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【關(guān)鍵詞】:經(jīng)營(yíng);財(cái)務(wù)分析;財(cái)務(wù)報(bào)表
1.財(cái)務(wù)分析及其作用
財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為對(duì)象,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的管理活動(dòng),其目的是揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)財(cái)務(wù)分析,投資人可以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利狀況,債權(quán)人可以了解企業(yè)償債能力以及企業(yè)使用資本的資本增值程度,從而對(duì)企業(yè)作出償債能力的客觀評(píng)估。當(dāng)然財(cái)務(wù)分析的主要作用是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者需要,財(cái)務(wù)分析可以為管理者分析并發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題提供決策資料。滿足其他與企業(yè)利益相關(guān)者的需要也是財(cái)務(wù)分析的重要作用,企業(yè)的供應(yīng)商、客戶、潛在投資人,為
了保護(hù)自身利益或更深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要手段,對(duì)以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析,可以幫助評(píng)估企業(yè)短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力,幫助企業(yè)管理者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地了解企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)行財(cái)務(wù)狀況,并對(duì)影響企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)成果和影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的因素進(jìn)行分析。
2.常用財(cái)務(wù)分析方法
2.1比較分析
“比較分析法”是指將研究項(xiàng)目的數(shù)值或指標(biāo)數(shù)值與參考值進(jìn)行的對(duì)比,從而確定與參考標(biāo)準(zhǔn)間的差異,利用該差異分析和判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況的方法。比較分析可以確定各項(xiàng)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)情況,找出影響各項(xiàng)數(shù)據(jù)發(fā)生變動(dòng)的因素,充分發(fā)揮有利因素,規(guī)避不利因素帶來(lái)的影響。按參考標(biāo)準(zhǔn)的不同可分為絕對(duì)數(shù)額比較分析、相對(duì)數(shù)額比較分析、結(jié)構(gòu)百分比分析及財(cái)務(wù)比率比較分析等。選擇合適的參考標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行比較分析的重要前提。在財(cái)務(wù)分析中常用財(cái)務(wù)指標(biāo)的參考標(biāo)準(zhǔn)有一絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)是得到人們公認(rèn)和廣泛采用的標(biāo)準(zhǔn)之一,任何企業(yè)任何時(shí)間無(wú)論出于什么分析目,利用絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)比較都是常用手段,絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用得非常廣泛,通過(guò)與絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的比較,能夠反映出企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)效益的基本狀況。
2.2因素分析
因素分析法是在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理過(guò)程實(shí)施成本差異分析時(shí)廣泛采用的方法。隨著企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力的不斷加強(qiáng),在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也逐漸應(yīng)用此方法。因素分析法本質(zhì)上說(shuō)是把具有綜合性影響的因素分解為若干更具體的經(jīng)濟(jì)因素,再計(jì)算各具體因素的變動(dòng)對(duì)于綜合指標(biāo)的影響程度。財(cái)務(wù)指標(biāo)含有高度的因素綜合表現(xiàn)性,一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)值的變化常常是因?yàn)槎喾N因素共同作用所致,要深入分析某個(gè)指標(biāo)的變化是受哪些因素的共同影響及其影響程度,就不可避免地要進(jìn)行因素分解來(lái)剖析。因素分析法有連環(huán)替代法和差額計(jì)算法兩種。連環(huán)替代法是測(cè)定單個(gè)因素影響的定量計(jì)算方法,也是因素分析的基本方法。它是把共同作用于某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互關(guān)聯(lián)的多個(gè)因素逐個(gè)分解計(jì)算,在分析單一具體因素影響時(shí),假定它可變而其他因素不變,逐次逐個(gè)地替換計(jì)算影響結(jié)果,從而測(cè)算出每個(gè)具體因素對(duì)于該財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化影響。差額計(jì)算法是本質(zhì)上也是連環(huán)替代法,它是各個(gè)影響因素在比較期的實(shí)際數(shù)額與基期數(shù)額的差額,順序地依次替換計(jì)算,直接得出各影響因素的變動(dòng)對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)影響程度方法。因素分析法可以測(cè)算出各相關(guān)因素對(duì)于綜合指標(biāo)的影響程度的大小,有助于企業(yè)各責(zé)任部門或責(zé)任中心劃清責(zé)任和找出產(chǎn)生差異的原因,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)狀況評(píng)估的依據(jù)更能讓人信服,也能成為采取完善管理措施和內(nèi)部挖潛的工具。
2.3比率分析法
比率分析法是采用財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系,通過(guò)一定方式計(jì)算相關(guān)比率來(lái)測(cè)算、評(píng)估企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生效益大小的方法。比率分析法根據(jù)分析目的不同有相關(guān)比率分析和構(gòu)成比率分析兩種。相關(guān)比率分析是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相互依存和關(guān)聯(lián)的因素,把兩個(gè)不同卻又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)真正的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)境況。而構(gòu)成比率分析則是計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)中每個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目占該項(xiàng)指標(biāo)總額的比重,分析其構(gòu)成項(xiàng)目的具體變化,從而揭示該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所具用特征和變動(dòng)方向。
2.4綜合分析法
沃爾評(píng)分法》是亞歷山大?沃爾提出的以存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、固定資產(chǎn)比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)比率為分析對(duì)象綜合評(píng)價(jià)體系,即將多個(gè)財(cái)務(wù)比率采用線性結(jié)合方式評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。杜邦分析體系
是美國(guó)杜邦公司創(chuàng)造的一種綜合分析方法。這種分析體系從最具綜合性和代表性的績(jī)效指標(biāo)—凈資產(chǎn)收益率出發(fā),然后對(duì)其進(jìn)行層層分解,以便全面評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效情況和財(cái)務(wù)狀況,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況隨時(shí)間異動(dòng)時(shí)可以及時(shí)找出其中原因并迅速糾正。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題
大多數(shù)的財(cái)務(wù)分析不能令人滿意的原因主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:
1)財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)不高,無(wú)法適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的要求。必然導(dǎo)致分析數(shù)據(jù)本身質(zhì)量不高,分析報(bào)告淺嘗輒止,停留在事物的表面,不能深入揭示財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題,所選指標(biāo)大而空。殊不知,眼下財(cái)務(wù)管理正朝著戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理的方向發(fā)展,要求財(cái)務(wù)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)分析的知識(shí)和方法,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有全面了解,具備財(cái)務(wù)分析的基本能力外,還要具有較寬的知識(shí)面,方能水來(lái)土掩、兵來(lái)將擋,以不變應(yīng)萬(wàn)變。
2)表現(xiàn)形式不直觀,大多數(shù)財(cái)務(wù)分析報(bào)告專業(yè)性過(guò)強(qiáng),大篇幅的是數(shù)據(jù),作為非專業(yè)人員難以理解其中的含義。在大量的分析報(bào)告中,往往只講資金變化,不講業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)資金變化的影響,把互為影響、二者一體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)隔離開來(lái)。產(chǎn)生這種情況,在于財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的了解,無(wú)法從資金變化中判斷業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3)對(duì)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)不夠了解,財(cái)務(wù)管理人員不能深入了解企業(yè)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),加之會(huì)計(jì)科目設(shè)置不是從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)而設(shè)置,要深入分析時(shí),財(cái)務(wù)人員難以獲得必要的數(shù)據(jù)。有一些企業(yè)財(cái)務(wù)分析沒有滲透到財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中去,只是就數(shù)字談數(shù)字,以致把財(cái)務(wù)分析變成表格、數(shù)字的說(shuō)明;雖然也有人提出了一些問(wèn)題和改進(jìn)的措施,但卻沒有緊密結(jié)合實(shí)際工作。所以,這種分析很難起到對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
4)缺乏體系化的思路,一個(gè)完整的財(cái)務(wù)分析必須能恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,因此,要求從會(huì)計(jì)科目設(shè)置開始,有一個(gè)體系化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料,只有如此,才能形成完整而翔實(shí)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù),才能給決策者提供必要的決策依據(jù)。然而令人遺憾的是,目前財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)很少重視各個(gè)被分析層面之間的邏輯關(guān)系,不結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一些特點(diǎn)構(gòu)造符合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)指標(biāo),致使一些分析結(jié)果根本不能反映本企業(yè)的實(shí)際情況,這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在日后的正確決策埋下隱患。
