對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考精選(九篇)

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第1篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

摘要：稅收籌劃在本質(zhì)上是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及稅收征管體制進(jìn)一步發(fā)展與完善，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要意義。本文就稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分析及闡述，以期給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供一些幫助，并積極促進(jìn)稅收籌劃推廣普及。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；應(yīng)用

一、稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的定義

稅收籌劃在本質(zhì)上是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，其定義在國(guó)外與國(guó)內(nèi)存在著一些差異，但總的認(rèn)識(shí)是相同的，稅收籌劃必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，或者說(shuō)在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下，企業(yè)根據(jù)所涉及的稅境，利用稅法所提供的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做事先的規(guī)劃與安排，選擇合適的納稅方案，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到節(jié)約納稅成本，增加企業(yè)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值與財(cái)富最大化的目的。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)

第一，合法性。由稅收籌劃的定義就可以看出，稅收籌劃具有合法性的特點(diǎn)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)行稅收籌劃的前提必須是在法律許可的范圍內(nèi)運(yùn)作，這充分體現(xiàn)了國(guó)家利用稅收調(diào)控企業(yè)的意志，稅收籌劃與偷稅漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。

第二，選擇性。稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、項(xiàng)目等選擇或重新架構(gòu)來(lái)獲得稅收的好處，企業(yè)有充分的自主選擇權(quán)來(lái)安排企業(yè)人業(yè)務(wù)與交易，使企業(yè)最大程度的獲取納稅上的利益。

第三，籌劃性。稅收籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生時(shí)，通過(guò)對(duì)自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，利用稅收政策的優(yōu)惠，在法律許可的范圍內(nèi)盡可能的少納稅，使企業(yè)獲得節(jié)稅收益。

二、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理中一個(gè)很重要的組成部分，它涉及到企業(yè)管理的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障。

稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系，稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、內(nèi)容、職能、環(huán)境之間有著密切的相關(guān)性，稅收籌劃的目標(biāo)是減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)，增加企業(yè)的收益，與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致，并且稅收籌劃的目標(biāo)反過(guò)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)還具有一定的促進(jìn)作用。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低和利潤(rùn)的增加，同時(shí)還能提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，財(cái)務(wù)管理的職能分為:決策、計(jì)劃和控制。二者之間是相互促進(jìn)的。籌資、投資、利潤(rùn)分配是財(cái)務(wù)管理的三大內(nèi)容，稅收籌劃的主要內(nèi)容就是對(duì)這三大內(nèi)容的規(guī)劃與安排，從稅收與理財(cái)?shù)慕嵌葋?lái)制定適合企業(yè)發(fā)展的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等所有與企業(yè)管理有關(guān)的因素，而稅收籌劃則貫穿于整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程之中，對(duì)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)生著影響，企業(yè)必須具有良好的賬務(wù)管理環(huán)境才能使稅收籌劃發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

三、稅收籌劃在在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中所包含的內(nèi)容是多方面的，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)，具體的籌劃方法也不盡相同，本文主要從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度分析其應(yīng)用。

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，稅收籌劃的管理對(duì)象是稅金，而稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，因此在預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量時(shí)必須充分考慮這些因素，才保證企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配，稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響，主要表現(xiàn)為：

1.籌資方式、渠道的稅收籌劃

企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)離不開資金的支持，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的大量資金因其所獲取方式與渠道的不同，需要支付的成本代價(jià)也不一樣?；I資方式的稅收籌劃的目的就是要讓這個(gè)代價(jià)降到最低。權(quán)益籌資和負(fù)債籌資是企業(yè)籌資中合作最多的籌資方式，這二種籌資方式所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的，權(quán)益籌資的風(fēng)險(xiǎn)較小，但成本較高，而負(fù)債籌資的風(fēng)險(xiǎn)較大，但成本相對(duì)低一些。企業(yè)自我積累、向金融機(jī)構(gòu)及向非金融機(jī)構(gòu)借款、向社會(huì)發(fā)行債券和股票或者向企業(yè)內(nèi)部職工籌集資金是企業(yè)籌資的主要渠道，不同的籌資渠道所產(chǎn)生的稅負(fù)，也不盡相同，企業(yè)內(nèi)部集資的稅負(fù)最輕，而自我積累籌資和發(fā)行股票的稅負(fù)最重，所以企業(yè)決策者在進(jìn)行籌資方案選擇時(shí)，應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的比例，最大程度的降低籌資成本，使企業(yè)的利益最大化。

2.投資決策中的稅收籌劃

投資決策的稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，并要對(duì)法律法規(guī)、政策等有全面的考慮，稅負(fù)的輕重，是投資決策必須首先要考慮的一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)的投資收益是企業(yè)收益的重要組成部分，而投資結(jié)構(gòu)、投資對(duì)象、投資地區(qū)及投資項(xiàng)目、投資行業(yè)的不同，所產(chǎn)生納稅負(fù)擔(dān)也是不同的，因?yàn)楦鱾€(gè)地區(qū)的發(fā)展不平衡，對(duì)不同項(xiàng)目的稅收政策也不相同。投資方式分為直接投資和間接投資二種，所以稅收籌劃時(shí)要使企業(yè)的應(yīng)稅收入來(lái)源集中在零稅率或低稅率的投資成分上，比如購(gòu)買國(guó)債或企業(yè)債券，而且也應(yīng)盡可能的使應(yīng)稅收益來(lái)源于享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)、行業(yè)和項(xiàng)目。

3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)包括企業(yè)的供貨，生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，選擇不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)輕重是不一樣的。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃包括企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的籌劃。

4.股利分配的稅收籌劃

股利分配是現(xiàn)代股份制企業(yè)利潤(rùn)分配的主要方式，主要有現(xiàn)金股利與股票股利二種形式，股利分配政策對(duì)股東的個(gè)人利益與企業(yè)的利益都有著明顯的影響，對(duì)股利分配進(jìn)行稅收籌劃就是要以合適的分配方式，減少稅負(fù)，增加投資者的收益及企業(yè)的現(xiàn)金流量。

四、稅收籌劃中存在的誤區(qū)

稅收籌劃在我國(guó)的起步較晚，對(duì)其理論的研究還不夠深入，并且在實(shí)際操作過(guò)程，大多以節(jié)稅為目的，使其與逃稅、避稅之間有許多相同之處，人們往往將它們混為一談，大多數(shù)企業(yè)對(duì)此問(wèn)題也是認(rèn)識(shí)不足，影響了稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的合理運(yùn)用。

總之，如何合理使用稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的重問(wèn)題之一，在對(duì)其進(jìn)行理論研究的同時(shí)，必須讓企業(yè)的決策者充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的內(nèi)涵，從而使稅收籌劃能夠真正的在合法的前提下為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳端仕.基于企業(yè)稅收籌劃的財(cái)務(wù)管理新理念實(shí)踐探討[J].企業(yè)研究，2010(18).

第2篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

在當(dāng)今激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其發(fā)展目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。而稅收作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在稅收約束的市場(chǎng)中，稅收籌劃涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)管理決策。

一、稅收籌劃的基本理論

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，事先對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行策劃，在多種納稅的方案中進(jìn)行最優(yōu)選擇，在實(shí)現(xiàn)納稅金額最小化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種理財(cái)活動(dòng)。

2.稅收籌劃的基本原則

企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃操作時(shí)，應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：（1）整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著眼于企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業(yè)應(yīng)在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，時(shí)刻關(guān)注有關(guān)稅收相關(guān)法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時(shí)俱進(jìn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃在給企業(yè)節(jié)約成本帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。一方面，要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的變化做出相應(yīng)的調(diào)整；另一方面，稅收籌劃行為一般發(fā)生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業(yè)在獲得稅收利益的同時(shí)也產(chǎn)生了相應(yīng)的成本。

3.稅收籌劃的目標(biāo)

由于每個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、管理水平以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)各不相同。有的企業(yè)是為了最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)；有的企業(yè)是為了實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)；也有的企業(yè)為了獲得資金時(shí)間價(jià)值。不同企業(yè)稅收籌劃的具體目標(biāo)各不相同，但是其最終目標(biāo)是一致的：都是為了實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性和可行性

1.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化。企業(yè)在做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃之前，需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及相關(guān)的稅收政策進(jìn)行籌劃，制定出最優(yōu)的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的重要內(nèi)容。在籌資決策中、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中、利潤(rùn)分配決策中都需要進(jìn)行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是使成本最低化、企業(yè)價(jià)值最大化，那么其中納稅的多少會(huì)給企業(yè)的價(jià)值造成重大影響。只有通過(guò)稅收籌劃才能有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的可行性

國(guó)家對(duì)稅收籌劃制定相關(guān)的政策、人們對(duì)于稅收籌劃觀念的轉(zhuǎn)變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具備可行性。（1）國(guó)家的稅收政策為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時(shí)，企業(yè)可根據(jù)政策規(guī)定做出有利于企業(yè)的稅負(fù)選擇。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開始認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在當(dāng)今財(cái)務(wù)管理中的作用，開始利用籌劃的思路開展工作。（3）相關(guān)法律對(duì)逃稅、偷稅的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了界定，使企業(yè)消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國(guó)的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展，提供了可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)的稅收籌劃提供了制度保障。

