長期投資會計準則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的長期投資會計準則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：長期投資會計準則范文

關鍵詞：新會計準則；長期股權投資

一、前言

2007年1月1日新的企業(yè)會計準則體系開始在我國所有上市公司中實行，總共包括1項基本準則和38項具體準則，其中關于第2號長期股權投資的規(guī)定相對于舊的會計準則來說變化較大。新的企業(yè)會計準則在會計核算方法、長期股權投資的規(guī)定范圍、初始成本的確定、報表的信息披露等方面都有較大的改進。尤其是公允價值的引入標志著我國企業(yè)財務進入了一個與國際會計慣例趨同的新時期。鑒于這些改變會對我國的企業(yè)財務工作產(chǎn)生比較大的影響，因此，作者結(jié)合新準則實施一年多來的情況，在分析完新舊準則差別的基礎上，著重對新會計準則中長期股權投資變化的影響進行探討。

二、新會計準則中有關于長期股權投資的規(guī)定

長期股權投資指持有時間超過一年的對企業(yè)的股權投資。長期股權投資是一種虛擬資本的體現(xiàn)，是企業(yè)的一項金融資產(chǎn)。其對投資方而言通常是一項金融資產(chǎn)，而對于被投資方而言則是一項權益。按是否指定為套期的項目，長期股權投資可以分為未被套期長期投資和被套期長期股權投資。

新的會計準則中規(guī)定當企業(yè)的投資占被投資企業(yè)股權比例低于五分之一且沒有重大影響的情況下，會計核算方法可以分為兩種情況。一種情況是采用成本法核算，初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價值計量，后續(xù)計量按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計提減值準備；另一種情況是當公允價值能可靠計量時，按公允價值計量計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，初始計量和后續(xù)計量均按公允價值，后續(xù)計量時前者的計量差額計入當期損益，后者計入所有者權益。

當投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大影響時按照權益法進行核算，權益法核算內(nèi)容與原會計準則規(guī)定有一定不同。初始計量：初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整；小于的，初始投資成本調(diào)整為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，二者差額計入當期損益。后續(xù)計量：被投資單位發(fā)生損益和宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的，進行相應調(diào)整；投資企業(yè)的長期股權投資的賬面價值和其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權益，減至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外；被投資單位的損益應當以投資時的公允價值、投資企業(yè)的會計政策和會計期間為基礎進行調(diào)整；被投資單位所有者權益的其他變動，也應當調(diào)整。當投資企業(yè)占被投資企業(yè)股權比例超過50％。投資企業(yè)對被投資具有控制權，采用成本法核算，但編制合并報表時按權益法調(diào)整。分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并形成的。其中企業(yè)合并形成的，又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。具有控制權的長期股權投資的后續(xù)計量：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益；資產(chǎn)負債表日，按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認是否計提減值準備。

當終止確認所有長期股權投資，均將原計入所有者權益的部分轉(zhuǎn)為當期損益，并且將賬面價值與收到金額之間的差額確認為當期損益。在了解完這些基本情況以后，接下來我們將對新舊會計準則會計核算方法的主要差異進行分析，進而探討新會計準則中長期股權投資變化的影響。

三、新舊會計準則中會計核算方法的主要區(qū)別

對于企業(yè)長期股權投資的處理方法，新舊會計準則存在不同的處理方式，并且新會計準則下長期股權投資的會計處理在很多方面和舊的會計準則有不同。以下將具體探討細節(jié)上的差異：

1.縮小了準則規(guī)范的范圍，同時對投資進行更細致的分類

原投資準則規(guī)范的內(nèi)容包括短期投資、長期債權投資和長期股權投資。新準則僅包含了長期股權投資。同時新的《長期股權投資》準則又將投資細分為：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權投資。相比較而言，我們知道新準則考慮了更多具體情況，這本身對于不同種類的長期股權投資的會計核算提出了更高的要求了。

2.對于初始投資成本的計量更加規(guī)范了

舊的準則中對初始投資成本的確認方法主要區(qū)分成本法和權益法兩種方法，并在權益法下對初始投資成本與應享有被投資單位所有者賬面權益份額的差額，計入股權投資差額；同時，在舊準則中則明確指出準則不涉及企業(yè)合并。而新準則在企業(yè)合并業(yè)務下分為同一控制下和非同一控制下兩種情況處理。權益法核算中取消了股權投資差額的做法，對初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，屬于商譽的部分，不需調(diào)整初始投資成本；如小于時應計入當期損益，調(diào)增相關長期股權投資的賬面價值?？梢婋S著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務活動不再單一，股權投資也從簡單的直接對外單位投資和股票投資向外擴展，采用企業(yè)合并戰(zhàn)略已經(jīng)為很多企業(yè)所接受，成為企業(yè)的一項重要的投資業(yè)務，相關的會計賬務處理也需要統(tǒng)一規(guī)范。

3.兩種會計核算方法（權益法和成本法）的確認差別

權益法轉(zhuǎn)為成本法：當投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。成本法轉(zhuǎn)為權益法：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》中關于金融工具的規(guī)定確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。這項規(guī)定，運用的是未來適用法，不需要對長期股權投資進行追溯調(diào)整。同舊準則相比，新準則簡化了此種情況下長期股權投資的會計處理。按舊準則規(guī)定，成本法轉(zhuǎn)換為權益法時，需要對股權投資的賬面價值進行追溯調(diào)整。

此外，長期股權投資確認時原投資準則按持股比例確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額，確認為投資損益；而新準則主要以取得投資時被投資各項可辨認的資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的賬面凈利潤進行調(diào)整后進行確認。

4.長期股權投資減值會計處理的差別

新會計準則規(guī)定如果按成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資減值應當按照金融工具確認和計量的方法處理；其他按照資產(chǎn)減值準則規(guī)定方面處理；在減值損失核算方面，新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這就意味著長期投資減值損失一旦計提將永久的減少企業(yè)利潤，企業(yè)無法再通過減值損失轉(zhuǎn)回來調(diào)高利潤。原準則在處理減值損失時對由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等而導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額與賬面價值之間的差額計提的減值準備，確認為損失，以后會計期間恢復時，可以轉(zhuǎn)回。

四、新會計準則中長期股權投資變化的影響

1.兩種會計核算方法（權益法和成本法）規(guī)定的影響

由上面的差別分析，我們知道新企業(yè)會計準則中規(guī)定當投資企業(yè)對被投資企業(yè)有實際控制權時，長期股權投資核算方法由原來采用權益法核算改為采用成本法來核算，然而當編制會計合并報表時有應當按照權益法進行調(diào)整。這實際上是說母子公司型的企業(yè)必須要編制兩張表報：一張用成本法編制和一張用權益法編制。這項變更不影響合并報表的財務指標，但對母公司報表的影響較大，主要影響母公司投資收益，進而影響母公司的年終分紅的能力。

2.不再確認投資差額的影響

新企業(yè)會計準則中不再確認長期股權投資差額，也取消了有關股權投資差額攤銷的規(guī)定。這一規(guī)定將會使那些存在巨大的長期股權投資借方差額的企業(yè)受益，使他們的凈利潤增加；反之，若股權投資差額為貸方余額的，凈利潤將減少。這樣做的道理是顯而易見的，如果這些差額與企業(yè)合并沒有關系，且沒有辦法和被投資企業(yè)資產(chǎn)和負債的賬面價值進行區(qū)分，其結(jié)果是對于該類企業(yè)的利潤將不再需要對其股權投資差額進行攤銷。

3.公允價值應用的影響

新準則中有兩處提到了公允價值：一處是在投資成本的確定時，對于發(fā)行證券取得長期股權投資的采用公允價值確認初始投資成本；另一處是在后續(xù)計量中，采用權益法核算時引入了被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的概念，以公允價值作為會計計量的基礎。事實上早在1998年的時候我國政府就曾將公允價值引入債務重組的計量中，結(jié)果由于制度不健全而成為上市公司利潤操控的一個靶子，最終于2001年取消?，F(xiàn)今在我國市場經(jīng)濟條件下，大量引入公允價值這一計量基礎會對于企業(yè)的權益產(chǎn)生重大影響，同時能否發(fā)揮出其積極的作用或者是否會再次成為企業(yè)盈余操縱的工具，還要繼續(xù)研究。