5)把手段當(dāng)目的,財(cái)務(wù)分析是手段,提供有用的決策信息是目的,因此要求財(cái)務(wù)分析人員拋棄純財(cái)務(wù)技術(shù)的思想?,F(xiàn)實(shí)中往往是財(cái)務(wù)人員為了顯示自己的水平,大量使用一般人員難以理解的術(shù)語(yǔ)、分析方法,導(dǎo)致華而不實(shí),失去財(cái)務(wù)分析應(yīng)有的作用。面面俱到,主次不分,沒有抓住主要矛盾。財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容繁多,可以從中分析的項(xiàng)目很多,但在全面觀察、融會(huì)貫通的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)主要問(wèn)題作重點(diǎn)分析,不能面面俱到,雞毛蒜皮什么問(wèn)題都寫,但都寫得不透徹。財(cái)務(wù)分析提供的信息瑣碎、零亂,因而導(dǎo)致企業(yè)的決策措施也就很難抓住要害,有的放矢。
4.財(cái)務(wù)分析應(yīng)注意的問(wèn)題
4.1財(cái)務(wù)報(bào)表的形式、內(nèi)容
大多財(cái)務(wù)分析報(bào)告局限于文字、數(shù)字的羅列、堆砌,大量使用財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ),導(dǎo)致其他部門或者上層主管不能快速領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理要表達(dá)的意思,產(chǎn)生反感心理,因而從心理上產(chǎn)生一種抵觸,當(dāng)然財(cái)務(wù)經(jīng)理的處境地位就可想而知了。比如“xxx余額”,這是財(cái)務(wù)中一個(gè)最普通的術(shù)語(yǔ),但是對(duì)于非財(cái)務(wù)人員,對(duì)于這樣一個(gè)詞的理解就要去認(rèn)真地想一想,才能理解,所以財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成大眾能理解的、接受的表達(dá)方式。
財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)圖表結(jié)合,很多表格、趨勢(shì)性的變化,使用圖表的方式更容易理解,盡量避免簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)羅列,對(duì)問(wèn)題的反映也更直觀,更有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)據(jù)此作出前瞻性分析和趨勢(shì)性判斷。
4.2報(bào)表體系的設(shè)計(jì)要合理完善
常用的財(cái)務(wù)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表,但這些報(bào)表都是信息綜合程度極高的頂層報(bào)表,在經(jīng)營(yíng)分析有關(guān)的報(bào)表的信息大都隱含在底層報(bào)表中(原始報(bào)表),因此,僅僅從高級(jí)報(bào)表中難以發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,必須從高級(jí)報(bào)表的相關(guān)信息中順藤摸瓜向底層延伸才能發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的好壞有時(shí)不在于本身的分析質(zhì)量,而在于可供分析的對(duì)象(原料)(各類報(bào)表)不夠體系化,所以,難以得到有用的信息。因此,必須事前根據(jù)需要認(rèn)真分析已生成合理的報(bào)表體系,供分析之用。
報(bào)表的形成應(yīng)根據(jù)分析的需要,提供詳細(xì)的信息、資料和數(shù)據(jù),尤其是利潤(rùn)、成本、費(fèi)用等指標(biāo),必須實(shí)事求是,嚴(yán)肅認(rèn)真,一絲不茍。既要高度概括和綜合的翔實(shí)內(nèi)容,又要有詳細(xì)入微的分項(xiàng)計(jì)劃,以便于形成的報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)修正或調(diào)整。
4.3分析應(yīng)以成本、費(fèi)用為主
企業(yè)管理者最重視的是利潤(rùn),而利潤(rùn)與成本的關(guān)系最密切,因此財(cái)務(wù)分析應(yīng)以與成本有關(guān)的字表分析為主。企業(yè)應(yīng)有完整的資金、計(jì)劃、預(yù)算,否則財(cái)務(wù)分析的結(jié)果缺乏比較性。對(duì)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果差異應(yīng)有跟蹤分析,否則也就失去了分析的作用和意義。當(dāng)然,對(duì)于具體指標(biāo)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門跟蹤,業(yè)務(wù)執(zhí)行則由相關(guān)業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。
4.4財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)體系而不僅是一個(gè)分析報(bào)告
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表分析;局限性;會(huì)計(jì)估計(jì)
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的分析,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況等做出判斷,提出管理建議的管理活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,有利于企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行總結(jié),分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及原因,合理的進(jìn)行建議和改進(jìn),以提高其財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性
1.反映內(nèi)容不全面
在資產(chǎn)的反映方面,由于會(huì)計(jì)技術(shù)手段的限制,目前的財(cái)務(wù)報(bào)表體系還只能反映那些能以貨幣較準(zhǔn)確計(jì)量的資產(chǎn),有的經(jīng)濟(jì)資源比如人力資源價(jià)值、企業(yè)文化資源等盡管符合資產(chǎn)的基本定義,但由于無(wú)法用貨幣準(zhǔn)確計(jì)量,一直沒有納入資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中。另外,由于我國(guó)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求,一般對(duì)于或有負(fù)債也不得進(jìn)行反映。
2.提供的數(shù)據(jù)不精確
由于會(huì)計(jì)核算中存在大量的會(huì)計(jì)估計(jì),即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。比如對(duì)于各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備就屬于會(huì)計(jì)估計(jì),雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件做出了規(guī)定,但是在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)人員如何判斷該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到減值準(zhǔn)備的條件,計(jì)提多少金額的減值準(zhǔn)備還是有一定的判斷和選擇空間,這樣的人為判斷多少會(huì)有誤差,造成提供的數(shù)據(jù)有時(shí)沒有準(zhǔn)確的反映實(shí)際的發(fā)生情況,更難以達(dá)到精確的標(biāo)準(zhǔn)。
3.披露的大部分是事后信息
在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中,財(cái)務(wù)報(bào)表大多是反映會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的信息,預(yù)測(cè)性的信息很少見,這其實(shí)并不符合會(huì)計(jì)核算要做到事前、事中、事后核算的要求;但由于目前的會(huì)計(jì)技術(shù)有限,提供不了實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表,也不能做準(zhǔn)確的事前預(yù)算,所以財(cái)務(wù)報(bào)表中所做的依然主要是事后核算的財(cái)務(wù)信息。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的局限性
財(cái)務(wù)分析者由于各自的立場(chǎng)、經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)不同,即使面對(duì)同一份財(cái)務(wù)報(bào)告也完全有可能得出不同的分析結(jié)論。通常債權(quán)人分析財(cái)務(wù)報(bào)告,主要是考慮自己的債權(quán)能安全收回,因此會(huì)對(duì)企業(yè)的償債能力要求比較高,主張企業(yè)采取保守的經(jīng)營(yíng)方式。而投資者由于能享受利潤(rùn)分紅,一般最為關(guān)心企業(yè)的盈利能力,傾向于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、多元化經(jīng)營(yíng)、從事投資性業(yè)務(wù),對(duì)于償債能力則容易考慮不足。
另外,沒有一定經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析者往往缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),形成的分析報(bào)告專業(yè)性不強(qiáng);或是主要重視財(cái)務(wù)信息的分析,對(duì)于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息分析則分析的很少,導(dǎo)致形成的分析觀點(diǎn)不夠全面、客觀。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法有多種,包括水平分析法、垂直分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法等,但每種方法都有其缺點(diǎn)和適用范圍,比如因素分析法可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本、費(fèi)用變動(dòng)的原因進(jìn)行分析,但這種方法計(jì)算較復(fù)雜,而且?guī)缀踔荒苡糜趦?nèi)部成本費(fèi)用的分析,適用范圍很窄。目前還沒有哪一種方法可以達(dá)到所有的分析目的和要求。
三、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策
(一)正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析活動(dòng)
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析活動(dòng)還需要不斷改進(jìn)
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識(shí)和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)水平及經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的重要手段,但由于種種局限性的存在,即使花費(fèi)了大量的精力仍然有可能得出并不太正確的結(jié)論,尤其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜多變會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響,根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)未必正確。因此,企業(yè)應(yīng)該在不斷的改進(jìn)新財(cái)務(wù)報(bào)表分析活動(dòng)。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析活動(dòng)的目的是進(jìn)行管理建議
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)本身是一種管理工具,因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析活動(dòng)應(yīng)該能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策服務(wù),絕不能僅僅就報(bào)表論報(bào)表,而是應(yīng)該著重于從提高企業(yè)管理水平的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行建議,提出改進(jìn)意見。如果在分析結(jié)論中沒有對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理建議,也就等于沒有達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的,這需要會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念,在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中學(xué)習(xí)和利用企業(yè)管理的相關(guān)知識(shí),提高財(cái)務(wù)報(bào)表的分析水平。
(二)綜合利用各類資料
1.盡可能多搜集資料