三、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃需要注意的問(wèn)題

稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)選擇利益最大化的納稅方案的過(guò)程，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還與政府部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)有著緊密的關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.稅收籌劃必須遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要在法律法規(guī)所許可的范圍和框架內(nèi)進(jìn)行，依法對(duì)稅收籌劃的各種方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇。企業(yè)的稅收籌劃是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在一定的法律環(huán)境和時(shí)間內(nèi)制定多種方案，并從中選擇有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和價(jià)值最大化的稅收方案。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定的稅收籌劃方案不能與相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)于稅負(fù)方面的法律法規(guī)的修正與變更，并能夠據(jù)此調(diào)整稅收籌劃方案，保障企業(yè)獲得最大的稅負(fù)收益。

2.稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與企業(yè)其他方面的決策一樣存在風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)既定的稅收籌劃方案常常會(huì)受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對(duì)節(jié)稅的效果產(chǎn)生大的影響，甚至導(dǎo)致無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施。一方面，企業(yè)的稅收籌劃要加強(qiáng)工作人員要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案；另一方面，大量收集與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策的變動(dòng)、稅務(wù)部門行政執(zhí)法情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等方面的信息進(jìn)行比較分析。另外，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論和實(shí)踐的培訓(xùn)，使他們掌握風(fēng)險(xiǎn)防范方法。

3.稅收籌劃應(yīng)樹立正確的認(rèn)識(shí)

企業(yè)工作人員對(duì)稅收籌劃存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，有的人認(rèn)為只有國(guó)家和相關(guān)的稅務(wù)征管部門才進(jìn)行稅收籌劃，與企業(yè)沒(méi)有太大的關(guān)系；有的人認(rèn)為稅收籌劃需要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力，與其花費(fèi)大量的時(shí)間和精力放在這上面，不如專心搞經(jīng)營(yíng)，做好市場(chǎng)和管理；也有的人認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對(duì)當(dāng)前存在的這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，一方面，要加大宣傳力度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等多種媒體進(jìn)行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區(qū)別，并重點(diǎn)宣傳稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益和存在的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權(quán)利。另外，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)介紹稅收籌劃的成功案例，比較進(jìn)行稅收籌劃和不進(jìn)行稅收籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收籌劃的思想和意識(shí)，從而使他們樹立正確的稅收籌劃理念。

4.稅收籌劃應(yīng)關(guān)注成本效益分析

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是為了取得經(jīng)濟(jì)效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業(yè)在取得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的成本與費(fèi)用，也會(huì)因?yàn)檫x擇此方案而放棄其他方案損失機(jī)會(huì)收益。一份合理對(duì)企業(yè)有利的籌劃方案，應(yīng)該是取得利益大于發(fā)生的費(fèi)用和損失。若所花費(fèi)的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應(yīng)該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向理性、走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)與納稅理念不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)，是企業(yè)減輕稅務(wù)、降低成本、增加稅收收益的基本權(quán)益，是當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要遵循國(guó)家相關(guān)的稅法和政策規(guī)定，要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，要樹立正確的認(rèn)識(shí)和理念，要關(guān)注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻(xiàn)：

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[2]曾 瓊：企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃研究[D].武漢科技大學(xué)，2010（10）.

第3篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于事先無(wú)法預(yù)計(jì)的各種因素的存在，納稅人所選擇的稅收籌劃方案，存在使納稅人的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。根據(jù)稅收籌劃的成因，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可有以下幾種。

（一）政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

在稅收籌劃方案的制定實(shí)施過(guò)程中，必須要在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，籌劃人員與執(zhí)法人員對(duì)政策法規(guī)理解的不同及由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化導(dǎo)致的政策法規(guī)變動(dòng)是稅收籌劃方案必須面對(duì)的。政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)可分為兩種，一種是政策法規(guī)變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是由于籌劃人員對(duì)政策的認(rèn)識(shí)與稅務(wù)執(zhí)法人員的理解可能存在偏差，或在籌劃中對(duì)政策把握不準(zhǔn)所致。

（二）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃方案是否有效必須得到稅務(wù)執(zhí)法部門的確認(rèn)，稅務(wù)執(zhí)法部門執(zhí)法過(guò)程中存在的偏差可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在一定的范圍之內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，各地方稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)及執(zhí)法理念有較大差別，所以稅收政策執(zhí)行過(guò)程可能存在偏差。

（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

制定稅收籌劃方案的有效實(shí)施都必須具備相應(yīng)的前提和條件。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合籌劃方案中規(guī)劃的這些條件。這些特殊的條件，一方面可以使企業(yè)的稅收籌劃能合理合法節(jié)稅，另一方面也在一定程度上約束著企業(yè)的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而可能帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)踐上來(lái)自于兩個(gè)方面：一是運(yùn)用某些稅收優(yōu)惠政策時(shí)操不到位；另一方面是在指定稅收籌劃方案過(guò)程中，對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，不能綜合考慮企業(yè)涉稅的整體環(huán)節(jié)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估，通過(guò)運(yùn)用適當(dāng)?shù)奶幚磙k法，并以最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)用確定的管理成本替代不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本，從而獲得稅收籌劃利益的活動(dòng)。在稅收籌劃中，應(yīng)遵循成本一效益原則，從企業(yè)整體利益出發(fā)，企業(yè)各部門間配合協(xié)作。在遵循這些原則的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

（一）從整體效益出發(fā)的原則

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)策略，首先要從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；其次，還要考慮稅收法規(guī)之間的相互制約，如果不能全面考慮，那么降低某種稅收額度反而可能導(dǎo)致增加其它的稅收額度。在納稅籌劃中，每個(gè)稅種的性質(zhì)與類別不同，采取相應(yīng)措施規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法及其收益也各不相同。因此，針對(duì)不同稅種做出有重點(diǎn)的選擇是稅收籌劃的關(guān)鍵。

（二）遵循“成本一效益”原則

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中必須要考慮的一個(gè)重要原則是成本一效益原則。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指在管理稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程企業(yè)必須支付的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中所耗費(fèi)的人、財(cái)、物，比如支付給稅務(wù)專家的咨詢費(fèi)；隱性成本是指企業(yè)使用的未作為貨幣支出，自身?yè)碛械纳a(chǎn)要素的成本。

在該原則中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的收益也包括兩個(gè)方面：真接收益和間接收益。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的直接受益是指因?qū)Χ愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)的有效管理使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少稅負(fù)帶給企業(yè)的收益；后者是指由于控制了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證遵者預(yù)防損失主要是指企業(yè)要完善稅收信息，強(qiáng)化企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，選擇適合自留的較小的風(fēng)險(xiǎn)等，靈活地處理稅收籌劃方案面對(duì)的內(nèi)外部環(huán)境的變化。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案

由于稅收籌劃方案是事前制定的，控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一的措施主要側(cè)重于事前和事中控制。對(duì)此，納稅人應(yīng)努力完善稅收籌劃信息管理，’提高稅收籌劃人員素質(zhì)，并靈活應(yīng)對(duì)稅收籌劃中企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化。

（一）完善稅收籌劃信息管理

納稅人需要從以下幾個(gè)方面完善稅收籌劃信息管理：第一，全面征集稅收籌劃信息?；I劃人員必須對(duì)當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂照咦鋈娉浞值牧私?，還應(yīng)征集政府涉稅行為的信息。第二，提高稅收籌劃信息質(zhì)量。提高稅收籌劃信息質(zhì)量，在搜集信息時(shí)要注意以下幾點(diǎn)，要注意信息的準(zhǔn)確性，信息源的準(zhǔn)確性和信息的傳輸及加工環(huán)節(jié)的真實(shí)性，都將影響著信息質(zhì)量，同時(shí)還要注意信息的及時(shí)性、完整性和相關(guān)性。

（二）提高稅收籌劃人員素質(zhì)

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的理財(cái)活動(dòng)，牽涉到法律、稅收、財(cái)會(huì)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)。因此稅收籌劃人員必須具備以下基本素質(zhì)：首先要有全面的知識(shí)儲(chǔ)備，不僅要掌握財(cái)會(huì)等知識(shí)，還要通曉理財(cái)、金融保險(xiǎn)知識(shí)。其次要有良好的職業(yè)道德。第三是要具有良好的溝通與協(xié)作能力。

（三）靈活應(yīng)對(duì)稅收籌劃環(huán)境變化

國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)千變?nèi)f化，政府部門也會(huì)對(duì)稅收法規(guī)予以修訂和完善，執(zhí)法部門的稽點(diǎn)和執(zhí)法理念也會(huì)因國(guó)家政策及人員素質(zhì)的不同有所出入，這些都會(huì)給事前制定的稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，靈活及時(shí)地調(diào)整籌劃方案，減少損失。

（四）事后采取積極補(bǔ)救措施

對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失管理，雖然主要是事前采用各種措施，盡量避免或降低損失發(fā)生的概率或影響。可是在實(shí)踐中，稅收籌劃方案可能由于各種因素失敗，使企業(yè)利益受損，特別當(dāng)遭到執(zhí)法部門處罰時(shí)，納稅人不能消極對(duì)待，必須采取積極地事后補(bǔ)救措施，盡量挽回?fù)p失。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 喬為剛. 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討[J],合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009,1.

