財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

第二條本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照確定的審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的行為。

第三條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第四條審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)由實(shí)施審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立作出。

審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀公正，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)的范圍，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第六條真實(shí)性評(píng)價(jià)是指對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果相符合的程度作出的評(píng)價(jià)。

第七條合法性評(píng)價(jià)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所作出的評(píng)價(jià)。

第八條效益性評(píng)價(jià)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否做到了節(jié)約；效率是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系；效果是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到了預(yù)期的目的。

第九條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下列事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)：

（一）超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)；

（二）證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)；

（三）審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)。

第十條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提出審計(jì)評(píng)價(jià)的初步意見(jiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

第十一條作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)所審查的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的總體情況進(jìn)行說(shuō)明，并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題。

第十二條對(duì)真實(shí)性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出：

（一）如果審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷認(rèn)為被審計(jì)單位不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其真實(shí)地反映了其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況。

（二）如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)有個(gè)別重要的（超過(guò)重要性水平的）不真實(shí)事項(xiàng)，但不影響總體上反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)指出其存在的問(wèn)題。

（三）如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)，總體上不能合理地反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其不能真實(shí)地反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)要說(shuō)明原因。

第十三條對(duì)合法性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位是否存在違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴(yán)重程度作出評(píng)價(jià)。對(duì)合法性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況分別作出：

（一）如果審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重要的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

（二）如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在個(gè)別重要的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其除該事項(xiàng)外，基本遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

（三）如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，可以認(rèn)為其未能遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

第十四條對(duì)效益性的評(píng)價(jià)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生效益的實(shí)際情況作出說(shuō)明，同時(shí)應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照的結(jié)果。

第2篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

第二條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反《審計(jì)法》的行為進(jìn)行處理、處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定。

第三條審計(jì)處理是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正措施。

審計(jì)處理的種類(lèi)有：

（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入；

（二）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

（三）責(zé)令限期退還違法所得；

（四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；

（五）依法采取的其他處理措施。

第四條審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。

審計(jì)處罰的種類(lèi)有：

（一）警告、通報(bào)批評(píng)；

（二）罰款；

（三）沒(méi)收違法所得；

（四）依法采取的其他處罰措施。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰決定，應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開(kāi)的原則。

第六條審計(jì)處理、處罰由審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施，審計(jì)機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施審計(jì)處理、處罰。

第七條審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計(jì)決定，制作審計(jì)決定書(shū)；或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議。

第八條審計(jì)意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

（二）對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（三）責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)；

（四）改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見(jiàn)和建議。

第九條審計(jì)決定應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

（二）被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為；

（三）定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；

（四）處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

（五）依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

第十條審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議前，應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。

第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定作出審計(jì)處理、處罰決定。

第十二條審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處理、處罰前，應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員的陳述和申辯。審計(jì)機(jī)關(guān)不得因被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員的申辯而加重處罰。

第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處罰前，對(duì)符合審計(jì)聽(tīng)證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人員有要求審計(jì)聽(tīng)證的權(quán)利；被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人要求審計(jì)聽(tīng)證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)聽(tīng)證。

審計(jì)聽(tīng)證會(huì)的工作應(yīng)當(dāng)依照《行政處罰法》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽(tīng)證的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定辦理。

第十四條對(duì)有下列情形之一的違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法從重處罰：

（一）單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的；

（二）挪用或者克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專(zhuān)項(xiàng)資金和物資的；

（三）違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的；

（四）阻撓、抗拒審計(jì)或者拒不糾正錯(cuò)誤的；

（五）拒不提供或者故意提供虛假會(huì)計(jì)資料的；

（六）屢查屢犯的；

（七）其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。

第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有下列情形之一的違反國(guó)家規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)依法從輕、減輕或者免予處罰：

（一）違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，經(jīng)審計(jì)查出后，認(rèn)真檢查錯(cuò)誤并及時(shí)糾正的；

（二）違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的款額較小、情節(jié)輕微，自行糾正的；

（三）能夠認(rèn)真自查，并主動(dòng)消除或者減輕違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為危害后果的；

（四）受他人脅迫有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的；

（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。

第十六條除法律另有規(guī)定外，被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)不再給予審計(jì)處罰。但審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)該違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為依法予以審計(jì)處理。前款規(guī)定的期限，從違法行為終了之日起計(jì)算。

第十七條對(duì)有下列情形之一的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出審計(jì)建議，要求有關(guān)主管部門(mén)糾正或者對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予處理、處罰；有關(guān)主管部門(mén)不予糾正或者不予處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理：

（一）被審計(jì)單位所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的；

（二）被審計(jì)單位及其負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為或者違反《審計(jì)法》的行為，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門(mén)處理、處罰的；

（三）應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門(mén)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題及其責(zé)任人實(shí)施處理、處罰的；

（四）有關(guān)主管部門(mén)侵害被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)自和合法利益的；

（五）應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門(mén)糾正或者處理、處罰的其他事項(xiàng)。

第十八條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分的建議。

第十九條審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)單位或者有關(guān)責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)構(gòu)成犯罪的，移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第二十條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計(jì)處罰決定，制作審計(jì)處罰決定書(shū)。

第二十一條審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定和審計(jì)處罰決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員作出審計(jì)處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，并告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員依法享有的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議的權(quán)利。

第二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)處理、處罰，有下列情形之一的，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并可以依照審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度的規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任：

（一）違反有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)處理、處罰程序的；

（二）擅自改變審計(jì)處理、處罰種類(lèi)和裁量幅度的；

（三）沒(méi)有審計(jì)處理、處罰的法律依據(jù)的；

（四）應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門(mén)處理而沒(méi)有移送的。

第二十三條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的其他法律責(zé)任，依照《審計(jì)法》、《行政處罰法》和其他法律、法規(guī)的規(guī)定辦理。

第二十四條被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)決定和審計(jì)處罰決定，并將應(yīng)當(dāng)繳納的款項(xiàng)按照財(cái)政管理體制和國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳入專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)；依法沒(méi)收的違法所得和罰款，全部繳入國(guó)庫(kù)。

第3篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

從績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系的層次結(jié)構(gòu)來(lái)看，目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系主要包括以下幾個(gè)方面：

1.績(jī)效審計(jì)法律。審計(jì)法第一條在立法宗旨里提到了“提高財(cái)政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。

2.績(jī)效審計(jì)行政法規(guī)?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”。

3.績(jī)效審計(jì)部門(mén)規(guī)章。1999年以來(lái)財(cái)政部等中央部門(mén)先后就中央政府投資項(xiàng)目、部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效審計(jì)以及國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)等出臺(tái)了相關(guān)規(guī)章制度。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年8月出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則25號(hào)――經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則26號(hào)――效果性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則27號(hào)――效率性審計(jì)。

一、我國(guó)績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系亟待完善之處

總體來(lái)講，我國(guó)績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系屬初建時(shí)期，內(nèi)容較少，監(jiān)督體系、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績(jī)效審計(jì)專(zhuān)門(mén)法和操作性強(qiáng)的規(guī)范意見(jiàn)以及績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，這些在一定程度上影響了我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展。

