財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算審計(jì) 財(cái)務(wù)決算審計(jì)

由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會(huì)計(jì)核算也不盡相同，所以竣工決算審計(jì)也不相同。同樣，一級(jí)行政預(yù)算其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計(jì)的區(qū)別

（一）概念的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)：是對(duì)以在初步驗(yàn)收后對(duì)該項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)：財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財(cái)務(wù)決算一般指年度決算。單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)就是對(duì)一個(gè)部門或單位年終財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。

（二）審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容與實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容等都各有不同。比如實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計(jì)；對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)；對(duì)所有者權(quán)益等的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)損益情況的審計(jì)。

在實(shí)際工作中，單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)既包括建設(shè)單位自身的財(cái)務(wù)決算，同時(shí)也包括某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，但項(xiàng)目的決算審計(jì)只包括與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等。比如對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，在單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，涉及的有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營(yíng)業(yè)稅，但若只對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，所涉及的有代扣代繳施工方營(yíng)業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計(jì)、咨詢單位營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計(jì)。但投資方稅金目前全國(guó)無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項(xiàng)目施工管理，則對(duì)其取得的資金投資回報(bào)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）審計(jì)方法的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計(jì)方法除與財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有部分相同外，另有：材料價(jià)格市場(chǎng)詢價(jià)方法；造價(jià)有疑難問題使得審計(jì)方法；到編制定額的造價(jià)站咨詢，以此依據(jù)計(jì)入審定造價(jià)；工程量的審計(jì)方法：如用GPS定位測(cè)距；鉆芯取樣測(cè)厚度及材質(zhì)；皮尺測(cè)量長(zhǎng)、寬、高等；綜合單價(jià)的審計(jì)方法包括：

（1）同類及相似項(xiàng)目按中標(biāo)單價(jià)計(jì)價(jià)；

（2）變更項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定重新組價(jià)；

（3）同類及相似項(xiàng)目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標(biāo)工程量15%以上的另行組價(jià)。

如對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)，除運(yùn)用單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，就要運(yùn)用造價(jià)的審計(jì)方法：工程量的審計(jì)方法（GPS定位測(cè)距）、綜合單價(jià)的審計(jì)方法（變更項(xiàng)目的重新組價(jià)）等。

（四）處理處罰的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級(jí)部門匯報(bào)，以便今后制定政策時(shí)使用；工程決算審計(jì)中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計(jì)造價(jià)等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號(hào)文件執(zhí)行。

在對(duì)某項(xiàng)目決算審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。

（五）法律效力的區(qū)別

實(shí)際工作中，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)大多利用審計(jì)報(bào)告及函的形式，很少采用審計(jì)決定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告的依法出具不能代替審計(jì)決定的法律效力。”審計(jì)報(bào)告及函反映的問題，對(duì)于被審計(jì)單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計(jì)也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，一般根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問題及建議上審計(jì)報(bào)告，而大問題上審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。

審計(jì)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，無論是單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)，還是項(xiàng)目決算審計(jì)，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定，既保證審計(jì)文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行。

（六）審計(jì)時(shí)間的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是某項(xiàng)目在初步驗(yàn)收后就可實(shí)施審計(jì)，而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是年終決算報(bào)表出來以后才開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

只有完成了竣工決算審計(jì)，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項(xiàng)目決算。若單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，某項(xiàng)目未完工，則不便于對(duì)某項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；但某項(xiàng)目未完工，也可對(duì)其進(jìn)行在建工程審計(jì)或者過程控制審計(jì)。

二、兩種決算審計(jì)的聯(lián)系

（一）審計(jì)的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計(jì)的意義和作用都是貫徹國(guó)家政策，維護(hù)國(guó)家利益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。

（二）審計(jì)內(nèi)容和范圍有聯(lián)系

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計(jì)方、施工方等，但項(xiàng)目決算審計(jì)，根據(jù)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定，必須要對(duì)投資方、設(shè)計(jì)方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容有聯(lián)系；但項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容要寬泛得多。

（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在問題，處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

（四）會(huì)計(jì)科目有聯(lián)系

工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項(xiàng)目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時(shí)有密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來也有聯(lián)系。

（五）審計(jì)方法也有相同點(diǎn)

如對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)、存款與對(duì)賬單的核對(duì)、往來款項(xiàng)的函證等。

三、建議

審計(jì)署盡快出臺(tái)相關(guān)文件，明確項(xiàng)目決算審計(jì)或結(jié)算審計(jì)，對(duì)于審減的工程造價(jià)這個(gè)問題，必須出具審計(jì)決定，否則，即使后續(xù)審計(jì)，被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，而按合同付款給施工方或投資方，在國(guó)家資金流失的同時(shí)，審計(jì)的權(quán)威性無法體現(xiàn)，投資審計(jì)的作用也就毫無意義而言了，審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。

各級(jí)審計(jì)部門要注重資源整合，防止對(duì)項(xiàng)目先審計(jì)財(cái)務(wù)，后再對(duì)該項(xiàng)目決算進(jìn)行審計(jì)，這樣，無論是時(shí)間、資源等方面都浪費(fèi)了。還可在項(xiàng)目決算審計(jì)中，利用原有對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果 ，以及上級(jí)審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，避免重復(fù)審計(jì)。

第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)尚未出臺(tái)較詳細(xì)、完善的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。而設(shè)計(jì)框架的主要目的，在于為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力提供合理、實(shí)用、切實(shí)可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，利用其提升自身素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。要設(shè)計(jì)出便于所有內(nèi)部審計(jì)人員查閱和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)和人員層次結(jié)構(gòu)與我國(guó)國(guó)情相符。對(duì)于前者，國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和專家學(xué)者進(jìn)行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始廣泛使用，發(fā)揮了提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對(duì)于人員層次結(jié)構(gòu)上的研究，諸如美國(guó)、澳大利亞、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家也已根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，并結(jié)合職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)了自己的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的研究相對(duì)匱乏，尚未形成較完整的結(jié)論。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的制約，我國(guó)除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)主要為國(guó)有大中型企業(yè)。研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)，對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以某國(guó)有大型企業(yè)為例，通過對(duì)其內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員層次和各層級(jí)人員的職責(zé)差異與任職資格要求進(jìn)行分析，提出對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的見解。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡(jiǎn)稱CFIA），這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級(jí)和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級(jí)審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對(duì)于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識(shí)對(duì)于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對(duì)于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對(duì)于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊(cè)。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對(duì)于國(guó)外而言，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)簡(jiǎn)單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國(guó)外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。

三、理論基礎(chǔ)

（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國(guó)著名社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會(huì)和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級(jí)系統(tǒng)；關(guān)系是對(duì)事不對(duì)人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級(jí)系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對(duì)從事同一職業(yè)的工作人員按照等級(jí)賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級(jí)越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對(duì)工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級(jí)層次，對(duì)處于不同等級(jí)的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國(guó)“現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對(duì)企業(yè)人員的知識(shí)、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對(duì)處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對(duì)職業(yè)勝任能力的需要。

四、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國(guó)東部地區(qū)某大型國(guó)有鋼鐵上市公司為例

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級(jí)職數(shù)4個(gè)?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級(jí)4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對(duì)集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對(duì)所屬二級(jí)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及二級(jí)單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長(zhǎng)和兩位副處長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長(zhǎng)、一位副科長(zhǎng)和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。

（1）審計(jì)處處長(zhǎng)主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長(zhǎng)，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長(zhǎng)不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對(duì)分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對(duì)其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長(zhǎng)完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績(jī)效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長(zhǎng)協(xié)助處長(zhǎng)分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長(zhǎng)進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對(duì)公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級(jí)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。

（3）管理審計(jì)科科長(zhǎng)的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會(huì)等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會(huì)議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。

（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長(zhǎng)執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對(duì)公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對(duì)本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長(zhǎng)相同。副科長(zhǎng)主要協(xié)助科長(zhǎng)完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級(jí)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。

（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對(duì)所有類型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類型的審計(jì)任務(wù)，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級(jí)單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對(duì)處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級(jí)上區(qū)別處級(jí)和科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長(zhǎng)、副科長(zhǎng)的職責(zé)也有類似差異。審計(jì)科科長(zhǎng)主要對(duì)科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長(zhǎng)則協(xié)助科長(zhǎng)進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長(zhǎng)的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長(zhǎng)，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對(duì)相同的職責(zé)，對(duì)不同層級(jí)的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對(duì)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對(duì)同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級(jí)和科級(jí)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)、科長(zhǎng)和副科長(zhǎng)四個(gè)層級(jí)。最后，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的CFIA中的層級(jí)劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。

五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)

設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級(jí)。其中處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級(jí)進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評(píng)估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對(duì)性地對(duì)欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2009年第11期。

第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；實(shí)驗(yàn)；建設(shè)

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2012）03-0047-02

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是我國(guó)專業(yè)審計(jì)的重要組成部分，它以工程項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，以項(xiàng)目建設(shè)程序?yàn)橹饕}絡(luò)，將審計(jì)的內(nèi)容鎖定在項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及到的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面。與其他的專業(yè)審計(jì)相比較，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)凸顯如下特征：（1）審計(jì)內(nèi)容具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性――涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、投資效益審計(jì)及項(xiàng)目管理審計(jì)等方面；（2）審計(jì)時(shí)間具有長(zhǎng)期性和階段性――隨著建設(shè)程序的逐步推進(jìn)，體現(xiàn)為開工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)；（3）審計(jì)方法具有多樣性和靈活性――包括分析、計(jì)算、比較及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量等；（4）審計(jì)對(duì)象具有廣泛性和多屬性――涉及工程建設(shè)各領(lǐng)域及各種性質(zhì)的單位。隨著近幾年我國(guó)投資體制的改革，我國(guó)每年用于固定資產(chǎn)投資的數(shù)額，約占國(guó)民收入的1/3左右，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的任務(wù)越來越重，對(duì)人才的需求量越來越大。正因如此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在我校審計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中逐步從選修課上升為限選課程，在下一步拓寬新的審計(jì)專業(yè)方向時(shí)，它將會(huì)成為專業(yè)核心課程。筆者長(zhǎng)期從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)教學(xué)，在此就建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的搭建談一些認(rèn)識(shí)，以促進(jìn)和完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的方法體系。

一、國(guó)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展概況

我國(guó)“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”經(jīng)歷了“從無到有，從小到大，從淺入深”的發(fā)展過程。20世紀(jì)80年代末期，我國(guó)開始有“基本建設(shè)投資審計(jì)”，也稱“基建審計(jì)”，其審計(jì)重點(diǎn)是建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；20世紀(jì)90年代中期，我國(guó)將“基本建設(shè)投資審計(jì)”拓展到“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”，其中建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)占絕大部分比重，就目前我國(guó)三大主體審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)耗時(shí)最長(zhǎng)、內(nèi)容最復(fù)雜、技術(shù)要求最高。特別是近年來我國(guó)先后修訂了《審計(jì)法》，頒布了新的《審計(jì)準(zhǔn)則》，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)在我國(guó)具有以下特點(diǎn)：①審計(jì)目標(biāo)從關(guān)注合規(guī)性轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；②審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到了勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、概預(yù)算審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、投資效益審計(jì)等多個(gè)方面；③審計(jì)重點(diǎn)從建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計(jì)和績(jī)效審計(jì)；④審計(jì)技術(shù)方法從傳統(tǒng)手工審計(jì)轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)審計(jì)；⑤審計(jì)方式從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向全過程跟蹤審計(jì)。我們有理由相信，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷推廣應(yīng)用及信息技術(shù)理論的深入發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程將會(huì)得到長(zhǎng)足發(fā)展，與此相對(duì)應(yīng)的人才需求將會(huì)急劇遞增。但目前我們開設(shè)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》課程，一是沒有實(shí)驗(yàn)課，教師只能在課堂上“紙上談兵”，學(xué)生很難想象以一個(gè)建筑物為審計(jì)對(duì)象，如何實(shí)施審計(jì)程序；二是僅靠每周2課時(shí)、一學(xué)期的32學(xué)時(shí)，根本解決不了大量的識(shí)圖和工程量計(jì)算等問題，學(xué)生掌握的知識(shí)也只能停留在概念和公式上，課程考試結(jié)束所存的記憶為零。如果建立一個(gè)系統(tǒng)，能夠解決圖紙與工程量計(jì)算的自動(dòng)化問題，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程的瓶頸就可以突破，學(xué)生“難學(xué)、難懂、難應(yīng)用”的問題就能迎刃而解，而審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”實(shí)驗(yàn)?zāi)K的建設(shè)，恰恰就期望在這個(gè)問題上有所建樹，并能轉(zhuǎn)化為審計(jì)生產(chǎn)力。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)的應(yīng)用前景

受建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)有的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)之影響，從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)工作的所有人員都熱盼其審計(jì)過程能夠從傳統(tǒng)手工方式轉(zhuǎn)向自動(dòng)化，就內(nèi)部條件而言，我校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室已經(jīng)有較為成熟的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模塊，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的“審計(jì)之星”教學(xué)軟件，已經(jīng)建成了一個(gè)集手工模擬和計(jì)算機(jī)輔助模擬的“雙模塊”審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)，建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方向的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)，有大量的背景資料可以充分利用，實(shí)驗(yàn)的功能進(jìn)一步得到完善，達(dá)到事倍功半的效果。從外部條件來看，良好的外部環(huán)境也有助于這一期望目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先，審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)建立了諸多審計(jì)信息系統(tǒng)，比如當(dāng)前較為成熟的“金審工程”的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等；其次，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)部分內(nèi)容已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化；再其次，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)工程發(fā)展十分之迅速。毫無疑問，這些條件為發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)設(shè)計(jì)思路

