保險公司會計準則精選(九篇)

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第1篇：保險公司會計準則范文

［關(guān)鍵詞］保險會計；會計準則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內(nèi)資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險，防止行業(yè)性的風(fēng)險積累應(yīng)是當務(wù)之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險業(yè)務(wù)分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關(guān)保險行業(yè)的會計準則，包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴格的披露要求。

至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準則理事會（IASB）

國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關(guān)的會計問題建立相應(yīng)的會計框架。第一階段包括國際財務(wù)報告標準4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS32）與國際會計準則39（IAS39），分別給予財務(wù)工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報財務(wù)報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務(wù)報表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險會計準則同樣應(yīng)限定于通用目的的財務(wù)報告，而不是法定的財務(wù)報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務(wù)報告的階段。

1982年6月，美國財務(wù)會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號財務(wù)會計準則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP），編制基于通常目的的財務(wù)報告，以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準則，因而其財務(wù)報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務(wù)會計對財務(wù)報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務(wù)會計對稅務(wù)會計的決定性原則，也就是稅務(wù)會計要盡量順從財務(wù)會計的方法，同時又規(guī)定了稅務(wù)會計對財務(wù)會計的反作用原則，以保持稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計目標和監(jiān)管目標，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會計目標是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準則規(guī)范的目標將受托責(zé)任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標與監(jiān)管目標之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設(shè)計的，因此保險公司據(jù)此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應(yīng)承擔(dān)的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應(yīng)當保持獨立性，不應(yīng)逢迎準則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業(yè)財務(wù)報告結(jié)果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標和監(jiān)管目標，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性

第2篇：保險公司會計準則范文

一、公認會計準則與法定會計準則的主要差異

1.服務(wù)對象和目的差異

公認會計準則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計信息使用者，其目的是滿足這些會計信息使用者決策的需要。法定會計準則更注重從法律的觀點來評價保險公司的財務(wù)狀況，其財務(wù)報告的目標著重于對保險公司償付能力的檢測。

公認會計準則為兼顧不同會計信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個平衡，任何一張報表都不能偏廢。法定會計準則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財務(wù)狀況的一個方面，法定會計準則服務(wù)的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險企業(yè)具有償付能力，保險監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險企業(yè)當期是否盈利，利潤表在法定會計體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險認識的差異

不同的會計信息使用者對財務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點不同，這些要求與關(guān)注點有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認會計準則在對待風(fēng)險時只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險監(jiān)管機構(gòu)運用法定會計準則主要是保證保險公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險公司的財務(wù)狀況在進行債務(wù)償付時有一個足額的緩沖，同時也為了使保險監(jiān)管機構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險監(jiān)管機構(gòu)在制定法定會計準則時往往會采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認會計準則與法定會計準則對待風(fēng)險態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負債、收入與成本等會計要素的確認、計量與披露二者之間往往會有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡要地歸納為以下幾點：法定會計準則下所確認的資產(chǎn)較公認會計準則下所確認的資產(chǎn)小，法定會計準則下所確認的負債較公認會計準則下所確認的負債大，相應(yīng)地，法定會計準則下所確認的所有者權(quán)益較公認會計準則下所確認的所有者權(quán)益小。

3.會計假設(shè)差異

我國《企業(yè)會計準則》第五條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提?！倍ｋU法定會計準則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機關(guān)要保證保險公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點考慮：

第一，有些資產(chǎn)項目在實際清算時，是不具備償付能力或清算價值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費用或清算價值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。

第二，在公認會計準則的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財務(wù)報表，與真實情況可能會有一定差異。

保險公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實存在、實際價值是否低于賬面價值常常受到質(zhì)疑。法定會計準則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險公司資產(chǎn)負債表的內(nèi)容予以保守、謹慎地評估。因此，法定會計準則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險公司暫時視為處于“清算狀態(tài)”而對資產(chǎn)和負債狀況予以評估，由此來判斷保險公司是否具有清償現(xiàn)有負債的能力。

4.會計基礎(chǔ)的差異

會計的計價基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。保險企業(yè)在公認會計準則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。而法定會計準則采用混合會計基礎(chǔ)，即平時采用收付實現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進行決算。其原因如下：

其一，保險公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險公司收到保費后保險合同才生效，相應(yīng)地保費只有在實際收到時才能予以確認。

其二，對保險責(zé)任準備金的計提，要運用很深的精算知識，普通的會計人員不可能也不必要掌握，因此，保險公司平時不可能對每張保單進行詳細的計算、記錄，只有到年末時，通過精算師的計算后才予以記賬。

二、建立保險會計準則的必要性

國外對保險行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準則，即公認會計準則（GAAP）與法定會計準則（SAP）。而我國對保險行業(yè)的會計規(guī)范從1993年頒布的《保險企業(yè)會計制度》，到1995年頒并實施的《保險法》以及1999年又頒布了《保險公司會計制度》，但至今仍未出臺一套針對保險行業(yè)的具體會計準則。因此，建立我國保險會計準則已刻不容緩。

1.中國保險業(yè)在經(jīng)歷保險市場高速發(fā)展時期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露

雖然，我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》對保險公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當前保險業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險相配比。因此制定并實施保險會計準則一方面有助于落實以上法規(guī)并實現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國保險市場的發(fā)展，股份制上市保險公司必將越來越多

上市公司的財務(wù)報表必須根據(jù)公認會計準則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險公司利潤不被過度分配以維護償付能力，就有必要制定保險會計準則。

3.順應(yīng)國際保險服務(wù)自由化和一體化的需要

隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛涌入，我國國際保險市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的、操作性強的保險行業(yè)會計準則與之配合，這才能管好外資保險公司，也才能使我國保險業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。

三、保險會計運行模式構(gòu)建

1.主輔相成模式

在主輔相成模式下，會計核算日常按公認會計準則運行，只在會計期末按法定會計準則對按公認會計準則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報表，或附加保險監(jiān)管方面更詳細的特殊會計要求或精算指南等。也就是以公認會計準則為主，以法定會計準則為輔。運行主輔相成模式的國家有美國。

2.合二為一模式

合二為一的模式是按照公認會計準則和法定會計準則的要求制定不同于非保險企業(yè)所采用的會計政策，形成一套特有的會計準則。如日本等國。

3.二者并行模式

即保險監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認會計準則的保險法定會計準則，企業(yè)在實際操作與會計運行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。

四、監(jiān)管當局的任務(wù)

1.保險會計準則是專屬于保險業(yè)的會計規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險業(yè)的行業(yè)特征

其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會性等。為了使這些特征在保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進國家的經(jīng)驗，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強具有中國特色的會計理論研究，以指導(dǎo)具體會計準則的制定。

2.保險會計準則的制定需要精算師的參與才能完成

保險會計核算對象的保費收入、保險成本、責(zé)任準備金以及利潤等，都與保險精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準備金，其大小將直接影響公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險會計準則需重視精算在保險會計中的地位與作用。

3.加強相關(guān)法規(guī)的健全

第3篇：保險公司會計準則范文

1月29日，中國人壽（601628）業(yè)績預(yù)告稱，預(yù)計2009年年度凈利潤同比增長50%以上。3月9日，國壽又發(fā)出一份預(yù)增修正公告，稱凈利潤同比增長200%以上。

財政部新會計準則的實施就像一針“增肥劑”，釋放了保險公司多計提的責(zé)任準備金，從而增厚了利潤，但這更多是財務(wù)影響。

增厚有因 未超預(yù)期

對于中國人壽前后兩次的業(yè)績預(yù)報的差異原因，中國人壽在公告中如是說明，“2010年2月26日，本公司董事會決議變更境內(nèi)財務(wù)報告會計政策。根據(jù)董事會確定的會計政策，本公司對2009年年度業(yè)績進行了進一步測算，得到上述相關(guān)數(shù)據(jù)?！?/p>

按照財政部2008年8月頒布的《企業(yè)會計準則解釋第2號》，和2009年12月頒布的《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，執(zhí)行新會計準則后，三大保險凈資產(chǎn)和凈利潤都會受到影響。

對各保險公司會計報表的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：產(chǎn)險公司保費收入規(guī)?；静蛔儯瑝垭U公司保費收入規(guī)模略有下降。

統(tǒng)計口徑變化下，保費收入規(guī)模可能會有所下降，但并不意味著實際業(yè)務(wù)規(guī)模的減少，對公司的資產(chǎn)總額和利潤總額不會產(chǎn)生實質(zhì)性影響；對高利率保單，提高其準備金提取比例，對低利率保單，降低其首年準備金提取比例，保險合同準備金負債有一定程度減少，凈資產(chǎn)、利潤總額會有一定程度增加。

對中國人壽而言，由于新會計準則實行了市場化的評估利率，釋放了保險公司多計提的責(zé)任準備金從而增加了利潤。

對于國壽業(yè)績暴增，除受新會計準則影響外，海通證券給出更為冷靜的分析，認為中國人壽業(yè)績預(yù)增并沒超預(yù)期，2009年全年滬深300上漲了96.71%，資本市場向好是國壽業(yè)績大增的主要原因。

短期利好 長期利空

“中國人壽的混合合同較多，根據(jù)新會計準則需要拆分，拆分后公司的保費收入會出現(xiàn)一定規(guī)模的下降?！?/p>

一位市場人士告訴記者，按照新會計準則，公司的準備金會釋放20%，從而推高公司利潤。

從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上看，公司的首日費用率提高，也會在一定程度上提升公司利潤。

短期來看，可以吸引更多投資者前來投資，公司現(xiàn)金流增加，因此說短期來看公司出現(xiàn)利好?！币话愣?，保險公司的利潤=收入-賠付-準備金-費用。

但從長遠來看，這未必是利好，“公司的利潤增加，需要繳納的稅金就會相應(yīng)增加，這是實實在在的支出，必定會減少公司資產(chǎn)，所以從長遠來看，新會計準則的實施對中國人壽而言應(yīng)該是個利空?！?/p>

這與海通證券的觀點不謀而合。他認為中國人壽絕對估值水平明顯高于中國平安和中國太保，公司估值存在較大壓力，2010年隨著結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)消失，一年新業(yè)務(wù)價值增速可能放慢；公司目前權(quán)益?zhèn)}位最高，在2010年股市震蕩加大的環(huán)境下，投資收益可能難有表現(xiàn)。

