企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

(一)判斷標(biāo)準(zhǔn) 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并；否則，為非同一控制下的企業(yè)合并。

(二)確認(rèn)與計(jì)量方法　同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法處理，即合并方應(yīng)于合并日(實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期)進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。合并方支付的合并對(duì)價(jià)和合并方取得的凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或所發(fā)行股份面值總額)的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足以沖減的，調(diào)整留存收益。直接相關(guān)費(fèi)用一般于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法處理，即購(gòu)買方應(yīng)于購(gòu)買日(實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期)進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。

購(gòu)買方的合并成本按公允價(jià)值計(jì)量。如果購(gòu)買日估計(jì)其未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)將其計(jì)人合并成本；分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。購(gòu)買方在合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其中購(gòu)買方在合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)和被購(gòu)買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)予以確認(rèn)，不論其是否能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者流出。購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但至少每年年度終了應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后仍然存在的計(jì)人當(dāng)期損益。如果在合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的，可以在購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)購(gòu)買日確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并視為在購(gòu)買日的確認(rèn)和計(jì)量。

二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足和面臨的挑戰(zhàn)

(一)同一控制下的企業(yè)合并與利潤(rùn)操縱　理論上講，企業(yè)合并準(zhǔn)則的制定限制了權(quán)益結(jié)合法的使用，降低了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)選擇空間。但是，同一控制下的企業(yè)合并卻往往被用來(lái)操縱利潤(rùn)。在采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)，由于無(wú)需對(duì)合并另一方的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值重新計(jì)價(jià)，合并后通過(guò)出售另一方已增值卻未在賬面上體現(xiàn)的資產(chǎn)，即可實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益(如出售存貨)或非經(jīng)營(yíng)收益(如處置長(zhǎng)期資產(chǎn))。

(二)非同一控制下的企業(yè)合并與利潤(rùn)操縱 準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法，但購(gòu)買法也并不能杜絕操縱利潤(rùn)的行為。企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但至少每年年度終了應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。但無(wú)論是企業(yè)的會(huì)計(jì)師還是獨(dú)立審計(jì)師抑或監(jiān)管層，都無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值做出準(zhǔn)確的測(cè)試，商譽(yù)減值測(cè)試導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真與我國(guó)以前“八項(xiàng)減值計(jì)提”存在的問(wèn)題性質(zhì)是一樣的。

(三)我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目。在確認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，要分別確認(rèn)被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，可以在購(gòu)買方賬上確認(rèn)“正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目”，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，國(guó)外企業(yè)合并時(shí)往往先確認(rèn)巨額的“正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目”資產(chǎn)然后注銷，這樣可以在合并當(dāng)期確認(rèn)巨額的非經(jīng)常性支出，從而減少以后年度商譽(yù)減值的壓力(以前的準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)要定期攤銷)。二是重組準(zhǔn)備。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，企業(yè)合并時(shí)，可以在購(gòu)買方賬上確認(rèn)“重組準(zhǔn)備”以及“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”等或有負(fù)債，負(fù)債增加意味著被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)減少，也就是商譽(yù)的增加，由于負(fù)債轉(zhuǎn)回可以增加以后年度利潤(rùn)，而商譽(yù)減值計(jì)提主觀性較強(qiáng)，國(guó)外一些企業(yè)在并購(gòu)時(shí)大量計(jì)提“重組準(zhǔn)備”等預(yù)計(jì)負(fù)債，在以后年度轉(zhuǎn)回。三是商譽(yù)。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，商譽(yù)不再定期攤銷，而應(yīng)定期進(jìn)行減值測(cè)試，由于商譽(yù)減值計(jì)提非常有彈性，可提可不提，所以準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)減值測(cè)試不得轉(zhuǎn)回；但是，購(gòu)買方在分配合并成本時(shí)，可以將商譽(yù)抬高，虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債，而虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債都會(huì)形成秘密準(zhǔn)備，可以等到以后期間釋放。四是利用同一控制下的合并。同一控制下的合并，由于無(wú)需對(duì)合并另一方的凈資產(chǎn)重新按公允價(jià)值計(jì)量，合并后通過(guò)出售另一方已增值卻未在賬面上體現(xiàn)的資產(chǎn)，即可實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益(如出售存貨)或非經(jīng)營(yíng)收益(如處置長(zhǎng)期資產(chǎn))，達(dá)到操縱盈余的目的。

三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

(一)明確準(zhǔn)則中關(guān)鍵詞語(yǔ)的定義　企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。那么，應(yīng)該怎樣理解“參與合并”呢?是只包括購(gòu)買方與被購(gòu)買方，還是應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)買方、出售方(即被購(gòu)買方的股東)和被購(gòu)買方。同時(shí)，2007年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)》規(guī)定，通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。該意見(jiàn)也沒(méi)有對(duì)“參與合并”給出解釋。準(zhǔn)則對(duì)一些關(guān)鍵詞語(yǔ)沒(méi)有明確解釋，從而無(wú)法阻止企業(yè)按照對(duì)自己有利的方式去理解準(zhǔn)則并選擇對(duì)自己有利的并購(gòu)方式進(jìn)行企業(yè)合并。在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中，每個(gè)具體準(zhǔn)則的開始部分，都會(huì)對(duì)該準(zhǔn)則中的關(guān)鍵性詞語(yǔ)給予具體解釋，幫助使用者理解準(zhǔn)則制定者的意圖。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也應(yīng)當(dāng)借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法，避免因解釋不明確而被企業(yè)出于不同的目的加以利用。

(二)增加同一控制下企業(yè)合并的限制條件企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：只有同一控制下的企業(yè)合并才可以使用權(quán)益結(jié)合法，但是，準(zhǔn)則對(duì)滿足同一控制條件的規(guī)定比較寬松?；仡櫭绹?guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1970年的16號(hào)意見(jiàn)書《企業(yè)合并》，對(duì)應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法的條件作了嚴(yán)格的規(guī)定，列舉了12個(gè)條件，必須全部滿足才能使用權(quán)益結(jié)合法。這些條件雖然過(guò)于繁雜，而且許多標(biāo)準(zhǔn)(如股權(quán)擔(dān)保)不一定適合我國(guó)證券市場(chǎng)的安排，但是，其中禁止有預(yù)謀的合并交易的條件仍值得借鑒，即在合并完成日后兩年內(nèi)，合并后主體不準(zhǔn)備或計(jì)劃對(duì)參與合并某一方的資產(chǎn)的相當(dāng)部分進(jìn)行處置?？紤]到我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員之間通過(guò)組織架構(gòu)調(diào)整或資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合來(lái)達(dá)到形式上合并，再通過(guò)出售低估資產(chǎn)獲取巨額利潤(rùn)的操縱收益行為，結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)上市規(guī)則的規(guī)定，應(yīng)該對(duì)同一控制的合并增加以下限制條件：合并完成日起三年內(nèi)，合并企業(yè)不得出售被并企業(yè)資產(chǎn)；合并完成日起三年后，合并企業(yè)每年出售被并企業(yè)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值不得超過(guò)原總資產(chǎn)賬面價(jià)值的20％(或者更低的比例)。這樣，合并企業(yè)就無(wú)法通過(guò)操縱

收益達(dá)到避免退市的目的。

(三)規(guī)范商譽(yù)減值測(cè)試 從美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，對(duì)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)都不再要求攤銷，而是代之以商譽(yù)減值測(cè)試，只有存在減值時(shí)才計(jì)提減值準(zhǔn)備。這樣，一方面規(guī)定企業(yè)合并必須采用購(gòu)買法，另一方面又規(guī)定商譽(yù)不在有限年限內(nèi)攤銷，導(dǎo)致在商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量上存在巨大的操縱空間，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)盈余的信息質(zhì)量。我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并無(wú)大的差異，但是，我國(guó)的市場(chǎng)化程度還不高，不管是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師抑或監(jiān)管層，都無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值做出準(zhǔn)確的測(cè)試。商譽(yù)減值測(cè)試實(shí)際上是對(duì)企業(yè)未來(lái)超額盈利能力的重新評(píng)價(jià)，但是理論上最適用往往也可能是容易被濫用。比起其他資產(chǎn)減值，商譽(yù)減值的測(cè)試更加困難。減值測(cè)試是基于一項(xiàng)資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽(yù)本身并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其他一項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此，為避免企業(yè)利用商譽(yù)減值進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，應(yīng)該規(guī)定：確認(rèn)了合并商譽(yù)的企業(yè)每年聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估師對(duì)其合并商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)根據(jù)評(píng)估的結(jié)果對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行調(diào)整。

(四)規(guī)范正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和信息披露對(duì)于核銷資本化的研究開發(fā)項(xiàng)目以及轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定。為避免企業(yè)利用這兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，應(yīng)當(dāng)規(guī)定：(1)如果被并企業(yè)資本化的研究開發(fā)項(xiàng)目在合并日按照公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)，合并企業(yè)在合并日后核銷的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，不應(yīng)計(jì)入核銷當(dāng)期損益，而應(yīng)調(diào)整合并日的商譽(yù)；(2)如果被并企業(yè)的或有負(fù)債在合并日按照公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)，合并企業(yè)在合并日后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，不應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益，而應(yīng)調(diào)整合并日的商譽(yù)；(3)在合并日應(yīng)披露確認(rèn)被并企業(yè)資本化的研究開發(fā)項(xiàng)目的理由，公允價(jià)值確定的依據(jù)，合并日后進(jìn)一步的研發(fā)計(jì)劃；在核銷時(shí)應(yīng)披露核銷的原因，研發(fā)計(jì)劃在核銷日與合并日差異的原因，核銷對(duì)合并日確認(rèn)的合并商譽(yù)的影響；(4)在合并日應(yīng)披露確認(rèn)被并企業(yè)或有負(fù)債的理由，公允價(jià)值確定的依據(jù)；在轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)披露轉(zhuǎn)回的原因，轉(zhuǎn)回對(duì)合并日確認(rèn)的合并商譽(yù)的影響。

第2篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 趨同

2006年2月15日，財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的和實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。

在2006年出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)合并并沒(méi)有完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，而是考慮到我國(guó)的國(guó)情，采取了不同的核算方法。

1.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇

1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

1.2 國(guó)際上對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇

購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法是分別在購(gòu)買性質(zhì)的合并和股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并下使用的兩種方法，從國(guó)際范圍看，購(gòu)買法是企業(yè)合并的首選方法，權(quán)益結(jié)合法是在嚴(yán)格條件下使用的方法。有些國(guó)家，如澳大利亞、加拿大和美國(guó)，權(quán)益結(jié)合法被禁止使用。

1.3 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇

目前，我國(guó)公司重組、兼并活動(dòng)頻繁發(fā)生，方式也不斷創(chuàng)新，合并浪潮日益高漲。但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，真正意義上的企業(yè)合并是近幾年才發(fā)生的，鑒于國(guó)內(nèi)的特定環(huán)境，新企業(yè)合并準(zhǔn)則在諸多方面對(duì)這類交易的處理進(jìn)行了規(guī)范，使得上市公司兼并活動(dòng)的會(huì)計(jì)結(jié)果更為可比，也更加公允地反映了經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。

我國(guó)按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,并規(guī)定對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法。

同一控制下的企業(yè)合并，考慮到這不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱，即采用權(quán)益結(jié)合法；而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)，即采用購(gòu)買法。

2.目前我國(guó)允許購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法并存的原因

推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境、提高信息透明度、吸引外商投資、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，同時(shí)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同也是大的方向，是大勢(shì)所趨，在市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向趨同是時(shí)展的客觀要求和發(fā)展方向，但趨同不等于完全相等，也不等于照搬照抄。