1.缺乏績(jī)效審計(jì)專(zhuān)門(mén)法律、準(zhǔn)則和指南。目前我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的績(jī)效審計(jì)法律、準(zhǔn)則和指南，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)定基本上還只是在審計(jì)法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補(bǔ)充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也較少。我國(guó)現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)合規(guī)性審計(jì)，雖然有的準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了要關(guān)注效益性審計(jì)，卻又局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益性，沒(méi)有涵蓋績(jī)效審計(jì)的全部工作范圍，其實(shí)質(zhì)仍然是對(duì)合規(guī)性審計(jì)的要求，不能給審計(jì)人員開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供有力的法律保障和有意義的指導(dǎo)，迫切需要一套關(guān)于績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)實(shí)踐。

2.缺乏績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)就中央部門(mén)預(yù)算支出、政府投資、國(guó)有企業(yè)績(jī)效制定了績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作細(xì)則，為規(guī)范評(píng)價(jià)行為、增強(qiáng)評(píng)價(jià)效果的客觀公正性提供了一定的依據(jù)。但是，對(duì)于政府公共部門(mén)、宏觀政策、資源環(huán)境的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范。即便已有的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則也是基于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)制定的，如《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》第八條，“效益性評(píng)價(jià)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評(píng)價(jià)”。此規(guī)定將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)囿于財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不涉及管理政策和管理活動(dòng)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)不全面。

3.對(duì)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容規(guī)定不全面。審計(jì)內(nèi)容上，審計(jì)法僅規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其重點(diǎn)是財(cái)政資金，對(duì)管理政策、管理活動(dòng)以及其他資源利用情況的績(jī)效審計(jì)沒(méi)有說(shuō)明。世界審計(jì)組織審計(jì)準(zhǔn)則將績(jī)效審計(jì)定義為：“對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行的審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)的是“履行職責(zé)時(shí)利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關(guān)責(zé)任方的職責(zé)履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評(píng)價(jià)。審計(jì)實(shí)踐中我國(guó)績(jī)效審計(jì)已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)法所規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍。

二、完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系設(shè)想建議

1.完善績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)。目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)尚缺少高層次的專(zhuān)門(mén)之法，現(xiàn)有的績(jī)效審計(jì)法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要，適時(shí)制定績(jī)效審計(jì)專(zhuān)門(mén)法律，進(jìn)一步提高績(jī)效審計(jì)的法律地位，為績(jī)效審計(jì)的深入發(fā)展提供法律保障。

2.完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是有效考評(píng)被審計(jì)單位職責(zé)履行情況的綜合指標(biāo)。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理性，對(duì)客觀公正地評(píng)價(jià)工作績(jī)效，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有權(quán)威性和公認(rèn)性，才能更好地支持審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，才能被被審計(jì)單位所接受。

第4篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

根據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》的上述規(guī)定,政府審計(jì)可以在一定程度上、一定范圍內(nèi)開(kāi)展有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。但是,應(yīng)當(dāng)看到,這些法律規(guī)定如果作為政府審計(jì)開(kāi)展國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全評(píng)估工作的依據(jù),是存在一些缺陷的:

(一)現(xiàn)行法律依據(jù)僅涉及“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支”審計(jì)

我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定中有關(guān)政府審計(jì)的范圍都是限于“財(cái)務(wù)收支”或“財(cái)政收支”審計(jì),財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)目標(biāo)僅限于真實(shí)性和合法合規(guī)性上,不論從審計(jì)范圍還是審計(jì)目標(biāo)來(lái)看,傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)都不足以評(píng)估國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

(二)對(duì)政府審計(jì)用來(lái)“維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序”過(guò)于狹窄

《審計(jì)法》對(duì)政府審計(jì)用以“維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序”的規(guī)定未免過(guò)于狹窄,不能適應(yīng)今天全球化的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范,國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序也僅是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的一個(gè)方面,不能全面代表國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。特別是在現(xiàn)今全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景之下,更是要拓展政府審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)。

(三)僅監(jiān)督政府部門(mén)的財(cái)政收支,不足以對(duì)財(cái)政安全作出評(píng)估

財(cái)政安全所涉及的方面是很多的,而不僅僅是政府的財(cái)政收支是否真實(shí)和合法的問(wèn)題。如財(cái)政收入是否穩(wěn)定增長(zhǎng);財(cái)政赤字是否引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)政失衡;國(guó)債的規(guī)模是否引致國(guó)債危機(jī);國(guó)債的使用效益如何;國(guó)家外債風(fēng)險(xiǎn)如何;是否存在或有隱性負(fù)債、程度如何;財(cái)政政策有無(wú)確實(shí)履行及效果如何等等,都屬于財(cái)政安全涉及的內(nèi)容。如果政府審計(jì)僅僅監(jiān)督和評(píng)價(jià)政府的財(cái)政收支,是遠(yuǎn)不夠評(píng)估國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的。

(四)僅監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益,不足以維護(hù)金融安全

對(duì)金融安全進(jìn)行評(píng)估,應(yīng)該是對(duì)整個(gè)國(guó)家的金融市場(chǎng)體系和金融運(yùn)行體系進(jìn)行的評(píng)估。不僅包括評(píng)估金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量,還要包括金融機(jī)構(gòu)的信用風(fēng)險(xiǎn);國(guó)際投機(jī)資本的風(fēng)險(xiǎn);金融創(chuàng)新產(chǎn)品特別是金融衍生產(chǎn)品的交易風(fēng)險(xiǎn);匯率波動(dòng)造成的風(fēng)險(xiǎn);國(guó)外金融危機(jī)對(duì)我國(guó)金融業(yè)造成的沖擊等各方面的評(píng)價(jià)。僅監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益,監(jiān)督中央銀行的財(cái)務(wù)收支,是不足以評(píng)估金融安全的。

(五)缺乏其他如民生安全、環(huán)境安全、能源安全、信息安全等國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的監(jiān)督與評(píng)估內(nèi)容

在我國(guó)目前的法律中雖然有對(duì)社會(huì)保障資金、國(guó)有企業(yè)等方面的監(jiān)督與評(píng)估內(nèi)容,但是這只是冰山一角,總體上來(lái)說(shuō),缺乏對(duì)如民生安全、環(huán)境安全、能源安全、信息安全等國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的監(jiān)督與評(píng)估內(nèi)容的有關(guān)法律規(guī)定。

二、我國(guó)法律中有關(guān)政府審計(jì)實(shí)施國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全評(píng)估的依據(jù)

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),是由我國(guó)法律賦予的權(quán)力,相關(guān)的法律主要有《憲法》、《審計(jì)法》。

(一)《憲法》授予了政府審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力

監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能,其他職能都是監(jiān)督職能的延伸與拓展。而政府審計(jì)具有的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力是由我國(guó)的最高法律——《憲法》來(lái)授予的?！稇椃ā返谌碌诰攀粭l規(guī)定:“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”可見(jiàn),由政府審計(jì)來(lái)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,是具有法律保障的。