4.關于長期股權投資減值損失規(guī)定的影響

新會計準則中對于長期股權投資規(guī)定其減值損失一旦確認，在以后年度期間就不得轉(zhuǎn)回。通常企業(yè)會在虧損年度通過轉(zhuǎn)回前期所計提的資產(chǎn)減值準備，以達到減少當期費用，增加當期利潤的目的。相反在盈利年度進行反向操作，大幅計提減值準備，增加當期費用，降低當期利潤，以便以后期間利潤下降時再予以轉(zhuǎn)回。因此，這一規(guī)定的實施能夠有效地遏制利用資產(chǎn)減值進行盈余操縱的行為。

總之，新企業(yè)會計準則在原來會計準則的基礎上變化較大，尤其是有關于長期股權投資的會計處理規(guī)定方面。這些新規(guī)定更加規(guī)范了企業(yè)有關于長期股權投資的會計實務操作，最終使得企業(yè)提供的會計報表信息更加準確。然而新會計準則的實行時間不是很長，有些存在的問題還需要我們進一步探索。

參考文獻：

[1]錢瑩.新準則下長期股權投資會計處理探討[J].市場周刊，2007(2).

[2]董德志.新準則下長期股權投資的會計核算解析[J].冶金財會，2007(4).

[3]李平.新準則實施后公允價值在長期股權投資核算中的應用[J].審計月刊，2008(3).

[4]饒慶林，饒春林.新準則下長期股權投資會計處理方法[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007(11).

第2篇：長期投資會計準則范文

關鍵詞：新準則；長期股權；企業(yè)合并；影響

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）01-0193-02

1 新準則會計處理的基本方法

新準則對長期股權投資初始成本的計量、權益法與成本法的適用范圍及處理方法、減值準備的確認與轉(zhuǎn)回等方面做出了較為全面的調(diào)整和規(guī)范；對企業(yè)合并業(yè)務區(qū)分同一控制和非同一控制、以及合并方式做出了全面的規(guī)范。1.1 會計業(yè)務分類的基本框架

1.2 長期股權投資初始投資成本的計量

長期股權投資初始投資成本計量的關鍵是資產(chǎn)的計價基礎是公允價值還是賬面價值，是以誰的資產(chǎn)為基礎，產(chǎn)生的差額以及期間發(fā)生的相關費用如何處理等問題。按上述分類具體處理如下：

（1）非合并業(yè)務取得的長期股權投資。①以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款和與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。②以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。③以具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換（含長期股權投資）取得的長期股權投資，應當按照換出資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費作為初始投資成本（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠）；以不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換（含長期股權投資）取得的長期股權投資，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和支付的相關稅費作為初始投資成本。④以債務重組的方式取得的長期股權投資，債權人應當以因放棄債權而享有股份的公允價值作為初始投資成本。

（2）通過企業(yè)合并取得的長期股權投資。企業(yè)合并取得的長期股權投資要區(qū)別企業(yè)合并方式以及合并前后是否屬于同一個控制人分別處理。

①控股合并。

同一控制下：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。發(fā)生的各項直接相關費用于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，發(fā)行費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

非同一控制下：以合并成本為長期股權投資的初始投資成本。①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，首先應分別合并前的每一單項交易對原長期股權投資賬面價值調(diào)整恢復至最初取得成本，合并成本為合并前每一單項交易的成本之和加上合并日新支付對價的公允價值的總和。③合并時對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當將其計入合并成本。同時，對購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本。

②新設合并。合并后使原投資者成為新設企業(yè)的股東。同一控制下，按享有新設企業(yè)股份的賬面權益作為持有新設企業(yè)長期股權投資的初始投資成本；非同一控制下，按享有新設企業(yè)可辯認凈資產(chǎn)的公允價值作為持有新設企業(yè)長期股權投資的初始投資成本。

③吸收合并。

通過吸收合并，原長期股權投資伴隨被投資主體的消失而抵消。同一控制下，合并中取得的資產(chǎn)、負債直接按在被合并方的原賬面價值入賬；非同一控制下，合并中取得的符合確認條件的各項可辯認的資產(chǎn)、負債按公允價值直接確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債入賬。

1.3 權益法與成本法在長期股權投資后續(xù)計量中的運用

新準則下權益法和成本法的適用范圍以及具體處理的方法都有較大的變動。

(1)初始投資成本的調(diào)整。初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值的差額，是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股份相對應的商譽及不符合確認條件的資產(chǎn)價值，不需對長期股權投資進行調(diào)整和賬務處理；初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值的差額，體現(xiàn)為經(jīng)濟利益的流入，計入當期營業(yè)外收入，同時調(diào)增長期股權投資的賬面價值。

(2)投資損益的調(diào)整確認。由于被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎計量的，而投資企業(yè)經(jīng)過初始投資成本調(diào)整后是以被投資單位有關資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎確定投資成本的，取得投資后應確認的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負債在公允價值計量的情況下所產(chǎn)生的損益歸屬于投資企業(yè)的部分。

2 新舊準則會計處理的主要差異

與原準則相比，新準則在長期股權投資、企業(yè)合并的業(yè)務處理上有較大的差額，具體如下。

2.1 與原投資準則的主要差異

（1）縮小了準則規(guī)范的范圍。原投資準則規(guī)范的內(nèi)容包括短期投資、長期債權投資和長期股權投資。新準則僅包含了長期股權投資。

（2）調(diào)整了成本法和權益法核算范圍。原準則對有控制權的投資（即對子公司投資）采用權益法核算；新準則規(guī)定采用成本法核算，但在編制財務合并會計報表時調(diào)整為權益法。

（3）規(guī)范了對初始成本的計量確認。原準則主要區(qū)分成本法和權益法對初始投資成本采用不同的確認方法，并在權益法下對初始投資成本與應享有被投資單位所有者賬面權益份額的差額，計入股權投資差額。而新準則在企業(yè)合并業(yè)務下還要區(qū)分合并前后控制人的變化對初始投資成本進行區(qū)別處理。權益法核算中取消了股權投資差額的做法，對初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值的差額，屬于商譽的部分，不需調(diào)整初始投資成本；如小于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應計入當期損益，調(diào)增長期股權投資的賬面價值。

（4）改變了權益法下對投資損益的確認方法。原投資準則按持股比例確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額，確認為投資損益；而新準則主要以取得投資時被投資各項可辯認的資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的賬面凈利潤進行調(diào)整后進行確認。

（5）改變計提長期股權投資減值的有些做法。原準則對由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等而導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額與賬面價值之間的差額計提的減值準備，確認為損失，以后會計期間恢復時，可以轉(zhuǎn)回。新準則則要求企業(yè)期末對商譽進行減值測試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽，商譽減為零后，再作長期投資的減值，減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

2.2 與原《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定》的主要差異

（1）細分了企業(yè)合并的會計處理。

（2）改變了商譽的會計處理。

（3）改變了合并日編制合并會計報表的要求。

3 新準則實施對企業(yè)的主要影響

新準則已從2007年1月1日起在上市公司率先實施，將對上市公司財務狀況帶來較大的影響，受到了投資者和相關利益者的普遍關注，主要體現(xiàn)在對企業(yè)凈資產(chǎn)、經(jīng)營成果以及利潤分配等方面的影響。

3.1 對企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的影響

首先是對新老準則轉(zhuǎn)換時的影響。權益法中對長期股權投資不再設置“股權投資差額”明細科目。實施新準時，原同一控制下形成的長期股權投資差額，全部結(jié)轉(zhuǎn)，對以前年度盈余公積和未分配利潤進行調(diào)整，公司凈資產(chǎn)相應變動。其次是對長期股權投資取得時的影響。由于公允價值的運用，通過債務重組、非貨幣換以及非同一控制下的企業(yè)合并等方式取得長期股權投資后，原有資產(chǎn)的增值得以體現(xiàn)，產(chǎn)生當期損益，往往會引起公司利潤的增加和凈資產(chǎn)的增加。再次是對長期股權投資持有期間的影響。由于權益法下初始投資成本按被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值計量和調(diào)整，以及計提的長期股權投資減值準備不能轉(zhuǎn)回等因素的影響，在被投資單位盈利時確認的收益相對原有準則來講，投資收益會大大減少。還有，新準則對子公司平時采用了成本法核算，在合并會計報表時才運用權益法，在子公司盈利時母公司個別會計報表反應的投資收益相對較少，影響母公司的凈利潤。