每個(gè)國(guó)家都有自己的法律，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r都不相同，文化背景也有區(qū)別，受中國(guó)現(xiàn)階段的狀況所限，中國(guó)還不能照搬照抄國(guó)際準(zhǔn)則，因?yàn)橹袊?guó)的法律、經(jīng)濟(jì)及中國(guó)特色的東西，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所能解決的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則搬過(guò)來(lái)是沒(méi)有用的。趨同需要一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程不是一蹴而就的，而是漸進(jìn)的。我國(guó)允許兩種處理方法并存的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，也兼顧了我國(guó)國(guó)情。

從理論上講，購(gòu)買法更合理，采用公允價(jià)值計(jì)量購(gòu)入的資產(chǎn)和負(fù)債更能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；而權(quán)益結(jié)合法雖然簡(jiǎn)單，但由于容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為，從而對(duì)資源配置產(chǎn)生不利影響，許多國(guó)家已經(jīng)禁止采用。從借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的角度以及從發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)也最好采用購(gòu)買法。

由于我國(guó)資本市場(chǎng)還不完善，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值還不能可靠地取得，所以在使用購(gòu)買法的同時(shí)，也可允許企業(yè)在換股合并情況下使用權(quán)益結(jié)合法，但應(yīng)以嚴(yán)格的條件設(shè)限，最大限度地避免企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)操縱行為，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和充分披露。等到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善、具備使用公允價(jià)值的條件后，再取消權(quán)益結(jié)合法，采用國(guó)際通行的購(gòu)買法，完全與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

3.積極主動(dòng)地推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同

因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以制定的，其所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背景也主要是以西方國(guó)家較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定除了需要考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還需要考慮其他有關(guān)問(wèn)題。

目前，我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)全球化一樣是大勢(shì)所趨，以IASB的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為代表的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少能在全世界各主要資本市場(chǎng)上獲得統(tǒng)一應(yīng)用將成為一種現(xiàn)實(shí)，我國(guó)要加快改革和開放的步伐，必須充分利用國(guó)際資本市場(chǎng)的資金，無(wú)論是直接到海外上市還是積極吸引外資，我們都必須遵守國(guó)際資本市場(chǎng)的規(guī)則，盡可能減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異，而不是刻意強(qiáng)調(diào)自己的“特色”。

第3篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)合并；會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)合并

為配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年起陸續(xù)在上市公司、國(guó)有企業(yè)的實(shí)施。如何對(duì)并購(gòu)過(guò)程中的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和確認(rèn)，根據(jù)項(xiàng)目的情況和未來(lái)的重組計(jì)劃等作出合理估計(jì)，在保證相關(guān)處理符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，如何將重組并購(gòu)的效應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中合理的體現(xiàn)出來(lái)，避免對(duì)重組并購(gòu)事項(xiàng)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解錯(cuò)誤而導(dǎo)致并購(gòu)后真實(shí)的收益無(wú)法在報(bào)表中體現(xiàn)，給投資者、管理層以誤導(dǎo)，是一個(gè)重要的課題。

因此，本文嘗試從新的《企業(yè)合并》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《合并報(bào)表》《或有事項(xiàng)》等準(zhǔn)則出發(fā)，研究重組并購(gòu)當(dāng)期與未來(lái)期間的相關(guān)因素，分析重組方案對(duì)合并業(yè)務(wù)、合并資產(chǎn)及負(fù)債的影響，并提出問(wèn)題和建議。

（一）企業(yè)合并的定義

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)－企業(yè)合并》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)際準(zhǔn)則”）將企業(yè)合并定義為：將單獨(dú)的主體和業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的定義和國(guó)際準(zhǔn)則相比，已趨于一致。

（二）企業(yè)合并的分類

按照控制對(duì)象，分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并。合并形式主要有控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。

1、同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

2、非同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)合并的購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法

在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法兩種。購(gòu)買法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過(guò)購(gòu)買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易，在合并后被購(gòu)買的企業(yè)喪失法人地位不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移到購(gòu)買方。在購(gòu)買法下，對(duì)所收到的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的公允價(jià)值來(lái)衡量，購(gòu)買成本超過(guò)所取得的被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。權(quán)益結(jié)合法則認(rèn)為，企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購(gòu)買，其實(shí)質(zhì)是參與合并的各方企業(yè)的所有股東聯(lián)合起來(lái)控制他們?nèi)康膬糍Y產(chǎn)，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益，是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)和負(fù)債采用賬面成本核算，不存在商譽(yù)確認(rèn)問(wèn)題。

（二）國(guó)際上企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》中提出，當(dāng)參與合并的企業(yè)的股東共同分擔(dān)和分享合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益時(shí)，企業(yè)合并作為股權(quán)聯(lián)合核算，采用權(quán)益結(jié)合法。鑒于采用權(quán)益結(jié)合法不能反映管理層對(duì)所進(jìn)行的投資及其后續(xù)績(jī)效的受托責(zé)任，2004年3月31日新的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)――企業(yè)合并》取消了權(quán)益結(jié)合法。

（三）我國(guó)新企業(yè)合并準(zhǔn)則

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并，不一定是合并雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不能代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，采用權(quán)益結(jié)合法處理。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，采用購(gòu)買法處理。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義及影響

（一）新準(zhǔn)則中“同一控制下”具有鮮明的中國(guó)特色

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將同一控制下的企業(yè)合并納入準(zhǔn)則范圍，明確制定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這是因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)的企業(yè)合并，有相當(dāng)一部分并非純粹的企業(yè)行為，而是受到其他方面的影響，因此其處理方法類似于股權(quán)聯(lián)營(yíng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)合并概念并不包括“同一控制下的企業(yè)合并”。事實(shí)上，同一控制下企業(yè)合并也是我國(guó)具體國(guó)情下的特殊產(chǎn)物。

（二）有可能虛增同一控制下參與企業(yè)合并的利潤(rùn)

由于我國(guó)目前的企業(yè)合并大多是同一控制下的合并，而準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的合并，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，年中合并視同年初就已實(shí)現(xiàn)，那么就一定程度上虛增了合并企業(yè)利潤(rùn)表中的本年利潤(rùn)。同時(shí)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不能反映其真實(shí)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，造成資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)少計(jì)，從而使資產(chǎn)的成本補(bǔ)償不足，企業(yè)稅負(fù)增加。

（三）非同一控制下企業(yè)合并存在一定的利潤(rùn)操作空間

非控制的企業(yè)合并，由于資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，不可避免地會(huì)成為少數(shù)企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具，從而造成購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)虛增，在以后年度的折舊增加，利潤(rùn)減少。

（四）規(guī)范了企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理方法

近年來(lái)，我國(guó)上市公司發(fā)生的企業(yè)合并案例越來(lái)越多，但一直沒(méi)有明確的規(guī)定對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。1997年的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的暫行規(guī)定》，因?yàn)獒槍?duì)性不強(qiáng)或者約束力不夠，無(wú)法對(duì)上市公司企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)起到很好的規(guī)范作用。本次修訂，從根本上對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則，商譽(yù)處理等進(jìn)行了規(guī)范。同時(shí)為減少因公允價(jià)值使用引起的利潤(rùn)操縱，以及同一控制下合并形成的利潤(rùn)失真，對(duì)合并損益也都在一定程度上作了穩(wěn)健和防范的思考。

（五）改變了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，企業(yè)合并準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值概念，目的是反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)現(xiàn)時(shí)價(jià)值。執(zhí)行本準(zhǔn)則后，不僅要對(duì)同一控制下的企業(yè)合并按歷史成本計(jì)量，而且還要對(duì)非控制下的企業(yè)合并按公允價(jià)值計(jì)量，是會(huì)計(jì)理論的一大突破。

（六）將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)

本次修訂后的企業(yè)合并準(zhǔn)則，要求當(dāng)被購(gòu)買方的或有負(fù)債預(yù)計(jì)很可能發(fā)生并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為對(duì)合并成本的調(diào)整。這就改變了過(guò)去對(duì)或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露的做法，將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)重組合并業(yè)務(wù)需重點(diǎn)考慮的事宜

需要著重關(guān)注企業(yè)合并財(cái)務(wù)處理及其影響，保證企業(yè)并購(gòu)的效果真實(shí)、客觀反映于財(cái)務(wù)報(bào)表中，取得重組并購(gòu)的成功。

（一）合理確認(rèn)重組義務(wù)等表外項(xiàng)目

根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則，非同一控制企業(yè)合并時(shí)，可以在購(gòu)買方賬上確認(rèn)“重組準(zhǔn)備”以及“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”等或有負(fù)債。負(fù)債增加意味著被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)減少，也就是商譽(yù)的增加或是重組收益的減少。因此，非同一控制下企業(yè)合并時(shí)需采用謹(jǐn)慎原則，根據(jù)重組合并的重組計(jì)劃，合理確認(rèn)重組義務(wù)等支出，確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)相應(yīng)減少商譽(yù)或是重組收益，以避免對(duì)合并后對(duì)企業(yè)盈利的影響。否則，如未能確認(rèn)合理的重組義務(wù)，在未來(lái)重組義務(wù)發(fā)生時(shí)，將直接減少當(dāng)期的損益。此外，如在重組過(guò)程中充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實(shí)在重組合并的效果，屆時(shí)如能避免履行重組義務(wù)，間接實(shí)現(xiàn)重組收益。

（二）恰當(dāng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非同一控制下的企業(yè)合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。如果可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值出現(xiàn)較大的差異，則需要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等，這不僅有可能提高折舊等相關(guān)費(fèi)用，更重要的是將使報(bào)表合并的工作量將大幅度提高。因此，在企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎客觀確認(rèn)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，以避免公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異過(guò)高，對(duì)合并后的合并利潤(rùn)和合并的經(jīng)濟(jì)效果產(chǎn)生不利影響，同時(shí)給報(bào)表合并工作帶來(lái)的工作量。

（三）合理利用同一控制下企業(yè)合并對(duì)利潤(rùn)的影響

根據(jù)我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。因此，對(duì)于合并方而言，提供了較大彈性。同一控制下的合并方可以選擇年中的適當(dāng)時(shí)機(jī)，將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)合并，不僅可以保證將被合并方全年的利潤(rùn)納入合并方的報(bào)表中，以提高本年利潤(rùn)，而且把握最佳合并時(shí)機(jī)，以取得合并最好的市場(chǎng)反應(yīng)。

（四）謹(jǐn)慎處理企業(yè)合并中的商譽(yù)

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，如購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。根據(jù)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或相關(guān)的資產(chǎn)組組合，不再定期攤銷，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，并且不得轉(zhuǎn)回。發(fā)生減值時(shí)，先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因此，需要謹(jǐn)慎考慮分配商譽(yù)的方法，對(duì)其可收回金額的資產(chǎn)組分配較大比例的商譽(yù)，以避免隨意分配商譽(yù)產(chǎn)生費(fèi)用和資產(chǎn)信息失真。

