。娛樂業(yè)的具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。娛樂業(yè)是營業(yè)稅中惟一使用幅度稅率的行業(yè)，也是惟一一個(gè)由省級(jí)政府決定稅率的行業(yè)。從全國范圍看，娛樂業(yè)在不同省份其稅率的規(guī)定不太相同，這給打算設(shè)立娛樂業(yè)的納稅人帶來了節(jié)稅的機(jī)會(huì)。納稅人可以根據(jù)所要經(jīng)營的項(xiàng)目選擇在規(guī)定稅率低的地區(qū)設(shè)立娛樂業(yè)企業(yè)來達(dá)到節(jié)稅的目的。例6，杭州的一個(gè)保齡球館，計(jì)劃在外省開一個(gè)連鎖的分館，如果開在西安，高樂夫球、保齡球適用稅率為20%，則分館應(yīng)納營業(yè)稅按照20%的稅率來征收。高樂夫球、保齡球在南京的稅率為15%，這樣，保齡球館可以選擇在南京開設(shè)分館，這樣就會(huì)減少繳納營業(yè)稅。

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間通過配合就有了節(jié)稅可能，特別是在收費(fèi)項(xiàng)目和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)與導(dǎo)游通過各種形式回扣節(jié)稅。例7, 深圳某旅行社在電視臺(tái)登一則廣告，以每人8000元人民幣組織赴泰國境內(nèi)旅行，泰國境內(nèi)的旅行社則委托我國波特外貿(mào)公司駐泰辦事處負(fù)責(zé)。為此，深圳旅行社將支付泰國巴堤學(xué)校服務(wù)社每人1000元，波特公司駐辦事處每人500元。泰國某學(xué)校服務(wù)社將組團(tuán)來中國旅游，為此深圳施行社準(zhǔn)備免費(fèi)提供巴堤學(xué)校服務(wù)社引進(jìn)旅游服務(wù)，而波特公司駐泰辦事處實(shí)際是通過家屬參加了該旅游團(tuán)免費(fèi)作交換條件，這樣一來，關(guān)聯(lián)雙方通過私下交易，擴(kuò)大境外旅游費(fèi)用的支付，從而避交了部分營業(yè)稅。本次組團(tuán)旅游應(yīng)繳營業(yè)稅計(jì)算：營業(yè)額：8000×500＝400（萬元）；應(yīng)繳稅額：400×5%＝20（萬元）；擴(kuò)大費(fèi)用避稅后的實(shí)繳稅額的計(jì)算：營業(yè)額：（8000－1500）×500＝325（萬元）；實(shí)繳稅額：325×5%＝16.25（萬元）；實(shí)繳稅額與應(yīng)繳稅額相差3.75（萬元）。

不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅務(wù)籌劃主要是通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅負(fù)。納稅人可以通過交易合同的法律安排，盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以此來降低企業(yè)稅負(fù)。

4.營業(yè)稅稅率的籌劃

兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的不同經(jīng)營行為，根據(jù)這些不同經(jīng)營項(xiàng)目的經(jīng)營行為的適用稅率的差異進(jìn)行從高稅率向低稅率的轉(zhuǎn)化。

比如，根據(jù)工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%，通過建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)得轉(zhuǎn)化達(dá)到節(jié)稅的目的。

又如，服務(wù)業(yè)與文化體育業(yè)稅目稅率轉(zhuǎn)換。文化體育也稅率是3%，通過把服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)化成文化體育業(yè)，降低稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

5.營業(yè)稅優(yōu)惠政策籌劃

利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過充分的熟悉和掌握優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容以及掌握獲得優(yōu)惠必須具備的條件，進(jìn)而在稅法的規(guī)定內(nèi)達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、營業(yè)稅稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備

作為納稅人必須要明白，目前稅法的不完善為稅收籌劃提供了可能性。隨著稅法和征收管理的不斷完善，一些靠利用稅收漏洞來進(jìn)行籌劃的空間會(huì)越來越小，有的籌劃，雖然使企業(yè)的納稅減少了，但其他開支也增加了，那么這種籌劃也是沒有意義的。在進(jìn)行籌劃前，一定要對(duì)相關(guān)知識(shí)有所了解。必須的知識(shí)準(zhǔn)備有法律知識(shí)、納稅知識(shí)、以及會(huì)計(jì)知識(shí)。及時(shí)了解學(xué)習(xí)最新的稅收政策，提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。

營業(yè)稅是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅稅種，對(duì)營業(yè)額全額計(jì)稅，而且是道道征稅。針對(duì)營業(yè)稅的特點(diǎn)，有不同的營業(yè)稅納稅籌劃的方法。

參考文獻(xiàn)：

[1] 艾華：稅收籌劃研究[M].武漢大學(xué)出版社，2006.

[2] 姜潔：營業(yè)稅籌劃方法解析. 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010

第2篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對(duì)壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn)，就如何做好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

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1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提

（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。

（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。

3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作

目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。3.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。

合理開支日常經(jīng)營費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。

(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％計(jì)算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。

(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖渌胤缴虡I(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。

(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日?；A(chǔ)工作做起，重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理：①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)，確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

參考文獻(xiàn)

第3篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

對(duì)于建筑企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能夠降低建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，在目前市場經(jīng)濟(jì)體制的作用下，建筑企業(yè)在運(yùn)作過程中其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素也逐漸變化，加之建筑企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題不斷出現(xiàn)。對(duì)于這一情況，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視，完善相關(guān)防范對(duì)策，合理地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建筑企業(yè)自身健康發(fā)展。

1 稅務(wù)籌劃情況分析

目前我國的建筑行業(yè)具有較大的開放性，并且同外部環(huán)境產(chǎn)生了非常緊密的聯(lián)系，而我國建筑行業(yè)的發(fā)展又同其他眾多領(lǐng)域息息相關(guān)，如設(shè)備制造、鋼鐵生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)等，還包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等眾多行業(yè)，因此建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)受到了營改增政策的顯著影響。其因素不僅包括內(nèi)在的，也包括復(fù)雜的外界因素。隨著營改增的落實(shí)，建筑企業(yè)在組織架構(gòu)、運(yùn)營模式及經(jīng)營理念上都會(huì)受到極大影響。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建筑企業(yè)必須正確應(yīng)對(duì)營改增問題，消除不利影響，抓住營改增在實(shí)施前后的機(jī)會(huì)，重新調(diào)整建筑企業(yè)經(jīng)營體系，合理利用營改增方案，開源節(jié)流，降低建筑企業(yè)成本。

建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃涉及領(lǐng)域眾多，專業(yè)性和實(shí)用性較強(qiáng)，因此需要具有高素質(zhì)、高職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃。在營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)很少接觸增值稅，并且增值稅的政策同營業(yè)稅政策比較起來差異較大，其財(cái)務(wù)工作者也不了解增值稅政策，如果直接讓建筑企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)營業(yè)稅納稅籌劃的工作人員負(fù)責(zé)增值稅納稅籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)一定偏差，從而對(duì)建筑企業(yè)的正常運(yùn)營造成風(fēng)險(xiǎn)。

由于增值稅主要采用進(jìn)銷相抵的計(jì)稅措施，因此根據(jù)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣率的不同，各建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)也不相同。同時(shí)，當(dāng)建筑企業(yè)完全實(shí)行營改增后，公司財(cái)務(wù)應(yīng)分別計(jì)算收入和成本，這就會(huì)導(dǎo)致核算、預(yù)算及考核等工作需要改變?cè)锌趶健Ｔ鲋刀惖恼魇展芾磔^為嚴(yán)格，限制了進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣時(shí)間和事項(xiàng)，因此在管理增值稅發(fā)票、稅額、申報(bào)及繳稅等方面都會(huì)比過去營業(yè)稅體系更為嚴(yán)格，管理的難度也更大。

為更好地開展稅務(wù)籌劃工作，首先，我國的建筑公司應(yīng)針對(duì)增值稅特點(diǎn)總結(jié)出納稅籌劃的方案，我國建筑企業(yè)應(yīng)平穩(wěn)應(yīng)對(duì)營改增政策，針對(duì)建筑企業(yè)的納稅做出合理籌劃，從自身的多個(gè)方面進(jìn)行籌劃研究，拿出具體可行的方案。其次，營改增能夠顯著提升建筑行業(yè)的市場適應(yīng)能力，在復(fù)雜激烈的市場競爭當(dāng)中，建筑企業(yè)應(yīng)開發(fā)對(duì)外經(jīng)營的能力，強(qiáng)化市場地位，加強(qiáng)盈利能力并降低建筑企業(yè)成本，提升建筑企業(yè)的整體經(jīng)營質(zhì)量。最后，營改增對(duì)于豐富建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃研究具有重要意義，本次研究利用已有成果，針對(duì)建筑企業(yè)的納稅籌劃問題進(jìn)行調(diào)研，并結(jié)合我國建筑企業(yè)的特點(diǎn)，提出科學(xué)的納稅籌劃策略。

2 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及涉稅分析

2.1建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

建筑企業(yè)的營改增落實(shí)后，其稅務(wù)管理將產(chǎn)生較大的影響。首先建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本將出現(xiàn)大幅度提升的情況，營改增后，建筑企業(yè)要購買稅控裝置以滿足增值稅發(fā)票的管理要求，這是對(duì)財(cái)務(wù)成本提升的具體因素；其次根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的專用發(fā)票需要由專人管理，而管理增值稅發(fā)票的難度較大，計(jì)算量也較多，因此建筑企業(yè)只能通過增設(shè)崗位的方式滿足這一需求，這也是增加財(cái)務(wù)管理成本的因素。此外，增值稅的管理還涉及到增值稅開票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅報(bào)稅繳納管理以及增值稅會(huì)計(jì)核算管理等多項(xiàng)內(nèi)容，和原本的營業(yè)稅體系比較，增值稅的管理項(xiàng)目提升了復(fù)雜性，因此營改增會(huì)給建筑企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的不利影響。

2.2建筑企業(yè)涉稅情況

我國建筑行業(yè)具有獨(dú)特之處，其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)也相對(duì)復(fù)雜。由于我國的建筑企業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)及其高度復(fù)雜性，這也在一定程度上決定了我國的建筑企業(yè)稅務(wù)管理具有較高復(fù)雜性，建筑企業(yè)的稅收管理難度較大，但這也是建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃有效性體現(xiàn)的機(jī)遇。

2.3建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國住建部的稅負(fù)增減摸底研究可以看出，建筑行業(yè)在營改增之后?會(huì)面臨比較高的稅負(fù)，致使建筑企業(yè)的運(yùn)營成本較之前有大幅度提升，因此建筑企業(yè)必須進(jìn)行合理的增值稅納稅籌劃，才能有效降低建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行成本，以提升建筑企業(yè)的市場競爭力，有利于長期發(fā)展。

3 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃方法

3.1合同方面

3.1.1拆分EPC合同

建筑企業(yè)的EPC合同通常包含了勘探、設(shè)計(jì)、采購、施工以及安裝等一系列內(nèi)容，一般由具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)同業(yè)主簽訂合同。EPC合同沒有將設(shè)計(jì)、施工以及設(shè)備的款項(xiàng)分開表示，只列舉了合同總價(jià)，而某些EPC合同雖然列舉了各項(xiàng)清單，但沒有分別列示價(jià)款，只有總價(jià)信息。為避免因混業(yè)經(jīng)營未分開核算導(dǎo)致從高適用稅率繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)，EPC項(xiàng)目的總承包方應(yīng)同業(yè)主拆分EPC合同，將單一的EPC合同按照不同的稅率業(yè)務(wù)拆分為設(shè)計(jì)合同、采購合同以及施工合同，通過具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)和業(yè)主分別簽訂。