在東方證券保險行業(yè)資深分析師王小罡看來，此次新會計準則下的利潤調(diào)整，對中國人壽的盈利總體而言是正面的。

“2009年之前的利潤評估十分謹慎，因此調(diào)整后并不影響其價值報告，對其今后的業(yè)績影響基本上是正面的。

當然，今后國壽的A股股價走勢更多的是取決于A股市場，影響股價的因素太多了。”中國平安則因為2008年的基數(shù)太低，2009年的調(diào)整達到了1500%之巨。

“保費口徑調(diào)整對中國人壽的凈資產(chǎn)和凈利潤都沒有影響，只影響其保費，可以說，此次調(diào)整是完全無所謂的調(diào)整，從估值方面看可以無視。

事實上，按照我們的預(yù)期，平安的凈資產(chǎn)會有個10%左右的下滑，國壽則會有個30%~40%的上升?！蓖跣☆刚f。

準則差異 不改價值內(nèi)涵

對三大保險股而言，財政部新會計準則的實施短期就像一針“增肥劑”，但長期并不影響公司的內(nèi)涵價值。

根據(jù)新會計準則，投連險和萬能險的部分保費將計入保險存款，而非保費收入，這對那些長期重點發(fā)展傳統(tǒng)型和分紅型產(chǎn)品的公司更為有利，以萬能險和投連險為主的公司則將受較大影響。

像平安，萬能險占比較大，占業(yè)務(wù)總量的四成左右，新會計準則對其保費收入形成一定程度的壓制，預(yù)計減少30%~40%。

廣發(fā)證券研究員曹恒乾也認為新會計準則對保險公司是有正面影響的。它扭轉(zhuǎn)了新單虧損的局面，使保險公司的利潤與分拆后的壽險保費收入成正比。

曹認為，舊準則在某些方面不能夠正確反映保險公司的盈利狀況，在報表上往往會看到保費收入越多而利潤反倒減少的尷尬情況，新準則對保險公司的這一情況作了修正。

國泰君安分析師認為雖然會計準則統(tǒng)計口徑差異只是一個財務(wù)問題，不會從實質(zhì)上影響公司的內(nèi)涵價值和業(yè)務(wù)開展，但會導(dǎo)致保險公司今后的盈利波動增大。

57家A+H上市公司，由于境內(nèi)外會計準則差異，利潤差異明顯，特別是保險公司。

截至2008年底，中國人壽和中國平安兩家上市保險公司的A、H報告凈利潤差異達-108億元，占57家同時A、H上市公司累計凈利潤差異額的83%。

第4篇：保險公司會計準則范文

保險合同會計計量模式的選擇一直是影響會計制度國際趨同的主要因素。以美國和德國為代表的國家選擇了遞延匹配原則的會計計量模式，而國際會計準則理事會所制定的《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同》卻選擇了資產(chǎn)負債原則這一會計計量模式。我國在2007年新《企業(yè)會計準則〉漸實施之前一直采用的是遞延匹配會計模式，但是新《企業(yè)會計準則〉中關(guān)于保險合同會計規(guī)范基本上改由采用與國際會計準則趨同的資產(chǎn)負債原則。

在《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉〉出臺之前，遞延匹配法一直是各個國家保險合同會計計量采用的基本原則。遞延匹配法根據(jù)傳統(tǒng)會計中配比的概念，使保險合同的成本和保險合同的保費收入配比，予以確定利潤。遞延匹配法強調(diào)謹慎與穩(wěn)健的會計原則，很好地保護了保險合同債權(quán)人的利益。國際會計準則理事會自2001年重新改組以來，致力于建立一套國際上通用的企業(yè)會計制度，用于幫助投資者根據(jù)國際會計準則制定的會計信息做出正確的經(jīng)濟決策。這一基本理念動搖了原先保險合同會計所采用的遞延匹配這一根本，因為債權(quán)人與投資者之間有著不同的利益取向和價值選擇。國際會計準則理事會開始考慮采用何種模型方法可以更好地幫助投資者了解保險公司的盈利狀況和投資價值。在此背景下，資產(chǎn)負債法這一會計模型開始受到了各界的關(guān)注。

資產(chǎn)負債法的運用原理源于資產(chǎn)負債表，通過對資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債的計量和資產(chǎn)與負債的變化情況確認保險公司的期間收益。保險資產(chǎn)與保險負債的確認必須嚴格依照會計準則中關(guān)于資產(chǎn)與負債確認的統(tǒng)一標準，不符合資產(chǎn)和負債定義的項目不能夠確認為資產(chǎn)和負債，而且保險公司財務(wù)報表中的利潤表所反映的收入和費用根據(jù)保險資產(chǎn)和保險負債計量的變化而定，利潤是基于資產(chǎn)負債科目對損益類科目的影響變化而確定的。

盡管國際會計準則理事會目標明確地致力于一套以資產(chǎn)負債基本原則為指導(dǎo)的保險合同會計制度，但是基于保險合同本身的復(fù)雜性，《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉仍然被分為兩個階段進行實施。2004年3月份國際會計準則理事會公布了《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉第一階段成果。

該成果以資產(chǎn)負債法為導(dǎo)向，主要規(guī)范保險合同會計的基本原則和對現(xiàn)行保險會計實務(wù)做出一定的修改。第一階段成果并沒有針對保險合同會計具體確認與計量作詳細規(guī)定，這些規(guī)范將作為保險合同第二階段成果于2011年公布實施?！秶H財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉汾為兩個階段實施，客觀上對各國保險合同會計規(guī)范的差異預(yù)留了伏筆，許多國家(比如美國、德國）仍然執(zhí)行以遞延匹配原則為指導(dǎo)的保險合同會計，而有些國家地區(qū)比如歐盟上市公司、中國）的保險企業(yè)則根據(jù)資產(chǎn)負債法原則為指導(dǎo)編制相應(yīng)的財務(wù)會計信息。

實際上國際會計準則理事會在第二階段關(guān)于《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉〉成果中能否不折不扣地執(zhí)行資產(chǎn)負債法這一基本原則，目前還存在著一定的變數(shù)。主要原因是因為保險合同本身的復(fù)雜性，使得資產(chǎn)負債法在保護投資人利益的基礎(chǔ)上，從某種程度上增加了保險公司會計信息的波動性，相對于遞延匹配法原則而言不能很好地保障投保人的利益。此外在金融危機這一誘因下人們更多地關(guān)注財務(wù)報表的風(fēng)險預(yù)警和信息傳遞能力，未來保險合同會計如何實現(xiàn)國際趨同，又一次成為學(xué)界關(guān)注與爭論的焦點。

二、遞延匹配法與資產(chǎn)負債法下的會計計量(一）遞延匹配法下保險合同的確認與利潤實現(xiàn)

遞延匹配法是指根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將保費收入和保險賠付支出以實際發(fā)生的影響作為確認和計量的標準進行收入和費用的匹配，根據(jù)會計分期原則將一定時期的收入和該時期的費用進行匹配。它強調(diào)了謹慎性這一原則，保險資產(chǎn)的計量并不是整個保險合同約定保險金的全部，而是匹配法則下的部分保險金，從而實現(xiàn)了資產(chǎn)的低價原則;而相對于保險負債，保險責(zé)任準備金的計提既包括未來為了履行保險合同所約定義務(wù)的必要支出，也包括特定風(fēng)險下的巨災(zāi)保證金和均衡準備金，實現(xiàn)了負債的高價原則。

遞延匹配法下保險公司在收到保險費時并不立即確認為收入，而是將保費根據(jù)保險合同的生效時間進行期間歸置，屬于會計年度內(nèi)的保費確認為收入，不屬于當期會計年度的保費進行未到期遞延，確認為負債。如果遞延的保費不足以滿足預(yù)期的保險賠付成本保險公司需要確認責(zé)任準備金。保險公司在取得保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金等成本也將進行遞延，在保險合同的有效期內(nèi)予以攤銷，將其同保費收入一起在合同期內(nèi)配比。

采用遞延匹配法的保險會計制度一般將保險合同按照期限的長短進行區(qū)分。對于短期的保險合同，由于該類保險合同假定風(fēng)險平均于保險期間，并且保險期間短暫，所以營業(yè)收入的遞延上沒有必要進行平均化設(shè)計，保費收入的實現(xiàn)過程與保險風(fēng)險承擔(dān)的過程一般形成同步對應(yīng)關(guān)系。對于長期的保險合同，由于該類合同保險期間長，投保人一般按照合同約定按期交納保費，遞延匹配通常對保費進行平均化設(shè)計，在保險合同的有效期內(nèi)平均確認分期保費收入。由于長期保險合同風(fēng)險分布的不均勻性，平均按期確認長期保險合同的保費收入客觀上造成了保險合同資產(chǎn)與負債的不對稱性，為了反映風(fēng)險的聚集遞延匹配法下不僅允許保險公司針對長期保險合同未來賠付與責(zé)任提取長期保險準備金，而且還必須針對特定的保險合同或者風(fēng)險類型提取巨災(zāi)保證金和均衡準備金。

遞延匹配法下保險公司的利潤只有在一個會計期間內(nèi)通過對保險營業(yè)支出和保險營業(yè)收入的確認得以動態(tài)實現(xiàn)。保險企業(yè)取得保費收入后扣除掉相應(yīng)的賠款和給付支出，然后還必須扣除各項保險準備金后才得出承保利潤。值得一提的是在遞延匹配法下對保險準備金的計算主要依靠估計，保險合同準備金與未來實際賠付存在一定的偏差。如果保險責(zé)任準備金提存過多，則會造成保險公司的當期利潤降低，在以后的會計區(qū)間遞延后形成秘密準備金。由于秘密準備金無法在利潤表上予以反映，因此各種保險準備金的確定是否準確，影響著保險公司財務(wù)報表中所反映的利潤是否準確和具備說服力。

(二)資產(chǎn)負債法下保險合同的確認與利潤實現(xiàn)

資產(chǎn)負債法以保險資產(chǎn)和保險負債計量的變化來定義收入和費用，與財務(wù)報表各要素定義的邏輯關(guān)系相一致。保險公司對保險資產(chǎn)和保險負債的定義遵循企業(yè)會計制度概念框架下對資產(chǎn)和負債的定義，只要符合某項要素的定義，便可以確認和計量這一要素。