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程審計(jì)，遵循“先計(jì)劃后建設(shè)、先勘察后設(shè)計(jì)、先設(shè)計(jì)后施工、先驗(yàn)收后使用”的原則，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備階段―在建階段―竣工驗(yàn)收階段基本建設(shè)程序開展審計(jì)。因此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的建設(shè)可以按如下思路展開：

1.模擬工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)環(huán)境。學(xué)習(xí)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，必須要掌握工程識(shí)圖知識(shí)，因?yàn)樗枪こ淘靸r(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)。通過審計(jì)信息工程實(shí)驗(yàn)室，應(yīng)用CAD繪圖技術(shù)，熟悉工程制圖的基本原理；應(yīng)用三維動(dòng)畫設(shè)計(jì)，反映制圖的基本流程；建立局部網(wǎng)絡(luò)，鏈接主要的設(shè)計(jì)院，逼真地映像工程圖紙實(shí)體，感受設(shè)計(jì)環(huán)境，以達(dá)到完整識(shí)圖的目的。當(dāng)前，我校開設(shè)有《建筑工程識(shí)圖》課程，但困擾建筑工程識(shí)圖學(xué)習(xí)的一個(gè)重要問題就是缺少實(shí)務(wù)訓(xùn)練環(huán)境，一本教材加一只粉筆，外加幻燈片，都是“紙上談兵”，空洞、低效率；而實(shí)踐中，設(shè)計(jì)單位早已放棄了傳統(tǒng)的手工繪圖方式，電腦繪圖已成為一種普遍趨勢(shì)，如果不通過信息工程系統(tǒng)改善教學(xué)環(huán)境，已經(jīng)無法滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐的要求。

2.模擬建設(shè)工地環(huán)境。了解工程材料知識(shí)、工程構(gòu)造知識(shí)、工程施工知識(shí)和項(xiàng)目建設(shè)管理知識(shí)是提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要保證條件，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室時(shí)，可以利用錄像資料及計(jì)算機(jī)合成技術(shù)等立體地反映建設(shè)項(xiàng)目從開工前準(zhǔn)備階段到正式竣工驗(yàn)收階段全過程的建設(shè)活動(dòng)，把建筑材料和工程構(gòu)造引入實(shí)驗(yàn)室，并隨施工進(jìn)度動(dòng)態(tài)地反映現(xiàn)場(chǎng)平面布置、階段驗(yàn)收、項(xiàng)目管理等綜合知識(shí)，提高審計(jì)人員的綜合判斷能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。解決了在傳統(tǒng)的教學(xué)過程中，任課教師盡力通過參觀工地這種方式努力縮短項(xiàng)目建設(shè)實(shí)物與空洞想象之間的距離，特別突出的問題是參觀工地難以做到跟蹤進(jìn)行，教學(xué)效果很難保證。此外，參觀工地還受許多條件的制約，比如：安全性保證、時(shí)間保證、交通條件、建設(shè)單位與施工單位的配合等，這導(dǎo)致教師一般不愿意采用這個(gè)方法開展教學(xué)活動(dòng)。

3.研究與開發(fā)工程量計(jì)算軟件，提高工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性和有效性。工程量的計(jì)算是工程造價(jià)計(jì)算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。其主要特點(diǎn)是計(jì)算過程煩瑣，手工計(jì)算很難保證其準(zhǔn)確性，如何引入信息技術(shù)在輸入圖紙和計(jì)算公式的基礎(chǔ)上直接生成工程量，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)建設(shè)的重點(diǎn)。通過研究與開發(fā)，把圖紙與造價(jià)確定鏈接起來，是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界都在努力而為之的一件重要事情。如果能夠在審計(jì)信息工程實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中完成這項(xiàng)工作，其理論意義和實(shí)踐價(jià)值是不言而喻的。

4.引進(jìn)并改良現(xiàn)有的定額應(yīng)用軟件，更好地滿足教學(xué)需要。許多電腦公司研究開發(fā)了定額應(yīng)用軟件，應(yīng)用也比較成熟，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中，可以適當(dāng)引入使用，并應(yīng)審計(jì)教學(xué)的需要進(jìn)行一些改良，比如設(shè)計(jì)一些錯(cuò)誤，制造一些陷阱等，應(yīng)用在造價(jià)審計(jì)教學(xué)之中。

5.模擬建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境。①基建會(huì)計(jì)模擬環(huán)境的建立。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及到對(duì)建設(shè)單位和施工單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，因此，需要選取不同的建設(shè)單位和施工單位，收集一些相關(guān)的被審計(jì)單位的背景資料，特別是會(huì)計(jì)資料，如財(cái)務(wù)報(bào)告、賬簿、原始憑證、以及相關(guān)的管理制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。我校開設(shè)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)和施工企業(yè)會(huì)計(jì)課程，已經(jīng)具備這個(gè)實(shí)驗(yàn)環(huán)境建設(shè)的條件。

②建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制模擬環(huán)境建立。內(nèi)部控制作為項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要舉措，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中具有舉足輕重的作用。提供不同建設(shè)項(xiàng)目的如下內(nèi)部控制制度：銷售與收款控制制度；采購(gòu)與付款控制制度；貨幣資金控制制度；投資控制制度；內(nèi)部審計(jì)制度；進(jìn)度控制制度；質(zhì)量控制制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。③工程管理模擬環(huán)境建立。提供不同項(xiàng)目的如下管理資料：項(xiàng)目建議書及批文；可行性研究報(bào)告及批文；工程設(shè)計(jì)文件；預(yù)決算資料；定額及有關(guān)計(jì)費(fèi)文件；招投標(biāo)文件；施工合同；設(shè)計(jì)變更資料；施工方案；施工組織設(shè)計(jì)文件；施工簽證；竣工驗(yàn)收資料；財(cái)務(wù)決算資料等。通過信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。④建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模擬環(huán)境建立。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)包括項(xiàng)目建設(shè)程序、控制要素和利益相關(guān)者的審計(jì)，主要涉及的：項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益；整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)過程的財(cái)務(wù)收支及其狀況、計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵守情況；所有反映投資建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和核算、統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)資料以及計(jì)算機(jī)資料之外，還要收集給相關(guān)部門調(diào)查和評(píng)價(jià)各種有關(guān)的建設(shè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)管理效益的信息資料，并將上述內(nèi)容通過經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的一些評(píng)價(jià)指標(biāo)模式加以確認(rèn)。

6.建立計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。按建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序來設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，涵蓋前期決策審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等內(nèi)容，并按不同的審計(jì)主體要求，體現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法上的區(qū)別。在已經(jīng)形成的模擬環(huán)境中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)完成審計(jì)操作，形成完整的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)鏈、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書的模板，注意設(shè)計(jì)安全保密系統(tǒng)，如果可能的話，再設(shè)計(jì)一套審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，為下一步開展建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)，并形成一個(gè)開放式的可及時(shí)更新的系統(tǒng)。

建成后的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室是一個(gè)多功能、信息化程度較高的場(chǎng)所，它既可以用于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)教學(xué)使用，還可以用于與工程有關(guān)的多門課程教學(xué)使用，同時(shí)滿足學(xué)生實(shí)踐之需要。通過這個(gè)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)與審計(jì)實(shí)務(wù)的“零距離”對(duì)接，開展審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)，為開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的單位提供技術(shù)支持和咨詢服務(wù)。這必定為我校審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心的功能建設(shè)起到“如虎添翼”之功效。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

1、建筑工程跟蹤審計(jì)的作用

工程造價(jià)控制的項(xiàng)目啟動(dòng)前控制表現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目前期可行性研究、設(shè)計(jì)階段控制、投資決策控制;進(jìn)行時(shí)控制則表現(xiàn)在施工階段投資控制、施工監(jiān)督控制;竣工后控制則表現(xiàn)在竣工后項(xiàng)目結(jié)算控制。覆蓋了項(xiàng)目從決策到竣工的全局,其優(yōu)越性是使整個(gè)項(xiàng)目過程都受到監(jiān)控,避免在實(shí)施過程中出現(xiàn)因缺少監(jiān)督產(chǎn)生的問題。

在項(xiàng)目中,存在的問題是否涉及建設(shè)項(xiàng)目全過程。在建設(shè)前期決策階段存在相關(guān)手續(xù)文件是否未進(jìn)行審批。在設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)單位存在是否未按設(shè)計(jì)規(guī)范要求設(shè)計(jì),設(shè)計(jì)方案不周全、不細(xì)致等問題,是否會(huì)直接導(dǎo)致在施工階段存在很多設(shè)計(jì)變更,延長(zhǎng)建設(shè)時(shí)間的隱患,而增加建設(shè)成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質(zhì)承攬工程、不按合同規(guī)定配備工程管理人員,施工中是否存在不按規(guī)范操作、不按設(shè)計(jì)施工等問題,導(dǎo)致工程存在較大的安全隱患。在竣工結(jié)算過程中,項(xiàng)目因未按規(guī)定編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表,導(dǎo)致無法開展竣工決算審計(jì)的事項(xiàng)等。以上這些問題必須通過全過程跟蹤審計(jì)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn),進(jìn)而及時(shí)提出審計(jì)意見,以便各方進(jìn)行整改。

2、建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟住審計(jì)的內(nèi)答

2.1、事前跟蹤審計(jì)內(nèi)容

跟蹤審計(jì)在事前控制中要發(fā)揮應(yīng)有作用,需要及時(shí)將相關(guān)審計(jì)工作落實(shí)到位。事前跟蹤審計(jì)卞要內(nèi)容包括:1)建設(shè)項(xiàng)目的審批文件要齊全。包括項(xiàng)目建議書、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃和施工許可、環(huán)保影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、消防批準(zhǔn)等。2)要審查招投標(biāo)程序和相關(guān)結(jié)果的合法性。3)要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合同及相關(guān)條款進(jìn)行審計(jì),要與招標(biāo)文件和投標(biāo)書保持一致性。

2.2、事中跟蹤審計(jì)內(nèi)容

事中審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容主要包括:1)對(duì)施工力一履行合同隋況進(jìn)行檢查要核查相關(guān)單位履行合同有無違法分包轉(zhuǎn)包工程行為,要對(duì)變更、增補(bǔ)或者終止合同情況進(jìn)行檢查。2)要對(duì)概算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。概算是成木控制的重要指標(biāo),施工方如果超出概算購(gòu)置資產(chǎn),或者其他擠占虛列工程成木行為,都是違法行為。審計(jì)監(jiān)管要對(duì)此進(jìn)行有效控制。3)要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行檢查。4)要對(duì)設(shè)備材料價(jià)格進(jìn)行有效審核控制。建設(shè)用設(shè)備材料的購(gòu)進(jìn),其價(jià)格的真實(shí)性、適中睦,要進(jìn)行核實(shí)。對(duì)設(shè)備和材料不能正常使用的,要進(jìn)行針對(duì)性分析,明確責(zé)任關(guān)系。5)建設(shè)單位要有完善的

內(nèi)控制度,管理要規(guī)范利學(xué),人員配置要合理,工作要有實(shí)效性。像工程簽證、驗(yàn)收、材料價(jià)格控制、費(fèi)用支出報(bào)銷制度等各個(gè)控制環(huán)節(jié)都要正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保建設(shè)資合法使用。

2.3、事后跟蹤審計(jì)內(nèi)容

工程浩價(jià)事后梓制內(nèi)容主要包括:1)要對(duì)工程量進(jìn)行核查。工程竣工后,施工單位要用工程量進(jìn)行工程結(jié)算,審計(jì)人員要對(duì)施工單位旱報(bào)的工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查,對(duì)那些多計(jì)入的工程量要堅(jiān)決清理。2)要對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格進(jìn)行審查。建設(shè)用設(shè)備和材料單價(jià)是不是合理,不能只看發(fā)票,要防止施工單位以劣充好,蓄意抬高材料價(jià)格。3)對(duì)隱蔽工程記錄和設(shè)計(jì)變更的相關(guān)材料進(jìn)行真?zhèn)魏瞬?。隱蔽工程需要現(xiàn)場(chǎng)簽證,事后補(bǔ)簽證或者虛假記錄都是審計(jì)的審點(diǎn)。

3、工程造價(jià)中跟蹤審計(jì)運(yùn)行中存在的主要問題

3.1、審計(jì)人員角色定位不清晰,審計(jì)深度難以把握

建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議,從而使得項(xiàng)目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善,進(jìn)一步的完善項(xiàng)目管理機(jī)制。為了達(dá)到這個(gè)目的,需要相關(guān)的審計(jì)人員提前介入工程項(xiàng)目中。作為第三者(區(qū)別于建設(shè)管理方、項(xiàng)目施工的審計(jì)監(jiān)督方)全程參與建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和全過程,但是不會(huì)實(shí)際參與羨慕管理、施工和監(jiān)理工作,只是起到一個(gè)監(jiān)督的作用,發(fā)現(xiàn)問題需要與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,不能直接干涉建設(shè)項(xiàng)目工作,同時(shí)需要向上級(jí)反映。

