短期投資協(xié)議精選(九篇)

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第1篇：短期投資協(xié)議范文

今年新增委托理財(cái)?shù)囊粋€(gè)顯著特點(diǎn)是,如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制受到高度重視。據(jù)統(tǒng)計(jì),在進(jìn)行委托理財(cái)?shù)纳鲜泄局?有半數(shù)上市公司稱,委托理財(cái)?shù)耐顿Y方向?qū)⑹菄?guó)債,包括購(gòu)買國(guó)債、國(guó)債回購(gòu)等。有上市公司高管人員認(rèn)為,相對(duì)于股市二級(jí)市場(chǎng)來(lái)說(shuō),國(guó)債投資的風(fēng)險(xiǎn)明顯較低。同時(shí),今年的國(guó)債市場(chǎng)趨于火爆,有望帶來(lái)較為可觀的收益。如一家上海公司在3月底決定,將2億元的資金進(jìn)行國(guó)債投資,公司稱“要獲取高于銀行存款利息的收益”。另外,對(duì)委托資金的風(fēng)險(xiǎn)管理更加細(xì)化,例如滬昌特鋼明確要視首筆資金委托的具體情況,再來(lái)決定是否要延續(xù)或加大委托理財(cái)?shù)馁Y金投入。

另一個(gè)特點(diǎn)是,委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。過(guò)去,大多數(shù)的委托理財(cái)是通過(guò)券商和各類投資公司進(jìn)行的,現(xiàn)在進(jìn)行這一委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w在不斷拓寬,例如日前滬昌特鋼選擇信托公司進(jìn)行委托理財(cái),而據(jù)了解,基金公司也在積極研究如何幫助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理等委托理財(cái)事宜。

同時(shí),保底收益的做法依然普遍存在。如外高橋決定委托上海富寶科技投資管理有限公司以5000萬(wàn)元投資國(guó)債,受托方承諾上述資金的年收益率為9.5%,如實(shí)際收益率不足將予以補(bǔ)足。即使沒有保底收益,不少公司對(duì)委托理財(cái)?shù)氖找媛嗜匀挥休^高期望,最低的也達(dá)到了8%。如首創(chuàng)股份擬將1.5億元委托北京巨鵬投資公司進(jìn)行資產(chǎn)管理,雙方約定,委托資產(chǎn)的年收益率小于或等于8%時(shí),不計(jì)提業(yè)績(jī)報(bào)酬;年收益率大于8%時(shí)才開始計(jì)提報(bào)酬。這種完成預(yù)定收益率才收取報(bào)酬的做法目前已被多家上市公司所采用。

引人關(guān)注的是,除新增委托理財(cái)外,不少上市公司在以前的委托理財(cái)無(wú)法按期收回,從而不得不延期。西部的一家上市公司在1月初稱,一筆4000萬(wàn)元的委托理財(cái)只收回400多萬(wàn)元,余額延期6個(gè)月。同時(shí),該公司還有一筆3000萬(wàn)元的委托理財(cái)更是將延期1年。初步統(tǒng)計(jì),上市公司目前延期的委托理財(cái)約占到了去年委托理財(cái)總額的三成左右。

既然委托理財(cái)在上市公司中如此廣泛,如火如荼,形式多樣,那么委托理財(cái)及其投資收益如何核算呢?這似乎并不成為問(wèn)題,但仍有探究的必要。

一、委托理財(cái)行為是長(zhǎng)期投資還是短期投資

企業(yè)將自有閑置資金進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈欣碡?cái),一般而言,期限不會(huì)超過(guò)一年。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,短期投資,是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資,包括股票、債券、基金等。長(zhǎng)期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。因此,委托理財(cái)屬于短期投資。

當(dāng)委托理財(cái)?shù)狡?對(duì)于不得不延期的委托理財(cái),或是自愿延期的委托理財(cái),即使前后期累計(jì)投資時(shí)間已超過(guò)一年,延期部分亦均可視為一次新的理財(cái)行為,即為短期投資。

二、委托理財(cái)投資的運(yùn)作形式

在實(shí)際操作中,委托理財(cái)一般采取以下幾種方式:

1、委托方在受托方開設(shè)資金專戶,委、受雙方就資金流向及其余額定期(如按月)或隨時(shí)溝通,受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

2、委托方在受托方開設(shè)資金專戶,委托方對(duì)受托方進(jìn)行全權(quán)委托,受托資金封閉運(yùn)行,受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

3、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶,而是將資金交付受托方后進(jìn)行專項(xiàng)委托,受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

4、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶,委托方對(duì)受托方進(jìn)行全權(quán)委托,受托資金與受托方自有或其他資金混合使用,受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

三、委托理財(cái)投資的核算

(一)委托理財(cái)投資核算的一般原則:

委托理財(cái)投資,屬短期投資,一般應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算:

1、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定:

委托理財(cái)均為現(xiàn)金方式。以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金,先作為其他貨幣資金處理,待實(shí)際投資時(shí),按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,作為短期投資的成本。

企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí),應(yīng)按實(shí)際劃出的金額,借記“其他貨幣資金”,貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的,按照實(shí)際支付的價(jià)款,借記短期投資(××股票、債券、基金),貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)核算,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額,借記“短期投資”(××股票、債券、基金),按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等,借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

2、短期投資的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等,應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“短期投資”(××股票、債券、基金)。

企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對(duì)市價(jià)低于成本的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)按短期投資的市價(jià)低于成本的差額,借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”,貸記“投資收益”。

4、處置短期投資時(shí),應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,作為當(dāng)期投資損益。

企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按出售或收回短期投資的成本,貸記“短期投資”(××股票、債券、基金),按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息,貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。

企業(yè)出售股票、債券等短期投資時(shí),其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本,可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算某項(xiàng)短期投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定,不得隨意更改。如需變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

5、“短期投資”應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

6、“短期投資”期末借方余額,反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。

(二)委托理財(cái)投資特殊情況的核算:

1、企業(yè)在委托理財(cái)時(shí),如上述“運(yùn)作形式”所述,并不一定能夠獲取交易清單,亦不一定知曉在受托方購(gòu)入股票等證券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中是否包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。在這種情況下,企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí),應(yīng)按實(shí)際劃出的金額,直接借記“短期投資”,貸記“銀行存款”科目。而不再通過(guò)“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目等核算。

在這種情況下,委托理財(cái)運(yùn)行過(guò)程中,對(duì)于實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金股利或利息,因收于受托方券商或投資公司,并且無(wú)及時(shí)的交易紀(jì)錄,亦不予核算和反映。

2、企業(yè)在資金委托運(yùn)作期內(nèi)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,如無(wú)法獲取交易清單,企業(yè)不予核算和反映。運(yùn)作期內(nèi)某一清算期滿后統(tǒng)一清算,如跨年度時(shí)年底結(jié)算一次。但如果能夠獲取交易清單,應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)損益。有些企業(yè)在運(yùn)作期內(nèi)已經(jīng)處置所購(gòu)證券并能計(jì)算處置所得,但并未確認(rèn)和核算投資收益,而是一律全額直接沖減“短期投資”。理由是尚在運(yùn)作期內(nèi),運(yùn)作期未滿。這是對(duì)相關(guān)制度的誤解。企業(yè)只有短期投資的現(xiàn)金股利或利息,于實(shí)際收到時(shí),才可能予以沖減投資的賬面價(jià)值。

3、對(duì)于企業(yè)與券商簽訂保底收益協(xié)議的,企業(yè)一般的做法是將清算時(shí)所得款項(xiàng)超過(guò)短期投資成本的差額部分,全部計(jì)入投資收益。這種做法值得探討。這里暫且不論保底的做法是否合乎法律法規(guī)的要求并受到法律的保護(hù)。如果保底收益率超過(guò)實(shí)際收益率,超額收益其實(shí)來(lái)源于受托方的捐贈(zèng)。如果能夠從交易清單中分別確認(rèn)實(shí)際收益和超額收益,該超額收益存在著計(jì)入投資收益還是資本公積兩種選擇。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,計(jì)入資本公積。但是,這種收入又確實(shí)是委托理財(cái)行為本身所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入,而不是憑空產(chǎn)生。計(jì)入資本公積,似乎是難以接受的。筆者認(rèn)為,兩種選擇都是可行的。

同樣,如果雙方規(guī)定在超過(guò)某一預(yù)定的投資收益率時(shí),企業(yè)將一定比例的超額收益支付給受托方。那么,超額收益分成的部分,其實(shí)來(lái)源于委托方企業(yè)的捐贈(zèng)。如果能夠從交易清單中計(jì)算確認(rèn)該部分超額收益分成,該超額收益分成,也存在著計(jì)入投資收益(減項(xiàng))或營(yíng)業(yè)外支出兩種選擇,也都是可行的。

4、企業(yè)無(wú)法按月或隨時(shí)獲取交易明細(xì)清單的,“短期投資”應(yīng)按受托單位而不是按投資種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

四、委托理財(cái)投資舉例說(shuō)明

用友軟件股份有限公司2001年年報(bào)披露如下:

1、董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)決議的執(zhí)行情況,包括:報(bào)告期內(nèi),公司董事會(huì)依據(jù)2000年第一次臨時(shí)股東大會(huì)風(fēng)險(xiǎn)投資批準(zhǔn)權(quán)限的專項(xiàng)授權(quán),于2001年7月31日召開董事會(huì)審議通過(guò)了公司使用不高于人民幣三億元的資金投資國(guó)債精品源自政治科的決議。2001年8月12日,公司董事會(huì)就上述決議作出修改決議,公司只使用1億元人民幣資金購(gòu)買國(guó)債,另外委托興業(yè)證券股份有限公司管理2億元人民幣資金進(jìn)行委托理財(cái)。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注,短期投資:

項(xiàng)目2001年度投資金額成本(人民幣元)跌價(jià)準(zhǔn)備(人民幣元)

委托投資-委托興業(yè)證券股份有限公司190,500,000[注1]

債券投資41,655,2042,679,155

存放于西部證券股份有限公司的委托管理債券投資款50,000,000[注2]

合計(jì)282,155,2042,679,155

報(bào)表日債券投資包括以下債券:

庫(kù)存數(shù)量庫(kù)存?zhèn)杀?/p>

債券名稱手人民幣元

96國(guó)債(8)34,76941,655,204

債券投資已按成本和市值孰低原則計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備,報(bào)表日的市價(jià)是根據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》公布的2001年12月31日股票交易收盤價(jià)確定。本公司債券投資的變現(xiàn)無(wú)重大限制。

注1、本公司于2001年8月12日與興業(yè)證券股份有限公司簽訂委托資產(chǎn)管理協(xié)議書,委托其管理資金共計(jì)人民幣200,000,000元。根據(jù)該協(xié)議,該證券公司在本公司指定的證券賬戶名下,在不違背本公司利益的原則下,有權(quán)自主運(yùn)用和操作資金專用賬戶的資金買賣及持有在中國(guó)境內(nèi)合法的金融證券交易市場(chǎng)公開掛牌或即將掛牌交易的股票、認(rèn)股權(quán)證、基金、債券以及其他的上市投資品種。本次資產(chǎn)管理的委托期限為12個(gè)月,自2001年8月13日至2002年8月12日。本公司于本年度已收回部分委托管理資金計(jì)人民幣9,500,000元(另注該公司在公司重大合同及其履行情況“委托資產(chǎn)管理事項(xiàng)”,披露:公司向興業(yè)證券股份有限公司支付委托資產(chǎn)的1%作為管理費(fèi)用。如投資收益率在10%以上時(shí),本公司將超額盈利部分的20%支付給興業(yè)證券股份有限公司,作為其業(yè)績(jī)報(bào)酬。2001年12月25日,公司收到興業(yè)證券股份有限公司關(guān)于提前支付950萬(wàn)元投資收益的函件,2001年12月26日公司收到此筆投資收益款項(xiàng)。公司未來(lái)尚無(wú)委托理財(cái)計(jì)劃)。截至2001年12月31日,本公司存放于該證券公司資金賬戶中仍未使用的證券投資現(xiàn)金余額為人民幣549,556元,于2001年12月31日,該委托投資證券的市值為人民幣206,958,431元,因此本公司于該委托投資于2001年12月31日的投資成本(已扣除年末仍未使用的現(xiàn)金余額)與市值的差異為人民幣17,007,987元。

注2、本公司委托西部證券股份有限公司就本公司的國(guó)債投資款提供管理服務(wù),本公司已就該國(guó)債投資投入人民幣50,000,000元,于2001年12月31日,本公司并無(wú)通過(guò)該證券公司持有任何國(guó)債,而本公司存放在該證券公司資金賬戶中仍未使用的國(guó)債投資現(xiàn)金余額為人民幣50,640,291元。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注,投資收益(部分):

項(xiàng)目2001年度(人民幣元)

投資國(guó)債收益(詳見短期投資注(2))(2,959,933)

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(詳見短期投資注(2))2,679,155

從該公司年報(bào)所披露的的情況來(lái)看,該公司對(duì)于興業(yè)證券股份有限公司的款項(xiàng)200,000,000元為全權(quán)委托理財(cái)方式,對(duì)西部證券股份有限公司則僅為委托管理債券投資。

1、支付興業(yè)證券股份有限公司的款項(xiàng)200,000,000元借:短期投資200,000,000貸:銀行存款200,000,000

2、從興業(yè)證券股份有限公司收回950萬(wàn)元投資收益借:短期投資9,500,000貸:投資收益9,500,000該公司將收回的950萬(wàn)元直接沖減短期投資,值得商榷。因?yàn)榘?月中旬投入4.5個(gè)月計(jì)算,投資收益率達(dá)12.67%,該收益不太可能是收取的股利或利息,而且上市公司在8月中旬以后支付股利的情況很少。那么應(yīng)該是證券(包括認(rèn)股權(quán)證)的處置收益。處置收益應(yīng)該計(jì)入投資收益。