綜上所述，在并購(gòu)時(shí)，并購(gòu)各方如不能認(rèn)真分析和研究新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)重組并購(gòu)的實(shí)際事項(xiàng)做出客觀、合理的判斷和確認(rèn)，不僅對(duì)收購(gòu)行為產(chǎn)生影響，還對(duì)并購(gòu)后合并的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。一般而言，如不能進(jìn)行客觀的、恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和估計(jì)，并購(gòu)后的實(shí)際合并利潤(rùn)將比合并前雙方的利潤(rùn)有所減少。這不僅會(huì)誤導(dǎo)投資者、管理層等得出在雙方重組并購(gòu)后凈利潤(rùn)下降的錯(cuò)誤判斷，認(rèn)為重組并購(gòu)后的效益反而下降了，而且也不利于對(duì)重組并購(gòu)業(yè)務(wù)做出分析，從而影響下一步對(duì)重組企業(yè)的整合。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)企業(yè)的重組并購(gòu)將面臨巨大的機(jī)會(huì)。但是，正如前文所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)合并》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《合并報(bào)表》、《或有事項(xiàng)》等多項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)并購(gòu)業(yè)務(wù)作了許多具體新的規(guī)定，其實(shí)務(wù)實(shí)施和操作都具有復(fù)雜性和獨(dú)特性，需要并購(gòu)各方在重組并購(gòu)時(shí)認(rèn)真分析和研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和重組并購(gòu)的實(shí)際事項(xiàng)，做出客觀、合理和專業(yè)的判斷。本文從應(yīng)合理估計(jì)被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、或有支出和重組義務(wù)，謹(jǐn)慎處理企業(yè)合并中的商譽(yù)以及適時(shí)把握同一控制下并購(gòu)時(shí)機(jī)等因素出發(fā)，分析了這些因素對(duì)重組并購(gòu)當(dāng)期以及未來(lái)期間的合并損益的影響，為在重組并購(gòu)業(yè)務(wù)中合理反映并購(gòu)時(shí)及并購(gòu)后的業(yè)績(jī)，提高重組并購(gòu)的正確性，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)等方面提供探索性建議。

總之，企業(yè)在合并過(guò)程中，合并各方要利用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予我們的空間，認(rèn)真分析重組并購(gòu)行為，考慮并購(gòu)過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估、重組談判、重組代價(jià)等，合理確定被并購(gòu)企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、重組義務(wù)、商譽(yù)等問(wèn)題，保證合并后的財(cái)務(wù)信息客觀、真實(shí)，確保并購(gòu)的效果能在合并后的報(bào)表中合理的反映，從而使管理層、投資者等各方對(duì)重組并購(gòu)的行為效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以取得重組合并的成功。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 合并 問(wèn)題分析 趨勢(shì)

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并規(guī)范的問(wèn)題

（一）權(quán)益結(jié)合法的不足和使用現(xiàn)狀

1.按照現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)益法的規(guī)定，當(dāng)所有權(quán)不能全部擁有時(shí)，在合并時(shí)常常容易增大投資方的不良資產(chǎn)和負(fù)債率

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用賬面價(jià)值作為合并會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，雖然減少了人為的干擾性，但也帶來(lái)了被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債被錯(cuò)估的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了負(fù)面消極的影響。如果同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在年初的其它時(shí)間，那么在年初至合并日這段時(shí)間的利潤(rùn)將被規(guī)劃到合并企業(yè)的利潤(rùn)報(bào)表中。盡管現(xiàn)行規(guī)定要求這部分利潤(rùn)應(yīng)該在合并利潤(rùn)表中單獨(dú)列項(xiàng)反映，但在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中有誤導(dǎo)投資者的可能性。按比例合并的辦法對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性得到了很大程度的提高，也能更好地發(fā)揮股東對(duì)公司的監(jiān)督作用。

2.權(quán)益法下利潤(rùn)的扭曲

這種情況下報(bào)表中的利潤(rùn)通常比購(gòu)買法下的高，當(dāng)子公司凈資產(chǎn)成本低于公允價(jià)值時(shí)，這種規(guī)定下母公司的投資是按照子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量的。購(gòu)買法是按照購(gòu)買價(jià)格高的來(lái)計(jì)量，其賬面價(jià)值、股東權(quán)益都高于權(quán)益結(jié)合法下的規(guī)定，而留存收益小于權(quán)益法下的。在非期初合并的情況下，購(gòu)買法下的凈利潤(rùn)僅限于合并后的，權(quán)益法則將被合并企業(yè)的利潤(rùn)納入到報(bào)表中。由于購(gòu)買法下的資產(chǎn)價(jià)值高于權(quán)益法的規(guī)定，在一定程度上降低了利潤(rùn)，從而在合并后可能得到較低的收益。權(quán)益法下這種對(duì)于不是合并后的產(chǎn)生的虛高利潤(rùn)，無(wú)法使投資者對(duì)投資有比較真實(shí)的認(rèn)識(shí)，容易對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)的作用。

3.企業(yè)傾向于使用權(quán)益結(jié)合法

現(xiàn)行合并準(zhǔn)則規(guī)定允許購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法同時(shí)存在，并且在一定程度上強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)，相對(duì)傾向于購(gòu)買法。但目前在我國(guó)企業(yè)合并仍然采用的是權(quán)益結(jié)合法，在很多上市公司換股的合并中得到了廣泛的應(yīng)用。

權(quán)益結(jié)合法之所以受青睞主要是由于法律法規(guī)的不健全和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不完善。采用購(gòu)買法下合并后的利潤(rùn)才能計(jì)入到企業(yè)的損益中，購(gòu)買前的利潤(rùn)只能被作為投資成本。在我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定中，對(duì)企業(yè)上市都有財(cái)務(wù)上的硬性規(guī)定，比如上市必須達(dá)到連續(xù)三年盈利，凈收益率達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)以上，有些企業(yè)在合并后按照購(gòu)買法很難達(dá)到連續(xù)盈利的要求。此外購(gòu)買法很可能帶來(lái)較高的入賬價(jià)值，而年度高折舊率又影響了企業(yè)的利潤(rùn)。而權(quán)益結(jié)合法就不會(huì)有這些不利影響。為增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，提高企業(yè)的賬面盈利水平可能也是企業(yè)選擇權(quán)益法的主觀原因。

（二）購(gòu)買法的不足與使用現(xiàn)狀

1.合并企業(yè)與被并企業(yè)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同

購(gòu)買法下購(gòu)購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值不變，被合并企業(yè)可以按照公允價(jià)值的方法來(lái)計(jì)價(jià)。如果同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部有兩種不同的計(jì)價(jià)方法，這是和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念相違背的。所以從企業(yè)管理和會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，如果把企業(yè)合并認(rèn)為是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)的新起點(diǎn)，那么企業(yè)的合并雙方都應(yīng)該按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)。

2.正負(fù)商譽(yù)處理的不同

購(gòu)買法下對(duì)于合并成本大于被合并企業(yè)的可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額要計(jì)入到商譽(yù)中，并購(gòu)企業(yè)小于其對(duì)應(yīng)的差額要計(jì)入到當(dāng)期損益中。在企業(yè)出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，常常把凈資產(chǎn)高于收購(gòu)成本的資產(chǎn)分配到其它資產(chǎn)中去，好像是企業(yè)資產(chǎn)在合并時(shí)被賣出企業(yè)方低估了，資產(chǎn)被低估往往是由于市場(chǎng)的原因，而不是企業(yè)在利潤(rùn)的問(wèn)題，而對(duì)商譽(yù)卻只和后者有關(guān)。但比較正商譽(yù)，如果這樣理解，也可以把它計(jì)入當(dāng)期損益。所以，正負(fù)商譽(yù)的不同會(huì)計(jì)處理始終還存在著一定的不合理的地方。

3.公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性和可靠性不完善

對(duì)于非同一企業(yè)合并，被購(gòu)買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，不論以前是否在被購(gòu)買方的報(bào)表上確認(rèn)（如果存在沒(méi)有包括在被購(gòu)買方原報(bào)表的事項(xiàng)，需要加以識(shí)別），都需要運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法來(lái)確定新的公允價(jià)值。

鑒于我國(guó)目前的資本市場(chǎng)還不夠活躍、相關(guān)法律法規(guī)尚不完善、公允價(jià)值缺乏科學(xué)的參考標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)專業(yè)知識(shí)等等情況，對(duì)公允價(jià)值的把握和準(zhǔn)確的判斷成為了應(yīng)用中的一個(gè)難題。從技術(shù)角度看，公允價(jià)值和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多規(guī)定都有密切的關(guān)系，而公允價(jià)值也確實(shí)可以通過(guò)評(píng)估來(lái)確定。但是在實(shí)際應(yīng)用中對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)估具有很高的難度，要求評(píng)估師具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，特別是對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的預(yù)測(cè)和判斷能力。但是由于我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)建立的時(shí)間不長(zhǎng)，評(píng)估師的業(yè)務(wù)素質(zhì)也不能滿足市場(chǎng)的需要，所以其評(píng)估結(jié)果也很難反應(yīng)市場(chǎng)和企業(yè)的真實(shí)情況。在現(xiàn)實(shí)中常常存在中介機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)使下進(jìn)行虛假資產(chǎn)評(píng)估或財(cái)務(wù)造假的行為，來(lái)欺騙資產(chǎn)投資者。因此，我國(guó)上市公司在換股合并中被并企業(yè)的依照公允價(jià)值的計(jì)量方法也難以進(jìn)行，這在一定程度上限制了購(gòu)買法的應(yīng)用。

（三）上市公司對(duì)合并范圍的認(rèn)定和操作存在著較大的主觀性和隨意性

現(xiàn)行準(zhǔn)則注重實(shí)質(zhì)性控制的原則，規(guī)定以控制權(quán)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為主，數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為輔，使得一些上市公司通過(guò)對(duì)合并范圍的變動(dòng)來(lái)操縱利潤(rùn)。比如：通過(guò)收購(gòu)有盈利能力的公司可以迅速扭虧為盈，相比投資新設(shè)子公司時(shí)間周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢可以達(dá)到立竿見(jiàn)影的效果；一些上市公司為了實(shí)現(xiàn)盈利的目的，通常會(huì)把經(jīng)營(yíng)狀況差的子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，達(dá)到減少劣質(zhì)資產(chǎn)的目的。如果存在子公司虧損比較大的情況，不納入合并范圍就顯然減少了虧損源；還有部分上市公司通過(guò)產(chǎn)業(yè)置換的辦法來(lái)替代業(yè)績(jī)比較差的子公司，換入經(jīng)營(yíng)狀況良好的子公司或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上來(lái)改變上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況等等。

合并范圍的變動(dòng)會(huì)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)方面的情況，如企業(yè)的利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生比較大的影響。這些情況又會(huì)進(jìn)一步的影響到合并會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并變動(dòng)的空間加以限制。比如在注重實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上對(duì)合并范圍變更的條件進(jìn)行界定，并在實(shí)施的過(guò)程中進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，同時(shí)增加對(duì)合并范圍變動(dòng)內(nèi)容的披露，其內(nèi)容要按照相關(guān)的規(guī)定包含公司的相關(guān)資料，以便投資者能夠?qū)举Y產(chǎn)變動(dòng)的實(shí)際情況進(jìn)行判斷。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，將報(bào)表的合并范圍作為一個(gè)重要的審計(jì)項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)加以控制等。

二、合并會(huì)計(jì)處理方法的趨勢(shì)分析

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家準(zhǔn)則制定者越來(lái)越傾向于公允價(jià)值，在現(xiàn)行準(zhǔn)則中也謹(jǐn)慎的引入公允價(jià)值的方法。雖然公允價(jià)值在實(shí)際的應(yīng)用存在一定的缺陷和不足，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)對(duì)公允價(jià)值的重視，將會(huì)進(jìn)一步的引導(dǎo)相關(guān)力量對(duì)公允價(jià)值的研究，為我國(guó)使用公允價(jià)值提供可行的辦法。另外隨著計(jì)量技術(shù)日益完善，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格不僅能夠正確的反映出市場(chǎng)的供求，而且其相關(guān)的資料也更加的真實(shí)，這為公允價(jià)值的廣泛使用提供了基礎(chǔ)。企業(yè)合并中購(gòu)買法能夠更好的反映出企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的優(yōu)點(diǎn)將會(huì)得到更多人的認(rèn)識(shí)，相信在各種因素的共同促進(jìn)下企業(yè)合并中購(gòu)買法的應(yīng)用也將會(huì)越來(lái)越廣泛。

