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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 審計 問題 建議
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題
2011年10月11日,中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》,為我國注冊會計師內(nèi)部控制審計提出了更具體、明確的指引,但面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境,我國內(nèi)部控制審計還存在很多問題。
(一)內(nèi)部控制審計制度的法律層次相對較低。
我國關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計制度,但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低,不具備足夠強大的威懾力和影響力,原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多,但可操作性不強。這使注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時,容易將其與財務(wù)報告審計中內(nèi)部控制審計相混淆,無法正確區(qū)分兩者,無法保證內(nèi)部控制審計的真實意義,確保內(nèi)部控制的有效性。
(二)內(nèi)部控制審計范圍、目標(biāo)、程序不夠明確。
首先,內(nèi)部控制審計的范圍直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性,為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的附加信息,促進(jìn)被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是,由于內(nèi)部控制是一個內(nèi)容廣泛的概念,至今沒有一個明確的邊界。其次,內(nèi)部控制審計目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達(dá)、審計質(zhì)量的衡量和審計責(zé)任的界定。
(三)注冊會計師對內(nèi)部控制的審計工作重視不夠。
在很多案例中,注冊會計師審計之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的錯誤和弊端,一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解,忽視了對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計這個環(huán)節(jié)。在會計師事務(wù)所中,合伙人對注冊會計師進(jìn)行審計過程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實質(zhì)性程序,而很少過問是否進(jìn)行了控制測試,以及如何進(jìn)行的控制測試。所以,大多數(shù)審計人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可無,或應(yīng)付了事。
二、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的措施建議
(一)規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序。
雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo),但據(jù)不完全統(tǒng)計,注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計,不同的事務(wù)所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別,可見指引不足夠規(guī)范,需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序,這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性,一定程度上降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。
(二)健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制制度。
針對內(nèi)部控制審計這一新業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究,加緊建立和完善內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系,制定和運用審計質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機制,以保障內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案,加強注冊會計師核心能力的培養(yǎng),加大培訓(xùn)投入,逐步改善注冊會計師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀,以適應(yīng)內(nèi)控審計這一新業(yè)務(wù)的需要。會計師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度,并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務(wù),迫使審計人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行,保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。
(三)提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力。
財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如,在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后,注冊會計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷,并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型,其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征,評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育,有計劃地參與那些與個人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項目。同時還應(yīng)該有意識地多與其他審計人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,或向?qū)<艺埥?,不斷豐富自己的經(jīng)驗,提高判斷技巧。
(四)整合財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計。
整合審計可分為以下三種情況:第一,當(dāng)注冊會計師接受委托對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計的同時,又受托對該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計。此時注冊會計師需要對內(nèi)部控制進(jìn)行審計并提出審計報告,在其進(jìn)行財務(wù)報表審計時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估,最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。第二,當(dāng)注冊會計師已對內(nèi)部控制進(jìn)行了審計并已提供審計報告,之后又接受委托對該企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計。第三,當(dāng)注冊會計師先接受委托對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計,并提供了財務(wù)報表審計報告,此后才接受委托對該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計。在這種情況下,注冊會計師在內(nèi)部控制審計中可以利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價結(jié)論,但這一結(jié)論的準(zhǔn)確度一般不高,注冊會計師不能直接利用,而應(yīng)在其基礎(chǔ)上,補充和擴大內(nèi)部控制測試范圍,以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),出具審計報告。
結(jié)束語
總之,我們?nèi)绻WC企業(yè)健康的發(fā)展,就要不斷完善和創(chuàng)新我們的審計制度,克服和改善企業(yè)內(nèi)部控制審計中的問題。企業(yè)內(nèi)部控制審計是優(yōu)化和提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑,也是改善和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制和管理的一個重要手段。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞]醫(yī)院文化核心競爭力
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入,醫(yī)療機構(gòu)之間的競爭日趨熱化,醫(yī)院之間的競爭已從傳統(tǒng)的設(shè)備競爭、技術(shù)競爭上升為服務(wù)競爭和文化競爭。而醫(yī)院文化作為社會主義文化的重要組成部分,是醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的生命力,必將成為研究市場經(jīng)濟(jì)體制下醫(yī)院管理工作的一個新課題。
一、醫(yī)院文化
醫(yī)院文化是指醫(yī)院在長期的醫(yī)療、科研、教學(xué)等活動中,逐步形成的,具有本院特色的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式和人文環(huán)境,為全院員工認(rèn)可和遵循的思維方式和行為方式的總和。
醫(yī)院文化的內(nèi)涵包括醫(yī)院精神、制度文化、物質(zhì)文化三方面的內(nèi)容。其中精神文化是靈魂,是從制度文化、物質(zhì)文化中提煉濃縮的文化精華;制度是保證,精神文化只有通過制度文化建設(shè),才能逐漸內(nèi)化,成為醫(yī)院職工的行為準(zhǔn)則;物質(zhì)文化是精神文化、制度文化建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ),三者有機結(jié)合,缺一不可。優(yōu)秀的醫(yī)院文化能夠為醫(yī)護(hù)員工確立一種具有群體心理定勢的指導(dǎo)意識,建立共同的文化氛圍,樹立共同的價值觀、激發(fā)醫(yī)護(hù)員工愛崗敬業(yè)、奮發(fā)向上的工作熱情,使醫(yī)護(hù)員工的積極性、主動性、創(chuàng)造性最大限度地加以發(fā)揮,從而產(chǎn)生歸屬感、使命感、凝聚力和向心力。
二、醫(yī)院文化建設(shè)的作用
當(dāng)今時代是一個以文化論輸贏的時代,一個沒有文化的醫(yī)院絕對走不遠(yuǎn)。醫(yī)院之間的競爭,起初拼的是設(shè)備和技術(shù),但是到了最后拼的是文化。醫(yī)院文化是一個醫(yī)院生存和發(fā)展的根本,是醫(yī)院的“靈魂”。誰擁有了符合社會和時代需要的先進(jìn)的醫(yī)院文化,誰就會在激烈的醫(yī)療市場競爭中構(gòu)建起自己的長久的競爭力。先進(jìn)的醫(yī)院文化,可以使醫(yī)院員工得到明確的指引和激勵,形成高度的默契和信任,從而更好地為實現(xiàn)共同目標(biāo)而奮斗。理論研究和實踐經(jīng)驗都表明,醫(yī)院文化是醫(yī)院生產(chǎn)力、生命力和內(nèi)在活力的核心要素之一。
第一,支撐醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。在激烈的市場競爭中,醫(yī)院想又好又快發(fā)展,必須要以適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)狀的文化作支撐,只有擁有了文化優(yōu)勢,才擁有競爭優(yōu)勢和發(fā)展優(yōu)勢。醫(yī)院文化建設(shè)對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)成強有力的支撐主要表現(xiàn)在以下兩個方面:一是通過核心價值觀來選擇、判斷發(fā)展戰(zhàn)略是否符合價值追求,會不會偏離發(fā)展的基本宗旨;二是建立對使命、愿景、價值觀的廣泛認(rèn)同,形成統(tǒng)一的醫(yī)院意志和行動模式,支持醫(yī)院戰(zhàn)略的實施。
第二,增強醫(yī)院核心競爭力。醫(yī)院核心競爭力是指醫(yī)院長期形成的、蘊含于醫(yī)院內(nèi)質(zhì)中的、獨具的、支撐醫(yī)院過去、現(xiàn)在和未來的競爭優(yōu)勢,是使醫(yī)院在競爭環(huán)境中能夠長時間取得主動權(quán)的核心能力,是處于核心地位的、影響全局的競爭力。加強醫(yī)院文化建設(shè)能增強醫(yī)院核心競爭力原因有如下三點:其一,醫(yī)院文化是醫(yī)院的靈魂,是醫(yī)院員工的精神支柱。加強醫(yī)院的文化建設(shè),可以增強凝聚力,激發(fā)創(chuàng)造力,使全體員工發(fā)揚團(tuán)隊精神、拼搏進(jìn)取、從而提高醫(yī)院核心競爭力。其二,醫(yī)院文化是醫(yī)院理念創(chuàng)新的基礎(chǔ)。加強醫(yī)院文化建設(shè),塑造與建立人本思想,推動員工觀念和思路不斷創(chuàng)新,促進(jìn)員工不斷解放思想,求真務(wù)實,與時俱進(jìn),推動醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、制度建設(shè)、技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營方式等的不斷變革,從而提高醫(yī)院核心競爭力。其三,醫(yī)院文化是醫(yī)院精神的升華。加強醫(yī)院文化建設(shè)能提高醫(yī)院的知名度、美譽度、誠信度、忠誠度,不斷弘揚和升華醫(yī)院精神,使員工達(dá)到一種崇高的思想境界,從而提高醫(yī)院的核心競爭力。
第三,構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。醫(yī)療行業(yè)的一個顯著特點是“從人到人”,這二者的關(guān)系就是“醫(yī)患關(guān)系”。近年來,以“看病難、看病貴”為代表的熱點問題使醫(yī)患關(guān)系受到了從未有過的挑戰(zhàn)。一方面,歷史上形成了以醫(yī)務(wù)人員為中心的局面,患者在醫(yī)療活動中始終處于被動地位,因此過去醫(yī)院文化展示的大多以臨床技術(shù)為主要內(nèi)容,忽視了患者的感受。另一方面,隨著生活水平的不斷提高,患者對醫(yī)院的要求日益提高,認(rèn)為患者一旦到了醫(yī)院,就應(yīng)該“包治百病”、“藥到病除”,不知道幾千種疾病,被醫(yī)學(xué)真正發(fā)現(xiàn)和掌握的只有幾百種,還要求環(huán)境好、自尊、維權(quán)等。所以在如今的“一切以病人為中心”的世界醫(yī)學(xué)進(jìn)步潮流面前,醫(yī)院難以適應(yīng)廣大患者對醫(yī)療服務(wù)的更高層次的需求。醫(yī)院文化的兩個最顯著特點是“以人為本”和“以文化人”,加強醫(yī)院文化建設(shè),就是要通過樹立“以人為本”、“以病人為中心”的服務(wù)理念,培養(yǎng)職工建立科學(xué)發(fā)展觀和社會主義核心價值體系,把職工的發(fā)展前途與醫(yī)院的發(fā)展改革有機結(jié)合起來。只有加強醫(yī)院文化建設(shè),堅持“以病人為中心”的核心價值觀和“以人為本、以文化人”的管理理念,推行人文關(guān)愛與服務(wù),加強醫(yī)患溝通,在醫(yī)患之間架起互相信任、互相尊重、互相理解、互相幫助的橋梁,才能構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。
三、如何加強醫(yī)院文化的建設(shè)
先進(jìn)的醫(yī)院文化能夠增強醫(yī)院的活力,促進(jìn)醫(yī)院在激烈的市場競爭中具有強大的競爭力、生存力和無限的發(fā)展力,因此加強醫(yī)院文化建設(shè)對未來醫(yī)院的發(fā)展將是十分必要的,那么我們應(yīng)該如何加強醫(yī)院文化的建設(shè)?
