股權(quán)激勵的稅務(wù)處理精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的股權(quán)激勵的稅務(wù)處理主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：股權(quán)激勵的稅務(wù)處理范文

一、長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)

1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本與計稅基礎(chǔ)的確定

在會計處理上，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

在稅務(wù)處理上，不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并對計稅基礎(chǔ)分別規(guī)定。但同一控制下的企業(yè)合并屬于關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，按照《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)所得稅主要區(qū)分企業(yè)合并是應(yīng)稅合并，還是免稅合并。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，凡已確認(rèn)收益或者損失的，屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)，此時，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價格重新確定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)；作為補(bǔ)價的非股權(quán)支付額的公允價值低于股權(quán)賬面價值一定比例的，屬于免稅合并業(yè)務(wù)，此時，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，合并業(yè)務(wù)中涉及當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，合并方企業(yè)應(yīng)以接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價值作為長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。

2.除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本與計稅基礎(chǔ)的確定

在會計處理上，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

在稅務(wù)處理上，長期股權(quán)投資按企業(yè)發(fā)生的實(shí)際支出作為計稅基礎(chǔ)。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購買價款作為計稅基礎(chǔ)；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的、投資者投入的、接受捐贈取得的長期股權(quán)投資，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。

二、成本法下長期股權(quán)投資的后續(xù)計量會計處理與稅務(wù)處理的差異

按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的權(quán)益性投資中，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

在會計處理上，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

第2篇：股權(quán)激勵的稅務(wù)處理范文

（一）股份支付會計準(zhǔn)則的應(yīng)用及其對企業(yè)的影響

以股票期權(quán)作為激勵的方式在西方發(fā)達(dá)國家的上市公司中早已成為一種慣例。我國的新“企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付”會計準(zhǔn)則（以下簡稱股份支付準(zhǔn)則）已在2007年1月1日開始實(shí)行，它明確了以股份為基礎(chǔ)的支付屬于薪酬費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的損益表中確認(rèn)，而不是在企業(yè)的稅后利潤中列支。

（二）股票期權(quán)企業(yè)所得稅扣除的問題存在著法律上的空白

我國“股份支付”準(zhǔn)則的頒布進(jìn)一步縮小了對于股權(quán)激勵會計處理與國際上的差異。但是企業(yè)授予員工股票期權(quán)是否能作為費(fèi)用扣除；如果能扣除，扣除額如何確定；在什么時間扣除等等問題，目前稅務(wù)局的答復(fù)是不能稅前扣除，因?yàn)闆]有文件規(guī)定。

（三）外資企業(yè)股權(quán)激勵為海外上市公司的股權(quán)，向海外支付此類費(fèi)用時無稅務(wù)處理依據(jù)

隨著我國外資引進(jìn)的增多，我們發(fā)現(xiàn)越來越多的國外上市公司采用股票期權(quán)計劃形式激勵其國內(nèi)企業(yè)的高級管理人員。出于配比原則的考慮，總公司通常會把這部分國內(nèi)任職的高管的股權(quán)激勵費(fèi)用要求在國內(nèi)子公司列支，子公司需將這部分費(fèi)用支付給境外母公司。這樣的情況目前稅務(wù)沒有明確的規(guī)定可循。另一個與此相關(guān)的是外匯管理方面的問題，目前外管政策對于外資企業(yè)如何向母公司支付這部分股權(quán)激勵費(fèi)用卻完全沒有規(guī)定，使得外資企業(yè)的股權(quán)激勵費(fèi)用無法支付給母公司。

二、股權(quán)激勵費(fèi)用稅務(wù)管理問題的分析與建議

（一）允許股權(quán)激勵費(fèi)用稅前列支

1、新頒布的《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；在第十條所列明的在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的支出項(xiàng)目，其中并不包含股權(quán)激勵費(fèi)用項(xiàng)目。

2、盡管員工行使股票期權(quán)、虛擬股票時，最終的收益取決于市場，但是股權(quán)激勵實(shí)質(zhì)上是一種報酬費(fèi)用，企業(yè)有權(quán)將其作為職工薪酬予以扣除。如果不允許企業(yè)將實(shí)施股票期權(quán)的費(fèi)用在稅前扣除，假設(shè)其他情況不變，企業(yè)在應(yīng)用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作會計處理后，財務(wù)報告上利潤被減少，但還是要像以前一樣支付同樣多的所得稅，這可能會使企業(yè)減少股票期權(quán)的實(shí)施。這對企業(yè)和員工來說是不公平的。

3、財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》和《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號，下稱27號公告）。這幾個文件對相關(guān)企業(yè)的員工獲得股權(quán)收益后如何繳納個稅做出了明確規(guī)定：個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。既然員工獲得的差價收益已經(jīng)納稅，那么企業(yè)將其在應(yīng)稅所得中扣除也符合公平原則。

4、股票期權(quán)作為一種對應(yīng)公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的問題而設(shè)計的薪酬激勵機(jī)制，對于一些缺乏資金并急需人才的高新技術(shù)公司來說，其所發(fā)揮的治理公司的作用是非常明顯的。企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵，也會在一定程度上增強(qiáng)投資者的信心，因此較為優(yōu)惠的稅收政策對企業(yè)有很大的激勵作用。

（二）關(guān)于股權(quán)激勵費(fèi)用稅前列支的時間

按照《股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，無論權(quán)益結(jié)算（股票期權(quán)等）或者現(xiàn)金結(jié)算（股票增值權(quán)等）的股份支付，都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按公允價值計提了成本和費(fèi)用。從所得稅的角度，因其尚未實(shí)際支付，不得在稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理；而實(shí)際行權(quán)時，則應(yīng)視同發(fā)放工資薪金，據(jù)實(shí)扣除，作納稅調(diào)減處理。之所以建議公司股票期權(quán)的納稅調(diào)減環(huán)節(jié)在股票期權(quán)行權(quán)日，是因?yàn)檫@部分扣除額實(shí)際上是期權(quán)行權(quán)時的內(nèi)在價值，即作為員工個人收入納稅的部分。這種方法既符合國際上的一些做法，能夠避免在稅收方面與其他國家存在大的差異；又使企業(yè)免去了用其他方法計算扣除額的不便；同時，企業(yè)在員工行權(quán)時計算稅收抵扣額，比在授予時按照預(yù)計行權(quán)數(shù)量確定扣除額提高了準(zhǔn)確性。