3.2、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的,工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著很大的區(qū)別。工程造價(jià)審計(jì)必須是注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員,他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù);財(cái)務(wù)審計(jì)基本上是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主。在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,兩者之間的工作是相互配合的,從而才能使得使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不留死角,審計(jì)過程中不會(huì)出現(xiàn)問題。

3.3、相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善

全過程跟蹤審計(jì)是一種新的的審計(jì)方式,審計(jì)人員需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任,所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止,雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī),但是這些規(guī)

定還不是很完善。對(duì)于跟蹤審計(jì)法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機(jī)構(gòu)的不同人員對(duì)于跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在很大的差異,當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤,但是也沒有國(guó)家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定,從而使得中介機(jī)構(gòu)不是很重視跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量,使跟蹤審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。 4、解決對(duì)策

4.1、協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)與其他專業(yè)監(jiān)督的關(guān)系

在進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時(shí),需要國(guó)家的審計(jì)部門和建設(shè)單位的審計(jì)部分進(jìn)行完美的配合,同時(shí)建設(shè)單位還需要聘請(qǐng)專業(yè)的社會(huì)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行全過程的監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機(jī)構(gòu)之間需要相互配合,需要審計(jì)部門對(duì)專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作,主要是對(duì)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí),在對(duì)這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評(píng)估之后,可以合理的利用他們的工作成果。

4.2、加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn),提升專業(yè)技能

進(jìn)行工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的時(shí)候,其涉及的范圍也是非常的廣泛,在跟蹤審計(jì)過程中需要我們的審計(jì)人員審核招標(biāo)文件,主要是對(duì)文件中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)審核。細(xì)化到綜合單價(jià)中的人材機(jī)、管理和利潤(rùn),以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計(jì)人員要有造價(jià)審核及編制能力,同時(shí)專業(yè)知識(shí)必須過硬,對(duì)于國(guó)家的招投標(biāo)和造價(jià)政策要時(shí)時(shí)掌握。對(duì)于這種情況,就需要定期的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),在項(xiàng)目上配備足夠的專業(yè)人員。同時(shí)還要運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段,運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的水平。

4.3、建立健全相關(guān)法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)有法可依,依法實(shí)施,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),需要建立一套完善的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,工作到位不越位,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)部門；財(cái)務(wù)部門；工作職能；審核

審計(jì)部門在企業(yè)管理中發(fā)揮著審核與監(jiān)督的作用，財(cái)務(wù)部門的工作宗旨是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，完善企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。這兩個(gè)部門既互相制約又互相促進(jìn)，平衡兩者之間的關(guān)系，方能確保企業(yè)資金的正常流動(dòng)與運(yùn)轉(zhuǎn)，本文將簡(jiǎn)單介紹審計(jì)部門的工作職能，論述財(cái)務(wù)部在企業(yè)管理中的作用，并探討審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系。

一、審計(jì)部門的工作職能

大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門的主要工作是審核企業(yè)各類資金支出，分析資金支出計(jì)劃方案中的問題，并解決問題。審計(jì)工作的內(nèi)容可以分為三部分，首先要審核本部門的日常費(fèi)用支出，其次，要審計(jì)企業(yè)的資金支出，最后，要核算好企業(yè)特殊費(fèi)用支出。審計(jì)本部門的日常費(fèi)用支出則需要先審核資金支出的原始憑證是否完整、合法，投資金額不能和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方案有太大的偏差，然后要審核資金的審批手續(xù)是否合理，再審核本部門的資金投入進(jìn)度，并編制記賬憑證。審計(jì)企業(yè)的資金支出則需要審核企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、下月的資金使用計(jì)劃和匯總資金計(jì)劃，然后將審計(jì)結(jié)果交給財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)，如果審計(jì)結(jié)果科學(xué)合理，部長(zhǎng)會(huì)予以審批。核算企業(yè)特殊費(fèi)用支出主要是指審計(jì)辦公用品入庫(kù)與領(lǐng)用的支出、維修費(fèi)用支出和研究開發(fā)費(fèi)用支出。審計(jì)辦公用品入庫(kù)必須審核原支票并和發(fā)票的金額、數(shù)量進(jìn)行對(duì)質(zhì)，然后編制記賬憑證；審計(jì)辦公用品領(lǐng)用則需要在月底審核庫(kù)存單和領(lǐng)用憑證，并編制辦公用品領(lǐng)用匯總表。審核維修費(fèi)用支出需要按照《工程維修物資核算管理辦法》對(duì)所支出的費(fèi)用進(jìn)行核算與審計(jì)。審計(jì)研究開發(fā)費(fèi)用必須對(duì)產(chǎn)品開發(fā)中心的發(fā)票進(jìn)行全面審核，并編制記賬憑證。另外，全面做好審計(jì)工作，必須熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)部各崗位的工作內(nèi)容，并做好與各崗位的銜接工作。審計(jì)部門的工作人員必須制定明確的工作目標(biāo)，樹立愛崗敬業(yè)精神，對(duì)工作負(fù)責(zé)，營(yíng)造良好的部門形象。

二、財(cái)務(wù)部在企業(yè)管理中的作用

財(cái)務(wù)的基本職能是核算和監(jiān)督，除此之外，財(cái)務(wù)部還具備預(yù)測(cè)、決策和分析等職能。執(zhí)行財(cái)務(wù)核算工作需要運(yùn)轉(zhuǎn)七大系統(tǒng)，分別是往來核算處理系統(tǒng)、出納賬務(wù)處理系統(tǒng)、進(jìn)銷存處理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)處理系統(tǒng)、成本核算處理系統(tǒng)、工資核算處理系統(tǒng)和賬務(wù)處理系統(tǒng)，然后編制分錄，保持試算平衡，結(jié)賬以后再登記賬薄，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬憑證和會(huì)計(jì)憑證等。發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用應(yīng)遵循四項(xiàng)原則，即清晰性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、統(tǒng)一性原則、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和內(nèi)部控制原則。清晰性原則要求財(cái)務(wù)報(bào)表和登記賬簿能夠反映企業(yè)投資活動(dòng)的真實(shí)狀況，資金支出數(shù)目、支出時(shí)間、地點(diǎn)、投資項(xiàng)目和責(zé)任必須明確。經(jīng)濟(jì)性原則要求設(shè)計(jì)者做到核算資金支出時(shí)必須考慮節(jié)約成本，完善控制成本的方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。統(tǒng)一性原則要求設(shè)計(jì)憑證時(shí)要將憑證的內(nèi)容和格式應(yīng)盡量做到統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化。全國(guó)性使用的憑證如車船票、機(jī)票、增值稅專用發(fā)票等，有關(guān)部門在設(shè)計(jì)這些憑證時(shí)都盡力做到了全國(guó)統(tǒng)一以保持憑證的規(guī)范管理，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部使用的憑證更應(yīng)做到標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化，如果收款憑證中的會(huì)計(jì)科目欄稱為總帳科目，而付款憑證中又將該欄稱為一級(jí)科目，或者收款憑證面積大，付款憑證面積小，都是不符合統(tǒng)一性原則的。貫徹統(tǒng)一性原則不僅使憑證內(nèi)容更清晰，同時(shí)也便于裝訂和歸檔保存，還有利于機(jī)械化操作和在全國(guó)范圍內(nèi)傳遞及使用信息。此外，財(cái)務(wù)部自制的許多原始憑證都是為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，因此，設(shè)計(jì)憑證時(shí)應(yīng)充分注意貫徹這一原則，例如產(chǎn)品加工單、工時(shí)記錄、管理費(fèi)用分配卡等等的設(shè)計(jì)，都要便于各種核算、控制、分析和檢查，滿足管理需要和內(nèi)部控制的需要。

三、審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系

審計(jì)與財(cái)務(wù)不僅可以互相監(jiān)督、互相制約，而且能夠相互作用與促進(jìn)，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門都屬于企業(yè)的職能部門，開展審計(jì)工作的過程中必然會(huì)運(yùn)用到財(cái)務(wù)知識(shí)方能對(duì)審計(jì)部門的日常費(fèi)用支出、企業(yè)的資金支出以及企業(yè)特殊費(fèi)用支出進(jìn)行全面的分析、預(yù)算和審計(jì)，而且要將審計(jì)結(jié)果上交給財(cái)務(wù)部長(zhǎng)，由此可見，財(cái)務(wù)對(duì)審計(jì)具有一定的監(jiān)督和制約作用。另一方面，財(cái)務(wù)部也具備核算、預(yù)測(cè)、決策和分析的職能，但是，企業(yè)管理并不是只讓財(cái)務(wù)部來核算資金支出、分析和決策投資項(xiàng)目，依然需要審計(jì)部門來核算投資金額，分析投資項(xiàng)目計(jì)劃以保證開發(fā)項(xiàng)目的科學(xué)性與合理性，這在一定程度上平衡了審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門的關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)工作起到了監(jiān)督作用，與此同時(shí)，也加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部和審計(jì)部的合作關(guān)系，促進(jìn)了兩者的共同發(fā)展，避免了資金浪費(fèi)，提高了投資項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)效率，能夠輔助企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)。因此，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，必須處理好審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，完善審計(jì)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門之間的合作，充分發(fā)揮這兩個(gè)部門的作用，從而確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)投資的科學(xué)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門同屬于企業(yè)的重要管理部門，兼具核算、監(jiān)督、分析和決策職能，審計(jì)部門的主要工作是審核企業(yè)各類資金支出，分析資金支出計(jì)劃方案中的問題，并解決問題。財(cái)務(wù)部的最基本職能是核算與監(jiān)督，執(zhí)行財(cái)務(wù)核算工作需要運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算的七大系統(tǒng)，發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用必須遵循清晰性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、統(tǒng)一性原則、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和內(nèi)部控制原則等四項(xiàng)基本原則。為了提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須處理好審計(jì)和財(cái)務(wù)的關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門之間的合作，讓這兩個(gè)部門互相監(jiān)督、互相促進(jìn)，從而推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。

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第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵字：注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師必要性

一、國(guó)外注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的發(fā)展情況

國(guó)外一些國(guó)家成立了環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)，如北美的環(huán)境審計(jì)圓桌會(huì)議（EAR）成立了環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)，該組織于1993年出版一書《環(huán)境健康和安全審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》；加拿大環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)（CEAA）1991年成立，它和加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（CSA）撰寫了一書《環(huán)境審計(jì)的原理和實(shí)踐》；英國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)（EARA）1992年成立，有上千成員；國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和環(huán)境審計(jì)協(xié)商會(huì)議共同成立了環(huán)境審計(jì)師注冊(cè)委員會(huì)（BEAC）。這樣環(huán)境審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平才有了衡量的系統(tǒng)，股東可以雇用他們來保證環(huán)境評(píng)估人員具備應(yīng)有的技能、知識(shí)和誠(chéng)實(shí)性，他們極大地推動(dòng)了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。但是，中國(guó)目前沒有環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)。

隨著充分地進(jìn)行環(huán)境管理的職責(zé)從政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)，股東會(huì)要求高質(zhì)量的環(huán)境評(píng)估，很可能公司需要對(duì)外有關(guān)環(huán)境業(yè)績(jī)的書面報(bào)告。環(huán)境審計(jì)師已經(jīng)變得至關(guān)重要了，因此，他們執(zhí)業(yè)也必須經(jīng)過相應(yīng)的注冊(cè)。現(xiàn)在國(guó)際上大約有數(shù)千計(jì)的環(huán)境審計(jì)師，他們水平從不充分到一流不等。直到由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和環(huán)境審計(jì)協(xié)商會(huì)議共同成立了環(huán)境審計(jì)師注冊(cè)委員會(huì)（BEAC），環(huán)境審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平才有了衡量的系統(tǒng)?，F(xiàn)在，股東可以雇用注冊(cè)職業(yè)環(huán)境審計(jì)師（CPEA）來保證環(huán)境評(píng)估人員具備應(yīng)有的技能、知識(shí)和誠(chéng)實(shí)性。（劉力云，1998）

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員的現(xiàn)狀

我國(guó)環(huán)境審計(jì)尚處于初級(jí)階段，目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。環(huán)境審計(jì)的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。這種落后的現(xiàn)狀，除了相應(yīng)的國(guó)家法律、法規(guī)、制度不健全外，很大一部分原因歸結(jié)為“人”的因素。我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)人員一部分是會(huì)計(jì)崗位上轉(zhuǎn)來的會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師，一部分是從經(jīng)濟(jì)管理部門轉(zhuǎn)來的經(jīng)濟(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，還有一部分年輕人員是會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生或研究生等。他們的知識(shí)背景和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)主要包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)方面，缺乏環(huán)境管理的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