3、支付西部證券股份有限公司的款項(xiàng)50,000,000元,該公司并無(wú)通過(guò)該證券公司持有任何國(guó)債,而本公司存放在該證券公司資金賬戶中仍未使用的國(guó)債投資現(xiàn)金余額為人民幣50,640,291元。

借:其他貨幣資金-存出投資款50,000,000貸:銀行存款50,000,000該公司將5000萬(wàn)元直接核算為短期投資,而不是反映為其他貨幣資金,亦值得商榷?，F(xiàn)金余額為人民幣50,640,291元,多出的640,291元應(yīng)該為存款利息。

借:其他貨幣資金-存出投資款640,291貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用640,291

4、國(guó)債投資成本41,655,204元,不清楚運(yùn)作方式如何、在哪家券商購(gòu)買,在此不予舉例核算。但跌價(jià)準(zhǔn)備2,679,155元,減少投資收益。

第2篇：短期投資協(xié)議范文

[關(guān)鍵詞]賬務(wù)重組 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月了新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)債務(wù)重組的定義、方式、會(huì)計(jì)處理等進(jìn)行了重新界定和修改。新準(zhǔn)則指出:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。主要包括四種方式:以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、以及以上三種方式的組合等。

新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則的主要變化在于將計(jì)量基礎(chǔ)從賬面價(jià)值修改為公允價(jià)值,并且規(guī)定債務(wù)重組損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。本文就債務(wù)重組新準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中遇到的實(shí)際案例問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、案例背景介紹

某公司2003年8月6日將6000萬(wàn)元委托閩發(fā)證券有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱為“閩發(fā)證券”)進(jìn)行為期一年的國(guó)債投資。2004年8月6日國(guó)債到期后,因?yàn)殚}發(fā)證券內(nèi)部原因致使該項(xiàng)投資未能按期收回。某公司2004年12月21日向閩發(fā)證券破產(chǎn)清算小組第一次申報(bào)債權(quán)后取得的《閩發(fā)證券有限責(zé)任公司債權(quán)申報(bào)回執(zhí)》,某公司申報(bào)的債權(quán)金額為54,063,081.44元。根據(jù)閩發(fā)證券的現(xiàn)狀和基于穩(wěn)健性原則,某公司董事會(huì)于2005年3月22日通過(guò)《某公司關(guān)于確認(rèn)國(guó)債投資損失及計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備的議案》,于2004年確認(rèn)的投資損失6,988,644.50元(即該項(xiàng)投資賬面余額61,051,725.94元與申報(bào)債權(quán)54,063,081.44元之差額)與計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備44,011,355.50元合計(jì)51,000,000.00元。截至2007年12月31日止,該項(xiàng)債權(quán)的賬面凈余額為10,051,725.94元。經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn),同意將原通過(guò)閩發(fā)證券進(jìn)行的國(guó)債投資款中的5,700.00萬(wàn)元作為財(cái)產(chǎn)損失予以抵扣本公司2007年度應(yīng)納稅所得額。根據(jù)2008年7月18日福州市中級(jí)人民法院“(2008)榕民破字第2-1號(hào)”《民事裁定書》,裁定受理閩發(fā)證券清算組申請(qǐng)閩發(fā)證券破產(chǎn)還債案,2008年9月26日某公司申報(bào)債權(quán)15,199,008元。

2009年10月12日,根據(jù)閩發(fā)管字〔2009〕219號(hào)《債權(quán)審查結(jié)論通知書》,閩發(fā)證券破產(chǎn)管理人確認(rèn)某公司破產(chǎn)債權(quán)本金為54,246,648.29元,利息為13,650,701.09元,債權(quán)總額為67,897,349.38元。2009年12月12日閩發(fā)證券破產(chǎn)管理人給債權(quán)人會(huì)議提交閩發(fā)證券第一次破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案,根據(jù)該方案,某公司應(yīng)分得雙鶴藥業(yè)581530股、遼寧成大313834股。2010年1月11日閩發(fā)證券破產(chǎn)管理人給某公司《閩發(fā)證券第二次債權(quán)人會(huì)議決議執(zhí)行情況的函》,根據(jù)原來(lái)的分配方案,雙鶴藥業(yè)和遼寧成大股票以實(shí)物形式清償債務(wù)。上述股票已于2010年1月11日過(guò)戶到某公司的證券賬戶。

2010年6月9日閩發(fā)證券破產(chǎn)管理人給債權(quán)人會(huì)議提交閩發(fā)證券第二次破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案,根據(jù)該方案,某公司將得到現(xiàn)金8,465,441.52元債務(wù)清償,上述金額已于2010年7月16日轉(zhuǎn)入某公司的指定賬戶。

二、債權(quán)人賬務(wù)處理探討

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》應(yīng)用指南,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),將其終止確認(rèn),計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)等。重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,沖減后仍有損失的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后,減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。企業(yè)的賬務(wù)處理記錄如下:

1.2003年確認(rèn)短期投資、投資收益、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)分錄如下(根據(jù)當(dāng)時(shí)適用的準(zhǔn)則):

2003年8月支付閩發(fā)證券投資款時(shí)的分錄:

借:短期投資60,000,000.00元

貸:銀行存款60,000,000.00元

2003年12月確認(rèn)短期投資收益的分錄:

借:短期投資2,181,540.62元

貸:投資收益2,181,540.62元

借:銀行存款1,120,000.00元

貸:短期投資1,120,000.00元

依GF[2004]0047號(hào),審計(jì)調(diào)整,期末市價(jià)低于投資成本提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

借:投資收益1,061,540.62元

貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1,061,540.62元

2.2004年短期投資轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備相關(guān)分錄:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收閩發(fā)證券委托理財(cái)款61,061,540.62元

貸:短期投資61,061,540.62元

借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1,061,540.62元

貸:壞賬準(zhǔn)備――其他應(yīng)收款 1,061,540.62元

經(jīng)審計(jì),閩發(fā)理財(cái)轉(zhuǎn)債權(quán)后賬面余額與申報(bào)債權(quán)差額,計(jì)入當(dāng)期損失相關(guān)分錄(根據(jù)當(dāng)時(shí)適用的準(zhǔn)則):

借:管理費(fèi)用42,949,814.88元

貸:壞賬準(zhǔn)備――其他應(yīng)收款 42,949,814.88元

3.2004年至2009年資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表上列示,其他應(yīng)收款――閩發(fā)證券賬面余額54,063,081.44元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備44,011,355.50元,賬面價(jià)值10,051,725.94元。

4.2010年1月11日收到閩發(fā)證券破產(chǎn)清算第一次清償股票“雙鶴藥業(yè)”581530股(當(dāng)日股價(jià)為22.84元/股,當(dāng)日的市值為22.84元/股*581530股=13,282,145.20元)、“遼寧成大”313834股(當(dāng)日股價(jià)為41.91元/股,當(dāng)日的市值為41.91元/股*313834股=13,152,782.94元),當(dāng)日股票市值合計(jì)為26,434,928.14元(13,282,145.20元+13,152,782.94元=26,434,928.14元),與其他應(yīng)收款――閩發(fā)證券賬面余額54,063,081.44元的差額27,628,153.30元沖減壞賬準(zhǔn)備,沖減后壞賬準(zhǔn)備還有余額16,383,202.20元(44,011,355.50―27,628,153.30=16,383,202.20元)。

借:可供出售金融資產(chǎn)――成本26,434,928.14元

借:壞賬準(zhǔn)備――其他應(yīng)收款27,628,153.30元

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收閩發(fā)證券委托理財(cái)款54,063,081.44元

借:資產(chǎn)減值損失-16,383,202.20元

貸:壞賬準(zhǔn)備――其他應(yīng)收款-16,383,202.20元

5.2010年3月31日,“雙鶴藥業(yè)”581530股(當(dāng)日股價(jià)為34.93元/股,當(dāng)日的市值為34.93元/股*581530股=20,312,842.90元)、“遼寧成大”313834股(當(dāng)日股價(jià)為25.68元/股,當(dāng)日的市值為25.68元/股*313834股=8,059,257.12元),股票市值合計(jì)為28,372,100.02元(20,312,842.90元+8,059,257.12元=28,372,100.02元),與入賬時(shí)確認(rèn)的價(jià)值之間的差異1,937,171.88元(28,372,100.02元-26,434,928.14元=1,937,171.88元),調(diào)整資本公積,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)1,937,171.88元

貸:資本公積1,937,171.88元

2010年6月30日,“雙鶴藥業(yè)”581530股(當(dāng)日股價(jià)為25.96元/股,當(dāng)日的市值為25.96元/股*581530股=15,096,518.80元)、“遼寧成大”313834股(當(dāng)日股價(jià)為25.16元/股,當(dāng)日的市值為25.16元/股*313834股=7,896,063.44元),股票市值合計(jì)為22,992,582.24元(15,096,518.80元+7,896,063.44元=22,992,582.24元),與2010年3月31日期末賬面價(jià)值之差為-5,379,517.78元(22,992,582.24元-28,372,100.02元=-5,379,517.78元),調(diào)整資本公積。

借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)-5,379,517.78元

貸:資本公積-5,379,517.78元

6.2010年7月16日企業(yè)收到現(xiàn)金8,465,441.52元,賬務(wù)處理如下:

借:其他應(yīng)收款8,465,441.52元

貸:壞賬準(zhǔn)備――其他應(yīng)收款8,465,441.52元

借:銀行存款8,465,441.52元

貸:其他應(yīng)收款8,465,441.52元

借:壞賬準(zhǔn)備――其他應(yīng)收款8,465,441.52元

貸:資產(chǎn)減值損失8,465,441.52元

三、會(huì)計(jì)處理?yè)p失與稅務(wù)處理?yè)p失分析

閩發(fā)證券委托理財(cái)6,000萬(wàn)元清算收益表一:壞賬計(jì)提情況表

閩發(fā)證券委托理財(cái)6,000萬(wàn)元清算收益表二:清算收益表

閩發(fā)證券委托理財(cái)6,000萬(wàn)元清算收益表三:稅收結(jié)算表

注:①會(huì)計(jì)上核銷損失:原始投資6,000萬(wàn)元,加2003年度應(yīng)計(jì)收益1,051,725.94元,減清算收益股票市場(chǎng)值26,434,928.14元,減清算收到的現(xiàn)金8,465,441.52凈損失26,151,356.28元;②稅收上核銷損失:原始投資6,000萬(wàn)元,減清算收益股票市場(chǎng)值27,210,218.12元,減清算收益股票市場(chǎng)值26,434,928.14元,凈損失25,099,630.34元;③會(huì)計(jì)上核銷損失比稅收上核銷損失多1,051,725.94元;④調(diào)增應(yīng)納稅所得額=已申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失5700萬(wàn)元-2004年度已全額納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備5100萬(wàn)元+應(yīng)納稅所得額31,900,369.66元=37,900,369.66元;⑤調(diào)增應(yīng)納所得稅額=④調(diào)增應(yīng)納稅所得額37,900,369.66元*15%=5,685,055.45元。

會(huì)計(jì)與稅法對(duì)債務(wù)重組的處理原則基本一致,表現(xiàn)為:(1)兩者都以公允價(jià)值作為債務(wù)重組相關(guān)業(yè)務(wù)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。(2)兩者都在當(dāng)期確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)重組的損失和債務(wù)人債務(wù)重組的收益。(3)如果以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組,債務(wù)人都確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,債權(quán)人都以市場(chǎng)公允價(jià)值作為取得非貨幣資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在債務(wù)重組所得稅處理的原則上一致,但兩者仍有一定差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)原則上的差異主要表現(xiàn)在:(1)債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組損益確認(rèn)和計(jì)量上,會(huì)計(jì)上需以重組債權(quán)賬面余額與取得資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在債權(quán)人提取壞賬準(zhǔn)備金的條件下,以賬面余額為基礎(chǔ)確認(rèn)的債務(wù)重組損益與稅收計(jì)量結(jié)果不同。稅收以債權(quán)賬面金額(或減去計(jì)提且已扣除的稅收壞賬準(zhǔn)備金差額)為基礎(chǔ)計(jì)量債務(wù)重組的損益。因此,就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)上核銷損失與稅收上核銷損失不一致,如本例會(huì)計(jì)上核銷損失比稅收上核銷損失多1,051,725.94元。(2)在涉及或有債務(wù)條款或者事項(xiàng)重組形式下,債務(wù)人確認(rèn)損益的方法與稅收不同。

四、結(jié)論

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。通過(guò)債務(wù)重組,債權(quán)人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn),從而可以減輕由于債務(wù)人拖欠而導(dǎo)致的資金緊張,債權(quán)人的資產(chǎn)會(huì)因債務(wù)重組而減少,但其別無(wú)選擇。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,破產(chǎn)的企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的常態(tài);債務(wù)重組在經(jīng)濟(jì)生活中的重要性也越來(lái)越明顯。深入領(lǐng)會(huì)債務(wù)重組的概念,正確掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法,正在成為財(cái)務(wù)管理人員的必修課之一。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

第3篇：短期投資協(xié)議范文

一、債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)定義

（一）債務(wù)重組定義

原準(zhǔn)則：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則：是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

兩者差異：①新定義沒有將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。②新定義債務(wù)重組沒有將“債權(quán)人做出讓步”作為一個(gè)必備的條件，即不僅包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括未做出讓步的債務(wù)重組。