對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇在世界上一直是一個(gè)重要的難題，對(duì)于西方國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們不能盲目的照搬。我國(guó)仍然處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中不僅要借鑒國(guó)際上通用的方法，還要聯(lián)系我國(guó)的國(guó)情，而不能簡(jiǎn)單的照抄照搬西方成熟的準(zhǔn)則。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和西方相比較，既存在相同點(diǎn)同時(shí)也突出了自身的特點(diǎn)，特別是要是考慮到我國(guó)企業(yè)的實(shí)際并購(gòu)環(huán)境。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的有形資產(chǎn)的比例較大，的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善。同時(shí)我國(guó)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，在合并賬務(wù)處理（包括其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理）過(guò)程中不可能達(dá)到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求完全一致的程度。現(xiàn)行準(zhǔn)則在企業(yè)合并事項(xiàng)的處理（包括其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理）上相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言有了很大的提高，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比也存在著不少差異，有待逐步改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

解讀“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表(二)”

解讀“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表(三)”

準(zhǔn)則規(guī)定合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。

編制合并現(xiàn)金流量表一般也采用合并法進(jìn)行，具體程序與合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制基本相同。

舉例如下：

假設(shè)甲公司為母公司，乙公司和丙公司為子公司，本年度發(fā)生以下九項(xiàng)業(yè)務(wù)：(甲公司、乙公司、丙公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表見(jiàn)工作底稿(后附)中甲公司、乙公司、丙公司三列數(shù)據(jù))

1．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

[例題1]甲公司以現(xiàn)金5萬(wàn)元向丙公司投資。

借：投資所支付的現(xiàn)金――甲公司　5

貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金――丙公司　5

[例題2]甲公司發(fā)行債券100萬(wàn)元，其中，乙公司購(gòu)買20萬(wàn)元，丙公司購(gòu)買8萬(wàn)元。

借：投資所支付的現(xiàn)金――乙公司　20

――丙公司　8

貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金――甲公司　28

2．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷

現(xiàn)金流量表工作底稿

[例題3]乙公司向投資者支付利潤(rùn)90萬(wàn)元，其中：向甲公司支付利潤(rùn)2萬(wàn)元。

借：分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金

―乙公司　2

貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金――甲公司　2

[例題4]甲公司向乙公司支付債券利息5萬(wàn)元，向丙公司支付債券利息2萬(wàn)元。

借：分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金

――甲公司　7

貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金

――乙公司　5

――丙公司　2

3．母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

[例題5]丙公司以現(xiàn)金向甲公司支付前欠的勞務(wù)款30萬(wàn)元。

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金――丙公司　30

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金――甲公司　30

4．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

[例題6]甲公司向乙公司銷售商品一批，價(jià)值80萬(wàn)元全部收到。

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金――乙公司　80

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金――甲公司　80

5．母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷

[例題7]甲公司將一臺(tái)設(shè)備出售給丙公司取得現(xiàn)金10萬(wàn)元。

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

――丙公司　10

貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的

現(xiàn)金凈額――甲公司　10

6．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

[例題8]甲公司從乙公司借入款項(xiàng)10萬(wàn)元。

借：支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金――乙公司　10

貸：取得借款所收到的現(xiàn)金――甲公司　10

[例題91甲公司支付從丙公司經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備的租金5萬(wàn)元。

借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金――甲公司　5

貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金――丙公司　5

將上面的抵銷分錄過(guò)入到下面的工作底稿中，得到的合并數(shù)填入正式的合并現(xiàn)金流量表中即可。合并數(shù)計(jì)算：

第6篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法選擇

目前，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界公認(rèn)的難題[①]中企業(yè)合并會(huì)計(jì)一直是一個(gè)難以很好解決的問(wèn)題。本文從最基本的企業(yè)合并所采用的會(huì)計(jì)處理方法入手，簡(jiǎn)要分析了國(guó)外（際）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織在采用方法上的歷史及其現(xiàn)狀，并針對(duì)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的處理作簡(jiǎn)單的剖析。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法及比較。企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法一般有權(quán)益結(jié)合法（也稱為權(quán)益集合法、權(quán)益合并法）、購(gòu)買法、新開始法（Fresh—startMethod）三種。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最早采用的是權(quán)益結(jié)合法，即將規(guī)模大小相當(dāng)?shù)墓举Y產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益聯(lián)合起來(lái)組成一個(gè)單一的、更大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，把企業(yè)合并作為各個(gè)合并方經(jīng)濟(jì)資源以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益的聯(lián)合，不要求對(duì)被購(gòu)買方的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，因此，在計(jì)量基礎(chǔ)的選擇上，以原賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)商譽(yù)。參與合并公司的留存收益在合并日進(jìn)行合并反映在合并公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)所有合并公司的收益進(jìn)行匯總作為合并收益對(duì)外報(bào)告，并不考慮合并發(fā)生的年度，從而有時(shí)會(huì)產(chǎn)生“瞬時(shí)利潤(rùn)”(InstantProfit)。購(gòu)買法則是要求所有權(quán)發(fā)生變化，即一家公司視為是買方，另一家公司則被視為賣方，因而采用了常規(guī)的資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理程序，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)需要按公允價(jià)值進(jìn)行重估，購(gòu)買成本與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)。在合并日，只有購(gòu)買方的留存收益反映到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。合并報(bào)表中的企業(yè)利潤(rùn)僅包括購(gòu)買方的利潤(rùn)以及合并日后被購(gòu)買方所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。新開始法是當(dāng)合并雙方?jīng)]有一個(gè)繼續(xù)存在，而從合并中產(chǎn)生一個(gè)新的實(shí)體，各合并方的資產(chǎn)、負(fù)債都要按改組日的公允價(jià)值進(jìn)行重估。由于是建立一個(gè)新主體，因而不可能在開始日出現(xiàn)留存收益，所以合并日不考慮合并公司的留存收益。新開始法目前僅是理論上的探討，實(shí)務(wù)中主要運(yùn)用的是權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法。從以上分析可知，在其他條件不變的情況下，采用權(quán)益集合法一般比采用購(gòu)買法和新開始法報(bào)告的合并當(dāng)年收益及留存收益余額要高，使合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表比較好看，也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行盈余管理提供了較大空間。因此，作為主合并方管理當(dāng)局一般傾向于選擇權(quán)益結(jié)合法對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法上的選擇。

（一）1950年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)了第一個(gè)關(guān)于企業(yè)合并的權(quán)威性公告――會(huì)計(jì)研究公報(bào)第40號(hào)“企業(yè)合并”（ARB40），這是最早的有關(guān)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的權(quán)威文件，第一次用“股權(quán)結(jié)合”和“購(gòu)買”兩詞描述了企業(yè)合并的兩種會(huì)計(jì)處理，并指出前者只在兩種情況下使用：1、規(guī)模大體相當(dāng)?shù)墓竞喜ⅲ?、新合并的公司沒(méi)有改變?cè)谐蓡T公司的管理人員和所有權(quán)（權(quán)益的連續(xù)性）。而由于該公報(bào)對(duì)有關(guān)問(wèn)題措詞含糊，在實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生了不同的解釋，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)于1957年了會(huì)計(jì)研究公報(bào)第48號(hào)“企業(yè)合并”（ARB48）來(lái)重新確定企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)，允許在更大范圍內(nèi)使用權(quán)益結(jié)合法，即使是一家公司比另一家公司大19倍時(shí)也可以采用權(quán)益結(jié)合法，而由于權(quán)益結(jié)合法對(duì)實(shí)施合并的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生有利影響而深受青睞。為了避免對(duì)權(quán)益結(jié)合法的濫用，1970年8月美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）了第16號(hào)意見(jiàn)書“企業(yè)合并”（APB16），分別從參與合并企業(yè)的性質(zhì)、所有者權(quán)益的結(jié)合方式、不存在有預(yù)謀的交易等方面對(duì)權(quán)益結(jié)合法的使用提出了12項(xiàng)限制性條件，有效地遏制了權(quán)益結(jié)合法的濫用。而由于兩種不同會(huì)計(jì)處理方法的選用會(huì)產(chǎn)生顯著的會(huì)計(jì)差異，美國(guó)從來(lái)就未間斷過(guò)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的研究[②]。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1999年9月公布了“企業(yè)合并和無(wú)形資產(chǎn)”征求意見(jiàn)稿，建議取消權(quán)益結(jié)合法。2001年6月FASB了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第141號(hào)（SFAS141）“企業(yè)合并”取代了APB16，取消了權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中的應(yīng)用，要求所有企業(yè)合并全部采用購(gòu)買法。同期的FAS142“商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)”要求企業(yè)停止對(duì)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)以及其他沒(méi)有明確使用期限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，改為定期進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1981年9月了第22號(hào)征求意見(jiàn)稿（E22）“企業(yè)合并會(huì)計(jì)”，1985年1月1日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“企業(yè)合并會(huì)計(jì)”（IAS22）正式生效，雖以后歷經(jīng)修訂（1993年、1996年、1998年、1999年）對(duì)企業(yè)合并中的諸多問(wèn)題作了更為明確和具體的規(guī)定，而可以采用兩種方法（購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法）進(jìn)行企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的原則沒(méi)有變更。2001年改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在的征求意見(jiàn)稿中要求所有的企業(yè)合并都應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2004年3月，IASB國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)“企業(yè)合并”（IFRS3)取代了原有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“企業(yè)合并”（IAS22，1998年），規(guī)定所有的企業(yè)合并都必須采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在FASB與IASB于2005年6月30日聯(lián)合的征求意見(jiàn)稿中，對(duì)購(gòu)買法的具體會(huì)計(jì)處理做出了進(jìn)一步的細(xì)化，并將購(gòu)買法(PurchaseMethod)正式更名為收購(gòu)法(AcquisitionMethod)。

（三）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1994年9月的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)（FRS6）“購(gòu)買與兼并”中指出只有極少數(shù)的企業(yè)合并可以采用兼并會(huì)計(jì)，對(duì)于極大多數(shù)企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買會(huì)計(jì)（購(gòu)買法）。

可以看出，國(guó)際社會(huì)在企業(yè)合并問(wèn)題上已逐步達(dá)成共識(shí)，即采用一種方法核算企業(yè)合并優(yōu)于兩種或兩種以上并存的多種會(huì)計(jì)方法，這種方法就是購(gòu)買法。

三、我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的方法。

我國(guó)于2006年2月15日頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）第20號(hào)“企業(yè)合并”并沒(méi)有遵循國(guó)際慣例，而是采用兩種方法進(jìn)行企業(yè)合并核算：把企業(yè)合并分為非同一控制和同一控制兩種情況，前者采用購(gòu)買法，后者采用權(quán)益結(jié)合法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，不使用公允價(jià)值，而只是在非同一控制情況下進(jìn)行的企業(yè)合并才允許采用公允價(jià)值，充分考慮我國(guó)資本市場(chǎng)以及各類生產(chǎn)要素市場(chǎng)不甚成熟和完備的實(shí)際情況，體現(xiàn)了對(duì)公允價(jià)值使用上的謹(jǐn)慎態(tài)度，在一定程度上可以緩解全部采用購(gòu)買法所帶來(lái)的潛在收益操縱問(wèn)題，從而對(duì)于減少企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理行為，規(guī)范企業(yè)合并重組，提高會(huì)計(jì)信息的有用性具有重要意義。另一方面，保留采用權(quán)益結(jié)合法，也體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)總體而言規(guī)模較小，難以與長(zhǎng)期通過(guò)并購(gòu)而不斷壯大的跨國(guó)公司進(jìn)行有效競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)情，特別是在我國(guó)加入WTO后，面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，徹底取締權(quán)益結(jié)合法，可能有損于我國(guó)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升。而不容忽視的是，允許企業(yè)合并中兩種方法并存在實(shí)際操作中必須認(rèn)真解決好如下問(wèn)題。