保險資產(chǎn)是指保險合同中保險公司的凈合約權(quán)利。凈合約權(quán)利是保險公司基于保險合同所形成的，由保險公司擁有或者控制的、預(yù)期將給保險公司帶來經(jīng)濟利益的資源。保險合同在符合上述保險合同凈合約權(quán)利的定義同0寸，如果其成本和價值能夠可靠地加以計量，才能確認為保險資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債法下由于保險公司對保險合同的取得成本（傭金和手續(xù)費支出）不符合資產(chǎn)的定義，因此不應(yīng)該確認為資產(chǎn)。

保險資產(chǎn)反映的是保費從投保人向保險公司的流入，只要保險公司能夠預(yù)期保費收入將流入企業(yè)，不管它的期間歸屬如何，也不管它是否已經(jīng)支付，都必須確認為保險資產(chǎn)。有的保險合同下保留了投保人在保險合同到期后可以選擇是否延長的權(quán)力，在這樣的保險合同下保險公司只有在確認保險合同將給投保人帶來好處并且投保人十分有可能選擇延長保險合同下才能對延長后的保險合同資產(chǎn)進行確認。

保險負債是指保險合同中保險公司的凈合約義務(wù)。保險公司的凈合約義務(wù)是基于保險合同所形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出保險企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)的界定對保險公司而言意義非常重大，因為保險公司的經(jīng)營特征決定了保險合同具備一定普通意義上的未來承諾的特征?，F(xiàn)時義務(wù)不同于未來的承諾，它是產(chǎn)生于過去的交易或者其他事項的在當前條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，因此不能夠確認為負債。只要保險合同未來承諾的特征是基于現(xiàn)時的已經(jīng)簽訂的保險合同而形成的，這一特征便不影響保險公司對保險負債的確認。如果基于保險合同的現(xiàn)時義務(wù)的履行造成與凈合約義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流出企業(yè)，并且未來可能流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量，則保險公司應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中確認負債。

保險負債表示保險公司剩余理賠和合同下的風(fēng)險的價值，包括所有直接和間接保險合同成本而不是未到期保費的遞延。在保險合同的有效期間內(nèi)，保險公司根據(jù)保險合同承保風(fēng)險由不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定性而從風(fēng)險中解脫，從而得以確認收益和損失。由于巨災(zāi)和均衡準備金不符合負債的定義，所以資產(chǎn)負債法下的會計制度不允許計提相關(guān)的準備金。

資產(chǎn)負債法下保險公司的利潤可以得以靜態(tài)實現(xiàn)。在資產(chǎn)負債法下保險合同簽訂時，便需要確認相關(guān)的保險資產(chǎn)和保險負債，同時相應(yīng)確認收益和費用。這使得資產(chǎn)負債法下在保險合同初始確認時保險公司便有可能產(chǎn)生初始損益和利潤，不過這一初始利潤一般需要在會計期間到期日前再次通過負債充足性測試的方法予以修正。資產(chǎn)負債法下的利潤通過不同時期資產(chǎn)負債表的變化得出，根據(jù)會計的恒等式由資產(chǎn)減去負債得到所有者權(quán)益，如果所有者權(quán)益比上一會計年度增加，則表示保險公司該年度獲得盈余;如果所有者權(quán)益較上一會計年度有所減少，則所減少部分為保險公司的年度虧損。

三、我國保險會計的現(xiàn)狀與特征(一）我國保險會計的現(xiàn)狀

2006年2月15日，財政部頒布了39項企業(yè)會計準則（以下簡稱“新《企業(yè)會計準則》”）要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。為了提高保險公司的會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，促進保險業(yè)又快又好發(fā)展，我國保險監(jiān)管部門決定從2007年1月1日起全保險行業(yè)推行新《企業(yè)會計準則》保險業(yè)成為我國第一個率先不區(qū)分上市公司與非上市公司全部執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的行業(yè)。

新《企業(yè)會計準則》雖化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念。為了與目標相協(xié)調(diào)，新準則直接提出了會計信息的質(zhì)量要求，重新嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等會計要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件;新準則第一次在我國引入公允價值計量要求，對于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價值計量，使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動態(tài)，提升了會計信息的有用性。而且，新準則規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，提出了許多新的概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等，徹底改變衍生金融工具的“表外”特點，通過表外金融資產(chǎn)、負債的表內(nèi)化，使財務(wù)報表使用者更加容易地評價公司風(fēng)險管理的有效性。另外，新準則規(guī)范了企業(yè)合并、合并會計報表等重要的會計事項；引入了每股收益、分部報告等比以往更加嚴格具體的披露要求，為財務(wù)報表使用者提供了更為透明的信息。

新《企業(yè)會計準則》中與保險公司最為密切相關(guān)的是第25項具體準則《保險合同》與第26項基本準則《再保險合同》這兩項準則具體規(guī)范了源自保險合同的會計要素的確認與計量。普遍認為我國新企業(yè)會計準則中關(guān)于保險合同會計計量遵循的是資產(chǎn)負債法這一基本原則。實際上由于新《企業(yè)會計準則》在我國原來保險會計規(guī)范基礎(chǔ)上進行改革，以《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉湘關(guān)規(guī)范為模板，吸收了部分美國保險合同會計的相關(guān)規(guī)范，使得我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式既包含了資產(chǎn)負債法的基本特點，同時也保留了遞延匹配法下的若干特征。通過上文對兩種不同會計計量模式的分析，下文將進一步分析我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式的若干特征。

(二)我國保險合同會計計量的若干特征

首先，保險會計的規(guī)范主體實現(xiàn)由保險公司向保險合同的轉(zhuǎn)變。中國自2007年度開始執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》首次打破了行業(yè)和所有制形式界限，將金融保險業(yè)與其他行業(yè)統(tǒng)一通過《企業(yè)會計準則》予以規(guī)范。先前保險公司都不屬于《企業(yè)會計準則》的適用范圍內(nèi)，保險會計所遵循的會計制度《保險公司會計制度》（1998~2001)和《金融企業(yè)會計制度》（2001~2006)都是以保險公司為規(guī)范主體，內(nèi)容除保險合同以外，還包括會計要素、股權(quán)投資和財務(wù)列報等方方面面。新《企業(yè)會計準則》首次將保險公司納入其規(guī)范體系，其中的第25項具體準則《保險合同》與第26項基本準則《再保險合同》成為保險行業(yè)特別會計規(guī)范，保險公司其他會計規(guī)范適用新《企業(yè)會計準則》的其他具體準則。中國的這一做法基本實現(xiàn)了保險會計規(guī)范與國際會計準則的趨同，保險合同成為保險會計的規(guī)范主體。

其次，我國保險合同會計規(guī)范以資產(chǎn)負債法為理論基礎(chǔ)。企業(yè)會計準則關(guān)于保險資產(chǎn)與保險負債的定義實現(xiàn)了與《國際會計準則〉的實質(zhì)趨同，各要素遵循企業(yè)財務(wù)會計概念框架中對資產(chǎn)和負債的定義。比如《企業(yè)會計準則第25號一原保險合同》第7條的規(guī)定，保費收入必須滿足保險合同成立并且承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任;與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入保險公司并且該保險合同的成本或者價值可以可靠地計量這些條件下才能進行會計確認。只有符合某項要素的定義，并且能夠可靠地計量，保險公司才能對保險合同資產(chǎn)與保險負債進行確認。我國保險合同會計規(guī)范以資產(chǎn)負債法為理論基礎(chǔ)，保險公司在保險合同成立時便必須按照資產(chǎn)和負債的相關(guān)確認條件在會計上予以確認，利潤在保險合同成立的同時便得以靜態(tài)實現(xiàn)，為了修正企業(yè)的靜態(tài)利潤值，保證會計信息的真實準確，《企業(yè)會計準則第25號一原保險合同》第14條的規(guī)定保險公司必須在會計期末對保險負債進行充足性測試，并且按照其差額補提相關(guān)準備金。新《企業(yè)會計準則》中關(guān)于保險資產(chǎn)、保險負債以及準備金充足性測試等規(guī)范，都體現(xiàn)了資產(chǎn)負債法的基本要求。

但是，企業(yè)會計準則部分會計規(guī)范仍然保留了遞延匹配法的特征。首先是保險合同的分類，本文第二部分已經(jīng)論述了遞延匹配法客觀上要求對保險合同予以分類，這是遞延匹配法下會計處理的基本前提?！镀髽I(yè)會計準則第25號一原保險合同〉〉將保險合同分類為壽險合同與非壽險合同，準則中對這兩類保險合同概念的表述實際上等同于以遞延匹配原則為基礎(chǔ)制定的美國保險會計準則￡)中關(guān)于長期保險合同和短期保險合同分類的概念內(nèi)涵。遞延匹配法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，應(yīng)收保費和預(yù)收保費的確認與計量受合同期限的長短有所不同。長期保險合同的應(yīng)收保費和預(yù)收保費的界定以期收為原則，躉收為例外。短期保險合同的應(yīng)收保費和預(yù)收保費的界定以躉收為原則，期收為例外。我國目前的保險會計規(guī)范中針對不同的保險合同，規(guī)定了不同的保險資產(chǎn)與負債的會計確認方式和種類，從而使得當前的保險會計制度仍然體現(xiàn)了遞延匹配法的顯著特點。另外，保險準備金的設(shè)置和劃分延續(xù)了我國舊會計制度中對遞延匹配法的運用。資產(chǎn)負債法下無論是通過現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值還是現(xiàn)時購進價值所得出的保險負債，都蘊含著未來保險公司根據(jù)保險合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價值，即針對保險事故的賠付準備，因此也無需界定未到期責(zé)任準備金和未決賠款準備金，無需針對未決賠款準備金區(qū)分已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。而我國《企業(yè)會計準則第25號一原保險合同》規(guī)定了保險公司必須設(shè)置針對非壽險合同的未到期責(zé)任準備金和未決賠款準備金和針對壽險合同的壽險責(zé)任準備金和長期健康險責(zé)任準備金。這些做法實際上是對原有會計規(guī)范的延續(xù)，因此也帶有明顯遞延匹配會計原則的烙印。