第一,建立科學(xué)的醫(yī)院管理體系。醫(yī)院文化是一種管理文化,因此開展醫(yī)院文化建設(shè),必須有一套科學(xué)的管理體系。醫(yī)院管理體系應(yīng)包括管理體制、醫(yī)療安全管理、醫(yī)院形象、信息系統(tǒng)和醫(yī)院組織及人力資源等內(nèi)容。一個科學(xué)的醫(yī)院管理體系不僅能夠增強職工的向心力、凝聚力,增強職工的榮譽感、歸屬感,而且能夠提高職工素質(zhì),引導(dǎo)職工樹立健康的、積極向上的道德觀念和價值取向。
第二,重視人才隊伍建設(shè)。人才戰(zhàn)略是醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的首要戰(zhàn)略,因為醫(yī)療市場一切要素的競爭,無論是技術(shù)、服務(wù),還是經(jīng)營、管理,歸根結(jié)底都是人才的競爭。因此在如何配置人才、吸納人才、留住人才、用好人才的工作上,要求醫(yī)院要把“以人為本”的理念貫穿于人才管理的全過程,制定科學(xué)合理又富有創(chuàng)新的包括績效考核制度、競爭激勵制度、全員聘用制度等內(nèi)容的一系列規(guī)章制度,營造有利于優(yōu)秀人才脫穎而出、能上能下、人盡其才、才盡其用的良好氛圍,讓人才充分感受到知識的價值和優(yōu)勝劣汰的競爭法則。
第三,提高醫(yī)院管理者自身素質(zhì)。醫(yī)院文化其實就是一種管理文化,因此醫(yī)院管理者的經(jīng)營思想、行為準(zhǔn)則,甚至個性特質(zhì)都直接影響著醫(yī)院文化的培育和發(fā)展。在醫(yī)院文化建設(shè)中,醫(yī)院管理者起著工程師的作用,既是醫(yī)院文化的設(shè)計者,也是醫(yī)院文化的塑造者和傳播者,沒有醫(yī)院管理者的設(shè)計和塑造就難以形成獨具特色的現(xiàn)代醫(yī)院文化。
第四,確立“以病人為本”的理念。病人是最需要服務(wù)的人,醫(yī)生和護(hù)士是直接為病人服務(wù)的人,必須確立“以病人為本”的服務(wù)理念。醫(yī)院的一切行為,都應(yīng)以滿足患者的需求為出發(fā)點,以醫(yī)療質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)服務(wù)為立足點,以換取患者滿意感動為目標(biāo),這應(yīng)是我們的服務(wù)理念。所以我們真正做到尊重病人、關(guān)心病人、理解病人、幫助病人、感動病人。通過開展以“一張笑臉、一聲問候、一次詳細(xì)的入院介紹、一張舒適的病床、一壺?zé)崴?、一個整潔的環(huán)境”的活動,為病人提供溫馨、細(xì)心、愛心、耐心的服務(wù),讓患者到了醫(yī)院就有回家的感覺,心理的創(chuàng)傷得以慰藉。
第五,發(fā)揚“愛崗敬業(yè)”的主人翁精神。通過愛崗敬業(yè)教育讓員工知道無論多么平凡的工作崗位,都能做出不平凡的業(yè)績。激發(fā)員工的主人翁意識,關(guān)心集體,關(guān)心醫(yī)院的發(fā)展,在工作中及時發(fā)現(xiàn)并反饋醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院服務(wù)等各方面存在的問題,能提出合理化建議。
第六,實施品牌戰(zhàn)略。品牌是醫(yī)院的無形資產(chǎn),優(yōu)秀的品牌體現(xiàn)了醫(yī)院的文化、管理、質(zhì)量、服務(wù)、效率等要素,是醫(yī)院核心競爭力和醫(yī)院精神在醫(yī)療實踐中的凝結(jié)與體現(xiàn)。醫(yī)院核心競爭力是醫(yī)院在長期的醫(yī)療服務(wù)過程中形成的不易被競爭對手模仿和替代的競爭優(yōu)勢,是醫(yī)院在競爭中取得可持續(xù)生存和發(fā)展的核心競爭力。
第七,在繼承的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新。醫(yī)院要發(fā)展就必須不斷創(chuàng)新,保持原狀就是后退,不思進(jìn)取必然被無情淘汰。在醫(yī)院的發(fā)展過程中,醫(yī)院文化建設(shè)必然要隨著醫(yī)院管理的創(chuàng)新而不斷豐富和充實新的內(nèi)涵。醫(yī)院文化的創(chuàng)新體現(xiàn)在醫(yī)院管理的創(chuàng)新之中,包括制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新。觀念的創(chuàng)新是前提,技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新是重點,制度創(chuàng)新是保障。
著名企業(yè)文化專家孟凡馳教授曾經(jīng)說過:我們的醫(yī)院同世界接軌,許多領(lǐng)導(dǎo)和醫(yī)務(wù)人員還只能從博弈規(guī)則的技術(shù)層面去實踐,看不到博弈規(guī)則的深層——文化層面,因而使許多技術(shù)、制度、設(shè)備等先進(jìn)的東西發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。隨著學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的深入開展和國家新醫(yī)改的試點,極大地推動了醫(yī)院文化建設(shè)的進(jìn)程,日益深化的衛(wèi)生體制改革,為醫(yī)院文化搭建了更多的平臺、提供了更多的載體,建設(shè)醫(yī)院文化從認(rèn)識上、組織上和實際工作上得到進(jìn)一步提升,因此越來越多的醫(yī)院把醫(yī)院文化作為醫(yī)院發(fā)展的制高點,制定醫(yī)院文化戰(zhàn)略,實施醫(yī)院文化工程,構(gòu)建醫(yī)院文化體系,努力開創(chuàng)醫(yī)院文化建設(shè)的新局面。
參考文獻(xiàn):
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基金項目:全國會計科研課題重點項目(項目編號:2015KJA019);江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科二期項目“現(xiàn)代審計科學(xué)”
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1002-5812(2016)17-0011-06
摘要:文章提出一個將理論、信息含量理論、保險理論、信號傳遞理論融于一體的民間審計需求理論框架。企業(yè)存在多種委托關(guān)系,在各種委托關(guān)系中,由于人性自利,人可能產(chǎn)生問題,由于有限理性,人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題,委托人存在審計需求,表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財務(wù)信息主題、非財務(wù)信息主題,解釋經(jīng)濟(jì)行為主題和制度主題審計需求的是理論,解釋財務(wù)信息主題和非財務(wù)信息主題審計需求的是信息含量理論和保險理論。人也存在審計需求,表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財務(wù)信息主題、非財務(wù)信息主題,解釋其審計需求的理論是信號傳遞理論。
關(guān)鍵詞:審計需求 理論 信息含量理論 保險理論 信號傳遞理論
一、引言
16世紀(jì)意大利的一些商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好會計專業(yè)知識且專門從事查賬和公正工作的專業(yè)人員,這是民間審計的起源。1720年,英國議會組織了一個特別委員會對“南海泡沫”事件進(jìn)行查證,由于牽涉到許多會計問題,特別委員會特邀了精通會計的查爾斯?斯內(nèi)爾(Charles Snell)參與調(diào)查,他于1721年以“會計師”名義出具了“查賬報告”,這標(biāo)志著民間審計師的正式誕生(中國注冊會計師協(xié)會,2011)。時至今日,民間審計已經(jīng)成為企業(yè)審計的主力軍,在經(jīng)濟(jì)社會生活中發(fā)揮著不可或缺的重要作用。
然而,企業(yè)為什么需要民間審計機構(gòu)來審計?或者說,是什么力量驅(qū)動了民間審計機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行審計?上述問題一般歸結(jié)為民間審計需求?,F(xiàn)有文獻(xiàn)對民間審計需求進(jìn)行了深入研究,形成了理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論等多種觀點。然而,民間審計需求還有一些重要的問題需要解答,例如,不同的委托關(guān)系是否有不同的審計需求?不同的需求者是否有不同的審計需求?針對不同的審計主題是否有不同的審計需求?現(xiàn)有的審計需求理論對這些問題未能系統(tǒng)的回答。本文擬在現(xiàn)有審計需求理論的基礎(chǔ)上,系統(tǒng)地回答上述問題,并提出一個將各種需求理論整合于一體的民間審計需求理論框架。
二、文獻(xiàn)綜述
民間審計的主要業(yè)務(wù)是財務(wù)信息審計,現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從財務(wù)信息審計視角來研究民間審計需求,并形成了四種主流觀點:理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論(劉明輝,薛清梅,2000;陳漢文,2012)。
理論是目前審計需求理論中的主流理論,它以企業(yè)股東與管理層之間的委托關(guān)系為基礎(chǔ),股東是委托人,管理層是人,認(rèn)為審計是委托人抑制人機會主義行為,進(jìn)而降低成本的一種制度設(shè)計(Watts,1977;Chow,1982;Watts &Zimmerman,1983;Watts & Zimmerman,1986;DeFond,1992;Abdel-Khalik,1993;Barefield,Gaver & O’keefe,1993;王艷艷、陳漢文、于李勝,2006;高雷、張杰,2011)。
信號傳遞理論認(rèn)為,企業(yè)實際控制人為了某種目的,會通過審計向市場傳遞信號,以表明其自身所具有的優(yōu)勢,審計發(fā)揮的是信號傳遞功能,是否審計、何種審計師審計都有信號作用,如果選擇了審計,與未選擇審計相比,向市場傳遞了一種信號;如果選擇聘請大會計師事務(wù)所,與選擇中小會計師事務(wù)所相比,也向市場傳遞了信號。很顯然,通過審計傳遞的這些信號,能給企業(yè)實際控制人帶來某種利益(Datar , Felthman & Hughes,1991;胡曉,2007;肖小鳳、唐紅,2010;潘克勤,2010)。
信息含量理論認(rèn)為,企業(yè)可能會操縱財務(wù)信息,而審計可以抑制企業(yè)對財務(wù)信息的操縱,可以增進(jìn)財務(wù)信息的可信性,進(jìn)而增加其決策有用性(Titman&Truman,1986;陳梅花,2001;宋常、惲碧琰,2005;郭志勇,2008)。
保險理論認(rèn)為,審計具有保險價值,在審計師承擔(dān)法律責(zé)任的前提下,審計費用類似于保險費用,財務(wù)信息使用者可以通過審計,將其所面臨的財務(wù)信息風(fēng)險全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計師(Wallace,1987;Dye,1993;Menon&Williams,1994;薛祖云、陳靖、陳漢文,2004;章雁、黃美玉,2014)。
此外,一些文獻(xiàn)研究內(nèi)部控制審計需求,涉及民間審計需求(陳毓圭,2012;吳秋生,2010;楊瑞平,2010;胡繼榮、徐飛、管小敏,2011;黃秋菊,2014);一些文獻(xiàn)研究社會責(zé)任審計需求,涉及民間審計需求(Park&Brorson,2005;Simnett,Vanstraelen&Chua,2009;沈洪濤、王立彥、萬拓,2011);還有一些研究內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包、政府審計業(yè)務(wù)外包的文獻(xiàn),涉及民間審計需求(趙亞娟、林濤,2002;徐向真,2014;賈云潔,2014;鄭石橋,2015)。
上述文獻(xiàn)綜述顯示,現(xiàn)有文獻(xiàn)對民間審計需求有了較深刻的認(rèn)知。然而,還存在以下問題需要進(jìn)一步探究:第一,不同委托關(guān)系、不同需求者、不同審計主題,是否會有不同的審計需求?第二,各種需求理論中出現(xiàn)的審計需求,哪些要由民間審計機構(gòu)來供給?第三,各種審計需求理論能否統(tǒng)一于一個框架?本文擬致力于上述問題,并提出一個整合的民間審計需求理論框架。
三、理論框架
企業(yè)作為一個存在于社會的組織,有多種委托關(guān)系,從外部來說,有股東、債權(quán)人這些資金提供者與管理層之間的委托關(guān)系,有政府、社會與企業(yè)之間的委托關(guān)系;從內(nèi)部來說,上一層級與下一層級形成委托關(guān)系。多種類型的委托關(guān)系,派生了多種類型的利益相關(guān)者,這些相關(guān)者對審計的需求多樣化,有些審計需求由民間審計機構(gòu)來供給,有些審計需求由其他審計機構(gòu)來供給,由于產(chǎn)生民間審計需求理論的多樣化,所以,從邏輯上來說,正是委托關(guān)系多樣化,導(dǎo)致了審計需求多樣化,正是審計需求多樣化,導(dǎo)致了民間審計需求多樣化,從而導(dǎo)致了多樣民間審計需求理論,但是,不同的民間審計需求理論中,有共性因素,這就形成了整合的民間審計需求理論,這也是本文的研究框架(圖1)。
(一)企業(yè)委托關(guān)系及利益相關(guān)者多樣化