（二）債務(wù)重組日的確定

債務(wù)重組完成日簡(jiǎn)稱債務(wù)重組日，是指?jìng)鶆?wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。具體描述為：非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組日是指辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期；債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的債務(wù)重組日是指辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期。 （三）債務(wù)重組方式

①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下）。④修改其他債務(wù)條件：如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方法組合）。

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則改變了過(guò)去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。

一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。②債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出的讓步，債務(wù)人計(jì)入資本公積。③債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計(jì)入資本公積。債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，將該公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，同時(shí)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值間的差額作為資本公積或當(dāng)期損失。

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。原準(zhǔn)則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，確認(rèn)債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。 1.甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 2180

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 68

貸：短期投資 2060

資本公積——其他資本公積 188

2.乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 借：短期投資 2075

壞賬準(zhǔn)備 105

第4篇：短期投資協(xié)議范文

一、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施對(duì)“短期投資”項(xiàng)目審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)獲取短期投資項(xiàng)目的明細(xì)資料及相關(guān)具體數(shù)量和期末賬面余額，在此基礎(chǔ)上應(yīng)對(duì)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，實(shí)施以下特殊的審計(jì)程序：

（一）檢查被審計(jì)單位提供的短期投資各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)資料及其來(lái)源，必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向證券交易所進(jìn)行函證。

（二）“檢查”和“查詢”被審計(jì)單位對(duì)“短期投資”計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備所使用的及計(jì)算資料和會(huì)計(jì)處理記錄，并復(fù)核確認(rèn)其合法性和正確性。

（三）如被審計(jì)單位所計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的來(lái)源和計(jì)算結(jié)果存在差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

二、委托貸款減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序

委托貸款是企業(yè)在一定時(shí)期將暫時(shí)富余的資金，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托機(jī)構(gòu)貸放于某一指定單位，按期收取利息。對(duì)于委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：

（一）獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日“委托貸款”項(xiàng)目的明細(xì)資料和相應(yīng)的借款合同；檢查其本金數(shù)額是否相互一致。

（二）獲取被審計(jì)單位對(duì)“委托貸款”計(jì)提減值準(zhǔn)備的明細(xì)資料和對(duì)計(jì)算減值準(zhǔn)備賬戶“可收回金額”確認(rèn)的相關(guān)信息資料，并應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的理由是否充分。

（三）如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備所依據(jù)的條件和理由不充分，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

（四）檢查委托貸款是否按規(guī)定期限被分別納入短期投資或長(zhǎng)期投資項(xiàng)目予以正確反映。

三、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的程序

對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)程序的實(shí)施，特殊考慮以下審計(jì)程序：

（一）獲取被審計(jì)單位相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)如股東大會(huì)或董事會(huì)會(huì)議關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的決議記錄或文件，查詢被審計(jì)單位管理當(dāng)局批準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策和估計(jì)的程序，以及管理當(dāng)局是否按有關(guān)部門規(guī)定向有關(guān)機(jī)關(guān)備案。

（二）檢查驗(yàn)證本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)與上期相比是否有所變更。如有變更應(yīng)獲取相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)的變更理由、變更的決議記錄和文件，并應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。

（三）獲取被審計(jì)單位根據(jù)所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的資料；并對(duì)計(jì)提范圍、賬齡劃分、數(shù)額計(jì)算進(jìn)行復(fù)核，測(cè)試其正確性。

（四）對(duì)全額計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)檢驗(yàn)，并取得被審計(jì)單位提供的相應(yīng)證據(jù)資料。

（五）根據(jù)被審計(jì)單位所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)審驗(yàn)壞賬準(zhǔn)備期末余額的正確性。

（六）如審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬齡劃分或運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)以及數(shù)額計(jì)算有誤，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)的程序

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)應(yīng)結(jié)合存貸項(xiàng)目審計(jì)程序的實(shí)施來(lái)完成，同時(shí)應(yīng)特別關(guān)注以下審計(jì)程序：

（一）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理資料，并復(fù)核和驗(yàn)算其正確性。

（二）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的相關(guān)技術(shù)鑒定資料、市場(chǎng)價(jià)格與賬面價(jià)值的比較資料以及被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議確認(rèn)的相關(guān)文件等，看是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的條件，核實(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合法性。

（三）審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額與本期計(jì)提計(jì)算資料的一致性。

（四）如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有不符合計(jì)提條件或計(jì)提數(shù)額有誤事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

五、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序

對(duì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：

（一）獲取并檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目的明細(xì)賬戶資料、賬面數(shù)額、股權(quán)數(shù)量、股權(quán)比例、協(xié)議合同等相關(guān)資料。

（二）獲取并檢查被審計(jì)單位提供的本期計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資料和依據(jù)，按有市價(jià)和無(wú)市價(jià)具體情況檢查分析其是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的條件，確認(rèn)計(jì)提的數(shù)額是否合理。

（三）對(duì)被審計(jì)單位未計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目檢查其是否已取得足以證明可以收回的相關(guān)資料。

（四）審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備有不符合規(guī)定條件或計(jì)提數(shù)額有誤的事項(xiàng)，注冊(cè)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

六、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)具有共性，都應(yīng)在實(shí)施固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)主要增加以下審計(jì)程序：

（一）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)鑒定、近期使用狀態(tài)及其運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及該項(xiàng)資產(chǎn)的技術(shù)、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化信息、技術(shù)市場(chǎng)價(jià)格信息情況等詳細(xì)資料，并判斷其來(lái)源的可靠性和相關(guān)性。

（二）通過(guò)實(shí)施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認(rèn)被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備理由的真實(shí)性和合理性，其存在的真實(shí)性。

（三）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的和會(huì)計(jì)處理資料，復(fù)核和驗(yàn)算數(shù)額及會(huì)計(jì)處理的正確性和合理性；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)充分考慮其使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的合理性；對(duì)于在建工程減值準(zhǔn)備的審計(jì)，應(yīng)結(jié)合在建工程項(xiàng)目審驗(yàn)其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)其計(jì)提減值準(zhǔn)備的合法性和合理性。

（四）審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不符合計(jì)提減值準(zhǔn)備條件或計(jì)算確認(rèn)有誤的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。若雙方不能達(dá)成一致意見時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的程度予以適當(dāng)方式在審計(jì)報(bào)告中加以披露說(shuō)明。

七、上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備審計(jì)程序的特殊考慮

證監(jiān)會(huì)于1999年12月印發(fā)的《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)公司字［1999］138號(hào)）對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部控制制度做了明確的規(guī)定：一是公司應(yīng)建立健全有關(guān)提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和損失處理的內(nèi)部控制制度；二是公司經(jīng)理應(yīng)按董事會(huì)的要求提交資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報(bào)告；三是已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷時(shí)，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會(huì)提交擬核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報(bào)告；四是核銷和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額巨大的，或涉及關(guān)聯(lián)交易的，在召開年度股東大會(huì)時(shí)，公司董事會(huì)應(yīng)提交核銷和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報(bào)告；五是監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督（必要時(shí)可聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），并列席董事會(huì)審議核銷和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)議；六是公司應(yīng)在報(bào)告中披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、比例和提取金額等。

據(jù)此，對(duì)于上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除按常規(guī)審計(jì)計(jì)劃完成前述各項(xiàng)審計(jì)程序外，還應(yīng)特別考慮以下特殊審計(jì)程序：

（一）全面了解被審計(jì)單位建立健全的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，并把評(píng)價(jià)結(jié)果和情況記錄于相應(yīng)的審計(jì)工作底稿中。

第5篇：短期投資協(xié)議范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)項(xiàng)目　所得稅　涉稅鑒證

會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，也是企業(yè)按照規(guī)定必須報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅資料之一。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審查分析是從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)之一，掌握通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的審查，捕捉企業(yè)的涉稅信息。發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，確定審查的重點(diǎn)，從而提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量，是每個(gè)從事涉稅鑒證工作人員應(yīng)當(dāng)具備的業(yè)務(wù)能力。

一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的審查分析在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的作用

資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目從表面來(lái)看似乎與稅收并沒有密切的關(guān)系，但從分析來(lái)看。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)也存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。主要表現(xiàn)在：1、通過(guò)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的分析。判斷企業(yè)由資產(chǎn)形成的收入是否正常。有無(wú)隱匿、轉(zhuǎn)移和分解收入的可能；2、通過(guò)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的分析，判斷資產(chǎn)項(xiàng)目的減少或結(jié)轉(zhuǎn)有無(wú)視同銷售行為的發(fā)生，是否按照稅法的規(guī)定依法申報(bào)納稅；3、通過(guò)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的分析。判斷由資產(chǎn)產(chǎn)生的成本費(fèi)用(包括對(duì)產(chǎn)成品的加工制造、固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)提和攤銷等)是否正常合理。有無(wú)多列成本費(fèi)用的可能。

二、資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)類項(xiàng)目涉稅信息的具體審查分析

(一)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的審核和分析

1　貨幣資金項(xiàng)目。通過(guò)對(duì)貨幣資金的分析。應(yīng)當(dāng)了解貨幣資金的變動(dòng)情況，了解貨幣資金和企業(yè)銷售規(guī)模之間的相關(guān)性。貨幣資金的增減變化的大小。一般說(shuō)來(lái)其銷售規(guī)模也相應(yīng)擴(kuò)大或縮小。盈利能力也相應(yīng)增強(qiáng)和減弱。貨幣資金的增減變化還與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)，要全面審核分析貨幣資金的項(xiàng)目還應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金流量表的分析。對(duì)于“貨幣資金”賬戶?？赡艽嬖诘纳娑悊?wèn)題包括：(1)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的往來(lái)賬戶，是否存在以往來(lái)賬轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的情形；(2)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減存貨賬戶，可能存在銷售商品不作銷售處理，隱瞞銷售收入；(3)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減成本費(fèi)用賬戶，隱瞞應(yīng)稅收入。

2　短期投資項(xiàng)目。短期投資賬戶在報(bào)表中具有金額經(jīng)常波動(dòng)、投資收益和易于虧損等特點(diǎn)。與企業(yè)取得的投資收益密切相關(guān)。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中期末短期投資金額跨年度長(zhǎng)期不變。且無(wú)投資收益。就應(yīng)當(dāng)審查最初形成投資時(shí)的具體內(nèi)容和相關(guān)合同協(xié)議。進(jìn)一步審核。

對(duì)于“短期投資”賬戶，可能存在的涉稅問(wèn)題包括：(1)以存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，是否按照稅法規(guī)定作視同銷售處理；(2)短期投資持有和處置過(guò)程中發(fā)生的損益。是否按照稅法規(guī)定計(jì)人應(yīng)納稅所得額；(3)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額。是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

3　應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目。應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。是企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的涉稅項(xiàng)目。本項(xiàng)目可能涉及的涉稅問(wèn)題主要有：(1)應(yīng)收票據(jù)借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶，隱匿銷售收入；(2)對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確。入賬的貼現(xiàn)憑證是否真實(shí)合法。能否稅前扣除；(3)對(duì)銷售貨物收取的延期付款的利息，是否按照稅法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅所得。

4　應(yīng)收股利和應(yīng)收利息項(xiàng)目。核算企業(yè)股權(quán)投資取得的股利收入和債權(quán)投資取得的利息收入，根據(jù)該項(xiàng)目的期末余額填列。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息項(xiàng)目的涉稅問(wèn)題主要有，應(yīng)收股利和應(yīng)收利息賬戶借方直接對(duì)應(yīng)往來(lái)賬戶或者投資收益以外的其他賬戶，故意隱瞞投資收益。

5　應(yīng)收賬款項(xiàng)目。核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買方收取的各種款項(xiàng)。并減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬期末借方余額合計(jì)數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”期末余額后的金額填列。應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬若有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映。對(duì)應(yīng)收賬款的審核分析，主要包括：(1)銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用。是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得；(2)應(yīng)收賬款借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨類賬戶，隱瞞銷售收入；(3)應(yīng)收賬款賬戶核銷壞賬損失，是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；(4)結(jié)合原始憑證的抽查。已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，是否及時(shí)入賬；(5)是否存在超過(guò)稅法規(guī)定計(jì)提比例。多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況。有無(wú)關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。

6　其他應(yīng)收款項(xiàng)目。對(duì)其他應(yīng)收款的審核分析。主要有：(1)計(jì)入該科目的隨同貨物銷售收取的價(jià)外費(fèi)用，是否計(jì)入應(yīng)稅所得；(2)其他應(yīng)收款賬戶借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶。隱瞞銷售收入；(3)是否存在超過(guò)稅法規(guī)定計(jì)提比例。多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有無(wú)非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。

對(duì)該項(xiàng)目應(yīng)采用對(duì)比分析，對(duì)不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行指標(biāo)對(duì)比，對(duì)比中發(fā)現(xiàn)的數(shù)字特別大或者特別小的，就應(yīng)深入審核其他應(yīng)收款賬戶有無(wú)隱瞞應(yīng)稅收入的問(wèn)題。

7　預(yù)付賬款項(xiàng)目。該項(xiàng)目審核中應(yīng)注意是否存在該賬戶借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨類賬戶。故意少計(jì)收入。

企業(yè)采購(gòu)材料一般實(shí)行以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定購(gòu)。在分析此指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的產(chǎn)銷狀況及購(gòu)銷情況結(jié)合起來(lái)，對(duì)大額明細(xì)進(jìn)行有針對(duì)性的檢查，核實(shí)是否有隱匿收入的問(wèn)題。