（三）允許外資企業(yè)向母公司支付本公司高管的股權(quán)激勵費(fèi)用

首先，根據(jù)27號公告，從5月1日起，只要上市公司（含境內(nèi)、境外上市公司）持股比例不低于30%，其所有層級的子公司員工以股權(quán)激勵方式取得的股權(quán)收益，都可以按照優(yōu)惠計稅方式計算繳納個稅。作為母公司在境外上市的外資企業(yè)，只要持股比例符合27號文的要求，被激勵的外資企業(yè)員工可以按照上述規(guī)定計算個人所得稅。其次，我國上市公司股權(quán)激勵管理辦法和股份支付會計準(zhǔn)則的出臺顯示著我國正一步步與國際接軌，外資企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，也應(yīng)該享受同樣的國民待遇。因此關(guān)于外資企業(yè)參與境外母公司的股權(quán)激勵計劃的稅務(wù)處理制度應(yīng)該盡快出臺，外資企業(yè)向母公司支付這部分股權(quán)激勵費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定上的空白也要予以足夠的重視。此費(fèi)用作為薪資福利的一種外管局應(yīng)將其作為經(jīng)常項(xiàng)目下的管理事項(xiàng)，并與稅務(wù)局約定相關(guān)的稅務(wù)證明及條件，使外資企業(yè)也能夠合理合法地完成股權(quán)激勵費(fèi)用的相關(guān)稅務(wù)處理和費(fèi)用的支付。

第3篇：股權(quán)激勵的稅務(wù)處理范文

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)成本費(fèi)用的經(jīng)常項(xiàng)目，其支出要依據(jù)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)還要遵循各地方社保費(fèi)用繳納政策，不僅涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，而且也涉及企業(yè)員工個人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項(xiàng)目的稅務(wù)處理差異也較大。按照薪酬項(xiàng)目是否同工資項(xiàng)目掛鉤對應(yīng)付職工薪酬的涉稅處理應(yīng)當(dāng)有不同的實(shí)務(wù)操作。

關(guān)鍵詞：

應(yīng)付職工薪酬；非貨幣利；股份支付

最新企業(yè)會計準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，對職工薪酬進(jìn)行了多方位、多角度的規(guī)范，并要求通過應(yīng)付職工薪酬科目核算應(yīng)付給職工的各種報酬。應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)處理比較復(fù)雜，不僅涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，而且也涉及員工個人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項(xiàng)目的稅務(wù)處理差異也較大。本文按照薪酬項(xiàng)目是否同工資項(xiàng)目掛鉤對應(yīng)付職工薪酬的涉稅處理進(jìn)行梳理，以期對實(shí)際工作有所幫助。

一、工資根據(jù)工資總額計提項(xiàng)目的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬中的工資明細(xì)項(xiàng)目主要核算企業(yè)雇用員工應(yīng)支付的勞動報酬。工資明細(xì)項(xiàng)目核算的內(nèi)容應(yīng)該包括：基本工資、獎金、津補(bǔ)貼、年終獎勵、加班加點(diǎn)工資等。對企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金、職工福利費(fèi)支出、撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除?！昂侠怼钡墓べY薪金應(yīng)來自企業(yè)按照股東大會、董事會或薪酬委員會等相關(guān)機(jī)構(gòu)制訂的工資計劃和按計劃規(guī)定實(shí)際發(fā)放給職工的工資所得。企業(yè)對于其發(fā)生的工資薪金，要提供能證明其“合理性”的會計信息方能進(jìn)行稅前扣除，一是否有建立并健全的職工薪酬制度；二是制度中規(guī)定的工資薪酬標(biāo)準(zhǔn)等是否在本地區(qū)和行業(yè)的平均水平內(nèi)；三是該企業(yè)在一定會計年度內(nèi)（比如3—5年）工資薪金的實(shí)際發(fā)生是比較穩(wěn)定的，若有增減變化也是按照計劃制度進(jìn)行，無隨意性調(diào)整。在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，強(qiáng)調(diào)要掌握的原則：一是企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的職工工資計劃、制度；二是企業(yè)職工工資計劃、制度應(yīng)與本行業(yè)及本地區(qū)水平相當(dāng)；三是企業(yè)所發(fā)放的工資薪金在一段（一年以上）是相對固定的，且工資調(diào)整是按照企業(yè)職工工資計劃、制度有序進(jìn)行的；四是企業(yè)應(yīng)依法履行對職工實(shí)際發(fā)放的工資代扣代繳個人所得稅義務(wù)；五是職工工資計劃、制度安排，無減少或逃避稅款故意或?qū)嶋H傾向。工資薪金總額是按企業(yè)工資薪酬制度支付給所有員工的工資薪金總額。稅法上對這部分內(nèi)容進(jìn)行了瘦身，即不包括職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)等“五險一金”。在此，對國有企業(yè)附加了限定：一是工資總額若在政府及相關(guān)部門下達(dá)的工資限額范圍內(nèi)，根據(jù)限額計入工資總額；二是若有超過部分不允許計入并且不作為所得稅的稅前扣除項(xiàng)目?！昂侠怼钡墓べY薪金總額是計提職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除最高限額的依據(jù)。在會計實(shí)務(wù)中，對于實(shí)際發(fā)生的工資，凡是超過此范圍即為不合理的，即使實(shí)際發(fā)放了，在所得稅匯算時也不能作扣除；在此范圍但是超過企業(yè)職工工資計劃、制度標(biāo)準(zhǔn)的也不能將其作為計算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的項(xiàng)目。

（二）個人所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理工資薪金的個人所得銳一般實(shí)行由企業(yè)代扣代繳制度。稅法規(guī)定，企業(yè)向個人支付包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券等形式的工資薪金、勞務(wù)報酬、利息股息紅等應(yīng)納稅所得時，均應(yīng)代扣代繳個人所得稅。納稅人既包括本企業(yè)（單位）員工，也涵蓋受雇的外來人員；既包括職工個人承擔(dān)的個人所得稅，又包括企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅。企業(yè)作為個人所得稅代扣代繳的義務(wù)人，需依法按規(guī)定核準(zhǔn)每個納稅職工的應(yīng)繳納的個人所得并予以扣繳和進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)為個人代付個人所得稅有兩種情況：一是企業(yè)承擔(dān)員工的應(yīng)繳個人所得稅，這不是稅法的硬性規(guī)定，而是源自企業(yè)自愿的做法；二是由于種種原因企業(yè)沒能完成代扣代繳，個人所得稅全部由企業(yè)賠償上交。這種情況是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行法定代扣代繳義務(wù)的處理，即由企業(yè)繳納全部稅款和由此產(chǎn)生的滯納金和罰款。在會計處理上，個人所得稅應(yīng)由納稅人個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)的代扣代繳屬于與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出，可列入“營業(yè)外支出”科目。同理，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)。而產(chǎn)生的個人所得稅款及其滯納金、罰款也一并作為營業(yè)外支出，不得作為企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。實(shí)際工作中，企業(yè)代扣代繳的賬務(wù)處理應(yīng)按照稅款收入先行給付原則，堅持稅款本應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅因與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)，因此也不在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、應(yīng)付職工薪酬中不與工資總額掛鉤項(xiàng)目的涉稅處理