搜集資料是財(cái)務(wù)報(bào)表分析程序中的關(guān)鍵性環(huán)節(jié),將關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量和成敗。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所進(jìn)行的分析,但絕不僅僅是只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所做的分析,其分析資料應(yīng)該還包括能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一切資料,比如審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的市場(chǎng)和行業(yè)信息等。它們可以從各個(gè)方面幫助報(bào)表分析者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息,理解企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,正確的把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和趨勢(shì)。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)分析;報(bào)告;認(rèn)識(shí)
中圖分類號(hào):F276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)07-0-01
當(dāng)前,企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越激烈,企業(yè)生存、發(fā)展和獲利也變得不確定,企業(yè)利益相關(guān)人為了自身利益的需要,希望及時(shí)、全面和客觀了解企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況,以便做出正確的決策。而財(cái)務(wù)分析報(bào)告能直觀的揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,滿足管理層、債權(quán)人對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中預(yù)測(cè)和決策分析的需要。但作為財(cái)務(wù)工作人員,一般長(zhǎng)于實(shí)務(wù)處理而短于財(cái)務(wù)報(bào)告的分析,苦于無(wú)問(wèn)題可分析或拘囿于模式化分析。為此,筆者結(jié)合工作實(shí)際,談?wù)勛约簩?duì)如何提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告能力的認(rèn)識(shí)。
一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告概述
1.財(cái)務(wù)分析報(bào)告的類型
財(cái)務(wù)分析報(bào)告按內(nèi)容劃分為綜合分析、專題分析和簡(jiǎn)要分析報(bào)告。綜合分析報(bào)告是對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析,涵蓋了企業(yè)所有財(cái)務(wù)報(bào)表的分析,主要用于年度、半年和季度財(cái)務(wù)分析,屬于定期財(cái)務(wù)分析的范疇。它具有涉及面廣,信息量大的特點(diǎn),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出各項(xiàng)決策有深遠(yuǎn)的影響,也是企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告最主要的內(nèi)容。專題分析報(bào)告是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專門分析,屬于不定期財(cái)務(wù)分析的范疇。它具有時(shí)間不固定、分析事項(xiàng)單一的特點(diǎn),利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者解決企業(yè)的特定問(wèn)題。簡(jiǎn)要分析報(bào)告是對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行概要的分析,主要用于月度或旬的財(cái)務(wù)分析,屬于不定期和定期財(cái)務(wù)分析的范疇。它具有簡(jiǎn)明扼要、重點(diǎn)分析的特點(diǎn),主要反映企業(yè)特定財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析或預(yù)測(cè)今后發(fā)展趨勢(shì)。
財(cái)務(wù)分析報(bào)告按分析時(shí)間可分為定期分析報(bào)告與不定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告主要受到財(cái)務(wù)制度強(qiáng)制性規(guī)定,主要向外部利益相關(guān)人提供企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況,如綜合分析報(bào)告。而不定期報(bào)告不具有強(qiáng)制性規(guī)定,主要用于內(nèi)部管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)決策,如專題分析報(bào)告。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法
財(cái)務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法和辨證分析法。比較分析法、比率分析法是基礎(chǔ)的分析方法。比較分析法是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)據(jù)上的比較來(lái)揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間數(shù)量關(guān)系和差異;比率分析法是將兩個(gè)性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比,找出客觀聯(lián)系。辨證分析法是財(cái)務(wù)報(bào)告分析最重要的分析方法,主要按照尋找差異-分析原因-措施建議的程序,揭示比較分析和比率分析中反映出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的變化和存在的問(wèn)題的原因,通過(guò)對(duì)問(wèn)題的深入分析,提出合理可行的解決辦法并形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析常見問(wèn)題或不足
1.財(cái)務(wù)分析報(bào)告高度不夠
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制是財(cái)務(wù)部門,而閱讀者主要是企業(yè)管理層,由于受到部門的局限性,財(cái)務(wù)分析報(bào)告只能站在財(cái)務(wù)的角度,而難以站在企業(yè)管理的高度。易出現(xiàn)“就財(cái)務(wù)而財(cái)務(wù)、就數(shù)據(jù)而數(shù)據(jù)”的問(wèn)題,財(cái)務(wù)分析視角難以拓展,不能將指標(biāo)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)背后的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)聯(lián)系起來(lái)。這種與企業(yè)管理脫節(jié),不能滿足企業(yè)管理層“真正想了解的信息”,只能稱為數(shù)據(jù)的羅列表述,而不是真正意義上的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
2.財(cái)務(wù)分析方法不科學(xué)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)雖然是靜態(tài)的,但這種靜態(tài)是相對(duì)的,而動(dòng)態(tài)是絕對(duì)的,所以財(cái)務(wù)分析報(bào)告需要樹立辨證分析法的觀點(diǎn)來(lái)分析靜態(tài)的數(shù)據(jù)。目前,存在問(wèn)題是分析方法不科學(xué),習(xí)慣于靜態(tài)分析,靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷靜態(tài)數(shù)據(jù)背后的動(dòng)態(tài)問(wèn)題。造成無(wú)法揭示問(wèn)題的本質(zhì),結(jié)果只能是“抓大放小、避重就輕”。
3.財(cái)務(wù)分析整體性差
在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),只有將多種指標(biāo)結(jié)合起來(lái),從整體上進(jìn)行分析,層層深入、遞進(jìn)式分析判斷,才能深挖出指標(biāo)背后的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),常常習(xí)慣于單項(xiàng)指標(biāo)分析和判斷,比如一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值受到多種因素的影響,但分析時(shí)一般局限于一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行反復(fù)分析,鮮于舉一反三的分析。即使進(jìn)行多個(gè)指標(biāo)綜合分析判斷時(shí),一般也只是將各個(gè)指標(biāo)數(shù)值簡(jiǎn)單地加權(quán)計(jì)算,而沒有將各個(gè)指標(biāo)數(shù)值之間的因果關(guān)系有機(jī)地聯(lián)系起來(lái),更難以分析出指標(biāo)背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
三、如何提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告能力
1.充分了解財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的
首先,在撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告之前要明確分析報(bào)告的類型,有針對(duì)性的收集資料,以提高分析的效率和效果捕捉報(bào)表使用者希望“真正了解的信息”。其次,要辨證的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,不同指標(biāo)用于不同的財(cái)務(wù)分析目的,結(jié)果也不同,所以應(yīng)辨證看待分析結(jié)果。比如資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo),當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力時(shí),是越小越好,但用于財(cái)務(wù)杠桿分析,高的資產(chǎn)負(fù)債率,可能表明企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)最大化不是劣勢(shì)而是優(yōu)勢(shì)。再次,要了解財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)象不同,對(duì)于對(duì)外公布的財(cái)務(wù)分析報(bào)告,應(yīng)使用約定俗成的語(yǔ)言,注重分析的完整性,防止社會(huì)公眾的誤解。對(duì)于企業(yè)管理層使用的財(cái)務(wù)分析報(bào)告,語(yǔ)言力求通俗易懂,要重點(diǎn)進(jìn)行問(wèn)題分析。
2.注意財(cái)務(wù)分析報(bào)告格式的規(guī)范化
財(cái)務(wù)分析報(bào)告屬于寫作的范疇,但不同于一般的文學(xué)作品,其更傾向于公文類的模式。財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容一般包括前言段、說(shuō)明段、分析評(píng)價(jià)段和建議措施段,根據(jù)分析目的不同可能有所取舍。一是要先草擬提綱和段落層次,然后搜集整理相關(guān)資料,確定分析方法,按照找出差異—原因分析—建議措施步驟來(lái)反映問(wèn)題和揭示問(wèn)題。二是要注意分析的廣度和深度,有所側(cè)重。分析問(wèn)題過(guò)廣可能使財(cái)務(wù)分析報(bào)告抓不住重點(diǎn),但分析的過(guò)窄可能使問(wèn)題交代的不清楚。三是在財(cái)務(wù)分析報(bào)告形式上可以充分利用計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù),采用文字處理與圖表相結(jié)合的方法,使財(cái)務(wù)分析報(bào)告形象生動(dòng)、一目了然。在格式上力求簡(jiǎn)明扼要,對(duì)重大差異或重要的指標(biāo)應(yīng)標(biāo)以特殊符號(hào),以引起有關(guān)方面的重視。
3.財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)注意的事項(xiàng)
一是財(cái)務(wù)分析報(bào)告的寫作人員要注重素材積累,多了解一些宏觀經(jīng)濟(jì)情況,把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以外的客觀原因。要重點(diǎn)搜集同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料,因?yàn)橥惺秦?cái)務(wù)分析最好的“參照物”。二是要注意橫向和縱向溝通,橫向要和企業(yè)其他部門溝通,以全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,防止企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告出現(xiàn)“坐井觀天”現(xiàn)象。縱向要向企業(yè)管理高層多匯報(bào)、多請(qǐng)示,以了解企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的方向,吃透企業(yè)政策,使財(cái)務(wù)分析報(bào)告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用。三是要注重財(cái)務(wù)分析報(bào)告文字表達(dá),行文要盡量流暢、簡(jiǎn)明,避免口語(yǔ)化。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多角度分析,避免輕易對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)下肯定結(jié)論,防止不準(zhǔn)確的結(jié)論誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀者。
參考文獻(xiàn):
[1]張新民,錢愛民.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].清華大學(xué)出版社,2007.