3.2 對企業(yè)利潤分配和會計報表的影響

第3篇：長期投資會計準則范文

關鍵詞：長期股權投資 控股合并 調(diào)整

一、長期股權投資的核算范圍

《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》中所稱的長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。其中控制部分的長期股權投資形成了企業(yè)合并，這里僅僅討論控股合并。長期股權投資并非通過資產(chǎn)所有權擁有者的使用、經(jīng)營來獲利，而是通過讓渡資產(chǎn)的使用權，由被投資方賺取利潤，投資者作為股東來分配利潤，投資者所分配的價值量是由被投資方的營狀況決定的。但是在這樣一個過程中，投資方會對被投資方生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生或大或小的影響，從擁有對被投資方的財務經(jīng)營決策的參與權到共同決策的共同控制程度乃至對子公司的主導。本文對長期股權投資的賬務處理問題及相應理解展開論述。

二、長期股權投資的初始計量

本文只討論與企業(yè)合并相關的長期股權投資的初始計量?？毓珊喜ㄍ豢刂葡缕髽I(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，如表1所示。

（一）同一控制下長期股權投資的初始計量。同一控制下，合并方以被合并方所有者權益賬面價值乘以持股比例作為長期股權投資的初始入賬成本。因為同一控制自始至終歸屬于同一個最終控制者，無公允而言，所以要用賬面價值，也就不會出現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，可以有效地控制企業(yè)集團通過內(nèi)部交易人為操縱利潤的現(xiàn)象。同一控制下長期股權投資入賬價值只參考被合并方的賬面價值，不考慮合并方付出代價的公允價值。這時付出的代價與長期股權投資的入賬價值出現(xiàn)借貸方差額時，若在貸方，貸記“資本公積――股本溢價”科目，若在借方，沖減“資本公積――股本溢價”科目，不足沖減時，依次沖減盈余公積、未分配利潤。

（二）非同一控制下長期股權投資的初始計量。非同一控制下，交易雙方是獨立的市場主體，不存在關聯(lián)關系，是有公允而言的。長期股權投資的初始入賬價值使用的是購買方合并成本的公允價值，而不是被購買方的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，這是因為在非同一控制下的企業(yè)合并中出現(xiàn)了不可辨認的一些資源及商譽、負商譽，僅以被購買方的可辨認凈資產(chǎn)乘以持股比例不足以完整反映長期股權投資的合并成本。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資若包含商譽，則該商譽在個別報表中包含在“長期股權投資”項目中，而在合并財務報表中，商譽要單獨列報。

在非同一控制下，合并成本等于長期股權投資的初始入賬價值，所以不會出現(xiàn)借貸方差額。但是合并成本與被購買方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額需要反映，借方以商譽、貸方以營業(yè)外收入反映在購買日的合并報表中。若以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得時，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額計入當期損益。若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值賬面之差計入營業(yè)外收支；若是存貨，則視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值確定銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應成本；若為金融資產(chǎn)，計入投資收益。

（三）同一控制與非同一控制的結(jié)合。本文通過案例將兩者聯(lián)系起來解釋易混淆點。

例：甲公司2013年出資1億元取得乙公司100%的控制權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，甲乙不存在任何關聯(lián)關系（非同一控制）。2013年乙公司按賬面價值計算的凈利潤為500萬元，按公允價值計算的凈利潤為600萬元；2014年乙公司按賬面價值計算的凈利潤為600萬元，按公允價值計算的凈利潤為700萬元；2015年乙公司按賬面價值計算的凈利潤為700萬元，按公允價值計算的凈利潤為800萬元。2016年1月1日，甲公司的另一個子公司A公司以1.2億元的對價，取得對乙公司100%的控制權。為求得合并日的“資本公積――股本溢價”，應計算合并日長期股權投資的入賬價值與付出對價的差額。

由于這個案例巧妙地將同一控制、非同一控制聯(lián)系了起來，所以要從2013年1月1日購買日那天說起。購買日長期股權投資以付出代價1億元入賬，高于乙公司可辨認凈資產(chǎn)的部分，形成了10 000-9 000=1 000（萬元）的商譽。乙公司的所有者權益公允價值從2013年1月1日的9 000萬元，經(jīng)過3年的經(jīng)營，到2016年1月1日已經(jīng)成為9 000+600+700+800=11 100（萬元），這里使用的是各年凈利潤的公允價值，是因為“公允+賬面”不同的計量屬性相加沒有意義，2016年1月1日合并日當天乙公司的所有者權益賬面價值實際上是11 100萬元，以前的公允價值記載到了賬上，也就成為了賬面價值。

合并日長期股權投資的入賬價值=乙公司所有者權益賬面價值×100%+全部商譽=（9 000+600+700+800）×100%+（10 000-90 00）=12 100（萬元）。由于案例的特殊性，在非同一控制的基礎上又形成了同一控制下的合并。商譽是在2013年1月1日購買日形成的，僅僅是同一控制下的企業(yè)合并不會出現(xiàn)商譽。所以合并日的“資本公積――股本溢價”為12 100-12 000=100（萬元）。

三、長期股權投資的后續(xù)計量

成本法是指長期股權投資按投資成本計價的方法，僅在收到利潤或股利時確認投資收益。除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變，對被投資方形成控制的長期股權投資后續(xù)計量采用成本法核算。權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變化對長期股權投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。對被投資方達到重大影響和共同控制時采用權益法核算。

按道理來說，無論是聯(lián)營、合營還是對子公司的控制，都應該采用權益法實時地根據(jù)對方的行為進行反映。但是出于兩點考慮，一是權益法下宣告凈利潤時投資方借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目。投資收益反映在利潤表上，會影響投資方的股東分紅，使母公司墊付大筆資金（由于100%控股），可能引起母公司的財務困難。成本法僅需在分紅時借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，往往宣告分紅與實際發(fā)放時間間隔很短，這樣現(xiàn)金的流入流出是對等的，有效地解決了墊付資金分紅的問題。二是防止進行利潤操縱。當母公司是上市公司時，為使報表“好看”，可能會通過調(diào)節(jié)子公司利潤來影響自身利潤，由于子公司數(shù)量較多，但部分不是上市公司，給審計工作帶來了困難。因此成本法、權益法的核算范圍不一致是有一定道理的，但是在編制合并財務報表時，又需要將母公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法，以形成統(tǒng)一口徑。

四、編制合并財務報表時成本法向權益法的調(diào)整

在編制合并財務報表時，需要先編制合并工作底稿，以集團為一個整體時，便不存在所謂的投資、被投資了，所以需要將母公司長期股權投資與子公司所有者權益進行抵銷處理。權益法下長期股權投資的4個明細科目正好與所有者權益的5個部分對應：“長期股權投資――成本”對應實收資本；“長期股權投資――損益調(diào)整”對應盈余公積和未分配利潤；“長期股權投資――其他綜合收益”對應其他綜合收益；“長期股權投資――其他權益變動”對應資本公積。為抵銷干凈，將長期股權投資從成本法向權益法進行調(diào)整。調(diào)整時分為兩種情況，調(diào)整分錄如表2所示。

需要注意的是，非同一控制下長期股權投資從成本法向權益法調(diào)整時，在子公司宣告盈虧、母公司確認投資收益時，不能直接用宣告的凈利潤乘以持股比例（賬面）來計算，這是因為自始至終權益法使用的均是公允價值的口徑，口徑要一致，所以需要先把子公司的凈利潤調(diào)整成公允價值模式，這時需要找出購買日子公司資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值的差額，分析其對子公司本年凈利潤的影響，調(diào)整子公司相關項目，得出公允價值模式下的子公司凈利潤。