（一）兩種方法的問(wèn)題。允許采用兩種方法處理企業(yè)合并會(huì)計(jì)必然會(huì)產(chǎn)生如下問(wèn)題：1、如何選擇或制定用于區(qū)別權(quán)益聯(lián)合與購(gòu)買的判斷標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，實(shí)務(wù)中不存在合適的用于區(qū)別權(quán)益聯(lián)合與購(gòu)買的標(biāo)準(zhǔn)，而且制定判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)別是權(quán)益聯(lián)合還是購(gòu)買面臨非常大的困難，其相應(yīng)的開發(fā)成本將非常高，不符合成本效益原則。2、允許運(yùn)用一種以上方法處理企業(yè)合并，在不同方法產(chǎn)生截然不同結(jié)果的情況下，將促使企業(yè)為達(dá)到特定的會(huì)計(jì)結(jié)果而調(diào)整交易。據(jù)統(tǒng)計(jì),20世紀(jì)90年代初,美國(guó)企業(yè)合并中采用權(quán)益結(jié)合法的只占5%,而到了90年代末,竟達(dá)到55%。這其中,有許多并購(gòu)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是不符合美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）關(guān)于采用權(quán)益集合法的條件的。3、對(duì)于同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)一步削弱了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

（二）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的限制條件。采用權(quán)益結(jié)合法，由于被并企業(yè)在合并年度所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也被包括到主并企業(yè)的利潤(rùn)中去，所以往往會(huì)產(chǎn)生“瞬時(shí)利潤(rùn)”，因此，歷史上國(guó)外（際）各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織對(duì)權(quán)益結(jié)合法的使用給予了嚴(yán)格限制。為了防止濫用權(quán)益結(jié)合法，1970年8月，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第16號(hào)意見(jiàn)書“企業(yè)合并”（APB16），對(duì)權(quán)益結(jié)合法的使用提出了12項(xiàng)限制性條件。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1994年9月頒布的英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)“收購(gòu)與兼并”（FRS6）在第6段至第11段提出了使用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的5項(xiàng)判別標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1998年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“企業(yè)合并”（IAS22）對(duì)權(quán)益結(jié)合法使用的規(guī)定也是相當(dāng)嚴(yán)格，認(rèn)為只有當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上的實(shí)體合并而無(wú)法辨別購(gòu)買者，并且要同時(shí)符合3個(gè)條件的才能作為權(quán)益聯(lián)合。我國(guó)資本市場(chǎng)的融資和監(jiān)管主要依賴于以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和監(jiān)控體系，能否取得或保住上市資格，以及進(jìn)行配股再融資在很大程度上取決于企業(yè)對(duì)外報(bào)告的賬面利潤(rùn)。由此，企業(yè)合并采用方法的選擇不但會(huì)產(chǎn)生明顯的會(huì)計(jì)后果而且也會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制而難以識(shí)別購(gòu)買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，實(shí)務(wù)中必然存在巨大漏洞而必須進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范。

（三）采用購(gòu)買法時(shí)對(duì)購(gòu)買方的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和識(shí)別問(wèn)題。購(gòu)買方的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)一般有控制標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)四類：控制標(biāo)準(zhǔn)指只要一個(gè)參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè)，控制方即為購(gòu)買方；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)指一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值大大超過(guò)其他參與合并企業(yè)的公允價(jià)值；對(duì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金換取有表決權(quán)的普通股；管理標(biāo)準(zhǔn)指一個(gè)企業(yè)的管理當(dāng)局能夠控制合并后企業(yè)的決策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）把認(rèn)定購(gòu)買方作為實(shí)施購(gòu)買法的首要步驟，并認(rèn)為難以辨認(rèn)購(gòu)買方的情況是非常少見(jiàn)的，美國(guó)證券交易和委員會(huì)（SEC）也認(rèn)為應(yīng)“全力搜索”（ExhaustiveSearch）購(gòu)買方。是應(yīng)用某一個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)，還是綜合運(yùn)用，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確，實(shí)際執(zhí)行中必然存在巨大空間，特別是在允許采用權(quán)益結(jié)合法的情況下，易被作為不能識(shí)別購(gòu)買方而拒絕采用購(gòu)買法的借口。

（四）允許多種方法存在時(shí)是否可以考慮采用新開始法的可能。從某種程度而言，新開始法可能為企業(yè)合并的所有資產(chǎn)和負(fù)債建立新的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并確認(rèn)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。該法所依據(jù)的觀點(diǎn)是“此類企業(yè)合并導(dǎo)致出現(xiàn)了新的主體”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）認(rèn)為，權(quán)益結(jié)合法提供的信息在任何情況下都不會(huì)優(yōu)于購(gòu)買法提供的信息，如果對(duì)一些特殊類型的合并業(yè)務(wù)采用購(gòu)買法以外的其他方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，“新起點(diǎn)”法（新開始法）比權(quán)益結(jié)合法更合適。對(duì)于企業(yè)合并中的新設(shè)合并，采用新開始法，符合其法律實(shí)質(zhì)，即合并各方注銷原來(lái)法人資格而成立新企業(yè)，利于合并后壯大企業(yè)實(shí)力，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而且對(duì)合并各方的資產(chǎn)都進(jìn)行重新估價(jià)，也能提供給投資人及相關(guān)信息使用者更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

注釋：

[①]會(huì)計(jì)界公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難題新、老之分，老難題指外幣報(bào)表折算、企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)報(bào)表、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，新難題指衍生金融工具、企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)報(bào)表、股票期權(quán)會(huì)計(jì)，二者都把企業(yè)合并作為了一個(gè)難點(diǎn)來(lái)對(duì)待。

[②]美國(guó)歷屆會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)在企業(yè)合并問(wèn)題上共了114個(gè)相關(guān)規(guī)則（2個(gè)APB意見(jiàn)書，41個(gè)AICPA解釋公告，3個(gè)FASB解釋公告，1個(gè)FASB技術(shù)公告，50個(gè)EITF公告，13個(gè)SEC職員會(huì)計(jì)文告，4個(gè)會(huì)計(jì)系列文告）。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪祥耀等著，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：研究與比較[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2004年3月.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則.2004[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年7月.

第7篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、企業(yè)合并方式

所謂企業(yè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個(gè)企業(yè)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)合并的方式概括起來(lái)無(wú)外乎有三種：即吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。

1、吸收合并

吸收合并也稱兼并，是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票，支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)；

2、新設(shè)合并

新設(shè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原來(lái)企業(yè)的股份，原來(lái)各企業(yè)依法注銷；

3、控股合并

控股合并，是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得另一個(gè)企業(yè)或兩個(gè)以上企業(yè)的全部或部分有表決權(quán)的股份，控股企業(yè)與被控股企業(yè)均保留其法人資格，前者稱為母公司，后者稱為子公司，并以母公司為中心，連同所控股的子公司，達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就被稱為企業(yè)集團(tuán)。

以上三種企業(yè)合并方式可見(jiàn)于我國(guó)《公司法》（2005年修訂，2006年1月1日實(shí)施，下同）第九章以及我國(guó)《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的規(guī)定中，如，《公司法》第九章規(guī)定：公司合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式，而《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》中將兼并分為被兼并方喪失法人資格和保留法人資格兩情況，即吸收合并和控股合并兩種。

二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

目前，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定，主要表現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》以及即將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》，而企業(yè)合并實(shí)踐中又采用了不同于上述規(guī)定的其他方法，概括起來(lái)，有以下兩種方法：

1、購(gòu)買法

購(gòu)買法，即一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)行為，是一方購(gòu)買另一方資產(chǎn)并承擔(dān)其負(fù)債。購(gòu)買法認(rèn)為，對(duì)所獲資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價(jià)值入賬，購(gòu)買價(jià)高于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部份確認(rèn)為商譽(yù)，如果購(gòu)買價(jià)低于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，則可先調(diào)整長(zhǎng)期資產(chǎn)公允市價(jià)，調(diào)整后如果還有差額確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。在購(gòu)買法下，合并當(dāng)年利潤(rùn)包括企業(yè)合并利潤(rùn)和被合并企業(yè)自合并日后產(chǎn)生的利潤(rùn)。合并前經(jīng)營(yíng)成果不需追溯調(diào)整，因此，合并前后的會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性。

2、權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法，是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為，當(dāng)一個(gè)企業(yè)完全以自身的普通股去換另一個(gè)企業(yè)幾乎所有的普通股時(shí)，其實(shí)質(zhì)不應(yīng)該是購(gòu)買，而是參與合并的各方企業(yè)所有者聯(lián)合起來(lái)控制他們的全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并企業(yè)實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)和利益，不存在購(gòu)買，也不存在改變會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，合并日資產(chǎn)負(fù)債表按賬面價(jià)值合并，合并當(dāng)年利潤(rùn)包括了合并各方全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，對(duì)合并前的會(huì)計(jì)報(bào)表需追溯重編。

權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法比較，各有利弊。權(quán)益結(jié)合法對(duì)實(shí)施合并的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較有利的影響，它避免了較高的資產(chǎn)折舊和商譽(yù)的出現(xiàn)，給報(bào)表使用者以企業(yè)增長(zhǎng)的感覺(jué)，因此采用權(quán)益結(jié)合法通常對(duì)公司股票價(jià)格的走勢(shì)是有利的。但同時(shí)，采用權(quán)益結(jié)合法給利潤(rùn)的操作空間增大了，相關(guān)成本也會(huì)增加。而采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更為合乎會(huì)計(jì)理論的要求，商譽(yù)的攤銷，公允價(jià)值入賬，確認(rèn)收益等都遵循了現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論。但是購(gòu)買法需要準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的公允價(jià)值，在實(shí)際操作中難度較大。因此，購(gòu)買法是否成功實(shí)施就與公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理及相關(guān)的評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)水平密切相關(guān)。

三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用現(xiàn)狀

1、我國(guó)關(guān)于企業(yè)合并的法律規(guī)定及實(shí)踐情況

目前國(guó)內(nèi)關(guān)于規(guī)范合并會(huì)計(jì)的文件主要有《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)問(wèn)題的解答》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》以及即將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》。這些文件均未明確提到“購(gòu)買法”和“權(quán)益結(jié)合法”，這些規(guī)定也都沒(méi)有考慮股權(quán)交易，但從文件內(nèi)容來(lái)看，《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將成交價(jià)與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為“合并價(jià)差”項(xiàng)目，列入合并報(bào)表；《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》中規(guī)定，被兼并企業(yè)先進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，后按評(píng)估結(jié)果調(diào)賬，兼并方按評(píng)估價(jià)記錄資產(chǎn)價(jià)值，按成交價(jià)與評(píng)估價(jià)的差額記入“商譽(yù)”賬戶。這種處理方法顯然就是“購(gòu)買法”。即將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定是不一致的，前者相當(dāng)于“權(quán)益結(jié)合法”，后者相當(dāng)于“購(gòu)買法”。

從實(shí)踐方面來(lái)看，我國(guó)的企業(yè)合并大多采用的是權(quán)益結(jié)合法。由于此類合并得到了中國(guó)證監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，使權(quán)益結(jié)合法獲得事實(shí)上的認(rèn)同。例如，1999年6月，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，清華同方與魯穎電子采用換股方式正式合并，清華同方在吸收合并公告書中明確指出：本次合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這是我國(guó)首起使用權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并的案例。其后，又有多起合并業(yè)務(wù)紛紛效仿，而我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有權(quán)益結(jié)合法的位置，但實(shí)踐中權(quán)益結(jié)合法又在我國(guó)企業(yè)合并得以廣泛運(yùn)用。