8　應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目。對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼。除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的外。都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)。照章征收企業(yè)所得稅。應(yīng)針對(duì)該項(xiàng)目。了解補(bǔ)貼收入的構(gòu)成，對(duì)賬戶進(jìn)行檢查。確認(rèn)是應(yīng)稅的還是免稅的補(bǔ)貼收入。有無(wú)少計(jì)應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。

9　存貨項(xiàng)目。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”填列。對(duì)存貨項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)包括：(1)入庫(kù)存貨的計(jì)量是否正確，是否有暫估入庫(kù)的存貨沒有沖回，虛進(jìn)存貨成本l(2)將達(dá)到固定資產(chǎn)在建工程標(biāo)準(zhǔn)的物資混入存貨項(xiàng)目，直接在成本費(fèi)用中列支；(3)存貨賬戶發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)貨幣資金或往來(lái)賬戶，少計(jì)銷售收入；(4)將存貨用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)和在建工程，是否按規(guī)定確認(rèn)視同銷售收入；(5)將存貨用于抵償債務(wù)、分配股利、以物易物和用于職工福利，是否作視同銷售收入；(6)有無(wú)故意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)存貨的耗用或銷售成本。人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額；(7)發(fā)出存貨不入賬，故意隱瞞收入，致使存貨賬面數(shù)和實(shí)際庫(kù)存數(shù)量不同；(8)存貨的盤虧和毀損是否及時(shí)處理，履行報(bào)批手續(xù)；(9)存貨的盤盈。是否及時(shí)入賬。計(jì)人應(yīng)稅所得。

10　待攤費(fèi)用項(xiàng)目。核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。不能一次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。應(yīng)由以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。應(yīng)當(dāng)注意的是：是否虛設(shè)待攤費(fèi)用科目，虛增成本費(fèi)用；是否任

意改變攤銷期限，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。

(二)長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目的審核和分析

1　長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)和各種債權(quán)性質(zhì)的投資。根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶填列。對(duì)長(zhǎng)期投資的審查，應(yīng)當(dāng)注意；(1)企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，是否按照稅法規(guī)定按公允價(jià)值作視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；(2)長(zhǎng)期投資持有期間和處置過(guò)程中發(fā)生的損益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額；(3)對(duì)投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同的所得稅稅率時(shí)，是否按規(guī)定補(bǔ)稅。(4)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額。是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

2　固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。核算企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額填列。審核過(guò)程中。應(yīng)注意：(1)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)清理完畢，是否按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶。計(jì)入當(dāng)期損益；(2)對(duì)外出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。是否計(jì)人應(yīng)稅所得；(3)盤盈的固定資產(chǎn)，是否計(jì)人應(yīng)稅所得；(4)盤虧、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前扣除的批復(fù)；(5)是否將外購(gòu)固定資產(chǎn)在建工程的運(yùn)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益；(6)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額；(7)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資取得的股權(quán)，是否按照公允價(jià)值出售固定資產(chǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失；(8)累計(jì)折舊的計(jì)算是否正確；(9)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬戶的期末余額與與期初余額的差額，是否按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

3　在建工程和工程物資。核算企業(yè)期末未完工在建工程的實(shí)際支出。包括支付安裝設(shè)備的價(jià)值、未完工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出，應(yīng)根據(jù)“在建工程”、“工程物資”和“在建工程減值準(zhǔn)備”填列。在審核過(guò)程中應(yīng)注意：(1)混淆收益性支出和資本性支出的界限，將應(yīng)計(jì)入工程成本的列入當(dāng)期費(fèi)用。人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額；(2)在建工程領(lǐng)用存貨時(shí)。是否按照稅法規(guī)定視同銷售；(3)在建工程的試運(yùn)行收入，是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額；(4)在建工程單件或者單位工程報(bào)廢時(shí)。是否屬于非正常損失。計(jì)入應(yīng)納稅所得額；(5)在建工程減值準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額，是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

第6篇：短期投資協(xié)議范文

關(guān)鍵詞: 短期資產(chǎn)；應(yīng)收賬款；預(yù)付賬款

Abstract: this paper analyzes the listed company short-term assets the problems existing in the management of inventory, accounts receivable, accounts prepaid, short-term investments, the monetary fund of a detailed analysis to find out the problem, make a list of the key, and then through the analysis on the part of the in-depth understanding of finding the causes of your problems, according to the specific reason to find the corresponding countermeasures, according to the countermeasure solutions we can further improve the listed company short-term asset management.

Keywords: short-term assets; Receivables; Advance payment.

中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2013）

一、上市公司及短期資產(chǎn)的概述

1、上市公司的內(nèi)涵

上市公司是指依法公開發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準(zhǔn)后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限責(zé)任公司，具有股份有限公司的一般特點(diǎn)，如股東承擔(dān)有限責(zé)任、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。股東通過(guò)選舉董事會(huì)和投票參與公司決策等。

2、短期資產(chǎn)的內(nèi)涵

短期資產(chǎn)是企業(yè)一種很重要的資產(chǎn)形式，它是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障，也是企業(yè)短期償債能力的最重要體現(xiàn)。一般來(lái)講，短期資產(chǎn)主要由存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、短期投資、貨幣資金等組成。

二、上市公司短期資產(chǎn)存在的問(wèn)題

1、存貨管理中存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，上市公司的經(jīng)營(yíng)管理表現(xiàn)出基礎(chǔ)薄弱、起點(diǎn)較低，其管理僅停留在單打獨(dú)斗的家族傳統(tǒng)粗放型的管理層次上，無(wú)健全的、完善的內(nèi)部管理制度，更沒有認(rèn)識(shí)或重視到企業(yè)存貨控制和管理是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)。

（1）存貨儲(chǔ)量不合理，資金占用過(guò)大根據(jù)分析提供的資料，一般情況下企業(yè)存貨資金平均占用為流動(dòng)資產(chǎn)總額的40%―50%，也可因行業(yè)的不同而有所不同。

（2）存貨管理不規(guī)范，造成賬實(shí)不符，信息失真部分企業(yè)只顧眼前利益，而忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，賬務(wù)處理不規(guī)范，實(shí)現(xiàn)銷售不做銷售收入，不按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存產(chǎn)成品，對(duì)收回貨款不列賬，形成資金體外循環(huán)，造成存貨賬面數(shù)大于實(shí)際庫(kù)存數(shù)，賬實(shí)不符；部分相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物轉(zhuǎn)移，雙方不簽定代銷合同，代銷或賒銷商品不如實(shí)計(jì)入庫(kù)存，形成實(shí)物數(shù)大于賬面數(shù)；部分企業(yè)不按規(guī)定設(shè)置保管員崗位，不按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬。

2、應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

（1）為了搶占市場(chǎng)，盲目賒銷。一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初,為了盡快地打開營(yíng)銷局面,在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來(lái)吸引客戶，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)。

（2）企業(yè)間相互拖欠。有些企業(yè)由于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理,或是由于注冊(cè)資本偏小，或是由于經(jīng)營(yíng)不善，自身積累不夠，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金短缺，因此，在企業(yè)間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業(yè)故意拖欠貨款，社會(huì)普遍缺乏誠(chéng)信，也形成了部分應(yīng)收賬款。

3、預(yù)付賬款管理中存在的問(wèn)題

（1）“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目使用混亂

“預(yù)付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購(gòu)貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預(yù)付賬款”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)在其中核算。具體表現(xiàn)在以下方面：第一，企業(yè)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、 廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等誤記入“預(yù)付賬款” 。第二，職工借支而預(yù)付的材料款誤記入“其他應(yīng)收款”科目。第三，將企業(yè)預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤記入“在建工程”。

（2）“預(yù)付賬款”長(zhǎng)期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付貨款后，由于有的供貨單位不開發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤消，有的未倒閉但時(shí)間達(dá)兩年以上不可能開發(fā)票，財(cái)務(wù)人員不對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，影響當(dāng)期損益。

（3）報(bào)表紕漏不準(zhǔn)，資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)目填列不正確。會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，往往容易將應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合并計(jì)算。

4、短期投資管理存在的問(wèn)題

（1）資金運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)較高。有些單位在證券市場(chǎng)買賣有價(jià)證或委托投資機(jī)構(gòu)理財(cái)，風(fēng)險(xiǎn)較大，還有一些單位在高息誘惑下，在一些銀行非銀行金融機(jī)高息存款，到期存款不能收回，造成損失。

（2）內(nèi)部人員私自挪用問(wèn)題。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人將公司投資資金存款戶中一部分資金劃入自己個(gè)人資金帳戶，進(jìn)行各種股票買賣和認(rèn)購(gòu)新股，將幾十萬(wàn)獲利全部納入了個(gè)人腰包，給公司造成重大損失。

5、貨幣資金管理存在的問(wèn)題

（1）存放在基本存款帳戶以外的存款較多，存在大量的資金沉淀，資金的使用沒有達(dá)到高效運(yùn)作，合理配置的目的，資金的利用效率仍有待于提高。

（2）對(duì)大額資金的使用和流向控制不嚴(yán)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，尤其是少數(shù)單位以其現(xiàn)存部分閑置資金，盲目的對(duì)外投資，對(duì)外借款等，投資一些風(fēng)險(xiǎn)高，收益低，回收期長(zhǎng)的項(xiàng)目，破壞了資金的良性循環(huán)，使企業(yè)背上了新的包袱。

三、上市公司短期資產(chǎn)管理中解決問(wèn)題的對(duì)策

1、對(duì)存貨管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

（1）建立健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮存貨內(nèi)控制度的作用目前，部分企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的建立尚不夠重視，造成存貨庫(kù)存量過(guò)多、占用資金過(guò)大，給企業(yè)帶來(lái)的損失難以估量，其主要原因就是沒有建立健全存貨內(nèi)部控制制度。

（2）加強(qiáng)存量信息追蹤分析，嚴(yán)格存貨控制管理中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)管理人員對(duì)存貨庫(kù)存量信息掌握不及時(shí)或過(guò)于“自信”，而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)存貨需求的預(yù)測(cè)比實(shí)際需求量要大得多；還有企業(yè)與顧客的關(guān)系上體現(xiàn)出太多人情化，促使他們進(jìn)行采購(gòu)并儲(chǔ)存顧客需要的所有的存貨。

（3）增強(qiáng)自律觀念，營(yíng)造適合中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境企業(yè)在抓好自身內(nèi)部管理，建立健全各項(xiàng)管理制度的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與各級(jí)工商、稅務(wù)等政府部門的溝通、聯(lián)系，爭(zhēng)取各職能部門在政策、技術(shù)和環(huán)境等方面的支持和幫助。

2、對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)理論關(guān)于財(cái)務(wù)目標(biāo)的表述中企業(yè)價(jià)值最大化是主流觀點(diǎn)。所以我們認(rèn)為應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化。反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的財(cái)務(wù)指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收款期。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收款期越短，說(shuō)明周轉(zhuǎn)速度越快。加快周轉(zhuǎn)意味著企業(yè)只用較少的應(yīng)收賬款就能夠?qū)崿F(xiàn)較多的銷售額，或用同樣數(shù)額的應(yīng)收賬款能實(shí)現(xiàn)更多的銷售額,這就增強(qiáng)了企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其應(yīng)收賬款管理的具體目標(biāo)的同時(shí)，也就實(shí)現(xiàn)了其總目標(biāo)。

3、對(duì)預(yù)付賬款管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

（1）建立健全預(yù)付賬款管理責(zé)任制度。財(cái)務(wù)部門工程管理人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的設(shè)備管理工作，材料核算人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的材料借款管理工作，供應(yīng)部門負(fù)責(zé)預(yù)付賬款的清查催收工作。

（2）建立預(yù)付賬款的控制制度。發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)必須簽訂合同，合同經(jīng)各有關(guān)部門會(huì)簽后，上交一份財(cái)務(wù)部備查。

（3）建立預(yù)付賬款臺(tái)賬管理制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)與客戶協(xié)商，要求客戶建立預(yù)付賬款臺(tái)賬，詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動(dòng)、余額、發(fā)生時(shí)間、對(duì)方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、目前對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)付賬款的清理情況、清收負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人等信息。

（4）建立健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度。按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議， 指定專人做好結(jié)算和催收工作，制定工作計(jì)劃，按期定額回收 防止可能的意外和損失發(fā)生。供應(yīng)部門經(jīng)辦人要按購(gòu)貨合同規(guī)定的時(shí)間組織交貨，驗(yàn)收入庫(kù)，并在7日內(nèi)報(bào)銷。如超過(guò)報(bào)銷期限，每天按預(yù)付金額的千分之三收取經(jīng)辦人資金占用費(fèi)。

（5）建立財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度。財(cái)務(wù)人員要不斷接受繼續(xù)教育，熟練系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)和預(yù)付賬款的運(yùn)用，不做錯(cuò)賬。

（6）建立單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任制度。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位采購(gòu)與預(yù)付款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及采購(gòu)與預(yù)付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

（7）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

4、對(duì)短期投資管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

（1）投資前應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)查，應(yīng)對(duì)企業(yè)的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)核對(duì)企業(yè)回收與付出的資金是否與銀行賬戶中的資金數(shù)額一一對(duì)應(yīng)，未達(dá)帳項(xiàng)是否真實(shí)。這樣，既可以控制企業(yè)的多頭開戶，又可以防止企業(yè)利用未達(dá)帳項(xiàng)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。，

（2）清理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，加強(qiáng)內(nèi)部人員管理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)自覺遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，端正經(jīng)營(yíng)意識(shí)，不應(yīng)徇私枉法，貪污公款，嚴(yán)格結(jié)算秩序，堅(jiān)決制止企業(yè)除每月工資外的大額現(xiàn)金提款，配合其他稽查部門將大額提款的走向弄明白，幫助企業(yè)做好貨幣資金的管理，堅(jiān)決制止企業(yè)私設(shè)“小金庫(kù)”和隨便亂用庫(kù)存現(xiàn)金。