（一）非貨幣利項(xiàng)目的涉稅處理

1.非貨幣利項(xiàng)目的企業(yè)所得稅及流轉(zhuǎn)稅涉稅處理非貨幣利的涉稅處理比較復(fù)雜，不僅涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅的問題。非貨幣利主要包括以自產(chǎn)和外購的產(chǎn)品發(fā)放給員工兩種形式，其核算均應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工工資、應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費(fèi)會計科目來處理。對企業(yè)所得稅來說，自產(chǎn)和外購產(chǎn)品發(fā)放給員工，發(fā)生的成本均可以在稅前扣除。對流轉(zhuǎn)稅來說，非貨幣利的涉稅處理應(yīng)該注意：一是以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利均視為銷售，作為增值稅的銷項(xiàng)稅額計算；二是以外購實(shí)物的形式發(fā)放福利給員工，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，企業(yè)應(yīng)該將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計入職工非貨幣利成本。

2.非貨幣利項(xiàng)目個人所得稅涉稅處理個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金項(xiàng)目各所得除現(xiàn)金外，還包括實(shí)物所得。因此，企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣利要計算個人所得稅。具體來說，企業(yè)要將發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品和外購產(chǎn)品，按照公允價值計入職工的收入中，并按照工資、薪金項(xiàng)目所得計算個人所得稅。

（二）辭退福利項(xiàng)目的涉稅處理

1.辭退福利項(xiàng)目的企業(yè)所得稅涉稅處理辭退福利是指企業(yè)在員工的勞動合同到期前解除合同所支付給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。辭退福利在會計計量時，一般是將職工薪酬準(zhǔn)則同《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號———或有事項(xiàng)》結(jié)合在一起使用的。辭退福利的企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理比較簡單。企業(yè)在解除合同時，支付給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可以在所得稅前扣除。由于2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬部分核算的調(diào)整，根據(jù)國稅總函【2015】299號文件，國家稅務(wù)總局在給予華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補(bǔ)充稅前扣除問題的批復(fù)中指出：企業(yè)預(yù)提的辭退福利費(fèi)屬于或有事項(xiàng)，不屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)薪酬的核算發(fā)生了調(diào)整，但是允許稅前扣除的原則沒有發(fā)生變化。

2.“辭退福利”項(xiàng)目的個人所得稅涉稅處理由于辭退福利不是職工薪酬的常規(guī)形式，其政策運(yùn)用對于妥善安置員工和維持社會穩(wěn)定有重要作用。國家對于用人單位提前與員工解除勞動關(guān)系支付給員工的補(bǔ)償金實(shí)施了優(yōu)惠，即員工得到的補(bǔ)償金不超過當(dāng)?shù)仄骄べY水平3倍的部分，可以免征個人所得稅；超過的部分可看作一次性取得多月工資，在一定期限內(nèi)平均計算。

（三）股份支付項(xiàng)目的涉稅處理為了更好地激勵企業(yè)的員工尤其是高級管理人員的積極性，企業(yè)在支付員工正常的薪酬外，往往會采取股權(quán)激勵的方式。目前，我國上市公司常見的以股票期權(quán)和限制性股票股權(quán)及股票增值權(quán)等權(quán)益結(jié)算的方式和以現(xiàn)金結(jié)算方式。非上市公司也可以把股票期權(quán)作為對高層管理人員的一種激勵方式。不同的股權(quán)激勵方式有的最終以現(xiàn)金結(jié)算，有的以權(quán)益結(jié)算。企業(yè)股權(quán)激勵是非常重要和復(fù)雜的財務(wù)管理工作，具體操作時涉及諸多稅務(wù)處理的問題。

1.企業(yè)股份支付的企業(yè)所得稅涉稅處理股份支付是指企業(yè)為獲得員工和他方提供的勞務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，具體包括以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付兩種方式，據(jù)此發(fā)生的成本費(fèi)用，企業(yè)所得稅的涉稅處理不同。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在授予日以公允價值計入成本或費(fèi)用，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；有等待期的現(xiàn)金股份支付，企業(yè)在授予日不做會計處理。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付發(fā)生的成本費(fèi)用允許在稅前扣除。其中由于支付的對象是本單位雇員，應(yīng)作為工資薪金支出處理。但是，企業(yè)在實(shí)際行權(quán)前發(fā)生的股份支付所產(chǎn)生的費(fèi)用，不得在稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理；而實(shí)際行權(quán)時，視同發(fā)放工資薪金，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得。特別是職工的股份支付是企業(yè)全年工資薪金支出的一部分，其納稅調(diào)整應(yīng)并入全年工資薪金總額計算。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：立即可行權(quán)的換取職工勞務(wù)的權(quán)益股份支付，應(yīng)該在授予日按照權(quán)益工具的公允價值借記管理費(fèi)用等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記資本公積科目；等待期的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將取得的勞務(wù)借記管理費(fèi)用等成本或費(fèi)用，同時貸記資本公積。在計算企業(yè)所得稅時，扣除的時點(diǎn)與個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)是一致的。即在等待期，財務(wù)上發(fā)生的成本費(fèi)用不允許在稅前扣除，而在員工實(shí)際行權(quán)時，則根據(jù)實(shí)際行權(quán)時的收盤價與支付（激勵）對象實(shí)際行權(quán)時，所支付成本的差額確認(rèn)為工資、薪金費(fèi)用，并可在企業(yè)所得稅前扣除。稅法規(guī)定允許在稅前扣除的成本、費(fèi)用是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，以權(quán)益結(jié)算的股份支付所形成的“成本費(fèi)用”對企業(yè)來說實(shí)際并沒有發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)并沒有減少，因此無論是授予后的，還是有等待期的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.企業(yè)股份支付個人所得稅涉稅處理企業(yè)股份支付個人所得稅按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)職工在接受股票期權(quán)時不征稅，行權(quán)時，對職工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價低于公允價值的差額，應(yīng)按照工資、薪金所得繳納個人所得稅。如果職工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓并獲得的高于購買日公允價值的差額，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。2009年財政部和國家稅務(wù)總局針對上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題發(fā)出通知。通知指出：對上市公司的高管取得股票期權(quán)實(shí)際要求發(fā)行人履行權(quán)證約定的義務(wù)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以自要求履行權(quán)證約定的義務(wù)日起，在6個月以內(nèi)的期限分期繳納個稅。該文件既是指股票期權(quán)這一種股權(quán)激勵方式，又規(guī)定其他股權(quán)激勵可以比照該文件進(jìn)行。企業(yè)對股權(quán)激勵方式進(jìn)行納稅管理時，公司對授予的員工負(fù)有個人所得稅的法定扣除義務(wù)。企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間，準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算。在實(shí)際工作中，應(yīng)付職工薪酬還存在其他的形式，其涉稅處理的總原則是相同的：對企業(yè)納稅主體來說，要確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，根據(jù)收益對象計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益；對員工納稅主體來說，要確認(rèn)個人應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，由所在企業(yè)進(jìn)行個人所得稅的代扣代繳。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅函〔Z〕.【2009】3號.