3.1.2確定不同稅率業(yè)務(wù)價(jià)款

根據(jù)“財(cái)稅（2016）36號(hào)”《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條闡述：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

EPC項(xiàng)目所包含的設(shè)計(jì)、采購及施工業(yè)務(wù)適用于不同的稅率，因此總承包方可以考慮通過稅率差異對(duì)增值稅進(jìn)行合理納稅籌劃，也就是說，總承包方同業(yè)主通過談判確定了各類業(yè)務(wù)在EPC合同中的價(jià)款后，再將EPC合同總價(jià)款在設(shè)計(jì)、采購以及施工三部分業(yè)務(wù)間進(jìn)行合理的劃分，以加大低稅率業(yè)務(wù)價(jià)款，同時(shí)降低高稅率業(yè)務(wù)價(jià)款，降低項(xiàng)目整體稅負(fù)。

3.2人工費(fèi)用

人工費(fèi)用在施工的成本當(dāng)中差不多占據(jù)了百分之三十，由于人工費(fèi)用一直在持續(xù)不斷的增加，因此在施工工程當(dāng)中占據(jù)的比重也越來越大。怎樣才能夠抵扣人工費(fèi)用，這是營改增政策全面推行之后，施工企業(yè)需要考慮的問題。在營業(yè)稅的條件下，我國有兩種人工費(fèi)用稅務(wù)繳納的方式。第一種是根據(jù)某些勞務(wù)機(jī)制繳納的營業(yè)稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的服務(wù)屬于勞務(wù)派遣，那么所繳納的營業(yè)稅收的稅率就是百分之五。營改增之后，假設(shè)企業(yè)按一般計(jì)稅繳納增值稅，稅率為百分之十一，那么按照簡易計(jì)稅，稅率為百分之三清包工的分包工程使企業(yè)的稅負(fù)增加。

3.3企業(yè)費(fèi)用

由于營業(yè)稅屬于地方稅，相關(guān)人員在繳納營業(yè)稅的時(shí)候，需要到施工項(xiàng)目的地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納，并且企業(yè)所繳納的稅額就要被地方財(cái)政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時(shí)候，需要到當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳。中央財(cái)政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財(cái)政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現(xiàn)象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個(gè)部分，包括中央財(cái)政收入、施工企業(yè)所在地的財(cái)政收入以及工程所在地的財(cái)政收入。而這嚴(yán)重影響了地方政府的稅收，同時(shí)也增加了異地承接工程的難度系數(shù)，而且企業(yè)在經(jīng)營的時(shí)候，也要投入更多的經(jīng)營費(fèi)用。

一般情形下，施工企業(yè)系異地作業(yè)。營改增政策推行之后，在工程項(xiàng)目所在地的國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，在工程項(xiàng)目所在地的地稅機(jī)關(guān)對(duì)附加稅進(jìn)行繳納，在機(jī)構(gòu)所在地的國稅部門認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認(rèn)證票據(jù)清算稅金、建立各種臺(tái)賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業(yè)投入大量的人力、物力和財(cái)力，這大幅度增加了施工企業(yè)的整體管理費(fèi)用，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.4供應(yīng)商選擇方面

3.4.1含稅報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商選擇

第一，應(yīng)選擇規(guī)模較大且具有良好信譽(yù)的供應(yīng)商。在相同的含稅報(bào)價(jià)下，對(duì)同一類型供應(yīng)商可提供具有適用性的發(fā)票類型，按照建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模和商業(yè)信譽(yù)因素，建筑企業(yè)應(yīng)選擇具有更好信譽(yù)的商家。

第二，如果選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，在含稅報(bào)價(jià)相同的情況下，供應(yīng)商所開具發(fā)票的增值稅稅率不同，就應(yīng)該選擇稅率更高的商家。

3.4.2含稅報(bào)價(jià)不同的供應(yīng)商選擇

在不同類型供應(yīng)商報(bào)價(jià)不同的情況下，因含稅成本不同，而和成本有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣會(huì)對(duì)計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)用產(chǎn)生直接影響，最終影響建筑企業(yè)的利潤，因此在采購過程中可以通過計(jì)算不同類型供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)選擇最佳供應(yīng)商。

3.4.3考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇

建筑企業(yè)的采購合同通常都會(huì)含有一定的運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)是適用11%增值稅的、不同于采購的17%稅率，因此在采購材料及設(shè)備時(shí)，供應(yīng)商有兩種提供發(fā)票的方式：第一，一票制，銷售方在銷售設(shè)備或材料時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票中不僅包含采購價(jià)格也含有運(yùn)輸費(fèi)用；第二，兩票制，銷售方在銷售設(shè)備或材料時(shí)就采購的價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分開計(jì)算并開具增值稅發(fā)票。在采購大型設(shè)備的時(shí)候，供應(yīng)商如果是一般納稅人，和供應(yīng)商簽訂采購合同就應(yīng)采用一票制；如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人，在簽訂合同的時(shí)候就應(yīng)該采取兩票制。

4 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

4.4稅收政策的轉(zhuǎn)變

近幾年，隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國稅收政策為適應(yīng)市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大地提高了建筑企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，建筑企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項(xiàng)目未結(jié)束時(shí)，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項(xiàng)目開展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分建筑企業(yè)未提高對(duì)于這一現(xiàn)狀的重視，不能實(shí)時(shí)掌握我國稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不斷提高。

4.2稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù)，其基本手段與避稅、漏稅存在實(shí)質(zhì)性差異，稅收籌劃是在屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準(zhǔn)，但是在實(shí)際的批準(zhǔn)過程中，由于相?P稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

4.3相關(guān)工作人員素質(zhì)不高

在建筑企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時(shí)，稅收籌劃的實(shí)施方案以及具體的實(shí)施手段在很大程度上有建筑企業(yè)自身所決定，從目前的實(shí)際狀況來看，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財(cái)務(wù)工作人員或者會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，但部分建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員優(yōu)于缺乏專業(yè)致使，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。同時(shí)，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實(shí)時(shí)了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

5 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)解決措施

5.1加深理解稅收政策

在營業(yè)稅時(shí)代，很多建筑企業(yè)所涉及的增值稅業(yè)務(wù)量較少，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員及建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并不了解增值稅政策的具體施行方法。為加深建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員及領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)營改增的了解程度，建筑企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)和稅收業(yè)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要圍繞現(xiàn)行的增值稅政策、實(shí)施方法以及營改增的試點(diǎn)行業(yè)和試點(diǎn)地區(qū)等。當(dāng)營改增政策落實(shí)到建筑企業(yè)之后，建筑企業(yè)再針對(duì)這一政策和具體操作實(shí)施第二次培訓(xùn)，最大限度地滿足建筑企業(yè)稅務(wù)工作人員對(duì)增值稅改革的知識(shí)需求，加深其理解程度。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須對(duì)新形勢(shì)下的增值稅政策和建筑企業(yè)自身的情況非常了解，同時(shí)加強(qiáng)同國家財(cái)政稅務(wù)部門的合作溝通，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)增值稅的了解程度，及時(shí)獲得新鮮資訊，積極商討納稅籌劃方案，確保方案的可行性。

5.2建立增值稅管理體系

我國建筑企業(yè)在營業(yè)稅時(shí)代沒有完善增值稅管理體系，建筑企業(yè)并不重視對(duì)增值稅的管理。增值稅管理主要涉及到增值稅發(fā)票開具管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報(bào)繳納管理、發(fā)票管理以及會(huì)計(jì)審核等內(nèi)容，因此應(yīng)建立一套完整高效的增值稅管理體系，這也是為建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增不可或缺的一環(huán)。建筑企業(yè)需要在營改增之后，加強(qiáng)建筑企業(yè)對(duì)增值稅的管理，根據(jù)建筑企業(yè)的規(guī)模及增值稅的要求，設(shè)置專門的部門或崗位，安排專人負(fù)責(zé)此事宜，并根據(jù)增值稅的政策內(nèi)容及要求建立完善的制度體系。

5.3建立稅收籌劃績效評(píng)估體系

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)歲籌方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅收機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。

5.4提高稅收籌劃人員素質(zhì)

第4篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

（阜陽師范學(xué)院 信息工程學(xué)院，安徽 阜陽 236041）

摘 要：稅收政策與一國財(cái)政和金融密切相關(guān),稅收政策的調(diào)節(jié)不僅影響到保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，而且影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.近年來，我國保險(xiǎn)業(yè)，特別是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè),保費(fèi)收入飛快增長,幾乎以數(shù)倍于GDP增速的速度發(fā)展，保險(xiǎn)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大.同時(shí)舊稅制在時(shí)間上暴露出很大的局限性,舊有的稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,本文著重分析財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅稅收政策存在的問題，并提出合理的對(duì)策建議.

關(guān)鍵詞 ：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；企業(yè)所得稅；準(zhǔn)備金

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）01-0106-02

1 引言

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),是以各種財(cái)產(chǎn)物資和有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的,以補(bǔ)償投保人或被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)損失為基本目的的一種社會(huì)化經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償制度.稅收制度作為國家宏觀調(diào)控的一個(gè)重要方面,其自身的優(yōu)化對(duì)保險(xiǎn)業(yè)起到了重要的作用.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,舊稅制在時(shí)間上暴露出很大的局限性,舊有的稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,稅制改革迫在眉睫.在此著重探討我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的所得稅的存在的問題及其原因分析，并給出合理的政策建議.

2 我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅存在的問題及其原因分析

2008年我國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,統(tǒng)一稅率為25%,但實(shí)際上我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)所得稅稅負(fù)還是比較重,其稅制本身也存在著很多問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 稅收征管和分享體制不均衡

我國保險(xiǎn)企業(yè)所得稅通常實(shí)行公司總部所在地匯總繳納、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳并受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理檢查的模式.這種管轄體制使得稅務(wù)部門在匯總繳納企業(yè)所得稅過程中,征收和管理極差分離.使得地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不重視稅收征管,造成稅收管理的疏忽,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)玩忽職守、對(duì)稅源監(jiān)督不利從而造成稅款流失的問題.

新《企業(yè)所得稅法》的頒布,地方政府不再分享外資保險(xiǎn)公司所得稅,保險(xiǎn)企業(yè)所得稅集中上繳中央國庫,地方政府沒有稅收分享,其利益減少,一定程度上也削弱了其對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)注,不利于保險(xiǎn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和長期發(fā)展.

2.2 成本不能完全扣除

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除費(fèi)用、工資薪金和各項(xiàng)支出時(shí),險(xiǎn)企手續(xù)費(fèi)和傭金支出稅前不能完全扣除.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出,不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分,不得扣除.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額.

傭金就是保險(xiǎn)公司支付給保險(xiǎn)營銷員的一部分成本.包括展業(yè)成本和營銷員勞務(wù)報(bào)酬.展業(yè)成本不作為公司稅前列支的項(xiàng)目,由營銷員承擔(dān).營銷員是不需要繳納企業(yè)所得稅,而是繳納個(gè)人所得稅,所以展業(yè)成本并未從應(yīng)稅成本中扣除.