2、國(guó)外企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用情況

最初，許多國(guó)家規(guī)定企業(yè)合并可采用權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，由于權(quán)益結(jié)合法能使合并報(bào)表的盈余數(shù)字好看，更多的企業(yè)選擇了權(quán)益結(jié)合法。為了防止對(duì)它的濫用，后來(lái)許多國(guó)家開始對(duì)權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，約束該方法的使用?，F(xiàn)在有許多國(guó)家已取消了權(quán)益結(jié)合法，規(guī)定企業(yè)合并只能采用購(gòu)買法。例如，在美國(guó)，為了防止對(duì)權(quán)益結(jié)合法的濫用，1970年美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第16號(hào)意見(jiàn)書《企業(yè)合并》對(duì)應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法提出了12個(gè)限制性條件，只有完全符合這12個(gè)條件，才能應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法。然而，該規(guī)定并未完全阻止權(quán)益結(jié)合法的濫用，于是，1999年4月21日，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)全體委員一致投票表決取消權(quán)益結(jié)合法。FAS141《企業(yè)合并》中明確規(guī)定，從2001年7月1日起，美國(guó)所有企業(yè)合并一律采用購(gòu)買法。其它許多國(guó)家，如日本、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、瑞典、荷蘭、澳大利亞等也都先后經(jīng)歷了任意選擇運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法，到嚴(yán)格限制運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法，最后取消權(quán)益結(jié)合法的歷程。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在最近的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)――合并會(huì)計(jì)（征求意見(jiàn)稿）》中，也取消了權(quán)益結(jié)合法。

四、目前我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題

1、企業(yè)合并的概念不明確

我國(guó)《公司法》和《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》中說(shuō)明了企業(yè)合并的幾種方式，但并沒(méi)有對(duì)企業(yè)合并的概念給出明確的定義。即將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》，雖然給出了“企業(yè)合并”的概念，但那只是會(huì)計(jì)上的概念，是針對(duì)“報(bào)告主體”而言，并非法律意義上的概念。

2、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有明確的定義

無(wú)論從我國(guó)現(xiàn)階段的規(guī)范化文件（包括即將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》），還是從合并會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，均未對(duì)“購(gòu)買法”和“權(quán)益結(jié)合法”這兩種企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法做出明確定義，只是對(duì)操作方法作了規(guī)定。

3、缺乏不同合并方式下適用不同的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定，或者說(shuō)沒(méi)有對(duì)“購(gòu)買法”和“權(quán)益結(jié)合法”適用條件的約束

4、缺乏對(duì)有關(guān)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的普遍規(guī)范

目前，我國(guó)只對(duì)吸收合并方式的兩種情況即被兼并方保留法人資格和喪失法人資格作了會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但沒(méi)有有關(guān)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法方面的統(tǒng)一的規(guī)范性文件，諸如能普遍實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》。

5、不同的法規(guī)之間的規(guī)定不統(tǒng)一

在《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》中規(guī)定采用的“購(gòu)買法”，與在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中規(guī)定的采用“購(gòu)買法”的處理辦法不一樣。

6、我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定以及實(shí)務(wù)操作同國(guó)際準(zhǔn)則不一致

我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法比較接近于購(gòu)買法，而實(shí)際操作中卻大多數(shù)采用權(quán)益結(jié)合法。國(guó)際準(zhǔn)則只規(guī)定了購(gòu)買法，取消了權(quán)益結(jié)合法，而且，同樣的購(gòu)買法與國(guó)際慣例也不一致。

五、進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的措施

首先，必須盡快普遍實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》等有關(guān)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性文件，修改和完善與企業(yè)合并有關(guān)的現(xiàn)行法規(guī)和規(guī)章，形成統(tǒng)一的完善的配套實(shí)施的企業(yè)合并規(guī)范性文件體系。

其次，在建立和完善企業(yè)合并規(guī)范性文件時(shí)，特別是在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施指南時(shí)，應(yīng)該對(duì)包括企業(yè)合并、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法等做出嚴(yán)格的定義，對(duì)不同合并方式下的具體會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用做出具體的規(guī)定，如各種會(huì)計(jì)處理方法的適用條件、資產(chǎn)入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、合并日及合并日后合并報(bào)表的編制、商譽(yù)的確定與攤銷 ，等等。

第三，在建立和完善企業(yè)合并規(guī)范性文件時(shí)，既要參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持一定的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，又要考慮我國(guó)目前市場(chǎng)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境的具體情況；既要考慮與現(xiàn)有法律、法規(guī)、規(guī)章制度接軌，又要考慮解決企業(yè)合并中的具體問(wèn)題。

鑒于此，筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)該統(tǒng)一采用購(gòu)買法，這是因?yàn)椋?/p>

1、采用單一的方法有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；

2、采用這種方法，與國(guó)際會(huì)計(jì)處理方法協(xié)調(diào)一致；

3、采用購(gòu)買法符合會(huì)計(jì)理論的要求；

4、采用購(gòu)買法可以防止企業(yè)合并方式人為操縱利潤(rùn)。

但是，采用購(gòu)買法面臨被并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值的合理確定。由于我國(guó)目前尚不具備使用公允價(jià)值的條件，包括證券市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)等方面的不成熟。因此，目前，我國(guó)采用的購(gòu)買法還不能完全同國(guó)際慣例那樣按公允價(jià)值入賬，必須對(duì)購(gòu)買法予以相應(yīng)修正，即以賬面價(jià)值代替公允價(jià)值作為被并企業(yè)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣既解決了方法的多樣性引起的會(huì)計(jì)信息的混亂，又符合我國(guó)國(guó)情，便于操作，同時(shí)又與國(guó)際接軌。

第8篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力愈演愈烈，企業(yè)合并也就順應(yīng)而生。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)合并的現(xiàn)象日益增多，使得會(huì)計(jì)界對(duì)此經(jīng)濟(jì)行為越來(lái)越關(guān)注，并且進(jìn)行深入研究，企業(yè)合并的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題已成為理論界一直以來(lái)討論的重要課題之一。以往，我國(guó)的企業(yè)合并是以1995年、1997年財(cái)政部頒布實(shí)施的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行條例規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》為依據(jù)，展開會(huì)計(jì)處理。在2006年財(cái)政部下方了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) ―――企業(yè)合并》,該條例也提出不同于IFRS3的《企業(yè)合并》以及SFAS141的《企業(yè)合并》中的相關(guān)規(guī)范。在此背景下,探討研究我國(guó)的企業(yè)合并問(wèn)題顯得十分必要。

二、企業(yè)合并相關(guān)釋義

在國(guó)際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則下，所謂的企業(yè)合并，指的是兩個(gè)企業(yè)的結(jié)合，或者是一個(gè)企業(yè)取得對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及凈資產(chǎn)的控制權(quán)，而兩個(gè)單獨(dú)企業(yè)合并成一個(gè)經(jīng)濟(jì)的實(shí)體。

按照性質(zhì)可以將企業(yè)合并分為兩種：（1）購(gòu)買：通過(guò)承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票或者轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式，由購(gòu)買方獲得被購(gòu)買方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及凈資產(chǎn)的控制權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)合并。（2）權(quán)益結(jié)合指的是參與合并的相關(guān)企業(yè)股東，通過(guò)聯(lián)合控制股東全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者凈資產(chǎn)，進(jìn)而對(duì)合并后的經(jīng)濟(jì)實(shí)體繼續(xù)進(jìn)行分享利益以及分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并，并且參與合并的任何一方均不能認(rèn)定為購(gòu)買者；按照法律形式可以將企業(yè)合并分為兩種：（1）吸收合并：也稱兼并，指的是一個(gè)企業(yè)利用支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或者非現(xiàn)金的資產(chǎn)等方式來(lái)獲取其它企業(yè)所有的凈資產(chǎn)，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)合并的目的。完成吸收之后，被合并的企業(yè)解體，進(jìn)而則由合并方對(duì)被合并方進(jìn)行直接地管理控制。（2）創(chuàng)立合并：也就是新設(shè)合并，指的是兩個(gè)企業(yè)或者兩個(gè)企業(yè)以上依法解散，組合成立新企業(yè)。在完成創(chuàng)立合并之后，原有的企業(yè)不是以單獨(dú)的一個(gè)法律主體而存在，企業(yè)的所有者把全部企業(yè)的所有凈資產(chǎn)全部投入新的企業(yè)，以新企業(yè)的股東出現(xiàn)，新的企業(yè)成為法人，單獨(dú)承擔(dān)全部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、我國(guó)企業(yè)介并的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題分析

（一）存在利潤(rùn)操縱的陷阱

從新企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后.便對(duì)企業(yè)介并的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。通常企業(yè)合并的不同種類分別適用不一樣的會(huì)計(jì)處理方法。例如在同一控制之下的新企業(yè)介并，一般是應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法，而不是同一控制之下的新企業(yè)合并.則是應(yīng)用購(gòu)買法，這些做法在很大程度上減少及控制了新企業(yè)合并過(guò)程中的相關(guān)利潤(rùn)操作行為，不過(guò)，由于現(xiàn)實(shí)情況比較的復(fù)雜多變。除此之外，企業(yè)合并的方法仍存在較多的問(wèn)題，這就導(dǎo)致了企業(yè)合并新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在具體的實(shí)施過(guò)程中，存在較多的利潤(rùn)操作陷阱。例如，同控制下的新企業(yè)合并，因?yàn)槭艿綔?zhǔn)則規(guī)定的限制.合并的利潤(rùn)表不但是包括各個(gè)參與合并的企業(yè)利潤(rùn)，還包括各個(gè)被合并方在企業(yè)合并之前的所有利潤(rùn)，這就有可能造成企業(yè)在年底，為達(dá)到美化業(yè)績(jī)或者考核的目的，展開突擊式合并，把該度經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)較好的企業(yè)的相關(guān)利潤(rùn)納入合并企業(yè)總的利潤(rùn)報(bào)表中。盡管相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，需要將被合并企業(yè)在合并之前的所實(shí)現(xiàn)的全部?jī)衾麧?rùn)作為單一項(xiàng)，在利潤(rùn)表中反映出來(lái).有助于使用者在具體運(yùn)用相關(guān)的信息時(shí).能夠方便扣除該利潤(rùn)，進(jìn)而分析當(dāng)期的凈損益狀況，從而掌握企業(yè)的相關(guān)盈利情況，可是這還是防不勝防。由于權(quán)益結(jié)合法無(wú)需對(duì)購(gòu)入的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)值，使得企業(yè)能合并固定資產(chǎn)價(jià)值、存貨被低估了的其它企業(yè).在實(shí)現(xiàn)合并之后，解決實(shí)際上已增值可是卻沒(méi)有在賬面上得到直接體現(xiàn)的資產(chǎn)。在這個(gè)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不做獨(dú)特的披露要求，但這些均是應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法來(lái)合并企業(yè)之后的一類利潤(rùn)操縱陷阱。

（二）已有法律法規(guī)和實(shí)際操作和國(guó)際的相關(guān)準(zhǔn)則不相一致

我國(guó)已有的制度規(guī)定，其規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)處理法和購(gòu)買方相接近，但在實(shí)際操作中多是應(yīng)用權(quán)益益聯(lián)合法，且均是購(gòu)買法，這就和國(guó)際慣例不相一致。例如，以《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》為根據(jù).在合并企業(yè)中，被合并企業(yè)被控股之下.在編制相關(guān)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不要求對(duì)被合并的企業(yè)的相關(guān)凈資產(chǎn)價(jià)值做進(jìn)一步調(diào)整，僅僅是直接以賬面價(jià)值進(jìn)行合并，這就造成了合并時(shí)難以反映出被合并企業(yè)的相關(guān)負(fù)債或者資產(chǎn)的公允價(jià)值，進(jìn)而無(wú)法消除合并方一直以來(lái)股權(quán)的投資差額，造成相關(guān)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，合并價(jià)差成為大雜燴，不僅包括相關(guān)的資產(chǎn)增值，還含有一定的商譽(yù)等等。這將造成企業(yè)的后續(xù)期間，需攤銷的股權(quán)的投資差額不斷增大，致使企業(yè)的負(fù)擔(dān)逐漸加重，這也是導(dǎo)致制度無(wú)法具體操作的原因之一。