(二)《審計(jì)法》對(duì)政府審計(jì)評(píng)估國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定

從我國(guó)《審計(jì)法》可以見(jiàn)到有關(guān)的政府審計(jì)監(jiān)督和評(píng)估國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的相關(guān)依據(jù),內(nèi)容如下:

1.《審計(jì)法》第一章第一條規(guī)定,政府審計(jì)的目的就是“為了加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?！闭畬徲?jì)的目標(biāo)之一就是“維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序”,財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序是有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要內(nèi)容之一,可見(jiàn),《審計(jì)法》中已經(jīng)將維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全作為了政府審計(jì)的重要目標(biāo)之一。

2.《審計(jì)法》第一章第二條規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支,國(guó)有的金融機(jī)關(guān)和企業(yè)事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支,以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支,依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@條規(guī)定授權(quán)政府審計(jì)具有監(jiān)督政府預(yù)算管理的權(quán)力,將政府審計(jì)的監(jiān)督范圍擴(kuò)大到了宏觀經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域,突出了政府審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。

3.《審計(jì)法》第三章第十八條規(guī)定:“審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@授予了政府審計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)及金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力,有權(quán)監(jiān)督評(píng)價(jià)金融資產(chǎn)質(zhì)量及金融系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

4.《審計(jì)法》第三章第二十條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”這條規(guī)定授予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)(包括關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的國(guó)有企業(yè))進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力。

5.《審計(jì)法》第三章第二十二條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！闭绻顿Y于關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的領(lǐng)域,當(dāng)然也要接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

6.《審計(jì)法》第三章第二十三條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)基金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！鄙鐣?huì)保障基金等是有關(guān)民生安全的重要內(nèi)容,這條規(guī)定賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督民生安全的權(quán)力。

7.《審計(jì)法》第三章第二十四條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@賦予了政府審計(jì)監(jiān)督和評(píng)估國(guó)際及外國(guó)貸款項(xiàng)目的權(quán)力,國(guó)際及外國(guó)貸款項(xiàng)目則是關(guān)系到金融安全的重要項(xiàng)目。

從我國(guó)《憲法》和《審計(jì)法》的上述規(guī)定可以看到法律賦予了我國(guó)政府審計(jì)在監(jiān)督和評(píng)價(jià)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面一定的權(quán)力。

三、借鑒美國(guó)相關(guān)法律及GAO的實(shí)踐,改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行法律

美國(guó)政府審計(jì)工作做的比較好,取得了很好效果,這雖然與其政府審計(jì)模式(獨(dú)立性)有很大的關(guān)系,但是也離不開(kāi)法律的支持;對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的評(píng)估方面,也有很好的實(shí)踐基礎(chǔ)。

(一)美國(guó)有關(guān)法律規(guī)定

美國(guó)有關(guān)政府審計(jì)評(píng)估國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的法律規(guī)定的比較多的,而且在不斷補(bǔ)充之中①。如《1921年預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》中由美國(guó)國(guó)會(huì)賦予了美國(guó)會(huì)計(jì)總署“有權(quán)調(diào)查與公共資金的收入、支出和使用相關(guān)的所有事項(xiàng)”以及“在調(diào)查公共支出的經(jīng)濟(jì)性和效率性方面提供建議”的職權(quán);《1945年政府公司控制法》將政府審計(jì)對(duì)象拓展到“包括除中央情報(bào)局和總統(tǒng)辦公室以外的聯(lián)邦政府各部門(mén)及其所屬企事業(yè)單位和公共開(kāi)支有關(guān)的事項(xiàng)”;《1970年立法機(jī)關(guān)重組法案》授權(quán)審計(jì)總署對(duì)聯(lián)邦政府活動(dòng)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和分析;《1974年國(guó)會(huì)預(yù)算和處罰控制法案》補(bǔ)充了審計(jì)總署的評(píng)價(jià)職能和預(yù)算過(guò)程中的職責(zé);《1980年審計(jì)總署法案》進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)總署從政府部門(mén)和其他組織獲取調(diào)查和評(píng)價(jià)所需資料的權(quán)力;《1990年首席財(cái)務(wù)官法案》和《1994年政府管理改革法案》授權(quán)審計(jì)總署審計(jì)政府部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表和聯(lián)邦政府的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表;《1993年政府績(jī)效與結(jié)果法案》授權(quán)審計(jì)總署向國(guó)會(huì)報(bào)告法案的執(zhí)行情況,以監(jiān)督聯(lián)邦政府的績(jī)效改革進(jìn)程。

(二)美國(guó)的實(shí)踐基礎(chǔ)及借鑒

借鑒美國(guó)GAO在評(píng)估國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面開(kāi)展的實(shí)踐工作,對(duì)我國(guó)的有關(guān)法律作出進(jìn)一步修訂,為我國(guó)政府審計(jì)評(píng)估國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供一個(gè)良好的法律基礎(chǔ)。

1.在法律中拓展政府審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)方法。美國(guó)GAO更多的是績(jī)效審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì),即不再主要對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督審查,而更注重評(píng)價(jià)“經(jīng)濟(jì)、效率和效果”,或是針對(duì)專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。美國(guó)績(jī)效審計(jì)的工作量已經(jīng)占到了總工作量的90%以上②。相比而言,我國(guó)政府審計(jì)如果僅限于“財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)”是不足以評(píng)價(jià)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的,其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)途徑和方法應(yīng)作出拓展,并要在法律中予以規(guī)定。

2.在法律中明確政府審計(jì)“維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全”的重要目標(biāo)。借鑒美國(guó)GAO在《2000-2007年的戰(zhàn)略規(guī)劃》中提出的戰(zhàn)略目標(biāo),其中,戰(zhàn)略目標(biāo)之一是“確保美國(guó)人民的福利和財(cái)政安全”,戰(zhàn)略目標(biāo)二是“應(yīng)對(duì)不斷變化的安全威脅和全球一體化挑戰(zhàn)”。美國(guó)審計(jì)總署對(duì)于政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家安全(不僅是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全)的職責(zé)是充分予以肯定的。我們也應(yīng)該在法律中進(jìn)一步明確。