2.3 準(zhǔn)備金計(jì)提的相關(guān)規(guī)定不完善

一般財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)承保期限為一年,其收取保費(fèi)的時(shí)間并不一定和會(huì)計(jì)年度（1月1日到12月31日）規(guī)定的第一天是一樣的,其取得保費(fèi)的時(shí)間可以是一年中的任何一天,所以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)計(jì)算的年度就是收取保費(fèi)的這一天到次年對(duì)應(yīng)的一天.所以保險(xiǎn)計(jì)提的數(shù)額、時(shí)間和歸屬,都將影響財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司當(dāng)期的盈利.收取保費(fèi)時(shí)間和稅款核算年度的不一樣,也給財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司稅前列支準(zhǔn)備金造成一定的麻煩,年度會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí),保費(fèi)收入已經(jīng)全部被確認(rèn),但實(shí)際上還有一些保險(xiǎn)責(zé)任未到期,所以稅法上允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取一定的準(zhǔn)備金.

當(dāng)前我國關(guān)于準(zhǔn)備金的稅前列支還有很多不足,主要體現(xiàn)在：

2.3.1 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的扣除問題

財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)區(qū)別于一般企業(yè),它是屬于負(fù)債經(jīng)營,業(yè)務(wù)收入在先,成本支出在后,未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不是財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司發(fā)生的實(shí)際成本,也不是其利潤的一部分,而是未賺保費(fèi)的部分,因而在征稅時(shí)應(yīng)以已賺保費(fèi)（已賺保費(fèi)=保費(fèi)收入-分出保費(fèi)-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）為稅基,而不是以實(shí)際保費(fèi)為稅基來計(jì)征所得稅.

2.3.2 未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金的扣除問題

稅法上對(duì)已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）計(jì)提的規(guī)定是不合理的,容易造成財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司低估準(zhǔn)備金而使公司利潤虛高,使得公司超額納稅,加重公司負(fù)擔(dān).

同時(shí)稅法對(duì)IBNR的計(jì)提也存在不合理之處,首先,以實(shí)際賠款支出為稅基有失妥當(dāng).在實(shí)踐中,財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司為了追求短期利潤,通常在一年最后一個(gè)季度以人為壓案或異常延遲立案的手段少記賠付支出,造成IBNR稅基較少.其次,8%的計(jì)提比例顯然偏低.根據(jù)2007年各家財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算,未決賠款準(zhǔn)款準(zhǔn)備金占賠款支出的比例非常高,幾乎達(dá)60%以上,甚至有些數(shù)倍于賠款支出,8%的IBNR的提取比例根本不能滿足保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金計(jì)提的需要,所以需要改進(jìn).

2.3.3 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金在稅法上存在漏洞

理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為已經(jīng)發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用（律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等）而提取的準(zhǔn)備金.補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是為了更加合理的確定財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的實(shí)際利潤,并更加有效的填補(bǔ)了未來的風(fēng)險(xiǎn)損失.

這兩種準(zhǔn)備金在稅法上存在漏洞,稅法沒有確定這兩種準(zhǔn)備金在稅前是否應(yīng)該扣除問題.在國內(nèi)有兩種觀點(diǎn)：第一,不允許稅前扣除.本著稅法優(yōu)先原則,一切以稅法規(guī)定為主,稅法上并未規(guī)定理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金應(yīng)該是稅前扣除,所以主張不能稅前扣除.第二,可以稅前扣除.理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的組成部分,符合所得稅稅前扣除辦法,所以這兩種應(yīng)當(dāng)稅前扣除.因此,由于稅法上規(guī)定的偏差和漏洞,造成不同財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司對(duì)同一問題采取不同的處理方式,使得財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司在以后納稅年度可能會(huì)遭遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),不利于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展.

2.3.4 巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取比例不合理

巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取比例很低,甚至有些險(xiǎn)種還不能提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金,對(duì)巨災(zāi)保險(xiǎn)缺乏稅收優(yōu)惠.我國是自然災(zāi)害頻發(fā)的國家,尤其是近幾年來,08年的汶川地震、09年玉樹地震以及幾乎每年都發(fā)生的山體滑坡、泥石流、洪水、雪災(zāi)等給我國經(jīng)濟(jì)造成了巨大的損失,2010年我國各類自然災(zāi)害造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)達(dá)到5340億元,保險(xiǎn)索賠款額僅約為150億美元,保險(xiǎn)賠款率非常之低.

3 我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅存在的問題的原因分析

3.1 根本原因

政府職能問題,政府間財(cái)權(quán)事權(quán)關(guān)系不穩(wěn)定.我國政府間財(cái)權(quán)和事權(quán)一致存在相分離的問題,中央政府掌握大部分財(cái)權(quán),而大部分事權(quán)卻集中在地方政府,稅收是組織國家財(cái)政收入的主要來源,1994年的分稅制財(cái)政體制改革并未明確界定政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分,因此中央政府掌握了稅收的財(cái)權(quán),而地方政府只享受稅收征管權(quán),沒有利益共享,這就造成了財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)稅收征管和分享機(jī)制的不平衡.

3.2 直接原因

第一,財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的特殊性是造成財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)稅前成本費(fèi)用不能完全扣除的主要原因,在財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)中,手續(xù)費(fèi)和傭金支出占了很大的比重,傭金支出是按點(diǎn)提,跟業(yè)務(wù)提成很相似,不同險(xiǎn)種提取的比例不同,有4%、8%、16%不等,所以財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)的傭金支出是比較高的,因此規(guī)定手續(xù)費(fèi)和傭金支出稅前只是按一定的比例扣除.

第二,準(zhǔn)備金計(jì)提的問題.不同的扣除方法計(jì)算出的準(zhǔn)備金的計(jì)提金額是不同的；準(zhǔn)備金計(jì)提的時(shí)間與會(huì)計(jì)、稅法上確定的時(shí)間的不同,使得最后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目也是不同的.

4 對(duì)我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅改革的政策研究

4.1 嚴(yán)格稅收征管

對(duì)于因?yàn)檎?cái)權(quán)和事權(quán)不對(duì)稱所導(dǎo)致的稅收征管和分享不均衡的問題,要求明確政府間稅收收入權(quán),保證中央政府和地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一,一方面,適當(dāng)?shù)脑黾拥胤秸?cái)產(chǎn)險(xiǎn)征稅權(quán),規(guī)范政府間稅收收入分配；另一方面,以法律的形式規(guī)范政府間的財(cái)力轉(zhuǎn)移,實(shí)現(xiàn)政府間財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)稅收利益均等化.

4.2 調(diào)整成本扣除標(biāo)準(zhǔn)

傭金包括展業(yè)成本和營銷員勞務(wù)報(bào)酬,前面我們已經(jīng)分析了傭金成本稅前只能扣除一定的比例,主要是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)營銷員的傭金很高,但是傭金中的展業(yè)成本不能作為所得稅稅前扣除的項(xiàng)目是不合理的,保險(xiǎn)營銷員是保險(xiǎn)公司開展新業(yè)務(wù)的主要成員,現(xiàn)實(shí)情況下,展業(yè)成本是要保險(xiǎn)營銷員自己承擔(dān)的,這一方面加重了營銷員的負(fù)擔(dān),另一方面又挫傷營銷員的積極性,即不利于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司拓展新業(yè)務(wù),又不利于財(cái)險(xiǎn)業(yè)的長期發(fā)展,所以在此建議將展業(yè)成本納入公司的營業(yè)成本,作為公司所得稅稅前扣除項(xiàng)目.

4.3 充分列支準(zhǔn)備金

現(xiàn)行的稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取各類準(zhǔn)備金,并允許稅前扣除,巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一般在稅后利潤提取.

4.3.1 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提

首先,對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,應(yīng)以已賺保費(fèi)為稅基,合理確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的應(yīng)稅范圍.其次,關(guān)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法,財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司可以采用1/24法或1/365法,我們?cè)谔崛≡谔崛?zhǔn)備金前先比較在這兩種方法下的提取準(zhǔn)備金的大小,取大者,因?yàn)樘崛〉臏?zhǔn)備金越多,其稅前扣除就越大,繳納的所得稅就越小.

4.3.2 未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提

建議稅法允許按精算方法提取的未決賠款準(zhǔn)備金稅前據(jù)實(shí)扣除,這樣我們才能根據(jù)科學(xué)有效的方法提取出與財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司實(shí)際需要相符的未決賠款準(zhǔn)備金數(shù)額,避免財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司超額納稅.

4.3.3 完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金

根據(jù)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備進(jìn)和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金稅法上存在的問題,建議盡快明確和完善稅法上關(guān)于理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策,規(guī)范財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的管理經(jīng)營.

4.3.4 給予巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠

建議允許保險(xiǎn)公司在稅前利潤按一定的比例提取巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,并對(duì)承保巨災(zāi)保險(xiǎn)的險(xiǎn)種免征稅收,如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn).這樣一方面分擔(dān)了財(cái)政負(fù)擔(dān),一方面通過稅收優(yōu)惠政策減輕財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的損失,并鼓勵(lì)更過的保險(xiǎn)公司參與到巨災(zāi)險(xiǎn)的承保中,這是一項(xiàng)有利于國計(jì)民生,并體現(xiàn)綜合國力的措施.

4.3.5 根據(jù)賠付情況提取準(zhǔn)備金

目前我國財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司賠付率還是比較高的,賠款支出隨著保費(fèi)收入的增加也在逐年增長,針對(duì)這一情況,稅法有必要根據(jù)保險(xiǎn)公司賠付的實(shí)際情況,將準(zhǔn)備金的提取調(diào)整在賠付率比較高的年度,以滿足保險(xiǎn)公司發(fā)展的需要.

4.4 提取保險(xiǎn)保障基金和預(yù)防性支出

在充分列支準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上,提高保險(xiǎn)保障基金和預(yù)防性支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),提升財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)事故的能力,保證其長期健康有序發(fā)展.對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的一些符合政策支持、非營利性的險(xiǎn)種的保險(xiǎn)保障基金不計(jì)入公司總所得納稅,如火險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)、抵押保證保險(xiǎn)等.