〔2〕中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例〔Z〕.2007.

〔3〕企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付〔Z〕.2014.

〔4〕企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬〔Z〕.2014.

第4篇：股權(quán)激勵的稅務(wù)處理范文

企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)直接反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)在經(jīng)營過程中十分重視經(jīng)營的風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，我國主管部門希望企業(yè)在掛牌資料中真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的作出信息披露，不粉飾業(yè)績，不操縱利潤。面對這種要求，企業(yè)必須從各個方面加強(qiáng)自身的管理，而對財務(wù)的管理是所有管理事項(xiàng)中最為關(guān)鍵的要素，本文將對新三板掛牌企業(yè)面對新形勢應(yīng)該關(guān)注的若干財務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分析，以期能為企業(yè)進(jìn)行順利掛牌提供一些建議。

【關(guān)鍵詞】

新三板掛牌企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)規(guī)范

0 引言

2013年6月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定加快發(fā)展多層次資本市場，將中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱新三板）試點(diǎn)擴(kuò)大至全國。各地企業(yè)開始著手準(zhǔn)備申請在新三板掛牌。但事實(shí)上目前中小企業(yè)在經(jīng)營過程中或多或少的存在一些問題，比較普遍的問題有：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不清晰；內(nèi)部控制不完善；會計政策不規(guī)范，經(jīng)營業(yè)績不真實(shí)等等問題。企業(yè)要順利進(jìn)行掛牌，就必須考慮內(nèi)部整改，包括資產(chǎn)架構(gòu)的重組，股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)部控制的完善，財務(wù)報表的規(guī)范等。本文根據(jù)新三板對掛牌企業(yè)的要求以及現(xiàn)今掛牌企業(yè)的普遍特征，從八個方面對財務(wù)問題進(jìn)行分析，希望對實(shí)踐有所幫助。

1 整合業(yè)務(wù)，明晰產(chǎn)權(quán)

業(yè)務(wù)明確、股權(quán)明晰是新三板企業(yè)的基本要求。在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)出于各種考慮，可能存在分設(shè)多個主體，各司產(chǎn)、供、銷的職能；抑或在同一架構(gòu)體系下存在混業(yè)經(jīng)營的情形。為此，在方案設(shè)計階段，需要確定入圍資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，剝離不相關(guān)的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)，同時盡量注意避免同業(yè)競爭。

在產(chǎn)權(quán)方面，應(yīng)做到股權(quán)結(jié)構(gòu)清晰，權(quán)屬分明，真實(shí)確定，合法合規(guī)，股東特別是控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)股東或?qū)嶋H支配的股東持有公司的股份不存在權(quán)屬爭議或潛在糾紛。在實(shí)務(wù)中常見的需要規(guī)范的內(nèi)容包括：以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的，未經(jīng)評估，或財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理存在瑕疵；存在虛假出資、代出資、代持股權(quán)、驗(yàn)資手續(xù)不全、抽資等不規(guī)范情形。在申報準(zhǔn)備階段，上述問題均應(yīng)得到妥善解決。

在明晰產(chǎn)權(quán)過程中，許多企業(yè)需要考慮對員工的股權(quán)激勵。股權(quán)激勵不僅是勞動法需要處理的問題，也是人力資源管理需要處理的問題，同時也是一個重要的財務(wù)問題。它可以表現(xiàn)在很多方面，譬如：如何厘定激勵范圍？如何確定股價？如何設(shè)定行權(quán)條件和行權(quán)期間？員工的業(yè)績怎么考核？如何處理員工稅負(fù)？這些問題常常會被人們所忽視，或者雖然意識到了卻沒有精力或者心思去顧及它，但是當(dāng)企業(yè)面臨掛牌時，這些問題就一個一個浮出水面，給擬掛牌企業(yè)帶來很大的困擾，處理起來比較困難。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)在自身的運(yùn)行機(jī)制相對穩(wěn)定之后，就應(yīng)該開始考慮員工激勵問題，在條件允許的情況下，設(shè)立專門的法務(wù)部門，制定出相關(guān)的法律方案，讓財務(wù)部門制定出相應(yīng)的財務(wù)方案（因?yàn)閮?nèi)股權(quán)激勵可能會產(chǎn)生大額的股份支付費(fèi)用，進(jìn)而對公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大的影響），同時注意預(yù)留出資金周轉(zhuǎn)的余地和股份周轉(zhuǎn)的空間。

2 提升企業(yè)內(nèi)部控制

擬掛牌企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，因?yàn)樵搯栴}不僅是主辦券商盡職調(diào)查時非常關(guān)注的問題，也是證券協(xié)會等主管審查的部門對企業(yè)進(jìn)行評價的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)。掛牌企業(yè)應(yīng)制定完善的內(nèi)控制度，并有效執(zhí)行，以合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果。通常來說企業(yè)主要經(jīng)營活動都有必要的控制政策和程序；管理層在預(yù)算、利潤、其他財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績都有清晰的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部對這些目標(biāo)都有清晰的記錄和溝通，并且積極地對其加以監(jiān)控；財務(wù)部門應(yīng)建立適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，較合理地保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；較合理地保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。為合理保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)的控制程序，主要包括：交易授權(quán)控制、責(zé)任分工控制、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、獨(dú)立稽查控制、電子信息系統(tǒng)控制等。通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅需要有嚴(yán)格的制度支持，還需要有配套的監(jiān)督和執(zhí)行機(jī)制，且對控制的內(nèi)容要及時記錄，出現(xiàn)的問題要及時反饋，如果不按照這種要求進(jìn)行內(nèi)部控制，就容易導(dǎo)致形式主義。