委托關(guān)系是信息不對稱的利益相關(guān)雙方的關(guān)系,具有信息優(yōu)勢的是人,具有信息劣勢的是委托人,一般來說,委托人和人之間具有某種相關(guān)利益,圍繞這些相關(guān)利益還有相關(guān)信息。企業(yè)具有許多的利益相關(guān)者,并且很多情形下存在利益相關(guān)者信息不對稱,進(jìn)而形成了許多的委托關(guān)系,從外部利益相關(guān)者來說,主要包括:企業(yè)股東及債權(quán)人等供資者之間的委托關(guān)系,企業(yè)與顧客、供應(yīng)商等經(jīng)營伙伴之間的委托關(guān)系,企業(yè)與政府監(jiān)管部門、稅務(wù)機關(guān)等政府機關(guān)之間的委托關(guān)系,還有企業(yè)與社會之間的委托關(guān)系;從內(nèi)部利益相關(guān)者來說,有各管理層級之間的委托關(guān)系,有企業(yè)與員工之間的委托關(guān)系,對于非獨資企業(yè)來說,還有大股東與小股東之間的委托關(guān)系,對于股權(quán)分散的企業(yè)來說,還有小股東與管理層之間的委托關(guān)系。多樣化的委托關(guān)系,勢必帶來多樣化的利益相關(guān)者。企業(yè)主要的委托關(guān)系的類型及利益相關(guān)者如表1所示,如此多樣化的委托關(guān)系及利益相關(guān)者,勢必產(chǎn)生多樣化的審計需求。
(二)多樣化的潛在審計需求
審計需求有兩個層級,一是潛在需求,二是有效需求,有效需求是潛在需求中能得到滿足的部分,這種審計需求很有可能轉(zhuǎn)化為審計行動。我們先來分析多樣化的潛在審計需求。
表1所示的10種委托關(guān)系中,都存在潛在的審計需求,并且,不同的利益相關(guān)者可能會有不同的審計需求,從而需要不同的需求理論來解釋其需求。
1.政府監(jiān)管部門與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。政府設(shè)置了許多行業(yè)監(jiān)管部門,企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中,涉及到什么行業(yè),就會受到負(fù)責(zé)該行業(yè)監(jiān)管的政府部門之監(jiān)管。一般來說,對于所監(jiān)管的活動,企業(yè)最清楚自己干了什么,處于信息優(yōu)勢,而監(jiān)管部門對于企業(yè)究竟干了什么,當(dāng)然不如企業(yè)自己清楚,處于信息劣勢。
政府監(jiān)管部門會存在審計需求,審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了政府監(jiān)管部門的審計需求。根據(jù)理論,通過審計,可以檢查企業(yè)是否存在違反相關(guān)法律法規(guī)的行為,例如,銀行業(yè)不遵守金融法律法規(guī)、制造業(yè)不遵守環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)、各類企業(yè)不遵守勞動保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)等,這類審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為審計主題。根據(jù)信息含量理論,通過審計,能增加企業(yè)提供相關(guān)信息的可信度,從而增加了這些信息對監(jiān)管部門的決策有用性,這類審計需求屬于非財務(wù)信息審計需求。根據(jù)保險理論,通過審計,如果發(fā)現(xiàn)審計師對特定事項發(fā)表了錯誤的審計意見,監(jiān)管部門可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任,在一定程度上彌補給企業(yè)造成的損害,這類審計需求可以是經(jīng)濟(jì)行為主題,也可以是非財務(wù)信息主題。
企業(yè)作為人,具有信息優(yōu)勢,但是,其提供的各類信息(這里的信息是廣義的,包括是否遵守法律法規(guī)及財務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)的量化信息),政府監(jiān)管部門可能持有懷疑態(tài)度,通過審計,增加了企業(yè)提供信息的可信度,審計類似于一個信息可信的信號,這類審計需求可以是經(jīng)濟(jì)行為主題,也可以是非財務(wù)信息主題。信號傳遞理論能解釋企業(yè)的審計需求。
2.稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。對于特定企業(yè)的納稅事項,該企業(yè)存在信息優(yōu)勢,稅務(wù)機關(guān)存在信息劣勢。一般來說,納稅是以財務(wù)信息為基礎(chǔ)的,所以,稅務(wù)機關(guān)希望企業(yè)以真實的財務(wù)信息為基礎(chǔ)來納稅,審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了稅務(wù)機關(guān)的審計需求。根據(jù)理論,通過審計,能檢查企業(yè)的納稅行為是否符合相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī),這類審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論,通過審計,能增加其財務(wù)信息、納稅信息的可信度,進(jìn)而增加這些信息對稅務(wù)機關(guān)決策的有用性,這類審計需求屬于財務(wù)信息審計主題。根據(jù)保險理論,如果審計師對納稅相關(guān)主題發(fā)表了錯誤的審計意見,稅務(wù)機關(guān)可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任,一定程度上能彌補企業(yè)少納稅帶來的稅收損失,這類審計需求屬于納稅行為(經(jīng)濟(jì)行為)主題或納稅信息(財務(wù)信息)主題。
企業(yè)作為納稅人,也存在審計需求。信號傳遞理論能解釋企業(yè)的審計需求。如果企業(yè)告訴稅務(wù)機關(guān),自己的納稅行為是合規(guī)合法的、納稅相關(guān)信息是真實的,但是,稅務(wù)機關(guān)未必相信企業(yè)的上述陳述。通過審計,增加了企業(yè)這些陳述的可信度,從某種意義來說,審計給企業(yè)的陳述或信息貼上了可信任的標(biāo)簽,審計發(fā)揮了陳述或信息可信的信號作用。這類審計需求,既可以是針對納稅行為的,也可以是針對納稅信息的,前者屬于經(jīng)濟(jì)行為主題,后者屬于財務(wù)信息主題。
3.社會與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。企業(yè)不但要增加其價值,還要承擔(dān)社會責(zé)任,就特定企業(yè)的社會責(zé)任承擔(dān)來說,企業(yè)自己當(dāng)然最清楚,處于信息優(yōu)勢,社會沒有企業(yè)自己那么清楚,處于信息劣勢。
社會對企業(yè)的社會責(zé)任之承擔(dān)存在審計需求,理論、信息含量理論和保險理論可以解釋社會的審計需求。根據(jù)理論,可以對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的行為進(jìn)行檢查,以在一定程度上抑制企業(yè)的不適宜行為,這種需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論,通過審計,可以增加企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息的可靠性,這些信息可能是財務(wù)的,也可能是非財務(wù)的,這類審計需求屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。根據(jù)保險理論,通過審計,如果審計師就企業(yè)社會責(zé)任特定事項發(fā)表了錯誤的審計意見,相關(guān)機構(gòu)可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任,從而一定程度上彌補企業(yè)適當(dāng)行為帶來的損失。這類審計需求,可以是針對企業(yè)的社會責(zé)任行為,這屬于經(jīng)濟(jì)行為主題,也可以是針對企業(yè)社會責(zé)任信息,這屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。
企業(yè)作為社會責(zé)任的人,也可能存在審計需求,信號傳遞理論能解釋這類審計需求。根據(jù)信號傳遞理論,企業(yè)可以發(fā)表陳述,表明其社會責(zé)任行為是恰當(dāng)?shù)?,也可以發(fā)表信息,表明其履行社會責(zé)任的情況。但是,這種陳述或信息,并不一定為社會相關(guān)機構(gòu)或個人所相信,通過審計,增加了企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)陳述或信息的可信度,審計對陳述或信息可信性發(fā)出了信號。
4.債權(quán)人與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。債權(quán)人作為委托人,擔(dān)心企業(yè)實際控制人違背債務(wù)合約,從而損害債權(quán)人的利益,因此,主觀上存在審計需求。審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了債權(quán)人的審計需求。根據(jù)理論,審計可以檢查企業(yè)是否存在違反債務(wù)合約的機會主義行為,例如,將負(fù)債獲得的資金用于風(fēng)險更高的項目、超過約定的負(fù)債水平而增加新的債務(wù)等,從審計主題來說,這屬于經(jīng)濟(jì)行為主題審計需求。根據(jù)信息含量理論,通過對債務(wù)相關(guān)信息的審計,增加信息的可信度,從而有利于債權(quán)人監(jiān)視債務(wù)合約履行情況,以便于及時采取相關(guān)行動,從審計主題來說,這屬于財務(wù)信息主題審計需求。根據(jù)保險理論,如果審計師對審計主題發(fā)表了錯誤的審計意見,債權(quán)人可以要求審計師賠償自己的損失,支付給審計師的審計費用類似于保險費用,從審計主題來說,可以是經(jīng)濟(jì)行為主題,也可以是財務(wù)信息主題。
企業(yè)作為債務(wù)人也存在審計需求,希望債權(quán)人相信其提供了真實信息并遵守了債務(wù)合約,審計需求理論中的信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計需求。因為企業(yè)自己告訴債權(quán)人,說沒有違約、提供的信息是真實的,債權(quán)人可能持懷疑態(tài)度,通過外部審計師的審計意見,就傳達(dá)了一個信號,這個信號表明,企業(yè)的信息是真實的、行為是遵守合約的,從審計主題來說,包括財務(wù)信息主題和經(jīng)濟(jì)行為主題。
5.顧客與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。顧客從企業(yè)購買商品或服務(wù),對于該商品或服務(wù)及相關(guān)信息,處于劣勢,企業(yè)處于信息優(yōu)勢。顧客作為信息劣勢方,存在潛在的審計需求,信息含量理論、保險理論能解釋顧客的這種需求。根據(jù)信息含量理論,通過審計,能增加企業(yè)提供的商品或服務(wù)及相關(guān)信息的可信度,從而增加這些信息對顧客的決策有用性,這些信息主要是關(guān)于該商品或服務(wù)品質(zhì)及生產(chǎn)銷售方面的,屬于非財務(wù)信息主題。根據(jù)保險理論,企業(yè)提供了商品或服務(wù)及相關(guān)信息,審計師對這些信息的可靠性發(fā)表了意見,如果審計師發(fā)表了錯誤的審計意見,則顧客可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任,從而在一定程度上彌補顧客的損失。
企業(yè)作為人,也存在潛在審計需求,信號傳遞理論可以解釋這種審計需求。企業(yè)給顧客提供了商品或服務(wù)及相關(guān)信息,但是,顧客未必相信這些信息,通過審計,相當(dāng)于由第三者告訴顧客,這些信息是可信的,審計發(fā)揮了信息可信的信號作用。
6.供應(yīng)商與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。供應(yīng)商為企業(yè)提供商品或服務(wù),對于該商品或服務(wù)來說,處于信息優(yōu)勢,這屬于顧客與企業(yè)的委托關(guān)系。但是,企業(yè)購買商品或服務(wù)是要付款的,對于企業(yè)的支付能力,供應(yīng)商則處于信息劣勢,企業(yè)處于信息優(yōu)勢。
供應(yīng)商作為信息劣勢方,存在潛在的審計需求。信息含量理論、保險理論能解釋顧客的這種需求。根據(jù)信息含量理論,通過審計,能增加企業(yè)財務(wù)信息的可信度,從而增加這些財務(wù)信息對供應(yīng)商決策的有用性,這類審計需求屬于財務(wù)信息主題。根據(jù)保險理論,企業(yè)提供的信息經(jīng)過審計后,如果審計師發(fā)表了錯誤的審計意見,而企業(yè)又未能如約支付貨款,供應(yīng)商可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任,一定程度上彌補貨款損失,這類審計需求屬于財務(wù)信息主題。
企業(yè)作為人也可能存在潛在審計需求,信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計需求。根據(jù)信號傳遞理論,企業(yè)給供應(yīng)商提供了證明其支付貨款能力的相關(guān)信息,但是,供應(yīng)商未必相信這些信息,通過審計,告訴供應(yīng)商,企業(yè)提供的相關(guān)財務(wù)信息是可信的,這類似于給企業(yè)財務(wù)信息貼上了可信的標(biāo)簽,審計發(fā)揮了傳遞財務(wù)信息可依賴信號的作用,這種審計需求屬于財務(wù)信息主題。
7.員工與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。員工的收入來源于企業(yè),個人事業(yè)前途也與企業(yè)休戚相關(guān)。但是,對于相關(guān)信息來說,企業(yè)處于優(yōu)勢,員工處于劣勢。員工作為信息劣勢方,有潛在審計需求,理論、信息含量理論和保險理論能解釋員工的這種潛在需求。根據(jù)理論,通過審計,能檢查企業(yè)是否存在損害員工利益的違法違規(guī)行為,例如,是否存在違背勞動保護(hù)法律法規(guī)的相關(guān)行為,這類需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論,能增加與員工利益相關(guān)的信息的可信度,從而增加這些信息對員工決策的有用性,這些信息既有財務(wù)信息,也有非財務(wù)信息,這類潛在需求屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。