四、國際趨同對我國保險會計的挑戰(zhàn)與建議(一）我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式評價

我國現(xiàn)行保險會計計量選擇了與國際會計準則接軌的資產(chǎn)負債法為理論基礎(chǔ)，配以美國遞延匹配法模式下的部分會計計量方法為補充。因此對我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式的評價，必須首先分析資產(chǎn)負債法和遞延匹配法各自的優(yōu)點與缺點。

資產(chǎn)負債法代表的是目前國際上保險會計趨同計量模式的主流觀點，通過對保險合同和保險負債的確認與計量，幫助投資者、公眾與監(jiān)管者一目了然地根據(jù)資產(chǎn)負債表直觀了解保險公司的獲利能力，會計信息的使用者不需要像遞延匹配法原則下那樣解讀財務(wù)報表關(guān)于成本遞延，收益匹配等相關(guān)隱含的會計信息。資產(chǎn)負債法的計量強調(diào)的是公允價值模式，能夠更加客觀真實地反映保險公司的資產(chǎn)狀況和盈利能力，避免了遞延匹配法下可能造成的秘密儲備金聚斂等現(xiàn)象，更好地保證了投資人的投資利益。

資產(chǎn)負債法下的會計確認和報表列示更為簡單和統(tǒng)一，便于會計資料使用人（投資人、投保人、監(jiān)管者和公眾等)閱讀和了解相關(guān)的信息。首先資產(chǎn)負債法下對保險合同的分類變得毫無意義，因為所有保險合同不再根據(jù)遞延匹配原則進行會計分期處理，長期保險合同和短期保險合同的資產(chǎn)和負債都按照市場價值的方法進行評估確定。這也是國際會計準則的保險合同會計沒有對保險合同作進一步分類的主要原因。另外資產(chǎn)負債法下根據(jù)市場公允價值所得出的保險負債，都蘊含著未來保險公司根據(jù)保險合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價值，因此也無需對保險準備金做諸如責(zé)任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金等劃分。

不過資產(chǎn)負債法下公允價值計量模式的使用會造成保險公司各年度運營情況波動性大，保險公司年度利潤對宏觀環(huán)境與金融市場的依賴性增強，投保人在經(jīng)濟運營良好的年度不僅擁有充實的賠付保障，而且部分人壽保險產(chǎn)品投保人還可以獲得更豐厚的投資回報;但是在經(jīng)濟運營欠佳的年度則可能由于保險公司各項資產(chǎn)與負債根據(jù)市場價值評估出現(xiàn)縮水狀況，導(dǎo)致保險公司償付能力下降，投保人利益無法得到充分保障。此外保險合同根據(jù)其市場價值進行計量是實踐中的一大難題，因為保險合同不存在活躍的市場交易，所以也不存在可供參考的第三方價格，對保險合同資產(chǎn)負債的計量因此只能通過運用特定的模型，根據(jù)保險合同所產(chǎn)生的現(xiàn)金流和保險合同價值在資產(chǎn)負債表日的貼現(xiàn)值等因素予以確定。

保險會計計量在遞延匹配法下通過成本遞延和利潤匹配的方式，解決了保險成本不確定性對保險公司利潤確定所帶來的難題。遞延匹配法根據(jù)保險合同的實際保費收入為基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對成本與費用進行期間歸置，輔以各項保險準備金的計提保證保險公司在未來發(fā)生保險事件下充分的償付能力，減少了保險公司會計信息的不穩(wěn)健型，減少了保險公司通過會計報表操控利潤的風(fēng)險性。遞延匹配會計制度因為其穩(wěn)健性和可操作性，很好地保護了保險合同債權(quán)人的利益。不過由于遞延匹配法更加強調(diào)謹慎性原則，造成保險資產(chǎn)低價計量和保險負債高價計量的非對稱性，保險公司秘密儲備金增加，投資人利益普遍低于保險公司運營真正的投資回報水平，保險監(jiān)管部門與公眾解讀保險公司遞延匹配法下會計信息的難度大大增加。

由此可見，我國現(xiàn)行的保險會計計量模式致力于滿足投資人、投保人和社會公眾等多方利益，通過采用與國際會計準則趨同的資產(chǎn)負債法進一步公允體現(xiàn)保險公司盈利能力，力求還投資人應(yīng)有投資回報的本來面目，更好地保證投資人利益，幫助投資人、監(jiān)管者和社會公眾更為客觀公正地解讀保險會計信息。但是現(xiàn)行制度對資產(chǎn)負債法的運用并不徹底，許多保險資產(chǎn)和負債的計量并不是以公允價值進行計量，而是采用原先遞延匹配法原則下的各項方法確認保險準備金，通過謹慎計量的方法保證投保人的利益。確切地講這種模式是保證投資人利益與投保人利益的一種中間模式，是為目前國際上針對未來保險合同會計國際趨同路徑目標不明狀況下而采用的一種過渡模式。我國新《企業(yè)會計準則》作為公認會計制度(GenerallyAccepiedAccountingprincpesGAAP)框架下的會計制度，從本質(zhì)上與監(jiān)管層面上的法定會計制度（S_OT八ccomtingPrncPlesSA)T著根本區(qū)別。國際趨同背景下未來保險合同會計計量模式將會進一步朝著以公允價值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債法模式發(fā)展，這種發(fā)展趨勢客觀上對我國剛實施不久的保險合同會計制度提出新的挑戰(zhàn)，為未來我國《企業(yè)會計準則》在國際趨同背景下保險合同會計的改革預(yù)留伏筆。

(二）國際財務(wù)報告準則下保險合同會計發(fā)展趨勢

國際會計準則理事會關(guān)于《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同》第二階段的制定仍然處在討論階段。2007年5月份國際會計準則理事會了相關(guān)的討論文稿。該文稿同樣以資產(chǎn)負債法為理論基礎(chǔ)，針對保險資產(chǎn)和保險負債公允價值評估模型的選擇等提出探討。預(yù)計這一討論文稿會在2010年以《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉〉第二階段成果初稿的形式予以，并將于2011年開始生效實施。

在現(xiàn)有的討論中占據(jù)主流觀點的是關(guān)于運用保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值（Cunentextvajue)和現(xiàn)時購入價值（Currentenryvajue膜型來評估保險資產(chǎn)與保險負債的公允價值。

保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值以產(chǎn)品銷售市場為導(dǎo)向，根據(jù)市場上的第三方為取得保險合同的凈合約權(quán)利(保費收入）所愿意支出的價值確定保險資產(chǎn)，根據(jù)市場上的第三方為接受保險合同的凈合約義務(wù)(保險賠付）而要求保險公司所支付的價值確定保險負債。保險合同的現(xiàn)時購入價值以成本采購市場為導(dǎo)向，根據(jù)保險公司在市場上為了向第三方(其它保險公司）獲得保險合同的凈合約權(quán)利所愿意支出的價值確定保險資產(chǎn)，根據(jù)保險公司在市場上為了接受第三方（其它保險公司）的凈合約義務(wù)而要求其它保險公司所支付的價值確定保險負債。

由于保險事件具有隨機性，所以對保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值和現(xiàn)時購入價值的期望值只能根據(jù)保險事件的發(fā)生概率進行測算概率的估算和實際發(fā)生概率之間難免存在偏差。為了減少偏差，保險資產(chǎn)和保險負債的公允價值計算中還考慮了風(fēng)險校準系數(shù)，用于幫助公允價值的計算更加貼近保險合同本身的實際價值。風(fēng)險校準系數(shù)的確定根據(jù)市場的風(fēng)險偏好而定，按照國際會計準則理事會的觀點，風(fēng)險校準系數(shù)所調(diào)整的風(fēng)險不僅包括單一的風(fēng)險，還包括投資組合下可以相互之間進行風(fēng)險平衡的多樣性風(fēng)險。此外由于保險公司風(fēng)險經(jīng)營過程中還會向投保人提供理財、咨詢等服務(wù)，現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值和現(xiàn)時購入價值的計算還允許運用服務(wù)邊際系數(shù)進一步修正保險資產(chǎn)和負債的市場價值，以求獲得更加精確的公允價值。

雖然國際會計準則理事會將資產(chǎn)負債法確定為理論基礎(chǔ)，但是資產(chǎn)負債法與遞延匹配法之爭在《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉〉第二階段的制定過程中的討論并沒有停止。2009年7月份國際會計準則理事會的每月資訊中顯示，國際會計準則理事會正在討論針對短期保險合同索賠前設(shè)置未到期責(zé)任準備金，通過改變先前允許保險公司計提未到期準備金的做法，強制性地要求保險公司通過針對尚未索賠的短期保險合同計提未到期責(zé)任準備金的做法為會計信息的使用者提供有用的經(jīng)濟信息。這一討論的觀點實際上是遞延匹配法下針對短期保險合同常見的一種準備金記提方法，為目前中國、德國和美國等多數(shù)國家所采用。盡管這一討論能否付諸實施仍未定論，不過國際會計準則理事會通過官方渠道這一觀點起碼向外界傳遞一個信息，即未來保險合同會計國際趨同中不排除在以資產(chǎn)負債法為指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上借鑒部分遞延匹配法的會計方法。這種做法也是與當前我國的保險合同會計實踐相吻合的。

(三)國際趨同下完善我國保險會計的若干建議

首先，加強資產(chǎn)負債法模式下保險合同計量的研究。由于我國長期以來采用遞延匹配法原則對保險合同會計進行計量，所以關(guān)于遞延匹配原則下的會計計量研究較多；但是基于資產(chǎn)負債法的研究起步較晚，相對而言研究成果較少。我國現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)負債法的研究都是在國際會計準則委員會制定《國際財務(wù)報告準則第4號一保險合同〉第一階段成果以后才陸續(xù)開展，而且大部分研究都停留在對已公布的資產(chǎn)負債法原則下保險合同會計政策的分析和評估，真正對資產(chǎn)負債法基本理論和相關(guān)會計要求的研究少之又少。由于國際會計準則理事會一直將資產(chǎn)負債法作為其制定保險合同會計的理論基礎(chǔ)，為了更好地應(yīng)對國際會計趨同對我國保險業(yè)的影響，學(xué)界當前應(yīng)該加強對資產(chǎn)負債法模式下保險合同計量各項要求的基礎(chǔ)性研究，從而為以后我國保險會計在國際趨同下的改革提供必要的理論參考。