我們以浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組進(jìn)行的太湖流域水污染綜合治理的環(huán)境審計(jì)為例，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員單獨(dú)承擔(dān)專門水污染治理環(huán)境審計(jì)任務(wù)還具有一定困難。水污染治理環(huán)境審計(jì)是一門交叉性的學(xué)科，其廣度和深度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)人員必須懂得審計(jì)方面的知識(shí)，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等；另外，還要具備社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識(shí)。由于水污染治理審計(jì)的特殊性，審計(jì)人員還必須具備一些與水污染相關(guān)的知識(shí)，例如水污染程度的鑒定、污水量的確定等。顯然，從目前審計(jì)人員的現(xiàn)狀看，還缺乏這方面的知識(shí)，難以適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展要求。

三、我國(guó)設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的必要性

1、設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師是擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)范圍的要求

目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，主要針對(duì)環(huán)保資金是否被截留挪用，排污費(fèi)是否超收漏收等等，也就是說僅僅圍繞環(huán)保資金的運(yùn)作這條線展開。對(duì)于環(huán)保投資，包括環(huán)保工程立項(xiàng)，可行性研究、設(shè)計(jì)、施工、工程竣工后是否正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，以及運(yùn)轉(zhuǎn)效果等仍未涉足。實(shí)際上，有些環(huán)保工程竣工后有關(guān)部門未組織驗(yàn)收或竣工之后長(zhǎng)期處于停用狀態(tài)，不能發(fā)揮效益，不能發(fā)現(xiàn)和揭示深層問題。當(dāng)然政府?dāng)U大審計(jì)范圍也有相當(dāng)難度。一是缺乏專業(yè)人才，二是缺乏資金。如果把環(huán)保投資后的監(jiān)管交由獨(dú)立的中介——注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師，這一問題就迎刃而解。

2、設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師有利于有效地監(jiān)督環(huán)保機(jī)構(gòu)

我國(guó)目前開展的多是財(cái)務(wù)審計(jì)，僅對(duì)環(huán)保項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了試點(diǎn)。其實(shí)對(duì)環(huán)保機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)也是相當(dāng)重要的。環(huán)保機(jī)構(gòu)在環(huán)境保護(hù)中起著舉足輕重的作用，他們的工作績(jī)效需要監(jiān)督。促進(jìn)環(huán)保機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)，做好環(huán)保本職工作，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，環(huán)保項(xiàng)目的績(jī)效同樣需要評(píng)估和監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以監(jiān)督環(huán)保機(jī)構(gòu)的投資、環(huán)保項(xiàng)目的實(shí)施及運(yùn)行效益，但真正展開又有一定的難度。這部分業(yè)務(wù)可由注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師來承擔(dān)，再由環(huán)保部門或政府審計(jì)部門實(shí)施再監(jiān)督，這樣就可以利用現(xiàn)有的資源，解決很多現(xiàn)實(shí)的問題。

3、設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師是跟蹤審計(jì)的需要

跟蹤審計(jì)對(duì)我國(guó)目前環(huán)?，F(xiàn)狀而言是相當(dāng)重要的，因?yàn)槲覈?guó)有很多環(huán)保工程竣工后未能及時(shí)辦理工程決算和財(cái)務(wù)決算，甚至長(zhǎng)期處于停用狀態(tài)，不能及時(shí)發(fā)揮治理效益。如某市審計(jì)局對(duì)本市63家重點(diǎn)污染企業(yè)的審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)達(dá)標(biāo)排放的44家企業(yè)，治理工程已完工且通過驗(yàn)收，但均未辦理竣工決算。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)除了督促環(huán)保建設(shè)資金落實(shí)到位，把好竣工決算審核關(guān)外，還應(yīng)該對(duì)這些企業(yè)的治污項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，檢查其驗(yàn)收落實(shí)的情況。此外，有很多環(huán)保設(shè)施耗用了大批環(huán)保資金，但卻長(zhǎng)期閑置、停運(yùn)。據(jù)全國(guó)工業(yè)廢水處理設(shè)施運(yùn)行情況的調(diào)查，在所調(diào)查的22個(gè)省市的5556套廢水處理設(shè)施中，因報(bào)廢、閑置、停運(yùn)等而完全沒有運(yùn)行的設(shè)施占32%，運(yùn)行的占68%，運(yùn)行設(shè)施的總有效投資率只有44.19%，總體有效的投資只占全部環(huán)保投資的31.13%，情況堪憂。由于缺乏有效的跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)很多環(huán)保資金的投入沒有真正落到實(shí)處的情況，無法進(jìn)行揭示及評(píng)價(jià)其真正的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)只是對(duì)重大項(xiàng)目派出檢查組進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠可見，在這方面如何發(fā)揮環(huán)境審計(jì)師的作用也成為必要。

4、企業(yè)環(huán)境報(bào)告的發(fā)展和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生使設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師成為可能。

在年報(bào)審計(jì)中揭示企業(yè)環(huán)境方面問題日趨重要。一方面，隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律的制定，工業(yè)發(fā)展帶來環(huán)境的惡化，使企業(yè)面臨著愈來愈多的由環(huán)境引起的訴訟和制裁。這種訴訟和制裁必將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。例如企業(yè)在其決策中，隨時(shí)都需要考慮到廢水的污染處理問題、空氣污染問題、以及支付額外的環(huán)境保護(hù)費(fèi)等。如何反映企業(yè)的環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響是會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中值得考慮的問題。增加披露和報(bào)告環(huán)境責(zé)任的要求成為必然趨勢(shì)。另一方面，隨著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，完整而系統(tǒng)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)，環(huán)境審計(jì)師在內(nèi)審人員的配合下，正確反映企業(yè)環(huán)保資金的使用效果，以及合理評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理體系的效率亦成為可能。

四、在我國(guó)設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的設(shè)想

在我國(guó)設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師首先要求注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師是審計(jì)人員，這是與國(guó)外注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師最大的區(qū)別。下面簡(jiǎn)要分析一下注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的資格要求、工作內(nèi)容、對(duì)他們的管理以及與審計(jì)主體的關(guān)系。

1、注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的資格要求

⑴學(xué)歷

審計(jì)師應(yīng)該至少受過高等教育或取得同等學(xué)歷（包括本科、研究生），專業(yè)應(yīng)主修會(huì)計(jì)學(xué)、輔修環(huán)境工程，或者主修環(huán)境工程、輔修會(huì)計(jì)學(xué)。另外，審計(jì)師應(yīng)該具備下列知識(shí)當(dāng)中的幾項(xiàng)：環(huán)境科學(xué)與技術(shù)；經(jīng)營(yíng)的技術(shù)和環(huán)境方面；環(huán)境法律、法規(guī)和相關(guān)文件的要求；環(huán)境管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)程序、過程和技術(shù)方法。

⑵資格考試

既然稱作“注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師”，那肯定有相應(yīng)的“資格審查制度”、“資格考試辦法”以及定期的資格考試。這方面可以參考已經(jīng)做的比較成熟的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試”制度。在規(guī)定的年限里參加規(guī)定科目的考試，考試合格并從事相關(guān)工作一定年限后頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書?？荚嚳颇堪ㄗ?cè)會(huì)計(jì)師考試的科目，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、審計(jì)，環(huán)境方面的考試科目包括環(huán)境與資源保護(hù)法、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等。這些科目不一定要像注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試那樣細(xì)致，可以是幾門合在一起的綜合考試。比如說有關(guān)法律方面的知識(shí)可以把經(jīng)濟(jì)法、稅法、環(huán)境保護(hù)法放到一門課程中，進(jìn)行綜合考試?？荚囈谖迥陜?nèi)完成，每年可以考兩次，分別在春季和秋季。

⑶工作經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)師從高等學(xué)校畢業(yè)后應(yīng)該有5年工作經(jīng)驗(yàn)，其它的學(xué)歷可以相應(yīng)減少工作經(jīng)驗(yàn)的要求，但不得低于2年。對(duì)這樣廣泛的技能需求使絕大多數(shù)的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目是由審計(jì)小組來完成的。即便如此，培訓(xùn)也是一個(gè)關(guān)鍵問題。

⑷后續(xù)教育

環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，又不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。要進(jìn)行環(huán)境審計(jì)必須熟悉掌握環(huán)境保護(hù)方面的知識(shí)和法律法規(guī)，才能勝任環(huán)境審計(jì)工作，寫出較好的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)任務(wù)。因此，必須舉辦培訓(xùn)班，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。每年累計(jì)培訓(xùn)時(shí)間不少于一個(gè)星期，主要針對(duì)新修訂的會(huì)計(jì)政策、法規(guī)，以及經(jīng)濟(jì)法、稅法和環(huán)保法等方面的改變進(jìn)行培訓(xùn)，還可以進(jìn)行一些案例和實(shí)例介紹。

2、環(huán)境審計(jì)師的工作內(nèi)容

環(huán)境審計(jì)工作主要可以分成環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合法審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)三個(gè)方面，還可以增加環(huán)境咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。具體環(huán)境審計(jì)師要做的工作如下：

⑴為各部門職員和工廠經(jīng)營(yíng)人員就與空氣污染、水污染、有毒物質(zhì)、廢物處置和外部工廠噪聲有關(guān)的政策要求、最新的法規(guī)措施和組織政策提供咨詢和指導(dǎo)，以保證工廠對(duì)環(huán)境法規(guī)的符合性。

⑵對(duì)工廠的環(huán)境控制設(shè)施進(jìn)行定期的現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估以確定環(huán)境控制合規(guī)性的狀況。

⑶保存許可標(biāo)準(zhǔn)的記錄、合規(guī)性計(jì)劃、和其他的要呈交給政府部門的材料，跟蹤合規(guī)性數(shù)據(jù)，保證符合環(huán)境法規(guī)。

⑷通過視察，參加地方職業(yè)組織的會(huì)議，發(fā)展各級(jí)政府間的交往，在公共聽證會(huì)和其他會(huì)議上提供證據(jù)，保持對(duì)政府環(huán)境控制部門的活動(dòng)、程序和法規(guī)的了解和熟悉。

⑸幫助工廠經(jīng)營(yíng)人員準(zhǔn)備上報(bào)材料（例如，應(yīng)用的許可標(biāo)準(zhǔn)、各種不同的請(qǐng)求、排放物品資料、對(duì)違規(guī)通知的反應(yīng)、合規(guī)性計(jì)劃、環(huán)境影響說明、或流出物監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)）。

⑹通過走訪其他工廠，與適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)、專業(yè)人員、組織和政府人員接觸確保對(duì)環(huán)境控制技術(shù)（例如，學(xué)術(shù)狀況，好的以及實(shí)用的設(shè)備和技術(shù)）的最新發(fā)展的清醒認(rèn)識(shí)。向受影響的組織活動(dòng)提出恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

3、注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的管理

注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師可以參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、土地估價(jià)師、房地產(chǎn)評(píng)估師、證券評(píng)估師等資格考試制度的內(nèi)容，對(duì)其報(bào)名資格、考試制度、注冊(cè)制度、后續(xù)教育制度、職業(yè)協(xié)會(huì)、準(zhǔn)則的頒布、質(zhì)量檢查等做出嚴(yán)格的規(guī)定。應(yīng)設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)，由國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)。它可以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等一樣存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所中。國(guó)家審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員中負(fù)責(zé)環(huán)境審計(jì)工作的必須是注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師。新晨

4、注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師與三種審計(jì)人員的關(guān)系

注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的審計(jì)工作是對(duì)政府環(huán)境審計(jì)工作的一個(gè)補(bǔ)充，可以對(duì)擴(kuò)大政府審計(jì)范圍、加強(qiáng)對(duì)政府機(jī)構(gòu)（如環(huán)保機(jī)構(gòu)）自身的績(jī)效審計(jì)、進(jìn)行跟蹤審計(jì)等起到了良好的補(bǔ)充作用。注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師又可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員中的一部分，由此加強(qiáng)了其獨(dú)立性，為更客觀、公允地對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)造了條件。雖然對(duì)注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的要求如此之高，但在環(huán)境審計(jì)中，內(nèi)部管理、控制同樣重要，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮著主力軍的作用。對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)人員較為熟悉；對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，他們有切身體會(huì)；在制定審計(jì)總體計(jì)劃時(shí)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)他們必須認(rèn)真考慮的因素。因此，在企業(yè)內(nèi)部中一般不單獨(dú)設(shè)立環(huán)境審計(jì)部分，而是內(nèi)部審計(jì)師與環(huán)境審計(jì)師角色合二為一。這樣的話，注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師可以充分利用內(nèi)部審計(jì)師的工作，為更好的完成環(huán)境審計(jì)工作提供了保障。

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第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

論文摘要：就高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)而言，以培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的、具有較高綜合素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐能力的、實(shí)務(wù)操作，在培養(yǎng)中突出“強(qiáng)實(shí)踐、善實(shí)務(wù)、能創(chuàng)新”的要求，因此，在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行教學(xué)研究、分析。  

  

會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會(huì)計(jì)、審計(jì)等各方面的內(nèi)容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織中從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)用性人才。  

高職院校作為實(shí)用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)專門知識(shí)和能力的人員的重任。事實(shí)上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才進(jìn)行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象的選擇，對(duì)合格會(huì)計(jì)與審計(jì)人才至少可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估：一是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才總體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會(huì)計(jì)與審計(jì)主體對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)以有效實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計(jì)人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)主體不同需要，也要滿足各個(gè)重要行業(yè)的特定需要。二是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才個(gè)體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的知識(shí)和能力必須滿足財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有效性的復(fù)合性要求，無論是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，都必須掌握相應(yīng)知識(shí)和能力。當(dāng)前，我國(guó)高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點(diǎn)。  