企業(yè)作為信息優(yōu)勢方,在委托關(guān)系中處于人的地位,也可能存在潛在的審計需求,信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計需求。根據(jù)信號傳遞理論,企業(yè)可能為員工提供了一些與其利益相關(guān)的陳述或信息,但是,員工未必相信這些陳述或信息,通過審計,用第三方告訴員工,這些陳述或信息是可信的,這種審計發(fā)揮了陳述或信息可信的信號功能,這種審計需求,可以是針對員工相關(guān)管理行為的,屬于經(jīng)濟(jì)信息主題,也可能是針對員工相關(guān)量化信息的,屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。
8.企業(yè)內(nèi)部各管理層級委托關(guān)系下的潛在審計需求。企業(yè)內(nèi)部,各管理層級之間存在信息不對稱,就非最高管理層經(jīng)管責(zé)任履行來說,最高管理層存在信息劣勢,非最高管理層存在信息優(yōu)勢。最高管理層作為信息劣勢方,存在潛在審計需求,理論、信息含量理論、保險理論可以解釋這種審計需求。根據(jù)理論,通過審計,能檢查非最高管理層是否遵守了國家頒布的法律法規(guī)及最高管理層制定的方針、政策、規(guī)章制度等,這種審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題;也可以檢查非最高管理層是否建立和執(zhí)行了有效的制度及業(yè)務(wù)流程,這種審計需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論,通過審計,可能增加非最高管理層提供的經(jīng)管責(zé)任履行相關(guān)信息(包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息)的可信度,從而增加這些信息對最高管理層的決策有用性,這種審計需求屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。根據(jù)保險理論,通過審計,對于非最高管理層的經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息進(jìn)行檢查,審計師如果發(fā)表了錯誤的審計意見,最高管理層可以追究審計師的責(zé)任,一定程度上彌補錯誤審計意見帶來的損失,這種審計需求的類型要根據(jù)審計師發(fā)表意見的特定事項而定,可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。
非最高管理層作為信息優(yōu)勢方,也可能存在潛在的審計需求,信號傳遞理論能解釋這種審計需求。根據(jù)信號傳遞理論,審計是一種信號傳遞機制,非最高管理層可能給最高管理層提供了一些關(guān)于其經(jīng)管責(zé)任履行的陳述或信息,但是,最高管理層未必相信這些陳述或信息,通過審計,告訴最高管理層,這些陳述或信息是值得依賴的,審計發(fā)揮了陳述或信息可依賴的信號作用。這種審計需求的類型要根據(jù)非最高管理層提供的陳述或信息而定,可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。
9.小股東與管理層的委托關(guān)系下的潛在審計需求。當(dāng)企業(yè)股權(quán)分散、不存在大股東時,管理層成為企業(yè)的實際控制人,小股東(也就是股東)與管理層之間的委托關(guān)系是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)關(guān)系。很顯然,關(guān)于企業(yè)的相關(guān)信息,小股東存在信息劣勢,管理層存在信息優(yōu)勢。這種情形下,小股東存在潛在的審計需求,理論、信息含量理論、保險理論可以解釋這種審計需求。根據(jù)理論,通過審計,能檢查管理層是否存在損害股東利益的機會主義行為,這類審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題;同時,還能檢查管理層是否建立和執(zhí)行了有效的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程,這類審計需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論,通過審計,能增加管理層提供的陳述或信息的可信度,從而增加這些陳述或信息對小股東的決策有用性,這類審計需求可能包括財務(wù)信息、非財務(wù)信息。根據(jù)保險理論,通過審計,對管理層提供的陳述或信息進(jìn)行檢查,如果審計師發(fā)表了錯誤的審計意見,則小股東可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任,從而一定程度上彌補小股東的損失,這類審計需求的類型,要根據(jù)審計師發(fā)表意見的特定事項而言,可以包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。
作為處于信息優(yōu)勢的管理層,也可能存在潛在的審計需求,信號傳遞理論可以解釋管理層的這種審計需求。根據(jù)信號傳遞理論,管理層可能給小股東提供了其經(jīng)管責(zé)任履行情況的陳述或信息,但是,小股東未能相信這些陳述或信息,通過審計,告訴小股東,這個陳述或信息是值得依賴的,審計發(fā)揮了傳遞陳述或信息真實性的信號作用。這類審計需求的類型,要根據(jù)管理層提供的陳述或信息而定,可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。
10.小股東與大股東的委托關(guān)系下的潛在審計需求。當(dāng)企業(yè)存在大股東時,大股東成為企業(yè)的實際控制人,對企業(yè)的相關(guān)情況具有信息優(yōu)勢,小股東難以影響企業(yè),有信息劣勢。大股東對企業(yè)的掌控直接影響小股東的利益,小股東與大股東之間形成委托關(guān)系,作為委托人的小股東,有潛在的審計需求,理論、信息含量理論、保險理論能解釋小股東的審計需求。根據(jù)理論,通過審計,能檢查大股東是否存在損害小企業(yè)利益謀取大股東利益的行為,這類審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題;同時,通過審計,還能檢查大股東是否精心經(jīng)營企業(yè),關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等是否存在制衡,這類審計需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論,通過審計,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的信息中所包括的舞弊或錯誤,從而增加信息的可信度,進(jìn)而提高這些信息對小股東的決策有用性,這類審計需求屬于信息主題,包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。根據(jù)保險理論,經(jīng)過審計的陳述或信息,如果審計師發(fā)表了錯誤的審計意見,則小股東可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任,以在一定程度上彌補小股東的損失,審計費用類似于保險費,這類審計需求的類型,視審計師發(fā)表意見的陳述或信息而定,可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。
大股東作為人,也可以存在審計需求,信號傳遞理論可以解釋大股東的這種審計需求。作為掌控企業(yè)的實際控制人,也可能給小股東提供了一些陳述或信息,但是,小股東未必相信這些陳述或信息,通過第三方審計,告訴小股東,這些陳述或信息是可以依賴的,這種審計發(fā)揮了傳遞陳述或信息是真實的信號作用,這類審計需求的類型,視大股東提供的陳述或信息而定,可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。
以上所述的10種委托關(guān)系下的審計需求及解釋理論,歸納起來如表2所示,委托人和人都可能有四個類型的審計主題需求,但是,解釋不同需求者、不同審計主題的需求理論卻不同。
(三)多樣化的潛在審計需求向有效審計需求的轉(zhuǎn)換
上述分析表明,不同委托關(guān)系下,不同需求者的審計需求存在差異,這些需求都是潛在的需求,這些潛在需求能否得到實現(xiàn)呢?也就是說,在什么樣的條件下,這些潛在需求才能轉(zhuǎn)換為有效需求呢?我們認(rèn)為,這里的關(guān)鍵條件有三個,一是需求者的成本效益比,二是需求者的行動能力,三是政府關(guān)注程度。
首先,審計肯定會帶來某種收益,但是,需求者也可能要為此付出某種成本或代價,需求者會比較審計帶來的收益與成本,只有當(dāng)收益大于成本時,需求者才有可能將潛在需求推向有效需求。也許在一些情形下,需求者可以轉(zhuǎn)嫁審計成本,但是,轉(zhuǎn)嫁審計成本可能帶來需求者以其他的方式付出代價。由于一些潛在的審計需求不具有顯著的成本效益比,所以,這些需求未能轉(zhuǎn)換為有效需求。
其次,需求者的潛在需求要得到實現(xiàn),必須要有能力建立審計機構(gòu)或聘任外部審計師,這都需要潛在的需求者具有行動能力,如果沒有行動能力,審計需求只能處于難以實現(xiàn)的狀態(tài)。例如,在股權(quán)分散的情況下,小股東有潛在的審計需求,但是,單個小股東本身沒有能力推動這種審計需求得到實現(xiàn),只能是潛在的需求;又如,員工可能關(guān)注企業(yè)的相關(guān)信息,有潛在審計需求,但是,單個員工無法推動這種審計需求得到實現(xiàn),這種需求只能是潛在需求;再如,社會公眾可能對企業(yè)履行社會責(zé)任有潛在需求,但是,單個的社會公眾沒有能力推動這種潛在需求得到實現(xiàn)。
第三,無論需求者是否有行動能力,也無論需求者自身認(rèn)為是否符合成本效益原則,如果政府對于某種潛在的審計需求很關(guān)注,則政府可以作為推動者,通過立法的方式,將潛在的審計需求轉(zhuǎn)換為有效審計需求。當(dāng)然,政府對審計需求的立法,也會考慮審計的成本效益,這種考慮通常會從宏觀角度,而不是從單個需求者的角度,只有認(rèn)為從宏觀角度來說,審計符合成本效益原則,才有可能以立法的形式來確定某種審計。
現(xiàn)實世界中,一些潛在的審計需求,由于不具備上述三個條件,沒有轉(zhuǎn)換為有效審計需求。然而,就某種特定的潛在審計需求來說,上述三個方面的條件可能是變化的,而這些變化的條件,可能導(dǎo)致一些潛在的審計需求變?yōu)橛行徲嬓枨?,例如,企業(yè)履行社會責(zé)任審計,多數(shù)國家沒有強制性要求,主要處于潛在需求階段,但也有少數(shù)國家實行強制審計,潛在需求已經(jīng)轉(zhuǎn)為有效需求。
(四)需要由民間審計來供給的審計需求
潛在審計需求轉(zhuǎn)換為有效需求之后,哪些需求要由民間審計來供給呢?一般來說,審計師的選擇主要考慮兩個原則,一是獨立性,二是成本效益(鄭石橋,2015)。然而,根據(jù)表1的歸納,審計需求者可以分為兩類,一是委托人,二是人,不同的需求者,上述兩個原則的內(nèi)涵不同。
對于委托人來說,關(guān)于獨立性,審計師生產(chǎn)的審計產(chǎn)品由自己使用,并不需要他人來使用,所以,委托人并不需要考慮審計師是否要獨立于自己,而要考慮的是審計師能否獨立于人,所以,一般不能依賴內(nèi)設(shè)于企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu),只能依賴外部審計機構(gòu)。委托人雖然要選擇外部審計機構(gòu),但是,委托人仍然有兩個選擇,一是自己建立一個審計機構(gòu),對企業(yè)進(jìn)行審計,二是委托民間審計機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行審計。究竟選擇何種形式,委托人會權(quán)衡成本,何種審計主體的成本低,就會選擇何種審計主體。一般來說,如果委托人的審計需求數(shù)量具有一定規(guī)模且較穩(wěn)定,則可能選擇自己建立審計機構(gòu),政府、企業(yè)集團(tuán)母公司作為委托人,就是這種情形;而審計需求數(shù)量不多或不穩(wěn)定時,則可能選擇聘任民間審計機構(gòu),上市公司外部審計就是這種情形。
對于人來說,關(guān)于獨立性,由于人是將審計信號作為傳遞手段,其審計產(chǎn)品由委托人來使用,必須讓委托人相信審計產(chǎn)品,所以,審計師必須獨立于人,只能選擇與人無利益關(guān)聯(lián)的外部審計機構(gòu)來實施審計,只有這樣,審計才能真正發(fā)揮信號功能。從理論上來說,對于企業(yè),外部審計機構(gòu)有政府審計機關(guān)和民間審計機構(gòu),對于非國有企業(yè)來說,無法選擇政府審計機關(guān),只能選擇民間審計機構(gòu),對于國有企業(yè)來說,如果審計信號是發(fā)送給政府相關(guān)部門,則選擇政府審計機關(guān)是可行的,如果審計信號是發(fā)送給非政府組織,則選擇民間審計機構(gòu)是可行的。至于成本效益原則,由于基于獨立性的要求,人的選擇范圍受到限制,只能是對于民間審計不同事務(wù)所的選擇,因為不同的事務(wù)所有不同的收費政策,人會基于其性價比從不同事務(wù)所中做出選擇。
(五)企業(yè)組織對民間審計需求的一般理論框架――整合民間審計需求理論框架
以上分析了不同委托關(guān)系、不同需求者、不同審計主題的潛在審計需求,并且將匹配到不同的審計需求理論,在此基礎(chǔ)上,分析了潛在審計需求轉(zhuǎn)換為有效審計需求的要求以及由民間審計來供給的審計需求。根據(jù)上述分析,下面提出一個整合各種審計需求理論于一體的民間審計需求理論。