第4篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理

1稅收籌劃的定義、特征及對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過(guò)鉆稅法空子以取得稅收利益，無(wú)助于人們的長(zhǎng)期資本融通，因?yàn)槁┒匆坏┢毓?，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。

④公司對(duì)促進(jìn)公眾利益應(yīng)負(fù)有社會(huì)的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實(shí)施懲罰的風(fēng)險(xiǎn)，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關(guān)注著如何賺取利潤(rùn)，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤(rùn)。公司的目標(biāo)不在于利潤(rùn)最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實(shí)現(xiàn)后面這一個(gè)目標(biāo)。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義。

①稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段。

企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤(rùn)的多少，企業(yè)價(jià)值的大小。,企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易事項(xiàng)的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤(rùn)最大，企業(yè)價(jià)值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。

財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配決策三大部分，這些決策都與稅收問(wèn)題密切相關(guān)，稅收籌劃對(duì)每項(xiàng)決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對(duì)投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤(rùn)決策中，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃?？梢?jiàn)，稅收因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段，成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國(guó)公司開拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題。

隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國(guó)際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增加。企業(yè)向國(guó)外投資時(shí)，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國(guó)投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負(fù)的差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?？梢?jiàn)，企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指財(cái)務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財(cái)務(wù)管理工作的起始條件和行動(dòng)指南，也是財(cái)務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價(jià)值判斷而推動(dòng)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)所欲達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財(cái)行為的空間與時(shí)間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標(biāo)的有機(jī)組成部分。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有多變性，它受制于當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從某種意義上說(shuō)，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)理論叢林，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化”、“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”等。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富，同時(shí)那樣有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過(guò)來(lái)又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象。

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動(dòng)才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對(duì)營(yíng)業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓衫峙赡菢泳哂休^大的彈性，它對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對(duì)企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財(cái)務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識(shí)到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)時(shí)，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問(wèn)題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能。

財(cái)務(wù)管理職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結(jié)果同樣要用來(lái)指導(dǎo)人們的納稅行為?？傊?，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。同時(shí)，我們也要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是對(duì)納稅進(jìn)行事先的計(jì)劃，稅收籌劃落到實(shí)處離不開控制?？梢?jiàn)，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能密不可分。籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須加以認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對(duì)利潤(rùn)的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅收籌劃的空間更大?？偠灾愂栈I劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)過(guò)程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

企業(yè)的理財(cái)過(guò)程是一個(gè)開放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利地進(jìn)行提供便利和機(jī)遇，如提供有效地籌資對(duì)象和有利的投資項(xiàng)目；②對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負(fù)等。理財(cái)環(huán)境是公司財(cái)務(wù)管理賴以生存的土壤，是公司開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的舞臺(tái)。只有弄清公司財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，才能把握開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，為公司財(cái)務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，提高財(cái)務(wù)工作者對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和應(yīng)用能力，以便更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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［2］葉子榮，張秀敏編著.企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.成都：西南交通大學(xué)出版社，2004.

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第5篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

關(guān)鍵詞：籌資　稅收籌劃

一、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題及分析

1、理論界和企業(yè)認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)理論界和企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用興起的較晚。理論上對(duì)稅務(wù)籌劃范疇的內(nèi)涵沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)。我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃研究的分類大致可以分為兩種，一種是針對(duì)具體稅種進(jìn)行研究，如針對(duì)增值稅具體闡述增值稅的籌劃方法；另一種是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用的手段(結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng))的不同方式展開研究。主要有稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃、轉(zhuǎn)嫁式稅收籌劃四種方式。其中按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行分類。又可分為籌資活動(dòng)的稅收籌劃、投資活動(dòng)的稅收籌劃、收益管理的稅收籌劃。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)理論界往往重視對(duì)具體稅種的稅收籌劃而忽視對(duì)具體經(jīng)濟(jì)(籌資活動(dòng))稅務(wù)籌劃，縱觀我國(guó)的稅收籌劃著作，多是以具體稅種為研究對(duì)象。很少把稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相結(jié)合，研究的理論深度不夠。企業(yè)的發(fā)展壯大是由于企業(yè)進(jìn)行了各種各樣的經(jīng)營(yíng)、籌資等活動(dòng)，只有將對(duì)具體的稅種籌劃和籌資活動(dòng)等結(jié)合起來(lái)。不僅只著眼于一種稅的節(jié)減，而從企業(yè)從事籌資活動(dòng)的大局出發(fā)才能使稅收籌劃發(fā)揮更大的作用。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，各種金融產(chǎn)品層出不窮。越來(lái)越多的企業(yè)期望能夠在資本市場(chǎng)上融得更多的資金，以使自己發(fā)展壯大。資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展既給企業(yè)帶來(lái)了更多的發(fā)展機(jī)遇，也給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。融資方式的多元化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。各種籌資方式的組合使用，必然給企業(yè)帶來(lái)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何根據(jù)稅負(fù)因素作出好的籌資決策，如負(fù)債籌資和權(quán)益籌資如何搭配能夠?qū)崿F(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)價(jià)值最大化，使企業(yè)稅負(fù)最小，這都需要具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和高深的數(shù)學(xué)知識(shí)，才能作出合理決策。但現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，高級(jí)的財(cái)務(wù)人員缺乏，難免使得企業(yè)不能找到好的籌資方案。造成資源的浪費(fèi)。

3、法制建設(shè)滯后，納稅人權(quán)利意識(shí)淡薄

在外國(guó)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出稅務(wù)安排。在我國(guó)，稅法不完善，執(zhí)法人員辨別稅收籌劃和偷、逃稅的能力不強(qiáng)，由于經(jīng)常將稅收籌劃和偷、逃稅混為一談，使得企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，會(huì)產(chǎn)生各種顧慮，使企業(yè)不敢大膽的運(yùn)用這種權(quán)利。這也阻礙了企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)運(yùn)用稅收籌劃的積極性。

4、稅收在我國(guó)發(fā)展緩慢

現(xiàn)在企業(yè)的籌資方式越來(lái)越多，也越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)的籌資也越來(lái)越發(fā)展到委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)代替自己進(jìn)行籌資。由于現(xiàn)代籌資的復(fù)雜。以及稅務(wù)籌劃過(guò)程中要對(duì)待各種復(fù)雜的稅收法規(guī)，了解已屬不易，更何況要研究其中的差別。沒(méi)有專業(yè)人員參與。企業(yè)本身進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃成效不大，而且稅務(wù)籌劃非常注重時(shí)效性，機(jī)不可失，失不再來(lái)?；I資活動(dòng)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，一定要及時(shí)抓住，否則稅務(wù)籌劃的效力下降。我國(guó)雖存在稅務(wù)機(jī)構(gòu)但這些機(jī)構(gòu)主要是向客戶提供報(bào)稅的服務(wù)，開展專門稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不活躍，籌劃手段落后，籌劃內(nèi)容有限，也就不利于籌資的稅務(wù)籌劃的普及推廣了。

5、融資渠道制約使融資成本過(guò)高

當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)特別是中小企業(yè)的融資情況不甚樂(lè)觀，中小企業(yè)普遍遇到融資難的問(wèn)題。由于國(guó)有大型企業(yè)由國(guó)家作為后盾，信用程度相對(duì)較高，信貸風(fēng)險(xiǎn)也較低。相比之下，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不透明，財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱現(xiàn)象很嚴(yán)重，國(guó)家有沒(méi)有完全建立企業(yè)的信用狀況的信息系統(tǒng)。最終導(dǎo)致銀行等金融機(jī)構(gòu)不愿意貸款給小企業(yè)，發(fā)行債券限制也相對(duì)較多，這都讓中小企業(yè)的融資成本相對(duì)較高。而稅收籌劃也是建立在融資成本基礎(chǔ)上的。融資成本的增加也加大了部分稅收的流失，雖說(shuō)稅盾效應(yīng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的收益。但是籌資成本增加的幅度要高于稅盾的收益。加之籌資成本的不穩(wěn)定因素，也會(huì)給企業(yè)籌資規(guī)劃帶來(lái)巨大難度。

二、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景展望及建議

1、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景

我國(guó)自20世紀(jì)80年代改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)面貌日新月異，隨著我國(guó)加入WTO和改革開放的加快，我國(guó)資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展，企業(yè)籌資渠道越來(lái)越多。經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球，越來(lái)越多的外國(guó)企業(yè)來(lái)我國(guó)投資。我國(guó)也越來(lái)越融入世界經(jīng)濟(jì)中去。但是隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大以及對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管的逐步完善。企業(yè)對(duì)資金的需求更大，資金的流動(dòng)更加頻繁，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展需要更多的資金，從全國(guó)來(lái)看，資金的資本成本會(huì)不斷升高，必將使企業(yè)更加追求最佳籌資方案，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，稅務(wù)籌劃必將為企業(yè)更加重視。外國(guó)的公司、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)大量涌入我國(guó)，它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃需要，而且將為我們帶來(lái)全新的稅收籌劃觀念和技術(shù)。促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的理論研究和實(shí)務(wù)操作的發(fā)展。稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在國(guó)外同行的壓力下，也會(huì)不斷鉆研籌資的稅收籌劃理論，不斷為降低企業(yè)的資金成本而努力。從而促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的理論和實(shí)務(wù)的突飛猛進(jìn)。

2、對(duì)我國(guó)籌資稅收籌劃的建議

1)納稅人應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)籌資的稅務(wù)籌劃的意識(shí)