五、結(jié)論

長期股權投資是學習會計準則的一個難點，它包含了很多內(nèi)容，既涉及CAS 2的初始計量、后續(xù)計量，以及轉(zhuǎn)換和處置；同時又和CAS 20企業(yè)合并有關聯(lián)，在CAS 33的合并財務報表編制時也出現(xiàn)了它的身影。在每一個階段，對于長期股權投資的理解需要不斷消化、學習，從會計準則制定的立意點出發(fā)去思考，可以理解性地掌握長期股權投資的不同層次。

參考文獻：

第4篇：長期投資會計準則范文

摘要：財政部于2014 年3 月13日修訂了《企業(yè)會計準則———長期股權投資》，于2014 年7 月1 日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,筆者對新舊準則的異同點進行了比較，希望對財務人員運用新準則有所幫助。

關鍵詞 ：長期股權投資；修訂；異同點；比較

財政部于2014 年3 月13 日了修訂第2 號企業(yè)會計準則《長期股權投資》準則的通知，要求從2014年7 月1 日起施行。

一、準則規(guī)范的長期股權投資核算內(nèi)容的不同

（一）原準則規(guī)范的長期股權投資核算內(nèi)容

1.如果投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，則投資企業(yè)應將該項投資作為長期股權投資核算。

2.如果投資企業(yè)能夠與其他一方或多方合營企業(yè)對被投資企業(yè)共同控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的合營企業(yè)，則投資企業(yè)應將該項投資作為長期股權投資核算。

3.如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大影響，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，則投資企業(yè)應將該項投資作為長期股權投資核算。

4.如果投資企業(yè)持有的投資，對被投資企業(yè)不能共同控制，沒有重大影響,且在活躍市場中沒有公開報價、同時公允價值也不能可靠計量，則投資企業(yè)應將該項投資作為長期股權投資核算。

（二）新準則規(guī)范的長期股權投資核算內(nèi)容新準則規(guī)范的長期股權投資核算內(nèi)容僅包括上述的1、2、3項，不包括第4項。

由此可見：新準則規(guī)范的長期股權投資范圍比原準則有所縮小，根據(jù)第22 號企業(yè)會計準則《金融工具確認和計量》規(guī)范，投資企業(yè)應將該項投資作為“金融資產(chǎn)”核算，并根據(jù)投資企業(yè)自身的業(yè)務特點、投資策略、企業(yè)管理要求及對被投資企業(yè)的影響力等因素，將其作為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

二、取得的長期股權投資初始成本的確定不同

（一）通過企業(yè)合并取得的長期股權投資初始成本的確定

1.原準則規(guī)定的長期股權投資初始成本的確定（1）同一控制下的企業(yè)合并，投資企業(yè)應當在確定的合并日，按照被合并方所有者權益賬面價值（非公允價值）與持股比例的乘積作為長期股權投資的初始成本。確定的長期股權投資初始成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔債務的賬面價值的差額，應當調(diào)整資本公積，不足的部分調(diào)整盈余公積及未分配利潤。

如果合并方通過發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在確定的購買日按照第20 號企業(yè)會計準則《企業(yè)合并》確定長期股權投資的初始成本。

2.新準則規(guī)定的長期股權投資初始成本的確定（1）同一控制下的企業(yè)合并，應當在確定的合并日，按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值（非公允價值）與持股比例的乘積作為股權投資的初始成本。確定的成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔債務的賬面價值的差額，順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。

如果合并方通過發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，股權投資初始成本的確定與原準則規(guī)定一樣。

由此可見：新準則與原準則對同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的規(guī)范原則是一致的，均要有效限制同一控制下企業(yè)合并中有可能產(chǎn)生的人為操縱的因素，從而影響合并成本的真實性，非同一控制下的企業(yè)合并中，不可能存在人為操縱的因素，所以新準則與原準則都要求，通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資初始成本均按照市場正常交易原則，視同投資企業(yè)首先出售資產(chǎn)，并以換取的貨幣資金購入被投資企業(yè)的股權一樣確定初始投資成本。

（二）通過其他方式取得的長期股權投資初始成本的確定

新準則與原準則對通過除企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定基本相同，只是新準則取消了企業(yè)通過接受投資者投入的長期股權投資初始投資成本的確定的相關規(guī)定。

三、后續(xù)計量的不同

（一）原準則規(guī)定的后續(xù)計量

原準則對下列兩項投資采用成本法核算：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，即對子公司的投資采用成本法核算，但期末編制合并財務報表時要按照權益法調(diào)整成本法核算的結(jié)果。

2.投資企業(yè)對被投資企業(yè)不能共同控制，無重大影響，且在活躍市場中沒有公開報價、公允價值也不能可靠計量的投資采用成本法。

確定股權投資初始成本后，在股權持有期間除追加投資或收回投資外，也不調(diào)整初始成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，如屬于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，投資企業(yè)應按照持股比例確認為投資收益，如屬于被投資企業(yè)接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，投資企業(yè)應按照持股比例沖減長期股權投資成本。

新準則與原準則對權益法核算的規(guī)定基本相同。

（二）新準則規(guī)定的后續(xù)計量

新準則規(guī)定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。確認長期股權投資初始成本后，在持有股權期間除追加投資或收回投資外，均不調(diào)整長期股權投資的賬面值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應當按持股比例全額確認為當期投資收益。

由此可見：新準則與原準則在后續(xù)計量方面主要有三個方面的不同：

1.采用成本法核算的長期股權投資范圍不同；

2.投資企業(yè)對子公司的長期股權投資核算，編制合并財務報表時是否需要按權益法進行調(diào)整規(guī)定不同；新準則下編制合并報表時不需要將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權益法核算的結(jié)果，原準則下編制合并報表時需要調(diào)整。

3.持有股權期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)的確認不同；新準則下投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤全額確認為“投資收益”，不存在沖減長期股權投資成本的情形。

參考文獻：

[1《] 企業(yè)會計準則第2號———長期股權投資》. 財政部，2014.3.13.

第5篇：長期投資會計準則范文

市場經(jīng)濟既是競爭經(jīng)濟，又是風險經(jīng)濟。投資活動的產(chǎn)生是基于企業(yè)對未來市場發(fā)展，企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略等綜合因素作出合理預測后所作的決策。投資，尤其是長期投資，產(chǎn)出后即成為企業(yè)總資產(chǎn)的重要部分，但是與其它資產(chǎn)不同的是：投資資產(chǎn)不僅會因市場價格變化而在實質(zhì)上發(fā)生變化（如短期投資），而且還會因被投資單位經(jīng)營狀況的變化而在實質(zhì)上發(fā)生變化（如長期投資），如果對此認識不足，將嚴重歪曲企業(yè)資產(chǎn)信息，尤其對一個上市公司而言，其財務信息的公開性決定了其所有財務信息將成為在宏觀上引導社會資源有序、高效流動的指南針，其財務信息不真實所導致的后果是可想而知的。有鑒于此，我國經(jīng)過有關專家、學者國際準則以及英國、法國、德國、加拿大、澳大利亞、日本、、香港等國家和地區(qū)的會計準則，結(jié)合我國實際制定并于1998年6月24日頒布了《企業(yè)會計準則——投資》。該準則的實施，為規(guī)范會計信息披露，提高會計信息的有用性，推動證券市場的發(fā)展具有重要意義。

該準則包括引言、定義、投資的分類、投資成本的確定、投資賬面價值的調(diào)整、投資的劃轉(zhuǎn)、投資的處置、披露、附則共9個部分。其中，引言段說明投資準則規(guī)范的范圍；定義段分別對投資、短期投資、長期投資、成本法、權益法、債券投資溢價或折價、可收回金額和公允價值等8個名詞進行定義；投資的分類段將投資分為短期投資成本的確定，采用權益法核算長期股權投資時產(chǎn)生的股權投資差額（投資成本與應享有被投資單位所有者收益份額之間的差額）的攤銷；投資賬面的調(diào)整段分別規(guī)范在投資期間內(nèi)短期投資、長期債權投資、長期股權投資、長期投資減值所涉及的投資賬面價值的變動；投資的劃轉(zhuǎn)段說明長、短期投資之間劃轉(zhuǎn)的價值確認；投資的處置段規(guī)定投資處置時的會計處理；披露段要求企業(yè)在財務報告中應披露與投資有關的事項；附則段說明該準則的解釋權和實施期限。