企業(yè)存在多種委托關(guān)系,不同委托關(guān)系實質(zhì)上都是實際控制人與利益相關(guān)者之間的委托關(guān)系,前者是人,后者是委托人。在各種委托關(guān)系中,由于人性自利,人可能產(chǎn)生問題,由于有限理性,人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題,委托人和人都存在審計需求(鄭石橋,2016)。
從委托人來說,會擔(dān)心人是否最大善意履行經(jīng)管責(zé)任,從而希望通過獨立于的審計對人進(jìn)行檢查,一方面,檢查人會有損害人利益的各種行為,這就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)行為主題的審計需求;另一方面,檢查人是否建立了適宜的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程,這就產(chǎn)生了制度主題的審計需求。解釋上述兩方面需求的理論是審計需求理論中的理論。另外,委托人還會擔(dān)心人提供的信息是否存在舞弊或錯誤,從而希望通過獨立于人的審計對人提供的信息進(jìn)行檢查,這些信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息,這就產(chǎn)生了信息主題的審計需求,區(qū)分為財務(wù)信息主題和非財務(wù)信息主題。解釋這種信息審計需求的理論是審計需求理論中的信息含量理論和保險理論。
從人來說,即使其沒有問題和次優(yōu)問題,但是,委托人并不一定相信委托人的陳述或信息沒有問題和次優(yōu)問題,所以,需要一個信號來告訴委托人,其沒有問題和次優(yōu)問題,獨立于人的審計可以充當(dāng)這種信號,這種審計需求的類型,視人的陳述或信息而言,可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。解釋人審計需求的是信號傳遞理論。
雖然委托人和人的審計需求并不一定都由民間審計機構(gòu)來實行,但是,由于民間審計同時獨立于委托人和人,如果還具備成本效益優(yōu)勢,則民間審計機構(gòu)就成為有效審計需求的供給者。
四、結(jié)論和啟示
企業(yè)為什么需要民間審計機構(gòu)來審計?現(xiàn)有文獻(xiàn)對上述問題進(jìn)行了深入研究,形成了理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論等多種觀點。本文在現(xiàn)有審計需求理論的基礎(chǔ)上,提出一個將各種需求理論整合于一體的民間審計需求理論框架。
企業(yè)存在多種委托關(guān)系,在各種委托關(guān)系中,由于人性自利,人可能產(chǎn)生問題,由于有限理性,人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題,委托人存在審計需求,表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財務(wù)信息主題、非財務(wù)信息主題,解釋經(jīng)濟(jì)行為主題和制度主題審計需求的是理論,解釋財務(wù)信息主題和非財務(wù)信息主題審計需求的是信息含量理論和保險理論。人也存在審計需求,表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財務(wù)信息主題、非財務(wù)信息主題,解釋其審計需求的理論是信號傳遞理論。
本文的研究啟示我們,企業(yè)審計需求是復(fù)雜的,不同的審計需求針對的審計主題不同,需求者希望通過審計來得到的效果也不同,對于現(xiàn)實生活中的企業(yè)審計,要從審計師的聘任者來分析這種審計的需求者,進(jìn)而能夠判斷這種審計的價值何在。這種認(rèn)知,對于企業(yè)的利益相關(guān)者如何使用審計產(chǎn)品及監(jiān)管部門如何監(jiān)管民間審計,都具有意義。X
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人類心理壓力的最主要的來源是“欲望”——包括高級欲望:理想、抱負(fù)、追求,還有基本欲望:權(quán)、利、名。除此之外,職場人士還面臨著壓力與沖突,存在各種心理問題。如何減壓,專家給出了幾條建議:
傾訴傾倒心理垃圾。心理垃圾積存太久就會毒化心靈,傾訴就是倒垃圾。不要沉溺于苦難,要有勇氣敞開心扉,選擇安全的聽友,傾訴會使你受益良多。
行動化解緊張焦慮。過分緊張會削弱行為能力,而缺乏有效的行為,又會加重緊張。緊張時,按輕重緩急將事情排一個順序,然后立即行動。
對別人也對自己寬容。一個人對別人的好不會超過對他自己,這就是人性,超越它是偉大的,遵從它也不該受到責(zé)難。較低的期待將得到較多的快樂。
常懷感恩之心。感恩父母給予我們生命,感恩老師教授我們知識……常懷感恩才能看到社會美好的一面。
給他人幫助自己的機會。人活在社會中,要學(xué)著去幫助他人,也要給他人幫助自己的機會,讓他人幫你在困難時渡過難關(guān)。
學(xué)會等待。傷心、痛苦都是暫時的,要耐心等待轉(zhuǎn)機出現(xiàn),讓時間把傷痛愈合……也要在等待中積累資源,做到厚積而薄發(fā)。
拋開心理包袱。人要有所舍才能有所得,要專注于最重要且緊迫的事物。也要知道讓他人分擔(dān)你,是給他人成長的機會。
(摘自《深圳特區(qū)報》 盛佳婉/文)
閱讀也是一種健身
據(jù)英國《每日郵報》報道稱,閱讀也是一種健身,會給你的身心帶來意想不到的驚喜。
閱讀增加腦容量。專家表示,閱讀可以幫助延長注意力,提高思考能力,增加腦容量,讀得越多,就越優(yōu)秀。
??磿娜瞬还陋?。讀書能滿足人的歸屬感,讓你融入社會圈子。每天閱讀六分鐘就能減少2/3以上的壓力,閱讀時集中精神,可以緩解肌肉緊張。
愛讀書的人不易老。一項研究對平均年齡達(dá)76歲的老人大腦進(jìn)行掃描發(fā)現(xiàn),從小閱讀可抑制淀粉蛋白斑塊形成,預(yù)防老年癡呆。
對癥讀書事半功倍。不同類型的書籍,會對人體產(chǎn)生不同的影響。讀優(yōu)美的詩篇,有利于胃潰瘍的愈合;讀笑話、喜劇一類的書,有利于治療神經(jīng)衰弱;讀情節(jié)曲折、引人入勝的名著,可緩解心煩意亂;讀故事生動、幽默風(fēng)趣的小說,可治精神抑郁。
大聲朗讀改善腸胃。大聲朗讀可以提高氧氣的輸送能力,活躍大腦皮層,加強神經(jīng)元的數(shù)量和神經(jīng)之間的聯(lián)系,放松大腦,降低血壓,心情也就隨之變好了。
(摘自《快樂老人報》 唐勁松/文)
如何不“瞎忙”
“最近忙什么?”“瞎忙!”我們常聽到這樣的寒暄。一項調(diào)查顯示,三分之一的人覺得自己在“瞎忙”,且多為辦公室人群。長期陷入這種“瞎忙”的狀態(tài),易導(dǎo)致職業(yè)倦怠。避免成為“瞎忙族”,以下幾招不妨一試——
活用“死時間”。以半小時為單位列一個詳細(xì)的時間表,了解自己一天的時間是如何花掉的,并分析總結(jié)哪些時間段被白白浪費,成了莫名溜走的“死時間”。將這些時間用來做一些瑣碎的小事,比如打電話、填單據(jù)等。
不要到處“救火”。以要事為先,將一天的事務(wù)列表,然后用80%的時間先做既緊急又重要的事,其次做重要的事。
一次只專心做一件事。用最快的速度完成,之后立刻進(jìn)入下一項工作,不要許多事情同時處理。
學(xué)會說“不”。明確自己的職業(yè)規(guī)劃和核心價值觀;尊重內(nèi)心的感受,不被別人的評判標(biāo)準(zhǔn)“綁架”;對別人提出的要求懂得拒絕,學(xué)會放棄。
評價體系
為了做好國有資產(chǎn)評估項目的綜合評價工作,南京市國資委設(shè)計了一張《國有資產(chǎn)評估項目基本情況及綜合評價表》,按項目對評估機構(gòu)、審計機構(gòu)、初審部門等3個主體分別以百分制評價打分其中每一個主體均根據(jù)不同的審核管理要求設(shè)置評價標(biāo)準(zhǔn),同時考慮不同項目的實際情況,還在對評估和審計機構(gòu)的評價中增添了項目復(fù)雜性標(biāo)準(zhǔn),作為調(diào)整平衡因素。
評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是評估項目管理中的重點,為了與評估管理要求相統(tǒng)一,南京市將對評估機構(gòu)的評價按文字審核意見、資料審核意見、程序?qū)徍艘庖姟⒓夹g(shù)審核意見、建議類意見、項目復(fù)雜性及其他等7大項27個小項進(jìn)行分類。
考慮審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量與評估項目的評估結(jié)果有相關(guān)性但不是惟一性,因此,南京市在對其評價上適當(dāng)簡化,以其總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計結(jié)論對資產(chǎn)評估影響程度為重點,將對審計機構(gòu)的評價分為對評估有影響的實質(zhì)性保留意見、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、項目復(fù)雜性和其他等4大項7小項內(nèi)容。
企業(yè)主管部門作為評估項目的初審部門,其在評估項目選聘中介機構(gòu)和初審上報環(huán)節(jié)起到了重要作用。因此,南京市將對初審部門的評價內(nèi)容分為機構(gòu)選聘方式、初審工作和其他等3大項13小項。
南京市國資委根據(jù)上述評價內(nèi)容,經(jīng)過對60多個項目的試點評價,總結(jié)制定了統(tǒng)一量化的評估項目綜合評價評分細(xì)則,對評估機構(gòu)、審計機構(gòu)、初審部門3個被評價主體分別以100分為基礎(chǔ),實行量化打分。
工作流程
國有資產(chǎn)評估項目綜合評價體系的工作流程主要包括:
建立全市評估項目中介機構(gòu)備選庫。南京市國資委本著機構(gòu)自愿申報、國資委登記備案的原則,根據(jù)中介機構(gòu)的資質(zhì)條件、行業(yè)專業(yè)特長、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽等因素,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量,在具備合法資質(zhì)的機構(gòu)中,擇優(yōu)選擇建立國有資產(chǎn)評估項目中介機構(gòu)備選庫,并區(qū)別證券資格、億元以上項目、普通項目3種情況對中介機構(gòu)備選庫實行分類管理。評估項目委托單位則根據(jù)規(guī)定和評估項目需要在中介機構(gòu)備選庫內(nèi)通過公開投標(biāo)、公開比選等方式自主選聘相關(guān)機構(gòu)。
按項目對中介機構(gòu)進(jìn)行評價打分。凡經(jīng)南京市國資委審核的國有資產(chǎn)評估項目,在備案核準(zhǔn)后根據(jù)審核情況。南京市國資委都按統(tǒng)一制定的綜合評價標(biāo)準(zhǔn),對承接項目的評估機構(gòu)、審計機構(gòu)及材料初審部門進(jìn)行量化打分綜合評價,其結(jié)果作為選擇和調(diào)整其進(jìn)入國有資產(chǎn)評估項目中介機構(gòu)備選庫成員的依據(jù)。
建立備選中介機構(gòu)誠信檔案。
南京市國資委按評估項目的綜合評價情況及重點項目抽查情況分別記錄每個中介機構(gòu)的業(yè)績狀況,并形成備選中介機構(gòu)誠信檔案,年度則對中介機構(gòu)備選庫中各機構(gòu)所承接項目得分情況進(jìn)行匯總評價,反饋通報。凡不勤勉盡責(zé)、執(zhí)業(yè)水平較差、得分過低的機構(gòu),下一年度將不再列人中介機構(gòu)備選庫名單,以實現(xiàn)中介機構(gòu)備選庫的動態(tài)管理,優(yōu)勝劣汰。
成效初現(xiàn)
南京市國資委在總結(jié)近幾年評估管理實踐工作的基礎(chǔ)上,于2008年開始嘗試實行企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作,一年下來,頗見成效。
國資部門對評估項目的審核意見越來越規(guī)范
實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后,由于制定了評估項目綜合評價評分細(xì)則,該細(xì)則歸集了評估項目審核人員在審核評估報告中發(fā)現(xiàn)的各種問題,客觀上起到了評估審核規(guī)范細(xì)則的作用,這使得評估項目審核工作有了標(biāo)準(zhǔn)化,不同審核人員對不同評估項目的審核意見也越來越規(guī)范。
不同評估項目所涉中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平越來越有可比性
實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后,由于評估項目綜合評價評分細(xì)則中,對于評估項目審核中發(fā)現(xiàn)的同樣問題扣分相同,同類性質(zhì)的問題扣分原則和依據(jù)相同,且對復(fù)雜程度不同的評估項目添加了調(diào)整因子,這使得不同評估項目所涉中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平通過綜合評價后,評價結(jié)果更具有可比性,也更利于加強對中介機構(gòu)備選庫優(yōu)勝劣汰的動態(tài)管理。
中介機構(gòu)越來越重視對國有資產(chǎn)評估項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量
實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后,凡經(jīng)南京市國資委審核備案的國有資產(chǎn)評估項目均進(jìn)行打分評價。而且評價內(nèi)容清晰明確,各中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)水平如何在綜合評價結(jié)果中一目了然,并且評價結(jié)果直接關(guān)系到中介機構(gòu)是否能繼續(xù)承接本地國有資產(chǎn)評估項目。因此,各中介機構(gòu)在意識上更加重視對國有資產(chǎn)評估項目的執(zhí)業(yè)水平,在行動上也加強了對所出報告的三級復(fù)核管理,客觀上提高了評估報告質(zhì)量,也提升了國資部門評估管理工作的效率。
完善措施
國有資產(chǎn)評估項目綜合評價的完善主要包括以下幾方面:
首先,推進(jìn)評估項目綜合評價工作信息化、網(wǎng)絡(luò)化。