（三）以公允價(jià)值作為主導(dǎo)的合并會(huì)計(jì)方法不成熟

股價(jià)雖然作為衡量企業(yè)、公司價(jià)值的一種比較直接和比較有用的指標(biāo)之一，可是其不應(yīng)是作為被合并方的公允價(jià)值僅有的一個(gè)指示器。若市場(chǎng)價(jià)值無(wú)法估計(jì)以及反映出企業(yè)、公司的內(nèi)在價(jià)值，應(yīng)該對(duì)價(jià)值評(píng)估作進(jìn)一步的明確。據(jù)調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)、公司的相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，購(gòu)買法是一個(gè)切實(shí)可行的方法，由于其有著十分發(fā)達(dá)、廣闊的資本市場(chǎng)，因此在評(píng)估市場(chǎng)方面，也顯得十分的活躍及完善。我國(guó)在這個(gè)方面則是顯得十分的不完善。

（四）不同法規(guī)問(wèn)所制定的相關(guān)規(guī)定不相一致

《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》中有如下規(guī)定:進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，若是應(yīng)用有償方式來(lái)進(jìn)行合并的，在合并企業(yè)時(shí)，不但要以公允價(jià)值，即具體的評(píng)估價(jià)為根據(jù)，進(jìn)一步確認(rèn)被合并的企業(yè)的所有凈資產(chǎn)，而且還要把購(gòu)買價(jià)格以及被合并企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，統(tǒng)一認(rèn)定為商譽(yù)，并進(jìn)行進(jìn)一步攤銷?？墒窃凇督椴?huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》中，以它們的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，可發(fā)現(xiàn)，控股合并中，相關(guān)的合并報(bào)表中所出現(xiàn)的合并價(jià)差，其事實(shí)上屬于投資成本和被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額。

四、完善企業(yè)合并會(huì)計(jì)的措施分析

（一）規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為

我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)，在合并的過(guò)程中，由于企業(yè)管理人或者是部分股東的私利，通常是在進(jìn)行合并定價(jià)以及信息披露鄧方面的問(wèn)題上，出現(xiàn)不規(guī)范行為。究其原因，這和企業(yè)，尤其是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者自身的行為方式以及價(jià)值取向等方面有關(guān)。要促使我國(guó)企業(yè)合并的相關(guān)會(huì)計(jì)行為逐步科學(xué)化、規(guī)范化，這就需要從根本上解決處理好，應(yīng)盡快建立健全企業(yè)的相關(guān)機(jī)制體制，不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，例如產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)理人激勵(lì)以及約束制度等等，以促使企業(yè)采取合理的合并會(huì)計(jì)法，有效阻止操縱利潤(rùn)的行為。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制，營(yíng)造良好的公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境

在我國(guó)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍是處于比較低的水平，現(xiàn)階段的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及其它的證券法規(guī)均不夠完善，此外，企業(yè)合并的相關(guān)社會(huì)服務(wù)體系也有待完善。和國(guó)外發(fā)達(dá)的國(guó)家比較，仍存在較大差距。有關(guān)的合并中介機(jī)構(gòu)，在實(shí)務(wù)操作方面存在不規(guī)范行為，股市也存在投機(jī)炒作的現(xiàn)象，生產(chǎn)市場(chǎng)在現(xiàn)階段仍難以準(zhǔn)確提供明確的資產(chǎn)公允價(jià)值，致使企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行幕后操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象頻發(fā)?；诖?，筆者認(rèn)為，現(xiàn)今必須要進(jìn)一步規(guī)范國(guó)內(nèi)企業(yè)合并的相關(guān)會(huì)計(jì)行為，還須進(jìn)一步對(duì)資產(chǎn)評(píng)估以及審計(jì)等各種社會(huì)中介組織機(jī)構(gòu)的建立，例如可以對(duì)沒(méi)有在同控制之下的企業(yè)合并，在具體運(yùn)用購(gòu)買法中，應(yīng)加強(qiáng)完善國(guó)內(nèi)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)，進(jìn)一步提高我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估人士的專業(yè)水平，要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持持證上崗，以提高我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的技術(shù)力量，進(jìn)而有效防范市場(chǎng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還應(yīng)不斷加強(qiáng)監(jiān)督管理企業(yè)合并，不斷建立健全有關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等，從而有效防止通過(guò)利用公允價(jià)值而獲取不當(dāng)利益行為的出現(xiàn)。

（三）不斷改進(jìn)及完善商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)技術(shù)

商譽(yù)減值測(cè)試，指的是對(duì)企業(yè)今后的超額盈利能力進(jìn)行的一種重新評(píng)價(jià)。和其它的資產(chǎn)減值相比較，目前，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方面，應(yīng)用商譽(yù)減值測(cè)試具有一定的難度。這是由于減值測(cè)試，是在組資產(chǎn)或者項(xiàng)資產(chǎn)期望值的基礎(chǔ)上而形成的現(xiàn)金流量.可是由于商譽(yù)本身并不可以生成現(xiàn)金流量.其需要和其它的組資產(chǎn)或者項(xiàng)資產(chǎn)有機(jī)結(jié)合起來(lái)才可生成現(xiàn)金流量。一般情況下，商譽(yù)和其它相關(guān)資產(chǎn)之間所開展的減值測(cè)試，往往會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。例如在購(gòu)買商譽(yù)時(shí)所生成的現(xiàn)金流量，極有可能是混入了被合并方的其它資產(chǎn)生成的現(xiàn)金流量，這樣就會(huì)混淆分析。由此可見(jiàn)，當(dāng)前開發(fā)一整套符合我國(guó)國(guó)情的商譽(yù)減值測(cè)試技術(shù)，是十分必要的，而且也是完善我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（四）建立健全合并企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制制度

合并企業(yè)在發(fā)展初期，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理總會(huì)發(fā)生一些變動(dòng)，必須要建立健全有關(guān)的內(nèi)部控制制度，這是確保企業(yè)合并后相關(guān)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量的重要手段之一。企業(yè)唯有通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，以行之有效的控制措施對(duì)企業(yè)加以管理，才可真正做到賞罰分明。與此同時(shí)，在對(duì)合并企業(yè)的在不斷控制以及管理檢查的過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及解決問(wèn)題，進(jìn)而制定出相應(yīng)的解決方案，再加以實(shí)施，從而確保了企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。對(duì)于合并企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)該重點(diǎn)得從會(huì)計(jì)報(bào)表的評(píng)比工作入手，首先可以通過(guò)制定相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表評(píng)比方法，把相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不斷改進(jìn)規(guī)范，再具體實(shí)施各項(xiàng)細(xì)則，通過(guò)計(jì)分的形式進(jìn)行逐一打分。在計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的制定方面，應(yīng)該以報(bào)表是否及時(shí)、種類是否完整、數(shù)據(jù)是否刪改、計(jì)算是否正確以及裝訂是否齊整等等為標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)評(píng)委在每年度、每月度以及每期的結(jié)算后，依照上述的積分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐一的評(píng)定打分，進(jìn)而把評(píng)比的結(jié)果公開，接受監(jiān)督，最后在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)。通過(guò)召開會(huì)議的形式，作進(jìn)一步細(xì)化分析，作階段性的總結(jié)，以確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互相接軌,還體現(xiàn)了我國(guó)的國(guó)情。企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在現(xiàn)階段已經(jīng)廣泛應(yīng)用于實(shí)際操作中，要檢驗(yàn)其的成效，還需要對(duì)企業(yè)的具體實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行全面，唯有全面了解掌握企業(yè)合并會(huì)計(jì)相關(guān)的現(xiàn)，才能進(jìn)一步加以改進(jìn)與完善，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郝暨姚.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析.吉林大學(xué).2011.

[3]李延清,白印坡.企業(yè)合并準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì). 2009(01).

第9篇：企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)問(wèn)題問(wèn)題建議

一、引言

從2005年初開始，財(cái)政部在總結(jié)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，順應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出的新要求，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，全面啟動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)。經(jīng)過(guò)近一年的努力，2006年2月15日，財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，基本構(gòu)建了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》與以往會(huì)計(jì)規(guī)范相比作了重大變革。本部分將對(duì)該準(zhǔn)則的變化及其意義進(jìn)行論述，并指出該準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的問(wèn)題，最后對(duì)完善這一準(zhǔn)則提出筆者自己的意見(jiàn)

二、新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的意義

1.新準(zhǔn)則在積極與國(guó)際主流準(zhǔn)則趨同的同時(shí)又保持了中國(guó)特色

我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法，體現(xiàn)了與IASB和美國(guó)FASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)際主流會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，新準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段大量存在同一控制下企業(yè)合并的現(xiàn)狀，允許按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 符合中國(guó)國(guó)情。

2.新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，我國(guó)新企業(yè)合并準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，引入了公允價(jià)值概念，目的是反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)現(xiàn)時(shí)價(jià)值。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，不僅要對(duì)同一控制下的企業(yè)合并按歷史成本計(jì)量，而且還要對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并按公允價(jià)值計(jì)量，這是會(huì)計(jì)理論的一大突破。

3.新準(zhǔn)則條文清晰、規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)防企業(yè)操縱利潤(rùn)

新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并對(duì)這兩種合并形式分別規(guī)定了各自的會(huì)計(jì)處理，條文清晰。同時(shí)，為了防止對(duì)同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)的利潤(rùn)操縱行為，規(guī)定了嚴(yán)格的列示和披露制度。比如，要求將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在利潤(rùn)表中單列一項(xiàng)反映，這樣能夠使合并后企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利情況一目了然。再比如，對(duì)同一控制下企業(yè)合并，要求合并方披露合并后己處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等，防止合并方通過(guò)處置被合并方的資產(chǎn)等虛增當(dāng)期收益。

三、新舊會(huì)計(jì)規(guī)范的對(duì)比

1.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的區(qū)別

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。原來(lái)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的暫行規(guī)定》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然沒(méi)有規(guī)定到底要使用哪一種會(huì)計(jì)處理方法，其實(shí)更傾向于購(gòu)買法，但是實(shí)務(wù)中上市公司換股合并交易走在了制度的前面，普遍采用了權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.或有項(xiàng)目處理的區(qū)別

新準(zhǔn)則要求當(dāng)被購(gòu)買方的或有負(fù)債預(yù)計(jì)很可能發(fā)生并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為對(duì)合并成本的調(diào)整。原來(lái)的規(guī)定要求對(duì)或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露。這一改變將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。

四、我國(guó)新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

1.新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的利潤(rùn)操縱風(fēng)險(xiǎn)

新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法從此有了嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)合并分為兩大類，分別適用不同的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并，采用購(gòu)買法。這大大減少了企業(yè)合并中的利潤(rùn)操縱行為。但現(xiàn)實(shí)情況是復(fù)雜多變的，再加上企業(yè)合并方法本身也有許多缺陷，這導(dǎo)致了新準(zhǔn)則實(shí)施中的利潤(rùn)操縱風(fēng)險(xiǎn)。

首先，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，由于準(zhǔn)則規(guī)定，合并利潤(rùn)表不僅包括參與合并各方合并后的利潤(rùn)，而且還包括被合并企業(yè)合并前所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。這可能導(dǎo)致企業(yè)在年底為了考核或者美化業(yè)績(jī)的需要，進(jìn)行突擊式的合并，將當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)較好的企業(yè)利潤(rùn)拉進(jìn)上市公司的報(bào)表中。雖然準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在利潤(rùn)表中單列一項(xiàng)反映，以幫助有關(guān)使用者在運(yùn)用該信息時(shí)，以扣除該部分后的當(dāng)期凈損益情況對(duì)企業(yè)盈利情況進(jìn)行分析，但這仍然是防不勝防的，一些大眾投資者可能會(huì)忽視這一信息。