3 重視財務(wù)規(guī)范

新三板對企業(yè)最基本的要求就是要達(dá)到運(yùn)行的規(guī)范化，這種規(guī)范化當(dāng)然包括了財務(wù)的規(guī)范化。而現(xiàn)在許多擬掛牌的企業(yè)在財務(wù)上都存在著兩類問題，分別是“內(nèi)外不統(tǒng)一”和“有規(guī)不依”。

所謂“內(nèi)外不統(tǒng)一”，即企業(yè)本身在稅務(wù)和融資上存在著不同需求，甚至存在幾套帳情形，這種狀況如果不能得到有效的改善，不僅容易損壞企業(yè)自身的形象和運(yùn)行的質(zhì)量，甚至將直接影響企業(yè)順利的掛牌。

所謂“有規(guī)不依”，即企業(yè)在財務(wù)報表、憑證以及財務(wù)記錄上沒有嚴(yán)格的按照規(guī)章制度進(jìn)行，未能按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算。財務(wù)核算的不合規(guī)，通常也表現(xiàn)為兩類：一類是不堅持一貫性，在會計政策適用上過于隨意，具體表現(xiàn)為，隨意變更固定資產(chǎn)的折舊年限，隨意變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提政策，隨意變更收入的確認(rèn)方式等等；第二類是沒有按照準(zhǔn)則厘定恰當(dāng)?shù)臅嬚?，具體表現(xiàn)為收入確認(rèn)、成本核算、壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定等等。對于第一個問題，需要企業(yè)在作出變更決定時，全面分析其是否符合會計準(zhǔn)則的要求，是否有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，慎重進(jìn)行選擇，堅持按會計政策的行事；針對第二類問題，則要求企業(yè)重視會計政策的制定和執(zhí)行，加強(qiáng)財務(wù)人員的知識更新，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題。

4 合理財務(wù)規(guī)劃

掛牌企業(yè)應(yīng)有明確的盈利規(guī)劃。盡管在新三板掛牌條件中，并沒有對企業(yè)的盈利問題作出硬性的規(guī)定，也沒有作出明確的財務(wù)指標(biāo)要求，但這并不意味著企業(yè)就可以忽視企業(yè)盈利規(guī)劃，相反，企業(yè)應(yīng)該重視企業(yè)盈利規(guī)劃的制定，因?yàn)閷τ谄髽I(yè)來說，企業(yè)成本進(jìn)入資本市場就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的持續(xù)性和成長性。因此，擬掛牌企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)盈利進(jìn)行提前規(guī)劃，充分考慮企業(yè)內(nèi)部因素、市場動向、盈利分配等因素，為企業(yè)盈利提供全面的保障。在實(shí)踐中，企業(yè)的盈利規(guī)劃一般包含三要素，分別是企業(yè)的盈利能力，企業(yè)的盈利規(guī)模以及企業(yè)的盈利增長，為了使企業(yè)得到更加長足的發(fā)展，企業(yè)在制定盈利規(guī)劃時應(yīng)當(dāng)本著務(wù)實(shí)的原則，不搞偽包裝，要將企業(yè)的合理盈利和長遠(yuǎn)盈利擺在首位。

掛牌企業(yè)應(yīng)有明確的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的規(guī)劃。衡量企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)最基本的財務(wù)指標(biāo)即資產(chǎn)負(fù)債率。如果擬掛牌企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率太高，則意味著企業(yè)的抗風(fēng)險能力比較低且清償債務(wù)的能力比較低，這樣就很難實(shí)現(xiàn)掛牌。也許很多人會認(rèn)為資產(chǎn)的負(fù)債率低就能夠順利的通過掛牌了，其實(shí)并非如此，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率太低，審核部門就會認(rèn)為企業(yè)此時融資的需求不迫切，沒有進(jìn)行掛牌的必要性，因此而不予掛牌。所以，擬掛牌企業(yè)應(yīng)該讓自身保持適度的負(fù)債，這樣不僅能夠減少的成本，還能夠降低人所帶來的風(fēng)險，債權(quán)人在這種情況下能夠?qū)ζ髽I(yè)保有一定的信任和控制權(quán)，這樣更有利于企業(yè)順利的掛牌。基于以上原因，擬掛牌企業(yè)在進(jìn)行掛牌之前，對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理重組便十分重要了。

5 減少或規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

通常來說關(guān)聯(lián)交易容易受人為控制，其交易定價市場化程度較低，容易成為操縱利潤的手段。另一方面關(guān)聯(lián)交易亦使企業(yè)獨(dú)立性減弱。正是如此，無論在新三板掛牌審核或是主板中小板IPO的過程中，都會對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易方面作出嚴(yán)格的審查。若存在可能，企業(yè)應(yīng)盡量避免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易。若存在已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，則應(yīng)重點(diǎn)針對該等交易的合理性、必要性及公允性等方面進(jìn)行規(guī)范，同時應(yīng)如實(shí)全面的對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。如：對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)資金占用，應(yīng)按公允的利率結(jié)算利息，并及時清欠；對已經(jīng)發(fā)生的購銷往來，應(yīng)分析其交易的合理性和必要性，對不必要的關(guān)聯(lián)交易在今后的經(jīng)營中予以杜絕，分析該等交易定價的公允性（譬如與非關(guān)聯(lián)同類交易價格對比等），對不合理的定價予以規(guī)范。對存在的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)如實(shí)的披露交易的性質(zhì)、金額、定價方式等。

6 加強(qiáng)稅收籌劃

稅收問題，一直是擬掛牌企業(yè)面臨的最普遍的問題。許多中小企業(yè)為了逃避稅收，會采用內(nèi)外帳的方式解決問題，企業(yè)真實(shí)的利潤不會在對外賬簿上顯示出來，而掛牌時，就可能會受到稅務(wù)處罰和調(diào)賬的影響。審查部門通常會對企業(yè)的營業(yè)收入增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅收項(xiàng)目進(jìn)行審查，如果企業(yè)已經(jīng)受到了稅務(wù)處罰且成功的解決了問題，或許不會影響到企業(yè)掛牌，但是如果受到處罰后還沒有解決問題，那么就會對掛牌產(chǎn)生實(shí)質(zhì)了。而現(xiàn)實(shí)情況是，許多企業(yè)一方面由于造假賬需要對過去的稅收進(jìn)行修補(bǔ)和改正，另一方面又要面對修改幅度太大而被認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制不完善、盈利計劃不完備等問題。從這個角度來看，企業(yè)在稅收上做小動作實(shí)在是得不償失。因此，擬掛牌企業(yè)的稅收規(guī)劃一定要提前進(jìn)行考量，盡早加強(qiáng)完善，充分結(jié)合企業(yè)自身的盈利狀況以及地方的稅收政策等制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的稅收規(guī)劃方案。