二、比較

本節(jié)僅就我國的《企業(yè)會計準則-投資》與《國際會計準則第25號-投資會計》、《國際會計準則第28號-對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》、英國的《標準會計實務公告第1號-聯(lián)營公司會計》和《財務報告準則第2號-對子公司會計》、加拿大的《加拿大特許會計師協(xié)會手冊第3010章、3050章》、澳大利亞的《澳大利亞會計準則第1060-合營投資》和《澳大利亞會計第1016準則-1016聯(lián)營投資》、臺灣的《財務會計準則公報第5事情-長期股權投資會計處理》以及其它國家會計準則中有關投資的部分作一比較。

（一）關于范圍

投資準則到底涉及哪些項目，主要取決于兩個因素：一是對投資所下的定義，二是與其它具體準則的分工，即，雖符合投資的定義，但在其它準則或擬訂中的其它準則中涉及。

財務會計中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資可分為對內(nèi)投資和對外投資兩大類，狹義的投資一般僅包括對外投資，而不包括對內(nèi)投資。我國準則所指的投資，僅指狹義投資中的權益性投資和債權性投資。即除了不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對內(nèi)投資外，還不包括在其它準則中規(guī)定了的以下各項：外幣投資的折算、證券企業(yè)以及專門從事證券經(jīng)營業(yè)務的其它企業(yè)的證券投資的核算、合并會計報表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資等。國際會計準則第25號-投資會計中也排除了其它準則中規(guī)定的對附屬公司的投資、對聯(lián)營企業(yè)的投資、對合營企業(yè)的投資、商譽、專利權、商標權和類似資產(chǎn)、融資租賃、對退休金計劃的人壽保險企業(yè)的投資，對投資所得的利息、使用費、股利和租金的確認基礎。美國的投資會計所依據(jù)的準則散見于會計準則委員會意見和財務會計準則公告，以及財務會計準則委員會解釋、財務會計準則委員會技術公報。

（二）關于定義

1、投資《國際會計準則第25號-投資會計》將投資定義為：“投資，指企業(yè)為通過分配（如利息、使用費、股利和租金）來增加財富；為資本增值或通過貿(mào)易關系，而給投資企業(yè)帶來其它利益而持有的資產(chǎn)。”國際會計準則第2號“存貨”所述的各種存貨不是投資。國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設備”所述的不動產(chǎn)、廠房和設備也不是投資（投資物業(yè)除外）。國際會計準則對投資的定義先提供一個大的概念，然后在大概念的框架下再剔除諸如存貨、固定資產(chǎn)等雖符合定義，但國際會計準則認為不是投資的部分。我國的準則將投資定義為：“企業(yè)為通過分配增加財富，或為謀求其它利益，而將資產(chǎn)過渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)?！睆拇硕x看投資通常中將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進行分配所取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關系等從而達到獲取利益的目的。另一方面，某些投資，如在證券市場上進行短期性質(zhì)的股票或債券的買賣，這種投資實際上是將現(xiàn)金投資入證券交易所（或證券交易機構(gòu)），通過證券的買賣獲取收益。這種收益實際上是對購買證券的投資者投入的所有現(xiàn)金再次分配的結(jié)果，以使資本增值。

2、短期投資各國對短期投資的的定義中有一些共同的術語，如“現(xiàn)金等價物”“可隨時變現(xiàn)”，“持有時間不超過一年”等，但仍存在一些差別。我國準則中將短期投資定義為“指能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準備超過一年的投資”。我國對“短期投資”從兩個方面界定，一方面是易變現(xiàn)，另一方面是意圖短期持有（時間界限定為不準備超過一年）。國際會計準則、德國、加拿大、中國香港與我國的定義基本一致。英國、法國、澳大利亞在定義中僅指出短期投資的可隨時變現(xiàn)的債券，打算持有至一年以后至期日，此投資應屬于長期投資。中國臺灣將短期投資定義為“隨時可變現(xiàn)，并準備在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的投資”，與我國的定義相比，二者在本質(zhì)上是一樣的。

（三）關于投資的分類

《國際會計準則第25號-投資會計》中要求：在會計表中劃分流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，應將短期投資列作流動資產(chǎn)，長期投資列作長期資產(chǎn)；在資產(chǎn)負債表中不劃分流協(xié)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，出于計量的目的，也應對投資的計價按短期和長期的要求作一區(qū)分。短期投資和長期投資的劃分，不同的國家有不同標準，在德國、中國香港、國際會計準則將短期投資比較嚴格地限定以一年為標準；但法國、英國、澳大利亞對期限的標準并不是很嚴格，而是更多的考慮企業(yè)資產(chǎn)的連續(xù)使用；我國的準則要求，長短期投資的劃分主要依據(jù)管理當局的意圖而定，管理當局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長期持有的，作為長期投資。但投資是否作為短期投資，應當符合兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價，例如，各種上市的股票和債券，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當局的意圖。不符上述條件的投資，作為長期投資。

（四）關于投資成本的確定

投資成本的確定是投資的計量，即為取得一項投資發(fā)生多少耗費。投資成本的確實是確定企業(yè)為取得一項投資而發(fā)生的支出有多少可以計入投資賬戶、確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)，并在資負債表資產(chǎn)方的相關投資項目中列示。投資成本的確定主要涉及到三個問題：一是取得投資額同時取得一項債權的處理。其處理有二種：（1）將該債權計入投資成本，待實際得到股利或利息時，再沖減應收項目。二是為取得投資而發(fā)生的相關費用的處理。例如：若取得一項長期債券投資，對于取得長期債券投資時支付的稅金、手續(xù)費等相關成本是否構(gòu)成投資成本。一種認為，相關費用應當直接或分攤計入損益，另一種認為，相關費用應計入投資成本。三是以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權，下同）而取得的長期投資成本的確定是按公允價值呢？還是按評估確認的價值。

我國會計準則規(guī)定“投資成本，是指取得投資對實際交付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。但實際交付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領取的債券利息；長期債券投資成本扣除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價；以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權，下同）而取得的長期股權投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，如果所取得的股權投資的公允價值確定”?！秶H會計準則第25號-投資會計》規(guī)定“投資成本包括傭金、各種服務費、稅金和銀行手續(xù)等購置費用”：“如果一項投資是全部或部分通過發(fā)行股票或其它證券來購置，其購置成本就是所發(fā)行證券的公允價值，而不是名義價值或面值”：“結(jié)果一項投資是全部或部分地通過其它資產(chǎn)的交換而取得，其購置成本應參照所放棄的資產(chǎn)的公允價值來確定”：“如果所購入的投資的公允價值更為清楚，也可以此作為購置成本”。另外，國際準則還規(guī)定“與一項投資有關的應收利息、使用費、股利和租金，通常作為收益即投資的回報處理”：“債券投資的購置成本與償還價值之間的差額（購置時折價或溢價）通常應由投資者在從購買至到期前的期間內(nèi)攤銷，從而使投資的收益前后一致”。從以上對比我們可以看出國際準則中的投資成本即購置成本，購置成本中所包含的應收利息、使用費、股利和租金不作為應收項目，而是成本的一部分，待這些應收項目不計入投資成本的處理不同。再者針對債券投資發(fā)生的相關費用，我國準則中規(guī)定：對購入長期債券發(fā)生的相關費用，我國準則中規(guī)定：對購入長期債券發(fā)生的相關費用計入投資成本，但同時采用重要性原則，即如金額較小，可于購入時一次計入損益；如金額較大，計入投資成本，并單獨核算，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關費用，作為折溢價而在購買日至到期的期間內(nèi)攤銷。