關(guān)鍵詞: 財(cái)務(wù)分析 問(wèn)題 建議
1 當(dāng)前財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題
1.1 認(rèn)識(shí)方面
(1)對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不夠,分析的目的不明確。目前,我國(guó)一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理,而忽視財(cái)務(wù)管理,或者只注意銷售額和利潤(rùn)的增長(zhǎng)變化,而沒有真正把財(cái)務(wù)管理與分析工作當(dāng)作企業(yè)管理的重要手段,沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法,從而不善于通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)全面加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,影響了財(cái)務(wù)分析的開展及其作用的發(fā)揮。在財(cái)務(wù)分析的目的上,往往也不是為了加強(qiáng)企業(yè)管理,提高管理水平,而是強(qiáng)調(diào)滿足領(lǐng)導(dǎo)需要或滿足上級(jí)主管部門的要求。
(2)對(duì)財(cái)務(wù)分析本身的認(rèn)識(shí)太片面。即僅僅把財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)環(huán)節(jié),僅僅是計(jì)算加工若干個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)⒅笜?biāo)提供給領(lǐng)導(dǎo)等,這些都是很狹隘的。實(shí)際上財(cái)務(wù)分析貫穿于財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程,且財(cái)務(wù)分析絕不單純是財(cái)務(wù)部門的事情,而是一個(gè)綜合性的系統(tǒng)工程,應(yīng)由財(cái)務(wù)部門同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門,對(duì)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門在經(jīng)營(yíng)中的各種情況進(jìn)行分析。
1.2 技術(shù)方面
(1)財(cái)務(wù)分析人員所依賴的資料具有局限性,使財(cái)務(wù)分析失去可靠的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中,由于種種原因,企業(yè)以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的會(huì)計(jì)資料常常被人為包裝,其中既包括會(huì)計(jì)人員在不違反會(huì)計(jì)規(guī)范下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的修正,也包括一些企業(yè)為自身利益無(wú)視會(huì)計(jì)法規(guī)而提供的虛假信息,由此為依據(jù)作出的分析結(jié)果較大程度上與客觀實(shí)際不符,從而使財(cái)務(wù)分析失去意義。
(2)財(cái)務(wù)分析過(guò)程過(guò)于片面,分析的對(duì)象過(guò)于狹隘,往往會(huì)從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端。主要表現(xiàn)在:①重客觀分析,輕主觀分析;②重成效分析,輕教訓(xùn)分析;③重事后分析,輕事前預(yù)測(cè);④重盈虧分析,輕資金分析;⑤重定期分析,輕專題分析;⑥在分析中注重資產(chǎn)總量而忽視資產(chǎn)質(zhì)量;⑦注重盈利能力的表面分析,而忽視長(zhǎng)期以來(lái)形成的潛虧分析。
(3)財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建缺乏內(nèi)在的邏輯性。財(cái)務(wù)比率的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)重視分子、分母之間的邏輯關(guān)系。但目前財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)很少重視這方面的邏輯關(guān)系,不結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一些特點(diǎn)構(gòu)造符合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)指標(biāo),致使一些分析結(jié)果根本不能反映本企業(yè)的實(shí)際情況。
(4)財(cái)務(wù)分析沒有深入實(shí)際,處于公式化、表面化的狀態(tài)。有一些企業(yè)財(cái)務(wù)分析沒有滲透到財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中去,只是就數(shù)字談數(shù)字,以致把財(cái)務(wù)分析變成表格、數(shù)字的說(shuō)明;雖然也有人提出了一些問(wèn)題和改進(jìn)的措施,但卻沒有緊密結(jié)合實(shí)際工作。所以,這種分析很難起到對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
(5)面面俱到,主次不分,沒有抓住主要矛盾。財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容繁多,可以從中分析的項(xiàng)目很多,但在全面觀察、融會(huì)貫通的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)主要問(wèn)題作重點(diǎn)分析,不能面面俱到,雞毛蒜皮什么問(wèn)題都寫,但都寫得不透徹。財(cái)務(wù)分析提供的信息瑣碎、零亂,企業(yè)的決策措施也就很難抓住要害,做到恰到好處。
1.3 素質(zhì)方面
(1)財(cái)務(wù)分析人員對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏理性的分析。財(cái)務(wù)分析本身并非是解決問(wèn)題的答案,而只是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)過(guò)程。而我們財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),通常只是將分析結(jié)果與一些常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,沒有對(duì)這些問(wèn)題本身進(jìn)行分析,結(jié)果導(dǎo)致濫用一些標(biāo)準(zhǔn)。
(2)財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)不夠高,不適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的要求。目前,財(cái)務(wù)管理正朝著戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理的方向發(fā)展,要求財(cái)務(wù)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)分析的知識(shí)和方法,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有全面了解,具備財(cái)務(wù)分析的基本能力外,還要具有較寬的知識(shí)面。有些財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高,缺少搞好財(cái)務(wù)分析的能力;有的不深入實(shí)際,只是坐在辦公室里搞財(cái)務(wù)分析,這必然影響財(cái)務(wù)分析工作的開展和分析質(zhì)量的提高。
關(guān)鍵詞: 財(cái)務(wù)分析;問(wèn)題;建議
中圖分類號(hào): F275
1 當(dāng)前財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題
1.1 認(rèn)識(shí)方面
(1)對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不夠,分析的目的不明確。目前,我國(guó)一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理,而忽視財(cái)務(wù)管理,或者只注意銷售額和利潤(rùn)的增長(zhǎng)變化,而沒有真正把財(cái)務(wù)管理與分析工作當(dāng)作企業(yè)管理的重要手段,沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法,從而不善于通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)全面加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,影響了財(cái)務(wù)分析的開展及其作用的發(fā)揮。在財(cái)務(wù)分析的目的上,往往也不是為了加強(qiáng)企業(yè)管理,提高管理水平,而是強(qiáng)調(diào)滿足領(lǐng)導(dǎo)需要或滿足上級(jí)主管部門的要求。
(2)對(duì)財(cái)務(wù)分析本身的認(rèn)識(shí)太片面。即僅僅把財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)環(huán)節(jié),僅僅是計(jì)算加工若干個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)⒅笜?biāo)提供給領(lǐng)導(dǎo)等,這些都是很狹隘的。實(shí)際上財(cái)務(wù)分析貫穿于財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程,且財(cái)務(wù)分析絕不單純是財(cái)務(wù)部門的事情,而是一個(gè)綜合性的系統(tǒng)工程,應(yīng)由財(cái)務(wù)部門同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門,對(duì)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門在經(jīng)營(yíng)中的各種情況進(jìn)行分析。
1.2 技術(shù)方面
(1)財(cái)務(wù)分析人員所依賴的資料具有局限性,使財(cái)務(wù)分析失去可靠的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中,由于種種原因,企業(yè)以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的會(huì)計(jì)資料常常被人為包裝,其中既包括會(huì)計(jì)人員在不違反會(huì)計(jì)規(guī)范下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的修正,也包括一些企業(yè)為自身利益無(wú)視會(huì)計(jì)法規(guī)而提供的虛假信息,由此為依據(jù)作出的分析結(jié)果較大程度上與客觀實(shí)際不符,從而使財(cái)務(wù)分析失去意義。
(2)財(cái)務(wù)分析過(guò)程過(guò)于片面,分析的對(duì)象過(guò)于狹隘,往往會(huì)從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端。主要表現(xiàn)在:①重客觀分析,輕主觀分析;②重成效分析,輕教訓(xùn)分析;③重事后分析,輕事前預(yù)測(cè);④重盈虧分析,輕資金分析;⑤重定期分析,輕專題分析;⑥在分析中注重資產(chǎn)總量而忽視資產(chǎn)質(zhì)量;⑦注重盈利能力的表面分析,而忽視長(zhǎng)期以來(lái)形成的潛虧分析。
(3)財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建缺乏內(nèi)在的邏輯性。財(cái)務(wù)比率的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)重視分子、分母之間的邏輯關(guān)系。但目前財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)很少重視這方面的邏輯關(guān)系,不結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一些特點(diǎn)構(gòu)造符合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)指標(biāo),致使一些分析結(jié)果根本不能反映本企業(yè)的實(shí)際情況。
(4)財(cái)務(wù)分析沒有深入實(shí)際,處于公式化、表面化的狀態(tài)。有一些企業(yè)財(cái)務(wù)分析沒有滲透到財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中去,只是就數(shù)字談數(shù)字,以致把財(cái)務(wù)分析變成表格、數(shù)字的說(shuō)明;雖然也有人提出了一些問(wèn)題和改進(jìn)的措施,但卻沒有緊密結(jié)合實(shí)際工作。所以,這種分析很難起到對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
(5)面面俱到,主次不分,沒有抓住主要矛盾。財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容繁多,可以從中分析的項(xiàng)目很多,但在全面觀察、融會(huì)貫通的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)主要問(wèn)題作重點(diǎn)分析,不能面面俱到,雞毛蒜皮什么問(wèn)題都寫,但都寫得不透徹。財(cái)務(wù)分析提供的信息瑣碎、零亂,企業(yè)的決策措施也就很難抓住要害,做到恰到好處。
1.3 素質(zhì)方面
(1)財(cái)務(wù)分析人員對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏理性的分析。財(cái)務(wù)分析本身并非是解決問(wèn)題的答案,而只是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)過(guò)程。而我們財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),通常只是將分析結(jié)果與一些常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,沒有對(duì)這些問(wèn)題本身進(jìn)行分析,結(jié)果導(dǎo)致濫用一些標(biāo)準(zhǔn)。
(2)財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)不夠高,不適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的要求。目前,財(cái)務(wù)管理正朝著戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理的方向發(fā)展,要求財(cái)務(wù)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)分析的知識(shí)和方法,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有全面了解,具備財(cái)務(wù)分析的基本能力外,還要具有較寬的知識(shí)面。有些財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高,缺少搞好財(cái)務(wù)分析的能力;有的不深入實(shí)際,只是坐在辦公室里搞財(cái)務(wù)分析,這必然影響財(cái)務(wù)分析工作的開展和分析質(zhì)量的提高。