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅納稅籌劃納稅負(fù)擔(dān)

一、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的意義

1、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的定義

按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的稅款, 因此稱為“增值稅”。增值稅的主要的特點(diǎn)是實(shí)行稅款抵扣制。

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、融資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。納稅籌劃無論在形式上還是內(nèi)容上都是合法的，而且國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷售方式、減免稅及出口退稅等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的差異很大，本文所述的納稅籌劃主要是針對(duì)一般納稅人的納稅籌劃。

2、增值稅納稅籌劃的意義

由于增值稅是以一種流轉(zhuǎn)稅，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)通過行之有效的納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅及其相關(guān)的稅費(fèi)（城建稅和教育費(fèi)附加）而且由于納稅籌劃對(duì)企業(yè)的管理水平特別是財(cái)務(wù)管理水平提出了較高的要求，企業(yè)的管理水平會(huì)在一定程度上得到提高。

二、增值稅籌劃的原則

1、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循合法、合規(guī)性的原則

在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，一定要注意遵守相關(guān)法律、法規(guī)。法律法規(guī)是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。違背了相關(guān)法律法規(guī)的稅務(wù)籌劃，就成為了偷稅、逃稅等違法行為的一種，一方面會(huì)使企業(yè)遭受稅法的嚴(yán)懲，造成一部分經(jīng)濟(jì)損失，更甚者會(huì)被吊銷營業(yè)執(zhí)照；另一方面，也會(huì)對(duì)企業(yè)的公眾形象造成損壞。

2、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循成本效益的原則

納稅籌劃一定要在給企業(yè)帶來利益大于成本的基礎(chǔ)上，才能展開。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，全面考慮稅收籌劃可能帶來的交易成本，對(duì)相關(guān)政策的變化要做到及時(shí)了解，并充分的理解，從而使可以快速的對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

3、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循系統(tǒng)性的原則

企業(yè)的增值稅并不是與其他的稅收沒有關(guān)系，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要考慮其他的稅收。例如，城建稅和教育費(fèi)附加是在增值稅的基礎(chǔ)上，計(jì)算出來的，我們對(duì)于這種情況，能做的就是降低增值稅以降低城建稅和教育費(fèi)附加；而營業(yè)稅和增值稅卻是并列的稅種，也就是企業(yè)在繳納營業(yè)稅和增值稅中，一般是其中之一為主要的稅種。系統(tǒng)性還要求企業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候考慮企業(yè)納稅的時(shí)間因素。在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來影響。

三、增值稅納稅籌劃的方法

我們知道，增值稅的計(jì)稅公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)行稅

因此，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃主要是從兩方面入手，一方面減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，另一方面增加當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)增值稅的納稅籌劃，由于我國增值稅的實(shí)行時(shí)間比較短，籌劃空間比較大，不同人又有不同的出發(fā)點(diǎn)，下面簡單介紹幾種方法：

1、銷項(xiàng)稅額方面的籌劃

對(duì)于銷項(xiàng)稅額方面的籌劃，一方面我們可以充分利用稅率方面的優(yōu)惠政策，另一方面我們也可以運(yùn)用銷售額方面的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

稅率方面的納稅籌劃，就是要充分利用增值稅的低稅率13%。稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅：糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。對(duì)于這一部分，我們能做的是自己銷售的產(chǎn)品，努力向這方面靠攏。

銷售額方面的籌劃比較多，我們主要說下混合銷售行為和兼營銷售的行為。

（1）混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。這里面的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，二者之間具有從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

例1: 某電視機(jī)的銷售企業(yè)本年銷售銷售額為5 001 元, 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供額為4 999 元, 銷售電視同時(shí)提供運(yùn)費(fèi)的營業(yè)額為200 元,對(duì)于該企業(yè)的200元銷售額的處理，我們分析如下：（假定增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為3%, 忽略其他稅) 。

分析:① 首先，計(jì)算出貨物銷售額占合計(jì)數(shù)的比重=5 001 ÷( 5 001 +4 999 ) ×100%=50.01%，超過50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納增值稅。

其次，計(jì)算混合銷售行為繳納的增值稅額=200×17%=34(元)。

②如果對(duì)于上例中，我們把提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額調(diào)整為5 001.1元。

首先，首先，計(jì)算出貨物銷售額占合計(jì)數(shù)的比重=5001 ÷( 5001 +5001.1 ) ×100%=49.99%，不超過50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

其次，計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=200×3%=6(元) 。

對(duì)于以上的分析我們可以看出，納稅人在50%臨界點(diǎn)時(shí)，納稅額的微小變動(dòng)對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就有較大的改變，因此，為納稅人的納稅籌劃，提供了巨大的空間。一般而言，營業(yè)稅的稅率相對(duì)于增值稅而言，還是偏小的，因此納稅人可以盡量調(diào)整其經(jīng)營行為，使其本年混合銷售行為盡量符合繳納營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，在臨界50%時(shí)候，可以考慮放棄一部分貨物的銷售額，從而使銷售額的比重下降，符合營業(yè)稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

（2）兼營行為。 兼營銷售行為: 兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多元化所產(chǎn)生, 是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且所從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。《暫行條例》：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的稅率征收增值稅，對(duì)非增值稅（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅，如不分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如供銷社既銷售稅率為17%的產(chǎn)品電視機(jī), 同時(shí)又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等農(nóng)產(chǎn)品, 若不單獨(dú)核算, 就應(yīng)一并從高原則按17%的高稅率繳納增值稅。對(duì)于納稅人經(jīng)營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)該對(duì)于其經(jīng)營額進(jìn)行單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的, 不得減、免稅。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的籌劃

對(duì)于納稅人的進(jìn)行稅額，我們當(dāng)然是希望可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好，增加進(jìn)項(xiàng)稅額具體可以采取以下辦法：

（1）在一般情況下，我們從小規(guī)模納稅人取得銷售額，是不能取得增值稅專用發(fā)票的，從而這一部分的銷售額的進(jìn)行稅額就不能抵扣，我們可以選擇從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購，這樣可以獲得一部分利潤，但是小規(guī)模納稅人能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的除外。

（2）對(duì)于企業(yè)需要購入的用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的

生產(chǎn)時(shí)，為了使企業(yè)購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在購入時(shí)可以選擇按照生產(chǎn)用料來處理，將來即使用在不課稅，免稅項(xiàng)目上，我們做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí)候，在這段時(shí)間我們也獲得了資金使用的時(shí)間價(jià)值上的好處。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)

0引言

2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對(duì)企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。論文百事通目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對(duì)象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對(duì)企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

1企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論

企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過各種手段來取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右?，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對(duì)于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

2企業(yè)并購中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請(qǐng)問合并哪家更為合適？

分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事

中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅?！彼裕艏娌企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]

例2：長江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）

分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對(duì)于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢(shì)頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。

由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對(duì)象可能對(duì)企業(yè)較有利。②并購時(shí)應(yīng)盡量符合特殊性并購的條件，因?yàn)樘厥庑圆①徳谝欢l件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

總之，企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，對(duì)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營狀況進(jìn)行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務(wù)于并購中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:331-340.

第7篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

一、引言

“營改增”的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是將企業(yè)以前應(yīng)該繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改成繳納增值稅，以此消除重復(fù)增稅的弊端，“營改增”就是一種針對(duì)稅種的變化?！盃I改增”首先在我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中進(jìn)行試運(yùn)行，取得了較好的效果，隨即推廣到國民經(jīng)濟(jì)的各行各業(yè)。從目前的試點(diǎn)情況來看，“營改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著較為明顯的影響，尤其對(duì)中小企業(yè)影響很大。以廣告行業(yè)為例，在“營改增”政策實(shí)施之前，我國小規(guī)模廣告企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率是5%，而“營改增”政策推行之后，其適用稅率下降為3%，由此可以明顯看出：“營改增”有助于小規(guī)模納稅人減輕實(shí)際稅負(fù)。隨著“營改增”推行范圍的逐步擴(kuò)大，試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量也在快速增加，其意義也逐步凸顯。首先，“營改增”對(duì)促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有著積極意義?！盃I改增”實(shí)施之前，我國服務(wù)業(yè)需全額進(jìn)行營業(yè)稅征收，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較重?！盃I改增”之后，由于我國從扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來制定相關(guān)的稅收政策，我國的第三產(chǎn)業(yè)尤其是新興服務(wù)業(yè)，將會(huì)有一個(gè)廣闊的發(fā)展前景。其次，“營改增”有助于提升我國貨物、勞務(wù)在國際市場中的競爭力。如果征收營業(yè)稅，那么企業(yè)出口便不能享受退稅政策，直接提高了我國貨物和勞務(wù)的輸出成本，對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展十分不利?！盃I改增”后，我國稅收制度開始與國際接軌，有助于我國企業(yè)在國際市場中取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而提高整體競爭力。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)銷售情況的影響

“營改增”會(huì)對(duì)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)情況產(chǎn)生顯著的影響。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。改革之前，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)包含營業(yè)稅，而改革之后，企業(yè)則需要按照不包含增值稅的價(jià)格來確認(rèn)收入。如果企業(yè)的銷售價(jià)格不進(jìn)行調(diào)整，那么只要銷售價(jià)格保持不變，改革之后企業(yè)的整體銷售收入將會(huì)明顯下降，從而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生較大的影響。另外，“營改增”還會(huì)對(duì)企業(yè)所需核算的銷售稅金產(chǎn)生直接影響。通常，企業(yè)通過“營業(yè)稅金及附加”來對(duì)銷售稅金進(jìn)行核算，該科目會(huì)直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤，從而減少企業(yè)的利潤總額。由于增值稅不會(huì)被計(jì)入成本費(fèi)用，因此企業(yè)的利潤總額不會(huì)產(chǎn)生影響。由此可見，“營改增”后，不僅企業(yè)的稅收金額會(huì)發(fā)生改變，企業(yè)的利潤金額也會(huì)在很大程度上受到影響。

（二）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響

眾所周知，固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)將會(huì)對(duì)企業(yè)總體資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較為明顯的影響，會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)繳稅費(fèi)、固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊等會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)。“營改增”后，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的金額能夠進(jìn)行抵扣，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值將會(huì)明顯減少，累計(jì)折舊也會(huì)隨之減少，消除了應(yīng)交營業(yè)稅，那么期末余額也將減少。從長期來看，改革之后，伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和利潤的增加，不論是資產(chǎn)總額還是負(fù)債總額，都會(huì)有一定程度上的提升。從短期來看，由于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債數(shù)額的下降，企業(yè)的流動(dòng)比率會(huì)有所提升，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值將增大。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流量主要包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)三個(gè)大類。“營改增”后，企業(yè)的現(xiàn)金流量表將受到多種因素的共同影響。首先，從籌資活動(dòng)的角度來看，企業(yè)在激烈的市場競爭下，一定會(huì)在一定程度上加大融資力度和投資力度。從長期來看，企業(yè)融資的階段性特點(diǎn)和由于融資帶來的利息壓力將導(dǎo)致籌資活動(dòng)給企業(yè)帶來大量的現(xiàn)金流出，企業(yè)的償債壓力增大。從短期來看，由于借入資本及籌集的股權(quán)能快速地充盈企業(yè)的現(xiàn)金流，融資的現(xiàn)金流量將顯著增大。其次，從投資活動(dòng)的角度來看，有些企業(yè)為了滿足自身日常經(jīng)營活動(dòng)的需要，往往會(huì)有計(jì)劃地購進(jìn)一些大型的設(shè)備、儀器等固定資產(chǎn)，由于增值稅具有可抵扣的特點(diǎn)，雖然在企業(yè)的現(xiàn)金流量表上仍舊會(huì)顯示現(xiàn)金流出，但是同改革之前相比，企業(yè)的現(xiàn)金流出量會(huì)在一定程度上減少。最后，從經(jīng)營活動(dòng)的角度來看，“營改增”后，由于消除了重復(fù)增稅，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低，成本費(fèi)用也因此降低，企業(yè)的營業(yè)稅額減少，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流由此會(huì)出現(xiàn)上升趨勢(shì)。

（四）對(duì)企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的影響

目前，我國“營改增”政策主要是在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)，但是我們必須看到，交通運(yùn)輸業(yè)中不包含鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中也不包含保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，并且交通運(yùn)輸業(yè)中發(fā)生的路橋費(fèi)也不能夠進(jìn)行抵扣。這樣的現(xiàn)狀使得我國物流企業(yè)雖然發(fā)生了大量的上述費(fèi)用，卻難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，這種情況在勞動(dòng)密集型的物流企業(yè)當(dāng)中最為明顯。物流企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊、人工成本、差旅費(fèi)等項(xiàng)目基本占到總成本的55%以上，再加上能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的成本支出十分有限，因此從目前的現(xiàn)狀來看，物流企業(yè)的稅負(fù)其實(shí)難以從根本上降低，很多物流企業(yè)甚至出現(xiàn)了稅負(fù)加重的狀況。隨著越來越多的企業(yè)加入到“營改增”當(dāng)中，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)大量增加，企業(yè)的稅負(fù)將獲得較大的下降空間。