3.拓展財(cái)政安全的評(píng)估范圍。如美國(guó)GAO最近就美國(guó)7000萬(wàn)億美元的救市計(jì)劃發(fā)表了題為“為保證救市方案的完整性、權(quán)責(zé)明確和透明度,財(cái)政部需采取更多行動(dòng)”的報(bào)告,除了指明救市資金去向不明以及金融機(jī)構(gòu)高層薪酬?duì)顩r不夠透明兩大監(jiān)管漏洞之外,報(bào)告同時(shí)還指出了財(cái)政部金融穩(wěn)定辦公室人手不夠,與國(guó)會(huì)信息溝通不暢等缺陷。[1]我國(guó)政府審計(jì)對(duì)財(cái)政安全的評(píng)估內(nèi)容也要作出進(jìn)一步的拓展,把重點(diǎn)逐步放在評(píng)估整個(gè)財(cái)政安全上,特別是政府財(cái)政政策執(zhí)行的效率效果及財(cái)稅改革的效果上,并提出建設(shè)性意見(jiàn),而不能僅限于政府的財(cái)政收支上。4.拓展金融安全的評(píng)估范圍。如美國(guó)GAO下面就專(zhuān)設(shè)了金融市場(chǎng)和社會(huì)投資局,負(fù)責(zé)評(píng)估美國(guó)整個(gè)金融方面的審計(jì)工作。GAO曾對(duì)“對(duì)沖基金存在的現(xiàn)在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)”發(fā)表了報(bào)告,“詳述了對(duì)沖基金、金融機(jī)構(gòu)和監(jiān)管者在風(fēng)險(xiǎn)管理和透明度上所取得的進(jìn)展,但最後認(rèn)為仍然有潛在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)”。[2]GAO還注重對(duì)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)的評(píng)估,但并不限于“財(cái)務(wù)收支”,GAO曾發(fā)表過(guò)報(bào)告中稱(chēng):“美國(guó)當(dāng)前的金融監(jiān)管系統(tǒng)太過(guò)陳舊,機(jī)制也不健全,因此難以防止未來(lái)危機(jī)的出現(xiàn)。政策制定者必須迅速采取行動(dòng),對(duì)金融監(jiān)管系統(tǒng)進(jìn)行改革”。[3]相比而言,我國(guó)目前《審計(jì)法》中的規(guī)定,僅對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支、金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行評(píng)價(jià),是不足以評(píng)估整個(gè)金融運(yùn)行體系的安全的。要加強(qiáng)對(duì)金融產(chǎn)品、金融手段等各方面的監(jiān)督與評(píng)估。

5.將評(píng)估有關(guān)民生安全、環(huán)境安全、能源安全、信息安全等內(nèi)容也納入政府審計(jì)的工作范圍。

在民生安全方面,如美國(guó)GAO就“食品安全監(jiān)管體制問(wèn)題過(guò)約20余篇的報(bào)告,呼吁整合機(jī)構(gòu)、消除弊端。就環(huán)境安全方面、信息安全方面和能源安全方面,美國(guó)GAO都對(duì)此進(jìn)行調(diào)查,并發(fā)表報(bào)告。例如石油生產(chǎn),認(rèn)為“石油生產(chǎn)高峰可能發(fā)生在2040年。”并“建議能源部和聯(lián)邦部門(mén)有必要制定戰(zhàn)略,減輕石油生產(chǎn)高峰將帶來(lái)的影響”。

美國(guó)政府審計(jì)對(duì)民生安全(包括食品安全、糧食安全等)、環(huán)境安全、能源安全等多方面都有著評(píng)估的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),這些具體的做法值得我們借鑒,當(dāng)然,更重要的是,要將這些涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要內(nèi)容作為政府審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍,必須以法律作為其支撐依據(jù)。目前來(lái)看,雖然我國(guó)法律,特別是《審計(jì)法》賦予了政府審計(jì)評(píng)估國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的權(quán)力,但是真正要是政府審計(jì)發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的功能,對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全進(jìn)行預(yù)防、提示和抵御,法律還需要進(jìn)一步修正。[4]

注釋:

①有關(guān)美國(guó)政府審計(jì)的法律內(nèi)容規(guī)定參照李永強(qiáng).美國(guó)政府審計(jì)發(fā)展及其啟示[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2007(11).

②劉明輝.新公共管理背景下的績(jī)效審計(jì)研究[J].財(cái)政監(jiān)督,2006(10).原文注:資料來(lái)源:/gyzfjxsjdtt.htm,遼寧省暨沈陽(yáng)市課題組,《關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的探討》。

參考文獻(xiàn):

[1]7000億美元救市計(jì)劃再處風(fēng)口浪尖[EB/OL].[2008-12-17]..

[2]對(duì)沖基金仍然構(gòu)成潛在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)——GAO報(bào)告[EB/OL].[2008-02-26]..

[3]美國(guó)政府問(wèn)責(zé)局∶美國(guó)金融監(jiān)管系統(tǒng)急需改革[EB/OL].[2008-01-09]..

[4]李江.法經(jīng)濟(jì)學(xué)本土化研究范式與理論傳承[J].商業(yè)研究,2009(7):160-163.

第5篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

第二條本辦法所稱(chēng)國(guó)有商品流通行業(yè)，是指本級(jí)政府商業(yè)、糧食、物資、醫(yī)藥、對(duì)外貿(mào)易等商品流通管理部門(mén)及其直屬企業(yè)事業(yè)組織，以及這些企業(yè)所屬的全資分、子公司和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體。包括上述企業(yè)對(duì)外投資占被投資企業(yè)資產(chǎn)總額半數(shù)以上或?qū)嵸|(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)。

第三條本辦法所稱(chēng)國(guó)有商品流通行業(yè)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府商品流通管理部門(mén)及其所屬企業(yè)事業(yè)組織財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，以及與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的政策性經(jīng)營(yíng)情況，依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

第四條國(guó)有商品流通行業(yè)審計(jì)的目的是，維護(hù)流通領(lǐng)域國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家權(quán)益，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)保值增值，嚴(yán)格國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，對(duì)國(guó)有商品流通行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)署審計(jì)中央級(jí)流通管理部門(mén)、全國(guó)性總公司，以及這些單位直屬的境內(nèi)外企業(yè)事業(yè)組織。

地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)本級(jí)政府流通管理部門(mén)及其直屬的境內(nèi)外企業(yè)事業(yè)組織。

第六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有商品流通管理部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，按照《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是：

（一）專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼及各種調(diào)節(jié)基金支出預(yù)算執(zhí)行情況，主要審查專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼及基金預(yù)算的批復(fù)與執(zhí)行情況、補(bǔ)貼及基金的管理與使用情況、補(bǔ)貼及基金的使用效益與存在的問(wèn)題；

（二）行政管理費(fèi)及事業(yè)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行情況，主要審查預(yù)算批復(fù)和轉(zhuǎn)撥情況、預(yù)算資金管理與使用情況，實(shí)際支用與來(lái)源情況；

（三）預(yù)算收入上繳情況，主要審查上繳款項(xiàng)、繳款方式、繳款額度與繳款期限，集中納稅和有專(zhuān)項(xiàng)收入上繳任務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算收入的解繳情況；

（四）周轉(zhuǎn)金及預(yù)算外資金，主要審查周轉(zhuǎn)金管理與使用情況、效益與收還情況，預(yù)算外資金的來(lái)源與使用情況、管理與效益情況；

（五）援外經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行情況及援外基金，主要審查援外經(jīng)費(fèi)預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整，以及援外資金撥入、轉(zhuǎn)撥和到位情況，援外經(jīng)費(fèi)使用方式、使用方向、使用效益及使用中存在的問(wèn)題，預(yù)算內(nèi)援外基金的來(lái)源與使用情況；

（六）國(guó)家戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備和專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，主要審查國(guó)家儲(chǔ)備計(jì)劃的落實(shí)情況、國(guó)家儲(chǔ)備資金的運(yùn)用和安全保證情況，以及儲(chǔ)備商品所占用的資金利息及費(fèi)用等財(cái)務(wù)收支情況；