針對(duì)行業(yè)的需要，陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)與審計(jì)教育事業(yè)的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會(huì)計(jì)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)不斷研究審計(jì)人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。  

  

一、會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求  

  

根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)人才的高層次要求增多，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人才，尤其是高級(jí)審計(jì)人才供求矛盾非常突出。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)比重的增加，審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)立足國(guó)家審計(jì)，開發(fā)特色課程，實(shí)施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)電算化等特色課程，與時(shí)俱進(jìn)，重點(diǎn)突出會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識(shí)到建立健全內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國(guó)大約需要35萬名會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。在未來10年我國(guó)需求的15類人才排行榜中，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。  

  

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況  

  

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)方向，有6所設(shè)置了會(huì)計(jì)專業(yè)，這只是會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)設(shè)置來看，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才以培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)專門審計(jì)人才培養(yǎng)的功能，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)不能滿足審計(jì)人才總體合格性的要求。  

可以推斷，我國(guó)高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國(guó)高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會(huì)計(jì)與審計(jì)類專業(yè)，要有就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；缺乏所有會(huì)計(jì)與審計(jì)主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)、財(cái)政稅務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)、金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)、工程投資會(huì)計(jì)與審計(jì)等所有會(huì)計(jì)與審計(jì)門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，難以培養(yǎng)出既有會(huì)計(jì)操作技能，又能進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，又有績(jī)效、效益審計(jì)知識(shí)和能力的復(fù)合性人才；作為學(xué)科來說，也難以形成促進(jìn)審計(jì)與會(huì)計(jì)以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺(tái)。  

  

三、根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，調(diào)整高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式  

  

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)經(jīng)過多年建設(shè)，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估四個(gè)專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點(diǎn)，突出了審計(jì)本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會(huì)審計(jì)方面，與之相比較，審計(jì)學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財(cái)會(huì)知識(shí)只能作為審計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部?jī)?nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計(jì)理論要求我們審計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實(shí)用”的原則，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識(shí)面，增強(qiáng)其社會(huì)適應(yīng)性，培育其獵取知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。

培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織從事審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級(jí)專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)電算化、稅收實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評(píng)估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等；也包括一些實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會(huì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)、審計(jì)模擬實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和部隊(duì)，其中，在各級(jí)機(jī)關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。  

  

四、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的發(fā)展展望  

  

1　充分認(rèn)識(shí)管理學(xué)在會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的影響，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)。也就是說，要從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與審計(jì)的重要性，從會(huì)計(jì)與審計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)與審計(jì)的定位、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、審計(jì)與管理學(xué)的關(guān)系、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計(jì)與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向，特別是要從研究對(duì)象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)的專業(yè)的研究有著重要的意義。  

2　在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動(dòng)其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、管理學(xué)與審計(jì)學(xué)以及法學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢(shì)。這樣，在不會(huì)把會(huì)計(jì)與審計(jì)單獨(dú)認(rèn)為成為“大會(huì)計(jì)學(xué)”。  

3　按照現(xiàn)代社會(huì)需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會(huì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對(duì)基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會(huì)計(jì)與審計(jì)工作，必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)過程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點(diǎn)帶面，增加學(xué)生對(duì)流程、會(huì)計(jì)、審計(jì)程序等的具體認(rèn)識(shí)。同時(shí)，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或大型機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)，增加學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實(shí)際工作，既保證了會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實(shí)際需要，是一舉兩得的。  

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在，高職院校的會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會(huì)需求的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。  

  

參考文獻(xiàn)：  

[1]潘穎．對(duì)審計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考[j]zz66免費(fèi)論文資源網(wǎng)．  

第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

[摘要]環(huán)境對(duì)的日益受到各界的關(guān)注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而的環(huán)境報(bào)告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的出發(fā)，探討了環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)。

隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，企業(yè)的生存與和環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對(duì)企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來說，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，也為了塑造一個(gè)良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對(duì)外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對(duì)外報(bào)告環(huán)境信息，環(huán)境作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支正逐漸興起。

而審計(jì)界，特別是對(duì)民間審計(jì)來說，在和實(shí)踐上對(duì)環(huán)境報(bào)告審計(jì)加以和探索也很有必要，這是社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問題，希望能達(dá)到拋磚引玉的目的。

一、環(huán)境信息類型和披露形式

根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個(gè)方面：環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績(jī)效信息。

（一）環(huán)境財(cái)務(wù)信息

環(huán)境財(cái)務(wù)信息反映的是環(huán)境事項(xiàng)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來的影響。所謂環(huán)境事項(xiàng)，根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《受環(huán)境問題影響的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)》指南和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)保事項(xiàng)的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護(hù)資源的活動(dòng)（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對(duì)其它單位或資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的負(fù)債。這些環(huán)境事項(xiàng)的存在可能給企業(yè)帶來明顯的財(cái)務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價(jià)值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實(shí)的確定性負(fù)債及或有負(fù)債；在經(jīng)營(yíng)成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費(fèi)用、排污收費(fèi)、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財(cái)務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財(cái)務(wù)信息的主要。

根據(jù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的性質(zhì)，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量完全可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則下進(jìn)行，也可以通過現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理和報(bào)告方式。而對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息進(jìn)行專門的和詳細(xì)的披露，具體可通過在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，或增加附表、補(bǔ)充報(bào)表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點(diǎn)是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨(dú)立的民間審計(jì)師的審計(jì)鑒證。包含環(huán)境財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告了，從環(huán)境會(huì)計(jì)角度看，它也是環(huán)境報(bào)告的一種方式，只不過是一種非獨(dú)立的方式。我們可稱之為“非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告”，把它作為我們環(huán)境報(bào)告審計(jì)的對(duì)象之一。

（二）環(huán)境績(jī)效信息

環(huán)境績(jī)效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)其所使用的資源的管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效信息。

對(duì)于環(huán)境績(jī)效信息的披露，在理論和實(shí)務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點(diǎn)來：（1）和環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績(jī)效信息宜編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來披露，可稱之為獨(dú)立的環(huán)境績(jī)效報(bào)告。因環(huán)境績(jī)效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對(duì)環(huán)境績(jī)效直接得出結(jié)論。而編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告將使環(huán)境績(jī)效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表不同，環(huán)境報(bào)告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問題的特點(diǎn)，相當(dāng)一些環(huán)境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的不斷深入，將來有可能實(shí)現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量環(huán)境績(jī)效，但可以想見，那樣的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境績(jī)效指標(biāo)和計(jì)量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用的分析。（4）編制環(huán)境報(bào)告可同時(shí)采取文字?jǐn)⑹觥⒈砀?、圖形等多種。（5）編制的環(huán)境報(bào)告應(yīng)和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣是通用報(bào)表，要同時(shí)適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報(bào)告也需要由獨(dú)立的第三者進(jìn)行審查驗(yàn)證。

二、環(huán)境報(bào)告審計(jì)問題探討

（一）非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告-環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

如前所述，非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)主要指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員仍應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從審計(jì)類型上看，仍屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，可繼續(xù)采用財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證；審計(jì)過程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則。

對(duì)這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面。

1.審計(jì)目標(biāo)略有不同

一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在諸如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等所有重要方面根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它要求公允地予以披露而表達(dá)意見。那么考慮到環(huán)境問題，審計(jì)人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來證實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或報(bào)告）中對(duì)受到環(huán)境問題的影響的項(xiàng)目已經(jīng)公允地揭示。

2.審計(jì)依據(jù)有所變化

毫無疑問，環(huán)境審計(jì)中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計(jì)依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來明確地規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響的確認(rèn)、計(jì)量和披露。到那時(shí)，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為審計(jì)人員判斷環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。，還沒有哪個(gè)國(guó)家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計(jì)人員只能根據(jù)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來作判斷，這客觀上給審計(jì)人員的工作造成了一定困難。

3.對(duì)審計(jì)人員的要求較高

一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量與環(huán)境知識(shí)、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計(jì)人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識(shí)，來對(duì)這些項(xiàng)目的合理性、可靠性作出判斷。因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識(shí)有較強(qiáng)的專業(yè)性，通常已超出了審計(jì)人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計(jì)人員還是會(huì)被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識(shí)，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的情況。

另一方面，因環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響（特別是對(duì)未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)需要更多的判斷、估計(jì)，這顯然對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大

一方面，環(huán)境財(cái)務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點(diǎn)，難免給審計(jì)人員帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，從環(huán)境問題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)后果看，也孕育著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境越來越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢(shì)。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費(fèi)。這種巨額的支出會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。可以設(shè)想，一旦經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中后來被證實(shí)沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計(jì)人員的過失，也會(huì)在一定程度上損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)。

因此，對(duì)這種非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)過程中采取各種措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；了解可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會(huì)計(jì)估計(jì)的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險(xiǎn)；必要時(shí)尋求環(huán)境專家的幫助等。

（二）獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告——環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)

非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告審計(jì)還是注冊(cè)師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。下面著重從審計(jì)人員的資格要求，審計(jì)技術(shù)和及審計(jì)依據(jù)這幾方面來這兩類報(bào)告審計(jì)的異同。

1.審計(jì)人員的資格要求

（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說，不管是非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告還是獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)，都要求審計(jì)人員必須獨(dú)立、客觀、公正。所謂獨(dú)立，是要求審計(jì)人員與委托單位之間必須毫無利害關(guān)系，既具備形式上的獨(dú)立，又具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；所謂客觀是指審計(jì)人員要一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查，使主觀與客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

（2）從審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)上來說，兩類報(bào)告的審計(jì)有較大的差異

①獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績(jī)效報(bào)告中技術(shù)、實(shí)物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所理解的大不相同。對(duì)這樣的報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證，對(duì)環(huán)境技術(shù)知識(shí)的掌握遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)更為重要。所以，和非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)相比，環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)對(duì)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)外，還要涉獵學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對(duì)象可能受到的媒體——空氣、水、廢水、危險(xiǎn)廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益，審計(jì)報(bào)告也就沒有充分的說明力。

②對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計(jì)人員共同合作，進(jìn)行溝通。審計(jì)人員要有根據(jù)證據(jù)進(jìn)行合理判斷的能力，要有對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目所在地區(qū)的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。

③從培訓(xùn)以及認(rèn)證上說，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須經(jīng)過必要的培訓(xùn)及通過一定的資格認(rèn)證后才能進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這種認(rèn)證不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證。如在我國(guó)，只有通過環(huán)境管理體系認(rèn)證指導(dǎo)委員會(huì)下設(shè)的“中國(guó)認(rèn)證人員國(guó)家注冊(cè)委員會(huì)環(huán)境管理專業(yè)委員會(huì)”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員才可能開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.審計(jì)技術(shù)和方法方面

很明顯，環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，也有別于常規(guī)的績(jī)效審計(jì)，因此審計(jì)技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認(rèn)為，常規(guī)的審計(jì)方法，如觀察、函證、檢查、等也適用于環(huán)境審計(jì)，但是這些方法要與環(huán)境問題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來才能用于環(huán)境審計(jì)，其對(duì)審計(jì)取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外，也必然要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計(jì)的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計(jì)技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗(yàn)證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實(shí)性，需要環(huán)境測(cè)量的技術(shù)和方法；對(duì)披露的環(huán)境效益和費(fèi)用信息，需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法驗(yàn)證其合理性。

費(fèi)用效益分析方法，是從整個(gè)社會(huì)角度出發(fā)，分析某一項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小。它不同于純財(cái)務(wù)上的分析。財(cái)務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用和效益問題的評(píng)價(jià)，而費(fèi)用效益分析是指從全社會(huì)角度考慮費(fèi)用效益問題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始將費(fèi)用效益分析方法于環(huán)境污染控制的決策分析，對(duì)環(huán)境質(zhì)量的變化進(jìn)行評(píng)價(jià)。近十年來，我國(guó)在環(huán)境費(fèi)用效益分析上和實(shí)踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費(fèi)用效益分析之外，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響費(fèi)用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用將是企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的重要，對(duì)此內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，要用到費(fèi)用效益分析方法。

環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法是指審計(jì)人員對(duì)環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接進(jìn)行定量評(píng)價(jià)的方法。主要使用市場(chǎng)價(jià)值法、替代市場(chǎng)法、調(diào)查評(píng)價(jià)法等方法來對(duì)環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.審計(jì)依據(jù)方面

環(huán)境審計(jì)也是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，要進(jìn)行審計(jì)，就需要有審計(jì)依據(jù)。環(huán)境績(jī)效報(bào)告的主要審計(jì)依據(jù)應(yīng)是有關(guān)部門對(duì)于環(huán)境績(jī)效報(bào)告制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。從西方國(guó)家的實(shí)踐看，環(huán)境績(jī)效信息的披露主要是自愿披露，披露的內(nèi)容、形式不統(tǒng)一。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，為保證信息的質(zhì)量、不同企業(yè)間信息的可比性，環(huán)境績(jī)效信息的披露必將從自愿披露轉(zhuǎn)向強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的模式，同時(shí)對(duì)環(huán)境績(jī)效報(bào)告應(yīng)揭示的具體內(nèi)容、采用的格式、報(bào)告周期等均應(yīng)制定出標(biāo)準(zhǔn)來加以規(guī)范。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)的主要依據(jù)。除此之外，有關(guān)的環(huán)境法規(guī)、環(huán)境測(cè)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也將成為績(jī)效報(bào)告的審計(jì)依據(jù)。

審計(jì)可以提供環(huán)境績(jī)效報(bào)告的鑒證服務(wù)。從審計(jì)內(nèi)容看，在具備了報(bào)告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)前提下，審計(jì)人員可重點(diǎn)審查以下方面：（1）檢查報(bào)告的內(nèi)容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項(xiàng)。審計(jì)人員可以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，也可能要運(yùn)用自已的專業(yè)判斷，搜集審計(jì)證據(jù)來確證這一點(diǎn)。（2）驗(yàn)證報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)、可靠。對(duì)于以數(shù)據(jù)指標(biāo)形式列示的，可以通過實(shí)際測(cè)量來驗(yàn)證；對(duì)于敘述性的內(nèi)容，應(yīng)考慮其措辭是否恰當(dāng)；對(duì)屬預(yù)測(cè)、估計(jì)性質(zhì)的數(shù)據(jù)，可著重審查其分析方法和過程的合理性。（3）評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效或環(huán)境責(zé)任的履行情況。

[]

[1]孟凡利。環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[2]陳思維。環(huán)境審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社。1998.