三、企業(yè)在經(jīng)營管理方面應(yīng)該采取的措施

第8篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞]總部企業(yè)　總部經(jīng)濟(jì)　稅源特點(diǎn)

總部經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)的新亮點(diǎn)，在我國也已成為發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的一種新思路、新視角，目前北京、上海、廣州、深圳、杭州、青島、西安、武漢等中心城市都在吸引總部企業(yè)，發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，其主要原因在于總部經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，不僅可以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速、健康和可持續(xù)發(fā)展，還能對(duì)區(qū)域稅收做出貢獻(xiàn)，同時(shí)，一個(gè)區(qū)域的稅收規(guī)模又會(huì)對(duì)該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。正因?yàn)槿绱?，各中心城市在發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，特別關(guān)注總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)，這也使得分析總部經(jīng)濟(jì)模式下的稅源特點(diǎn)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、總部企業(yè)與總部經(jīng)濟(jì)

（一）總部企業(yè)及其分類

總部經(jīng)濟(jì)是因總部企業(yè)在某一區(qū)域聚集，并帶動(dòng)該區(qū)域相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而形成的一種區(qū)域經(jīng)濟(jì)形態(tài)，目前對(duì)總部企業(yè)存在諸多的界定，尚無統(tǒng)一的定義，筆者認(rèn)為總部企業(yè)是指企業(yè)高層管理人員所在的機(jī)構(gòu)，是一個(gè)企業(yè)或集團(tuán)的戰(zhàn)略決策中心、投融資中心和行政管理中心?？偛砍袚?dān)戰(zhàn)略性決策并直接控制投資、融資、財(cái)務(wù)、人事、法律等經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)在企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一配置研發(fā)、銷售、采購、廣告等業(yè)務(wù)。總部企業(yè)可以是一個(gè)功能中心，也可以是多個(gè)功能中心的不同組合，可以說，非制造業(yè)的功能中心就是總部企業(yè)。

總部企業(yè)可按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)劃分為多種類型，諸如：（1）按管轄的區(qū)域范圍分類，可分為區(qū)域性總部和全球性總部；（2）按資金控制權(quán)分類，可分為戰(zhàn)略導(dǎo)向性總部、資產(chǎn)導(dǎo)向性總部和操作導(dǎo)向性總部； （3）按價(jià)值鏈分工分類，可分為管理總部、投融資總部、研發(fā)總部、營銷總部、采購總部和生產(chǎn)總部等，或者是以上各種功能總部的排序組合；（4）按企業(yè)縱向管理結(jié)構(gòu)分類，可分為一級(jí)總部、二級(jí)總部、三級(jí)總部等；（5）按企業(yè)橫向管理結(jié)構(gòu)分類，可分為行政總部、投資總部、融資總部、研發(fā)總部、銷售總部、采購中心、（跨國公司）地區(qū)總部、辦事處、代表處等。

（二）總部經(jīng)濟(jì)形成的原因

總部經(jīng)濟(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)市場化程度的不斷加深而出現(xiàn)的一種新的經(jīng)濟(jì)理念，是中心城市由于其獨(dú)特的資源優(yōu)勢(shì)吸引企業(yè)將總部在該區(qū)域集結(jié)，而將其加工制造基地向具有一般資源比較優(yōu)勢(shì)的區(qū)域集中，使得企業(yè)內(nèi)部不同組織結(jié)構(gòu)與區(qū)域資源實(shí)現(xiàn)最優(yōu)空間組合，它不僅會(huì)降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的競爭力，同時(shí)還會(huì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

企業(yè)將其總部和加工制造基地實(shí)現(xiàn)空間上的分離，是企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合理、有效配置的結(jié)果，這是因?yàn)槠髽I(yè)可以同時(shí)利用發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)各自的比較優(yōu)勢(shì)資源，實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化。發(fā)達(dá)地區(qū)擁有信息廣泛、靠近政策決策中心、高級(jí)人才大量聚集等企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性資源，欠發(fā)達(dá)地區(qū)擁有土地、能源、一般加工工人等常規(guī)性資源。發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)資源的稟賦差異較大，通常在發(fā)達(dá)的中心城市，戰(zhàn)略資源密集成本低，常規(guī)資源稀缺成本高；在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，常規(guī)資源密集成本低，戰(zhàn)略資源稀缺成本高。如果企業(yè)將總部布局在發(fā)達(dá)的中心城市，而將加工制造基地布局在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可以使企業(yè)以較低的成本價(jià)格同時(shí)取得中心城市的戰(zhàn)略資源和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的常規(guī)資源，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)不同區(qū)域的優(yōu)勢(shì)資源在同一個(gè)企業(yè)的重新配置。多個(gè)總部企業(yè)聚集在中心城市，并由此衍生出金融、保險(xiǎn)、戰(zhàn)略咨詢等一系列知識(shí)型服務(wù)業(yè)集群，知識(shí)型服務(wù)業(yè)集群又進(jìn)一步帶動(dòng)了一般服務(wù)業(yè)的發(fā)展，由此形成總部經(jīng)濟(jì)。

總部經(jīng)濟(jì)形成的理論可以歸納為以下幾個(gè)方面：價(jià)值鏈分工理論、比較優(yōu)勢(shì)理論、企業(yè)戰(zhàn)略理論、企業(yè)組織理論、產(chǎn)業(yè)集群理論、區(qū)域發(fā)展理論、中心效應(yīng)理論等，其中價(jià)值鏈分工理論構(gòu)成了總部經(jīng)濟(jì)理論的重要基礎(chǔ)。從價(jià)值鏈分工理論的角度看，總部經(jīng)濟(jì)是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下誕生的，經(jīng)濟(jì)的全球化演化為市場的全球化，市場的全球化又明顯地表現(xiàn)為價(jià)值鏈的重組。企業(yè)價(jià)值鏈的形成過程，也是邊際利潤的形成過程，這是因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值增值活動(dòng)，都會(huì)對(duì)企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)的利潤產(chǎn)生影響。價(jià)值鏈分為企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈與企業(yè)外部價(jià)值鏈，內(nèi)部價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)在提供其所經(jīng)營的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，研發(fā)產(chǎn)品、制造產(chǎn)品、市場營銷和提供服務(wù)等的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)分別處于價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，而各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值活動(dòng)所需要投入的資源是不同的。比如技術(shù)開發(fā)環(huán)節(jié)和售后服務(wù)環(huán)節(jié)是知識(shí)密集型或者是技術(shù)密集型的價(jià)值創(chuàng)造過程，在這些環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多投入的是人力資本，即企業(yè)經(jīng)營中所需要的戰(zhàn)略性資源。而產(chǎn)品的加工制造環(huán)節(jié)是資源密集型和勞動(dòng)密集型的價(jià)值創(chuàng)造過程，在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多投入的是土地、能源、機(jī)器設(shè)備和一般加工工人等資本，即企業(yè)經(jīng)營中所需要的常規(guī)性資源。企業(yè)（集團(tuán)）為了追求價(jià)值的最大化，就必須提高價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的邊際利潤，而價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)邊際利潤的提高，是以降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)投入的資源成本為前提的。因此，按照價(jià)值鏈分工理論，企業(yè)（集團(tuán)）將高級(jí)人才資本投入多的環(huán)節(jié)安排在戰(zhàn)略資源密集的中心城市，將土地、能源、機(jī)器設(shè)備和一般加工工人等資本投入多的環(huán)節(jié)，安排在常規(guī)資源密集的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，就可以使總部企業(yè)和加工制造基地分別獲取到各自所需的較低的資源成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的最大增值。

二、總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)

從經(jīng)濟(jì)到稅源再到稅收，是組織稅收收入的基本路徑，所以談及總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)，就不能不談及經(jīng)濟(jì)和稅源。在總部經(jīng)濟(jì)模式下，總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)在很大程度上取決于總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長做出的貢獻(xiàn)?？偛拷?jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在總部企業(yè)在自身直接創(chuàng)造GDP的同時(shí)，還通過帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展間接創(chuàng)造GDP，這也是一個(gè)區(qū)域根據(jù)本地資源優(yōu)勢(shì)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的重要依據(jù)之一。我們知道，未來在國家和地區(qū)之間展開的經(jīng)濟(jì)競爭，不是僅僅發(fā)生在孤立的產(chǎn)業(yè)之間，更多的是發(fā)生在產(chǎn)業(yè)集聚上，總部經(jīng)濟(jì)就可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)，總部企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)集聚的初端，它可以導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)業(yè)的新生和集聚，從而實(shí)現(xiàn)該區(qū)域GDP的乘數(shù)增長，珠三角、長三角兩大經(jīng)濟(jì)區(qū)域的產(chǎn)業(yè)集聚就充分證實(shí)了這一點(diǎn)。經(jīng)過改革開放20多年的發(fā)展，珠三角已形成了主要以輕工制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、與貿(mào)易相關(guān)的服務(wù)業(yè)和物流業(yè)組成的產(chǎn)業(yè)集群，長三角也已經(jīng)形成了包括集成電路產(chǎn)業(yè)、電腦制造業(yè)、重化學(xué)工業(yè)等一系列產(chǎn)業(yè)聚集群。廣州、上海作為這兩大經(jīng)濟(jì)區(qū)域吸引總部企業(yè)的中心城市，其產(chǎn)業(yè)集聚的乘數(shù)效應(yīng)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)是不庸置疑的。總部經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)不僅表現(xiàn)在某一產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)，更表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)集聚的乘數(shù)效應(yīng)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)。因?yàn)?，隨著總部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)帶來第三產(chǎn)業(yè)與第一、第二產(chǎn)業(yè)的高效鏈接與融合，使第三產(chǎn)業(yè)得以大力發(fā)展，同時(shí)，第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也會(huì)得到調(diào)整，新興第三產(chǎn)業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中將居于主導(dǎo)地位，一般服務(wù)業(yè)會(huì)受到新興第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步推動(dòng)?？偛拷?jīng)濟(jì)將通過總部企業(yè)自身創(chuàng)造的GDP及其帶動(dòng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的GDP，共同推動(dòng)區(qū)域GDP的快速增長。

經(jīng)濟(jì)增長為稅收增長提供源泉和動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)增長對(duì)稅收增長的影響最為直接，也最為顯著。一定時(shí)期三次產(chǎn)業(yè)的增加值之和等于同期的GDP，同樣，一定時(shí)期的稅收主要來源于該時(shí)期三次產(chǎn)業(yè)的增加值或GDP.有關(guān)研究資料表明，在正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況下，經(jīng)濟(jì)稅源提供的稅收收入應(yīng)占到稅收收入總額的70-80%或以上；稅收收入增長應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)增長基本保持同步。有的學(xué)者在對(duì)我國1998-2001年四年間稅收增收情況進(jìn)行量化分析后認(rèn)為，四年間稅收收入的增收有55.2%來自經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素。由此可以推斷，總部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，其發(fā)展必然會(huì)對(duì)所在區(qū)域的稅收做出貢獻(xiàn)。以廣州市東山區(qū)為例，2002年占該區(qū)企業(yè)總數(shù)2%的總部企業(yè)，其自身直接創(chuàng)造的利潤總額達(dá)10億元，占全區(qū)企業(yè)利潤的70%左右；總部企業(yè)繳納的稅收占全區(qū)地稅總收入的80%，成為該區(qū)稅收收入的主要來源。同時(shí)，由于總部企業(yè)的聚集，使得同期東山區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的增加值占全區(qū)GDP的90%多，三產(chǎn)的從業(yè)人員超過全區(qū)從業(yè)人員的80%.