(3)不了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況,缺乏對(duì)局部與全局關(guān)系的把握。企業(yè)資金隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不斷變化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況必然在資金變動(dòng)中反映出來(lái),所以要分析企業(yè)資金變動(dòng),就必須熟悉經(jīng)營(yíng)狀況。在大量的分析報(bào)告中,往往只講資金變化,不講業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)資金變化的影響,把互為影響、二者一體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)隔離開來(lái)。產(chǎn)生這種情況,在于財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的了解,無(wú)法從資金變化中判斷業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
1.4 財(cái)務(wù)分析的結(jié)果在實(shí)際運(yùn)用中的問(wèn)題
(1)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果與實(shí)際運(yùn)用相脫節(jié)。財(cái)務(wù)分析的目的是找出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題,為決策提供依據(jù)。但許多企業(yè)在好不容易組織力量把財(cái)務(wù)分析做好之后,并沒有將分析的結(jié)果用于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。其結(jié)果是,既浪費(fèi)了企業(yè)的有關(guān)資源,也使財(cái)務(wù)分析人員產(chǎn)生失落感,進(jìn)而影響了員工參與改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的積極性。
(2)在利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果時(shí)容易從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是多方面的,企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況也是多方面的,財(cái)務(wù)分析所得到的結(jié)果也應(yīng)是多方面的。一些企業(yè)在將財(cái)務(wù)分析結(jié)果用于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí),往往只重視分析結(jié)果的一個(gè)方面,而較少重視和考慮另外一個(gè)方面,其結(jié)果是,企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行的決策,使企業(yè)好不容易從一個(gè)極端中逃脫出來(lái),又陷入另外一個(gè)極端。
2 對(duì)策探討
(1)提高對(duì)財(cái)務(wù)分析重要性的認(rèn)識(shí)。首先,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法和手段來(lái)認(rèn)識(shí),在
企業(yè)中建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度,并通過(guò)分析不斷提高企業(yè)管理水平。其次,財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)識(shí)到搞好財(cái)務(wù)分析是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑,要努力搞好財(cái)務(wù)分析,不斷提高分析質(zhì)量,為改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)可靠的依據(jù)。
(2)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度。以制度來(lái)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作不失為一種較好的舉措。盡管一些企業(yè)目前已建立了財(cái)務(wù)分析制度,但還很不健全。首先,在企業(yè)中應(yīng)設(shè)立專門的財(cái)務(wù)分析崗位,配備專門的財(cái)務(wù)分析人員;其次,應(yīng)在制度中明確財(cái)務(wù)分析的目的、任務(wù),明確財(cái)務(wù)分析人員的目標(biāo)和責(zé)任;再次,應(yīng)在制度中明確對(duì)分析工作質(zhì)量的要求。不論是方法的選擇,還是指標(biāo)的確定,企業(yè)應(yīng)有科學(xué)和統(tǒng)一的規(guī)范。
(3)深入實(shí)際調(diào)查研究。財(cái)務(wù)分析要在報(bào)表資料齊全和充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上編寫。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分運(yùn)用多種科學(xué)分析方法,為企業(yè)提供有理有據(jù),富有說(shuō)明力和建設(shè)性的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。要經(jīng)常深入實(shí)際、經(jīng)過(guò)調(diào)查、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題,分析要有的放矢,講求實(shí)效,針對(duì)性強(qiáng),反映問(wèn)題直截了當(dāng)。
(4)加強(qiáng)事前預(yù)測(cè)分析,提高資金使用效果。企業(yè)會(huì)計(jì)要從以往的事后反映和監(jiān)督的舊框框中解脫出來(lái),開展事前預(yù)測(cè)和決策。決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心,關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)。決策的制定來(lái)源于科學(xué)的預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)人員要用準(zhǔn)確的資料,科學(xué)的方法做出會(huì)計(jì)預(yù)測(cè),當(dāng)好企業(yè)的參謀。
(5)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),不斷適應(yīng)財(cái)務(wù)分析工作的要求。如前所述,企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的財(cái)務(wù)分析崗位,培養(yǎng)專門的財(cái)務(wù)分析人員,既要注重培養(yǎng)其基本的財(cái)務(wù)分析能力,以及對(duì)內(nèi)及對(duì)外報(bào)表等財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)來(lái)源合理修正的能
力,也要注重培養(yǎng)其綜合分析能力,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。
參考文獻(xiàn)
財(cái)務(wù)分析是指搜集各類財(cái)務(wù)信息,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),為企業(yè)管理者提供決策支持。通過(guò)財(cái)務(wù)分析,餐飲住宿企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況,衡量經(jīng)營(yíng)成果,及時(shí)總結(jié)出制約企業(yè)發(fā)展的各種不利因素,為進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供依據(jù)和保障。財(cái)務(wù)分析能夠揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的漏洞,從眾多會(huì)計(jì)信息、管理記錄中找出運(yùn)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié),從而提前采取預(yù)防和應(yīng)對(duì)措施,為企業(yè)管理層作出正確決策提供支持。
二、餐飲住宿企業(yè)開展財(cái)務(wù)分析的方法
財(cái)務(wù)分析方法很多,可以分別以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)要素為主體展開分析。餐飲住宿企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心,借用目標(biāo)、預(yù)算等參照值來(lái)進(jìn)行分析。
(一)比率分析
比率分析法是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的比率數(shù)據(jù)進(jìn)行研究,從而全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)組成結(jié)構(gòu),分析后得到的數(shù)據(jù)結(jié)果相對(duì)直觀、準(zhǔn)確,有一定的參考價(jià)值,在財(cái)務(wù)分析方法中占據(jù)重要地位。
(二)比較分析
比較分析法主要針對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo),其比較對(duì)象既可以是現(xiàn)階段與上階段的財(cái)務(wù)狀況、計(jì)劃財(cái)務(wù)與實(shí)際財(cái)務(wù),也可以是本企業(yè)與其他企業(yè)的數(shù)據(jù),從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息,為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供重要依據(jù)。
(三)因素分析
因素分析法主要分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的幾個(gè)重要因素及其對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響,從而清楚地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。需要注意的是,應(yīng)用因素分析法時(shí),必須確保結(jié)果的準(zhǔn)確性,否則會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作造成嚴(yán)重的影響,甚至制約企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。
三、餐飲住宿企業(yè)財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵內(nèi)容
財(cái)務(wù)分析主要包括成本、費(fèi)用、損益、流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、所有者權(quán)益、價(jià)值評(píng)估、投融資決策、成長(zhǎng)能力等內(nèi)容,不同的企業(yè)、處于不同發(fā)展階段的企業(yè),財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)和層次不同。其中,成本分析主要分析成本結(jié)構(gòu)、同期對(duì)比、預(yù)算對(duì)比、成本趨勢(shì)等,以找出關(guān)鍵成本要素,發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)變化原因和規(guī)律,為成本控制和預(yù)測(cè)提供支持。負(fù)債分析重點(diǎn)關(guān)注各種長(zhǎng)短期負(fù)債情況、資產(chǎn)負(fù)債率增減情況、待付賬款分布情況等。費(fèi)用分析主要分析企業(yè)期間費(fèi)用,包括材料費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等,重點(diǎn)分析費(fèi)用支出是否有預(yù)算,費(fèi)用發(fā)生的必要性,費(fèi)用發(fā)生是否符合標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)成果分析是結(jié)合各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo),分析完成各財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況,重點(diǎn)對(duì)收支結(jié)余狀況、可動(dòng)用資金水平、凈資產(chǎn)變動(dòng)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債情況、流動(dòng)比率等進(jìn)行分析,詳細(xì)解釋隱藏在數(shù)據(jù)里面的各種風(fēng)險(xiǎn)和漏洞,并結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供意見。
四、餐飲住宿企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)分析工作
(一)明確企業(yè)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)
我國(guó)餐飲住宿企業(yè)普遍不重視財(cái)務(wù)分析工作。據(jù)統(tǒng)計(jì),65%的中小企業(yè)基本不做財(cái)務(wù)分析,財(cái)務(wù)管理仍局限于“記賬、算賬、報(bào)賬”等核算工作,很多企業(yè)只是在應(yīng)付外部財(cái)務(wù)檢查或向金融機(jī)構(gòu)融資的時(shí)候才進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。事實(shí)上,財(cái)務(wù)分析是餐飲住宿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題,提供解決問(wèn)題的措施和建議?,F(xiàn)代財(cái)務(wù)分析包含信息搜集、資料整理、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、基本因素分析、戰(zhàn)略分析、綜合評(píng)價(jià)等步驟,最終出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo),以提高經(jīng)濟(jì)效益、滿足股東收益為目標(biāo),為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。在此過(guò)程中,財(cái)務(wù)分析目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合,財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)保持一致。
(二)完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)具體包括營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等,處于不同發(fā)展階段的企業(yè)采用的指標(biāo)也不同。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn),構(gòu)建適用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,以提高財(cái)務(wù)分析的效果。例如,在盈利能力指標(biāo)方面:初創(chuàng)期,企業(yè)主要分析毛利率、營(yíng)業(yè)凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等;生存期,企業(yè)需要增加盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo);發(fā)展期、成熟期,企業(yè)需要再增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)。又如,在償債能力指標(biāo)方面:初創(chuàng)期,企業(yè)主要分析流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等;生存期,企業(yè)需要增加產(chǎn)權(quán)比率、負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率、主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)率指標(biāo);發(fā)展期、成熟期,企業(yè)需要再增加利息保障倍數(shù)指標(biāo)。再如,在非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)方面:初創(chuàng)期、生存期,企業(yè)主要分析產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量等;發(fā)展期、成熟期,企業(yè)需要再增加產(chǎn)品開發(fā)能力指標(biāo)。