（五）關于投資賬面價值的調(diào)整

1、短期投資的期末計價方法（賬面價值）。短期投資在持有期間內(nèi)期末計價方法有以下三種：一是成本法。即指投資成本入賬后直到成本變現(xiàn)前均不調(diào)整短期投資賬面價值的方法。按成本計價在投資持有期間內(nèi)，不確認由于對短期投資進行估價而產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，直到短期投資出售時，再確認損益。這種方法在中國香港及日本允許采用，如日本規(guī)定在市價低于成本不到50%時，應采用成本法。二是市價法。即指在每一會計期末編制會計報表時，短期投資賬面價值按市價調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負債表上的方法。這種方法在中國香港和國際會計準則中提介采用。三是成本與市價孰低法。指短期投資的市價在購買日以后減少時，投資成本也應減少到一個較低的價值所采用的一種子計價方法。在具體處理時，當市價低于成本時按市價計價，當市價高于成本時按成本計價，這種方法在加拿大、德國、中國臺灣、中國香港、法國、國際會計準則等多數(shù)國家、地區(qū)和組織采用。在具體運用成本與市價孰低法計價時，有的專家建議采用可變現(xiàn)凈值或公允價值代替市價，如澳大利亞、英國準則規(guī)定短期投資的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

另外，對于短期投資采用成本與市價孰低計價的情況下，具體采用哪種，各國有不同的規(guī)定，它們的理由如下：有的認為，或投資者所關心的是短期投資整體的價值總額，而不是每項個別投資，因為這些投資是作為共同財富的儲存形式為企業(yè)所持有，因而，以成本與市價孰低計價的投資是以投資總體為基礎，而不是以單項投資為基礎計價。也有的認為：短期投資采用成本法計價時，是以單項投資為基礎，而存貨在計提跌價準備時也以單項為基礎，既然存貨以單項為基礎，而短期投資同樣屬于流動資產(chǎn)為什么卻要在整體基礎上進行比較，按謹慎原則慣例是以單項作為比較基礎的的。還有的認為：短期投資種類不多，但不同的投資項目具有不同的投資風險和報酬，因此建議至少按投資類別或總體計提跌價準備。在英國和香港一般只允許以單項投資為比較基礎，國際準則為迎合不同國家的需要，三種方法均可采用?？紤]到我國采用成本與市價孰低計價有一個熟悉過程，允許企業(yè)根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體，投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備。但如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價損失準備。

2、短期投資未實現(xiàn)損益的處理。短期投資的期末計價可采用三種方法，即成本法、市價法、成本與市價孰低法。若采用成本法，由于在短期投資持有期間不調(diào)整短期投資賬面價值，因此，不確認由于對短期投資進行估價而產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，如日本。若采用市價法、或市價與成本孰低法時，由于市價波動，期末需地賬面價值進行調(diào)整。因此，需對未實現(xiàn)的損益中以確認。對未實現(xiàn)的損益會計上有兩種處理方法：一是將市價高于或低于成本的估價損益均計入當期損耗益。如國際會計準則規(guī)定，以市價計價的短期投資，市價的降低與回升，均計入損益。中國也采用此處理方法。二是將未實現(xiàn)的收益不確認，僅將損失計入當期損益，如中國香港規(guī)定，未實現(xiàn)收益不確認，未實現(xiàn)損失計入損益。采用這種方法的還有法國、加拿大、澳大利亞。我國準則規(guī)定“市價低于成本的金額確認為當期投資的損失，已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復時，應在原確認的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”。即，未實現(xiàn)損失計入損益，未實現(xiàn)收益在一定范圍（原確認投資損失的金額）內(nèi)轉(zhuǎn)回。

3、長期債券投資溢折價攤銷方法。長期債券投資的溢折價是指長期債券的投資成本與債券面值之間的差額。投資成本高于債券面值的部分，稱為長期債券投資的溢價，投資成本低于債券面值的部分，稱為長期債投資溢折價，不同國家和地區(qū)對溢折價的會計處理不盡相同，大致分以下幾類：一是不要求長期債券投資的溢折價在存續(xù)期內(nèi)攤銷。如法國、德國、澳大利亞。二是要求將長期債券投資的溢折價在存續(xù)期內(nèi)攤銷，但未規(guī)定采取什么攤銷方法，如英國、中國臺灣。三是要求采用直線法攤銷。如日本。四是要求采用直線法或?qū)嶋H利率法進行攤銷，采用這種方法的有我國、加拿大。國際會計準則基本上采用第二種方法，其具體規(guī)定為：債券投資的購置成本與贖回價值之間的差額（購置時的折價或溢價），通常在投資者購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。折價或溢價的攤銷額如同利息一樣借記或貸記收入，并增減債券投資額賬面價值。其規(guī)定中沒明確指出溢折價的攤銷采用什么方法。

4、長期債權投資的期末計價。長期債權投資一般按攤余價值或攤余成本計價。債權投資的攤余價值，包括投資成本、應收利息以及債券溢價或折價攤銷調(diào)整后的金額；分期付息債券的攤余價值即為攤余成本，包括投資成本以及債券溢價或折價攤銷調(diào)整后的金額。美國FASB115號準則中采用攤余成本計價，但是規(guī)定這類投資只要沒有發(fā)生永久性價值減值或投資分類的變化，其賬面價值一般不做調(diào)整。國際會計準則第25號規(guī)定，長期債權投資，在資產(chǎn)負債表上一般應按成本列示，若市價發(fā)生下跌，也可按重估金額列示。我國對長期債權投資的期末計價按以下方法確定：一是長期債權投資發(fā)生價值減損，應當按照賬面價值計價，即攤余價值扣除有關投資減值準備后的余額計價。

5、長期股權投資的期末計價方法。長期股權投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權益法，少數(shù)國家還采用成本與市價孰低法。所謂成本法，指投資按投資成本計價的方法。所謂權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。對長期股權投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權益法核算，投資企業(yè)的持股比例是一個重要的因素。如美國規(guī)定，當投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但大多數(shù)國家和地區(qū)按實質(zhì)重于形式的原則，用投資企業(yè)對被投資單位的控制程度來決定采用何種方法。如我國準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大的，采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應采用權益法核算。加拿大、澳大利亞也按控制程度來決定期末計價方法，且澳大利亞準則指出影響控制程序的因素除持股比例外，還有對董事會的控制程序或在股東會上投票權的控制。少數(shù)國家規(guī)定對長期股權投資價期末計價只能采用成本法。如德國規(guī)定對長期權益性投資的會計處理不取決于投資者的持股比例，無論其是否對投資者有重大影響，均采用成本法核算。比較特殊的情況是：中國臺灣的會計準則規(guī)定，長期股權投資按成本法評價時，如有市價可循時，則以成本與市價孰低者評價。國際會計準則規(guī)定長期股權投資的期末計價為：在合并財務報表中，對聯(lián)營企業(yè)的投資，應當根據(jù)權益法核算，不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時，則應當按照成本法核算。自以下日期起，投資者應當中斷使用權益法——投資或者轉(zhuǎn)移資金的能力，所以不宜使用權譽法。

6.股權投資差額。所謂股權投資差額，是指權譽法核算長期股權投資時，投資盛開本與享有被投資單位所有者權譽份額的差額。對股權投資差額的會計處理涉及到兩方面：一是股權投資差額如何進行帳務處理。對股權投資差額的帳務處理，有兩種意見。其一是作為單獨的資產(chǎn)或負債。如國際會計準則第22號、美國準則中均規(guī)定，將股權投資差額作為商譽，在確認后單獨入賬，作為一項資產(chǎn)或負債。其二是不單獨作為資產(chǎn)或負債，而是將其調(diào)整到長期股權投資中，把股權投資差額作為投資成本的調(diào)整項目。我國采用這種作法。二是股權投資差額如何攤銷。針對股權投資差額的攤銷。針對股權投資差額的攤銷有三種意見。其一是按資產(chǎn)的使用期限攤銷。如美國將長期股權投資差額確認的商譽按“無形資產(chǎn)”準則規(guī)定在不超過40年期限內(nèi)，按其有效使用期限攤銷。其二是按規(guī)定年限平均分期攤銷。如國際準則中規(guī)定商譽攤銷應使用直線法，攤銷期限不應超過5年，除非超過5年更為恰當，但最長不得超過從購買日開始的20年。其三是按借差或貸震蕩分別確定攤銷期限。我國準則采用這種作法，且規(guī)定股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了攤銷期限的，按合同辦；沒有規(guī)定攤銷期限的，借差（投資成本超過應享有被投資單位所有者權益的差額）按不超過10年（含10年）的期限攤銷；貸差按不低于10年（含10年）的期限內(nèi)攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。