實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后,評估項目審核人員需對每個評估項目所涉評估機構(gòu)、審計機構(gòu)和初審部門的工作情況對照評分細(xì)則逐條、逐項打分,雖然加強了國有資產(chǎn)評估項目管理,但工作量卻加大了,增加了審核人員的工作負(fù)擔(dān)。為提高評估項目管理工作效率,下一步應(yīng)推進(jìn)綜合評價工作信息化、網(wǎng)絡(luò)化,通過與軟件公司合作開發(fā)綜合評價體系計算機操作模塊,使對評估項目的每條審核意見直接對應(yīng)評價標(biāo)準(zhǔn)的量化得分,審核工作結(jié)束,評價得分情況也由軟件處理自動生成,以使綜合評價工作更規(guī)范、科學(xué)、高效。
其次,實時向中介機構(gòu)反饋評估項目綜合評價結(jié)果。
目前,國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作是按項目對所涉中介機構(gòu)進(jìn)行評價、按年度匯總各中介機構(gòu)綜合評價結(jié)果,并按年度向中介機構(gòu)反饋評價結(jié)果,向社會公布經(jīng)綜合評價調(diào)整后的中介機構(gòu)備選庫。為幫助中介機構(gòu)及時掌握其在項目評價過程中失分的原因,不斷改進(jìn)工作方法,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,同時也提高國資部門評估管理效率,下一步應(yīng)推行與各中介機構(gòu)報告終審部門實時聯(lián)動工作,將每一個評估項目綜合評價結(jié)果信息實時反饋中介機構(gòu)終審部門,以督促中介機構(gòu)有針對性地改進(jìn)評估工作,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
摘要:Petri網(wǎng)通過工作流系統(tǒng)來處理一些大型案例。每個案例有一個唯一的標(biāo)識,案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個特定狀態(tài),可以充分運用案例的相關(guān)屬性使用Petri網(wǎng)建立工作流。高校創(chuàng)收項目全程跟蹤審計系統(tǒng)就是一個典型的工作流案例,主控模塊項目立項、項目實施和項目結(jié)算,每個模塊內(nèi)部和模塊與模塊之間涉及到流程,都需要審批,是工作流的過程。
關(guān)鍵詞:Petri網(wǎng);全程跟蹤審計;工作流建模;案例
中圖分類號:TP11文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
1引言
Petri網(wǎng)是描述異步的、并發(fā)的計算機系統(tǒng)模型,能夠表達(dá)并發(fā)的事件,是自動化理論的一種。Petri網(wǎng)常用于工作流管理、數(shù)據(jù)分析、并行程序設(shè)計和協(xié)議驗證等[1]。高校創(chuàng)收項目全程跟蹤審計系統(tǒng)是當(dāng)今各個高校審計最新的一種方法與手段,對項目的立項、實施和結(jié)算進(jìn)行全程跟蹤,并且通過計算機系統(tǒng)來實現(xiàn)是目前沒有的信息化手段,整個系統(tǒng)中審核是主控模塊,審核是一種典型的工作流管理模式。
2Petri網(wǎng)與工作流概述
Petri網(wǎng)由庫所(Place)(圓形節(jié)點)、變遷(Transition)(方形節(jié)點)、有向?。–onnection)(庫所和變遷之間的有向弧)和令牌(Token)(即權(quán)標(biāo))(庫所中的動態(tài)對象,可以從一個庫所移動到另一個庫所,可以用小黑圓點表示)四個元素構(gòu)成[1]。如圖1所示。如果一個變遷的每個輸入庫所(input place)都擁有令牌,該變遷即為被允許(enable)。一個變遷被允許時,變遷將發(fā)生(fire),輸入庫所(input place)的令牌被消耗,同時為輸出庫所(output place)產(chǎn)生令牌[2]。
注意,Petri網(wǎng)有向弧是有方向的,兩個庫所或變遷之間不允許有弧,庫所可以擁有任意數(shù)量的令牌。如果兩個變遷爭奪一個令牌就會出現(xiàn)沖突。
工作流由一個與特定過程相關(guān)的案例資源和觸發(fā)組成。一個工作流程用于處理一些前后有關(guān)聯(lián)的案例,案例的處理是通過有序地執(zhí)行一系列任務(wù)(task)實現(xiàn)的。每一個案例都有一個唯一的標(biāo)識,案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個特定狀態(tài)[3]。任務(wù)是一個工作的邏輯單元,它是不可分割的,必須完整的執(zhí)行。過程是案例的執(zhí)行方式由過程來描述,任務(wù)執(zhí)行過程描述了哪些任務(wù)需要被執(zhí)行,以什么次序執(zhí)行。同時它也定義了案例的生命周期。路由是過程的執(zhí)行稱為案例的“路由”。分為順序路由、并行路由、選擇路由、循環(huán)路由,在高校創(chuàng)收項目全程跟蹤審計系統(tǒng)中,順序路由和并行路由是主控模塊中常見的工作流路由。
利用Petri網(wǎng)對工作流程進(jìn)行建模的方法很直接,任務(wù)可以用變遷(transition)來建模,任務(wù)的條件(有時也稱為誘發(fā)關(guān)系(causal relation))可以用庫所(place)來建模,案例可以用權(quán)標(biāo)(token)(權(quán)標(biāo)也即令牌)來建模[4]。
3高校創(chuàng)收跟蹤審計系統(tǒng)中主控模塊工作流
系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。主控模塊由項目立項、項目實施、項目報賬三大部分組成。三個模塊不是孤立存在的,項目實施依賴于項目立項,項目實施完成后才能進(jìn)行項目財務(wù)報賬操作,是一個工作流的過程。而每個模塊內(nèi)部又是一個工作流,每個模塊內(nèi)部審核都要有超時控制。
3.1項目立項模塊工作流
項目立項必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項目是否立項,該過程的結(jié)果在整個項目中起到關(guān)鍵作用,審核通過項目立項后才能進(jìn)行下一步工作,它起到啟后的作用。在立項階段對項目立項按照工作流進(jìn)行,首先普通審核,再進(jìn)行高級審核,然后審計監(jiān)管部門審核,最后進(jìn)入超級審核。
立項模塊的工作流如圖3所示??刹僮饔脩羯蟼骺尚行苑治鰣蟾婧土㈨棻?,普通審核用戶審核通過后,自動抽取兩個高級審核用戶進(jìn)入下一級審核,審核完畢后,審核意見傳入審計監(jiān)管部門審核,進(jìn)行綜合高級審核用戶意見,若發(fā)現(xiàn)高級審核用戶有一個審核沒有通過,則審計監(jiān)管部門審核意見為不同意,如果高級審核用戶審核意見都同意,則審計監(jiān)管部門審核意見為同意。審計監(jiān)管部門的審核意見作為主要意見傳入超級審核用戶,超級審核用戶根據(jù)審計監(jiān)管部門的審核意見,完成整個項目的立項審核,如果不同意立項,將審核意見返回給可操作用戶,如果同意立項,項目同意立項[6]。
3.2項目實施管理模塊工作流
創(chuàng)收項目在實施過程中的管理是整個項目審計監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié),如果這個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,整個項目的審計監(jiān)管就失去作用[5]。一個項目的效益體現(xiàn)就在這個環(huán)節(jié)中,為了很好的監(jiān)督管理,提搞資金審計效益,對項目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實地跟蹤檢查相結(jié)合,使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來監(jiān)督創(chuàng)收方的收入,通過實地監(jiān)督檢查加強監(jiān)管力度。項目實施管理工作流圖見圖4所示??刹僮饔脩艨刹l(fā)地進(jìn)行操作,一個分支對項目實施進(jìn)程情況進(jìn)行現(xiàn)場核查,人為地產(chǎn)生現(xiàn)場數(shù)據(jù);同時一個分支對項目實施進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)收費,自動生成網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。最后兩個分支匯總后,審計部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對核查,填寫審計意見反饋表,由普通用戶給出回復(fù)意見,審計部門如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差別不是很大,誤差沒有超過500元,認(rèn)為項目是有效項目,出具審計結(jié)論報告,項目進(jìn)入自動結(jié)算,否則,如果審計部門認(rèn)為數(shù)據(jù)有問題,差別很大,而普通用戶沒有給予明確說明,將問題移交紀(jì)檢部門處理,項目處于問題狀態(tài)。
項目自動進(jìn)行結(jié)算后,就可以進(jìn)行項目專項資金使用,資金的使用按照單位的財務(wù)報賬程序走,與財務(wù)報賬流程一樣,此處不再描述。
3.3超時處理模塊
在每個主控模塊中,對每級審核都進(jìn)行超時處理。系統(tǒng)超時處理(或意外處理)主要是對系統(tǒng)中的流程每隔單位時間做一次審核,檢查是否超過處理時限,若發(fā)現(xiàn)有超時意外,首先發(fā)送一個通知,繼續(xù)等待或拒絕終止。如圖5所示。
1)對任務(wù)表中的所有任務(wù),如果T處理時間>=0;
(1)如果T超時處理方式=發(fā)送一個通知,只發(fā)送通知;
(2)如果T超時處理方式=繼續(xù)等待,將時間T重置,又回到時間檢查;
(3)如果當(dāng)前用戶是最后審核用戶,置流程狀態(tài)Status:=last,從系統(tǒng)任務(wù)表中刪除任務(wù),結(jié)束流程,將可行性分析報告和立項表發(fā)回可操作用戶。
2)否則,T處理時限:=T+流程的處理時限;確定下一個處理人,發(fā)送處理請求。
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第二條漂流旅游屬于特種旅游活動,是指游客在特定的水域,乘坐無機械動力的竹筏、橡皮艇等漂流工具進(jìn)行的旅游活動。特定水域是指經(jīng)縣漂流項目規(guī)劃布局方案認(rèn)定,相關(guān)部門行政許可的可以作為漂流的水域。
第三條建立健全“縣職能部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和漂流經(jīng)營單位”三級管理機制,各職能部門明確分工,協(xié)作配合。
縣旅委負(fù)責(zé)編制全縣漂流項目規(guī)劃布局方案,對項目開發(fā)進(jìn)行規(guī)劃審核;牽頭組織相關(guān)部門對項目進(jìn)行綜合驗收和安全檢查;負(fù)責(zé)做好項目經(jīng)營后的行業(yè)管理。
縣發(fā)改委(物價局)負(fù)責(zé)漂流項目的備案審批;協(xié)助旅委對項目進(jìn)行竣工后的綜合驗收;負(fù)責(zé)漂流項目收費標(biāo)準(zhǔn)的核定等工作。
縣水利局負(fù)責(zé)開發(fā)建設(shè)項目水土保持方案審批和涉河涉堤(占用水域)建設(shè)項目審批等工作。
縣質(zhì)量技監(jiān)局負(fù)責(zé)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局《特種設(shè)備目錄》內(nèi)漂流項目設(shè)施設(shè)備的監(jiān)管以及特種設(shè)備操作人員的培訓(xùn)發(fā)證和管理等工作。
縣安監(jiān)局負(fù)責(zé)對漂流項目安全許可進(jìn)行審查;對漂流旅游安全實行綜合監(jiān)管等工作。
縣交通局(海事處)負(fù)責(zé)漂流工具的管理,漂流工的培訓(xùn)發(fā)證和管理等工作。
縣體育局負(fù)責(zé)漂流項目的備案以及漂流安全員(救生員)的培訓(xùn)發(fā)證和管理等工作。
縣工商局負(fù)責(zé)漂流企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等工作。
縣國土、環(huán)保、建設(shè)、公安等相關(guān)職能部門按照各自職責(zé),積極做好漂流的管理工作。
所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)責(zé)屬地管理,出具漂流項目初步審核意見并對漂流旅游進(jìn)行日常監(jiān)管。
第四條開發(fā)漂流旅游項目必須按以下程序辦理:
(一)開發(fā)商向縣旅委提交項目申請,縣旅委根據(jù)縣漂流項目規(guī)劃布局方案進(jìn)行審核,審核同意并經(jīng)所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)簽署意見后出具漂流項目審核意見書。
(二)開發(fā)商憑漂流項目審核意見書到發(fā)改委備案后,辦理規(guī)劃方案評審、環(huán)評、水保、涉河涉堤(占用水域)建設(shè)、安全評估、用地、規(guī)劃、開工許可等手續(xù)。
(三)開發(fā)商完成項目建設(shè)后,向縣旅委提出驗收申請。由縣旅委牽頭組織發(fā)改、水利、國土、環(huán)保、安監(jiān)、建設(shè)、交通、體育等相關(guān)部門進(jìn)行綜合驗收。
(四)開發(fā)商根據(jù)驗收合格文件到縣工商局辦理營業(yè)執(zhí)照,到縣物價局辦理價格核準(zhǔn)后方可經(jīng)營。
(五)工商登記后10日內(nèi),漂流經(jīng)營單位必須到縣體育局備案。
第五條漂流企業(yè)每年開漂前,應(yīng)向縣旅委提交開漂申請,由縣旅委牽頭各相關(guān)職能部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)聯(lián)合對漂流項目進(jìn)行安全檢查,未通過檢查的漂流旅游項目不得從事漂流經(jīng)營活動。