(三)大力提高財(cái)務(wù)分析水平
從本質(zhì)來(lái)看,財(cái)務(wù)分析是廣泛搜集各類財(cái)務(wù)信息,利用相應(yīng)的方法判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,找出現(xiàn)有的薄弱環(huán)節(jié),并且挖掘資源潛力,預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展方向。財(cái)務(wù)分析大致經(jīng)歷了手工處理、計(jì)算機(jī)處理、網(wǎng)絡(luò)處理、大數(shù)據(jù)分析等階段,數(shù)據(jù)量不斷增加,處理量越來(lái)越大,分析水平越來(lái)越高。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員,建立更加智能的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng),逐步采用現(xiàn)代化技術(shù)手段進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)深入前端業(yè)務(wù),重視實(shí)時(shí)分析、中間分析和過(guò)程分析,熟練掌握各種分析工具,培養(yǎng)自己敏銳的判斷力、分析力和信息加工能力,并把視野延伸至風(fēng)險(xiǎn)管理、信用管理、業(yè)務(wù)支持、決策支持等方面,不斷提高財(cái)務(wù)分析的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性。
(四)有效利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果
餐飲住宿企業(yè)開展財(cái)務(wù)分析的目的不是為了出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告,而是有效利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果,總結(jié)成績(jī)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,然后實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲,進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任,并建立不斷改進(jìn)的機(jī)制,以激發(fā)各部門人員的積極性。企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新績(jī)效考核機(jī)制,把財(cái)務(wù)分析結(jié)果融入績(jī)效考核體系,將考核與獎(jiǎng)懲相結(jié)合,明確各職能部門的責(zé)任,實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機(jī)制。在此基礎(chǔ)上,不斷完善經(jīng)營(yíng)管理制度,創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式,為戰(zhàn)略發(fā)展提供支撐。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)?L險(xiǎn)防控,重點(diǎn)關(guān)注各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)于一些關(guān)鍵流程和重點(diǎn)環(huán)節(jié)可設(shè)立預(yù)警指標(biāo),明確各部門人員的責(zé)任,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)人員的約束和監(jiān)督。
五、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:鐵路工程預(yù)算管理
中圖分類號(hào):TU201.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A 文章編號(hào):
1全面預(yù)算管理意義
1.1全面預(yù)算管理有助于鐵路現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。隨著鐵路運(yùn)輸改革的不斷深入,鐵路運(yùn)輸產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸呈多元化,產(chǎn)權(quán)所有者不僅關(guān)注當(dāng)前的鐵路運(yùn)輸成果及社會(huì)成果,而且更關(guān)注鐵路運(yùn)輸未來(lái)的發(fā)展前景。
1.2全面預(yù)算管理可以幫助鐵路運(yùn)輸企業(yè)改善未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況。編制鐵路運(yùn)輸全面預(yù)算,無(wú)論是鐵路運(yùn)輸?shù)哪甓阮A(yù)算,還是各級(jí)部門預(yù)算,其主要的價(jià)值指標(biāo)都是用貨幣計(jì)量的價(jià)值指標(biāo),這樣增強(qiáng)了預(yù)算的可比性,有利于各環(huán)節(jié)預(yù)算銜接,通過(guò)編制預(yù)算,許多潛在的困難能盡可能地事先預(yù)見,從而防患于未然,使運(yùn)輸企業(yè)改善未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況,達(dá)到預(yù)期目標(biāo),降低鐵路經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3全面預(yù)算管理有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高管理效率,能加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通。通過(guò)預(yù)算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標(biāo),還要考慮各個(gè)部門及企業(yè)總體間方方面面的關(guān)系,通過(guò)預(yù)算可以使每個(gè)部門、每個(gè)員工知道自己在一系列配套計(jì)劃中的工作目標(biāo),可以提醒鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)者考慮在新的市場(chǎng)環(huán)境中可能產(chǎn)生的收入、成本和利潤(rùn),同時(shí)更能反映鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,從而提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理效率。
2提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平
2.1加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),建立預(yù)算管理體系
成立相應(yīng)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu),預(yù)算工作組織機(jī)構(gòu)通常由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行與控制部門和各責(zé)任中心構(gòu)成。預(yù)算管理委員會(huì)一般由企業(yè)的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理?yè)?dān)任主任委員,吸納鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門的主管為成員,主要負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)和研究全面預(yù)算管理相關(guān)政策,組織開展預(yù)算管理工作,組織有關(guān)人員對(duì)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng),協(xié)調(diào)各預(yù)算管理部門的關(guān)系,明確職責(zé)和工作任務(wù)。
2.2提高全員參與意識(shí)
全面預(yù)算的編制,涉及到鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門,具有全員參與的重要特征。企業(yè)總經(jīng)理可親自做動(dòng)員講話,分層級(jí)對(duì)企業(yè)高層管理者、中層管理者、預(yù)算員進(jìn)行培訓(xùn),讓其了解全面預(yù)算管理實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義、應(yīng)發(fā)揮的作用以及全面預(yù)算的基本內(nèi)容和各部門的職責(zé),讓預(yù)算員掌握全面預(yù)算的內(nèi)容、編制方法、執(zhí)行監(jiān)控及考核等,營(yíng)造推行全面預(yù)算管理的有利環(huán)境和氛圍,使全體員工理解、支持并參與全面預(yù)算管理工作。
2.3做好全面預(yù)算編制工作,是開展預(yù)算管理的關(guān)鍵
全面預(yù)算的編制,是鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn),為鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確定了具體的目標(biāo),勾畫出了鐵路運(yùn)輸企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的藍(lán)圖,成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)施管理控制的依據(jù)和手段。
3預(yù)算的編制方法:鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算一般分為業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三種。預(yù)算的編制時(shí)應(yīng)確定選用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增(減)量預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等預(yù)算方法。
3.1預(yù)算的編制流程
3.1.1由鐵路運(yùn)輸企業(yè)總部提出預(yù)算思想與總體目標(biāo)和部門分目標(biāo),基層預(yù)算管理組織根據(jù)上級(jí)預(yù)算管理組織下達(dá)的下一年預(yù)算目標(biāo),結(jié)合自己的下一年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,制定預(yù)算目標(biāo)并分解到各基本預(yù)算項(xiàng)目,下達(dá)給各職能部門。
3.1.2各基層單位根據(jù)一級(jí)管理一級(jí)的原則,結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案;經(jīng)過(guò)匯總、審核、呈報(bào)基層預(yù)算管理組織。
3.1.3由基層預(yù)算管理組織對(duì)各職能部門預(yù)算編制草案進(jìn)行分析和常規(guī)性審查,進(jìn)行討論、溝通和綜合平衡,在多次反饋給各職能部門修正后,歸集、擬訂整個(gè)組織的預(yù)
算方案,上報(bào)上級(jí)預(yù)算管理組織審批。
3.1.4上級(jí)預(yù)算管理組織的預(yù)算管理委員會(huì)召集各職能部門及二級(jí)單位負(fù)責(zé)人等進(jìn)行協(xié)調(diào)各級(jí)預(yù)算并形成最終預(yù)算審批通過(guò),這一階段如果一次協(xié)調(diào)不夠,還可以將協(xié)調(diào)后形成的預(yù)算方案下發(fā)到職能部門和二級(jí)單位進(jìn)行再平衡,并上報(bào)再協(xié)調(diào),直到各方的目標(biāo)達(dá)到一致為止。
3.1.5基層預(yù)算管理組織根據(jù)經(jīng)過(guò)上級(jí)預(yù)算管理組織審核批準(zhǔn)的預(yù)算方案分解為明細(xì)預(yù)算指標(biāo),正式逐級(jí)下達(dá)到各職能部門執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也可與財(cái)務(wù)處成本科隨時(shí)保持聯(lián)絡(luò)與溝通,以便財(cái)務(wù)處成本科能夠掌握充足的信息,隨時(shí)進(jìn)行必要的協(xié)助。
4強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制
全面預(yù)算不同于計(jì)劃,剛性是它最重要的特征。預(yù)算方案一旦獲得批準(zhǔn),一般不能調(diào)整預(yù)算??刂剖穷A(yù)算執(zhí)行過(guò)程中最重要的職能。因此,一定要嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行,用預(yù)算管理嚴(yán)格約束鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理行為。鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要修訂和完善包括內(nèi)部財(cái)會(huì)制度在內(nèi)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度,這樣可以促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理工作會(huì)更加規(guī)范,也便于預(yù)算管理的操作和執(zhí)行。
制定完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。根據(jù)全面預(yù)算管理需要先后建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核辦法、差旅費(fèi)管理制度、小車管理制度、招待費(fèi)管理辦法、辦公用品采購(gòu)辦法、電話費(fèi)用報(bào)銷辦法、工資管理規(guī)定、及相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)辦法、更改大修工程驗(yàn)收辦法等管理制度,為編制和實(shí)施全面預(yù)算管理提供依據(jù)。各職能部門定期對(duì)預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況相互核對(duì)后寫出預(yù)算差異分析報(bào)告上報(bào)預(yù)算管理組織討論審定。在預(yù)算差異分析報(bào)告中主要總結(jié)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額的對(duì)比情況。分析產(chǎn)生超支的原因、責(zé)任歸屬以及改進(jìn)措施或分析形成節(jié)省的原因,以便今后進(jìn)行鞏固和推廣。
5 小節(jié)
全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)間實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額,是企業(yè)奮斗的目標(biāo),根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo),如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等)為目的,以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn),進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè),并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