5、對(duì)貨幣資金管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

（1）提高資金的利用效率，合理配置，完善經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，減少基本存款以外的賬戶，從而達(dá)到高效運(yùn)作

（2）加強(qiáng)對(duì)大額資金的使用和流向控制，尤其嚴(yán)控少數(shù)單位以其現(xiàn)存部分閑置資金，防止盲目的對(duì)外投資，對(duì)外借款等，投資一些風(fēng)險(xiǎn)低，收益高，回收期短的項(xiàng)目，促進(jìn)資金的良性循環(huán)，使企業(yè)更好的發(fā)展。

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第7篇：短期投資協(xié)議范文

盡管中房集團(tuán)被國(guó)資委欽定為以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)，但其下屬上市公司卻戴著ST的帽子，處境尷尬。圖為2007年12月26日，中央電視臺(tái)新臺(tái)址主樓懸臂結(jié)構(gòu)成功合龍。

中房集團(tuán)被國(guó)資委欽定為以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)。如此單純與專注的主業(yè)，在央企中可謂罕見。然而，目前其下屬上市公司卻戴著ST的帽子，處境尷尬。中房集團(tuán)下屬中住地產(chǎn)借殼S*ST重實(shí)，而棄自家“殼”于不顧，其背后很可能是中房集團(tuán)控制力缺失的現(xiàn)實(shí)。在主業(yè)問(wèn)題上，行政指認(rèn)與市場(chǎng)選擇之間存在的沖突與悖論，于中房集團(tuán)顯露無(wú)遺。

如同其主業(yè)屬于欽定一樣，中國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司（下稱“中房集團(tuán)”）做大之路也同樣行政色彩濃郁。2001年的數(shù)據(jù)顯示，中房集團(tuán)的資產(chǎn)質(zhì)量堪憂，盈利能力低下，而其下屬唯一的一家上市公司――ST中房更是境況尷尬。雖然，種種跡象顯示，中房集團(tuán)欲另借殼S*ST重實(shí)而棄ST中房。然而，由于涉及到股改承諾等相關(guān)問(wèn)題，事情并非如此簡(jiǎn)單，中房集團(tuán)的智商將再次面臨挑戰(zhàn)。

主業(yè)突出盈利不佳

在第四批央企主業(yè)名單中，中房集團(tuán)被國(guó)資委欽定的主業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和相關(guān)設(shè)計(jì)及中介服務(wù)。如此單純與專注的主業(yè)界定，在央企中可謂罕見。

正如其主業(yè)屬欽定一樣，中房集團(tuán)做大之路也同樣行政色彩濃郁。

中房集團(tuán)于1981年1月16日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)組建，是全國(guó)成立最早的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，原名為中國(guó)房屋建設(shè)開發(fā)公司，后于1987年11月更名為中國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)總公司；1993年1月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，又再次更名為現(xiàn)名。

1999年1月，按照中央黨政機(jī)關(guān)與所辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體和管理的直屬企業(yè)脫鉤的精神，中房集團(tuán)與原上級(jí)主管部門建設(shè)部脫鉤；歸中央管理后，原屬建設(shè)部的中國(guó)城鄉(xiāng)建設(shè)發(fā)展總公司、中國(guó)廣順?lè)康禺a(chǎn)業(yè)開發(fā)公司、華通置業(yè)有限公司、中國(guó)住房投資建設(shè)公司按中央要求并入中房集團(tuán)。

近年來(lái)，中房集團(tuán)又陸續(xù)接收了中國(guó)凱利實(shí)業(yè)有限公司、中國(guó)天誠(chéng)（集團(tuán)）總公司、長(zhǎng)城房地產(chǎn)總公司、北京遠(yuǎn)望工程建設(shè)公司、中新經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司、上海華暉實(shí)業(yè)公司、福建安華發(fā)展總公司、中國(guó)智寶國(guó)際經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展公司、中天實(shí)業(yè)投資公司、中國(guó)市政工程西南設(shè)計(jì)研究院、中國(guó)市政工程西南設(shè)計(jì)研究院、建設(shè)部沈陽(yáng)煤氣熱力研究設(shè)計(jì)院原部屬和軍隊(duì)、武警等多家企業(yè)。

2001年，中房集團(tuán)又接收了軍隊(duì)移交的保障性企業(yè)12家。

2004年，經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)，中房集團(tuán)接收原中汽總公司所屬的北方安華集團(tuán)公司、中汽財(cái)務(wù)公司。

這以后，根據(jù)國(guó)資委關(guān)于中央企業(yè)房地產(chǎn)重組的指示精神，華能房地產(chǎn)開發(fā)公司、中國(guó)航材集團(tuán)所屬房地產(chǎn)項(xiàng)目正式劃轉(zhuǎn)入中房集團(tuán)。

那么，“做大”之后的中房集團(tuán)是否也同時(shí)已“做強(qiáng)”，其經(jīng)營(yíng)情況怎樣，業(yè)績(jī)又是如何，卻是一個(gè)謎團(tuán)，因?yàn)樵谄渚W(wǎng)站難以找到具體的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。

目前，我們只發(fā)現(xiàn)中房集團(tuán)網(wǎng)站上2007年5月初有一條公司動(dòng)態(tài)，題為“華能房地產(chǎn)公司按計(jì)劃完成一季度經(jīng)營(yíng)任務(wù)”，其中介紹了點(diǎn)滴數(shù)據(jù)：“一季度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1349萬(wàn)元，占2007年全年計(jì)劃的27.8%，同比上年增長(zhǎng)3.8%”。

華能房地產(chǎn)開發(fā)公司是中房集團(tuán)網(wǎng)站上所列的16家直屬企業(yè)之一，同時(shí)列示的還有6家項(xiàng)目公司。（中房集團(tuán)網(wǎng)站上“公司簡(jiǎn)介”中載，公司直屬企業(yè)17家，直接控股的項(xiàng)目公司4家。）

幸運(yùn)的是，中房集團(tuán)下屬企業(yè)中有一家上市公司――中房置業(yè)股份有限公司（下稱“ST中房”）（600890.SH）,使我們得以通過(guò)公開披露信息來(lái)了解相關(guān)情況。

ST中房在2003年4月初的“中國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司關(guān)于受讓長(zhǎng)春長(zhǎng)鈴實(shí)業(yè)股份有限公司部分股權(quán)的公告”中，介紹了中房集團(tuán)的一些片斷的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：截止2001年12月31日，總資產(chǎn)28.18億元，總負(fù)債7.18億元，凈資產(chǎn)21億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7508萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為1521萬(wàn)元。

時(shí)至2003年，披露的卻是2001年的數(shù)據(jù)，著實(shí)令人奇怪。而就披露的這些數(shù)據(jù)而言，中房集團(tuán)的資產(chǎn)質(zhì)量堪憂。盡管中房集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率不高，僅為25%，然而，其資產(chǎn)質(zhì)量的表現(xiàn)之一――盈利能力卻極為低下，2001年末的總資產(chǎn)凈利率僅為0.54%，凈資產(chǎn)收益率僅為0.72%。

當(dāng)然，與中房集團(tuán)整體情況相比，其下屬ST中房的境況更糟。

*ST尷尬之路

ST中房前身為長(zhǎng)春長(zhǎng)鈴實(shí)業(yè)股份有限公司，公司A股于1996年3月18日在上交所掛牌交易。后經(jīng)財(cái)政部財(cái)企[2003]108號(hào)文件批準(zhǔn)，長(zhǎng)春長(zhǎng)鈴集團(tuán)有限公司將其持有的ST中房29.78%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中房集團(tuán)，中房集團(tuán)至此成為第一大股東。

然而，中房集團(tuán)入主ST中房之后，即身陷尷尬之中。

表1顯示，中房集團(tuán)入主ST中房的第一年――即2003年度僅是微利，但旋即2004年、2005年出現(xiàn)巨額虧損。虧損的原因在于巨額的壞賬與短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，2006年末，ST中房壞賬準(zhǔn)備高達(dá)8086萬(wàn)元，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)2.29億元。

應(yīng)該說(shuō)，ST中房巨虧的困境緣起于中房集團(tuán)入主之前。不過(guò)，中房集團(tuán)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的考查疏漏，以及入主之后的管理不力，也客觀存在。

其實(shí)，分析ST中房諸多財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，其中透出諸多詭異。比如，其2001年度凈利潤(rùn)為3845萬(wàn)，而2002年突然出現(xiàn)虧損3685萬(wàn)元；2002年末長(zhǎng)期借款為零，而2003年末突然高達(dá)2.5億元，同時(shí)，其短期投資高達(dá)2.30億元，比2002年末增加1.33億元。

證券會(huì)北京監(jiān)管局曾于2004年7月27日下達(dá)《關(guān)于對(duì)中房置業(yè)股份有限公司巡回檢查的限期整改通知書》，其中內(nèi)容該是ST中房曾經(jīng)的諸多問(wèn)題的大匯總。

之于短期投資，該通知書指出：ST中房于2003年1月13日在甘肅證券和政路營(yíng)業(yè)部買入國(guó)債，并于2003年1月15日辦理了回購(gòu)登記，后將該賬戶國(guó)債借于唯美特公司進(jìn)行回購(gòu)，由此導(dǎo)致購(gòu)買國(guó)債1.38億元資金存在一定風(fēng)險(xiǎn)；公司董事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)1.38億元進(jìn)行國(guó)債投資的決策和后續(xù)管理存在不盡職行為，截止2004年6月巡回檢查期間，公司5名董事均稱對(duì)1.38億元資金購(gòu)買國(guó)債后進(jìn)行的回購(gòu)登記事宜毫不知情；公司董事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)1.38億元巨額資金在證券營(yíng)業(yè)部存放是否正常未進(jìn)行關(guān)注；公司未對(duì)在武漢證券進(jìn)行9750萬(wàn)元國(guó)債投資過(guò)程及目前的狀況進(jìn)行監(jiān)控。

由于ST中房2004年、2005年連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)為虧損，根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，公司股票被實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”特別處理，股票簡(jiǎn)稱相應(yīng)變更為“*ST中房”。

天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為ST中房出具了2006年標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2684億元，扣除非經(jīng)常性損益凈利潤(rùn)為-2592萬(wàn)元。這樣，由于非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的救贖，經(jīng)上交所批準(zhǔn)，ST中房自2007年5月28日起被撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示，實(shí)行其他特別處理，股票簡(jiǎn)稱得以去星。

不過(guò)，ST中房仍官司纏身。目前，中房集團(tuán)持有ST中房限售流通股約1.44億股，占24.93%。只是，這些股份已被數(shù)家法院凍結(jié)或輪候凍結(jié)。

喜新厭舊借“殼”術(shù)

既然ST中房落于如此境況，中房集團(tuán)下屬中住地產(chǎn)重組S*ST重實(shí)（000736.SZ），而非借殼自家之“殼”也就可以理解了。

據(jù)S*ST重實(shí)向特定對(duì)象發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)報(bào)告書（草案）中介紹，中住地產(chǎn)原名華能房地產(chǎn)開發(fā)公司（于2007 年9 月21 日辦理了企業(yè)名稱工商變更登記手續(xù)）成立于1991 年，主要從事房地產(chǎn)投資、開發(fā)和經(jīng)營(yíng)的國(guó)有專業(yè)化公司，擁有房地產(chǎn)開發(fā)一級(jí)資質(zhì)證書。公司在成立時(shí)作為中國(guó)華能集團(tuán)公司的成員公司，接受中國(guó)華能集團(tuán)公司管理。2004 年下半年，中國(guó)華能集團(tuán)公司響應(yīng)國(guó)務(wù)院國(guó)資委的倡議，與中房集團(tuán)達(dá)成協(xié)議，將中住地產(chǎn)整體無(wú)償劃轉(zhuǎn)給中房集團(tuán)，該協(xié)議于2005 年1 月正式簽署。截止目前，中住地產(chǎn)的注冊(cè)資本為2億元，出資人為中房集團(tuán)，占出資比例100%，為非公司企業(yè)法人。

于是，中房集團(tuán)下屬企業(yè)中，出現(xiàn)了兩家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題便隨之出現(xiàn)，并立刻成為投資者關(guān)注的一個(gè)大問(wèn)題。

在S*ST重實(shí)股改方案（草案）及向特定對(duì)象發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)報(bào)告書（草案）中，作為中住地產(chǎn)的控股股東――中房集團(tuán)曾就避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)提到，在S*ST重實(shí)重組完成后，中房集團(tuán)將依法逐步轉(zhuǎn)讓所持ST中房股權(quán)，在S*ST重實(shí)重組完成后三年內(nèi)退出ST中房第一大股東地位。

然而，中房集團(tuán)對(duì)“新歡”承諾的同時(shí)，似乎忘記了曾經(jīng)于“舊愛”的誓言。之前，中房集團(tuán)在ST中房股改中曾承諾，在法定承諾禁售期（即所持股票獲得流通權(quán)后12個(gè)月）期滿后，48個(gè)月內(nèi)不上市交易。

雖然，盡管可以認(rèn)為股權(quán)“不上市交易”意味著不通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)拋售，但并不代表股權(quán)不能轉(zhuǎn)讓，因此兩個(gè)承諾或許并不矛盾。然而，中小投資者卻依然無(wú)法接受。

第8篇：短期投資協(xié)議范文

一、多數(shù)控股權(quán)