（七）在銀行開(kāi)戶(hù)情況，主要審查銀行（包括非銀行金融機(jī)構(gòu)）帳戶(hù)的開(kāi)立及管理情況；

（八）基本建設(shè)支出預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，按照《審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》執(zhí)行。

第七條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有商品流通企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其審計(jì)內(nèi)容除參照《審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)合商貿(mào)企業(yè)特點(diǎn)檢查下列內(nèi)容：

（一）外匯收支是否符合國(guó)家結(jié)、售、付匯及核算規(guī)定，是否及時(shí)、足額以權(quán)責(zé)發(fā)生制入帳，有無(wú)逃、套外匯等行為，實(shí)收外匯資本和匯兌損益的核算是否合法、正確；

（二）進(jìn)口業(yè)務(wù)是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金是否及時(shí)、足額上繳；

（三）各類(lèi)配額、許可證的申領(lǐng)、使用、轉(zhuǎn)讓、繳回等情況是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

（四）境外投資及境外再投資的外匯資金來(lái)源是否合法，匯出外匯資金審批手續(xù)是否齊全，境外企業(yè)稅后利潤(rùn)是否按規(guī)定比例和辦法上繳財(cái)政，有無(wú)違反國(guó)家規(guī)定，造成國(guó)有資產(chǎn)在境外流失問(wèn)題；

（五）出口退稅是否真實(shí)、合法，退稅計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)核算是否合法；

（六）易貨進(jìn)出口收入、成本、費(fèi)用及核算是否合法，當(dāng)期收益和遞延收益的確認(rèn)是否準(zhǔn)確。

第八條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)商品流通行業(yè)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的政策性經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）收購(gòu)、調(diào)撥、銷(xiāo)售計(jì)劃的分配及完成情況；

（二）商品價(jià)格政策執(zhí)行情況，商品定價(jià)、調(diào)價(jià)和差率控制是否符合規(guī)定，有無(wú)不按國(guó)家規(guī)定的購(gòu)、銷(xiāo)價(jià)格購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售商品，獲取非法利潤(rùn)或造成損失等行為；

（三）專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼的撥付與使用情況，有無(wú)截留、挪用等行為；

（四）企業(yè)政策性財(cái)務(wù)掛帳的真實(shí)性，財(cái)務(wù)掛帳形成的原因，財(cái)務(wù)掛帳消化情況，有無(wú)將經(jīng)營(yíng)性虧損混入政策性虧損，人為擴(kuò)大政策性虧損掛帳的行為；

（五）政策專(zhuān)項(xiàng)貸款的到位、管理、使用、效益等情況，有無(wú)擠占、挪用或?qū)⒄咝詫?zhuān)項(xiàng)貸款用于轉(zhuǎn)貸，從中牟取高利等行為。

第九條審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)商品流通行業(yè)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的政策執(zhí)行情況，對(duì)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。

第十條審計(jì)機(jī)關(guān)可以組織對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或行使上級(jí)主管部門(mén)權(quán)力的總公司、集團(tuán)公司系統(tǒng)的行業(yè)審計(jì)，揭示和分析與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的共性問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金或重大事項(xiàng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；對(duì)具有普遍性、傾向性和政府、社會(huì)各界關(guān)注的問(wèn)題開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，以專(zhuān)題報(bào)告等形式向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、本級(jí)人民政府和有關(guān)部門(mén)反映。

第十二條審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)查出的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，依照法律、法規(guī)和規(guī)章進(jìn)行處理。

第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照規(guī)定的期限，如實(shí)提供以下資料：

（一）銀行帳戶(hù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)計(jì)劃及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料；

（三）上級(jí)主管機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)章、制度、政策文件；

（四）審計(jì)需要的其他資料。

第6篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

《憲法》和《審計(jì)法》設(shè)定的審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，涉及到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的多個(gè)方面，從這一審計(jì)基本功能內(nèi)在要求而言，審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的法規(guī)，自然涉及《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限所涉及的所有方面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也就是說(shuō)，審計(jì)職責(zé)、權(quán)限規(guī)定的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象、內(nèi)容、范圍所涉及的法律、法規(guī)和規(guī)章，均是審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法依據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)也是這些法律、法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)法主體。

《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等專(zhuān)門(mén)的審計(jì)法律、法規(guī)中有明確的規(guī)定， 《審計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)”。第四十五條規(guī)定：“對(duì)本級(jí)各部門(mén)(含直屬單位)和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(一)責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)； (二)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；(三)責(zé)令限期退還違法所得；(四)責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；(五)其他處理措施”。第四十六條規(guī)定：“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可依法給予處罰”。這里的“依法給予處罰”其明確涵義就是，審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支相關(guān)法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰。這也就從法律角度界定審計(jì)機(jī)關(guān)具備了有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定的執(zhí)法主體資格。同時(shí)，在其他有關(guān)法律、法規(guī)中也有明確的確認(rèn)，如《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《政府采購(gòu)法》、《稅收征管法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等。

《審計(jì)法》是審計(jì)機(jī)關(guān)的法律適用規(guī)范，它的這些規(guī)定指引審計(jì)機(jī)關(guān)依照其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)、處理、處罰，其中包括財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資、海關(guān)等法律、法規(guī)，其他有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)審計(jì)執(zhí)法的規(guī)定，充分說(shuō)明了審計(jì)機(jī)關(guān)也就被規(guī)范為具有了其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的執(zhí)法主體資格行為。這方面對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)具有與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的其他法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格，在實(shí)際工作中也已得到了充分的實(shí)踐證明。

根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)要求，結(jié)合實(shí)際工作的檢驗(yàn)，本文認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)具有與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的法律、法規(guī)的主體資格。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)行使處理、處罰權(quán)中應(yīng)把握的問(wèn)題

第一，處理、處罰不能超出審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)的處理權(quán)主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰權(quán)主要包括：警告、通報(bào)批評(píng)；罰款；沒(méi)收違法所得；依法采取的其他處罰措施。審計(jì)機(jī)關(guān)在上述權(quán)限內(nèi)結(jié)合具體法律法規(guī)等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，超出上述范圍就是越權(quán)。如責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照、行政拘留等就不是審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限，審計(jì)機(jī)關(guān)不能行使。

第二，必須是被審計(jì)單位違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的。如財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資、海關(guān)等規(guī)定。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無(wú)關(guān)的規(guī)定不能適用。

第三，處理好與《審計(jì)法實(shí)施條例》的關(guān)系。《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條第一款規(guī)定：“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告，通報(bào)批評(píng)，依照本條例第五十二條規(guī)定對(duì)違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處以5萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門(mén)、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議?！睂徲?jì)機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒(méi)有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定”。

第四，處理好與主管機(jī)關(guān)的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，如果有關(guān)主管機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)被審計(jì)單位同一違反行為作出處罰決定，那么審計(jì)機(jī)關(guān)就不再處罰。當(dāng)然，如果審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)被審計(jì)單位同一違法行為作出審計(jì)決定，有關(guān)主管機(jī)關(guān)也不應(yīng)再處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)不屬于自已職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送有關(guān)機(jī)關(guān)處理。