該區(qū)總部經(jīng)濟(jì)直接創(chuàng)造的企業(yè)利潤達(dá)10億元，占全區(qū)企業(yè)利潤的七成多。雖然總部企業(yè)數(shù)量僅占全區(qū)企業(yè)總數(shù)的2%，但其繳納的稅額卻占了全區(qū)地稅總收入的八成，成為該區(qū)稅收的主要來源。同期東山區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP九成多，從業(yè)人員比重超過八成。廣州東山區(qū)的上述數(shù)據(jù)還表明，在總部經(jīng)濟(jì)模式下，總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)，不僅包括總部企業(yè)自身創(chuàng)造的直接稅收，而且還包括其帶動(dòng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的間接稅收。

三、總部經(jīng)濟(jì)稅源特點(diǎn)分析

（一）總部企業(yè)自身稅源特點(diǎn)分析

總部企業(yè)對(duì)所在區(qū)域貢獻(xiàn)的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，從這些稅種對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)上看，有的稅種表現(xiàn)為不確定性和流動(dòng)性，有的稅種則表現(xiàn)為相對(duì)穩(wěn)定性。

1.增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅源具有不確定性和流動(dòng)性

在總部經(jīng)濟(jì)模式下，總部企業(yè)貢獻(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅源具有不確定性和流動(dòng)性。這是因?yàn)?，企業(yè)可以將企業(yè)（集團(tuán)）創(chuàng)造的大部分稅收，這里主要是指設(shè)在總部企業(yè)所在區(qū)域以外地區(qū)（以下簡稱“其他地區(qū)”）的子公司、分公司創(chuàng)造的稅收轉(zhuǎn)移至總部企業(yè)，也可以將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司、分公司，這完全取決于企業(yè)（集團(tuán)）的整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，但無論哪種方式的選擇都會(huì)對(duì)總部企業(yè)所在區(qū)域的稅收產(chǎn)生影響。上述稅種的稅源不確定和流動(dòng)的具體表現(xiàn)為：

（1）與總部企業(yè)地域上形成分離的子公司、分公司貢獻(xiàn)的稅收可以通過一定的方式轉(zhuǎn)移到企業(yè)總部，形成總部企業(yè)對(duì)其所在區(qū)域的稅收貢獻(xiàn)。稅源轉(zhuǎn)移的方式主要有兩種，一是轉(zhuǎn)移收入，即總部企業(yè)通過建立銷售控制體系（銷售總部），將設(shè)在其他地區(qū)的子公司、分公司的產(chǎn)品以低于市場價(jià)、成本價(jià)，甚至低于成本價(jià)銷售給母公司或總公司，將銷售收入轉(zhuǎn)移到總部企業(yè)，形成總部企業(yè)的收入，進(jìn)而形成總部企業(yè)貢獻(xiàn)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。二是合并納稅，此方法不通過轉(zhuǎn)移銷售收入，而直接通過匯總合并繳納企業(yè)所得稅的方式，將其他地區(qū)的子公司、分公司的利潤匯總至企業(yè)總部，形成總部企業(yè)向其所在區(qū)域貢獻(xiàn)的企業(yè)所得稅。這兩種稅源轉(zhuǎn)移方式的運(yùn)用，會(huì)使總部企業(yè)對(duì)其所在區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)超過其自身創(chuàng)造的稅收。

（2）總部企業(yè)可以通過資金的控制權(quán)、通過轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式，將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收，從總部企業(yè)轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司、分公司。比如，總部企業(yè)將研發(fā)成果低價(jià)銷售給其他地區(qū)的子公司、分公司，將其應(yīng)繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅中的一部分稅收轉(zhuǎn)移給子公司、分公司，形成子公司、分公司向其所在地貢獻(xiàn)的稅收。在這種情況下，總部企業(yè)對(duì)其所在區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)可能會(huì)低于其自身創(chuàng)造的稅收。

造成總部企業(yè)貢獻(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種稅源不確定和流動(dòng)的原因，主要是由于企業(yè)是“經(jīng)濟(jì)人”，即每個(gè)企業(yè)都有其各自的經(jīng)濟(jì)利益，在不違反法律法規(guī)的前提下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都是為了獲取自身稅后利潤的最大化，稅后利潤的最大化就意味著企業(yè)成本的最小化。為了降低企業(yè)的整體稅負(fù)，企業(yè)會(huì)通過各種方式將稅收轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，同時(shí)我國各地區(qū)適用稅收政策的差異、非稅政策的差異以及企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，也都使這種稅源轉(zhuǎn)移成為可能。具體原因表現(xiàn)在：一是稅收優(yōu)惠政策及優(yōu)惠期限的產(chǎn)業(yè)。總部企業(yè)與設(shè)在其他地區(qū)的子公司、分公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)享受的稅收優(yōu)惠政策以及優(yōu)惠期限存在差異，總部企業(yè)可以通過改變與子公司、分公司的收入結(jié)算方式，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)。二是企業(yè)在不同經(jīng)營周期所做的動(dòng)態(tài)稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)營周期包括初創(chuàng)、成長、繁榮和衰退四個(gè)周期，企業(yè)在這四個(gè)周期的獲利能力是不同的，創(chuàng)造的稅收也是不同的，為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須進(jìn)行動(dòng)態(tài)稅收籌劃。以從屬機(jī)構(gòu)不同形式的選擇為例，總部企業(yè)是經(jīng)過成長期走向成熟期的企業(yè)，在初創(chuàng)時(shí)期，企業(yè)可以選擇設(shè)立分公司的形式，因?yàn)槠髽I(yè)在設(shè)立初期，其產(chǎn)生虧損的可能性很大，運(yùn)用分公司這種形式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，可以用其產(chǎn)生的虧損沖減總公司的利潤，從而減少總公司的應(yīng)納稅額。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟期后，企業(yè)可以選擇設(shè)立子公司的形式，這樣可以充分利用國家對(duì)新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。三是企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。為了實(shí)施整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)可以根據(jù)需要進(jìn)行逆向避稅籌劃，在這種情況下納稅人不僅不減少稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在運(yùn)用這種方法時(shí)，減輕稅負(fù)已不是其主要目的，而尋求企業(yè)整體經(jīng)營策略等其他目的則成為運(yùn)用此方法的決定因素。比如，企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模和占領(lǐng)市場，或?yàn)榱藵M足政府有關(guān)部門的要求以及上級(jí)部門的考核指標(biāo)，往往要實(shí)施一些特定的經(jīng)營管理戰(zhàn)略，采用逆向避稅可以促使戰(zhàn)略的成功實(shí)施，由此會(huì)形成稅源向高稅地區(qū)流動(dòng)。例如某總部企業(yè)設(shè)在中心城市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，本應(yīng)享受國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但在采用逆向避稅籌劃時(shí)，總部企業(yè)創(chuàng)造的一部分稅收也可能轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司或分公司，形成對(duì)其他地區(qū)的稅收貢獻(xiàn)?？偛拷?jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，就是企業(yè)的總部與其從事加工制造的子公司、分公司形成地域上的分離，這就使得企業(yè)（集團(tuán)）創(chuàng)造的稅收，會(huì)在企業(yè)總部與設(shè)在其他地區(qū)的子公司、分公司所在區(qū)域之間進(jìn)行流動(dòng)?？偛科髽I(yè)對(duì)其所在區(qū)域貢獻(xiàn)稅收的大小，取決于企業(yè)追求利潤最大化的市場經(jīng)濟(jì)行為，而我國各地區(qū)間稅收政策的差異又會(huì)為這種稅源的流動(dòng)提供可能。

2.個(gè)人所得稅和其他各稅稅源具有相對(duì)穩(wěn)定性

總部企業(yè)從功能上看，可以有管理型總部、投資和融資型總部、產(chǎn)品研發(fā)型總部、市場營銷型總部、采購型總部和生產(chǎn)型總部等，總部企業(yè)也可以是上述不同功能型總部企業(yè)的不同排列組合。這些總部企業(yè)從人員構(gòu)成來看，主要是由大量的高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員、高級(jí)營銷人員等組成。有資料表明，這些高級(jí)人才的平均工資水平大約高出全國職工平均工資的三倍，這對(duì)于我國個(gè)人所得稅近一半的收入來自工資、薪金所得來說，這些高級(jí)人才的工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅，無疑對(duì)區(qū)域稅收貢獻(xiàn)是較大的。此外總部企業(yè)的一些高管人員還會(huì)有股息、紅利所得，而根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定，無論是工資、薪金所得還是股息、紅利所得，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，都應(yīng)由總部企業(yè)代扣稅款，并向總部企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代為繳納?？偛科髽I(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅對(duì)區(qū)域稅收來說，不僅是一筆可觀的稅收收入，而且稅源穩(wěn)定，即總部企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅，不會(huì)像總部企業(yè)創(chuàng)造的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅那樣，有可能轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)的子公司、分公司，形成對(duì)其他區(qū)域的稅收貢獻(xiàn)。

總部企業(yè)繳納的其他各稅，如房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，雖然與主體稅種相比，這些稅種稅額較少，但它們通常不會(huì)受到總部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的影響，也不會(huì)像主體稅種那樣具有不確定性和流動(dòng)性?？偛科髽I(yè)創(chuàng)造的這些稅收，稅源穩(wěn)定，可以全部表現(xiàn)為對(duì)總部企業(yè)所在區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)。

（二）總部企業(yè)帶動(dòng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅源特點(diǎn)分析

總部企業(yè)在某區(qū)域的聚集會(huì)帶動(dòng)該區(qū)域相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。帶動(dòng)的第三產(chǎn)業(yè)具體包括：由銀行、證券、信托、保險(xiǎn)、租賃等組成的金融服務(wù)業(yè)；由通信、網(wǎng)絡(luò)、傳媒、咨詢等組成的信息服務(wù)業(yè)；由會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、法律服務(wù)等組成的中介服務(wù)業(yè)；由教育、培訓(xùn)、會(huì)議展覽、國際商務(wù)、現(xiàn)代物流等組成的新型服務(wù)業(yè)等，此外還包括房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂健身業(yè)等。

這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的稅收包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等稅種，這些稅種的稅源對(duì)總部企業(yè)所在區(qū)域的貢獻(xiàn)是相對(duì)穩(wěn)定的，但不同行業(yè)也有其不同的特點(diǎn)。

1.金融保險(xiǎn)業(yè)稅源特點(diǎn)

金融保險(xiǎn)業(yè)繳納的主要稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。其中營業(yè)稅的納稅人是指：（1）銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險(xiǎn)公司。金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，其計(jì)稅依據(jù)則根據(jù)金融保險(xiǎn)企業(yè)提供的服務(wù)項(xiàng)目不同分別進(jìn)行規(guī)定。金融保險(xiǎn)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，適用稅率為33%，其納稅地點(diǎn)為國家政策性銀行和商業(yè)性銀行系統(tǒng)，分別以獨(dú)立核算的總行、分行為納稅人；中國人民保險(xiǎn)公司系統(tǒng)的所得稅，分別以獨(dú)立核算的總公司、分公司為納稅人；地方銀行和保險(xiǎn)公司、信托投資公司、證券公司及城市信用社等非銀行金融企業(yè)，均以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人?？偛科髽I(yè)衍生的金融保險(xiǎn)企業(yè)，其創(chuàng)造的營業(yè)稅通?？梢载暙I(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域，但企業(yè)所得稅則視衍生的金融保險(xiǎn)企業(yè)是否是獨(dú)立核算的總行、分行或總公司、分公司而定，只有獨(dú)立核算的總行、分行或總公司、分公司，其創(chuàng)造的企業(yè)所得稅，才能貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域。