[3]陳正興主編。環(huán)境審計(jì)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001. [4]常志安，唐建華譯。國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)——在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)保事項(xiàng)的考慮[J].注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊，1998，（12）；1999（1）。

Study on the Audit of Environment Report

第9篇：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別范文

一、定價(jià)成本的本質(zhì)

目前我國(guó)已初步確立了宏觀調(diào)控下以市場(chǎng)形成價(jià)格為主的價(jià)格機(jī)制，政府管制價(jià)格的比重很小。實(shí)行價(jià)格管制的大部分是與居民生活密切相關(guān)、具有一定壟斷經(jīng)營(yíng)特性的行業(yè)，如城市供水、供電、供氣、公交等公用事業(yè)以及醫(yī)療、教育等公益。這些行業(yè)，由于存在壟斷、外部性或者嚴(yán)重信息不對(duì)稱，價(jià)值規(guī)律的作用受到限制，如果由企業(yè)自主定價(jià)的話，價(jià)格將不再由社會(huì)平均成本和社會(huì)平均利潤(rùn)構(gòu)成，而是由個(gè)別成本和壟斷高額利潤(rùn)價(jià)格構(gòu)成。政府必須對(duì)企業(yè)行為及產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行管制，通過抑制壟斷、外部成本內(nèi)部化以及提供更多的信息，努力解決“市場(chǎng)失靈”，防止企業(yè)獲取高額壟斷利潤(rùn)、損害消費(fèi)者利益、降低社會(huì)分配效率。因此，政府價(jià)格監(jiān)管的理論基礎(chǔ)仍然是價(jià)值規(guī)律，目標(biāo)是使政府管制價(jià)格反映價(jià)值規(guī)律的要求，增進(jìn)社會(huì)福利。因此，《價(jià)格法》把社會(huì)平均成本作為制定政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)的基本依據(jù)之一。

一般意義上的社會(huì)平均成本是指同一市場(chǎng)中生產(chǎn)同一種商品或者提供同一種服務(wù)的所有經(jīng)營(yíng)者個(gè)別成本的加權(quán)平均成本。但是，對(duì)于自然壟斷行業(yè)來說，如供水、供氣、供電、供熱、鐵路運(yùn)輸?shù)?，在一個(gè)市場(chǎng)區(qū)域內(nèi)只有一家企業(yè)，企業(yè)的個(gè)別成本就是該地區(qū)的行業(yè)成本；由于產(chǎn)品或服務(wù)在不同市場(chǎng)區(qū)域不能流通，不同地區(qū)同一類型企業(yè)個(gè)別成本的平均值并不是真正的社會(huì)平均成本。不少人由此產(chǎn)生了這樣一個(gè)觀點(diǎn)：自然壟斷行業(yè)并不存在社會(huì)平均成本，《價(jià)格法》關(guān)于以社會(huì)平均成本為政府定價(jià)依據(jù)的規(guī)定在自然壟斷行業(yè)并不適用，自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）價(jià)格應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)個(gè)別成本定價(jià)。在政府價(jià)格監(jiān)管的實(shí)踐中，不少地區(qū)正在基于這樣的認(rèn)識(shí)，采取按照個(gè)別成本定價(jià)的方法，出現(xiàn)了成本和價(jià)格輪番上漲的現(xiàn)象，壟斷企業(yè)高工資、高福利、高消費(fèi)難以遏制，損害了國(guó)家和消費(fèi)者利益。

筆者認(rèn)為，在自然壟斷行業(yè)，雖然不存在一般意義上的社會(huì)平均成本，但按照社會(huì)平均成本定價(jià)的基本原則仍然是正確的。按照社會(huì)平均成本定價(jià)的實(shí)質(zhì)，就是要求政府定價(jià)所依據(jù)的成本應(yīng)當(dāng)反映正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中必要的、合理的費(fèi)用支出，反映資源的合理消耗。在自然壟斷行業(yè)，有許多費(fèi)用及影響費(fèi)用的相關(guān)因素是企業(yè)獨(dú)有的、不具有可比性，比如城市供水中水源點(diǎn)的選擇以及原水費(fèi)用。但也有許多費(fèi)用及影響費(fèi)用的相關(guān)因素，如工資、管網(wǎng)漏損率、生產(chǎn)能力利用率、人員定額等指標(biāo)，是可以在一定程度上進(jìn)行比較的，或者可以與同一區(qū)域內(nèi)其他企業(yè)比較，或者可以與不同區(qū)域內(nèi)同一類型企業(yè)比較。為便于分析，我們可以將壟斷企業(yè)獨(dú)有的、不可比的費(fèi)用（以及影響費(fèi)用的相關(guān)指標(biāo)），稱為個(gè)性費(fèi)用；把可以在一定程度上進(jìn)行比較的費(fèi)用（以及影響費(fèi)用的相關(guān)指標(biāo)），稱為共性費(fèi)用。在政府定價(jià)過程中建立成本監(jiān)審制度，實(shí)際上是通過制定一系列定價(jià)成本規(guī)則，創(chuàng)設(shè)一個(gè)虛擬的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境，將壟斷企業(yè)放在這個(gè)虛擬的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中來考察，分析哪些費(fèi)用即使在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中也不會(huì)發(fā)生變化或者不會(huì)發(fā)生較大變化，哪些費(fèi)用在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中可能會(huì)發(fā)生較大變化并且可能處于什么水平，由此核算出符合社會(huì)平均成本性質(zhì)的定價(jià)成本。比如，目前大多數(shù)壟斷行業(yè)都有較高的工資收入和較好的福利，很大程度上是壟斷企業(yè)利用其壟斷地位而獲得，與管理者和職工的實(shí)際貢獻(xiàn)相差甚遠(yuǎn)，如果是在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，絕對(duì)不會(huì)達(dá)到這么高的水平，因而可以參照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資水平或社會(huì)平均工資水平的一定比例來確定；又如，許多市政公用企業(yè)都存在大量冗員的問題，而在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，企業(yè)人員過多是難以生存的，因此可以根據(jù)行業(yè)通行的定員標(biāo)準(zhǔn)或一定區(qū)域內(nèi)同類企業(yè)人均勞動(dòng)生產(chǎn)率來確定合理的人員數(shù)量。簡(jiǎn)而言之，對(duì)壟斷企業(yè)進(jìn)行成本監(jiān)審，就是對(duì)個(gè)性費(fèi)用進(jìn)行合理認(rèn)定，對(duì)共性費(fèi)用盡可能進(jìn)行社會(huì)化，使其符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)平均水平或社會(huì)公允水平，從而合理確定定價(jià)成本。

因此，通過成本監(jiān)審核定的壟斷企業(yè)定價(jià)成本雖然并不是一般意義上的社會(huì)平均成本，但它仍然是社會(huì)平均成本的一種特殊形式。按照定價(jià)成本制定價(jià)格，符合價(jià)值規(guī)律的一般要求，有利于加強(qiáng)對(duì)壟斷行業(yè)的成本約束，保護(hù)消費(fèi)者利益，提高資源配置效率，促進(jìn)壟斷行業(yè)良性發(fā)展。

二、定價(jià)成本的基本特性

定價(jià)成本的基本特性包括定價(jià)成本質(zhì)的特性和量的特性，也可稱為定價(jià)成本核算的一般原則。定價(jià)成本的基本特性包括四個(gè)方面：合法性、相關(guān)性、合理性和平穩(wěn)性。其中，合法性和相關(guān)性主要反映定價(jià)成本質(zhì)的特性，合理性和平穩(wěn)性主要反映定價(jià)成本量的特性。

（一）合法性。合法性是指定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算；法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及國(guó)家有關(guān)政策明確不能計(jì)入會(huì)計(jì)成本的，更不能計(jì)入定價(jià)成本。合法性是定價(jià)成本的一個(gè)必要條件，但不是充分必要條件，并非所有符合法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定的費(fèi)用都可以計(jì)入定價(jià)成本。

（二）相關(guān)性。相關(guān)性是指計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是與政府定價(jià)（本文中的政府定價(jià)是廣義上的政府定價(jià)，包括《價(jià)格法》規(guī)定的政府指導(dǎo)價(jià)和政府定價(jià)）的商品或服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程直接或間接相關(guān)的費(fèi)用。相關(guān)性是定價(jià)成本的基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)一般不會(huì)只從事一種產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；即使只從事一種產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不會(huì)是所有的支出都與該種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。定價(jià)成本是指政府定價(jià)的某個(gè)特定產(chǎn)品或某項(xiàng)特定服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。按照相關(guān)性原則要求，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程無關(guān)的費(fèi)用不能計(jì)入定價(jià)成本。相關(guān)性也是定價(jià)成本的一個(gè)必要條件。

（三）合理性。合理性是指定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常需要，并按合理方法、合理標(biāo)準(zhǔn)核算；影響定價(jià)成本各項(xiàng)費(fèi)用的主要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或公允水平。合理性原則還體現(xiàn)在對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)成本變化的合理預(yù)期。合理性是定價(jià)成本的核心，是區(qū)別于會(huì)計(jì)成本的根本特性。

（四）平穩(wěn)性。平穩(wěn)性是指定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)反映相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的成本水平，在核算定價(jià)成本時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇使不同年度成本水平變化平緩的方法。政府定價(jià)有一套規(guī)范的定價(jià)程序，價(jià)格的制定總會(huì)有一個(gè)過程，價(jià)格調(diào)整頻率不宜太快，不可能根據(jù)企業(yè)成本變化隨時(shí)調(diào)整價(jià)格。因此，核算定價(jià)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量減少或消除一些非經(jīng)常的或非連續(xù)的成本費(fèi)用支出對(duì)成本水平產(chǎn)生的影響。這在固定資產(chǎn)的計(jì)提和大額費(fèi)用的分?jǐn)偵象w現(xiàn)得尤為明顯。比如，為加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)按照加速折舊法計(jì)提折舊。但在成本監(jiān)審工作中，如果仍然采用加速折舊法核算定價(jià)成本的話，勢(shì)必造成年度之間折舊額相差較大，導(dǎo)致成本水平前高后低，因此一般采用年限平均法；又如，對(duì)于開辦費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度可以一次攤銷，但政府定價(jià)時(shí)卻不能一次攤銷，只能按一定年限逐年攤銷。對(duì)于一些經(jīng)常性費(fèi)用，還可以采用多年平均數(shù)來確定，這也是一種熨平成本變化幅度的方法。

三、定價(jià)成本與會(huì)計(jì)成本

本文所說的會(huì)計(jì)成本是指按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算且以產(chǎn)品（服務(wù)）為對(duì)象進(jìn)行歸集和分?jǐn)偤笥?jì)算出來的某種產(chǎn)品（服務(wù)）全部實(shí)際成本（包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用），定價(jià)成本是指政府制定價(jià)格所依據(jù)的成本。會(huì)計(jì)成本是定價(jià)成本的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)成本所依據(jù)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度也是核算的定價(jià)成本的重要依據(jù)。但定價(jià)成本又與會(huì)計(jì)成本存在很大差別，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）核算目的不同。這是定價(jià)成本和會(huì)計(jì)成本最根本的區(qū)別。會(huì)計(jì)成本核算的基本目的是為會(huì)計(jì)信息的使用者（投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者）提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息，要求客觀、公允地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況和財(cái)務(wù)成果，以便信息使用者做出正確決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。定價(jià)成本核算則是為政府定價(jià)決策服務(wù)的，目的是為了公正反映企業(yè)各種資源的合理消耗，兼顧投資者、經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者三方面的利益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。因此，定價(jià)成本雖然同樣重視成本的客觀性，更強(qiáng)調(diào)成本的必要性和合理性，從而產(chǎn)生與會(huì)計(jì)成本不同的原則、結(jié)構(gòu)、方法和標(biāo)準(zhǔn)。