第五，進(jìn)行處罰時(shí)還要執(zhí)行《中華人民共和國(guó)行政處罰法》關(guān)于處罰時(shí)效、依法從輕、告知、聽(tīng)證、繳款等規(guī)定。

第六，審計(jì)處理處罰的法律適用要合法、恰當(dāng)?！吧衔环▋?yōu)于下位法、特別法優(yōu)于一般法、新法優(yōu)于舊法，不溯及既往”的原則，具體來(lái)說(shuō)，在法的效力等級(jí)上，上位法與下位法沖突的，應(yīng)引用上位法。即行政法規(guī)與法律存在矛盾時(shí)，應(yīng)引用法律作為處理處罰依據(jù)；部門(mén)規(guī)章與行政法規(guī)相抵觸時(shí)，引用行政法規(guī)；國(guó)務(wù)院各部門(mén)之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，引用法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門(mén)的規(guī)定；下級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定相抵觸時(shí)，引用上級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定。上位法與下位法不相沖突，上位法規(guī)定比較原則，下位法規(guī)定更具體的，引用處理處罰依據(jù)時(shí)可引用下位法，也可以上位法和下位法都引用。對(duì)同一類(lèi)事項(xiàng)，一般法和特別法都有規(guī)定的，特別法的適用應(yīng)優(yōu)先于一般法。兩個(gè)法律規(guī)范都是現(xiàn)行有效的情況下，應(yīng)按照從新原則，以選擇適用的法律規(guī)定。法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對(duì)它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過(guò)時(shí)的、失效的規(guī)定，也不能引用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒(méi)有生效的規(guī)定作為審計(jì)處理處罰依據(jù)。審計(jì)實(shí)踐中，確實(shí)存在一些審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)處理處罰過(guò)程中不注意所引用法律依據(jù)效力的現(xiàn)象，導(dǎo)致法律依據(jù)不恰當(dāng)，給審計(jì)工作帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該按照法律法規(guī)的效力適用處理處罰的依據(jù)，避免隨意性。

比如，對(duì)于被審計(jì)單位擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)而形成的收費(fèi)處理處罰上，《行政違法行為處罰處分條例》第三條規(guī)定責(zé)令改正，限期退還違法所得，《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》(財(cái)綜字[1996]104號(hào))第四十四條規(guī)定應(yīng)上繳同級(jí)財(cái)政，并依照有關(guān)規(guī)定予以罰款。從這兩個(gè)條款的效力等級(jí)看，前者屬于行政法規(guī)，后者僅是部門(mén)規(guī)范性文件，顯然《行政違法行為處罰處分條例》才是適用的。

比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時(shí)效是2年，而《稅收征收管理法》規(guī)定對(duì)稅收違法行為的處罰時(shí)效為5年?！抖愂照魇展芾矸ā穭t屬于特別法，根據(jù)“特別法優(yōu)于一般法”的原則，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追溯時(shí)效就應(yīng)該是5年。

審計(jì)定性、處理、處罰中法規(guī)的具體引用。引用有關(guān)稅收法律時(shí)，引用到法律名稱(chēng)和條款即可；引用其他法律法規(guī)、規(guī)章或規(guī)范性文件的，應(yīng)引用到具體條款的內(nèi)容。一份文書(shū)中如果同一個(gè)法規(guī)重復(fù)引用，后面的引用可以將具體內(nèi)容省略，但要寫(xiě)明條款。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)行使好處理、處罰權(quán)的對(duì)策

第一，轉(zhuǎn)變審計(jì)管理工作觀念，完善業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)變以審計(jì)收繳論“英雄”的觀念和主要以審計(jì)收繳數(shù)量來(lái)評(píng)價(jià)衡量審計(jì)工作業(yè)績(jī)的管理方式，建立科學(xué)、規(guī)范，真正具有激勵(lì)作用的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從制度上杜絕為罰款而審計(jì)、以罰代處等行為的發(fā)生，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

第二，完善審計(jì)質(zhì)量管理，加強(qiáng)處理處罰決定的審核，規(guī)范審計(jì)處罰裁量權(quán)。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)工作中涉及的處罰種類(lèi)和幅度的條款，根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，按照行政處罰裁量權(quán)的處罰幅度、種類(lèi)、時(shí)限、情節(jié)輕重和事實(shí)性質(zhì)認(rèn)定等事項(xiàng)，分門(mén)別類(lèi)，予以細(xì)化，制定相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地控制或減少自由裁量的空間，規(guī)范和限制審計(jì)處罰裁量權(quán)，合理壓縮審計(jì)處罰的彈性空間。同時(shí)，要將審計(jì)處罰質(zhì)量和結(jié)果納入審計(jì)質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)對(duì)處理處罰質(zhì)量的審核與評(píng)價(jià)工作，及時(shí)糾正不適用、不適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P依據(jù)和據(jù)此提出的決定，基本實(shí)現(xiàn)同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的依據(jù)、口徑保持一致，以杜絕偏私、歧視和畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，嚴(yán)格審計(jì)責(zé)任追究制度。在建立審計(jì)責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員權(quán)限和責(zé)任的基礎(chǔ)上，要確保制度的落實(shí)，對(duì)于審計(jì)人員違法、變通法律法規(guī)或者不當(dāng)行使審計(jì)處理處罰權(quán)造成后果的，要根據(jù)審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制考核的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)責(zé)任人員給予批評(píng)教育、離崗培訓(xùn)、調(diào)整崗位、取消評(píng)比先進(jìn)資格、處分等處理，以此約束審計(jì)人員的執(zhí)法行為，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心，防范審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

第四，探索建立審計(jì)機(jī)關(guān)查、處分離體制。就是在現(xiàn)行體制下，將審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)查證與處理處罰工作進(jìn)行分離，改變?cè)瓉?lái)的業(yè)務(wù)部門(mén)從計(jì)劃、審計(jì)、處理處罰、執(zhí)行決定“一竿子插到底”的制度。將審計(jì)處理處罰權(quán)交由指定的機(jī)構(gòu)來(lái)集中行使，實(shí)現(xiàn)審計(jì)處理處罰“專(zhuān)業(yè)化”，達(dá)到“一把尺子量到底”的效果，杜絕審計(jì)人員“罰‘態(tài)度款’”、“議價(jià)處罰”的主觀傾向性，避免處理處罰的隨意性，維護(hù)審計(jì)執(zhí)法的公平公正。

第五，建立重大審計(jì)處理處罰項(xiàng)目報(bào)告說(shuō)明制度。凡是擬作出符合聽(tīng)證條件的處罰決定或依法應(yīng)予以處理處罰而免于處理處罰的項(xiàng)目，應(yīng)由提出擬議的部門(mén)出具書(shū)面說(shuō)明，就違法行為的事實(shí)、適用的法律依據(jù)、應(yīng)予以何種處罰、處罰幅度，以及擬作出或免于處理處罰的理由進(jìn)行說(shuō)明，經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定后決定，減少審計(jì)處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