納稅人應(yīng)當(dāng)明確進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的意識(shí)。運(yùn)用合法的方式保護(hù)并獲得稅收利益。納稅人應(yīng)當(dāng)在各種籌資決策中，主動(dòng)地運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而挑選出最佳的籌資方案。降低企業(yè)資金成本。從宏觀上看，企業(yè)進(jìn)行籌資稅務(wù)籌劃會(huì)優(yōu)化整個(gè)社會(huì)的投資結(jié)構(gòu)。促進(jìn)資源的合理配置，政府也可以根據(jù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的預(yù)期來(lái)合理的調(diào)整國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)殛待提高。要想進(jìn)行好稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律、法規(guī)等知識(shí)。還要掌握大量的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。我國(guó)現(xiàn)行稅種有20多種。每種稅收規(guī)定都很復(fù)雜。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不要只就具體的稅種而要結(jié)合具體的籌資活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要根據(jù)自己企業(yè)涉稅的種類熟練掌握，自覺(jué)的把稅務(wù)籌劃應(yīng)用于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來(lái)，要經(jīng)常更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，密切關(guān)注國(guó)家稅收法律、法規(guī)及其他財(cái)經(jīng)規(guī)定的變動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)善于利用稅務(wù)籌劃，勤于利用稅務(wù)籌劃，應(yīng)當(dāng)促使稅務(wù)籌劃變?yōu)槠髽I(yè)的一個(gè)利潤(rùn)中心。

3)重視成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃應(yīng)重視成本效益原則。企業(yè)一定要使稅務(wù)籌劃的收益大于成本，從而降低企業(yè)的資金成本這樣的稅務(wù)籌劃才是值得的。企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)籌資決策時(shí)，往往有若干方案。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃對(duì)這些方案進(jìn)行篩選，要注意考慮各個(gè)方案的機(jī)會(huì)成本，要選擇那個(gè)機(jī)會(huì)成本最小的并且能使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大的方案。當(dāng)二者不能同時(shí)滿足時(shí)，要選稅后利潤(rùn)最大的方案。在比較各種籌資方案時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用考慮了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素的NPV、NPVR、IRR等方法，綜合考慮稅后的利潤(rùn)誰(shuí)最大，就選擇哪一種方案。

4)利用稅收機(jī)構(gòu)的工作

籌資決策中的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)理論性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃不劃算。這時(shí)應(yīng)該選擇社會(huì)中介代為稅務(wù)籌劃。即使是規(guī)模大、勢(shì)力雄厚的企業(yè)，僅憑自己的條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既浪費(fèi)人力和財(cái)力，也可能達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托具有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從稅務(wù)機(jī)構(gòu)獲得指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)管理中的問(wèn)題，提高企業(yè)管理水平。國(guó)外的許多大公司都聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，并取得了良好的效益。企業(yè)將稅務(wù)問(wèn)題委托給稅務(wù)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)了社會(huì)分工，既為自己專心從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了便利，又促進(jìn)了稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]韓英，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃[J]，財(cái)會(huì)研究,2005,(08)

第6篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;高校;稅務(wù)管理;完善

在法律許可的范圍之內(nèi)，科學(xué)合理的安排理財(cái)、投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，其目的是節(jié)約稅費(fèi)，增加收益，這種管理模式就叫做稅收籌劃。高校對(duì)自身稅務(wù)管理工作都比較重視，只有不斷改進(jìn)和完善稅務(wù)管理工作，才能減輕高校的稅收負(fù)擔(dān)，提升高校的資金管理水平，為高校的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃視野下高校稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

(一)稅收法律意識(shí)有待加強(qiáng)

高校進(jìn)行稅收籌劃工作的前提條件是從實(shí)際出發(fā)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效結(jié)合，從而全面的對(duì)高校稅收籌劃進(jìn)行分析。合理的對(duì)高校稅收進(jìn)行籌劃能夠加強(qiáng)高校管理工作和經(jīng)營(yíng)工作的科學(xué)化發(fā)展，但就目前來(lái)看，部分高校管理人員稅收籌劃意識(shí)較為缺乏，對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)知不夠透徹，增加了稅收籌劃工作的難度。部分高校稅務(wù)管理工作存在不足的主要是稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)而導(dǎo)致，另外，高校管理者因決策失誤也會(huì)使高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到增高。對(duì)國(guó)家法律法規(guī)了解不夠深入，因而錯(cuò)失國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使得高校的運(yùn)營(yíng)資金成本增加。另外，缺乏稅收法律意識(shí)，對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)知不夠，認(rèn)為納稅籌劃工作違背國(guó)家法律法規(guī)，并與偷稅漏稅行為聯(lián)系在一起，由于這些錯(cuò)誤的觀念，導(dǎo)致高校稅收籌劃工作的積極作用得不到發(fā)揮，對(duì)高校的健康發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。

(二)稅務(wù)管理系統(tǒng)不夠健全

高校財(cái)務(wù)管理部門在開展稅收籌劃工作時(shí)需要大量的數(shù)據(jù)和信息支持，但對(duì)于這些信息卻無(wú)法進(jìn)行直接獲取和應(yīng)用，需要不同部門進(jìn)行配合來(lái)完成納稅申報(bào)流程，稅務(wù)籌劃工作的實(shí)現(xiàn)也需要以分析后得出的數(shù)據(jù)和信息為基礎(chǔ)。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，需要的人力資源比較多，同時(shí)也會(huì)耗費(fèi)工作人員的大量精力，每一項(xiàng)決策方案也會(huì)因?yàn)楣ぷ魅藛T的主觀判斷而出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致高校稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大大提升。此外，由于高校的稅務(wù)管理系統(tǒng)不夠健全和完善，無(wú)法及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目稅務(wù)工作進(jìn)行處理，傳統(tǒng)的納稅處理方法也缺乏實(shí)效性。不完善的稅務(wù)管理系統(tǒng)還阻礙了稅務(wù)工作人員對(duì)各項(xiàng)國(guó)家稅收政策或臨時(shí)性條款等信息的及時(shí)了解，從而使稅務(wù)籌劃工作的難度得到提升。

(三)稅收籌劃不夠合理

高校的稅務(wù)籌劃管理工作應(yīng)該包含以下三個(gè)方面內(nèi)容：一是高校的稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，具有比較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性變化特征；二是在高校的內(nèi)部，加強(qiáng)對(duì)科研立項(xiàng)資金的稅收籌劃工作；三是針對(duì)高校內(nèi)部教職工人員的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。但是從目前的高校實(shí)際稅務(wù)籌劃工作來(lái)看，還存在著一定程度的不合理性，整體來(lái)看工作比較籠統(tǒng)，也沒(méi)有對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行細(xì)分，工作開展不夠具體，從而對(duì)高校稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行造成嚴(yán)重影響。

(四)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)管理存在不足

部分高校在內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了將內(nèi)部控制制度建立起來(lái)，因此對(duì)高校的稅收籌劃工作進(jìn)行了特意安排，但這種工作通常是注重形式，并沒(méi)有對(duì)工作進(jìn)行有效的實(shí)際落實(shí)。高校內(nèi)部為了節(jié)省管理成本，還讓財(cái)務(wù)管理人員身兼數(shù)職，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和稅收籌劃工作全部由個(gè)人來(lái)完成，這就導(dǎo)致在實(shí)際工作中無(wú)法對(duì)具體工作內(nèi)容進(jìn)行有效監(jiān)督和制約，不僅增加了高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還為國(guó)家稅收帶來(lái)?yè)p失。當(dāng)前現(xiàn)狀是，高校人員冗雜繁多，稅務(wù)環(huán)境得不到改善，雖然高校管理人員已經(jīng)對(duì)稅收籌劃工作的重要意義有了認(rèn)識(shí)，但各級(jí)部門之間的有效合作還無(wú)法實(shí)現(xiàn)，使得工作難度增加。對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策以及相關(guān)的法律法規(guī)了解不夠透徹是導(dǎo)致高校稅務(wù)籌劃工作效率不高的重要原因，導(dǎo)致在高校經(jīng)營(yíng)管理工作中得不到稅收方面的優(yōu)惠，增加了高校經(jīng)營(yíng)管理的運(yùn)行成本。

二、稅收籌劃視野下的高校稅務(wù)管理完善有效措施

(一)加強(qiáng)高校稅收法律意識(shí)

在有關(guān)法律法規(guī)的約束下，有效統(tǒng)籌稅務(wù)管理工作是高校稅收管理的目的，其作用是對(duì)高校自身的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)。而對(duì)于高校的稅務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)，在稅收籌劃的背景下，合理運(yùn)用政策法規(guī)具有十分重要的意義。在高校實(shí)際的納稅工作中，不僅要做到在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理避稅，還應(yīng)根據(jù)國(guó)家制定的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行依法納稅。高校納稅行為的有效落實(shí)需要在國(guó)家制定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策下進(jìn)行。在稅收籌劃角度來(lái)看高校的稅務(wù)管理工作，其具體的開展和實(shí)施過(guò)程需要以稅收法治意識(shí)的提升為前提，提升稅收法律意識(shí)具體的措施有以下幾個(gè)方面：一是加強(qiáng)了解國(guó)家對(duì)高校稅收的優(yōu)惠政策，將稅務(wù)管理共享服務(wù)中心建立起來(lái)并不斷對(duì)其進(jìn)行完善。二是加強(qiáng)高校各個(gè)部門相互之間的合作，設(shè)置專門的工作人員加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的交流和溝通，方便對(duì)最新優(yōu)惠政策信息的及時(shí)獲取，確保高校的財(cái)務(wù)管理工作人員能夠第一時(shí)間了解到國(guó)家的稅法動(dòng)態(tài)情況。三是對(duì)本校實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合，充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作對(duì)于高校發(fā)展的重要性，加強(qiáng)科學(xué)合理的稅收籌劃方案的制定。四是保留并存儲(chǔ)好有關(guān)免稅收入的各種資料，在不違背相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的前提下，開展合理的避稅工作，并依法進(jìn)行納稅。只有這樣，才能促進(jìn)高校的健康穩(wěn)定發(fā)展，使高校為社會(huì)和國(guó)家培養(yǎng)出更多的人才。