不管是美國(guó)FASB制定的SFAS141，國(guó)際IASC制定的SIAS27，還是我國(guó)財(cái)政部印發(fā)的暫行規(guī)定，對(duì)多數(shù)控股權(quán)的界定幾乎是一致的。這里有必要再列出確定多數(shù)控股權(quán)的兩條基本原則：

1、投資公司(母公司)直接、間接、直接和間接擁有被投資公司(子公司)過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本；

2、投資公司取得多數(shù)控股權(quán)的目的是控制子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

合并準(zhǔn)則在制定初，對(duì)多數(shù)控股權(quán)的確定比較簡(jiǎn)單，按國(guó)際慣例，間接持股應(yīng)按母公司擁有其上層公司的股權(quán)比例與上層公司所持有該公司股權(quán)的乘積計(jì)算。但也有人認(rèn)為母公司除通過(guò)其上層公司間接擁有該公司的權(quán)益(相乘)外，還能通過(guò)對(duì)其上層公司的控制，控制其上層公司少數(shù)股東擁有的該公司權(quán)益性資本的表決權(quán)。正因?yàn)槿绱?，在確定間接、直接和間接擁有該公司權(quán)益性資本時(shí)，可以將間接擁有該公司權(quán)益性資本的比例直接用于計(jì)算(相加)，以確定合并范圍。我國(guó)采用的是較中庸的雙重標(biāo)準(zhǔn)：在確定合并范圍時(shí)，按后面一種方法(相加)計(jì)算；在計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益時(shí)按前一種方法(相乘)計(jì)算。這種計(jì)算方法現(xiàn)已得到了普遍的認(rèn)可。

但在今日多層控股、交叉持股越來(lái)越普遍時(shí)，如何確定多數(shù)控股權(quán)卻是越來(lái)越困難。我們以下面的控股關(guān)系為例，作進(jìn)一步解釋和分析。

(1)A公司對(duì)關(guān)聯(lián)公司的間接持股權(quán)，依國(guó)際慣例，計(jì)算如下：

圖1(C公司)：60％x 60％=36％

圖2(D公司)：60％X 40％+60％X 20％=36％

圖3(C公司)：60％X40％+20％＝44％

圖4(C公司)：40％X 60％+20％=44％

圖5(D公司)：40％X 60％+60％X 30％＝42％

圖6(C公司)：80％X 40％X 55％+40％＝57．6％

所以，除圖6外，A公司對(duì)上述C、D公司都沒有達(dá)到50％以上控股權(quán)，不能納入合并范圍。

(2)我國(guó)采用了直接相加計(jì)算的方法：

圖1(C公司)：60％

圖2(D公司)：40％+20％=60％

圖3(C公司)：40％+20％=60％

圖4(C公司)：40％ X 60％+20％＝44％

圖5(D公司)：40％X 60％+30％=54％

圖6(C公司)：40％X 55％+40％=62％

所以，除圖4外，A公司對(duì)上述C、D公司都達(dá)到了多數(shù)控股權(quán)，應(yīng)將其納入合并范圍。

對(duì)間接控股的理解不同而導(dǎo)致合并范圍的不一致通過(guò)上述對(duì)比是顯而易見的。合并范圍無(wú)論是擴(kuò)大了還是縮小了，都不能向公眾提供準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生的影響也是顯然不同的。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，這種差別是很不利于經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展的。所以，在我國(guó)即將擬定的合并制度中，應(yīng)對(duì)這種差別予以充分關(guān)注。

問(wèn)題并不僅于此。對(duì)圖6，不管是采用相乘還是相加的方法，A公司對(duì)C公司都達(dá)到了半數(shù)以上的控股權(quán)，成為納入合并范圍的子公司。但可以看到，A公司的子公司B只控制了D公司的40％，如果再?zèng)]有其它控股關(guān)系，B公司不是A公司的子公司，但很有可能成為另一控股公司的子公司(假設(shè)E持有D公司60％股權(quán))。在采用相加計(jì)算方法下，E公司通過(guò)控制D公司，擁有C公司55％股權(quán)，也應(yīng)將其納入合并范圍中。這樣，C公司就存在被多頭合并的情況。被多頭合并本身并不是問(wèn)題，但對(duì)C公司真正實(shí)施控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的只能是一個(gè)?？梢哉f(shuō)除這個(gè)公司的會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則外，其他公司提供的會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的。

類似的例子在多層控股中還會(huì)有很多，不能一一列舉。問(wèn)題的關(guān)鍵在于合并范圍中“多數(shù)控股權(quán)”這一量的標(biāo)準(zhǔn)如何進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范。

二、法定控制權(quán)

現(xiàn)行規(guī)定中，應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，除上面量的標(biāo)準(zhǔn)外，還有質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，那就是法定控制權(quán)。這種質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上是一種進(jìn)步，并成為由“多數(shù)控股權(quán)”向“實(shí)質(zhì)性控制權(quán)”發(fā)展的橋梁。在這，我們也列出具體規(guī)定：

母公司(投資公司)雖然不持有其(被投資公司)半數(shù)以上權(quán)益性資本，但母公司與被投資公司之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資公司作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：

1、通過(guò)與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；

2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

3、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

4、在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

法定控制權(quán)是建立在以法律文件或協(xié)議規(guī)定為基礎(chǔ)之上的，也就是說(shuō)，它需要擁有客觀的、可以鑒證的書面證據(jù)，而不是靠主觀判斷。法定控制權(quán)雖然是由“控股權(quán)”向“控制權(quán)”邁開了一步，但它并沒有脫離多數(shù)控股權(quán)的框框，如“半數(shù)以上表決權(quán)”、“任免……多數(shù)成員”、“半數(shù)以上投票權(quán)”等。在股權(quán)日益分散，有時(shí)并不需要達(dá)到“半數(shù)”就已實(shí)質(zhì)上能控制一家公司的現(xiàn)實(shí)中，法定控制權(quán)也顯得有些蒼白無(wú)力。

三、實(shí)質(zhì)性控制權(quán)

美國(guó)FASB于1995年10月了合并會(huì)計(jì)報(bào)表征求意見稿《合并報(bào)表：政策與程序》；并于1999年2月再次了修訂的征求意見稿《合并報(bào)表：目的與政策》。從第一稿至今日已有九年之久，第二稿也有六年了。可FASB對(duì)準(zhǔn)則何時(shí)能尚無(wú)任何把握。對(duì)以效率著稱的FASB為何在這一準(zhǔn)則的制定上如此沒有效率了呢?原因就在于基于“實(shí)質(zhì)性控制權(quán)”的合并范圍。

根據(jù)FASB的主張，控制是指一經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有指導(dǎo)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策和管理的非共享的決策能力，從而由后者正在進(jìn)行的活動(dòng)中增加自身的利益或限制自身的損失。實(shí)質(zhì)性控制權(quán)通過(guò)下列三條來(lái)表現(xiàn)：

1、在選舉公司的管理機(jī)構(gòu)中具有多數(shù)表決權(quán)或有權(quán)指派其管理機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

2、在選舉公司的管理機(jī)構(gòu)中擁有巨大的少數(shù)表決權(quán)，同時(shí)不存在具有重大表決權(quán)的其他方或聯(lián)合組成的其他方；

3、通過(guò)現(xiàn)在擁有的可轉(zhuǎn)換證券或其他權(quán)利，單方面具有在選舉公司管理機(jī)構(gòu)中的多數(shù)表決權(quán)，或有權(quán)指派

公司管理機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員的；且這些可轉(zhuǎn)換證券或其他權(quán)利在其持有者的選擇下即可行使，同時(shí)，轉(zhuǎn)換這些證券或行使這些權(quán)利的預(yù)期收益超過(guò)其預(yù)期成本。

第一條是建立在“多數(shù)控股權(quán)”和“法定控制權(quán)”基礎(chǔ)上。擁有多數(shù)表決權(quán)仍然成為判斷實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的主要標(biāo)準(zhǔn)。第二條是對(duì)不擁有多數(shù)控股權(quán)、法定控制權(quán)但具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的最準(zhǔn)確的詮釋。但這一標(biāo)準(zhǔn)的界定具有很強(qiáng)的主觀判斷性，實(shí)施之后有可能與計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備一樣，成為會(huì)計(jì)盈余操縱的“魔法”，這正是FASB和美國(guó)會(huì)計(jì)界的擔(dān)憂，以及合并報(bào)表具體準(zhǔn)則遲遲難以出臺(tái)的原因所在。第三條是要求對(duì)潛在表決權(quán)存在及影響予以充分考慮。

葛家澍教授在定義會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，主張“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，其旨在解決交易事項(xiàng)發(fā)生后，何種項(xiàng)目，應(yīng)作為何種要素，應(yīng)當(dāng)在何時(shí)加以記錄和報(bào)告，因此，確認(rèn)是一種職業(yè)判斷。計(jì)量面臨著和確認(rèn)同樣的職業(yè)判斷問(wèn)題，即如何選擇計(jì)量屬性?！笨梢?，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作為會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中的一個(gè)重要概念，體現(xiàn)于會(huì)計(jì)工作中每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量中。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷如此重要(正如上文中它直接決定了一項(xiàng)準(zhǔn)則的命運(yùn))，可在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，我們并沒有看到它的蹤影，只能從：“企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10％及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備?！钡阮愃频恼Z(yǔ)句中，判定它確確實(shí)實(shí)存在。

第9篇：短期投資協(xié)議范文

（一）通過(guò)有意提取巨額準(zhǔn)備金，為來(lái)年扭虧為盈打“埋伏”

按照有關(guān)規(guī)定，上市公司連虧二年要ST，連虧三年要退市，為了避免ST或退市，往往在計(jì)提上想辦法。如多計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以后年度就可以少計(jì)提折舊，多計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則可以減少以后年度的管理費(fèi)用等，都可為下一年度扭虧為盈埋下伏筆。對(duì)于已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，如果在第二年全額收回，可核減相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，沖減當(dāng)年管理費(fèi)用，也是一個(gè)較好的增利因素。將已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在第二年出售給非關(guān)聯(lián)方，以高于賬面價(jià)值的協(xié)議價(jià)轉(zhuǎn)讓，也可以增加投資收益；已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在第二年出售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本相應(yīng)較少，毛利相應(yīng)增加（對(duì)于此情況可以作會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，但企業(yè)往往并不按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理），凡此種種不一而足。

例如，ST科龍?jiān)?001年扭虧無(wú)望的情況下，凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備6.35億元（主要包括壞賬準(zhǔn)備2.04億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.26億元、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0.71億元），使其當(dāng)年虧損達(dá)15億元之巨，在2002年，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備0.55億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.21億元、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0.74億元，以上的轉(zhuǎn)回對(duì)2002年的增加利潤(rùn)是3.5億元，而2002年科龍的賬面利潤(rùn)才1億元。如果不采取“讓我一次虧個(gè)夠”的辦法，ST科龍2001年實(shí)際上盡管虧損會(huì)下降3.5億元，但于事無(wú)補(bǔ)，這樣2002年又虧損2.5億元，就可能面臨退市。

深市的另一家上市公司ST中華，在2001年增加計(jì)提近20億（年初為5.8億），其中壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)就為16.6億（年初僅為4個(gè)多億）；而到2002年報(bào)沒有增加一份錢計(jì)提，反而轉(zhuǎn)回上年計(jì)提數(shù)2000多萬(wàn)，當(dāng)年賬面利潤(rùn)總額不到600萬(wàn)元，因而如果沒有“計(jì)提”因素，該公司2002年實(shí)際應(yīng)為虧損1400多萬(wàn)。

另一家上市公司長(zhǎng)安汽車，則在2001年度和2002年度的前三個(gè)季度共提取了4億多的準(zhǔn)備金-銷售補(bǔ)償金（相當(dāng)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），在第四季度全部釋放，造成了2002年前三季度的利潤(rùn)僅為40982萬(wàn)元，而2002年度利潤(rùn)高達(dá)83500萬(wàn)元，即第四季度竟實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)42518萬(wàn)元，超過(guò)了前三個(gè)季度，與此同時(shí)二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)也節(jié)節(jié)走高。

2002年年報(bào)披露已落幕，許多ST公司在2002年扭虧無(wú)望的情況下，也如法炮制紛紛提高計(jì)提比例，為2003年扭虧掃清道路，ST長(zhǎng)控2002年虧損6.68億元，每股虧損高達(dá)近11元，而計(jì)提大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是ST長(zhǎng)控巨虧的主要原因，公司對(duì)原重組單位四川泰港、西藏天科虛假重組資產(chǎn)計(jì)提了高達(dá)4.3億元的巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；ST國(guó)嘉2002年虧損6.2億元，其中對(duì)五項(xiàng)債權(quán)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2.43億（其中對(duì)上海德軟有限公司的1.92億元的往來(lái)款，用該單位無(wú)法聯(lián)系上的理由就計(jì)提100%的準(zhǔn)備金，顯得有點(diǎn)牽強(qiáng)），核銷投資損失2.6億多元。

還有一些上市公司則利用計(jì)提政策在置換資產(chǎn)時(shí)調(diào)控利潤(rùn)，一種是以一些不用提取減值準(zhǔn)備或提取比例較低的資產(chǎn)來(lái)置換其它提取比例較高的資產(chǎn)，這樣可以減少計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍或計(jì)提比例，從而達(dá)到少計(jì)本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、多計(jì)本期利潤(rùn)的目的；另一種方法，是在資產(chǎn)置換的前一年度對(duì)欲置換出的資產(chǎn)計(jì)提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果這些資產(chǎn)并未減值，或雖減值但通過(guò)表面上的非關(guān)聯(lián)交易（實(shí)際上可能仍然是關(guān)聯(lián)交易）而按賬面價(jià)值進(jìn)行置換或轉(zhuǎn)讓，就可在資產(chǎn)置換后沖回減值準(zhǔn)備。