參考文獻(xiàn)
[1]王忠宗.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與預(yù)算管理.廈門大學(xué)出版社; 第1版,2004.6
在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和嚴(yán)酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面前,要想保持企業(yè)的先進(jìn)性,必須具有核心競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段,能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、前瞻性的依據(jù),有助于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但凡是大型的、管理手段先進(jìn)的公司,都非常重視財(cái)務(wù)分析的作用,定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析或召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析例會(huì)。本文旨在結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)分析實(shí)際,指出現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析不足,提出改進(jìn)的建議,提升財(cái)務(wù)分析的地位,強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析在企業(yè)決策中的作用。
二、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析的不足
財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)技術(shù)性的工作,需要財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)財(cái)務(wù)素養(yǎng)和一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)綜合知識(shí)。然而現(xiàn)在的情況是,一方面分析人員傾注大量時(shí)間和精力撰寫出來(lái)的分析報(bào)告常常得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視和其他部門管理者的關(guān)注,財(cái)務(wù)分析變成了僅僅為了分析而分析,例行公事,應(yīng)付差事;另一方面,公司的管理層和各個(gè)管理部門卻常常為缺乏決策數(shù)據(jù)參考而苦惱,財(cái)務(wù)分析與公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)嚴(yán)重脫節(jié)。依照筆者看來(lái),現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析主要有以下幾個(gè)方面的不足:
1.?dāng)?shù)據(jù)全面,但沒有針對(duì)性。企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析,數(shù)據(jù)不可謂不全,分析不可謂不細(xì),但正因?yàn)樘?xì),所以沒有針對(duì)性。模板基本上每月是固定不變的,分析時(shí)抓取數(shù)字進(jìn)行填空。這樣對(duì)數(shù)字的羅列和堆砌,領(lǐng)導(dǎo)看起來(lái)既費(fèi)勁,又往往忽略了問(wèn)題的根本所在。所以才會(huì)導(dǎo)致分析人員花大力氣完成的報(bào)告,對(duì)于決策者來(lái)說(shuō)卻毫無(wú)參考價(jià)值。
2.重?cái)?shù)據(jù)比較,分析不夠深入。筆者以前所經(jīng)歷的財(cái)務(wù)分析,一般而言都是數(shù)字描述較多,但數(shù)據(jù)分析的力度很小。通篇大多是比絕對(duì)值的大小,比相對(duì)值的大小,有深入一點(diǎn)的,也只是拿某個(gè)比率的分子分母比較一下,簡(jiǎn)單分析一下因素的影響,沒有繼續(xù)深入追究比率大小背后的深層原因,即采購(gòu)、生產(chǎn)或銷售上的問(wèn)題,沒有歸納、提煉出有價(jià)值的結(jié)論,或者因?yàn)閷?duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等缺乏了解,有結(jié)論也是異想天開、閉門造車,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)脫節(jié)。
3.重歷史數(shù)據(jù)分析,輕前瞻性分析。企業(yè)財(cái)務(wù)分析的主要目的不僅僅在于通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析了解企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)狀,更主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的分析,預(yù)測(cè)未來(lái),為未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。而現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)的分析,對(duì)于未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì),以及影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的各個(gè)因素的變化等缺乏有意義的分析,失去了財(cái)務(wù)分析的導(dǎo)航作用。
4.模式和方法單一,缺乏靈活性。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)分析就是在上一期的財(cái)務(wù)分析模板上修改數(shù)字,進(jìn)行填空,模式非常單一;而且財(cái)務(wù)分析的方法也很簡(jiǎn)單,就是跟過(guò)去比、跟預(yù)算比;在分析某個(gè)因素的成因時(shí),也僅僅只是羅列一下某幾個(gè)方面的影響,金額大小等??偠灾?,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策沒有太大幫助。5.缺乏可比性。不同企業(yè)之間、同一企業(yè)的不同期間因?yàn)橛?jì)算指標(biāo)的口徑不一致,財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏可比性。比如在計(jì)算已占用資本回報(bào)率時(shí),公式中的分子是以(利潤(rùn)總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用-投資收益)*(1-所得稅率),扣除了所得稅的影響,但是一些公司因?yàn)樘潛p而未交所得稅;分母包含了所有者借款,但很多企業(yè)所有者借款是以其他應(yīng)付款形式反映的,實(shí)際上應(yīng)該包含在已占用資本里,但因?yàn)槿?shù)的不便在計(jì)算時(shí)不予考慮。
三、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析的改進(jìn)
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的了解,以便使分析更有針對(duì)性。一方面由于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了解不深入,做出的分析不能切中要害;另一方面現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)信息化進(jìn)程深入推進(jìn),財(cái)務(wù)人員工作細(xì)化、專業(yè)化程度加深,每名財(cái)務(wù)人員不僅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不夠了解,對(duì)其他同事的工作接觸也很少,對(duì)財(cái)務(wù)各個(gè)模塊的銜接關(guān)系所致甚少,因此不能有效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。
2.拓寬財(cái)務(wù)分析內(nèi)涵。
2.1基本財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)合附注內(nèi)容進(jìn)行分析。如財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的存貨信息,實(shí)際上是眾多產(chǎn)成品、半成品、原材料等明細(xì)科目匯總而成的,因而在財(cái)務(wù)分析時(shí),必須結(jié)合附注中存貨的構(gòu)成進(jìn)行分析。因?yàn)榇尕浿?0%是產(chǎn)成品還是90%是原材料,對(duì)企業(yè)的影響可能是完全不同的。又如對(duì)應(yīng)收賬款的分析,必須結(jié)合報(bào)表附注中的賬齡分析表,分析應(yīng)收賬款的可收回性,否則就可能高估應(yīng)收賬款的價(jià)值。
2.2表內(nèi)分析與表外分析相結(jié)合。企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的變化,其起因并非都是財(cái)務(wù)方面的,更多的是企業(yè)非財(cái)務(wù)性的因素導(dǎo)致的。
2.3定量分析與定性分析相結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息都是定量的,而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化,使定量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,必須結(jié)合定性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。
2.4企業(yè)內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合。企業(yè)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)倪^(guò)程和效果往往受制于一定的外部環(huán)境。
3.專項(xiàng)分析與綜合分析相結(jié)合。財(cái)務(wù)分析不再局限于每月一次的綜合分析,而是將專項(xiàng)分析與綜合分析相結(jié)合。在現(xiàn)有月度財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上,如果發(fā)現(xiàn)某些項(xiàng)目數(shù)據(jù)異常,可隨時(shí)發(fā)現(xiàn),隨時(shí)分析,形成專項(xiàng)分析報(bào)告。在對(duì)高度概括的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí),可針對(duì)某一指標(biāo)的異常變動(dòng)進(jìn)行深入挖掘,比如存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng),可以挖掘到銷貨成本以及存貨平均余額的變動(dòng)。銷貨成本可以挖掘到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因,存貨平均余額可以分項(xiàng)目再進(jìn)行深入挖掘,是原材料、產(chǎn)成品、半成品等項(xiàng)目的變動(dòng),進(jìn)而再分清是采購(gòu)、生產(chǎn)或是銷售上的原因。
4.綜合運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析方法:(1)比較法。(2)因素法。(3)比率法。(4)結(jié)構(gòu)法。
針對(duì)投資類集團(tuán)企業(yè),由于涉及的行業(yè)尤為復(fù)雜,如何能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的提交一份高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告,對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者利用該財(cái)務(wù)分析報(bào)告做出有效的決策具有重要的實(shí)用價(jià)值。本文從投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的特點(diǎn)講起,圍繞集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告編制準(zhǔn)備工作、報(bào)告要點(diǎn)以及注意事項(xiàng),旨在為集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者提供高效有價(jià)值的信息,提高企業(yè)的軟實(shí)力和內(nèi)部管理競(jìng)爭(zhēng)力。
【關(guān)鍵詞】
投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析;準(zhǔn)備工作;報(bào)告要點(diǎn)
集團(tuán)公司,是為了一定的目的組織起來(lái)共同行動(dòng)的團(tuán)體公司,是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶,以母子公司為主體,以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的,由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體?,F(xiàn)在的集團(tuán)公司,特別是投資類集團(tuán)企業(yè),經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較龐大,通常跨地區(qū)、跨行業(yè),呈現(xiàn)多元化和綜合化特點(diǎn),子、孫公司眾多,管理鏈條較長(zhǎng)。如何才能使企業(yè)管理層及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)狀況,做出有效的決策和戰(zhàn)略選擇,一份高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告顯得尤為重要。它能夠及時(shí)準(zhǔn)確完整的將企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入分析,對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果有充足的認(rèn)知和反思,從而更好的提高企業(yè)決策水平。
一、投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的特點(diǎn)