(二)建立健全稅務(wù)管理體系

要想建立健全稅務(wù)管理體系，就應(yīng)先了解高校的綜合政策，這就要求高校內(nèi)部系統(tǒng)化對(duì)已有的稅收法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，如此有利于促進(jìn)稅收管理理念發(fā)展成為完善的管理體系。其次，高校內(nèi)部還應(yīng)對(duì)自身的稅收背景知識(shí)進(jìn)行完善。另外，還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)人員之間的溝通，從而更加清楚的了解動(dòng)態(tài)性的稅務(wù)管理知識(shí)，以此為基礎(chǔ)才可以確保建立并完善稅務(wù)管理體系。最后，在具體的稅收管理工作中，稅收管理人員和財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收和免稅收兩方面知識(shí)的學(xué)習(xí)和認(rèn)知，并明確記錄下經(jīng)營(yíng)和科研教育等方面的收入，有機(jī)引入預(yù)算費(fèi)用和攤派費(fèi)用，更新固定資產(chǎn)折算理念。高校內(nèi)部的稅務(wù)管理人員可以以上述管理理念為依據(jù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)管理體系的建立和完善。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的合理性

合理的稅務(wù)籌劃工作能夠幫助高校進(jìn)行依法、合理的避稅，所以應(yīng)在稅收籌劃的角度下來(lái)開展高校稅務(wù)管理工作。對(duì)于高校稅務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)，為了合法合規(guī)的規(guī)避納稅費(fèi)用，需要加強(qiáng)稅收籌劃工作的合理性。高校的稅收管理工作體系比較龐大，而科學(xué)合理的稅收籌劃管理方法對(duì)于高校的稅收管理工作來(lái)說(shuō)是必不可少的。具體一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，首先，要充分認(rèn)識(shí)到稅收政策的變動(dòng)；其次，應(yīng)合理支持高校內(nèi)部的科研立項(xiàng)資金支出，從而有效降低高校的納稅負(fù)擔(dān)；最后，對(duì)高校教職員工的薪資待遇進(jìn)行合理調(diào)整，可以通過(guò)開展福利性措施的辦法來(lái)縮減稅務(wù)支出，確保高校的經(jīng)營(yíng)效益得到提升。

(四)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)管理工作

當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)政府針對(duì)高校陸續(xù)出臺(tái)了諸多稅收優(yōu)惠政策，其目的就是保證高校能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展下去。因此，高校應(yīng)充分把握機(jī)會(huì)，在內(nèi)部開展稅務(wù)管理的改進(jìn)和優(yōu)化工作，以促進(jìn)對(duì)國(guó)家優(yōu)惠政策的合理化運(yùn)用，也能夠?qū)Ω咝５亩悇?wù)管理情況進(jìn)行有效完善。此外，國(guó)家對(duì)于高校營(yíng)收方面的稅收有一定的政策傾斜，這就使得高校內(nèi)部的科技研究以及提升服務(wù)等方面不需要繳納所得稅。所以，高校還應(yīng)對(duì)這一優(yōu)惠政策進(jìn)行有效利用，同時(shí)加強(qiáng)與科技部門的溝通，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的運(yùn)用國(guó)家對(duì)高校的政策傾斜。還可以通過(guò)合理稅收籌劃方式來(lái)縮減高校的稅負(fù)，比如對(duì)技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓等工作進(jìn)行詳細(xì)記錄，不僅促進(jìn)了我國(guó)教育事業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)也提升了高校的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)高效的可持續(xù)發(fā)展。

三、高校稅務(wù)管理完善過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)

(一)合理運(yùn)用稅收籌劃

高校不能盲目的使用稅收籌劃，避免稅收籌劃工作的質(zhì)量降低，高校應(yīng)明確校內(nèi)的各項(xiàng)工作，并挑選出與高等教育和科研事業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)服務(wù)工作，有限對(duì)其進(jìn)行籌劃。另外，稅收籌劃工作不僅適用于校內(nèi)的各種教學(xué)行為，也同樣適用于全社會(huì)人員。在不斷完善高校的后勤服務(wù)過(guò)程中，涉及到比較豐富的領(lǐng)域和內(nèi)容，如果高校進(jìn)行對(duì)外經(jīng)營(yíng)時(shí)，取得的收益就需要繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，但是在科研方面取得的收益，國(guó)家予以免稅。因此，高校在對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理應(yīng)用的過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科研事業(yè)的重視程度，加大投入力度，確保最大限度地簡(jiǎn)化高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

(二)合理運(yùn)用低稅環(huán)境

通過(guò)研究高校的稅收籌劃工作，可以看出國(guó)家給予高校比較大的支持，此工作的主要內(nèi)容是債權(quán)債務(wù)資本、單位投資和融資租賃等，使得高校具有一個(gè)相對(duì)理想的稅收籌劃環(huán)境。因此，高校在加強(qiáng)稅務(wù)管理工作的過(guò)程中，應(yīng)合理運(yùn)用這種理想的環(huán)境，認(rèn)真明確各項(xiàng)免稅項(xiàng)目，并進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，確保高校能夠以最小的投入成本來(lái)獲取最大的收益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在稅收籌劃視角下，高校稅收管理工作較為復(fù)雜。這就要求高校內(nèi)部的稅務(wù)管理人員必須提升自身的納稅意識(shí)，積極改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)管理工作和管理水平，并通過(guò)高校經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)管理工作來(lái)合理安排高校內(nèi)部的各項(xiàng)收支，從而促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀

（一）研究現(xiàn)狀述評(píng) 對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類：第一類， 就是對(duì)單個(gè)課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。

關(guān)于單個(gè)課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運(yùn)用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識(shí)不足、教學(xué)模式單一、教材沒(méi)有特色等問(wèn)題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動(dòng)，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營(yíng)周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運(yùn)用；劉芳、鄭紅霞（2010）對(duì)《稅收籌劃》課程開放式實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對(duì)高職教育中基于工作過(guò)程的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)情境設(shè)計(jì)的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對(duì)“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，目前研究相對(duì)比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開始關(guān)注此問(wèn)題。姚愛(ài)科（2009）指出目前在實(shí)際教學(xué)中《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的整合問(wèn)題是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，指出應(yīng)該從教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個(gè)方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識(shí)；學(xué)習(xí)周期長(zhǎng)，知識(shí)連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無(wú)法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實(shí)際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會(huì)計(jì)章目?jī)?nèi)容之后添加了一章簡(jiǎn)單介紹稅收籌劃的基本知識(shí)。這與兩個(gè)課程知識(shí)的完全整合相距甚遠(yuǎn)。

綜合來(lái)看，目前分別探討“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問(wèn)題的文獻(xiàn)相對(duì)比較多，但同時(shí)提出整合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對(duì)于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》的整合上，對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識(shí)，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)?？梢哉f(shuō)，對(duì)該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。

（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問(wèn)題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個(gè)學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般在大二或大三上學(xué)期的某個(gè)學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會(huì)計(jì)綜合”成體系化的知識(shí)“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來(lái)諸多問(wèn)題。這一點(diǎn)從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見(jiàn)一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問(wèn)題是：

第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個(gè)稅種的稅收實(shí)體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，對(duì)公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，在包含稅務(wù)會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的具體實(shí)施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間講授“稅法”知識(shí)（如具體稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個(gè)實(shí)體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個(gè)稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動(dòng)，這時(shí)在講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程時(shí)講授“稅法”知識(shí)就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》課時(shí)本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時(shí)緊張卻緣于重復(fù)講授，實(shí)質(zhì)上是一種課時(shí)浪費(fèi)。

第二，學(xué)生對(duì)每門課程知識(shí)建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識(shí)不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過(guò)程中自行建構(gòu)的。因此，知識(shí)的結(jié)構(gòu)對(duì)學(xué)習(xí)者來(lái)說(shuō)非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”成體系的知識(shí)被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)會(huì)遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容放到“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程當(dāng)中講授，這個(gè)課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中學(xué)到稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容時(shí)，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識(shí)的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”放到《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會(huì)單獨(dú)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容在龐大的“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時(shí)等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)再去理解從而對(duì)此內(nèi)容一帶而過(guò)。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來(lái)的課時(shí)緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計(jì)算，而對(duì)各稅種如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時(shí)，往往在對(duì)具體稅種籌劃整體設(shè)計(jì)知識(shí)建構(gòu)后，卻對(duì)具體實(shí)施過(guò)程中稅務(wù)會(huì)計(jì)如何處理沒(méi)有形成整體認(rèn)識(shí)；在學(xué)生與老師教學(xué)互動(dòng)時(shí)，也因?yàn)檫z忘率高而讓互動(dòng)變得沒(méi)有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會(huì)計(jì)的“復(fù)合”知識(shí)的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實(shí)際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來(lái)。