其次，審慎評估國際會計準則理事會各項研究成果。因為現(xiàn)行各國的保險實務(wù)中主要都運用遞延匹配法下的會計計量模式，資產(chǎn)負債法的研究在現(xiàn)實中會遭遇很多難題，可供借鑒研究的成果寥寥無幾。正因為如此，國際會計準則理事會所的各項研究成果（比如現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值、現(xiàn)時購入價值、風(fēng)險邊際和服務(wù)邊際等等）成為現(xiàn)有研究資產(chǎn)負債法的重要資料和理論基礎(chǔ)。不過對于國際會計準則理事會現(xiàn)有的各項研究成果，由于保險合同的公允價值確定缺乏現(xiàn)實的第三方市場可供借鑒，所以各種計量模式都是建立在模型運用的基礎(chǔ)上。因此，我們有必要審慎地評估國際會計準則理事會的各項研究成果，結(jié)合我國保險業(yè)的情況與特征進行實證分析研究，從而更好地幫助我國保險公司評估國際會計趨同所帶來的各項影響，并且盡可能規(guī)避各項討論模型對保險業(yè)發(fā)展可能帶來的負面影響。

第5篇：保險公司會計準則范文

保險公司會計集中核算主要通過設(shè)立會計核算中心來實現(xiàn),按照集中程度分為兩種方式:第一種是“全國大集中管理”,即單獨設(shè)置隸屬于總公司的會計核算中心,按照“集中管理,統(tǒng)一開戶,分機構(gòu)核算”原則,集中全系統(tǒng)所有的資金收付和會計核算作業(yè)。各級分支機構(gòu)在嚴格預(yù)算管理的基礎(chǔ)上,把原始憑證掃描件通過集中統(tǒng)一的會計作業(yè)平臺發(fā)送到總公司的會計核算中心,由會計核算中心進行相關(guān)資金撥付、賬務(wù)處理;第二種是“省級集中管理”,即在各省級分公司設(shè)置會計核算中心,比照“全國大集中管理”的管理原則,集中全省所有的資金收付和會計核算作業(yè),總公司會計管理部門僅負責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。兩種方式集中度有所不同,效果不盡相同,但目標一致,都較好地解決了獨立性、規(guī)范性、真實性及時效性等問題。

二、保險公司會計集中核算的成效

截至目前,國內(nèi)大部分保險公司實施了會計集中核算并取得了一定成效。體現(xiàn)在以下幾方面:一是加強了會計核算與監(jiān)督的獨立性,為規(guī)范會計管理工作奠定了良好基礎(chǔ)。會計機構(gòu)、會計人員與經(jīng)營機構(gòu)適度分離,解決了會計人員“頂?shù)米≌静蛔?站得住頂不住”的問題,有助于會計人員嚴格依法依規(guī)辦事;二是進一步健全了財務(wù)監(jiān)督制約機制,最大限度地降低了因管理鏈條長可能導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。如,財務(wù)審批與會計監(jiān)督適度分離,財務(wù)審批權(quán)仍由各機構(gòu)行使,但會計監(jiān)督職能由核算中心行使。會計核算中心有權(quán)對各分支機構(gòu)的收支項目進行審核,在一定程度上減少了機構(gòu)財務(wù)管理的隨意性,能有效控制業(yè)務(wù)和管理成本;再如,會計資料的存放管理與所核算的機構(gòu)分離,便于形成會計數(shù)據(jù)的防火墻;三是規(guī)范了會計操作,提高了會計信息質(zhì)量和時效。會計核算中心集中專業(yè)化的會計人員,建立以企業(yè)會計準則為基本規(guī)范的會計核算體系,嚴格按照準則和制度規(guī)定組織會計核算,操作流程規(guī)范順暢,經(jīng)辦復(fù)核機制健全,實現(xiàn)了“簡單重復(fù)性工作,專業(yè)標準化操作”;四是從根本上改變了資金的分散管理狀態(tài),提高了資金使用效率。實行會計集中核算后,取消了大量各級分支機構(gòu)自設(shè)的銀行賬戶,由會計核算中心統(tǒng)一開設(shè)必要的銀行賬戶,統(tǒng)一資金調(diào)度和管理;五是有效節(jié)約了運營成本,節(jié)省了人力、物力,初步實現(xiàn)了集約化、集成化、遠程化管理。

三、保險公司會計集中核算存在的問題

雖然保險公司在實施會計集中核算的實踐中取得了一定成效,不同程度地提升了公司的財務(wù)會計管理水平,但仍存在需要關(guān)注和完善的問題:

(一)服務(wù)效率與服務(wù)對象需求之間的矛盾保險服務(wù)從某種意義上講屬于營銷服務(wù)范疇,且保險業(yè)屬于資金、人力密集型產(chǎn)業(yè)。保險公司的營銷團隊、業(yè)務(wù)管理團隊都植根于基層,緊盯市場和消費者。業(yè)務(wù)的開展往往依賴大量財務(wù)資源的投入,經(jīng)營過程中必然會發(fā)生大量、頻繁的業(yè)務(wù)收支和費用支出,對會計服務(wù)的時效性要求非常高。而會計核算中心都集中在省級或總公司層面作業(yè),如果崗位流程設(shè)計不當,會計處理標準不統(tǒng)一,會計人員配置不足或編制待遇不合理,會極大地影響服務(wù)效率,進而影響保險業(yè)務(wù)的開展。

(二)財務(wù)管理與會計核算工作存在一定的脫節(jié)現(xiàn)象在財會合一模式下,各級機構(gòu)的財務(wù)部門集會計核算、預(yù)算管理、資金管理、稅務(wù)管理等職能于一身,可謂“麻雀雖小,五臟俱全”。這種模式密切了財務(wù)與會計的聯(lián)系,便于溝通協(xié)調(diào)工作,會計記錄及時、直接,減少了信息傳遞,提高了工作效率。設(shè)立會計核算中心后,會計核算及資金結(jié)算工作全部轉(zhuǎn)移到會計核算中心;機構(gòu)財務(wù)部門則保留相應(yīng)的財務(wù)管理權(quán)限。二者雖然在業(yè)務(wù)上存在指導(dǎo)與協(xié)作關(guān)系,但編制、運作一般是獨立的,如果職責(zé)清分不科學(xué)、不合理,溝通協(xié)調(diào)機制不健全,容易造成會計核算中心與機構(gòu)財務(wù)部門之間的矛盾,乃至形成管理盲區(qū),預(yù)算監(jiān)控及時性、有效性難以保證,最終導(dǎo)致整體財務(wù)管理效率降低。

(三)會計集中核算難以確保會計報表的真實、可靠、完整一是核算的原始單據(jù)來源于遠程的業(yè)務(wù)前端,會計核算中心無法直接審核經(jīng)濟事項與原始單據(jù)的真實性、準確性,只能從形式上判定憑證的合理合法與否;二是核算人員脫離實際業(yè)務(wù),不了解各機構(gòu)的業(yè)務(wù)細節(jié),且一個核算人員同時要負責(zé)多家機構(gòu)的賬務(wù)處理,行使會計監(jiān)督職能的難度過大,容易導(dǎo)致會計監(jiān)督流于形式,會計信息失真,并帶來新的財務(wù)風(fēng)險隱患。

四、進一步完善保險公司會計集中核算的措施

(一)建立健全會計核算管理體制,規(guī)范優(yōu)化作業(yè)流程首先要做好財務(wù)會計管理體制和機制建設(shè)的頂層設(shè)計。保險公司應(yīng)建立統(tǒng)一的會計組織結(jié)構(gòu)、會計核算體系、會計科目體系以及會計政策與處理方法,這是保證會計核算中心專業(yè)化高效運作的前提。其次要科學(xué)界定會計核算中心與各級機構(gòu)財務(wù)部門的職能與工作范圍,并完善相關(guān)溝通協(xié)調(diào)機制。會計核算中心應(yīng)充分履行一般會計職責(zé),嚴格遵守企業(yè)會計準則和國家有關(guān)財經(jīng)制度,真實、完整地記錄公司經(jīng)營活動的收支情況和財務(wù)狀況,為各級管理層財務(wù)分析與決策提供可靠的財務(wù)信息;財務(wù)部門應(yīng)充分履行管理會計職責(zé),充分發(fā)揮資源配置與財務(wù)監(jiān)督職能作用。應(yīng)保持會計核算與預(yù)算管理、資金管理及資產(chǎn)管理的有機協(xié)調(diào)運作。最后要建立標準的業(yè)務(wù)流程。保險公司實施集中會計核算之后,會計核算將變成一個“工廠化、流水線”的作業(yè)過程。要對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行梳理,在此基礎(chǔ)上,把原有的會計核算業(yè)務(wù)建成標準化的工作流程,并持續(xù)優(yōu)化,以保證會計集中核算系統(tǒng)的順利運行,切實提高會計服務(wù)效率。

(二)加強高素質(zhì)會計人才隊伍建設(shè)一是加強會計人員的專業(yè)理論學(xué)習(xí)。會計工作專業(yè)性很強,知識更新速度很快。近年來中國企業(yè)會計準則已與國際會計準則基本趨同,而國際會計準則還處于不斷變化過程中,這就要求會計人員不斷加強學(xué)習(xí),不斷提高職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)判斷能力,準確處理各種會計事項,確保會計信息真實可比。二是加大會計人員隊伍的梯隊建設(shè),注重培養(yǎng)各類型、各層次會計人員,使之與崗位匹配,并不斷提高其實操能力。簡單重復(fù)性的工作,由初級會計人員處理;審核和監(jiān)督工作必須由具備一定專業(yè)背景和經(jīng)驗的會計人員完成。這樣既能滿足會計信息的真實可靠完整性要求,又避免資源浪費。三是加強人文關(guān)懷,建立健全激勵約束機制,激發(fā)會計人員的工作積極性和主動性。應(yīng)結(jié)合核算中心工作易量化的特點,采取定性定量相結(jié)合的方式,強化對各崗位員工的績效考核,同時注重提高會計人員的待遇。

第6篇：保險公司會計準則范文

（一）保險會計新準則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展，我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準則突破之處