例如，沈陽(yáng)新開在2001年度與潛在的控股股東南科集團(tuán)進(jìn)行了資產(chǎn)置換，置換后壞賬準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回2500多萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回600多萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回1700多萬(wàn)元，在2001年末公司除了壞賬準(zhǔn)備尚有一定余額外，其余資產(chǎn)減值的相關(guān)賬戶期末余額全部為零（孫茂竹等，2002）。這幾項(xiàng)減值準(zhǔn)備的沖回增加利潤(rùn)4900多萬(wàn)元，而其當(dāng)年利潤(rùn)總額僅為200多萬(wàn)元，沒有這些計(jì)提的沖回，同樣難逃虧損厄運(yùn)。

（二）變更準(zhǔn)備金計(jì)提會(huì)計(jì)政策（或會(huì)計(jì)估計(jì)）或通過(guò)調(diào)整賬齡結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)

2001年度滬深兩市發(fā)生變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法（主要指調(diào)整不同賬齡應(yīng)收賬款的計(jì)提比例）的公司有72家，其中，因計(jì)提方法調(diào)整而增加當(dāng)年利潤(rùn)的有15家；減少當(dāng)年利潤(rùn)的有55家。在上述因變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法而增加當(dāng)年利潤(rùn)的15家公司中，有五家公司因這一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整而使公司“扭虧為盈”或從虧損的邊緣變成巨額盈利（詳見表1）。

并且，上市公司還可以在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)上想辦法，多提或少提減值準(zhǔn)備。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，采用賬齡法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。又同時(shí)規(guī)定，企業(yè)可以采用個(gè)別認(rèn)定法，對(duì)某筆應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備，對(duì)具體情況的規(guī)定又顯然過(guò)于模糊，實(shí)際上，對(duì)于長(zhǎng)期往來(lái)的客戶，企業(yè)大可通過(guò)在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)上做文章，多提或少提減值準(zhǔn)備金。

再如對(duì)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提，也存在同樣的問(wèn)題。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定“短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，因此對(duì)于短期投資的計(jì)提數(shù)為成本價(jià)減去市場(chǎng)價(jià)，這條規(guī)定看上去是比較嚴(yán)密的（盡管導(dǎo)致某些股票二級(jí)市場(chǎng)機(jī)構(gòu)在期末突擊拉抬其持有的股票價(jià)格），但由于短期投資有時(shí)候與長(zhǎng)期投資是可以相互轉(zhuǎn)化的，而關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備在制度中靈活性較大，使企業(yè)有可能鉆這個(gè)空子，因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十七條的規(guī)定是，“對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象?！倍谶@種判斷來(lái)確定是否提取及提取標(biāo)準(zhǔn)，本身就有不小的調(diào)控余地，此外，有些企業(yè)通過(guò)將短期投資轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資來(lái)少提減值準(zhǔn)備，典型的如國(guó)內(nèi)某知名券商在香港公布的報(bào)表是虧損，而在國(guó)內(nèi)則是盈利，其中就是由于對(duì)承銷配股被套的股票投資由短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，少提了減值準(zhǔn)備，從而扭虧為盈。

（三）計(jì)提比例無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性差

例如，在計(jì)提應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備比例上，2002年，萊鋼股份（600102）對(duì)一年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提比例為1%（2001年變更這一會(huì)計(jì)政策），而其同行業(yè)如寶鋼股份、安陽(yáng)鋼鐵等都是5%；又如實(shí)達(dá)電腦是0.5%，而其同行業(yè)中的長(zhǎng)城電腦、湘機(jī)都為5%，僅此一項(xiàng)實(shí)達(dá)電腦在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款中比其同行業(yè)公司少計(jì)提當(dāng)期管理費(fèi)用約2000萬(wàn)左右（一年之內(nèi)的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款共計(jì)4.4個(gè)多億，占總應(yīng)收賬款的70%左右），而其當(dāng)年的利潤(rùn)卻只有1885萬(wàn)。

另外的典型例子是深紡織（000045）為ST盛潤(rùn)擔(dān)保近億元，減值準(zhǔn)備計(jì)提為零，而ST盛潤(rùn)為ST中華的擔(dān)保卻在2001計(jì)提減值準(zhǔn)備4億多元。

上述狀況的存在，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性，造成這種狀況的原因主要是兩個(gè)方面，一是上市公司治理不完善，其本身存在著盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，另一方面可能還得從會(huì)計(jì)制度本身找原因。對(duì)于前一個(gè)問(wèn)題，涉及因素很多，此處存而不論，但會(huì)計(jì)制度是否需要進(jìn)一步完善呢？筆者的回答是肯定的。

二、會(huì)計(jì)是一種商業(yè)語(yǔ)言，也就是一種反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的語(yǔ)言，但如果計(jì)提減值準(zhǔn)備過(guò)多、過(guò)濫，且靈活性很大，這種反映偏離和歪曲的可能性就更大。不僅如此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還存在將許多收益項(xiàng)目記入資本公積等問(wèn)題，也影響了會(huì)計(jì)的真實(shí)性。

最近，人們對(duì)這種上市公司“讓我一次虧個(gè)夠”的問(wèn)題討論很多，各種建議都有，如取消上市公司連虧二年ST、連虧三年退市的規(guī)定，實(shí)行累計(jì)虧損制度等，出發(fā)點(diǎn)是好的，但這只是問(wèn)題的表象，關(guān)鍵是會(huì)計(jì)的定位要準(zhǔn)，不能因?yàn)槠渌康亩鴵p害其真實(shí)性，制訂會(huì)計(jì)政策也應(yīng)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，從會(huì)計(jì)的出發(fā)，而不是其它。筆者認(rèn)為，要解決這些問(wèn)題，需要處理好如下幾個(gè)方面的關(guān)系：

（一）資本市場(chǎng)監(jiān)管與會(huì)計(jì)真實(shí)性的關(guān)系

誠(chéng)然，目前我國(guó)資本市場(chǎng)的過(guò)分投機(jī)與會(huì)計(jì)的國(guó)際化、規(guī)范化不夠有一定的關(guān)系，但一定不要忘記了會(huì)計(jì)的根本是“尺子”，而不是監(jiān)管，正如葛家澍教授所論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的真實(shí)，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的（葛家澍，2003）。如果認(rèn)為資本市場(chǎng)混亂、泡沫多而收緊“尺子”，或者是與此相反，都是舍本逐末，都可能影響會(huì)計(jì)的嚴(yán)肅性和真實(shí)性。固然，會(huì)計(jì)政策的制定要考慮資本市場(chǎng)的監(jiān)管，但即使把會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用到極至，甚至提取更多的準(zhǔn)備金，資本市場(chǎng)就會(huì)沒有泡沫嗎？回答可能并非如此，因?yàn)椴磺‘?dāng)?shù)膹?qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎，計(jì)提過(guò)多的壞賬準(zhǔn)備（不惜虛降利潤(rùn)），其出發(fā)點(diǎn)可能是好的，但效果可能適得其反，不僅違背了會(huì)計(jì)規(guī)律，也會(huì)給某些居心不良的上市公司提供了更大的盈余操縱空間。因此，制訂會(huì)計(jì)制度，就必須保持會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，注重會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)監(jiān)管的適度分離，因?yàn)槲覀兊恼呷∠虿贿^(guò)是為投資者提供判斷上市公司投資價(jià)值的依據(jù)，而不是試圖以此給上市公司的投資價(jià)值排隊(duì)，會(huì)計(jì)指標(biāo)也只是依據(jù)之一，并且不具唯一性，因此，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是越真實(shí)越好，而不是越低越好，業(yè)績(jī)虛高固然不真實(shí)，業(yè)績(jī)虛低同樣也不真實(shí)，同樣有損會(huì)計(jì)的真實(shí)性和嚴(yán)肅性。目前，會(huì)計(jì)制度的變更已經(jīng)影響上市公司業(yè)績(jī)的重要因素之一，數(shù)據(jù)表明，作為各行業(yè)的龍頭的上市公司平均每家凈利潤(rùn)在1998—2001年分別為5509.16萬(wàn)元、6529.23萬(wàn)元、7072.23萬(wàn)元和6001.45萬(wàn)元，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體向好、大般藍(lán)籌股公司越來(lái)越多的情況下，上市公司業(yè)績(jī)卻基本上是原地徘徊，可能嗎？而實(shí)際情況又如何呢？如果根據(jù)經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流量來(lái)考察，1998—2001年平均每家上市公司凈現(xiàn)金流量分別為5232.29萬(wàn)元、8280.69萬(wàn)元、10856.63萬(wàn)元和19563.31萬(wàn)元，增幅分別為58%、31%和80%，而凈利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量之比分別為1.05、0.79、0.65和0.31，說(shuō)明近70%的經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流量“流失”了，只有31%計(jì)入了利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流量反映的是上市公司收到的真金白銀，其增長(zhǎng)說(shuō)明了上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是逐年上升的，而比值的逐年下降，表明利潤(rùn)“含金量”在上升，但2001年僅為0.31，表明會(huì)計(jì)政策已有些矯枉過(guò)正，侵蝕利潤(rùn)明顯，或者說(shuō)會(huì)計(jì)利潤(rùn)有被扭曲的嫌疑。

并且我們還可以從準(zhǔn)則的國(guó)際比較上發(fā)現(xiàn)這一趨勢(shì)，以前是按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的利潤(rùn)偏高，以同時(shí)有A、B股的上市公司（深市42家、滬市45家）2000年年報(bào)為例，除7家外，80家公司均存在業(yè)績(jī)差異，滬市差異均值（國(guó)內(nèi)凈利潤(rùn)-國(guó)外凈利潤(rùn)）為3078.58萬(wàn)元，差異率（差異額/國(guó)內(nèi)凈利潤(rùn)）為77.38%，深市的差異均值為437.2萬(wàn)元，差異率為52.54%.然而到了2002年，以H股公司為例，2002年28家H股公司按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的加權(quán)平均每股收益為0.1581元，每股凈資產(chǎn)為1.9523元，凈資產(chǎn)收益率為8.1%，按香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的加權(quán)平均每股收益為0.1725元，每股凈資產(chǎn)2.0305元，凈資產(chǎn)收益率為8.5%.在這里，實(shí)際上我們還忽視了一個(gè)，那就是利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系，這兩張報(bào)表加上資產(chǎn)負(fù)債表，是相互勾稽、相互補(bǔ)充的，資產(chǎn)負(fù)債表是反映的償債能力的，利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)盈利能力的，現(xiàn)金流量表則是按收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)盈利能力的，現(xiàn)在的問(wèn)題是利潤(rùn)表在許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，卻向收付實(shí)現(xiàn)制靠攏（如所得稅退稅的處理、補(bǔ)貼收入的處理等），甚至還超越了這個(gè)底線（如將收益記入資本公積），結(jié)果必然是利潤(rùn)表嚴(yán)重失真，作用也被削弱。

（二）經(jīng)營(yíng)性收益與資本性收益的關(guān)系

在會(huì)計(jì)上有一項(xiàng)確定損益的重要準(zhǔn)則是劃分收益性支出和資本性支出的準(zhǔn)則，再考慮配比準(zhǔn)則的要求，實(shí)際上隱含的另一項(xiàng)要求是劃分經(jīng)營(yíng)性收益和資本性收益的原則，即在會(huì)計(jì)制度中必須分清經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和資本性業(yè)務(wù)（籌資性業(yè)務(wù)），前者發(fā)生的收益（收入）應(yīng)記入損益，后者發(fā)生的收益應(yīng)記入資本公積，如在籌資過(guò)程中發(fā)生的股票溢價(jià)收入等記入資本公積就是如此，因此，將以前上市公司發(fā)行新股時(shí)的新股申購(gòu)利息收入由原來(lái)的5年內(nèi)分?jǐn)傆浫霠I(yíng)業(yè)外收入變?yōu)橛浫胭Y本公積，就是必要的，也是正確的，但若反過(guò)來(lái)將經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的收益記入資本性收益即資本公積，則明顯是矯枉過(guò)正，如債務(wù)重組收益的規(guī)定就存在這個(gè)問(wèn)題。

按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，債務(wù)重組收益記入資本公積，而重組損失記入營(yíng)業(yè)外支出，這項(xiàng)規(guī)定混淆了資本性收益與經(jīng)營(yíng)性收益（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和非主營(yíng)業(yè)務(wù)）的界限，資本性收益應(yīng)記入資本公積，但經(jīng)營(yíng)性收益應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期利潤(rùn)中，債務(wù)重組也是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（盡管是非主營(yíng)業(yè)務(wù)），債務(wù)重組收益是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，而這種讓步是債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)購(gòu)置性質(zhì)的支出的減少，這種支出無(wú)論是資本性支出還是收益性支出，肯定已進(jìn)損益和將要進(jìn)損益，現(xiàn)在減少了，理應(yīng)“原路返回”才對(duì)。同理，付不出去的應(yīng)付款記入資本公積也不是不妥的，應(yīng)付款原已構(gòu)成企業(yè)的成本費(fèi)用，付不出去應(yīng)沖減費(fèi)用或記入營(yíng)業(yè)外收入。類似的規(guī)定還有：自2001年12月21日起，上市公司非公允關(guān)聯(lián)交易取得的收益也不能記入利潤(rùn)而改為記入資本公積等。這些規(guī)定，不符合會(huì)計(jì)要素的定義（屬于收入要素的現(xiàn)金流應(yīng)記入收入，屬于權(quán)益要素的現(xiàn)金流才能記入所有者權(quán)益-資本公積），并且從性質(zhì)上混淆了經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和資本性業(yè)務(wù)的界限，顧名思義，資本公積作為資本項(xiàng)目的公共積累，應(yīng)當(dāng)是來(lái)自于資本形成過(guò)程中的溢價(jià)部分，而來(lái)自于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)）的收益，只能進(jìn)損益。不僅如此，這樣的規(guī)定與國(guó)際慣例不一致，也容易造成投資者的誤解，以深圳上市公司ST東北電為例，2002年的凈利潤(rùn)為6900.24萬(wàn)元（人民幣），在香港聯(lián)交所公布的凈利潤(rùn)則高達(dá)20544.3萬(wàn)元，后者是前者的近3倍，其差異就在于債務(wù)重組收益的處理，按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組的收益扣除相關(guān)的稅費(fèi)后，記入當(dāng)期凈利潤(rùn)。像這些規(guī)定，顯然是不合理的，不知為何不與國(guó)際慣例接軌。