7、長期投資的減值。長期投資減值的會計處理受長期投資期末計價的會計政策的影響。長期投資市場價值的減損應不應減記投資成本；其次，未實現(xiàn)損益是計入股東權益還是計入當期損益；再次，發(fā)生市場價值回升時，調(diào)減的賬面價值能否轉(zhuǎn)回；最后，同短期投資一樣，對長期投資的市場價值計價時，是采用整體為基礎的方法還是單項為基礎的方法。以下僅列示我國、美國、英國、加拿大、中國臺灣和國際會計準則對長期投資減值的有關規(guī)定。

我國準則規(guī)定長期投資的減值準備應控制個別投資項目計算確定，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于投資賬面價值的差額首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。

美國準則規(guī)定所有以成本法核算的證券以總額成本與市價孰低法計價，當總市價低于總成本時，調(diào)減賬面價值，未實現(xiàn)損失，在資產(chǎn)負債表中作為股東權益的減項，當認為價值下跌為永久而非暫時性的，這部分損失計入當期收益。采用權益法核算時，當投資的市場價值發(fā)生永久性減損時，調(diào)減期賬面價值到市場價值。

中國臺灣財務會計準則規(guī)定長期股權投資采用成本法，如屬公開市場交易之股票者，應按成本與市價孰低評價，其方法采以總成本與總市價比較之，并設置“長期投資未實現(xiàn)跌價損失”及“備抵跌價損失”科目，前者不列入損益計算，于資產(chǎn)負債表上列為股東權益之減項，后者則列為長期投資之減項。長期投資未實現(xiàn)跌價損失，若有證據(jù)顯示市價回復之希望甚小時，應即轉(zhuǎn)為實現(xiàn)跌價損失，列入當期損益計算，該投資之成本應降低至市價，并作為新成本。投資于非公開交易之股權，如有證據(jù)顯示投資之價值確已減損，且回復之希望甚小時，應承認其損失，并以承認損失后之該投資賬面價值作為新成本。長期股權投資采用權益法，被投資公司股價發(fā)生持久性之大幅度下跌，且回復之希望甚小時，投資公司應承認其跌價損失，列為當期損益。

國際會計準則規(guī)定長期投資通常以成本計價。不過，當長期投資價值發(fā)生非暫時性減損時，其賬面價值應予抵減，以確認這種減損。長期投資的賬面價值通常逐項確認。不過，在某些國家，作為長期投資的有價權益性證券可以總體基礎上的成本與市價孰低法計價。在這種情況下，投資價值的暫時性下跌及所續(xù)恢復計入權益。長期投資價值因非暫時性減損對其賬面價值的抵減，除沖銷前期重估增值外，應計入利潤表；當該項投資價值回升或減損原因不復存在時，其抵差部分可以轉(zhuǎn)回。

英國準則規(guī)定以成本與可變現(xiàn)凈利值孰低計價，若權益性投資的市場價值發(fā)生永久性減損，減值部分作為已實現(xiàn)損失。

加拿大準則規(guī)定如果判斷投資價值發(fā)生永久性的減損，需調(diào)減其賬面價值，以確認損失調(diào)減的賬面價值，除發(fā)生重大回升外一般不再轉(zhuǎn)回。

（六）關于投資的處置

投資的處置，除確認相應的處置損益外，還涉及到投資跌價（或減值）準備的處理、處置時投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)、部分處置某項投資相關的跌價準備的處理等。國際準則規(guī)定，當處置一項投資時，處置的凈利收入與賬面金額之間的差額應確認為收益或費用。如果該投資是一項流動資產(chǎn)，并且在投資總體組合的基礎上按成本與市價孰低列示，銷售的利潤或虧損應以成本為基礎加以計算。如果該投資以前進行過價值重估，或按市價列示，并且已將賬面金額的增加數(shù)轉(zhuǎn)入了價值重估盈余，企業(yè)應采用如下的政策，或?qū)⒈Ａ粲嘘P價值重估盈余貸記收益，或?qū)⑵浣Y(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。這項政策應根據(jù)國有會計準則第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”一致地采用。我國準則規(guī)定“處置投資時，投資的賬面價值與實際取得收入的差額，確認為當期投資損益。通過以上對比看出國際準則對投資處置的規(guī)定更詳細、更具體?！?/p>

第6篇：長期投資會計準則范文

改革開放以來，我國小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用和地位日益增強，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長、市場繁榮、技術創(chuàng)新和擴大就業(yè)的重要基礎。由于2004年制定的《小企業(yè)會計制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會計準則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，并同時廢止《小企業(yè)會計制度》。小企業(yè)適用的會計準則的改變，勢必會影響小企業(yè)會計方法、會計政策的選擇，導致會計行為的改變，進而對小企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響。目前，對于《小企業(yè)會計準則》的研究主要集中在《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設置的差異對比、賬務處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的重要差異的基礎上，分析《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)財務方面的影響。

二、《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的變化對比

通過《小企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》的對比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標準、會計科目、會計政策以及業(yè)務處理等方面都發(fā)生了相應的改變。本文主要分析那些會對小企業(yè)財務產(chǎn)生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。

(一)會計科目的變化

通過仔細比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

(二)會計政策以及業(yè)務處理的變化

相比之下，《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》在有關會計政策與業(yè)務處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應付賬款的處理不同、應付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內(nèi)容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：(1)期末是否計提各項資產(chǎn)減值準備;(2)當期收回的利潤是沖減成本還是計入損益;(3)計入資本公積還是營業(yè)外收入;(4)是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入;(5)計價原則與計價方式的不同。

三、《小企業(yè)會計準則》的變化對小企業(yè)財務的影響分析

(一)會計科目的變化對小企業(yè)財務的影響分析

從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業(yè)會計準則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：有些會計科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應交稅金改為應交稅費等;有些會計科目分拆為2個科目，如應收賬款分為應收賬款和預付賬款、應收股息分為應收股利和應收利息等;有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等;有些科目取消了，如壞賬準備、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用等。雖然《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》在會計科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對小企業(yè)的財務影響的效果是不一樣的。

1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應收賬款分為應收賬款與預付賬款，應收股息分為應收股利與應收利息，應付工資與應收福利合為應付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額以及現(xiàn)金流量。

2.在《小企業(yè)會計制度》中有相關資產(chǎn)的減值準備科目，比如：壞賬準備、存貨跌價準備等。這是由于在《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)都基本需要在期末計提相應的資產(chǎn)減值準備，而在《小企業(yè)會計準則》中卻不需要計提，只是在實際發(fā)生減值的時候，沖減對應的資產(chǎn)。因此，計提與不計提相應的資產(chǎn)減值準備，會對企業(yè)的資產(chǎn)與利潤產(chǎn)生影響，對現(xiàn)金流量沒有影響?！缎∑髽I(yè)會計準則》的實施，將會在實際發(fā)生減值情況的會計期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價值，同時虛增企業(yè)利潤;在實際發(fā)生減值情況的會計期間，將會造成資產(chǎn)與利潤比較明顯的減少，對現(xiàn)金流量沒有影響;從長期來看，資產(chǎn)與利潤的總額不會發(fā)生改變，只是相當于改變了資產(chǎn)與利潤的會計期間上的分配而已。比如;壞賬準備，作為應收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準備時，應收賬款賬面凈額減少，當期管理費用增加;如果不在月末計提壞賬準備，只在確實發(fā)生壞賬損失時進行確認，并沖減應收賬款。

3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應交稅金改為應交稅費、主營業(yè)務稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與利潤總額，甚至會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。應交稅金改為應交稅費以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應交稅費的內(nèi)容更廣泛一些，應交稅費實際上除了應交稅金以外，還包括以前計入其他應交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補償費。由于應交稅費、應交稅金、其他應交款都是負債，在發(fā)生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤以及現(xiàn)金流量的賬面價值。營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營業(yè)務稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營業(yè)稅金及附加還包括原來計入其他業(yè)務支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務收入中需要支付的相關稅費。由于營業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務支出也是損益類科目，所以，科目內(nèi)容的改變不會影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量。