（二）核算原則不同。會(huì)計(jì)成本和定價(jià)成本有一些共同遵循的原則，如客觀性原則。但由于核算目的不同，兩者之間更有許多原則是不同的或有差異的。比如，謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)成本的重要原則。謹(jǐn)慎性原則要求應(yīng)合理地確認(rèn)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。然而，“可能發(fā)生”是一種帶有預(yù)見性的東西，哪些減值準(zhǔn)備可以計(jì)提，計(jì)提的條件是什么，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是多少，企業(yè)和價(jià)格監(jiān)管部門會(huì)有不同的理解。一般來說，價(jià)格監(jiān)管部門從維護(hù)消費(fèi)者利益出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)必要的風(fēng)險(xiǎn)，不能將全部風(fēng)險(xiǎn)或主要風(fēng)險(xiǎn)由消費(fèi)者承擔(dān)，因而對(duì)傾向于不計(jì)提減值準(zhǔn)備或少計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，會(huì)計(jì)成本將“開辦費(fèi)”一次性計(jì)入當(dāng)期損益，定價(jià)成本則要求按多年分?jǐn)偂?/p>

（三）成本性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)成本反映的是企業(yè)個(gè)別成本；定價(jià)成本反映的是社會(huì)平均成本。在政府管制價(jià)格的行業(yè)，所有企業(yè)都會(huì)有不同的會(huì)計(jì)成本，但并非所有企業(yè)都有不同的定價(jià)成本。對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)（如藥品）來說，某種產(chǎn)品的定價(jià)成本是生產(chǎn)同類同質(zhì)產(chǎn)品的所有企業(yè)合理生產(chǎn)成本的加權(quán)平均值，不論每個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本是多少，定價(jià)成本都是一致的；對(duì)于自然壟斷行業(yè)來說，雖然一個(gè)定價(jià)區(qū)域內(nèi)只有一家企業(yè)，但該企業(yè)的會(huì)計(jì)成本并不能直接作為定價(jià)成本，只有經(jīng)過個(gè)性費(fèi)用的合理確認(rèn)和共性費(fèi)用的社會(huì)化之后，才能將會(huì)計(jì)成本轉(zhuǎn)換成定價(jià)成本，或者說轉(zhuǎn)換成一種特殊的社會(huì)平均成本。會(huì)計(jì)成本主要從單個(gè)企業(yè)角度反映為取得一定的收益而消耗的資源，以求企業(yè)收益最大化；而定價(jià)成本則更多地從全社會(huì)角度分析各種資源利用和分配效率，以求資源消耗最低、社會(huì)效益最高。

（四）核算方法和標(biāo)準(zhǔn)不同。由于核算目的不同，會(huì)計(jì)成本和定價(jià)成本在許多成本費(fèi)用項(xiàng)目的核算方法和標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異，這是定價(jià)成本和會(huì)計(jì)成本的重大差別。比如，為加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，減少技術(shù)進(jìn)步對(duì)固定資產(chǎn)減值的影響，企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定采用加速折舊法，可以采用較短的折舊年限。而定價(jià)成本核算中，政府為維護(hù)消費(fèi)者利益，保持價(jià)格的相對(duì)平穩(wěn)，在滿足企業(yè)正常發(fā)展的前提下，通常會(huì)傾向于采取年限平均法或者較長(zhǎng)的折舊年限。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)賦予了更大的自和靈活性，特別是許多會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，其條件和標(biāo)準(zhǔn)主要由企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)需要和職業(yè)素質(zhì)來判斷和確定，必然會(huì)與定價(jià)成本核算要求出現(xiàn)更多、更大的差異。

（五）核算口徑不同。從經(jīng)營(yíng)者角度看，只要符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的所有費(fèi)用，如直接材料、直接人工、折舊、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，都可以計(jì)入會(huì)計(jì)成本。但能夠計(jì)入會(huì)計(jì)成本的費(fèi)用，并不一定能夠計(jì)入定價(jià)成本。定價(jià)成本的核算口徑取決于產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)、政策目標(biāo)、財(cái)政承受能力和消費(fèi)者負(fù)擔(dān)能力等因素。比如，對(duì)于地鐵、垃圾處理、污水處理等，如果考慮到當(dāng)前消費(fèi)者承受能力，定價(jià)成本中可能就不包含主體工程投資成本；如果政府希望保護(hù)和改善環(huán)境，就可能要求將投資成本計(jì)入定價(jià)成本。政府監(jiān)管部門還可以基于公共目的，將資源保護(hù)成本、環(huán)境恢復(fù)成本等納入定價(jià)成本構(gòu)成，這也是一般的會(huì)計(jì)成本核算所未包括的內(nèi)容。

（六）核算基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)成本是歷史成本，核算的是企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)費(fèi)用、材料消耗水平和分配標(biāo)準(zhǔn)等。會(huì)計(jì)核算必須要以有關(guān)會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，核算后必須要進(jìn)行賬務(wù)處理，并要定期地編制成本報(bào)表。最終核算出來的會(huì)計(jì)成本，無論是成本總額還是單位成本，都必須是實(shí)際成本，而不能定額成本、計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等來代替。定價(jià)成本不一定是或不完全是歷史成本，有可能是計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，更多地是在歷史成本基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整后的成本。比如，在項(xiàng)目尚未正式運(yùn)營(yíng)前制定價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)主要以計(jì)劃成本或預(yù)算成本（如項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中的成本預(yù)算）為基礎(chǔ)核算定價(jià)成本；核定已運(yùn)營(yíng)多年的企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)成本時(shí)，無疑應(yīng)當(dāng)首先審核其歷史成本，但并不能直接將歷史成本作為定價(jià)成本，而必須對(duì)歷史成本中的一些費(fèi)用按照定價(jià)部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。比如，有些費(fèi)用超過定價(jià)部門規(guī)定的定額或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以核減；有些費(fèi)用未按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)列支或未足額列支的（如企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核增或補(bǔ)提；有些費(fèi)用還需要按照未來一定時(shí)期可能達(dá)到的水平計(jì)算?？傊?，定價(jià)成本并一定是實(shí)際發(fā)生的成本。

（七）補(bǔ)償渠道不同。從經(jīng)營(yíng)者角度看，會(huì)計(jì)成本采取什么方式補(bǔ)償、由誰(shuí)補(bǔ)償并不重要，重要的能不能得到補(bǔ)償并獲得盡可能多的利潤(rùn)；定價(jià)成本是指通過政府定價(jià)予以補(bǔ)償?shù)某杀?，通過其他渠道補(bǔ)償?shù)某杀倦m然是政府定價(jià)所必須考慮的因素，但并非定價(jià)成本本身。因此，會(huì)計(jì)成本可以有多種補(bǔ)償渠道，定價(jià)成本的補(bǔ)償渠道則只有一個(gè)――即向消費(fèi)者收取的價(jià)格。比如，對(duì)公共汽車公司來說，其會(huì)計(jì)成本的補(bǔ)償方式至少可以有三種：財(cái)政、票價(jià)以及關(guān)聯(lián)收入（如車廂廣告收入等）；而公共汽車定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)是公交公司會(huì)計(jì)成本扣除已由（或應(yīng)當(dāng)由）財(cái)政補(bǔ)償和關(guān)聯(lián)收入補(bǔ)償后的那部分成本，這部分成本需要通過政府制定票價(jià)由消費(fèi)者補(bǔ)償。在醫(yī)療、教育等公益領(lǐng)域，會(huì)計(jì)成本和定價(jià)成本的補(bǔ)償渠道差異更為明顯。

正是由于定價(jià)成本在很多方面都與會(huì)計(jì)成本有較大區(qū)別，政府價(jià)格主管部門在制定或調(diào)整價(jià)格時(shí)，不能只是調(diào)查核實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)成本，而必須對(duì)會(huì)計(jì)成本進(jìn)行審核和分析，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)成本的有關(guān)費(fèi)用及相關(guān)指標(biāo)重新計(jì)算、分?jǐn)?，合理核算出符合價(jià)格監(jiān)管目標(biāo)的定價(jià)成本。

四、定價(jià)成本規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)

本文所稱的定價(jià)成本規(guī)則是指價(jià)格監(jiān)管部門確定的定價(jià)成本原則、成本構(gòu)成、核算方法和審核標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)章、制度和辦法的總稱，是界定定價(jià)成本的技術(shù)規(guī)范。本文所稱的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是指包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等內(nèi)的廣義會(huì)計(jì)制度；本文所稱的稅法會(huì)計(jì)指稅法關(guān)于納稅會(huì)計(jì)處理和所得稅稅前扣除的各項(xiàng)規(guī)定。

定價(jià)成本規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)都是關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范，三者之間有著密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)制度是關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的一般規(guī)范，稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則是關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊規(guī)范。稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則的制定和實(shí)施都以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，承認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的大部分原則、要求和核算方法；企業(yè)必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度正確核算，才能保證依法正確納稅，才能保證政府定價(jià)建立在真實(shí)、合法的成本基礎(chǔ)之上。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然對(duì)定價(jià)成本沒有約束力，但稅法的許多規(guī)定常常被定價(jià)成本規(guī)則直接采用或借鑒。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則之間又有著明顯差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之所以不能取代稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則，也不能與稅法會(huì)計(jì)和定價(jià)成本規(guī)則統(tǒng)一起來，根本原因是三者的宗旨和服務(wù)對(duì)象的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是使企業(yè)履行納稅義務(wù)、保證國(guó)家財(cái)政收入，定價(jià)成本規(guī)則的目標(biāo)是從全社會(huì)角度衡量資源耗費(fèi)的合理性和公平性，提高政府定價(jià)的科學(xué)性，維護(hù)消費(fèi)者利益。由于目標(biāo)不一致，三者在許多項(xiàng)目的處理原則、方法和標(biāo)準(zhǔn)上都存在一定差異。

從國(guó)際上看，以美國(guó)為代表的英美法系國(guó)家，實(shí)行的是“分離式”會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法會(huì)計(jì)和行業(yè)監(jiān)管部門確定的成本規(guī)則都是分別設(shè)立的，服從和服務(wù)于不同的目標(biāo)；以法國(guó)為代表的大陸法系國(guó)家，會(huì)計(jì)制度和行業(yè)監(jiān)管規(guī)則都必須按照稅法進(jìn)行編制，實(shí)行的是統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但現(xiàn)在為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，已經(jīng)允許企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，出現(xiàn)了稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的跡象。

2007年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，表明我國(guó)正逐步向適度分離的會(huì)計(jì)模式方向發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)的自主性和靈活性進(jìn)一步增強(qiáng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法會(huì)計(jì)、定價(jià)成本規(guī)則之間的差異已無法避免。因此，價(jià)格監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)價(jià)格監(jiān)管政策目標(biāo)，以獨(dú)立的思路設(shè)計(jì)定價(jià)成本規(guī)則，形成獨(dú)特的定價(jià)成本核算原則、目標(biāo)和方法體系。當(dāng)然，制定定價(jià)成本規(guī)則應(yīng)當(dāng)本著成本效益最大化的原則，盡可能保持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低政府和社會(huì)各方面閱讀和了解企業(yè)成本信息的難度。雖然稅法會(huì)計(jì)對(duì)定價(jià)成本沒有法律上的約束力，但定價(jià)成本規(guī)則與稅法會(huì)計(jì)都是依靠政府強(qiáng)制力量制定的特殊會(huì)計(jì)核算規(guī)范，制定定價(jià)成本規(guī)則可以盡量采用稅法會(huì)計(jì)的規(guī)定。當(dāng)然，由于政策目標(biāo)的差異，加之稅法會(huì)計(jì)在許多項(xiàng)目上沒有作出明確規(guī)定（如稅法只規(guī)定了固定資產(chǎn)最低折舊年限，而沒有確定各類固定資產(chǎn)具體折舊年限），定價(jià)成本規(guī)則不能完全照搬稅法會(huì)計(jì)的規(guī)定，必須確定自己的規(guī)范。應(yīng)當(dāng)說明的是，定價(jià)成本規(guī)則是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法會(huì)計(jì)之外的成本核算規(guī)范，是為政府定價(jià)服務(wù)的，雖然客觀上會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但并不直接干涉企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算辦法和納稅會(huì)計(jì)處理方法。

五、成本監(jiān)審和財(cái)務(wù)審計(jì)

成本監(jiān)審是指政府價(jià)格主管部門在制定價(jià)格過程中對(duì)經(jīng)營(yíng)者成本進(jìn)行調(diào)查、審核、測(cè)算的基礎(chǔ)上，核定定價(jià)成本的行政活動(dòng)；財(cái)務(wù)審計(jì)指政府審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)。成本監(jiān)審和財(cái)務(wù)審計(jì)有密切聯(lián)系，成本監(jiān)審和財(cái)務(wù)審計(jì)都需要詳細(xì)審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)原始憑證，成本監(jiān)審需要以財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，成本監(jiān)審的基礎(chǔ)資料是經(jīng)審計(jì)過的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但是，成本監(jiān)審并不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)。如果把成本監(jiān)審看作是一種特殊的審計(jì)活動(dòng)，它與財(cái)務(wù)審計(jì)有以下幾個(gè)方面的區(qū)別：