2.信息服務(wù)業(yè)、中介服務(wù)業(yè)、新型服務(wù)業(yè)（除現(xiàn)代物流業(yè)）稅源特點(diǎn)

信息服務(wù)業(yè)、中介服務(wù)業(yè)、新型服務(wù)業(yè)（除現(xiàn)代物流業(yè)）以及房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂健身業(yè)等企業(yè)繳納的主要稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，其中5%的營業(yè)稅均貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅在通常情況下，也會(huì)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域。但一些規(guī)模較大的企業(yè)在總部企業(yè)所在區(qū)域設(shè)立的是分公司，如果分公司不是獨(dú)立核算的納稅人，且總公司設(shè)在其他地區(qū)，則其繳納的企業(yè)所得稅要匯總到總公司，不體現(xiàn)為對(duì)總部企業(yè)所在區(qū)域的稅收貢獻(xiàn)。

3.現(xiàn)代物流業(yè)的稅源特點(diǎn)

現(xiàn)代物流業(yè)繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會(huì)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅則根據(jù)該物流企業(yè)是否是獨(dú)立核算的納稅人，如果是獨(dú)立核算的納稅人，則其繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域。

現(xiàn)代物流業(yè)繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會(huì)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅則根據(jù)該物流企業(yè)是否是獨(dú)立核算的納稅人，如果是獨(dú)立核算的納稅人，則其繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳民，王宇 總部經(jīng)濟(jì)與洛陽高新區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[M] 洛陽高新網(wǎng)

[2]趙弘 總部經(jīng)濟(jì)[M] 中國經(jīng)濟(jì)出版社，2004

[3]中國稅收?qǐng)?bào)告編委會(huì)編 中國稅收?qǐng)?bào)告（2003-2004）[M] 中國財(cái)經(jīng)出版社，2003

第9篇：保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文

一、個(gè)人經(jīng)營性投資稅務(wù)籌劃

個(gè)人投資的一個(gè)重要渠道就是參加生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。由于個(gè)人投資在資金、技術(shù)、勞動(dòng)力及生產(chǎn)規(guī)模等方面都與其它形式的企業(yè)投資有很大的差異，所以日常經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃就有一定的特殊性。因此，需要充分利用個(gè)體經(jīng)營者的優(yōu)勢(shì)和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，使稅后合法收益最大化。

（一）選擇企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式不同，其組織規(guī)模、經(jīng)營方式、盈利能力及稅收負(fù)擔(dān)就有所不同，因此有必要對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行合理規(guī)劃，進(jìn)行企業(yè)設(shè)立時(shí)的稅務(wù)籌劃。

（1）公司制企業(yè)與個(gè)體工商戶的選擇。我國稅法規(guī)定，公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅法，除小型微利企業(yè)外一律采用25%的所得稅率；個(gè)體工商戶采用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，在年應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，同等盈利水平下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶的稅負(fù)相對(duì)較輕。但當(dāng)年應(yīng)納稅所得額比較高時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶會(huì)適用較高的邊際稅率，稅負(fù)將會(huì)高于公司制企業(yè)。因此，僅僅從所得稅角度來看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶比公司制企業(yè)更具有優(yōu)勢(shì)。但是，個(gè)人投資時(shí)需要充分認(rèn)識(shí)不同企業(yè)組織形式其它方面的利弊，基于自己投資的盈利狀況和發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測，綜合權(quán)衡做出有利于自身的選擇。

（2）公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給個(gè)人投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只按合伙人分得的收益繳納個(gè)人所得稅。因此，合伙企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)一般都要低于公司制企業(yè)。

［例1］甲乙兩人合伙經(jīng)營一個(gè)工廠，兩人各自投資比例為50%（該企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)），2010年盈利200 000元。

如果設(shè)立公司制企業(yè)：

企業(yè)所得稅：200000×20%=40000（元）

稅后利潤：200000-40000=160000（元）

個(gè)人所得稅：160000×20%=32000 （元）

純收益：200000-40000-32000=128000 （元）

如果設(shè)立合伙制企業(yè)：

個(gè)人所得稅：（200000÷2×35%-6750）×2=56500 （元）

純收益：200000-56500=143500 （元）

（3）有限責(zé)任公司與股份有限公司的選擇。就稅收負(fù)擔(dān)而言，公司形式應(yīng)該是以股份有限公司為佳，因?yàn)樵谶@種公司組織形式下股東個(gè)人所持資本轉(zhuǎn)增資本不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。因此，站在稅務(wù)籌劃角度上，當(dāng)其它條件相同時(shí)，公司組織形式應(yīng)選擇股份有限公司。

（二）合理利用起征點(diǎn)我國增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)規(guī)定采用未達(dá)到起征點(diǎn)則免稅的方式。增值稅起征點(diǎn)為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。營業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000～5000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。因此，個(gè)人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營投資時(shí)，有必要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行籌劃。適當(dāng)?shù)臅r(shí)候拆分企業(yè)，采用以家庭成員他人的名義設(shè)立（如夫妻二人分別設(shè)立一個(gè)企業(yè)）等方式，使每個(gè)企業(yè)都處于起征點(diǎn)之下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）變通運(yùn)輸費(fèi)用 企業(yè)的運(yùn)輸可以自己購置車輛運(yùn)輸，也可以把運(yùn)輸外包出去或者單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸子公司來運(yùn)輸。如果自己運(yùn)輸，則購買車輛的開支只能通過折舊計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，而不能扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。車輛運(yùn)行中的燃料、配件支出及修理修配支出可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中可以扣除的物資消耗比例為R，則可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為17%R。如果企業(yè)選擇專門的運(yùn)輸公司運(yùn)輸?shù)姆绞?，需要支付運(yùn)費(fèi)，假設(shè)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)運(yùn)輸公司支付3%的營業(yè)稅。因此，建立運(yùn)輸費(fèi)用的扣稅平衡方程17%R=7%-3%，得到R=4/17。即企業(yè)要做出適當(dāng)?shù)倪x擇，但運(yùn)輸中所耗費(fèi)的材料及修理修配支出比例較大是，采用自己運(yùn)輸?shù)姆绞?，?dāng)耗用比例比較小時(shí)，外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)方式比較有利。但是在具體籌劃中還應(yīng)該綜合考慮支付的運(yùn)費(fèi)高低及自己運(yùn)輸?shù)娜藛T工資等問題，才能取得稅務(wù)籌劃的較好效果。

［例2］甲先生建立了興旺實(shí)業(yè)有限公司，公司內(nèi)部運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用為400萬，耗油、配件及正常修理費(fèi)用為40萬元（不含增值稅），則運(yùn)費(fèi)中物料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為400萬×17%=6.8萬

稅務(wù)籌劃思路：興旺實(shí)業(yè)有限公司將內(nèi)設(shè)的運(yùn)輸隊(duì)獨(dú)立出去。

運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅12萬（400×3%=12）。

興旺實(shí)業(yè)公司向單獨(dú)的運(yùn)輸公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額28萬（400×7%=28）。

公司實(shí)際抵扣的稅額為16萬（28-12=16）。

公司節(jié)稅：9.2萬（16-6.8=9.2）。

（四）合理增加成本費(fèi)用開支按照稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅時(shí)可以扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、合理的費(fèi)用和損失。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用的開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶稅務(wù)籌劃的主要方法。可以選擇的稅前列支費(fèi)用主要有：自有房屋投入使用，并計(jì)算租金。自由房屋投入生產(chǎn)經(jīng)營并收取租金，則需要繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅，會(huì)增加營業(yè)的成本，減少營業(yè)所得，進(jìn)而降低所得稅的邊際稅率，減少經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額；支付家庭成員工資。稅法規(guī)定個(gè)體工商戶支付給工作人員的工資，在確定計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)可以按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從應(yīng)稅所得中扣除，因此，對(duì)于大多數(shù)個(gè)體戶中存在的家庭成員參與經(jīng)營的情況，應(yīng)支付相應(yīng)的工資，企業(yè)借以增加扣除項(xiàng)目，減少納稅負(fù)擔(dān)；生活費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用的合理變通。把水電費(fèi)、電話費(fèi)、房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用等列入經(jīng)營費(fèi)用，此外一些其它的費(fèi)用（如培訓(xùn)費(fèi)、差旅支出、信息費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等）也應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的賬目；雇傭殘疾人員從業(yè)，企業(yè)雇傭員工安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工的100%加計(jì)扣除；職工福利。私營企業(yè)應(yīng)該依法為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，并盡量提足三項(xiàng)費(fèi)用。另外，可以為職工提供住宿、工作餐、交通、培訓(xùn)、旅游等方法，加大企業(yè)費(fèi)用成本，減少企業(yè)所得稅支出，這樣職工的個(gè)人所得稅也可以得到減輕，一舉兩得。

（五）平均實(shí)現(xiàn)利潤由于我國對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營說得采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此，當(dāng)某年利潤波動(dòng)很大時(shí)會(huì)出現(xiàn)該年稅負(fù)大幅增加的情況。要控制這種情況，可以從與客戶協(xié)商要求分期付款等方式調(diào)整收入，或者在盈利年度多攤銷費(fèi)用、虧損年度少攤銷費(fèi)用、稅收優(yōu)惠年份內(nèi)少攤銷費(fèi)用的方式調(diào)整費(fèi)用期間，改變捐贈(zèng)時(shí)間，改變固定資產(chǎn)折舊方法等方式來推遲或提前利潤，實(shí)現(xiàn)利潤的平均化，平衡稅負(fù)。

［例3］A先生從事玻璃制品加工業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，2010年下半年，預(yù)測全年應(yīng)納稅所得額為13萬元，同時(shí)，預(yù)計(jì)2011年產(chǎn)品銷量會(huì)大幅度降低，利潤也會(huì)受到極大影響。預(yù)計(jì)2011年應(yīng)納稅所得額為3.6萬元。

如果不做任何調(diào)整，A先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

2010年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：130000×35%-6750=38750（元）。

2010年稅后利潤：130000-38750=91250（元）。

2011年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：36000×30%-4250=6550（元）。

2011年稅后利潤：36000-6550=29450（元）。

如果A先生將2010年的一部分收入（假設(shè)為3萬元的應(yīng)納稅所得額）推遲到2011年實(shí)現(xiàn)，則2010年應(yīng)納稅所得額為10萬元，2011年應(yīng)納稅所得額6.6萬元，借此縮小兩年利潤差額。則：

2010年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：100000×35%-6750=28250（元）。

2010年稅后利潤：130000-28250=71750（元）。

2011年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：66000×30%-6750=16350（元）。

2011年稅后利潤：66000-16350=49650（元）。

兩年減少繳納個(gè)人所得稅：（38750+6550）-（28250+16350）= 700（元）。

二、個(gè)人房地產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃

個(gè)人房地產(chǎn)的投資通常包括直接購房、以租代購、以租養(yǎng)貸等形式，房地產(chǎn)投資是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此投資者應(yīng)充分考慮稅收政策做出稅后利潤最大化的選擇。