一、認(rèn)真履行好法律賦予審計(jì)的建議問(wèn)責(zé)職能

問(wèn)責(zé)制本質(zhì)上是一種追究個(gè)人責(zé)任的制度。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，法律沒(méi)有賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人的問(wèn)責(zé)職權(quán)，但賦予了審計(jì)建議問(wèn)責(zé)的職能?！秾徲?jì)法》第四十九條規(guī)定：“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”；第五十條規(guī)定：“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。審計(jì)的目的是要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的目的是要糾正問(wèn)題，審計(jì)負(fù)有督促糾正整改的責(zé)任，這是中國(guó)審計(jì)的特點(diǎn)之一。但多年來(lái)的實(shí)踐表明，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，有些并沒(méi)有得到有效的糾正，甚至出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象。建立健全問(wèn)責(zé)制度，對(duì)于遏制這類(lèi)問(wèn)題會(huì)有一定的作用。為此，審計(jì)在加大對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題查處力度的同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真履行好法律賦予審計(jì)的建議問(wèn)責(zé)職能，并以此促進(jìn)建立健全問(wèn)責(zé)制度。

二、正確行使審計(jì)對(duì)單位的問(wèn)責(zé)職權(quán)

審計(jì)機(jī)關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)依法對(duì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違法違紀(jì)行為作出的處理處罰決定，某種意義上也應(yīng)屬于一種問(wèn)責(zé)?！秾徲?jì)法》第四十五條、第四十六條規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依法進(jìn)行處理處罰；國(guó)務(wù)院的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》也明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格，進(jìn)一步賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政違法行為的處理處罰和對(duì)單位可以給予警告或者通報(bào)批評(píng)的權(quán)限。審計(jì)處理處罰既是一種有效的監(jiān)督手段和措施，又是一種對(duì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題的問(wèn)責(zé)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《審計(jì)法》和國(guó)務(wù)院的《條例》的有關(guān)規(guī)定，正確行使審計(jì)處理處罰權(quán)，進(jìn)一步加大審計(jì)執(zhí)法力度，嚴(yán)肅查處各類(lèi)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的違法違紀(jì)行為，促進(jìn)建立健全問(wèn)責(zé)制度。

三、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)責(zé)力度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力履行職責(zé)的一種有效監(jiān)督制度，是中國(guó)特色的審計(jì)形式。加強(qiáng)和健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度寫(xiě)進(jìn)了黨的十七大報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)深入領(lǐng)會(huì)十七大報(bào)告精神，進(jìn)一步提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)和做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容是審計(jì)和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的責(zé)任缺失和違反廉政規(guī)定的問(wèn)題應(yīng)加大問(wèn)責(zé)力度。怎樣加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)力度，就是要從對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約的角度，不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法上，注重與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)效益落實(shí)責(zé)任，科學(xué)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的政績(jī)，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，促進(jìn)建立以行政首長(zhǎng)為重點(diǎn)的行政問(wèn)責(zé)制度。

四、整合監(jiān)督資源，建立行政問(wèn)責(zé)溝通協(xié)作機(jī)制

第8篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)法實(shí)施條例）頒布實(shí)施，對(duì)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細(xì)化，使審計(jì)監(jiān)督機(jī)制更加健全，審計(jì)監(jiān)督職責(zé)更加明了，這對(duì)于規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計(jì)機(jī)關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)法實(shí)施條例，審計(jì)法實(shí)施條例5月1日就將正式實(shí)施，如何正確貫徹實(shí)施，是擺在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一件大事，本人通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例及以往的審計(jì)工作情況，針對(duì)幾個(gè)具體問(wèn)題談點(diǎn)自已的體會(huì)供同仁參考。

一、審計(jì)依據(jù)問(wèn)題

目前各地審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)方案、制發(fā)審計(jì)通知書(shū)和審計(jì)報(bào)告中審計(jì)依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計(jì)法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計(jì)依據(jù)，二是除以審計(jì)法第16條至30條規(guī)定外，將各級(jí)政府批轉(zhuǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。

上述兩種操作方式，誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。

新審計(jì)法第五章審計(jì)程序第38條規(guī)定“審計(jì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)”。實(shí)施條例第五章審計(jì)程序第三十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”。

通過(guò)審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定中可以看出審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級(jí)政府的要求確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)才可持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)就存在不完整性。

二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題定性、處理、處罰依據(jù)問(wèn)題

目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、財(cái)政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)。

上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計(jì)法及其實(shí)施條例相銜接和完善的問(wèn)題。

新審計(jì)法第四十一條“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見(jiàn)”。

審計(jì)法實(shí)施條例第5條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國(guó)家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。

審計(jì)法實(shí)施條例第六章法律責(zé)任第四十九條“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；有違法所得的，沒(méi)收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，可以處5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬(wàn)元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。

“法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。

目前，相關(guān)部門(mén)起草的法律、法規(guī)和部門(mén)規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問(wèn)題。

三、審計(jì)救濟(jì)途徑及受理單位問(wèn)題

新審計(jì)法第四十八條“被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。

“被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定”。

新審計(jì)法實(shí)施條例第二十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管 學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例心得體會(huì)第2頁(yè)

理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍”。

根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有本級(jí)政府安排的和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)決定中告之的被審計(jì)單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。

如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，更好地運(yùn)用實(shí)施條例，推動(dòng)審計(jì)工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的一件大事。針對(duì)上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：

一、審計(jì)依據(jù)

應(yīng)依據(jù)審計(jì)法相關(guān)條款規(guī)定和各級(jí)政府批轉(zhuǎn)的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第條規(guī)定和《人民政府批轉(zhuǎn)局關(guān)于年審計(jì)工作計(jì)劃安排意見(jiàn)的通知》（政發(fā)號(hào)）……

二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題定性、處理、處罰依據(jù)問(wèn)題

審計(jì)定性依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰公兩種情況：一是若國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為無(wú)明確的處理、處罰意見(jiàn)的，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)，二是國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見(jiàn)的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類(lèi)及幅度，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)條款規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機(jī)關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計(jì)建議書(shū)。

第9篇：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文

我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展到今天,已經(jīng)形成了財(cái)政、金融、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源環(huán)境、涉外等六種類(lèi)型的審計(jì),內(nèi)容涵蓋了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面?？?jī)效審計(jì)已逐漸開(kāi)展,成為主流審計(jì)方式。特別是劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2008年召開(kāi)的中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上,全面系統(tǒng)地闡述了國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的重要觀點(diǎn),《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。為國(guó)家的審計(jì)的職責(zé)和任務(wù)帶來(lái)了新的內(nèi)涵和定義,審計(jì)目標(biāo)已更為多樣、宏觀,審計(jì)內(nèi)容更為豐富、細(xì)致。而審計(jì)機(jī)關(guān)的人力、物力等資源難以隨著日益拓展的工作內(nèi)容而無(wú)限拓展,如何配置好當(dāng)前審計(jì)工作內(nèi)容與審計(jì)資源的關(guān)系是審計(jì)事業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要解決的問(wèn)題。筆者認(rèn)為可以采用國(guó)家級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)——審計(jì)署、地方審計(jì)機(jī)關(guān)——各級(jí)審計(jì)廳(局)分工的二元審計(jì)模式以更好的發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