保險會計新準則規(guī)定了原保險合同的確認、計量、準備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準則取得了一系列突破：保險會計新準則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準則對責(zé)任準備金進行充足性測試的要求符合謹慎性原則；新準則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準則對投資收益的確認可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風(fēng)氣；新準則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標準。但是新準則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準則也未對“重大保險風(fēng)險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準則對混合保險合同的確認原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認為收入。這和國際保險會計準則有所不同，根據(jù)國際保險會計準則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風(fēng)險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準則下依然被認為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟學(xué)原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

從經(jīng)濟學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟學(xué)的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢?，保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。

（三）新準則未嚴格要求“再保險風(fēng)險”

雖然新準則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔(dān)的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達到“粉飾報表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》也未對“再保險風(fēng)險”進行明確要求。

三、完善保險會計新準則的建議

（一）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進行要求

國際保險籌委會對保險風(fēng)險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。新晨

（二）對保單取得成本進行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

第7篇：保險公司會計準則范文

    關(guān)鍵詞:保險監(jiān)管;償付能力

    2001年12月11日,中國正式加入世界貿(mào)易組織(WTO),中國保險業(yè)從此打開了通往世界保險市場的大門。對中國保險業(yè)來說,加入世貿(mào)組織不僅要面對保險市場競爭所提出的挑戰(zhàn),更重要的是對國際市場游戲規(guī)則的把握與認同。因此,了解國際保險監(jiān)管發(fā)展趨勢,借鑒國際保險監(jiān)管先進經(jīng)驗,對我國保險監(jiān)管體系的形成和制度建設(shè)提出可行的政策建議,是當務(wù)之急。

    1.我國保險償付能力監(jiān)管現(xiàn)狀及其不足

    我國目前采用的償付能力監(jiān)控指標是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風(fēng)險資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險條款、費率、準備金的提存,規(guī)定了保險公司單個風(fēng)險自留額和全部風(fēng)險自留額,并對保險公司的資金運用進行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實施這種保險償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標尚有許多不合理、不完善之處。

    1.1缺乏完整的保險會計準則體系。

    保險公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營、自負盈虧,而且還承擔(dān)著社會保障的責(zé)任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險公司的兩重性質(zhì)決定了其會計行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財務(wù)會計原則,其主要目的在于保證保險公司對外財務(wù)信息的披露,要求真實、公允地反映保險公司會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況,要求保險公司的財務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會計原則,主要服務(wù)于保險監(jiān)管當局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險公司償付能力的需要。因此,保險公司在會計制度的設(shè)計上,不僅需要建立適合于保險行業(yè)的財務(wù)會計制度,還需要重視監(jiān)管會計制度的建設(shè)。目前,國際上發(fā)達國家,如美國、日本都建立了專門的保險監(jiān)管會計制度,而我國僅于2004年下發(fā)了《保險公司償付能力報告編報規(guī)則——準則公告第1號:固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計算機軟件(征求意見稿)》,保險監(jiān)管會計制度建設(shè)總體尚處于初始階段。

    1.2缺乏統(tǒng)一的保險企業(yè)會計制度標準。

    目前我國的保險企業(yè)會計制度實行兩種標準,一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險企業(yè)會計制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實行的《保險公司會計制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險企業(yè)會計制度》中更加強調(diào)了會計的謹慎性原則,更有利于反映會計信息的真實性。由于兩種制度對會計要素的確認原則及方法不同,對評估保險公司的實際財務(wù)狀況及償付能力也會帶來直接影響。

    1.3監(jiān)管指標不全面,預(yù)警作用不明顯。

    保險財務(wù)監(jiān)管指標體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢攧?wù)狀況進行分析,并對以后的經(jīng)營態(tài)勢做出合理預(yù)測。我國在借鑒美國保險監(jiān)管指標體系基礎(chǔ)上建立的財務(wù)指標體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營性風(fēng)險的分析,涉及綜合性財務(wù)狀況和準備金方面的指標較少。而美國的保險監(jiān)管財務(wù)指標僅對產(chǎn)險公司就設(shè)立了11個指標,從綜合財務(wù)狀況、利潤經(jīng)營狀況、流動性和準備金等多方面來綜合考核公司的經(jīng)營狀況。我國只借鑒了美國監(jiān)管指標體系的一些指標,沒有設(shè)立一套類似于美國的對歷史數(shù)據(jù)財務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國對歷史數(shù)據(jù)財務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

    1.4缺乏對財務(wù)指標的動態(tài)監(jiān)管。

    我國評估保險公司財務(wù)指標的償付能力是以1年內(nèi)公司認可資產(chǎn)減認可負債的差額作為標準的,只測算這一時期保險公司的靜態(tài)償付能力,沒有考慮保險公司長期持續(xù)經(jīng)營的要求,不能真實反映不同保險公司的實際償付能力。另一方面我國使用的一系列財務(wù)比率法是定量指標體系構(gòu)成的,它們在選擇上是否恰當、合理,都會影響到預(yù)警系統(tǒng)的運行效率。在2003年下發(fā)的《保險公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》中只是從認可資產(chǎn)表、認可負債表、最低償付金額幾方面對保險公司的財務(wù)情況監(jiān)管,并沒有聯(lián)系保險公司在一定假設(shè)條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對財務(wù)狀況的影響做出預(yù)測。

    2.加強我國保險償付能力監(jiān)管的建議

    2.1進一步重視并加強保險償付能力的監(jiān)管。

    我國保險監(jiān)管當局對財險公司和壽險公司分別規(guī)定了最低償付能力標準,但這些規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行,一些中資保險公司償付能力管理的概念和風(fēng)險選擇的意識不強,掛賠現(xiàn)象嚴重,整體償付能力依然薄弱。保險公司承擔(dān)著廣大被保險人可能發(fā)生保險事故而引致的賠償或給付責(zé)任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險人的安全,增強消費者的信心。因此保險監(jiān)管應(yīng)進一步重視并加強對保險公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計算方法,使其更加科學(xué)化、合理化,確保保險公司對所承擔(dān)的風(fēng)險具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度。同時要注重建立應(yīng)急機制和化解風(fēng)險的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應(yīng)立刻采取諸如辦理再保險、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補救措施,重新塑造保險公司的財務(wù)信用體系,以維護社會保險園地的正常秩序,促進保險業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

    2.2建立完善的保險業(yè)法定會計準則體系。

    加快保險企業(yè)會計制度的規(guī)范化、標準化和統(tǒng)一化建設(shè),認真研究并借鑒國外保險會計的規(guī)范和標準保險業(yè)法定會計準則體系,結(jié)合我國保險業(yè)發(fā)展實際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險行業(yè)特殊性的保險業(yè)會計準則體系。保險公司可以先按照保險行業(yè)通用會計準則(GAAP)編制通用會計報表,再按照保險法定會計準則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會計報表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

    2.3建立有預(yù)警性和評級等級制度的監(jiān)管模式。

    集中保險公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項財務(wù)指標,并分析3到5年的財務(wù)跟蹤指標和財務(wù)評價等級制度,通過多年跟蹤的財務(wù)指標來分析發(fā)現(xiàn)保險公司經(jīng)營狀況的征兆,評價公司今后的發(fā)展趨勢,并且采用財務(wù)評價等級制度的方式對公司的大小和財務(wù)狀況進行分類,提高監(jiān)管的精細化程度。目前,以NAIC(全美保險監(jiān)督官協(xié)會)的IRIS(保險監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風(fēng)險的資本管理方法)為代表的保險機構(gòu)償付能力風(fēng)險預(yù)警機制已經(jīng)在世界各國廣為應(yīng)用,我國的保險監(jiān)管應(yīng)盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗性做法,加快監(jiān)管信息化建設(shè),提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

    2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

    對保險公司償付能力進行動態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動態(tài)評價保險產(chǎn)品負債與其相對應(yīng)資產(chǎn)的實際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對決算期進行評估,而且通過對未來任一時點現(xiàn)金流量狀態(tài)進行模擬,來反映和評估保險公司的所有經(jīng)營狀況;(3)借鑒美國做法進行利率假設(shè),通過適當?shù)母怕史植紒泶_定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計算出各種利率假設(shè)下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來評價公司的償付能力。

    2.5加強保險行業(yè)自律。

    成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險行業(yè)協(xié)會是保險人或保險中介機構(gòu)組成的社會團體,其在規(guī)范保險市場方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當局不具備的協(xié)調(diào)作用。因為行業(yè)組織在起市場主體間聯(lián)絡(luò)、信息、技術(shù)咨詢和共享服務(wù)等作用的同時,在某種程度上還能獨立充當市場秩序的維護者和行業(yè)經(jīng)營行為的仲裁者。監(jiān)管當局應(yīng)積極支持保險行業(yè)組織的建設(shè),以行業(yè)的自律擔(dān)負起監(jiān)管的輔助作用,通過保險行業(yè)協(xié)會加強各保險機構(gòu)之間的交流與合作,維護保險市場正常的競爭秩序,從而避免同業(yè)過度競爭造成虧損和償付能力的不足。

    2.6提高保險監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

    加入WTO,中國保險監(jiān)管業(yè)面臨考驗,保險監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國保險監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險監(jiān)管同時也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問題是不可能通過WTO或其他什么協(xié)議可以簡單解決的。但事實證明,有形和無形兩個層面之間是緊密相連的,二者既相互促進,又相互制約。只有達到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問題是所有保險監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國保險監(jiān)管隊伍是相當不錯的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險監(jiān)管的歷史畢竟太短,對市場經(jīng)濟和開放條件下保險監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認識和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計劃經(jīng)濟和封閉經(jīng)濟體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會有生命力的。應(yīng)當看到,在監(jiān)管機構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當前我國保險監(jiān)管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營,國際保險監(jiān)管日趨放松對微觀層次的監(jiān)管而注意對償付能力的審查,我國卻強化對費率、條款的監(jiān)管。對此,一方面,我們應(yīng)積極地予以正確評價,我國的保險監(jiān)管方面基本反映了我國的保險業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營就促進了我國長期以來發(fā)展不足的壽險業(yè)務(wù)迅速增長,又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應(yīng)當從國際保險監(jiān)管中看到我國的發(fā)展趨勢。

    參考文獻:

    [1]黃亞鋒著.論保險公司償付能力監(jiān)管體系的構(gòu)建,《保險研究》,2001年06期.