第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難?！岸惙ā?、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是成體系的，而這一點(diǎn)在稅以稅種分類進(jìn)行知識(shí)呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時(shí)也在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中存在。因?yàn)橐M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么必須首先解決是否要征稅，計(jì)算稅額多少的問(wèn)題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識(shí)，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算的問(wèn)題，同時(shí)還要考慮籌劃方案具體實(shí)施時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這即稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。因此，可以說(shuō)每一個(gè)稅種都同時(shí)涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說(shuō)著三個(gè)領(lǐng)域通過(guò)稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn)和知識(shí)建構(gòu)的不系統(tǒng)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問(wèn)題，對(duì)單個(gè)課程老師來(lái)說(shuō)課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，知識(shí)建構(gòu)存在障礙。這些問(wèn)題不是局部性的小問(wèn)題，無(wú)法通過(guò)對(duì)單個(gè)課程的完善或改革來(lái)進(jìn)行徹底解決。因此，對(duì)該問(wèn)題的解決必須指向問(wèn)題的根源――涉稅體系化知識(shí)“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說(shuō)完成“整合”，就是目前面臨的主要問(wèn)題。對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個(gè)方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識(shí)體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識(shí)建構(gòu)的過(guò)程，而知識(shí)本身的特點(diǎn)是知識(shí)建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識(shí)本身的特點(diǎn)來(lái)確定。外，是指社會(huì)對(duì)人才的要求。社會(huì)對(duì)人才要求是一個(gè)變化的過(guò)程，不同的人才要求會(huì)影響教學(xué)的各個(gè)方面。因此，對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識(shí)體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會(huì)對(duì)人才的需求。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點(diǎn)顯著表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時(shí)也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)也是稅收籌劃具體施行的一個(gè)環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會(huì)計(jì)的處理和籌劃方案，而消費(fèi)稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會(huì)計(jì)處理和籌劃方案。因此，從知識(shí)體系內(nèi)部特點(diǎn)來(lái)看，涉“稅”知識(shí)是成體系的，但可以根據(jù)稅種來(lái)進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識(shí)的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來(lái)分隔知識(shí)內(nèi)容。而這種思路與外部社會(huì)對(duì)人才的需求是相一致的。目前社會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇都越來(lái)越大，企業(yè)越來(lái)越需要綜合稅務(wù)、財(cái)會(huì)等知識(shí)才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財(cái)會(huì)背景的人才成為社會(huì)目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”知識(shí)能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對(duì)于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來(lái)劃分的，因此，選擇對(duì)知識(shí)體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔?？梢哉f(shuō)，不管是從涉稅知識(shí)體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會(huì)對(duì)人才的要求，都決定了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。

（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) “稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》。對(duì)于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”與“稅收籌劃”知識(shí)高度融合的知識(shí)體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時(shí)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程一般為32個(gè)學(xué)時(shí)，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時(shí)、32學(xué)時(shí)、51個(gè)學(xué)時(shí)不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正常基本內(nèi)容講授大概在32個(gè)學(xué)時(shí)。因此，如果簡(jiǎn)單相加，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時(shí)以上。考慮到橫向整合后，課時(shí)浪費(fèi)減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時(shí)左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時(shí)可以增加16學(xué)時(shí)左右。這個(gè)課時(shí)數(shù)應(yīng)該說(shuō)在一個(gè)學(xué)期安排是無(wú)法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財(cái)會(huì)專業(yè)本科課程知識(shí)對(duì)稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如下：

（1）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計(jì)。根據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來(lái)說(shuō)，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)原理》等講解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對(duì)這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問(wèn)題。大二開始，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一般就會(huì)涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因?yàn)榉侵黧w稅種、或因?yàn)榕c企業(yè)無(wú)關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個(gè)人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃等。

（2）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計(jì)的安排，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對(duì)稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實(shí)施、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個(gè)總體認(rèn)識(shí)，然后分稅種對(duì)“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對(duì)稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對(duì)于每一個(gè)具體的稅種講解時(shí)，首先對(duì)該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計(jì)算講授完畢之后，安排會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點(diǎn)或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對(duì)具體實(shí)施時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對(duì)個(gè)別稅種如個(gè)人所得稅等不涉及的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容自動(dòng)去除即可。

三、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法

（一）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個(gè)教學(xué)過(guò)程的具體安排。對(duì)于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個(gè)方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)處理以及納稅過(guò)程中的合理避稅三項(xiàng)內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來(lái)看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會(huì)對(duì)人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會(huì)對(duì)人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)。對(duì)該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中我國(guó)稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個(gè)稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)完成具體實(shí)務(wù)過(guò)程中的計(jì)稅、稅務(wù)處理、報(bào)稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動(dòng)。

（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計(jì)與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過(guò)于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對(duì)各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運(yùn)用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時(shí)是否允許，單就教學(xué)方法本身來(lái)說(shuō)就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個(gè)課程限定知識(shí)的狹窄，每個(gè)案例內(nèi)容的設(shè)計(jì)深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會(huì)實(shí)踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識(shí)范圍的限制，實(shí)踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。

但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問(wèn)題迎刃而解，而且還會(huì)為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對(duì)于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無(wú)趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱?！?。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》讓學(xué)生在知識(shí)建構(gòu)上相對(duì)容易。學(xué)生在對(duì)每一個(gè)稅種的法律法規(guī)知識(shí)識(shí)記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實(shí)施。這種將識(shí)記與靈活運(yùn)用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識(shí)建構(gòu)，同時(shí)知識(shí)范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實(shí)施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實(shí)踐教學(xué)等具有趣味性、注重實(shí)際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。

案例教學(xué)是一種開放式、互動(dòng)式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過(guò)程中，當(dāng)每一個(gè)具體稅種基本知識(shí)講授完畢之后，就可以通過(guò)引入既含有稅法知識(shí)、又有會(huì)計(jì)操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見(jiàn)。在課堂上每個(gè)小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識(shí)的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺(jué)中就完成了稅務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)融合的建構(gòu)過(guò)程。

情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗(yàn)式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過(guò)程中，老師可以模擬企業(yè)實(shí)際過(guò)程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會(huì)計(jì)人員、報(bào)稅員以及稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個(gè)過(guò)程可以完成稅法法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)處理、報(bào)稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識(shí)。這種情景模擬具有互動(dòng)性、趣味性、競(jìng)爭(zhēng)性特點(diǎn)，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識(shí)迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過(guò)程，而且記憶深刻。

企業(yè)實(shí)踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實(shí)際場(chǎng)景。在該課程教學(xué)過(guò)程中，可以通過(guò)設(shè)置課外實(shí)踐教學(xué)課時(shí)，安排學(xué)生到定點(diǎn)合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗(yàn)具體實(shí)務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅）進(jìn)行簡(jiǎn)單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過(guò)服務(wù)納稅人的一些活動(dòng)，將課本知識(shí)與實(shí)務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實(shí)務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。

四、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程設(shè)置

《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃知識(shí)融合在一起的新課程。該課程在會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識(shí)關(guān)聯(lián)性。

從《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容來(lái)看，它含有的“稅法”知識(shí)對(duì)先修課程沒(méi)有要求，財(cái)會(huì)專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對(duì)學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”知識(shí)，由于需要學(xué)生會(huì)借貸記賬法等簿記知識(shí)，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識(shí)，其本身具有一定的知識(shí)彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識(shí)之前對(duì)企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)有清楚的認(rèn)識(shí)，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排?？偟膩?lái)說(shuō)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。

財(cái)會(huì)專業(yè)需要涉及和利用該課程知識(shí)的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會(huì)更好。依據(jù)本文對(duì)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，它分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》兩部分?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無(wú)關(guān)的稅種。由此對(duì)涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程因?yàn)橹饕婕暗狡髽I(yè)主體稅種知識(shí)所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前，不過(guò)如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程安排在同一個(gè)學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個(gè)與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程知識(shí)相匹配。與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》類似，《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)?！秾徲?jì)學(xué)》由于會(huì)涉及企業(yè)的每一個(gè)稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對(duì)于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等則需要在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。

綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程之前；對(duì)于其他課程來(lái)說(shuō)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計(jì)學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。

[本文系中國(guó)海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項(xiàng)目“稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號(hào)：2013YJ10）階段性研究成果]

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第8篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；契約；利益

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合，稅收契約是影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要外部環(huán)境之一。稅收籌劃作為企業(yè)面對(duì)稅收契約的必然選擇，必然會(huì)引起政府、企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)注。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的研究開始較晚，在認(rèn)識(shí)上還存在一些分歧。與此同時(shí)，目前研究大多局限于個(gè)案分析，沒(méi)有形成系統(tǒng)的理論體系和完整實(shí)用的稅收籌劃程式模塊。本文從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論四個(gè)角度分析稅收籌劃的理論淵源，有助于我們更好地研究和理解稅收籌劃行為。

一、契約理論與稅收籌劃

企業(yè)是勞動(dòng)者、所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系的結(jié)合，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突，同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如果將稅收因素考慮在內(nèi)，那么政府毫無(wú)疑問(wèn)地應(yīng)該被引入訂立契約的程序，企業(yè)在上述契約之外將另外訂立一份稅收契約。稅收契約與其他契約之間也存在著利益沖突，如流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定將影響物質(zhì)投入的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者，所得課稅將影響勞動(dòng)者。因?yàn)槠髽I(yè)逐利的本性，在同等條件下，企業(yè)總是希望納稅額越少越好，所以稅收契約雙方也存在利益沖突。不過(guò)相對(duì)其他契約而言，稅收契約還是具有自身的特點(diǎn)：

1.主體地位不平等：在訂立契約時(shí)，政府是強(qiáng)勢(shì)主體，有權(quán)制定基本條款，并保留解釋和修改的權(quán)利。這使得企業(yè)只能面對(duì)稅收契約而不能違背稅收契約，由此界定了稅收籌劃的范圍必須以不違背稅收契約為前提。