財(cái)務(wù)分析報(bào)告是企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析表及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)所提供的豐富、重要的信息及其內(nèi)在聯(lián)系,運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法,將公司的經(jīng)營(yíng)情況、資本運(yùn)作情況做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并進(jìn)行必要的科學(xué)預(yù)測(cè)而形成的書面報(bào)告。而投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告與一般企業(yè)的差別較大,主要有如下特點(diǎn):一是投資類集團(tuán)公司由集團(tuán)總部、產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)和成員單位組成。集團(tuán)總部是最高的決策機(jī)構(gòu),核心職能是資本投資,產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)是二級(jí)決策機(jī)構(gòu),核心職能是資產(chǎn)配置,成員單位是經(jīng)濟(jì)實(shí)體,核心職能是業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。投資類集團(tuán)公司核心在于對(duì)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化配置和有效利用,以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。針對(duì)這一的特征,財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)更加關(guān)注集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、資源配置等方面的情況。二是由于投資類集團(tuán)公司下面的產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)多元化發(fā)展,管理鏈條較長(zhǎng),以至財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容很大一部分需要由下而上的進(jìn)行報(bào)送,各企業(yè)報(bào)告?zhèn)戎攸c(diǎn)不同,且上報(bào)的流程復(fù)雜,周期較長(zhǎng)。三是投資類集團(tuán)公司重點(diǎn)關(guān)注股東財(cái)務(wù)是否保值增值,股東財(cái)富最大化,因此在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中應(yīng)避免陷入經(jīng)營(yíng)管理細(xì)節(jié)的分析中去。
二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的準(zhǔn)備工作
(一)注重財(cái)務(wù)分析體系的建立一是需要將財(cái)務(wù)分析的重要性進(jìn)行普及,讓每一個(gè)所屬單位都能夠重視,注意財(cái)務(wù)分析和實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行緊密聯(lián)系;二是需要設(shè)計(jì)分析的格式,分析格式要在一定程度上進(jìn)行統(tǒng)一,方便歸納匯總,各公司也可根據(jù)自身行業(yè)和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)在分析報(bào)告中進(jìn)行一些變動(dòng);三是明確各級(jí)企業(yè)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表及分析報(bào)告的時(shí)間節(jié)點(diǎn),以便有的放矢的開展工作,集團(tuán)本部規(guī)定股權(quán)二級(jí)企業(yè)的報(bào)送時(shí)間,股權(quán)二級(jí)企業(yè)可以自行安排下屬企業(yè)報(bào)送時(shí)間;四是各單位需要有側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行分析,因?yàn)樗鶎俟舅幍男袠I(yè)不同,業(yè)務(wù)重點(diǎn)也不同;五是需要有后臺(tái)保障,創(chuàng)建穩(wěn)定的信息支持系統(tǒng),加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的互通;六是建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告的評(píng)價(jià)體系,集團(tuán)本部應(yīng)該對(duì)各公司分析報(bào)告報(bào)送時(shí)間、質(zhì)量等情況進(jìn)行評(píng)分,有獎(jiǎng)有罰。
(二)財(cái)務(wù)分析崗位做好相關(guān)準(zhǔn)備工作提前建立行業(yè)對(duì)標(biāo)企業(yè)庫(kù),在信息支持系統(tǒng)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)分析所需的表格,例如:公司結(jié)構(gòu)明細(xì)表、收入利潤(rùn)趨勢(shì)分析表、三率一值測(cè)算表、投資收益分紅明細(xì)表、股權(quán)及固定資產(chǎn)投資明細(xì)表、分板塊統(tǒng)計(jì)表等,以便在獲取合并數(shù)據(jù)及所屬公司報(bào)告以后能夠及時(shí)準(zhǔn)確的編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
三、財(cái)務(wù)分析報(bào)告要點(diǎn)
鑒于投資類集團(tuán)層面的經(jīng)營(yíng)者大部分都是財(cái)務(wù)外的背景,因此在財(cái)務(wù)分析報(bào)告草擬過(guò)程中應(yīng)盡量不使用專業(yè)術(shù)語(yǔ),有必要使用在日常交流中能夠通用的可理解的語(yǔ)言來(lái)陳述事實(shí),表達(dá)觀點(diǎn)。在分析報(bào)告的格式方面建議選取總—分—提示的大框架進(jìn)行闡述,有利于集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)者們能夠看頭看尾及能基本掌握公司經(jīng)營(yíng)的主要情況,具體要點(diǎn)說(shuō)明如下:
(一)總括部分財(cái)務(wù)分析報(bào)告的第一個(gè)部分應(yīng)簡(jiǎn)明扼要的對(duì)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行描述,主要應(yīng)包括收入利潤(rùn)指標(biāo)、資產(chǎn)規(guī)模指標(biāo)、利稅經(jīng)濟(jì)增加值及國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、融資投資情況、經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量,可以對(duì)相應(yīng)指標(biāo)的同比環(huán)比情況進(jìn)行分析,這些指標(biāo)能夠在開篇就給決策者們一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)的直觀印象。其次可以對(duì)公司的合并范圍情況以及報(bào)告期間新增減少的公司進(jìn)行描述說(shuō)明,年度或者季度末還應(yīng)將納入合并報(bào)表的單位名稱、集團(tuán)持股比例、注冊(cè)資金、股權(quán)級(jí)次及主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容編制成表,讓經(jīng)營(yíng)層們了解整個(gè)集團(tuán)控股公司組織構(gòu)架的概況。
(二)分項(xiàng)部分1.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的行業(yè)對(duì)標(biāo)分析。指標(biāo)可選取國(guó)資委上年出具的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo),其中就設(shè)有投資類企業(yè)的指標(biāo)。投資類公司主要從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況進(jìn)行對(duì)比,可以從各個(gè)指標(biāo)處于行業(yè)的優(yōu)、良、平均、較低、較差的情況看出集團(tuán)公司四個(gè)層面的情況,同比指標(biāo)也應(yīng)同樣測(cè)算出來(lái)以便進(jìn)行對(duì)比。以上可用表格的方式呈現(xiàn),同時(shí)需要用文字描述來(lái)表達(dá)。文字描述應(yīng)分別對(duì)集團(tuán)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況進(jìn)行描述,處于行業(yè)某種水平主要原因是什么,表明公司承擔(dān)著某種風(fēng)險(xiǎn)或不確定性,應(yīng)該加強(qiáng)那些方面才能解決或者保持某項(xiàng)操作。2.同行業(yè)企業(yè)對(duì)比分析。選取同行業(yè)上市的公司,在其季度報(bào)表披露的下月財(cái)務(wù)分析報(bào)告中可增加同行業(yè)對(duì)比分析。主要是對(duì)資產(chǎn)、利潤(rùn)、銷售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流進(jìn)行對(duì)比分析,讓經(jīng)營(yíng)者們了解本集團(tuán)在業(yè)績(jī)所處的地位。同時(shí)應(yīng)該關(guān)注國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)大勢(shì)、宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)政策、利率、匯率和稅率,判斷這些因素對(duì)集團(tuán)整體或局部未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。3.投融資情況分析。融資情況主要從當(dāng)年完成融資金額、歸還金額、新增融資年化利率,存量融資金額、結(jié)構(gòu)、年化利率,以及環(huán)比同比情況進(jìn)行分析比較。還需要將權(quán)益類融資還原為債務(wù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行測(cè)算,并提示風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保情況主要從新增擔(dān)保金額,擔(dān)保余額,占凈資產(chǎn)的比例,以及擔(dān)保的結(jié)構(gòu),即集團(tuán)內(nèi)部和外部分部進(jìn)行分析。投資情況主要從四方面進(jìn)行描述,一是股權(quán)投資,即對(duì)參控股公司的注資情況;二是項(xiàng)目及固定資產(chǎn)投資;三是對(duì)外發(fā)放委托貸款情況;四是內(nèi)部借款情況,即內(nèi)部單位發(fā)放的統(tǒng)借統(tǒng)貸和調(diào)劑資金情況。4.集團(tuán)控股公司分板塊進(jìn)行分析。投資類集團(tuán)內(nèi)部由于行業(yè)涉及面廣,首先需要跟戰(zhàn)略部門或是經(jīng)營(yíng)部門把集團(tuán)的各所屬控股公司分為幾大類,該板塊的劃分主要以戰(zhàn)略部門的意見為主。其次應(yīng)該分別對(duì)每類板塊進(jìn)行資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、總收入、利潤(rùn)總額的絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)進(jìn)行提取整理。在板塊劃分時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)股權(quán)二級(jí)企業(yè)所屬的子公司不在其同一個(gè)板塊內(nèi)的情況,這時(shí)應(yīng)該采用以末級(jí)企業(yè)的報(bào)表數(shù)為基數(shù),上級(jí)企業(yè)的數(shù)據(jù)以合并數(shù)減去單戶數(shù)填列出資產(chǎn)和收入利潤(rùn)指標(biāo)。再次,對(duì)整理好的數(shù)據(jù)匯總在一起,制作圖表,例如餅圖,讓經(jīng)營(yíng)者能夠直觀的看出每一個(gè)板塊占用資源以及利潤(rùn)貢獻(xiàn)產(chǎn)出的情況,同時(shí)再對(duì)每個(gè)板塊內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)、虧損企業(yè)、重要虧損原因進(jìn)行逐一分析。5.集團(tuán)參股企業(yè)情況分析。參股企業(yè)作為投資類集團(tuán)公司一個(gè)重要的組成部分也應(yīng)該單獨(dú)劃定一個(gè)部分來(lái)描述。主要從其當(dāng)年確認(rèn)的投資收益及分紅方面來(lái)描述,結(jié)合各行業(yè)的情況、宏觀形勢(shì),對(duì)效益主要貢獻(xiàn)單位進(jìn)行描述,同時(shí)對(duì)虧損企業(yè)也進(jìn)行問(wèn)題查找,并重點(diǎn)描述相關(guān)原因。
(三)提示與建議該部分是整個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的結(jié)論部分,對(duì)于投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告來(lái)講更是整個(gè)思想的精華的部分。該部分可將以上分項(xiàng)中五個(gè)部分的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)提煉,從詳細(xì)的分析中拔高,結(jié)合集團(tuán)戰(zhàn)略、企業(yè)價(jià)值、資本流動(dòng)等重要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。不只停留于問(wèn)題的表面,更重要的是逐項(xiàng)有針對(duì)性的提出對(duì)策建議,必要時(shí)提出綜合治理建議。在整個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的最后進(jìn)行提示與建議,有利于經(jīng)營(yíng)者們能夠一目了然的關(guān)注到企業(yè)重要的信息。
四、注意事項(xiàng)
一份高質(zhì)量的投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告除了編制前應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作,編制時(shí)要點(diǎn)突出,思路清晰,有理有據(jù),還應(yīng)該注意以下事項(xiàng):
(一)緊密結(jié)合公司戰(zhàn)略,重點(diǎn)突出財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)該對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所了解,對(duì)集團(tuán)所涉及的主要行業(yè)的信息和相關(guān)企業(yè)情況保持高度敏感。應(yīng)該抓住集團(tuán)在可預(yù)見時(shí)間內(nèi)的大致方針政策,領(lǐng)悟集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略,熟悉集團(tuán)業(yè)務(wù),以便財(cái)務(wù)分析報(bào)告能夠更貼近公司發(fā)展要求,同時(shí)能夠更準(zhǔn)確的貼合經(jīng)營(yíng)者最想了解的信息,做到重點(diǎn)突出。因此做財(cái)務(wù)分析不能僅僅只是財(cái)務(wù)分析崗位人員自己的事情,還是應(yīng)該在一定范圍內(nèi)集思廣益,獲得部門其他人員以及部門外人員的幫助。
(二)簡(jiǎn)明扼要進(jìn)行論述在分析過(guò)程中,難免會(huì)遇到一些復(fù)雜問(wèn)題,感覺用一兩句話很難講清楚。但是使用冗余的語(yǔ)言來(lái)解釋的后果可能適得其反,會(huì)讓經(jīng)營(yíng)者們不知所云。因此面對(duì)這樣的問(wèn)題,應(yīng)該要理清脈絡(luò)、抓大放小、摒除無(wú)關(guān)信息、簡(jiǎn)單描述、對(duì)事不對(duì)人、不妄下結(jié)論。
(三)突出問(wèn)題及矛盾可持續(xù)反映對(duì)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重大風(fēng)險(xiǎn)和突出問(wèn)題,應(yīng)在尊重事實(shí)的基礎(chǔ)上重點(diǎn)分析,篇幅可以長(zhǎng)一點(diǎn),語(yǔ)言可以用重一些,必要時(shí)可形成專題報(bào)告上報(bào)經(jīng)營(yíng)層。針對(duì)這些問(wèn)題如果長(zhǎng)時(shí)間還未得到改善,可以持續(xù)進(jìn)行反映,以便經(jīng)營(yíng)層下決心去解決它。雖然同屬于投資類集團(tuán),但每一個(gè)集團(tuán)處于不同的環(huán)境,不同的發(fā)展階段,不同的發(fā)展方向,因此財(cái)務(wù)分析報(bào)告的要點(diǎn)和內(nèi)容不盡相同。本文只是從一個(gè)視角對(duì)投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析要點(diǎn)進(jìn)行了探究,不能一概而論。
參考文獻(xiàn)
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