    [2]曾靜.完善我國保險償付能力監(jiān)管的思考,《保險職業(yè)學(xué)院學(xué)報》,2004年04期.

    [3]戴娟.借鑒國際經(jīng)驗加強保險監(jiān)管體系的建設(shè),《保險研究》,2004年05期.

第8篇：保險公司會計準則范文

[關(guān)鍵詞] 會計準則 特點 保險業(yè) 影響

2006年2月15日，財政部了我國新的企業(yè)會計準則體系(以下簡稱“新會計準則體系”)，同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計準則體系包括1項基本準則和38項具體準則。實施企業(yè)會計準則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及各項專業(yè)核算辦法。

新會計準則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要,著眼于提高社會經(jīng)濟資源的配置效率，促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，向投資者和社會公眾提供決策價值相關(guān)的會計信息，促進經(jīng)濟社會和諧發(fā)展。新企業(yè)會計準則初步做到了與國際核算準則趨同,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破, 標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的新企業(yè)會計準則體系得到正式建立，具有極其重要的意義。

一、新會計準則體系的特點分析

新會計準則體系具有以下幾個方面的特點:

1.新準則作為較為完整的會計準則體系，成為今后財務(wù)報告編制的主要基礎(chǔ)

新準則借鑒國際財務(wù)報告準則，吸取了發(fā)達國家對于復(fù)雜交易事項的會計處理經(jīng)驗，但并不是對國際財務(wù)報告準則的簡單復(fù)制，而是充分考慮了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的特點。新準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護投資者和社會公眾利益的基本理念，促進資本市場健康發(fā)展，推動建立公開、公正、公平的市場經(jīng)濟秩序。

2.新準則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)

會計信息質(zhì)量的取向，對于會計政策的選擇和會計要素的確認、計量與報告要求有著直接而重大的影響。新企業(yè)會計準則首次構(gòu)建了較為完善的會計信息質(zhì)量標準體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應(yīng)當確保真實可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會計信息應(yīng)當遵循公允列報的要求，使財務(wù)報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項。公允價值計量，能夠更加公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加價值相關(guān)的信息，更大程度地提高會計信息的有用性，進一步規(guī)范企業(yè)的會計行為。據(jù)了解，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關(guān)問題。考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值?？傮w上說,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

3.凸現(xiàn)了更明顯的國際化趨勢

此次頒布的新會計準則體系中各會計準則的實質(zhì)內(nèi)容與國際財務(wù)報告準則具有很明顯的國際趨同性。如,關(guān)于金融資產(chǎn)的四項分類與相應(yīng)計量,源于《國際會計準則第39號》;對于衍生金融工具,變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價值計量,其公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益;從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會計方法,但必須滿足嚴格的前提條件。當然,會計國際趨同不等于相同,而應(yīng)當考慮各國特殊的國情,做到、趨同化異,其結(jié)果是減少分歧并對一些明顯的差異有更清晰的理解。

4.新會計準則體系具有中國特色

新會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上，新會計準則保持了“中國特色”。如:關(guān)聯(lián)交易問題。國際會計準則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。在中國，我們不可能按照國際做法去做。如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實。再如資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。關(guān)于已經(jīng)確認資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，新準則針對我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國際準則形成了實質(zhì)性差異。

二、新會計準則體系對我國保險業(yè)的影響

新會計準則體系進一步規(guī)范了保險業(yè)會計行為，提高了財務(wù)報告信息質(zhì)量,為保險業(yè)走向國際奠定了基礎(chǔ)。但新會計準則體系也同時對保險業(yè)提出了挑戰(zhàn),對保險監(jiān)管工作提出了新的要求。

1.增加了風(fēng)險管理難度

保險業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，隨著保險業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展，保險業(yè)的風(fēng)險管理難度也逐步增加。新會計準則體系將保險會計核算與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境緊密的聯(lián)系在一起，保險市場環(huán)境變化都將通過會計信息反映出來，這對保險業(yè)的風(fēng)險管理能力提出了更高的要求。

2.嚴格了保費收入確認條件

新會計準則要求保費收入確認條件之一為:原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。這對于保險公司確認保費收入提出了新的要求。在新會計準則體系下，只有保險人承擔(dān)了被保險人的保險風(fēng)險，雙方簽訂的合同才是保險合同；如果保險人沒有承擔(dān)被保險人的保險風(fēng)險而是承擔(dān)的其他風(fēng)險或者是沒有風(fēng)險，則雙方簽訂的合同則不是保險合同。

3.對保險公司資本充足率的影響

首先，新會計準則體系對資產(chǎn)減值準備正確計提提出了更高的要求。新準則規(guī)定新準則規(guī)定，企業(yè)只有存在可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試，計算其可回收金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進行減值測試。同時，對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，除在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

4.對保險公司償債能力的影響

基于會計信息質(zhì)量特征中的謹慎性，并考慮成本效益原則，保險人應(yīng)當至少于每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當?shù)姆椒▽ΡｋU責(zé)任準備金進行充足性測試。如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)保險責(zé)任準備金金額超過充足性測試日已確認的相關(guān)保險責(zé)任準備金余額的，應(yīng)當按照其差額補提相關(guān)保險責(zé)任準備金。

5.合并報表基本理論的變革所帶來的影響

隨著目前我國保險業(yè)集團化運作的進一步推進，合并財務(wù)報表要保險業(yè)財務(wù)報告中占有越來越重要的地位。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化, 從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，強調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即使是所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對保險公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。

對于以上影響，保險公司應(yīng)通過加強公司會計人員培訓(xùn)，準確把握和理解新會計準則的精神實質(zhì)；加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，對公司各項會計信息的披露做到及時的監(jiān)控，使之成為提高會計信息質(zhì)量、防范風(fēng)險的一把利器；更新、系統(tǒng)級新的財務(wù)信息系統(tǒng)，提高信息化水平，建立具有較強信息查詢和數(shù)據(jù)分析能力的信息技術(shù)系統(tǒng)，并在對數(shù)據(jù)分析匯總的基礎(chǔ)上，隨時把握公司經(jīng)營管理的總體狀況，使會計工作做到信息化、快捷化、高效化。

參考文獻:

[1]財政部會計司.政府會計研究報告.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005

[2]劉誼廖瑩毅:權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革:OECD國家的經(jīng)驗及啟示.會計研究,2004

第9篇：保險公司會計準則范文

一、保監(jiān)會兩則處罰引發(fā)的思考

2013年7月某保險公司因“財務(wù)數(shù)據(jù)不真實”受到保監(jiān)會的處罰，理由是保監(jiān)會對該保險公司檢查發(fā)現(xiàn)，2011年1月至2012年6月，該保險公司高管人員福利津貼及員工補貼未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，涉及金額2 430 525.42元。同樣，2013年12月另外一家保險公司因“違規(guī)沖減手續(xù)費”被保監(jiān)會處罰。起因是該公司分別在2011年和2012年直接在財務(wù)系統(tǒng)中手工沖減或調(diào)整手續(xù)費支出，導(dǎo)致財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致。兩家公司受到處罰都是因為公司會計信息質(zhì)量出現(xiàn)了問題，這也讓人們對保險公司的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑。

會計信息是政府、投資者及企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營活動進行分析、控制、決策的基礎(chǔ)，社會經(jīng)濟的健康發(fā)展和企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營與企業(yè)會計信息質(zhì)量息息相關(guān)。與傳統(tǒng)行業(yè)不同，保險公司這樣的金融企業(yè)因關(guān)系到國家的金融穩(wěn)定而受到政府機構(gòu)的特別關(guān)注。保監(jiān)會作為保險公司的監(jiān)管單位，對保險公司的監(jiān)督檢查已成為常態(tài)。例如，償付能力的監(jiān)管就有賴于保險公司提供的會計信息，如果保險公司提供的會計信息不真實，極易使監(jiān)管部門做出誤判而形成金融隱患。保證會計信息質(zhì)量對于像保險公司這樣的金融機構(gòu)至關(guān)重要。

二、影響保險公司會計信息質(zhì)量的因素分析

（一）會計制度缺陷對會計信息質(zhì)量的影響

保險公司業(yè)務(wù)具有特殊性，其保險產(chǎn)品的銷售一般采用制，保險公司與業(yè)務(wù)人員簽訂合同而非勞動合同。因此，保險公司給業(yè)務(wù)人員的獎勵該如何入賬，一直存在爭議。各保險公司甚至同一保險公司的各分支機構(gòu)之間存在不同的處理方式，有的根據(jù)發(fā)票性質(zhì)計入“公雜費”或“差旅費”中，有的根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)計入“傭金支出”，也有的計入了“營業(yè)費用――其他”。這正是沒有明確的會計制度規(guī)范造成的結(jié)果。

再者，保險公司在新會計準則推出前一直采用行業(yè)會計制度即《金融企業(yè)會計制度》進行會計處理，行業(yè)會計制度往往對行業(yè)內(nèi)的公司有著根深蒂固的影響。第一則案例中，對于職工薪酬的錯誤處理就是該保險公司沿用舊的會計制度造成的。該保險公司也終因“財務(wù)數(shù)據(jù)不真實”受到保監(jiān)會的處罰。

（二）系統(tǒng)缺陷對會計信息質(zhì)量的影響

保險公司系統(tǒng)龐雜，可能存在的系統(tǒng)缺陷給會計信息的真實可靠帶來了挑戰(zhàn)。保險公司業(yè)務(wù)收支類的會計信息均來自“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”，“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”是集業(yè)務(wù)、運營、財務(wù)等為一體的一個綜合性業(yè)務(wù)操作平臺。“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”自身的復(fù)雜性以及操作人員的多樣性往往使得系統(tǒng)問題層出不窮，特別是保險公司各種復(fù)雜的保全業(yè)務(wù)很容易引起會計信息的錯誤。