2.實(shí)施策略不同步：盡管政府在訂立契約過(guò)程中處于強(qiáng)勢(shì)地位，但在訂立契約后，相對(duì)于其他契約方而言，政府無(wú)法及時(shí)調(diào)整它的策略。因?yàn)樗ㄟ^(guò)稅法修改來(lái)實(shí)現(xiàn)策略調(diào)整，而稅法修改往往是不及時(shí)的、滯后的。相對(duì)而言，企業(yè)面對(duì)既定的稅收契約，可以及時(shí)調(diào)整自己的策略，也就意味著政府在稅收契約的約束下進(jìn)行稅收籌劃具備可能性。

3.追求目標(biāo)不同：政府和其他契約方的另一個(gè)顯著區(qū)別是它對(duì)社會(huì)公平性的追求。公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往需要借助于累進(jìn)的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的外部性問(wèn)題的調(diào)整，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別，為企業(yè)稅收籌劃留下了空間。

此外在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約往往是不完備的：政府無(wú)法制定一份面面俱到的稅收契約（稅法空白的存在）或者制定的契約并不能完全執(zhí)行（稅收監(jiān)管存在期望差距），這種不完備的稅收契約也給稅收籌劃帶來(lái)了可能。

二、博弈論與稅收籌劃

博弈論又稱為對(duì)策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題。從80年代以來(lái)，博弈論逐漸成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，甚至可以說(shuō)成為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。在博弈論里，個(gè)人效用函數(shù)不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。

（一）從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性

從博弈論的角度來(lái)看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對(duì)立的兩個(gè)方面。一方面政府憑借其國(guó)家權(quán)利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個(gè)稅收博弈過(guò)程中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國(guó)家，企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)，國(guó)家稅收自然為零。因此博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動(dòng)機(jī)，那么協(xié)議的制定就成為關(guān)鍵。稅收契約就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實(shí)施稅收契約時(shí)必須考慮遵守稅收契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時(shí)必然會(huì)考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長(zhǎng)，為納稅人預(yù)留一定的空間。比如在稅收制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行空間。

（二）從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析

假設(shè)有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過(guò)估計(jì)得出，如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進(jìn)行稅收籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價(jià)格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個(gè)籌劃另一個(gè)不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：

企業(yè)B

籌劃不籌劃

企業(yè)A

籌劃

不籌劃7.5，7.510.5，4

4，10.55，5

如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對(duì)方的行為特征和可能的選擇，對(duì)對(duì)方都有充分的了解，他們同時(shí)選擇自己的行動(dòng)并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說(shuō)，出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，雙方都有進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)因。

2.籌劃收益與籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在-----企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析

企業(yè)一旦選擇進(jìn)行稅收籌劃，必然會(huì)與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈。有些籌劃活動(dòng)是完全在稅收契約約束下進(jìn)行的（如利用稅收優(yōu)惠），但有些籌劃活動(dòng)其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)界定（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)），這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴于其對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)信息的判斷：設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的收益為T，稅收籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對(duì)企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，不進(jìn)行檢查的概率為1-P?？梢缘贸鲆韵露愂諜C(jī)關(guān)收益矩陣：

企業(yè)

合法籌劃非法籌劃

稅務(wù)機(jī)關(guān)

檢查

不檢查-CF-C

0-T

當(dāng)-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得出均衡解，此時(shí)P=T/(F+T)。對(duì)企業(yè)而言，當(dāng)認(rèn)為自己的稅收籌劃行為存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非法籌劃的可能性時(shí)，只有預(yù)計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于T/F+T時(shí)，企業(yè)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。

（三）從博弈論的角度看稅收籌劃的過(guò)程

1.稅收籌劃環(huán)境博弈分析

稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是企業(yè)對(duì)稅收政策進(jìn)行選擇的過(guò)程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過(guò)程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價(jià)值越大，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對(duì)自己的籌劃意圖、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況有著充分的了解，并且熟悉國(guó)家的各種稅收政策和法規(guī)。但是市場(chǎng)環(huán)境的變化是企業(yè)來(lái)說(shuō)是信息不對(duì)稱的，它無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌握市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)間、變化趨勢(shì)和如何變化等。同樣對(duì)市場(chǎng)環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對(duì)它來(lái)說(shuō)也是不對(duì)稱的。因此企業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境就成為一個(gè)博弈的兩個(gè)博弈方。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本。貨幣成本指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分；風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。

設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風(fēng)險(xiǎn)成本中包括市場(chǎng)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本C21和稅收籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機(jī)會(huì)成本為C3；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下：

市場(chǎng)環(huán)境

變化不變化

企業(yè)

籌劃

不籌劃-C1-C21-C3R-C1-C3

00

如果企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)蕩不安時(shí)，企業(yè)若貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數(shù)E=-C1-C21-C3。此時(shí)企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益函數(shù)E=0。

現(xiàn)假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率，設(shè)企業(yè)判定市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場(chǎng)環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率。給定P,此時(shí)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃（Q=1）與不進(jìn)行稅收籌劃(Q=0)的期望收益分別為：

EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)

EQ（0,P）=0

此博弈模型存在均衡解，設(shè)

EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)

如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。

2.稅法空白策略博弈分析

利用稅法空白減輕稅負(fù)，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅收籌劃方式，這種籌劃過(guò)程實(shí)質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種雙人動(dòng)態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅(qū)動(dòng)下，積極尋找稅法空白并以此來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。政府部門作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動(dòng)后，也會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，并通過(guò)完善稅收契約進(jìn)行反應(yīng)。因?yàn)殡p方存在利益沖突，這種博弈過(guò)程會(huì)一直進(jìn)行下去。如果企業(yè)沒(méi)有找到稅法中的空白，就需要繳納數(shù)量為T的稅收，此時(shí)企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。如果企業(yè)找到稅法空白并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅收，獲得節(jié)稅收益T，此時(shí)企業(yè)的收益為T，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項(xiàng)空白，那么最終的結(jié)果要看這項(xiàng)空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過(guò)填補(bǔ)稅收空白挽回的損失，此時(shí)企業(yè)收益為T-t，政府收益為t。經(jīng)過(guò)一系列的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程之后，政府和企業(yè)將分享稅收籌劃收益。與此同時(shí)，只要企業(yè)依然面對(duì)稅收契約的約束，這個(gè)博弈過(guò)程就會(huì)一直進(jìn)行下去。

三、比較利益學(xué)說(shuō)與稅收籌劃

比較利益學(xué)說(shuō)是英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)李嘉圖提出來(lái)的，他指出兩國(guó)間不同商品的比較成本存在差異。比較成本較低的商品是該國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)商品，而比較成本較高的商品是該國(guó)的比較劣勢(shì)商品。在自由貿(mào)易條件下，兩國(guó)都將生產(chǎn)自己的比較優(yōu)勢(shì)商品，通過(guò)交換雙方都將取得比較利益。因此該理論通常被應(yīng)用于比較兩個(gè)不同系統(tǒng)的利益，我們可對(duì)這個(gè)理論作進(jìn)一步運(yùn)用：對(duì)同一系統(tǒng)，其不同的子系統(tǒng)同樣存在比較利益問(wèn)題。如果我們將企業(yè)集團(tuán)視作一個(gè)系統(tǒng)，其成員企業(yè)就是子系統(tǒng)，他們之間必然存在著比較利益問(wèn)題。這種比較可能源自集團(tuán)對(duì)不同利益子系統(tǒng)的比較如跨國(guó)公司對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的比較，也可以是同一利益不同子系統(tǒng)的比較如跨國(guó)公司對(duì)其設(shè)在不同國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益的比較。但需指出的是，這里的利益不是指?jìng)€(gè)別子系統(tǒng)的利益，而是指整個(gè)系統(tǒng)的利益，是為了達(dá)到整個(gè)系統(tǒng)利益的最大化。通過(guò)不同子系統(tǒng)利益比較，自然會(huì)發(fā)現(xiàn)比較利益差異，系統(tǒng)內(nèi)的交換因此產(chǎn)生，這種交換多數(shù)以價(jià)格為媒介，由此企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)在不同子公司之間利用價(jià)格轉(zhuǎn)移收益以實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，這就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的理論淵源。當(dāng)然稅收籌劃只是達(dá)到這種利益最大化的一種手段，需要放入跨國(guó)公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中進(jìn)行考慮。

四、系統(tǒng)論與稅收籌劃

系統(tǒng)論是把研究的對(duì)象當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動(dòng)的規(guī)律性。世界上任何事物都可以看成是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)是普遍存在的。系統(tǒng)論的以下觀點(diǎn)對(duì)我們分析稅收籌劃大有裨益：

（一）整體性觀點(diǎn)與稅收籌劃

系統(tǒng)論觀點(diǎn)首先是整體性觀點(diǎn)，用系統(tǒng)觀點(diǎn)看問(wèn)題首先是用整體性觀點(diǎn)看問(wèn)題，用系統(tǒng)方法解決問(wèn)題首先強(qiáng)調(diào)從整體上解決問(wèn)題。按此觀點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須從整體上考慮和設(shè)計(jì)，不能單獨(dú)圍繞一個(gè)稅種進(jìn)行。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅在計(jì)算時(shí)存在一定程度的交叉，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也存在交叉。此外稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還涉及到許多職能部門，企業(yè)必須從整體用度看待稅收籌劃。