第六條從事漂流旅游活動的經(jīng)營單位以及從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī),并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。違反有關(guān)法律法規(guī),由相關(guān)行政主管部門按照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定予以處罰。
第七條漂流經(jīng)營單位應(yīng)遵守國家有關(guān)旅游職業(yè)道德規(guī)范以及《省漂流旅游安全和服務(wù)規(guī)范》,加強行業(yè)自律,不斷規(guī)范旅游服務(wù)。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 信息披露質(zhì)量 評價
一、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價體系設(shè)計
為了橫向比較不同公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量,也為縱向比較同一企業(yè)內(nèi)部控制完善性的變化和內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的改善,本文通過內(nèi)容分析法構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)(簡稱ICIDQ),將ICIDQ作為度量內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的一個綜合指標(biāo)。
(一)評價指標(biāo)的設(shè)計依據(jù)
本評價指標(biāo)以2008年7月五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的信息披露原則為基本依據(jù),結(jié)合2006年滬、深兩市先后頒布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、2010年五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的信息披露要求為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計內(nèi)部控制信息披露評價體系,并建立相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。
(二)評價指標(biāo)的選取
依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,企業(yè)實施內(nèi)部控制評價至少要遵循以下原則:全面性原則、重要性原則、客觀性原則。本文認(rèn)為重要性原則的量化可以在全面性原則中體現(xiàn),因為若內(nèi)部控制信息披露的情況涵蓋重要業(yè)務(wù)單位、業(yè)務(wù)事項、高風(fēng)險領(lǐng)域,那么重要性原則自然體現(xiàn)。與此同時,內(nèi)部控制信息披露的及時性也是一個應(yīng)該考慮的問題,已有學(xué)者研究過,信息披露的時間和信息披露的質(zhì)量相關(guān)。綜上所述,本文以內(nèi)部控制信息披露的及時性、真實性和全面性設(shè)計內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)(ICIDQ),具體評價指標(biāo)設(shè)計如表1所示。
(三)評價指標(biāo)的賦值方法
ICIDQ指標(biāo)是用來衡量各項要求披露內(nèi)容披露質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)。A0:按距年報披露截止日期天數(shù)劃分,[0,100)=2,[10,30)=3,[30,62)=4,[62,90]=5;A10:按照審核意見類型劃分,在所有重大方面有效=5,基本有效或沒有差異=3,未披露=1;A11:按照審計意見類型劃分,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見=5,帶有強調(diào)事項段無保留意見=4,保留意見=3,無法表示審計意見=2,否定意見=1;A200-A240:按照披露程度劃分,披露且詳細(xì)=5,披露但不詳細(xì)=3,未披露=1;A241-A242:按照是否披露劃分,披露=5,未披露=1。
二、內(nèi)部控制信息披露情況分析
(一)及時性披露情況分析
根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù),滬市A股制造業(yè)468家上市公司年報披露時間分布明顯呈現(xiàn)先分散后集中的態(tài)勢。2012年1月1日至2012年2月29日,年報披露時間過半,但披露年報的滬市A股制造業(yè)上市公司僅占年報披露總家數(shù)的7.69%,余下的92.31%上市公司年報均在而后的兩個月內(nèi)集中披露。年報披露的這種前散后密的狀態(tài)違背了信息披露及時性的基本原則,然而信息披露的不及時給信息泄露、信息造假提供了契機,證券信息的不對稱現(xiàn)象更為嚴(yán)重,尤其是年報在截止日期臨近時披露業(yè)績往往較差。
(二)真實性披露情況分析
真實性指標(biāo)反映了上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信賴程度。本文的內(nèi)部控制信息披露真實性指標(biāo)以注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的審核意見和注冊會計師對財務(wù)報表審計意見為依據(jù)。
從上證A股上市公司內(nèi)部控制審核報告來看,注冊會計師對內(nèi)部控制的審核意見類型主要有兩種:在所有重大方面有效和不存在重大不一致。以注冊會計師對上市公司財務(wù)報告審計意見來看,主要分為如下五種:(1)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;(2)帶有強調(diào)事項段的無保留意見;(3)保留意見;(4)無法表示意見;(5)否定意見。
經(jīng)過對2011年年報中披露的注冊會計師對內(nèi)部控制評價報告審核意見進(jìn)行整理分析發(fā)現(xiàn),注冊會計師給出的審核意見為有效的有96家,占滬市A股制造業(yè)上市公司總數(shù)的20.51%;給出的審核意見為不存在重大不一致的有18家,比例為3.85%。上述統(tǒng)計表明,上市公司聘請相關(guān)會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行審計的比率是極低的,說明上市公司內(nèi)部控制評價報告的真實性有待考究和審核。
財務(wù)報告的審計意見可以在一定程度上反映內(nèi)部控制有效性,也就能反映內(nèi)部控制信息披露的真實性。在對滬市A股制造業(yè)468家公司進(jìn)行分析時我們發(fā)現(xiàn),91.67%的企業(yè)財務(wù)報告被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,只有剩余的8.33%的公司財務(wù)報告存在問題,說明從財務(wù)報表的角度看,絕大多數(shù)公司的內(nèi)部控制是可以信賴的。
(三)完整性披露情況分析
本指標(biāo)體系根據(jù)配套指引設(shè)定完整性下面的二級指標(biāo)為內(nèi)部控制五大要素。下面分別從內(nèi)部控制要素分析企業(yè)內(nèi)部控制信息披露情況。
1.控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),決定了企業(yè)的基調(diào),影響員工的控制意識。應(yīng)用指引中從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任及企業(yè)文化五個方面考察上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。以發(fā)展戰(zhàn)略為例,目前而言,企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略方面披露的甚少,究其原因,是因為發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的前途、命運緊密相連,在激烈的行業(yè)競爭下企業(yè)首先要考慮盡量避免企業(yè)內(nèi)部信息的流失,但也有上市公司樂意披露自己的發(fā)展戰(zhàn)略,如安徽皖維集團(tuán)(600063)就在內(nèi)部控制評價報告中披露發(fā)展戰(zhàn)略:公司將鞏固發(fā)展化工、化纖、新材料三大主業(yè),將公司打造成資本擴張型、規(guī)模效益型、資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的世界同行業(yè)一流大型企業(yè)集團(tuán)。從信號傳遞理論的角度講,一個好的發(fā)展戰(zhàn)略可以為市場上投資者傳遞企業(yè)成長壯大的利好消息,這種利好消息作用于投資者,使投資者對企業(yè)的投資更放心,從而使企業(yè)走入良性循環(huán)中。
2.風(fēng)險評估。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十一條規(guī)定,企業(yè)開展風(fēng)險評估,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與財務(wù)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險,確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度;第二十五條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險承受度,權(quán)衡風(fēng)險與收益,確定風(fēng)險應(yīng)對策略。所以本評價體系將這一內(nèi)部控制要素分為風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對來考察。
3.控制活動。應(yīng)用指引中提出的控制活動主要包括如下11個方面:(1)資金活動;(2)采購業(yè)務(wù);(3)資產(chǎn)管理;(4)銷售業(yè)務(wù);(5)研究與開發(fā);(6)工程項目;(7)擔(dān)保業(yè)務(wù);(8)業(yè)務(wù)外包;(9)財務(wù)報告;(10)全面預(yù)算;(11)合同管理。根據(jù)指引,在本指標(biāo)體系中構(gòu)建了10個控制活動子指標(biāo)。首先,將資金活動拆分成兩部分,一部分為投融資,另一部分與財務(wù)報告的編制合并為財務(wù)會計項;其次,將關(guān)聯(lián)交易加到擔(dān)保業(yè)務(wù)中組成一項;再次,將工程項目與業(yè)務(wù)外包合并組成一項。
4.信息系統(tǒng)與溝通。本指標(biāo)體系將這兩項作為信息系統(tǒng)與溝通的評價指標(biāo)。信息系統(tǒng)的構(gòu)建可以促進(jìn)企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制,提高現(xiàn)代化管理水平。信息的傳遞同樣至關(guān)重要,如果信息在企業(yè)內(nèi)部與外部不能良好的溝通和交流,顯然就失去了意義。
5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制評價指引第二十二條第六款、第七款規(guī)定,內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。根據(jù)指引本指標(biāo)體系將內(nèi)部控制缺陷披露作為內(nèi)部監(jiān)督要素的考查內(nèi)容,并賦以較高權(quán)重,同時將獨立董事和監(jiān)事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性獨立聲明作為輔助評價因素。見下頁表2所示。
通過對上證A股制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的披露分析發(fā)現(xiàn),大多數(shù)的公司并沒有按照上海證券交易所和五部委頒布的規(guī)范和規(guī)定來執(zhí)行披露要求。這其中披露最差的是發(fā)展戰(zhàn)略和社會責(zé)任部分,披露均值僅為1.18和1.21,說明我國上市公司在內(nèi)部環(huán)境中對這兩項的建設(shè)意識或者是披露意識非常低,這會給投資者了解這方面信息帶來障礙;風(fēng)險評估方面,有55家簡單披露企業(yè)面臨風(fēng)險,而未披露的公司為360家,占比76.92%,說明企業(yè)對外披露風(fēng)險評估狀況的意愿較弱,上市公司不希望將企業(yè)較為負(fù)面的消息公布出來,造成投資恐慌。然而,在披露風(fēng)險評估的企業(yè)中,并非所有企業(yè)都披露了風(fēng)險應(yīng)對策略,風(fēng)險應(yīng)對的披露比例均低于相應(yīng)的風(fēng)險評估,說明上市公司在風(fēng)險應(yīng)對方面的策略并不十分完善,有些風(fēng)險盡管能夠評估,但是應(yīng)對的難度還是很大的,未必能夠較好的解決;控制活動方面的披露情況更不理想,披露均值均在2以下,且未披露的比例各項均在70%以上,而詳細(xì)披露的比例均在20%以下,說明上市公司披露控制活動的意愿很低,相關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)一步加大監(jiān)管力度,督促企業(yè)盡快構(gòu)建內(nèi)控機制,實施內(nèi)部控制活動,披露企業(yè)應(yīng)采取措施,讓企業(yè)治理結(jié)構(gòu)走入良性循環(huán)的軌道;內(nèi)部控制缺陷披露比例更低,詳細(xì)披露的僅為3.63%。對于獨立董事和監(jiān)事會對內(nèi)部控制評價報告真實性意見,基本規(guī)范和評價指引中并未明文規(guī)定,但是也有少量上市公司對此部分內(nèi)容予以披露。對于這項指標(biāo),并未以詳細(xì)程度劃分,因為查閱所有上市公司此部分內(nèi)容,基本上都是正面披露有效性。