7 結(jié)語

綜合文章分析可知，在新三板掛牌標(biāo)準(zhǔn)下，擬掛牌企業(yè)在掛牌時可能會遇到組織架構(gòu)問題、內(nèi)部控制規(guī)范問題、財務(wù)核算規(guī)范問題、財務(wù)和稅務(wù)規(guī)劃等問題，因此，企業(yè)應(yīng)該針對每個問題，采取相應(yīng)的措施加以解決，以順利實(shí)現(xiàn)掛牌。本文對該類問題進(jìn)行了初步分析并提出了相關(guān)解決措施，希望能夠在引導(dǎo)你掛牌企業(yè)正確處理財務(wù)問題上起到一定作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財政部關(guān)于淘汰高能耗、高污染行業(yè)落后生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施有關(guān)財務(wù)問題的通知[A]；2009全國木材加工技術(shù)與裝備發(fā)展研討會木工機(jī)械數(shù)控新技術(shù)培訓(xùn)班論文集（會刊）[C]；2009年

[2]凌東愷.企業(yè)債轉(zhuǎn)股實(shí)施中的若干財務(wù)問題[A]；對外經(jīng)貿(mào)財會論文選第十四輯[C]；2002年

[3]劉燊.公司治理中財務(wù)問題的現(xiàn)實(shí)思考[A]；2004—2005年福建省會計學(xué)會理論研討會論文集[C]；2005年

[4]戴月娥.鄉(xiāng)村（鎮(zhèn)）企業(yè)財務(wù)問題及其思考[A]；湖南建設(shè)社會主義新農(nóng)村論壇優(yōu)秀論文集[C]；2006年

第5篇：股權(quán)激勵的稅務(wù)處理范文

我國現(xiàn)行的高級管理人員股票期權(quán)稅務(wù)處理存在的問題

1.股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓與一般股票轉(zhuǎn)讓稅收處理辦法不統(tǒng)一,有失公平。按照 (1994)財稅字040號文件規(guī)定,對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。此文已被延續(xù)執(zhí)行兩次。到現(xiàn)在為止,稅務(wù)局實(shí)際上對國內(nèi)一般的A股、B股的轉(zhuǎn)讓所得還未征收個人所得稅,僅征收證券交易印花稅。上述股票轉(zhuǎn)讓個人所得免稅僅適用于國內(nèi)企業(yè)發(fā)行的股票。然而,如果該股票通過股票期權(quán)認(rèn)購獲得,個人須就轉(zhuǎn)讓價按20%的稅率繳納個人所得稅。這樣就使得股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得和一般的股票轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠政策不一致,影響稅法公平。

2.對股票期權(quán)沒有按激勵型與非激勵型實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠政策。我國對股票期權(quán)沒有按激勵型與非激勵型進(jìn)行劃分,激勵型股票期權(quán)是一國政府鼓勵企業(yè)使用股權(quán)激勵的一種措施,我國個人所得稅法在這一問題上,沒有體現(xiàn)出激勵政策,缺乏對股份制企業(yè)這種長期激勵制度的稅收優(yōu)惠。

3.經(jīng)理人員行權(quán)時繳納高比例的個人所得稅,也大大降低了股票期權(quán)制度激勵力度。經(jīng)理人員行權(quán)時,因?qū)儆谠搨€人受雇而取得的工資、薪金所得,所以與當(dāng)月工資合并,按5%-45%的稅率計算繳納個人所得稅,如一次收入較多,全部計稅有困難的,可報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。這種做法會使納稅人承擔(dān)較高稅負(fù),尤其是在不超過6個月的期限內(nèi)分?jǐn)?分?jǐn)偲谙捱^短,不利于股票期權(quán)激勵制度的發(fā)揮。

規(guī)范和完善中國股票期權(quán)稅收政策的建議

一、將股票期權(quán)劃分激勵型股票期權(quán)和非法定型股票期權(quán)。1.需制定激勵型股票期權(quán)的法定條件:(1)只有公司雇員才能贈予激勵型股票期權(quán);(2)雇員必須自行權(quán)日之后持有股票1年,并要滿足自贈予日之后2年的條件;(3)限定每年每人可以行使激勵型股票期權(quán)的最高限額等等。2.對兩種類型實(shí)施不同的稅收待遇。在符合條件的激勵型股票期權(quán)行權(quán)時,行權(quán)日股票市場價與行權(quán)價的差價,按較低稅率(20%)納稅,并且要延遲到出售期權(quán)股票時與資本增值收益一并納稅。如果股票期權(quán)獲得者行權(quán)日之后超過規(guī)定時間再出售股票(即高級管理人員出售股票時距贈予日已有2年,同時距行權(quán)日已有1年),則行權(quán)價格與市場 價格的差價,也按較低稅率(20%)納稅。

二、有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人的確定。由于我國股份公司的股票期權(quán)主要贈予董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級管理階層,并以較低的行權(quán)價作為對經(jīng)理人員的激勵。因此,這些股票期權(quán)的行權(quán)人理所當(dāng)然是納稅人。對于扣繳義務(wù)人,由于我國目前國民納稅的意識不高,為了從稅源上堵塞稅款流失的漏洞,對股票期權(quán)所得應(yīng)以實(shí)行股票期權(quán)計劃的公司作為扣繳義務(wù)人。若公司沒有履行扣款義務(wù),則視為授權(quán)公司為雇員承擔(dān)全部稅收責(zé)任,這樣有利于增強(qiáng)扣繳義務(wù)人的納稅意識,確保稅款安全。