（二）環(huán)境觀點(diǎn)與稅收籌劃

任何系統(tǒng)都是在一定環(huán)境下產(chǎn)生、共存、運(yùn)行的，不存在沒(méi)有環(huán)境的系統(tǒng)。環(huán)境對(duì)系統(tǒng)的特性、狀態(tài)、功能有重要的有時(shí)甚至是決定性的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)處在一個(gè)多樣化的環(huán)境之中，這些環(huán)境構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，因此稅收籌劃必須考慮相關(guān)環(huán)境因素。比如稅收籌劃的社會(huì)輿論環(huán)境會(huì)影響企業(yè)開展稅收籌劃的積極性。

（三）自組織、他組織觀點(diǎn)與稅收籌劃

系統(tǒng)論認(rèn)為，凡是在沒(méi)有特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對(duì)組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為自組織。凡是在特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對(duì)組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為他組織。稅收籌劃也是一種自組織與他組織相互作用的過(guò)程。一方面，政府制定稅收契約，并在既定的目標(biāo)下設(shè)置某些優(yōu)惠條款，企業(yè)如果順應(yīng)這種立法意圖進(jìn)行稅收籌劃就是一種他組織過(guò)程；另一方面企業(yè)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)，主動(dòng)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)核算方式則是一種自組織過(guò)程。顯然稅收籌劃的過(guò)程就是把自組織與他組織有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn):

[1]張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海：三聯(lián)書店，1999：108-111

[2]冷琳.基于企業(yè)戰(zhàn)略的稅收籌劃優(yōu)化思考[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006，（4）：93-95

第9篇：對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收籌劃 誤區(qū) 技巧

1 中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤(rùn)最大化的行為。稅收籌劃這一概念是在20世紀(jì)90年代初期才被引入我國(guó)的，引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間較短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，相關(guān)決策人與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收籌劃的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)較低的層面上。

1.1 企業(yè)繳稅靠“關(guān)系”“熟人” 長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)在稅收征管體系上和征管人員文化素養(yǎng)上存在一些問(wèn)題，稅法在權(quán)力和關(guān)系面前并不平等，常常會(huì)出現(xiàn)某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)一句話，企業(yè)就能免掉巨額的稅款。所以企業(yè)的老板們遇到欠稅繳稅時(shí)，首先會(huì)想到的是“關(guān)系”和“中間人”，找人打通關(guān)系免繳稅款。

1.2 認(rèn)為稅收籌劃就是少繳稅 很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅等同視之。甚至為了避稅方案不計(jì)成本，結(jié)果籌劃成本增加，最終并未給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃的直接目的是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見(jiàn)得就是最優(yōu)方案，企業(yè)需要在稅收效益和其他經(jīng)濟(jì)利益之間權(quán)衡。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)效益最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。

1.3 什么稅都可以籌劃，甚至為了籌劃不計(jì)成本 籌劃成本是指企業(yè)由于設(shè)計(jì)、實(shí)施籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、方案實(shí)施費(fèi)用等；隱性成本本質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在的利益，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。實(shí)際籌劃中，任何籌劃方案的設(shè)計(jì)、實(shí)施都應(yīng)考慮到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中的每個(gè)因素，有些情況下可以籌劃，更多情況下是必須按稅法規(guī)定足額、按時(shí)交稅的。如果硬要避稅，企業(yè)為此付出的稅收成本可能反而比避稅獲得的收益要高出許多。

1.4 籌劃方法照本宣科、生搬硬造 例如，某紡織企業(yè)在中國(guó)通過(guò)銷售公司利用自主定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)際上，這種現(xiàn)象在許多行業(yè)其實(shí)都非常普遍。但是，我國(guó)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)定生產(chǎn)企業(yè)銷售的定價(jià)是否合理，是否有偷稅漏稅嫌疑。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收漏洞時(shí)，有權(quán)作出調(diào)整。調(diào)整后，企業(yè)不但得足額補(bǔ)繳稅款，還得接受處罰。

1.5 稅收籌劃只是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無(wú)關(guān) 中小企業(yè)傳統(tǒng)避稅的做法是，請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)，通過(guò)賬目的調(diào)整，就能夠少納稅。許多企業(yè)雖然有財(cái)務(wù)部門，但是財(cái)務(wù)部門與其他部門特別是銷售部門之間并不配合，即就是企業(yè)決策者有稅收籌劃的意識(shí)和方案，這種不配合也會(huì)造成籌劃方案難以實(shí)施，造成企業(yè)稅務(wù)上的損失。

企業(yè)的銷售部門應(yīng)與財(cái)會(huì)部門密切配合，銷售部門提出的促銷方案應(yīng)在財(cái)會(huì)部門經(jīng)過(guò)稅后利益對(duì)比后通過(guò)實(shí)施；企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展部門應(yīng)與財(cái)會(huì)部門密切配合，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向，把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是稅收籌劃的根本所在。

2 中小企業(yè)稅收籌劃的著眼點(diǎn)和技巧

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最好是在企業(yè)成立之前做好相應(yīng)的設(shè)計(jì)，一旦企業(yè)在業(yè)務(wù)成型后，再來(lái)考慮稅收籌劃時(shí)，調(diào)整涉及到的環(huán)節(jié)較多，而且也容易被稅務(wù)部門視為偷稅漏稅的行為。

2.1 企業(yè)性質(zhì)的選擇 企業(yè)性質(zhì)的選擇不外乎是外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的選擇、合伙制還是公司制的選擇、有限責(zé)任公司與無(wú)限責(zé)任公司的選擇。稅法規(guī)定對(duì)于公司制是雙重征稅，即在征收企業(yè)所得稅之后，個(gè)人的資本所得還要征收個(gè)人所得稅。而合伙制公司則僅對(duì)合伙企業(yè)的各合伙人征收個(gè)人所得稅。

如：王某與其二位朋友打算合開一家服裝店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，三位合伙人的工資為每人每月2000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月3500元。服裝店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？

選擇合伙制企業(yè)：

假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，則每人應(yīng)稅所得為42000元（即：[（180000+2000×12×3）÷3-3500×12]，適用30%的所得稅稅率，速算扣除4250）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：42000×30%-4250=8350（元）

三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：8350×3=25050（元）

稅收負(fù)擔(dān)率為：25050÷180000×100%=13.9%

選擇有限責(zé)任制企業(yè)：

根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

應(yīng)納所得稅稅額：180000×25%=45000（元）

稅后凈利潤(rùn)：180000-45000=135000（元）

若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。

其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：135000÷3×20%=9000（元）

三人共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：9000×3=27000（元）

企業(yè)共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：45000+27000=72000（元）

稅收負(fù)擔(dān)率為：72000÷180000×100%=40%

所以，對(duì)于一些中小規(guī)模企業(yè)而言，公司成立之初，可以在合伙制和公司制之間進(jìn)行選擇。

2.2 納稅人身份的選擇 由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同，納稅人可根據(jù)自己的具體情況在一般納稅人或小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行籌劃和安排。中小企業(yè)在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí)，通?？刹捎靡话慵{稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率判別法（表2-1），來(lái)判別該選擇哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

如表2-1所示：在不含稅平衡點(diǎn)增值率的情況下：企業(yè)在確定自己為何種納稅人的問(wèn)題上，如果確定企業(yè)每年的增值率在17.65%以上，則申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人；反之申請(qǐng)為一般納稅人。在含稅平衡點(diǎn)增值率的情況下：企業(yè)在確定自己為何種納稅人的問(wèn)題上，如果確定企業(yè)每年的增值率在20.05%以上，則申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人；反之申請(qǐng)為一般納稅人。

實(shí)際上，中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，可以根據(jù)增值率的高低，將一般納稅人分離為小規(guī)模納稅人，也可以將綜合性企業(yè)分設(shè)為若干個(gè)專門性企業(yè)。

2.3 稅收優(yōu)惠政策的利用

2.3.1 從稅率優(yōu)惠上考慮 國(guó)家稅收政策在各地實(shí)施中，稅率實(shí)際上有很大的差別，例如在不同的地區(qū)設(shè)立企業(yè)，可能會(huì)享受不同性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在大城市不可能得到的優(yōu)惠，在二級(jí)城市可能得到。另外，全球不同國(guó)家之間的稅率是不一樣的，也可以采取轉(zhuǎn)移定位的方法來(lái)選擇應(yīng)用最低的稅率。

2.3.2 從稅基最小化上考慮 第一著眼點(diǎn)就是怎樣使稅基最小。稅收籌劃方案里，這個(gè)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，也是最容易出問(wèn)題的地方，關(guān)鍵的不是去更改賬目，而是盡量地利用各種現(xiàn)有元素的安排組合和稅法優(yōu)惠政策的充分利用。如企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理安排每年的銷售收入、投資收益、所得分配、成本列支范圍、費(fèi)用分?jǐn)?、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、存貨列支方式等方面的籌劃安排；在企業(yè)投資與債務(wù)的選擇上，同一項(xiàng)投資和債務(wù)的不同組合安排，會(huì)得出不同的稅收效果；對(duì)外投資分回利潤(rùn)應(yīng)先補(bǔ)虧，再補(bǔ)稅政策的利用；充分利用稅收優(yōu)惠政策，做好虧損彌補(bǔ)方面的稅收籌劃；按月按季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)今年的效益。超標(biāo)部分，緩調(diào)整，年終一次調(diào)整，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

目前中小企業(yè)的許多財(cái)務(wù)人員還無(wú)法勝任稅收籌劃的工作，因此為了規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，最好聘請(qǐng)專業(yè)公司的專業(yè)人才來(lái)完成。

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