其次，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)椴捎觅?gòu)買法核算，所以它擁有公允價(jià)值和商譽(yù)這兩大利潤(rùn)操縱的利器。公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題一直是我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界頭痛的問(wèn)題。起步于80年代末的我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)，歷經(jīng)10年的發(fā)展雖然取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，并培養(yǎng)了一支初具規(guī)模的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師隊(duì)伍，但我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)建立時(shí)間不長(zhǎng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)也比較差，評(píng)估結(jié)果的公允性難以保證。現(xiàn)有的資產(chǎn)評(píng)估方法主要包括收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法和清算價(jià)格法。除收益現(xiàn)值法外，其他三種評(píng)估法只適用于單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估；收益現(xiàn)值法雖然可用于企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)估，并且在理論上也很科學(xué)，但由于資產(chǎn)的預(yù)期收益及其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)，收益現(xiàn)值法操作性較差。因此，公司整體價(jià)值的評(píng)估具有很高的難度，要求評(píng)估者具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，特別是對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)、判斷能力。而事實(shí)上，公司整體價(jià)值評(píng)估，在我國(guó)尚屬一個(gè)陌生的領(lǐng)域。即便是美國(guó)這樣評(píng)估市場(chǎng)非常成熟的國(guó)家，也沒(méi)有找到一種公允、可靠的公司價(jià)值評(píng)估方法，所以FASB沒(méi)有提出用于決定報(bào)告分部公允價(jià)值的特定估價(jià)方法，而可接受的估價(jià)方法包括期望現(xiàn)金流量（以第7號(hào)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》為指南）、剩余利潤(rùn)估價(jià)、投資現(xiàn)金回報(bào)（CFROI）和經(jīng)濟(jì)增加值。

在這種背景下，企業(yè)往往利用重估支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)的價(jià)值這一時(shí)機(jī)，購(gòu)買企業(yè)可以直接將公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，提升利潤(rùn)。另外，也可以利用公允價(jià)值，大幅度壓低購(gòu)入資產(chǎn)的重估價(jià)值，比如低估被購(gòu)買方的資產(chǎn)，高估其負(fù)債，這樣就可以在合并時(shí)挖下一個(gè)大大的“蓄水池”，為合并后調(diào)節(jié)利潤(rùn)創(chuàng)造空間。

同時(shí)，高估和低估后產(chǎn)生的巨額價(jià)差，作為商譽(yù)入賬，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)不需要攤銷，只要求定期進(jìn)行減值測(cè)試，這樣，合并中產(chǎn)生的虛增資產(chǎn)又不會(huì)給企業(yè)后續(xù)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)折舊或攤銷的壓力

2.合并商譽(yù)減值測(cè)試對(duì)特定企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的影響巨大且執(zhí)行成本高

新準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)無(wú)須攤銷，而是進(jìn)行減值測(cè)試，如果測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值，則公司凈收益與執(zhí)行舊準(zhǔn)則相比實(shí)際上是增加了，因?yàn)榘丛?guī)定商譽(yù)要每年攤銷計(jì)入費(fèi)用，而現(xiàn)在不需要了。這一改變至少表面上有益于公司。不過(guò)，如果公司發(fā)生了重大的減值，準(zhǔn)則要求所有的減值都在報(bào)告年度確認(rèn)為費(fèi)用支出，這將影響該年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，有時(shí)這種影響可能是巨大的。以美國(guó)為例，該國(guó)在執(zhí)行SFAS141號(hào)《企業(yè)合并》后，要求企業(yè)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，JDsuniphase公司因此確認(rèn)了398億美元的減值損失，而美國(guó)在線時(shí)代華納公司（AOLTime認(rèn)/amer）更是一次性沖銷了540億美元的商譽(yù)。因?yàn)樯套u(yù)經(jīng)常構(gòu)成一個(gè)公司最大的單項(xiàng)資產(chǎn)，因此商譽(yù)的沖銷能夠從本質(zhì)上改變公司的資本結(jié)構(gòu)，特別是對(duì)于一些小型的高科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)，這種影響可能是災(zāi)難性的。一個(gè)公司的債務(wù)契約或優(yōu)先股契約通常都規(guī)定了公司資產(chǎn)負(fù)債率或其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用商譽(yù)減值測(cè)試后，減值注銷將可能將公司置于技術(shù)性不履約的境地。

商譽(yù)減值測(cè)試不僅影響收益，其執(zhí)行成本也可能相當(dāng)大?？紤]到報(bào)告單元的定義，一些大公司可能被要求按市場(chǎng)劃分進(jìn)行減值測(cè)試。如果對(duì)測(cè)試的負(fù)擔(dān)較敏感，且在上一年度內(nèi)符合以下三個(gè)條件：報(bào)告單元的資產(chǎn)和負(fù)債未發(fā)生重大改變，先前計(jì)算的報(bào)告單元的公允價(jià)值大大超過(guò)帳面價(jià)值，以及未發(fā)生不利事項(xiàng)，則公司可以假定當(dāng)前的公允價(jià)值超過(guò)帳面價(jià)值而繞過(guò)減值測(cè)試。對(duì)那些先前至少進(jìn)行過(guò)一次嚴(yán)格的減值測(cè)試的公司，可以為未來(lái)的分析建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，從而可以為該公司帶來(lái)極大的利益。相反地，如果預(yù)期報(bào)告單元將被出售或處置，則公司應(yīng)在兩個(gè)年度中間對(duì)商譽(yù)進(jìn)行測(cè)試。對(duì)那些出售或交換資產(chǎn)很頻繁的公司來(lái)說(shuō)，年度內(nèi)要不止一次地估計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，這對(duì)他們來(lái)說(shuō)是一個(gè)過(guò)度的負(fù)擔(dān)。

五、完善新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

1.完善同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)規(guī)范的建議

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法處理。但由于權(quán)益結(jié)合法容易虛增合并后的利潤(rùn)，因此，可能導(dǎo)致企業(yè)出于操縱利潤(rùn)的需要，將本來(lái)不是同一控制下的企業(yè)合并交易通過(guò)各種手段虛構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并，，以此來(lái)達(dá)到其不法目的。因此，我國(guó)今后在完善《企業(yè)合并》準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)加大對(duì)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)規(guī)范，限制權(quán)益結(jié)合法的濫用。

首先，應(yīng)保持同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的互斥關(guān)系。對(duì)于一個(gè)具體的合并交易的會(huì)計(jì)選擇，要根據(jù)其經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行。一旦將該交易判斷為同一控制下的企業(yè)合并，就不能再判斷為非同一控制下的企業(yè)合并，反之，亦然。否則，企業(yè)就可能出于各方面的考慮而把會(huì)計(jì)方法的選擇作為操縱利潤(rùn)的手段。如為了提高利潤(rùn)選用權(quán)益結(jié)合法，而構(gòu)造同一控制下的企業(yè)合并：為了避稅選擇購(gòu)買法，將企業(yè)合并判斷為非同一控制下的企業(yè)合并。

其次，應(yīng)規(guī)定限制條件，限制權(quán)益結(jié)合法的使用。一方面，對(duì)于實(shí)質(zhì)為同一控制下的企業(yè)合并，我們應(yīng)允許使用權(quán)益結(jié)合法，但另一方面，我們也要借鑒國(guó)際慣例，對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用予以限制，確定一些具體標(biāo)準(zhǔn)。如APB16在規(guī)定權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件時(shí)，有一定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)限制。比如，任何一方在合并前不得持有另一方10%以上有表決權(quán)的普通股權(quán)益；目標(biāo)企業(yè)至少90%的有表決權(quán)的普通股要被主并企業(yè)的有表決權(quán)的普通股所交換；在合并完成日后的2年內(nèi)，合并后企業(yè)不準(zhǔn)備或計(jì)劃對(duì)參與合并某一方的相當(dāng)多的部分資產(chǎn)進(jìn)行處置等。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可供選擇的限制標(biāo)準(zhǔn)有：企業(yè)合并的公允價(jià)值無(wú)法或難以確定；支付對(duì)價(jià)必須是股票（換股合并）；絕大多數(shù)股東參與企業(yè)合并；管理層具有延續(xù)性；合并雙方的業(yè)務(wù)相似或具有互補(bǔ)性；合并前后合并雙方的股本沒(méi)有發(fā)生重大變動(dòng)等。

再次，要考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，部分企業(yè)更多的資產(chǎn)是無(wú)形的，這在高科技產(chǎn)業(yè)中表現(xiàn)得尤為突出。而新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，主并企業(yè)將按賬面價(jià)值合并目標(biāo)企業(yè)，不需要確認(rèn)這些未入賬的無(wú)形資產(chǎn)。換句話說(shuō)，企業(yè)合并后，主并企業(yè)不需要支付任何代價(jià)就可以使用這些無(wú)形資產(chǎn)，即可從中取得可觀的收益，又不需從受益中扣減或攤銷任何費(fèi)用。因此，主并企業(yè)常常傾向于構(gòu)造同一控制下的企業(yè)合并，以便得到這種實(shí)惠。為了避免這種情況發(fā)生，我國(guó)應(yīng)充分考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響，在制定更詳細(xì)的應(yīng)用指南時(shí)，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法（權(quán)益結(jié)合法）本身作一些變通，以確認(rèn)未入賬的無(wú)形資產(chǎn)。

2.完善非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)規(guī)范的建議

我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法核算，這一處理原則較多的借鑒了IASB和美國(guó)FASB的做法，體現(xiàn)了與國(guó)際主流準(zhǔn)則的趨同，具有一定的先進(jìn)性。但我國(guó)特殊的融資和監(jiān)管環(huán)境決定了購(gòu)買法在我國(guó)的應(yīng)用不可能是一帆風(fēng)順的，仍有許多值得完善的地方。

首先，在我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚處于較低的水平，目前的資本市場(chǎng)與相關(guān)的證券法規(guī)、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)并不完善，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比尚有很大差距，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的操作不規(guī)范，股市投機(jī)炒作成份較多，股票價(jià)格與公司收益關(guān)聯(lián)程度低，生產(chǎn)要素市場(chǎng)目前尚無(wú)法準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。這就給企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)以可乘之機(jī)。由此我國(guó)在對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并實(shí)施購(gòu)買法的過(guò)程中，一方面，要進(jìn)一步完善我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)，提高中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)水平；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并的監(jiān)督管理，健全和完善相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如證券監(jiān)管部門、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，防止公允價(jià)值的不正當(dāng)使用。

其次，要進(jìn)一步完善對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的技術(shù)。商譽(yù)減值測(cè)試實(shí)際上是對(duì)企業(yè)未來(lái)超額盈利能力的重新評(píng)價(jià)。比起其他資產(chǎn)減值，商譽(yù)的減值測(cè)試尤為困難。減值測(cè)試是基于一項(xiàng)資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽(yù)本身不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其它一項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。然而，將商譽(yù)與其他的有關(guān)資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行減值測(cè)試問(wèn)題頗多。例如，購(gòu)買商譽(yù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量很可能混合了被并公司其他資產(chǎn)（包括內(nèi)部產(chǎn)生未記錄的商譽(yù)）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因而會(huì)混淆分析。而且，為進(jìn)行測(cè)試，商譽(yù)可能被分配給較小的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，但這種分配可能是武斷的。因此，開發(fā)一套適合我國(guó)國(guó)情的相對(duì)準(zhǔn)確的商譽(yù)減值測(cè)試技術(shù)，將是我國(guó)在今后一段時(shí)間內(nèi)需要認(rèn)真考慮的，這也是完善我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的重要內(nèi)容。

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