在現(xiàn)行制度中，將收益記入資本公積的項(xiàng)目有越來(lái)越多的趨勢(shì)，這些規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)也許是好的，但危害也不可低估，不僅損害了會(huì)計(jì)的真實(shí)性，也損害了證券市場(chǎng)廣大中小投資者的利益。我國(guó)上市公司的股份分為非流通股和流通股，非流通股的股價(jià)主要取決于每股凈資產(chǎn)，將收益項(xiàng)目記入資本公積對(duì)其沒有實(shí)質(zhì)性（間接影響還是有的），流通股的股價(jià)則主要取決于每股收益，將收益記入資本公積，直接影響到二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)定位，還影響上市公司的股利分配。連續(xù)多年高速增長(zhǎng)，但廣大證券市場(chǎng)的投資者卻并未從中受益，二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)也節(jié)節(jié)走低，將許多本屬于中小投資者的利潤(rùn)卻轉(zhuǎn)為資本公積，無(wú)疑也是造成這種現(xiàn)狀的原因之一，誠(chéng)然上市公司中有些害群之馬，為了種種目的而虛增收益，但這也不是將收益記入資本公積的理由，倒臟水可不能倒了孩子，為了擠“泡沫”又怎能擠利潤(rùn)呢？

（三）會(huì)計(jì)的性與明晰性的關(guān)系

會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言，是交流的工具，但若語(yǔ)言過(guò)于晦澀難懂，就會(huì)影響其明晰性。上市公司的董事也好，我國(guó)的投資者也好，真正具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的畢竟還不多，因此，會(huì)計(jì)政策既要強(qiáng)調(diào)科學(xué)性，也要注重明晰性。美國(guó)前SEC主席哈維。L.皮特（Harvey.L.Pitt）在2002年指出：“財(cái)務(wù)信息披露很復(fù)雜，且難于看透，我們主張簡(jiǎn)單明了的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于復(fù)雜，而且越弄越復(fù)雜。安然2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表的注腳就有16頁(yè)，有誰(shuí)看得懂？”（喬春華，2003）。實(shí)際上，現(xiàn)在過(guò)多項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備，過(guò)于繁瑣的會(huì)計(jì)處理，似乎是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，但效果又如何呢？使利潤(rùn)操縱有了更大的空間，增加了會(huì)計(jì)工作量，還影響了投資者的判斷，如新規(guī)定將開辦費(fèi)5年攤銷變?yōu)橐淮涡再M(fèi)用就不失為明智之舉，適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化處理是必要的，但像固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其實(shí)意義并不大，因?yàn)橐豁?xiàng)固定資產(chǎn)的可折舊總額是一定的，固定資產(chǎn)減值發(fā)生了，往往會(huì)縮短其使用壽命，通過(guò)傳統(tǒng)的處理如縮短折舊年限、采用加速折舊法，是可以抵消其影響的，考慮到我國(guó)近年來(lái)通貨緊縮的現(xiàn)實(shí)，采用減值準(zhǔn)備計(jì)提的方式，其意義更不大。實(shí)際上，會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的描述，從較長(zhǎng)時(shí)期來(lái)看是一個(gè)不變的量，準(zhǔn)備金是否提取及提取比例的不同，只是改變了業(yè)績(jī)?cè)诓煌陂g的分布罷了，考慮到其可操作性差，有意舞弊的可能性大，筆者建議減少減值準(zhǔn)備金提取項(xiàng)目，像固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備似無(wú)必要。短期投資一般指在二級(jí)市場(chǎng)的投資，有了減值準(zhǔn)備，就難以避免有些公司為了調(diào)控業(yè)績(jī)，在季末、年末突擊拉抬或打壓股價(jià)，其實(shí)短期投資因?yàn)槠谙薅?，馬上就可以直接體現(xiàn)在損益中，在處理時(shí)一次記入損益，是比較合理的，實(shí)踐中運(yùn)用得也比較少，取消這一項(xiàng)，就減少了一條盈余管理的渠道（如將短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資），因而可以考慮取消提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及短期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定。

而對(duì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定，也有完善的必要?，F(xiàn)行制度對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資的規(guī)定，尚比較明確和具體，而對(duì)沒有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，則要求根據(jù)下列情況判斷是否計(jì)提及計(jì)提金額：（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的或環(huán)境發(fā)生變化，如有關(guān)環(huán)境保護(hù)、稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂從而導(dǎo)致被投資單位發(fā)生虧損；（2）被投資單位所提供的商品或勞務(wù)，因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量發(fā)生變化，被投資單位已經(jīng)失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（4）其他有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。這樣的規(guī)定也值得商榷，如第一條是指已發(fā)生虧損才計(jì)提，還是政策變化了就要計(jì)提；而第二條是指市場(chǎng)需求發(fā)生變化就需要計(jì)提，還是等財(cái)務(wù)狀況惡化時(shí)再計(jì)提，如果說(shuō)是依據(jù)“虧損”或“惡化”來(lái)計(jì)提，實(shí)際上意義不大，因?yàn)榇藭r(shí)根據(jù)權(quán)益法來(lái)核算，本身就會(huì)同時(shí)體現(xiàn)在被投資方的損益和投資方的“長(zhǎng)期投資”賬戶中，這樣純屬多此一舉，如果是依據(jù)“政策變化”、“市場(chǎng)需求變化”來(lái)計(jì)提，或者是認(rèn)為所體現(xiàn)的損失不夠來(lái)追加計(jì)提，一則隨意性太大，另外，若確實(shí)如此，今后也會(huì)在投資損益中體現(xiàn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備只不過(guò)是提前反映罷了，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備后，到期依然會(huì)根據(jù)實(shí)際損失情況調(diào)整，但這一“提前”不僅增加了核算工作量，更增加了盈余管理的空間，也增大了中介機(jī)構(gòu)判斷的難度，即使從信息成本與價(jià)值的比較來(lái)看，也是得不償失。而且，長(zhǎng)期投資的價(jià)值會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，可能減值了，今后又升值了，上市公司要實(shí)現(xiàn)盈余管理的目標(biāo)，要找出理由證明哪一種情況均非難事，既然如此，不如簡(jiǎn)便從事，只允許采用成本法核算的長(zhǎng)期投資才可計(jì)提減值準(zhǔn)備，至于有些長(zhǎng)期投資預(yù)計(jì)可能會(huì)出現(xiàn)的更大損失，可不必納入賬內(nèi)核算，而通過(guò)定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告的形式予以披露，讓投資者自己去判斷上市公司的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國(guó)際慣例與中國(guó)國(guó)情的關(guān)系

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，表現(xiàn)為能為投資者提供有用的信息，而能否達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，不僅取決于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量，還取決于準(zhǔn)則是否與環(huán)境相適應(yīng)（王躍堂，2003）。會(huì)計(jì)的國(guó)際化是趨勢(shì)，但這個(gè)過(guò)程應(yīng)當(dāng)是漸進(jìn)的，也不會(huì)是一蹴而就的，因?yàn)橹袊?guó)有中國(guó)的國(guó)情，中國(guó)的國(guó)情是什么呢？是上市公司治理不完善，是資本市場(chǎng)不健全，是審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)還有距離等。當(dāng)公司治理不完善時(shí)，彈性大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更易導(dǎo)致盈余管理；當(dāng)資本市場(chǎng)以散戶為主時(shí)，由于其專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)的限制，對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠性要求甚于相關(guān)性，彈性偏大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使他們無(wú)法判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度需要嚴(yán)密、可行，減少游離空間，像目前會(huì)計(jì)制度中對(duì)減值準(zhǔn)備只規(guī)定計(jì)提種類，不具體規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)就難免出問(wèn)題。筆者認(rèn)為至少一些大項(xiàng)，如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，原來(lái)還有一個(gè)一年期以內(nèi)提取比率2‰—5‰的規(guī)定，但現(xiàn)在卻完全放任自流了，從現(xiàn)在的實(shí)踐來(lái)看，出臺(tái)一個(gè)指導(dǎo)意見非常必要，如一年期以內(nèi)的應(yīng)收賬款提取比率不超過(guò)5%、1—3年期為10%—30%、3年以上的為50%、采用個(gè)別認(rèn)定法可提100%等。此外，按照財(cái)政部財(cái)會(huì)2002第18號(hào)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)提準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答〉的通知》，允許企業(yè)在采用賬齡分析法、余額百分比法的同時(shí)，采用個(gè)別認(rèn)定法。但對(duì)于什么情況下采用，卻沒有明確的規(guī)定，只是規(guī)定“債務(wù)單位所處的特定地區(qū)”一種情形。像這種規(guī)定，顯然不夠全面，建議采取列舉的方式進(jìn)行規(guī)范，如債務(wù)人處于資不抵債或破產(chǎn)清算、債務(wù)人消失、存在訴訟等明顯會(huì)使應(yīng)收賬款的收回狀況產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的法律要件時(shí)，才允許采用個(gè)別認(rèn)定法。

不可否認(rèn)，在西方國(guó)家，“會(huì)計(jì)論”曾經(jīng)流行，意指會(huì)計(jì)處理允許有大量的估計(jì)和專業(yè)判斷，但已經(jīng)引起了監(jiān)管層的警覺，如另一位美國(guó)前SEC主席levitt早在1998就在紐約大學(xué)法律與商學(xué)院發(fā)表過(guò)題為“數(shù)字游戲”的演講，猛烈批評(píng)某些低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給了上市公司過(guò)多的盈余操縱空間（汝瑩等，2003）。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2001年年會(huì)也指出：“現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）因允許太多選擇而‘信譽(yù)不好’，完善現(xiàn)行準(zhǔn)則將是一項(xiàng)艱辛的重任”（黃世忠等，2002）。尤其在安然事件后，美國(guó)國(guó)會(huì)2002年7月26日通過(guò)了索克斯法案（Sarbanes—Oxley Act），對(duì)現(xiàn)行的公司和會(huì)計(jì)法律進(jìn)行了多處重大修改，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，倒是值得我們借鑒。

像這種地方，需要予以明確卻明顯模糊，而有些規(guī)定，卻顯屬武斷，如財(cái)政部2001年12月出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，規(guī)定上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)銷售毛利在20%以內(nèi)的部分可記入收入，超過(guò)20%后的部分則記入資本公積，且不論記入資本公積不妥，同樣性質(zhì)的銷售毛利，若超過(guò)了20%卻會(huì)分別記入不同的科目，不知科學(xué)性和依據(jù)何在？同樣的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，只能歸結(jié)為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，采用相同的處理方法，怎么可以一部分記入收入，一部分記入權(quán)益呢？就像超過(guò)稅法規(guī)定的工資費(fèi)用、利息支出，也并不會(huì)將其與稅法允許的該類開支分別記入不同的科目一樣。這樣做效果也并不好，通過(guò)將關(guān)聯(lián)方交易操縱為“非關(guān)聯(lián)方”（這實(shí)際上也不難），一樣可以規(guī)避此約束，如天津磁卡在2001年通過(guò)兩次轉(zhuǎn)讓原持有天津環(huán)球高新的全部（94%）股權(quán)，從名義上解除關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而使在2001年上半年銷售給天津環(huán)球高新公司價(jià)值2.15億元（銷售毛利達(dá)1.31億元，占當(dāng)年合并主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的54.56%）的靜態(tài)驗(yàn)鈔機(jī)的交易不必因合并報(bào)表而抵消，也不受“關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)銷售毛利超過(guò)20%即進(jìn)入資本公積”的約束。再如，規(guī)定上市公司上繳所得稅實(shí)行先征后返時(shí)，必須在實(shí)際收到退稅時(shí)才記入損益，本來(lái)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度更多地是體現(xiàn)權(quán)益發(fā)生制原則，但在這一點(diǎn)上卻缺乏一致性，要求按收付實(shí)現(xiàn)制處理，如果規(guī)定上市公司收到的專項(xiàng)補(bǔ)貼需實(shí)際收到時(shí)才記入損益倒可以理解，但已經(jīng)明確該上市公司享受稅收先征后退的政策，難道政府退稅有很大風(fēng)險(xiǎn)嗎？如果擔(dān)心上市公司為了粉飾業(yè)績(jī)?cè)谀昴?zhēng)取政策，那也是稅務(wù)部門的把關(guān)責(zé)任，假若地方政府與上市公司的“臍帶”沒有剪斷，補(bǔ)貼的途徑多得很，時(shí)間上也盡可以提早或推遲進(jìn)行，除非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定退稅和補(bǔ)貼乃至關(guān)聯(lián)交易的溢價(jià)均不許記入收益，也記入“資本公積”。筆者認(rèn)為與其這樣頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，不如不“閉門造車”，讓其履行信息披露的義務(wù)即可。