三、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價體系應(yīng)用
(一)模型選擇及權(quán)重設(shè)計
本指標(biāo)體系采用加權(quán)平均的方法對指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建,通過專家賦值法對三級指標(biāo)賦以權(quán)重從而計算最終的ICIDQ值,專家之間的權(quán)重則通過專家對內(nèi)部控制問題的研究程度來確定,我們特邀請20位會計學(xué)界的專家和學(xué)者填寫了《內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量三級指標(biāo)權(quán)重問卷調(diào)查表》(具體每位專家賦值比例不再附述)。
(二)計算及評價
(1)三級指標(biāo)體系及ICIDQ值的計算。定義:一級指標(biāo)權(quán)重分別為W0、W1、W2;二級指標(biāo)真實性、完整性下權(quán)重為W10、W11;W20、W21 、W22、W23、W24;三級指標(biāo)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、內(nèi)部監(jiān)督下權(quán)重為W20i,i=0,1,2,3,4;W21i,i=0,1;W22i,i=0,1,2,3,4,5,6,7,8,9;W23i,i=0,1;W24i,i=0,1,2。一級指標(biāo)及ICIDQ計算:ICIDQ=∑Ai×Wi。
W1、W2、W3分別為專家調(diào)查得到的一級指標(biāo)的權(quán)重。為便于分析,本體系將ICIDQ值轉(zhuǎn)化為百分制,將每家上市公司ICIDQ的實際得分(0-5分)與最高得分(5分)相除再乘以100,用得到的百分制得分值作為該公司的內(nèi)部控制信息披露指數(shù)的衡量標(biāo)準(zhǔn),分?jǐn)?shù)越大說明該上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量越高,即最終計算出來的ICIDQ值在0-100之間。
(2)ICIDQ評價。及時性、真實性、完整性和ICIDQ指數(shù)的描述性統(tǒng)計及分布圖,如表3。
及時性只有一個一級指標(biāo),對其評價已在前文敘述。真實性指標(biāo)最小值僅28,最大值為100,均值為63,標(biāo)準(zhǔn)差為20;完整性指標(biāo)最小值僅為20,最大值為83.64,均值為30.84,標(biāo)準(zhǔn)差為17,說明滬市A股制造業(yè)上市公司信息披露的真實性、完整性偏低,且程度差別較大。滬市A股制造業(yè)上市公司信息披露的真實性集中在45-55之間,完整性集中在15-25之間。
ICIDQ指標(biāo)最小值僅為25.83,最大值為88.45,均值為47.07,標(biāo)準(zhǔn)差為14.16,說明滬市A股制造業(yè)上市公司信息披露質(zhì)量偏低。滬市A股制造業(yè)上市公司信息披露質(zhì)量指數(shù)在35-45之間,說明總體上上市公司信息披露質(zhì)量較差。
四、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價結(jié)論及相關(guān)建議
(一)評價結(jié)論
1.內(nèi)部控制信息披露規(guī)范性不強。從樣本總體披露特點來看,上市公司在披露格式和內(nèi)容上并未完全按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引來披露,其中有172家企業(yè)未披露內(nèi)部控制信息,且有更多的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的披露格式與規(guī)范和指引要求的嚴(yán)重不一致,導(dǎo)致投資者等利益相關(guān)者很難完全掌握企業(yè)內(nèi)部控制信息,也不利于企業(yè)之間的橫向比較。
2.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高。2011年滬市A股制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的平均分未過60,同時及時性、真實性、完整性指標(biāo)的披露均值分別為69、63、30.48。完整性指標(biāo)剛過30,說明上市公司的披露意愿極低,有關(guān)部門應(yīng)加大對此的監(jiān)管力度。
(二)相關(guān)建議
1.有力發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。本文在研究內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指標(biāo)(ICIDQ)時觀察到,上市公司披露內(nèi)部缺陷的比例僅為13.64%,而獨立董事、監(jiān)事會給出對內(nèi)部控制評價報告的意見的比例僅僅為0.64%,說明企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面落實的并不到位。再好的企業(yè)也不可能沒有缺陷,相反,上市公司治理水平可提升空間非常大。上市公司不是沒有缺陷,而是不去認(rèn)真尋找缺陷并加以改善;甚至管理層明明知道存在缺陷,但既不披露也不整改。少數(shù)公司為提高報告的可信度,已經(jīng)要求監(jiān)事會對內(nèi)控情況獨立發(fā)表看法,這種做法既體現(xiàn)了監(jiān)事會監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部治理的責(zé)任,也為外界了解企業(yè)、信任企業(yè)多了一條選擇途徑。
2.建立統(tǒng)一科學(xué)的評價體系。現(xiàn)實中,企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全是按照五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引進(jìn)行,但注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審核時,是參照中國注冊會計師學(xué)會的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》,由于不同出處,不同角度,自然使企業(yè)執(zhí)行和注冊會計師審核中存在偏差和分歧,所以為減少不必要的麻煩,政府部門應(yīng)盡快統(tǒng)一評價和審核指導(dǎo)文件,給上市公司以明確的指引。Z
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作者簡介:
生于1970年代末的于,如今是兒童虛擬城市比如世界的營銷中心總監(jiān),在這個員工上百人的公司里,職位已是中高層。她自認(rèn),這樣的成績,是自己一步步努力證明實力、辛苦換來的結(jié)果。所以,當(dāng)她看到職場新人——那些生于1990 年前后,被習(xí)慣統(tǒng)稱為90 后的“孩子”,竟然打卡下班后就能完全將頭腦放空,不再理會工作上的任何事情時,她實在不理解?!巴瑯樱麄円膊焕斫馕以趺磿谛菁俾糜螘r還惦記著工作?!庇跁猿繉Α稌r間線》笑言。如果以大學(xué)本科畢業(yè)作為坐標(biāo)起點,2012年是90后進(jìn)入職場的第一年。而隨著各公司中越來越多地出現(xiàn)這些年輕人的身影,或許還會有更多人產(chǎn)生如于曉晨這樣的困惑:伴隨著網(wǎng)絡(luò)、全球化環(huán)境成長起來的這一代人,有著與前輩人完全不同的職業(yè)觀與價值觀。
“這些人的特點,我總體感受,圍繞兩個字:新和變?!比f寶盛華集團(tuán)(中國)雇員服務(wù)有限公司總經(jīng)理徐一平對《時間線》說,“與以往相比,他們受到了更少的束縛,所以在投身職場、選擇職業(yè)時,不會受到傳統(tǒng)價值觀念的束縛,喜歡求新求變,愿意嘗試挑戰(zhàn),更敢于、更渴望表達(dá)自己的觀點,與同事和上級相處時也沒有什么等級觀念。”
不管你是否準(zhǔn)備好,繼在一定界限里小心翼翼地嘗試質(zhì)疑、挑戰(zhàn)權(quán)威的80 后,剛剛逐漸成為職場大軍主力后,公司們又必須開始迎接比80 后更無畏、更標(biāo)榜個性的90后。而當(dāng)他們面對職場現(xiàn)存的溝通方式、培訓(xùn)機制、管理模式,以及這些規(guī)則的制定者與維護(hù)者——他們的上級,那些習(xí)慣遵從權(quán)威、嚴(yán)于律己的60 后、70 后時,互相調(diào)和、妥協(xié),甚至矛盾與沖突或多或少不可避免。
這個碰撞的過程,不僅是90 后們轉(zhuǎn)型為“職場人”和“社會人”的蛻變過程,亦將是所有企業(yè)在新鮮血液不斷注入的情況下,
自身機制的重建過程。
不一樣的天空
盡管認(rèn)為剛?cè)肼殘龅倪@些年輕人對工作不是那么的在乎,但于曉晨有時仍然會從他們那里得到驚喜。比如有一次,她團(tuán)隊中的一名年輕員工呈交的分析報告,就沒有遵循傳統(tǒng)模版,而是囊括了許多3D圖形和表格。原來,這是該員工特意請其從事3D建模專業(yè)工作的一個朋友幫忙完成的?!八麄冾^腦比較靈活,很會利用周圍資源?!庇跁猿空f。
由于沒有什么等級觀念,更追求平等和公平,如今的職場新人們更渴望時刻表現(xiàn)自己的能力,贏得別人的認(rèn)可,參與度也更加強烈?!半m然我們之間職位上隔著好幾級,但他們和我說話從來不會畏畏縮縮。 開會時,他們也不管自己的資歷以及有多少前輩在場,會直接表達(dá)自己的建議和想法。”徐一平說。不同于自己初入職場時受到的“多聽少說”的“教育”,這些20 歲出頭的員工張揚的個性,給徐一平留下了深刻的印象。
不過,畢竟因為經(jīng)歷和能力的欠缺,年輕員工的建議難免有些稚嫩和學(xué)院派。而當(dāng)他們的意見被“駁回”的時候,他們的工作熱情又往往容易一下子被澆滅,產(chǎn)生情緒上的波動,并會將這種不良情緒明顯地掛在臉上?!斑@一方面可能源于他們還不太適應(yīng)職場的環(huán)境。另一方面也是因為這一代人普遍都是獨生子女,大多數(shù)人物質(zhì)生活條件比較優(yōu)厚,所以個人與自我意識太強,相對來說會比較任性、愛面子?!毙煲黄秸f。
幾周前,一個普通工作日的早上,萬寶盛華一名業(yè)務(wù)助理剛一上班就直接遞交了辭呈。這個1980 年代末出生的女孩此前已在公司工作了一年左右,一直表現(xiàn)不錯。只不過前一天,其負(fù)責(zé)的一個客戶公司向她的上級反映,他們的項目一直進(jìn)展不順。原來,該項目已開展數(shù)月,但由于外部環(huán)境的一些原因,很難推動下去。然而這名業(yè)務(wù)助理卻沒有及時將此情況告知她的主管,而是將停滯不前的項目一直保留在自己手里。當(dāng)她的主管得知后,嚴(yán)厲地批評了她的處理方式。女孩對于客戶的“投訴”覺得很委屈,于是,之前在工作上一直比較順利的她,突然就有了再也干不下去的感覺。
“這些年輕人心理還不太成熟,情緒控制比較差,一個突然的事件就會引發(fā)矛盾。”徐一平說。接到其辭呈的當(dāng)天,其主管告訴女孩,如果僅僅是因為這件事情就辭職,完全沒有意義;而如果因為是長期壓力累積的結(jié)果,那么需要自己想辦法調(diào)節(jié)。兩三天后的周末,這名女孩所在的團(tuán)隊正好舉辦了一場團(tuán)隊建設(shè)活動,在和同事們嬉笑了一天后,女孩決定繼續(xù)留在萬寶盛華?!拔覀冎笠矝]有對她進(jìn)行更多強化性的溝通,因為在那種情況下她是聽不進(jìn)去的。而事情過去之后,我覺得她自己都會覺得當(dāng)時辭職的決定是很沖動的?!?/p>
為很多跨國公司提供招聘服務(wù)的徐一平認(rèn)為,對于年輕人來說,初入職場,首先就需要做好心理準(zhǔn)備:即使出身于很好的學(xué)校,在校期間擔(dān)任過學(xué)生會主席,來到任何企業(yè),大多還都會從最底端做起,甚至只從事一些非常簡單的整理文檔的工作,所以一定要抱著腳踏實地和務(wù)實的態(tài)度。另外則是,學(xué)會和各種類型、各種脾氣的人打交道——這不僅出于工作的需要,也會從中學(xué)到很多東西。
迎接90 后
對于如何讓新員工盡快適應(yīng)工作環(huán)境,英語培訓(xùn)公司英孚從新人培訓(xùn)入手。其專門有一個針對大學(xué)應(yīng)屆畢業(yè)生的培訓(xùn),名叫“英孚360”,類似于很多公司的管理培訓(xùn)生項目?!暗覀兏鼜娬{(diào)企業(yè)家精神,你并不會漫無目的地在各個基礎(chǔ)崗位輪調(diào),并被設(shè)計好一條按部就班的發(fā)展軌跡?!庇㈡谥袊鴧^(qū)CEO Bill Fisher 對本刊說。新入職的員工,被稱作YEO( 年輕企業(yè)家),他們有機會跟公司的管理層配對工作,直接跟其學(xué)習(xí)?!巴ㄟ^此,他們不僅會對公司非常了解,增加很多實戰(zhàn)經(jīng)驗,成為公司得力的幫手,今后想自己做老板時,也會更有自信。”
相比喜歡安穩(wěn)的前輩,新一代職場人更樂于享受生活,職業(yè)理念更加多變,創(chuàng)業(yè)意愿也更加強烈,而單純的物質(zhì)福利已不再是他們看重的唯一條件,一個能獲得長遠(yuǎn)提高的平臺更為重要。所以徐一平認(rèn)為,這對公司的薪酬和激勵機制也提出了新的要求?!氨热缂彝ジ@?、養(yǎng)老計劃就不如旅游、國外深造吸引人。”徐一平還特別建議公司應(yīng)該引入對員工的情緒管理和壓力管理機制,最好有一個第三方的渠道為年輕員工的心理進(jìn)行引導(dǎo)和疏解。
事實上,90 后的職場時代,需要調(diào)整和適應(yīng)的不僅僅是90 后自身。除了提供給職場新人的培訓(xùn),英孚還特意面對公司的中高級管理層開展一種情景管理培訓(xùn),設(shè)立不同的場景,讓他們演練跟不同的下屬如何打交道。
公司管理層逐漸意識到,以往的硬性管理方式已經(jīng)不再適應(yīng)管理新一代員工。徐一平的心得是,相比直接對其下結(jié)論,告訴他們對錯,她通常會講述一個真實的案例,通過故事來引導(dǎo),讓年輕員工自己判斷剛才的想法是不是與公司的計劃不相吻合,或者是否會給公司增加不必要的費用?!斑@樣,他們的接受度會更高?!?/p>