三、納稅所得的確定。從理論上講,股份公司在實(shí)施股票期權(quán)制度時,在贈予日,雖然股份公司給予了經(jīng)理人員一定數(shù)量的股票期權(quán),但此時,因經(jīng)理人員未真正實(shí)現(xiàn)所得且不擁有支配權(quán),無論從國際慣例還是從我國的現(xiàn)實(shí)情況看,均不應(yīng)該作為應(yīng)稅所得征稅。但在行權(quán)日,由于經(jīng)理人員以較低的行權(quán)價將所得的股票期權(quán)在證券市場上買賣,此時,經(jīng)理人員因行權(quán)擁有實(shí)際收入,并且個人擁有支配權(quán)。根據(jù)個人所得稅法對所得的確定原則和大多數(shù)國家的做法,應(yīng)把其行權(quán)價與行權(quán)日公平市場價之間的差額,調(diào)整為個人所得稅的應(yīng)稅所得。此外,經(jīng)理人員因持有股票而獲得股份公司的股息、紅利應(yīng)作為應(yīng)稅所得。經(jīng)理人員在證券市場上買賣已獲得的股票期權(quán),其成交金額應(yīng)作為交易印花稅的應(yīng)稅所得。

四、納稅義務(wù)日的確定。原則上,個人所得稅法以所得實(shí)現(xiàn)日或所得憑證取得日作為納稅義務(wù)日。由于股票期權(quán)是一種不確定性的所得,其納稅義務(wù)日的確定應(yīng)符合股票期權(quán)的現(xiàn)實(shí)情況:在贈予日,被贈予人并沒有真正擁有股票期權(quán)的所有權(quán),不符合納稅義務(wù)日的條件;行權(quán)期作為一個時間段,顯然也不符合作為納稅義務(wù)日的條件。在實(shí)際行權(quán)日,行權(quán)人只要在行權(quán)的同時出售期權(quán)股票,就會因?yàn)樾袡?quán)而取得了實(shí)際收益。行權(quán)者之所以沒有出售該期權(quán)股票,是希望股票投資獲得其他收益,如股票股利、差價收益等,故以此作為納稅義務(wù)日是我國最佳的現(xiàn)實(shí)選擇,并且與對股票期權(quán)進(jìn)行會計反映的時機(jī)相吻合。

五、稅率的確定。在股票期權(quán)的征稅稅率的確定上,目前我國采用9級超額累進(jìn)稅率,最低一級為5%,最高一級為45%。考慮到企業(yè)實(shí)施股票期權(quán)計劃時,個人取得的所得往往較多,相對應(yīng)適用稅率也較高,個人要拿出一大筆現(xiàn)金繳納稅款有一定困難。為減輕其負(fù)擔(dān),也體現(xiàn)對我國股份公司實(shí)施股票期權(quán)計劃的適當(dāng)照顧,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),允許將其收入按一定期限內(nèi)的平均數(shù)加當(dāng)月發(fā)放工資數(shù)額為基數(shù),再尋找適用稅率。如果修訂稅法,則應(yīng)按調(diào)整的稅率和級距以及有關(guān)規(guī)定計算納稅。在修訂的過程中,不妨借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),考慮給予行權(quán)人一定的稅收優(yōu)惠,尤其是對真正的激勵型股票期權(quán),應(yīng)適當(dāng)降低納稅稅率,以利差的20%稅率為宜。

六、所得的計稅方法。考慮到股票期權(quán)收益一次性數(shù)額較大,經(jīng)理人員在行權(quán)日納稅有困難,建議自行權(quán)日所在月份起分為6個月或12個月將其收益分?jǐn)偟礁髟鹿ば街羞M(jìn)行計算納稅。這樣,既保證了政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性,同時又適當(dāng)照顧了我國股份公司實(shí)施股票期權(quán)計劃的靈活性與積極性。

第6篇：股權(quán)激勵的稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：股票期權(quán);會計處理;會計確認(rèn)

前言：伴隨著資本市場發(fā)展速度的不斷加快，構(gòu)建一套更加符合當(dāng)前市場環(huán)境的報酬激勵機(jī)制是所有現(xiàn)代企業(yè)都需理解完成的一項(xiàng)任務(wù)。如果單單從中外員工在近年來的薪酬結(jié)構(gòu)變化趨勢來分析，股票期權(quán)的儼然成為了一種最佳的現(xiàn)代企業(yè)激勵方法。

一、股票期權(quán)概述

（一）股票期權(quán)的概念。如果按照當(dāng)前國際中的主流觀點(diǎn)來進(jìn)行分析，股票期權(quán)即為將股票當(dāng)作標(biāo)的物的基礎(chǔ)之上所建立起來的一種期權(quán)契約。企業(yè)內(nèi)部的管理者在某個具體規(guī)定時間內(nèi)，按照事先約定好的價格賦予其購買所屬企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利，而擁有此種權(quán)力的企業(yè)管理者也可以在規(guī)定的期限內(nèi)選擇行使權(quán)力或是放棄權(quán)利。再簡單一些解釋，股票期權(quán)實(shí)際上就是企業(yè)的一種激勵方式，其核心目的為的就是能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)理人同企業(yè)本身的實(shí)際利益捆綁到一起，從根本上實(shí)現(xiàn)個人利益同企業(yè)利益相互結(jié)合。就目前來看，股票期權(quán)可以說是最為長久且有效的一種激勵機(jī)制，它不僅能夠提升經(jīng)理人的工作積極性，同時還可以增加員工與企業(yè)之間的黏性程度，降低優(yōu)秀員工的流失率。

（二）股票期權(quán)的分類。股票期權(quán)的類型較多，筆者將其大體總結(jié)為如下的幾種：典型股票期權(quán)、不確定股票期權(quán)、涉及次級股票期權(quán)、股票增值權(quán)以及混合與可選擇股票期權(quán)等等。此外，就我國當(dāng)前的市場環(huán)境以及企業(yè)的適用現(xiàn)況來看，比較常用的股票期權(quán)類型即為典型股票棄權(quán)與不確定股票期權(quán)。

二、股票期權(quán)會計處理的問題表現(xiàn)

（一）資本市場股價并不能夠?qū)⑵髽I(yè)的真實(shí)價值體現(xiàn)出來。首先需要確定的一點(diǎn)是，由于在授予日股票期權(quán)的公允價值是需要被劃分為員工服務(wù)的成本范圍中，這無疑會對企業(yè)的會計報表數(shù)據(jù)帶來直接影響，進(jìn)而改變報表中的會計利潤金額。在我國當(dāng)前的發(fā)展階段中，證券市場不僅還并未擁有一個規(guī)范且完善的管理體系，而且還存在著一些有可能被人為因素所干擾的漏洞。這就說明了股價其實(shí)并不能夠?qū)⑵髽I(yè)的真實(shí)價值反映出來，進(jìn)而也就不能夠?qū)⑵淇醋魇呛饬繂T工價值的有效標(biāo)準(zhǔn)。