（1）側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于真實(shí)性、合法性，主要審計(jì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，一般不關(guān)注具體費(fèi)用水平；而成本監(jiān)審側(cè)重于合理性，主要是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用水平是否符合定價(jià)成本規(guī)則、是否符合行業(yè)一般水平或社會(huì)公允水平等進(jìn)行監(jiān)審，確定各項(xiàng)費(fèi)用的合理水平。成本監(jiān)審制度要求經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)營(yíng)者成本資料的真實(shí)性、合法性的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)由政府審計(jì)部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)；價(jià)格主管部門進(jìn)行成本監(jiān)審，承擔(dān)的只是定價(jià)成本水平合理性的責(zé)任。也就是說，成本監(jiān)審有一個(gè)基本假設(shè)前提，即經(jīng)營(yíng)者提供的成本資料應(yīng)當(dāng)是真實(shí)性、合法的。價(jià)格主管部門可以通過成本監(jiān)審發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者提供的成本資料中存在的不真實(shí)、不合法的問題，并可以責(zé)令其改正，但這并非成本監(jiān)審的主要職責(zé)。

（2）約束力不同。不管是政府審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，通常都是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的審計(jì)，是一種事后審計(jì)。雖然通過審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)問題并提出整改意見，政府審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告還具有強(qiáng)制性效力，但總體來說，財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是一種被動(dòng)的、消極性審計(jì)，是對(duì)過去財(cái)務(wù)活動(dòng)的審查和監(jiān)督；成本監(jiān)審雖然也同樣重視對(duì)經(jīng)營(yíng)者過去財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的審計(jì)，但由于成本監(jiān)審的結(jié)果直接作為制定價(jià)格的基本依據(jù)，決定著企業(yè)效益，無論是定價(jià)成本規(guī)則還是成本監(jiān)審行為本身，都能夠?qū)?jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生積極影響，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)成本約束、規(guī)范成本行為，努力使實(shí)際成本水平符合價(jià)格監(jiān)管目的，因而是一種主動(dòng)的、積極性的審計(jì)。

（3）依據(jù)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的基本依據(jù)是有關(guān)法律法規(guī)及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；而成本監(jiān)審除依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度外，更主要的依據(jù)是價(jià)格主管部門制定的定價(jià)成本規(guī)則。正是由于依據(jù)不同，成本監(jiān)審核定的定價(jià)成本水平和財(cái)務(wù)審計(jì)核定的會(huì)計(jì)成本水平才會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性差異。。

總之，成本監(jiān)審不是財(cái)務(wù)審計(jì)，也不能替代財(cái)務(wù)審計(jì)，而是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的再審計(jì)，是一種更高層次的審計(jì)。價(jià)格主管部門不能將成本監(jiān)審當(dāng)作與會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)來看待，更不能將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)來替代成本監(jiān)審。

六、定價(jià)成本合理性的判斷

定價(jià)成本是否合理，主要可從三個(gè)方面進(jìn)行判斷：

（一）成本構(gòu)成的合理性。定價(jià)成本構(gòu)成規(guī)定了允許計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用項(xiàng)目和范圍。定價(jià)成本構(gòu)成與企業(yè)會(huì)計(jì)成本構(gòu)成不一定完全一致。從成本構(gòu)成的范圍上看，定價(jià)成本可能等于會(huì)計(jì)成本，也有可能小于或大于會(huì)計(jì)成本。一般來說，市場(chǎng)化程度較高的商品和服務(wù)，其定價(jià)成本構(gòu)成與企業(yè)會(huì)計(jì)成本構(gòu)成基本一致；醫(yī)療、教育、污水處理、垃圾處理、地鐵等準(zhǔn)公共產(chǎn)品，定價(jià)成本構(gòu)成范圍可能小于會(huì)計(jì)成本；而對(duì)于資源性產(chǎn)品或容易污染環(huán)境的產(chǎn)品來說，定價(jià)成本構(gòu)成范圍可能會(huì)大于企業(yè)會(huì)計(jì)成本，如確定資源的定價(jià)成本時(shí)，除了包括企業(yè)會(huì)計(jì)成本外，理論上還應(yīng)當(dāng)加上資源成本和環(huán)境成本。合理的定價(jià)成本構(gòu)成不但應(yīng)當(dāng)反映正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求，更應(yīng)當(dāng)符合價(jià)格監(jiān)管目標(biāo)。不同行業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，定價(jià)成本構(gòu)成相應(yīng)會(huì)出現(xiàn)差異；同一類產(chǎn)品或服務(wù)在不同地區(qū)可能也會(huì)有不同的定價(jià)成本構(gòu)成，這既與各地情況差異有關(guān)，也與各地價(jià)格監(jiān)管政策和目標(biāo)有關(guān)。比如，確定污水處理定價(jià)成本構(gòu)成時(shí)，有些地區(qū)可能會(huì)將全部成本項(xiàng)目納入定價(jià)成本構(gòu)成，有些地區(qū)可能將管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用排除在定價(jià)成本構(gòu)成之外。

（二）核算方法的合理性。這里所說的核算方法主要指多種產(chǎn)品（服務(wù)）之間、聯(lián)產(chǎn)品之間的成本分配和費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā６▋r(jià)成本核算方法以會(huì)計(jì)成本核算方法為基礎(chǔ)，尊重行業(yè)普遍認(rèn)可的成本分配和費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。但是，從定價(jià)成本的角度考慮，即使是行業(yè)普遍采用的成本核算方法，也并不一定是合理的。比如，某企業(yè)既生產(chǎn)政府定價(jià)的產(chǎn)品，又生產(chǎn)自主定價(jià)的產(chǎn)品，通常會(huì)將共同發(fā)生的費(fèi)用較多地分?jǐn)偟秸▋r(jià)的產(chǎn)品上來，這是基于企業(yè)利益的正常選擇；核算定價(jià)成本時(shí)，必須兼顧投資者、經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者三方面的利益，根據(jù)實(shí)際情況確定相對(duì)合理的核算方法，使共同發(fā)生的費(fèi)用能夠在政府定價(jià)的產(chǎn)品和自主定價(jià)的產(chǎn)品之間得到較為公正的分?jǐn)偂?/p>

（三）成本水平的合理性。定價(jià)成本的合理性主要體現(xiàn)為對(duì)成本數(shù)量上的測(cè)量、核算和評(píng)價(jià)，成本水平的合理性是定價(jià)成本合理性的主要內(nèi)容。成本水平既包括總成本水平，也包括單位成本水平。判斷成本水平是否合理，至少應(yīng)當(dāng)考察以下六個(gè)方面：一是有關(guān)法律和政策已經(jīng)明確規(guī)定了核算標(biāo)準(zhǔn)或比例的費(fèi)用項(xiàng)目，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，其支出額或支出比例是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；二是有關(guān)法律和政策規(guī)定了取值標(biāo)準(zhǔn)范圍或比例范圍的，如固定資產(chǎn)折舊年限等，其支出額或核算比例是否在規(guī)定的取值范圍之內(nèi)；三是對(duì)于影響費(fèi)用的相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如單位產(chǎn)品的原料和能源消耗數(shù)量、產(chǎn)銷差率、職工人數(shù)等，要判斷是否與行業(yè)技術(shù)消耗標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)平均消耗水平基本相當(dāng)；四是對(duì)于重要費(fèi)用項(xiàng)目，要判斷其實(shí)際是否與市場(chǎng)價(jià)格水平或行業(yè)公允水平基本相當(dāng)。如原材料、燃料、設(shè)備的實(shí)際進(jìn)貨價(jià)格應(yīng)與同期同類產(chǎn)品正常、合理的市場(chǎng)平均價(jià)格基本一致，實(shí)際貸款利率應(yīng)與同期資本市場(chǎng)平均貸款利率基本一致，大型設(shè)備的修理費(fèi)用和修理次數(shù)應(yīng)與行業(yè)平均水平基本一致；五是引用相關(guān)部門確定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要判斷其標(biāo)準(zhǔn)是否基本符合實(shí)際情況。如財(cái)務(wù)制度規(guī)定的重要固定資產(chǎn)折舊年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際可使用年限，就不能直接采用財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，而必然根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；六是要判斷項(xiàng)目建設(shè)是不是存在過度超前建設(shè)的問題，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力是不是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于超出一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際利用的生產(chǎn)能力。另外，由于實(shí)際情況非常復(fù)雜，不同行業(yè)成本構(gòu)成、成本特性及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況各異，判斷成本水平是否合理還需要考慮很多很多其他方面的情況。

七、成本監(jiān)審的基本功能

成本監(jiān)審作為價(jià)格監(jiān)管職能的一個(gè)重要組成部分，具有兩項(xiàng)基本功能：明確三方責(zé)任、完善兩項(xiàng)機(jī)制。

（一）明確三方責(zé)任，是指通過成本監(jiān)審，可以明確經(jīng)營(yíng)者、政府和消費(fèi)者在經(jīng)營(yíng)者成本補(bǔ)償中的責(zé)任。

經(jīng)營(yíng)者成本是指經(jīng)營(yíng)者為生產(chǎn)商品或提供服務(wù)而實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，按照補(bǔ)償渠道的不同可以分為三部分：一是由財(cái)政和其他渠道補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。經(jīng)營(yíng)者為提供公益（如水利工程的防洪支出，城市公交、郵政等普遍服務(wù)支出，城市消防、綠化用水的支出等）而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政補(bǔ)償。由于政府決策失誤而增加的費(fèi)用支出，原則上也應(yīng)當(dāng)由財(cái)政補(bǔ)償。由其他渠道補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，有的是已經(jīng)補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，如由社會(huì)無償投資或捐助購(gòu)置的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊；有一部分費(fèi)用則是應(yīng)當(dāng)由其他政策性收入或關(guān)聯(lián)性收入來沖抵的費(fèi)用，如地鐵公司的車廂廣告收入應(yīng)當(dāng)按一定比例沖減地鐵運(yùn)營(yíng)總成本。二是由經(jīng)營(yíng)者自己承擔(dān)的費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)者因自身原因而造成的不合理費(fèi)用支出，如超標(biāo)購(gòu)建的固定資產(chǎn)、違反規(guī)定多發(fā)放的人員工資或多繳納的社會(huì)保障費(fèi)用、管理不善造成的生產(chǎn)損失以及罰沒款等，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)者自己承擔(dān)。三是由價(jià)格補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。在經(jīng)營(yíng)者全部成本中，扣除財(cái)政和其他渠道補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)者不合理費(fèi)用支出后的其他合理費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常、必要、合理的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)通過制定價(jià)格由消費(fèi)者承擔(dān)。進(jìn)行成本監(jiān)審，就是要合理區(qū)分這三方面的費(fèi)用，明確政府、經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這對(duì)于規(guī)范政府行為、約束企業(yè)行為、保護(hù)消費(fèi)者利益都具有積極作用。特別是在推進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)價(jià)格改革中，通過成本監(jiān)審明確各方面的責(zé)任，可以防止經(jīng)營(yíng)者利用價(jià)格調(diào)整之機(jī)轉(zhuǎn)嫁不合理支出，增進(jìn)消費(fèi)者和社會(huì)各界的理解與支持，從而為改革營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

（二）完善兩項(xiàng)機(jī)制，是指完善成本約束與激勵(lì)機(jī)制、完善價(jià)格決策機(jī)制。

一是完善成本約束和激勵(lì)機(jī)制。成本監(jiān)審的直接任務(wù)是為政府定價(jià)提供科學(xué)、合理的成本依據(jù)，更重要的目的則是要建立起行之有效的成本約束機(jī)制，削弱經(jīng)營(yíng)者成本膨脹動(dòng)機(jī)，防止經(jīng)營(yíng)者利用壟斷地位和信息不對(duì)稱獲得高額利潤(rùn)，保護(hù)消費(fèi)者利益，同時(shí)又要建立起成本激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者自覺降低成本、節(jié)約社會(huì)資源，促進(jìn)社會(huì)福利最大化。成本監(jiān)審可以從多個(gè)方面建立健全成本約束機(jī)制：其一，通過制定各個(gè)行業(yè)的定價(jià)成本監(jiān)審辦法，明確分行業(yè)定價(jià)成本構(gòu)成項(xiàng)目、核定方法和標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)營(yíng)者了解哪些支出不能計(jì)入定價(jià)成本，哪些支出只有在規(guī)定限額或標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的才能進(jìn)入成本，為經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)成本管理提供指導(dǎo)；其二，通過成本監(jiān)審，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的成本監(jiān)督，使經(jīng)營(yíng)者的不合理費(fèi)用無法通過提價(jià)得到補(bǔ)償，約束經(jīng)營(yíng)者的成本擴(kuò)張行為；其三，建立成本信息公布制度，將經(jīng)營(yíng)者成本和定價(jià)成本同時(shí)公之于眾，依靠輿論和社會(huì)力量加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的成本約束。成本激勵(lì)機(jī)制主要體現(xiàn)在定價(jià)成本規(guī)則之中。制定定價(jià)成本規(guī)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)成本或成本下限的方式，對(duì)經(jīng)營(yíng)者降低成本、提高績(jī)效的做法予以鼓勵(lì)和支持，防止出現(xiàn)“鞭打快?！爆F(xiàn)象。