一、構(gòu)建上下分工二元審計(jì)模式的必要性

(一)構(gòu)建新模式是審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容拓展的需要。

審計(jì)目標(biāo)已由原來(lái)單一的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支監(jiān)督向推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展復(fù)合型目標(biāo)發(fā)展。一是推進(jìn)法治,人民民主是社會(huì)主義的生命,法治則是實(shí)現(xiàn)人民民主的根本保障?！懊庖呦到y(tǒng)論”框架下,進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)將成為審計(jì)的重要目標(biāo)之一,審計(jì)工作按照法律的要求嚴(yán)格規(guī)范行政行為、司法行為及其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為,保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展,保證黨和國(guó)家長(zhǎng)治久安。二是維護(hù)民生,以前審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于支農(nóng)資金、土地出讓金、住房公積金、基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)等關(guān)乎民生的重要資金也進(jìn)行了審計(jì),除發(fā)現(xiàn)了一些違法違規(guī)問(wèn)題外,在維護(hù)民生方面也做了一些工作。尚未能達(dá)到“免疫系統(tǒng)論”的要求,審計(jì)工作作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng),已將維護(hù)民生這一目標(biāo)放在更突出更重要的位置。三是推動(dòng)改革,“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)下的審計(jì)工作定位于推動(dòng)財(cái)政體制改革、稅收體制改革、金融改革等多方面、多領(lǐng)域的改革,幫助各有關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn)阻礙、影響改革的問(wèn)題,協(xié)助各領(lǐng)域建立更符合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的宏觀體制,改革各種不利于中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力。四是促進(jìn)發(fā)展,“免疫系統(tǒng)論”要求審計(jì)工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)和清除國(guó)家發(fā)展過(guò)程中遇到的問(wèn)題和困難,促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展。

國(guó)家審計(jì)內(nèi)容亦拓展了多方面的內(nèi)容。一是從國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的宏觀層面開(kāi)展審計(jì)。審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的框架下開(kāi)展工作,不再局限于某一單位、某一事項(xiàng)、某一點(diǎn)、某一面,重點(diǎn)是對(duì)中央宏觀調(diào)控措施、重大方針政策、決策的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。著力查找隱藏的體制、政策和制度的缺陷及管理漏洞。二是審計(jì)工作參與到提高政府效能和財(cái)政績(jī)效水平,促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變中來(lái)。審計(jì)系統(tǒng)作為免疫系統(tǒng)在查找監(jiān)督政府工作、財(cái)政資金使用管理中存在問(wèn)題的同時(shí),更為重要的是幫助各級(jí)政府和部門(mén)解決職能分配、工作安排、行政體制等方面的問(wèn)題,促進(jìn)政府提高行政效能和財(cái)政資金績(jī)效水平,促進(jìn)深化機(jī)構(gòu)改革和政府職能轉(zhuǎn)變。三是通過(guò)審計(jì)維護(hù)國(guó)家安全、國(guó)家利益。審計(jì)系統(tǒng)作為國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”將承擔(dān)起維護(hù)國(guó)家安全、國(guó)家利益的責(zé)任,通過(guò)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題,并提請(qǐng)政府和有關(guān)部門(mén)予以重視和解決。四是健全審計(jì)公告制度推進(jìn)反腐倡廉、政務(wù)公開(kāi)、問(wèn)責(zé)機(jī)制建設(shè)。在“免疫系統(tǒng)論”框架下,審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任和空間健全和完善審計(jì)公告制度,使用好審計(jì)結(jié)論,更好的為推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)、政務(wù)公開(kāi)和問(wèn)責(zé)機(jī)制建設(shè)服務(wù)。

上述審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容較過(guò)去拓展了很多工作內(nèi)容,帶來(lái)了工作量和審計(jì)資源之間的矛盾。而考慮到地方審計(jì)機(jī)關(guān)功能和資源未充分發(fā)揮作用,有必要采取二元分工模式來(lái)提高工作效率,緩解這一矛盾。

(二)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與審計(jì)調(diào)查、績(jī)效審計(jì)平衡的需要。

當(dāng)前國(guó)家級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)——審計(jì)署已將工作重心過(guò)渡到對(duì)特定事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和績(jī)效審計(jì)上來(lái),重視查找宏觀性、體制性及政策制定執(zhí)行等問(wèn)題。但這并不意味著以往財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中的問(wèn)題就不存在了。審計(jì)署統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)2007年共查處違規(guī)金額3425.71億元,損失浪費(fèi)金額323.09億元,管理不規(guī)范金額15903.96億元;而2003年這三個(gè)數(shù)字分別為3761.60億元、272.58億元、6085.78億元。其中損失浪費(fèi)金額、管理不規(guī)范金額兩個(gè)指標(biāo)呈現(xiàn)18.53和161.33%的增幅,只有違規(guī)金額出現(xiàn)了-8.93%的降幅;問(wèn)題金額合計(jì)增長(zhǎng)了5784億元,增幅達(dá)57.15%。這說(shuō)明問(wèn)題金額總體上來(lái)說(shuō)仍然呈上升的趨勢(shì),違法違規(guī)等不規(guī)范行為并未因?yàn)閷徲?jì)力度逐年加大而“有所收斂”,財(cái)務(wù)收支問(wèn)題的審計(jì)依然不能松懈。那么協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、績(jī)效審計(jì)的平衡關(guān)系需要審計(jì)模式的創(chuàng)新,二元審計(jì)模式即是一種可行的解決辦法。通過(guò)將審計(jì)機(jī)關(guān)分為國(guó)家和地方兩級(jí),分別對(duì)宏觀和微觀兩類(lèi)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì),既能夠滿(mǎn)足審計(jì)機(jī)關(guān)從國(guó)家層面查找宏觀性體制性問(wèn)題需要,又能夠切實(shí)監(jiān)督財(cái)經(jīng)違法違規(guī)問(wèn)題。

二、如何構(gòu)建二元審計(jì)模式

首先對(duì)審計(jì)層次進(jìn)行分類(lèi)。審計(jì)內(nèi)容要合理的分為宏觀與微觀兩類(lèi)。宏觀審計(jì)則著眼于宏觀制度與決策,研究體制性、機(jī)制性問(wèn)題,如查找危害國(guó)家安全的因素、體制改革進(jìn)程中的問(wèn)題、政策制定執(zhí)行的有效性、生態(tài)資源是否可持續(xù)發(fā)展等,為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和績(jī)效審計(jì)內(nèi)容。微觀審計(jì)主要關(guān)注財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中的真實(shí)性、合法性、有效性,以傳統(tǒng)和基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,著力查找資金使用和各單位運(yùn)行、工程建設(shè)中的違法違規(guī)問(wèn)題。