（二）企業(yè)為滿條件進(jìn)行盈余管理。針對權(quán)益結(jié)算的股份支付來說，行使可行權(quán)之后便不會再針對原有的成本支出金額以及相關(guān)權(quán)益做出改變。在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)有可能會在事先進(jìn)行授予日股票期權(quán)的價值估算，而后對授予日以及等待期間內(nèi)已經(jīng)確認(rèn)完成的股權(quán)激勵費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的利潤進(jìn)行操縱。

例如萬科股份在2011年度的首次行權(quán)條件即為，本年度的實(shí)際利潤需要高于去年的20%，凈資產(chǎn)收益需要高于去年的14%。由于而后的行權(quán)條件還會根據(jù)行業(yè)市場環(huán)境的變化而逐年遞增，以至于就極有可能在日后的某年難以達(dá)到行權(quán)條件的標(biāo)準(zhǔn)?；诖?，企業(yè)的管理者為了能夠避免這一問題的出現(xiàn)，則會選擇在準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)對財務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（三）管理費(fèi)用攤銷問題。股票期權(quán)所出現(xiàn)的費(fèi)用支出并未在規(guī)定日期內(nèi)攤銷完成，而是將此筆費(fèi)用當(dāng)作是授予日所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。除此之外，在會計處理工作當(dāng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用同樣也會對企業(yè)的實(shí)際利潤帶來影響。

三、改善股票期權(quán)會計處理現(xiàn)狀的相關(guān)措施

（一）構(gòu)建完善且有效的資本市場。由于我國當(dāng)前的資本市場屬于是弱勢有效的范疇之內(nèi)，并且現(xiàn)行的股票期權(quán)計量屬性所采用的還是公允價值計量。所以說只有確保當(dāng)股價所呈現(xiàn)出的企業(yè)業(yè)績是真實(shí)有效的前提下，股票期權(quán)的實(shí)際價值才能算的上是準(zhǔn)確可靠的。然而，由于在當(dāng)前的弱勢資本市場環(huán)境下，股票的價格難以保持在一個相對平穩(wěn)的狀態(tài)中，在這種大起大落的變化過程里是無法將企業(yè)的真實(shí)情況展現(xiàn)出來的?；诖朔N情況，構(gòu)建出一個有效的資本市場是當(dāng)前應(yīng)當(dāng)去首要解決的一項(xiàng)難題。另外，在今后的治理工作中還需要進(jìn)一步加大企業(yè)的信息披露力度，從根本上提高信息透明度的同時讓所有惡意披露虛假信息的企業(yè)與個人受到應(yīng)有懲罰。只有將造價成本的成本大幅度提高，且不斷的增強(qiáng)執(zhí)法與制裁力度，才能夠令我國的資本市場建設(shè)工作開展的更加順利。

（二）提高股票期權(quán)的會計計量精度。在新實(shí)行的會計準(zhǔn)則中要求國內(nèi)的所有上司公司都需要按照公允價值法來計量股票期權(quán)，此項(xiàng)要求雖然完全符合國際會計處理的主流標(biāo)準(zhǔn)，然而在國內(nèi)的行業(yè)市場中卻仍然存在著不小的漏洞。由于股票期權(quán)在國內(nèi)的發(fā)展時間較短，所以很多企業(yè)現(xiàn)行的股票期權(quán)計劃方案還表現(xiàn)的過于青澀，進(jìn)而讓公允價值法在推行的過程中受到了很多的阻力?；诖?，筆者建議在當(dāng)前的市場條件下，應(yīng)當(dāng)先采用內(nèi)在價值法來為公允價值法爭取到一個適應(yīng)期限，等到鼓國內(nèi)的上市企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)且資本市場已經(jīng)規(guī)范化完成之后再重新回歸到統(tǒng)一采用公允價值法來計量股票期權(quán)的規(guī)定當(dāng)中。除此之外，針對股票期權(quán)公允價值的確定方法尚未明確的問題來說，由于企業(yè)最終采用的定價模型、既定參數(shù)以及參照標(biāo)準(zhǔn)等各類因素均會對股票期權(quán)的價值帶來不同程度上的影響。所以在實(shí)際的應(yīng)用過程中應(yīng)當(dāng)按照如下的步驟來進(jìn)行：首先將估值模型的自由度控制在合理的范圍之內(nèi)，并同時在具體的會計執(zhí)行方案中將規(guī)定數(shù)值進(jìn)行明確記錄;其次，企業(yè)需要在確定股票期權(quán)公允價值的過程當(dāng)中，針對相關(guān)的披露信息做出完善的規(guī)定，其中應(yīng)包括估值模型、信息數(shù)據(jù)來源以及利率計算的具體方法等等。

（三）規(guī)范管理費(fèi)用的攤銷程序。在以往的管理工作中，企業(yè)在授予日開始直至行權(quán)日結(jié)束期間并不進(jìn)行股票期權(quán)攤銷，只會采用一些相應(yīng)的處理方式而已。此種攤銷程序與會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制難免有著些許的出入。由于企業(yè)針對經(jīng)理人所實(shí)行股票期權(quán)的最終目的不外乎有兩點(diǎn)：第一點(diǎn)就是可以提高員工的工作積極性，能夠時刻用用一個良好的工作態(tài)度來長時間為企業(yè)所服務(wù);而第二點(diǎn)即為將行使股票期權(quán)經(jīng)理人的短期行為與沖動思想減少到最低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益所得的最大化。與此同時，由于我國當(dāng)前的股票期權(quán)制度仍處于一個相對不成熟的階段，為了能夠避免出現(xiàn)有些管理者惡意操縱盈余金額的事件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因股票期權(quán)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用同管理者的實(shí)際工作時間、工作能力以及為企業(yè)所創(chuàng)造的價值聯(lián)系到一起。將原有的攤銷程序更改到在授予日與行權(quán)日的期間內(nèi)來執(zhí)行。

結(jié)語：綜上所述，為了能夠讓股票期權(quán)制度在國內(nèi)發(fā)展的愈發(fā)成熟，筆者建議國際政府也應(yīng)當(dāng)推出一些更加具有實(shí)際意義的稅收優(yōu)惠政策，從而將股票期權(quán)的長期激勵效能充分的發(fā)揮出來。相信在不久的將來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一定會在股票期權(quán)制度的推動下變得越來越高。