另外，在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，財務(wù)數(shù)據(jù)大部分由相應(yīng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入，如果系統(tǒng)管控不嚴或存在人為干涉的情況，在財務(wù)系統(tǒng)中處理本應(yīng)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入的數(shù)據(jù)將產(chǎn)生財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致的情況。在第二則案例中，該保險公司兩次“放開財務(wù)系統(tǒng)手工記賬權(quán)限”對手續(xù)費進行人為操作，“導(dǎo)致財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致”而受到保監(jiān)會的處罰。對于保險公司財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致的情況保監(jiān)會特別關(guān)注，在對保險公司的開業(yè)驗收過程中將財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接作為驗收的一項主要內(nèi)容。同時，近年來保監(jiān)會也將財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性作為保監(jiān)會檢查的重點內(nèi)容。

（三）基層會計人員素質(zhì)對會計信息質(zhì)量的影響

保險公司一般采用總分支機構(gòu)形式的組織結(jié)構(gòu)，且分支機構(gòu)遍布各市縣。由于地區(qū)性教育資源的差異往往造成其分支機構(gòu)會計人員素質(zhì)千差萬別?，F(xiàn)如今各保險公司紛紛建立自己的“后援中心”對會計賬務(wù)集中處理，即便如此，基層會計人員對會計信息質(zhì)量的提高仍起著關(guān)鍵性的作用，因為賬務(wù)處理雖然集中了，但賬務(wù)處理的發(fā)起、檢查、核對以及賬務(wù)的清理都要依賴基層財務(wù)人員。另外，面對大量“系統(tǒng)自動生成”的數(shù)據(jù)（包括業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入的財務(wù)數(shù)據(jù)、保險公司總部統(tǒng)一計提的保險準備金、統(tǒng)一計提的營業(yè)稅金等），分支機構(gòu)的會計人員往往有些“懵”。因此，提高基層會計人員的素質(zhì)對保險公司會計信息質(zhì)量有著重要影響。

三、保險公司保證會計信息質(zhì)量的途徑

（一）完善會計制度，為會計信息質(zhì)量提供制度保證

1.建立公司會計制度體系

國家雖然制定了《準則》及指南等相關(guān)制度，但不同的行業(yè)、不同的企業(yè)畢竟有不同的特點，業(yè)務(wù)也千差萬別。因此，企業(yè)需根據(jù)自身的特點制定符合企業(yè)自身的會計制度。對于保險公司而言，建立完善的會計制度可以從以下三個層次考慮。一是根據(jù)《準則》制定適合本企業(yè)的《企業(yè)會計制度》，二是根據(jù)《準則》指南及附錄制定本企業(yè)的《會計核算規(guī)則》，三是根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》制定本企業(yè)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會計檔案管理規(guī)定》等?！镀髽I(yè)會計制度》用于明確會計六要素的定義及核算范圍；《會計核算規(guī)則》應(yīng)明確保險公司涉及會計科目的具體賬務(wù)處理要求；《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》則對會計賬、證、表提出具體的管理要求，而《會計檔案管理規(guī)定》則為確保會計檔案的安全、完整提供了制度上的依據(jù)。通過以上層次分明的會計制度體系的建立，各項制度的完善及制度間的協(xié)調(diào)補充，為實際會計業(yè)務(wù)的操作提供了標準。

2.及時修訂公司相關(guān)會計制度

制度、規(guī)定并不是一成不變的，企業(yè)需要定期檢視其會計制度，在國家出臺新的規(guī)定或出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時要及時對相關(guān)的制度進行調(diào)整或補充。要做到這一點保險公司需要建立相應(yīng)的應(yīng)急處理機制，由會計管理部門專門負責(zé)會計制度的建設(shè)并實行問責(zé)制。同時，為增強制度的可操作性，各保險公司總部可授權(quán)其分支機構(gòu)根據(jù)制度執(zhí)行過程中遇到的實際情況制定相應(yīng)的實施細則。相信完善的會計制度必然能大大提高會計信息質(zhì)量。

（二）加強會計系統(tǒng)監(jiān)控，為會計信息質(zhì)量提供技術(shù)保證

強大的會計系統(tǒng)對財務(wù)管理的變革和會計信息質(zhì)量的提高起著重要作用。與此同時，由于系統(tǒng)操作上的不可逆性，系統(tǒng)缺陷往往給公司帶來不可估量的損失。保險公司可以從以下幾個方面加強會計系統(tǒng)監(jiān)控。

1.系統(tǒng)上線前應(yīng)進行全面的測試

保險公司系統(tǒng)開發(fā)如涉及到財務(wù)部分的，應(yīng)有有經(jīng)驗的財務(wù)人員參與，系統(tǒng)上線前的測試應(yīng)有基層財務(wù)人員參與，同時，在系統(tǒng)測試過程中應(yīng)考慮到實際可能發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)并一一加以測試，防止系統(tǒng)設(shè)計缺陷的產(chǎn)生。系統(tǒng)應(yīng)在充分測試通過后再正式上線，避免項目盲目上馬造成難以挽回的結(jié)果。

2.系統(tǒng)上線后應(yīng)保持時時監(jiān)控

為保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準確性應(yīng)定期做好兩個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的核對。如案例中所涉及到的“手續(xù)費支出”科目，財務(wù)人員可按月提取業(yè)務(wù)系統(tǒng)和總賬系統(tǒng)“手續(xù)費支出”的發(fā)生額，核對兩個系統(tǒng)此科目的一致性。同時，應(yīng)維護系統(tǒng)操作的嚴肅性，防止人為對數(shù)據(jù)進行調(diào)整。如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的差異，應(yīng)避免直接在財務(wù)系統(tǒng)中調(diào)整數(shù)據(jù)。正確的做法是，查明產(chǎn)生差異的原因后，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中對相關(guān)數(shù)據(jù)進行修改，從而保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。

3.利用內(nèi)部審計加強會計系統(tǒng)的審查與評價

人們往往有一種錯誤的觀念認為系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都是真實可靠的。其實不然，拋去人為因素對系統(tǒng)的影響，如今的系統(tǒng)越來越強大、越來越復(fù)雜，系統(tǒng)本身可能存在的缺陷往往不為人們所知。令人欣喜的是國家已開始重視信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，2013年頒發(fā)了《內(nèi)部審計具體準則第2203號――信息系統(tǒng)審計》并于2014年1月1日起實施。公司可根據(jù)信息系統(tǒng)的特性進行穿行測試，追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過程。相信通過內(nèi)部審計監(jiān)督一定能及時修正系統(tǒng)缺陷，保證會計信息質(zhì)量。

（三）加強基層會計人員的培養(yǎng)，為會計信息質(zhì)量提供人才保證

完善的會計制度、先進的系統(tǒng)為保證會計信息質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，要真正保證會計信息質(zhì)量還需要使各項會計制度得到真正的落實。對于保險公司而言，會計制度的落實需要基層會計人員的廣泛參與，加強基層會計人員的培養(yǎng)，將為會計信息質(zhì)量提供人才保證。對基層會計人員的培養(yǎng)，可以從對其的指導(dǎo)、監(jiān)督和考核著手。

1.會計人員的指導(dǎo)

指導(dǎo)就是要把公司的各項會計制度給機構(gòu)財務(wù)人員講清楚并明確制度操作標準及相關(guān)流程。有了明確的標準和流程，一方面機構(gòu)有了日常財務(wù)操作的工作指引，另一方面也便于上級機構(gòu)進行監(jiān)督考核。指導(dǎo)的方式是多種多樣的，可以是手把手的“傳幫帶”、可以是現(xiàn)場培訓(xùn)或網(wǎng)絡(luò)視頻培訓(xùn)、亦可以是機構(gòu)財務(wù)人員之間的相互交流等。同時，指導(dǎo)要及時，對于發(fā)現(xiàn)的問題、新出臺的規(guī)定等都應(yīng)在第一時間向下屬機構(gòu)和人員傳達。

2.會計人員的監(jiān)督

監(jiān)督是指對會計人員所做工作的復(fù)核和檢查?！皬?fù)核”是一種很好的監(jiān)督方式，可以是上級對下級復(fù)核也可以是后手崗位對前手崗位的復(fù)核等。通過復(fù)核可降低會計處理的差錯率，提高會計信息質(zhì)量?！皺z查”可采用現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查兩種方式?，F(xiàn)場檢查除可以檢查下屬機構(gòu)賬務(wù)處理情況外還可以檢查實物檔案等會計基礎(chǔ)工作情況?，F(xiàn)場檢查前需制定檢查要點并明確檢查的項目及其衡量標準，檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題的可現(xiàn)場給予機構(gòu)指導(dǎo)，檢查后還要形成檢查報告并要求機構(gòu)限期整改。保險公司分支機構(gòu)眾多，所有機構(gòu)都采用現(xiàn)場檢查往往很難實現(xiàn)，但保險公司的會計系統(tǒng)一般比較發(fā)達。這時，保險公司可采用非現(xiàn)場檢查的方式，通過調(diào)取下屬機構(gòu)賬套的形式對其進行檢查。這種方式與現(xiàn)場檢查相比更快捷，還能第一時間掌握機構(gòu)的賬務(wù)處理情況并給予考核和指導(dǎo)。非現(xiàn)場檢查可設(shè)置“重點科目檢查項目表”，對會計重點科目進行監(jiān)控。比如現(xiàn)金、銀行存款等資產(chǎn)類科目不能存在借方余額，預(yù)收保費、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款等科目不能有貸方余額等，還可以對重點科目間的勾稽關(guān)系進行檢查，如“營業(yè)費用――職工工資”的借方發(fā)生金額應(yīng)等于“應(yīng)付職工薪酬――職工工資”的貸方發(fā)生額、“營業(yè)費用――待攤費用攤銷”的借方發(fā)生金額應(yīng)等于“待攤費用”的貸方發(fā)生額等。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題可以通過視頻培訓(xùn)等方式對下屬機構(gòu)進行指導(dǎo)。

3.會計人員的考核

考核就是要建立會計人員的評價和獎懲機制。保險公司可制定《機構(gòu)財務(wù)工作考核管理辦法》等制度從會計核算、基礎(chǔ)管理、檔案管理等多方面對會計人員加以考核評價?？己丝砂丛露?、季度或年度進行，考核對象應(yīng)具體到基層崗位。考核結(jié)果應(yīng)和年終獎等掛鉤，并對表現(xiàn)優(yōu)秀的機構(gòu)和個人進行表彰以便調(diào)動會計人員的積極性。