（一）購買時(shí)的稅務(wù)籌劃通常情況下，個(gè)人購房應(yīng)繳納契稅，并就書立的購房合同繳納印花稅。其中，契稅指的是土地和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中向取得方征收的稅，因此個(gè)人購買住房，應(yīng)就取得的房屋繳納契稅。對(duì)于個(gè)人購房行為，以房屋成交價(jià)格作為契稅計(jì)稅依據(jù)。成交價(jià)格指的是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受方支付的貨幣及其它非貨幣性資產(chǎn)。其次，對(duì)購銷合同，應(yīng)按照“購銷合同”稅目，按合同記載的金額繳納0.3‰的印花稅。為此，個(gè)人購買房產(chǎn)的時(shí)候，可以與銷售方協(xié)議，適當(dāng)?shù)販p少合同上名義銷售額，以減少個(gè)人需繳納的契稅和印花稅。

一些稅收優(yōu)惠政策可以被加以利用來少繳稅款。其一：城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅；其二：因不可抗力滅失住房而重新購置的，酌情減免；其三：土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用和占用或，重新受讓土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免；其四：對(duì)個(gè)人購買普通住房、經(jīng)濟(jì)適用房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅。其中，普通住宅指的是：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。此外，個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)至1%，免征印花稅。

（二）出租時(shí)的稅務(wù)籌劃我國稅法規(guī)定：個(gè)人出租住房所得按10%稅率減征個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。個(gè)人住房出租者可以充分利用這些稅收優(yōu)惠。

租金收入的變化對(duì)房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的影響很大，做好稅務(wù)籌劃可以做到以下兩個(gè)方面著手：首先，減少名義租金。對(duì)一些不屬于自己實(shí)際收入的代收項(xiàng)目，例如物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)等，要注意分離；其次，對(duì)房屋附屬設(shè)施單獨(dú)出租或者回購。房屋出租中不可避免的會(huì)有家具、家電的租用，對(duì)于這些房屋附屬設(shè)施的收入不應(yīng)該記入租金收入，否則會(huì)虛增稅基增加納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)這類設(shè)施個(gè)人可以采用與房屋出租分離，單獨(dú)出租的方式來取得收入，或者與租房者另外簽訂合同約定承租人先行購買該部分附屬設(shè)施，在租約期滿后由出租人以稍低的價(jià)格自行回購。

［例4］王先生有一套房屋出租，年租金為40000元。出租的房屋中有一臺(tái)彩電、一臺(tái)洗衣機(jī)、一臺(tái)冰箱、一套廚房用品、一個(gè)寫字臺(tái)、兩臺(tái)空調(diào)及雙人床一張等家具?，F(xiàn)王先生找到一個(gè)承租人，雙方簽約一年，租金一次付清。計(jì)算王先生應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅，提出稅務(wù)籌劃方案。

普通納稅方案。具體如下：

王先生應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：40000×4%=1600（元）。

營業(yè)稅及其附加：40000×3%×50%×（1+7%+3%）=660 （元）。

個(gè)人所得稅：（40000÷12-1600÷12-660÷12-800）×10%×12=2814（元）。

出租房屋的純所得：40000-1600-660-2814=34 926（元）。

稅務(wù)籌劃：王先生與承租人約定，將房屋內(nèi)的家具和家電以30 000元的價(jià)格出售給承租人，另外每個(gè)月收取租金1 000元，租賃期滿后王先生以2 000元的價(jià)格購回家具與家電（承租人所付租金為：1 000×12+30 000-2 000=40 000（元），并未增加其租金負(fù)擔(dān)）。

王先生應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：1000×12×4%=480（元）。

營業(yè)稅及其附加：1000×12×3%×50%×（1+7%+3%）=198（元）。

個(gè)人所得稅：（1000-480÷12-198÷2-800）×10%×12=172.2（元）。

由于家具家電的原價(jià)為30 000元，所以王先生原價(jià)出售時(shí)不需繳納個(gè)人所得稅和增值稅。一年之后，王先生回購家具家電同樣不需要繳納任何稅款。

出租房屋的純所得：1000×12+30000-2 000-480-198-172.2=

39149.8（元）。

稅務(wù)籌劃使得王先生增加的稅后收益為：39 149.8-34 926=4 223.8（元）。

（三）出售時(shí)的稅務(wù)籌劃個(gè)人房屋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)主要涉及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等，下面就主要稅種的稅收優(yōu)惠政策做出介紹。一是營業(yè)稅。個(gè)人所購的住房是商品房時(shí)，如果購買時(shí)間不足5年，則按銷售時(shí)取得的全部售房收入征收營業(yè)稅；如果銷售商品房購買時(shí)間超過5年（包括5年），但屬于非普通住宅，銷售時(shí)按買賣價(jià)差征收營業(yè)稅；如果銷售商品房購買時(shí)間超過5年（包括5年），且屬于普通住宅，則免征營業(yè)稅。二是個(gè)人所得稅。如果個(gè)人所售住房為售房者自用5年以上，且為家庭唯一生活用房，可免征個(gè)人所得稅。三是土地增值稅。個(gè)人因工作需要或改善住宿條件轉(zhuǎn)讓原自有住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住時(shí)間超過5年（包括5年）則免征土地增值稅；若居住時(shí)間為3～5年，者按銷售收入減半征收土地增值稅；若居住時(shí)間小于3年，則應(yīng)該全額征收土地增值稅。四是印花稅。個(gè)人銷售自有住房免征印花稅。

基于個(gè)人銷售住房的稅法規(guī)定的研究，可以看出對(duì)房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃有必要著力于三個(gè)方面：首先，延長置業(yè)期。房產(chǎn)的流通環(huán)節(jié)開征的稅費(fèi)都與投資年限有關(guān)，5年以上和5年以下的營業(yè)稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅征收方法都有所不同。面對(duì)稅費(fèi)的調(diào)整，投資者應(yīng)該改變投資模式，由短期投資轉(zhuǎn)向5年以上的中長期投資。其次，選擇普通住宅標(biāo)準(zhǔn)。是否為普通住宅對(duì)房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅稅費(fèi)差異很大，因此，在購房之初投資者就有必要選擇標(biāo)準(zhǔn)普通住宅。最后，適當(dāng)?shù)販p少名義成交價(jià)格，將房屋附屬設(shè)施及服務(wù)項(xiàng)目分離出去單獨(dú)出售，減少計(jì)稅基礎(chǔ)從而減輕住房銷售環(huán)節(jié)的納稅負(fù)擔(dān)。

［例5］張先生于2006年1月1日購置一套商品房，屬于普通住宅，購買價(jià)格為70萬元，包括各種稅費(fèi)。2010年1月1日，張先生決定將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給李先生，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為100萬元。

普通納稅方案。具體如下：

張先生應(yīng)納營業(yè)稅及附加：（100-70）×5.5%=1.65（萬元）。

張先生個(gè)人所得稅：（100-70-1.65）×20%=5.67（萬元）。

張先生稅后收入：100-7.32=92.68（萬元）。

李先生應(yīng)繳納契稅：100×1.5%=1.5（萬元）。

李先生實(shí)際支付價(jià)稅：100+1.5=101.5（萬元）。

稅務(wù)籌劃：張先生可以多持有該房屋一年，享受免稅待遇。如果張先生必須出售該套房屋，可以考慮雙方先簽訂借款抵押合同，即張先生以該套房產(chǎn)作為抵押向李先生借款100萬，期限為一年，抵押期內(nèi)李先生可以居住該房屋，期滿后李先生以100萬債券取得該套房屋的所有權(quán)。假設(shè)雙方在2011年1月1日按抵押合同約定轉(zhuǎn)讓了該房屋，價(jià)格為100萬，辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。

張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅：（100-70）×20%=6（萬元）。

張先生稅后收入：100-6=94（萬元）。

張先生多獲得收入：94-92.68=1.32（萬元）。

李先生應(yīng)繳納契稅：100×1.5%=1.5（萬元）。

李先生實(shí)際支付價(jià)稅：100+1.5=101.5（萬元）。

三、個(gè)人金融投資稅務(wù)籌劃

隨著我國資本市場的不斷完善，個(gè)人金融投資的品種越來越豐富，投資渠道也越來越多樣化。主要的品種有：儲(chǔ)蓄、基金、股票、債券、外匯、黃金、保險(xiǎn)、個(gè)人信托及收藏等。個(gè)人投資決策最重要的考慮因素是投資凈收益，投資者應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，兼顧考慮收益、支出及稅費(fèi)因素，做出合理的投資組合。

（一）個(gè)人金融投資相關(guān)稅收優(yōu)惠政策具體包括：其一，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款滋生利息免稅。儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息及財(cái)政部規(guī)定的其它專項(xiàng)存款或儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。其二，個(gè)人購買國債和國家發(fā)行的金融債券免征個(gè)人所得稅。其三，個(gè)人購買在我國境內(nèi)債券市場上市的公司股票的價(jià)差收益暫免征個(gè)人所得稅。從上市公司取得的股息、紅利所得，減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。對(duì)盈余公積派發(fā)紅股或股票紅利要計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)與資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人買賣基金價(jià)差收入和從基金分配中獲得的國債利息免征個(gè)人所得稅。其四，返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

（二）個(gè)人金融投資的稅務(wù)籌劃首先，選擇投資方向，盡可能地利用穩(wěn)定的免稅儲(chǔ)蓄、債券政策；稅法對(duì)不同的儲(chǔ)蓄和債券利息征免稅的規(guī)定可以看出，有些免稅政策市穩(wěn)定的，有些則是階段性的。個(gè)人進(jìn)行儲(chǔ)蓄和債券時(shí)，應(yīng)充分考慮穩(wěn)定性免稅投資的品種，以便充分享受稅收優(yōu)惠；其次，股票投資時(shí)充分考慮上市公司的分配方式。股票投資的股息紅利的分配方式不同則稅收處理也不同，個(gè)人投資者需要充分考慮上市公司的分配方式，在某些時(shí)候應(yīng)盡可能地選擇轉(zhuǎn)增資本而不是分派現(xiàn)金或股票股利的公司股票；最后，適當(dāng)選擇品種，分散投資。由于稅收政策的不斷更新，所以一些投資方式的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)發(fā)生改變，因此，有必要適當(dāng)?shù)剡x擇投資品種，分散化投資，不要“把雞蛋放在一個(gè)籃子”。

［例6］趙先生擁有10000元的剩余資金，想進(jìn)行金融投資，基于市場收益率狀況有三個(gè)不錯(cuò)的選擇：購買國債，國債預(yù)期收益率為3.8%；購買A公司股票，預(yù)期股息率為4.2%，出售價(jià)格為12 000元，公司分派現(xiàn)金股利；購買B公司股票，預(yù)期股息率為4.0%，公司利潤轉(zhuǎn)增資本不分派現(xiàn)金股利。請(qǐng)代趙先生做出選擇。

購買國債：應(yīng)納個(gè)人所得稅：0（元）。純收益：10000×3.8%=380（元）。

購買A公司股票。應(yīng)納個(gè)人所得稅：10000×4.2%×20%×50%=42（元）。

純收益：12000-10000-42=1958（元）。

購買B公司股票。應(yīng)納個(gè)人所得稅：0（元）。純收益：10000×4.0%=400（元）。

由此，雖然購買A公司股票要繳納個(gè)人所得稅，但趙先生還是應(yīng)該選擇投資于收益最高的A公司股票。