(二)會計政策的改變對小企業(yè)財務的影響

根據(jù)以上《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會計政策有所改變，下面將詳細分析相關政策的改變對小企業(yè)財務的影響。

1.短期投資政策的改變對小企業(yè)財務的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范疇，所以不會影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務處理的改變，主要體現(xiàn)在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會計制度》中，不確認投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會計準則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計入當期的投資收益。這樣將會導致收回股利或利潤的會計期間資產(chǎn)與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產(chǎn)與利潤波動會較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。

2.應收賬款等相關資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務的影響分析。應收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中期末需要計提壞賬準備，而《小企業(yè)會計準則》在期末不計提壞賬準備，只是在實際發(fā)生壞賬損失時沖減應收賬款，并作為營業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會導致小企業(yè)在發(fā)生實際壞賬損失的會計期間內(nèi)，會虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤，同時會導致發(fā)生壞賬損失的會計期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤突然減少，波動性比較大，對現(xiàn)金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對小企業(yè)財務的影響分析。存貨業(yè)務處理的變化，主要體現(xiàn)在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準備的不同。存貨計提跌價準備對小企業(yè)財務的影響與應收賬款計提壞賬準備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業(yè)會計準則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業(yè)有影響。從目前物價連續(xù)上漲的形勢來看，取消后進先出法會導致原來使用后進先出法的小企業(yè)在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會發(fā)生改變。而對于盤盈的存貨的業(yè)務處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業(yè)會計準則》則計入營業(yè)外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業(yè)利潤的方式來增加小企業(yè)利潤總額;如果計入營業(yè)外收入，則是通過增加營業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業(yè)的利潤、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。

4.長期投資處理的變化對小企業(yè)財務的影響分析。長期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個方面：《小企業(yè)會計準則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權益法;手續(xù)費等相關稅費在《小企業(yè)會計制度》中是直接計入當期損益，而在《小企業(yè)會計準則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權投資的情況就較少。《小企業(yè)會計準則》中對于長期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務處理的難度，減少了股權變動損益的確認，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤。手續(xù)費等相關稅費計入長期投資成本而不計入當期損益，將會在當期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤?！缎∑髽I(yè)會計準則》中長期投資期末不計提減值準備的影響與應收賬款一樣。

5.無法支付的應付賬款的處理變化對小企業(yè)財務的影響分析。對于無法支付的應付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會計制度》中貸記“資本公積”科目;而《小企業(yè)會計準則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會導致所有者權益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理不同對小企業(yè)財務的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“資本公積”科目;而在《小企業(yè)會計準則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈的處理變化將會導致小企業(yè)接受捐贈的會計期間企業(yè)所有者權益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

7.銷售退回處理的不同對小企業(yè)財務的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關項目;《小企業(yè)會計準則》則簡單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會計準則》的使用，將會減少發(fā)生銷售退回會計期間的當期收入，進而導致當期利潤的減少。

8.消費稅、營業(yè)稅的退回處理的不同對小企業(yè)財務的影響分析。對于消費稅、營業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會計制度》中貸記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會計準則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。這將導致小企業(yè)營業(yè)利潤減少，營業(yè)外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發(fā)生變化。

9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務的影響分析?！缎∑髽I(yè)會計準則》對于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會計計量的基礎，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費來確定。相比來說，《小企業(yè)會計準則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分攤，而直接計入成本，這樣將會導致當期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤增加。

第7篇：長期投資會計準則范文

【關鍵詞】謹慎性原則，會計，應用

一、準則、制度對謹慎性原則的規(guī)定

我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。這是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一條重要原則，體現(xiàn)了會計原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會計準則，謹慎性原則貫穿運用于目前的會計實踐。具體包括存貨發(fā)出計價的后進先出法、存貨期末計提跌價準備（依據(jù)存貨計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應收帳款提取壞帳準備（應用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計提減值準備、在建工程計提減值準備、短期投資計提短期投資跌價準備（依據(jù)期末計價的成本與市價孰低）、長期投資計提減值準備、無形資產(chǎn)計提減值準備等。從謹慎性原則的應用來看，可促進會計實務核算經(jīng)營風險，提供反映經(jīng)濟活動風險的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，保護債權人的利益，并且提高企業(yè)的競爭力。

二、謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用與體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)計價方法選擇中謹慎性原則的運用。首先，選擇存貨計價方法。采用實際成本核算時，存貨計價可以選擇采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。采用后進先出法，在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通過膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這是會計實務中對謹慎性原則的運用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內(nèi)加快得到補償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會計謹慎性原則。

（二）運用謹慎性原則計提八項資產(chǎn)減值準備。

1、流動資產(chǎn)減值準備，包括短期投資、應收款項、存貨跌價準備、委托貸款減值準備?！镀髽I(yè)會計準則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時，按_？__，妠市價計價；當市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。這種方法只確認市價下跌損失，不確認市價上漲收益，能確保企業(yè)的財務狀況穩(wěn)健。對應收賬款和其他應收款，準則規(guī)定按照賬齡分析計提壞帳準備，企業(yè)可以自行確定計提比例和計提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預計壞賬風險。對于存貨，準則要求企業(yè)按照歷史成本計價，存貨的市價下跌、毀損等原因，會導致減少存貨價值。

2、長期資產(chǎn)減值準備。包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應當在期末或每年年度終了對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準備后的凈額。對于在建工程，準則規(guī)定，企業(yè)在預計工程發(fā)生減值時，如工程長期停建并且預計在三年內(nèi)不會重新開工的，應當計提減值準備。

（三）其他項目對謹慎性原則的應用。準則和制度規(guī)定，債務重組、非貨幣易的核算中，只確認發(fā)生的損失，不確認收益?！镀髽I(yè)會計準則―債務重組》規(guī)定，以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；債權人應確認為當期損失，計入營業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。由此看來，企業(yè)在進行債務重組時，只能確認重組發(fā)生的損失，不得確認重組發(fā)生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出，體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵?！镀髽I(yè)會計準則―非貨幣易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易，除補價部分外，均不確認收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。

三、加強謹慎性原則在會計實務中應用的建議

（一）相關準則和制度規(guī)定應更具可操作性。我國現(xiàn)有的會計準則和會計制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹慎性原則的運用，如存貨計價的后進先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關于資產(chǎn)計提減值準備的判斷標準不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對企業(yè)利用謹慎性原則的操作指導性較弱。因此，相關準則和制度應制定更為明確的判斷標準，以利于企業(yè)更好的運用謹慎性原則進行會計處理和核算。

（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運用謹慎性原則。會計人員是貫徹實施準則和制度的行為主體，因此，要正確運用準則和制度，首先必須提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實務工作的有效進行打好基礎。為謹慎性原則的運用考慮，具體會計準則規(guī)定某些項目的會計核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實踐工作預留了較大空間。因此，要在會計實務

工作中，既貫徹落實會計準則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹慎性原則，就必須要求會計人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，客觀、公正的對不確定性的事項進行估計和判斷，避免主觀隨意性，使謹慎性原則在會計實踐工作中得到真正體現(xiàn)。

參考文獻：

第8篇：長期投資會計準則范文

關鍵詞：長期股權投資 權益法 缺陷 解決措施

根據(jù)新頒布的會計準則規(guī)定，投資企業(yè)應該采取權益法來核算在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量且具有共同控制和重大影響的長期股權投資。但是在實際操作過程中仍然存在很多問題，因此我們有必要對這個問題進行深入研究。在本文中我們就結(jié)合我國上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀，淺談一下長期股權投資權益法應用過程中存在的缺陷。

一、新會計準則中有關長期股權投資權益法發(fā)生的變化

為了更好的適應新會計準則的要求，企業(yè)在發(fā)展過程中應該選擇適當?shù)臋嘁婧怂惴椒?。但是在實際核算過程中，很多企業(yè)不能嚴格按照相關的規(guī)定進行核算，使得長期股權投資出現(xiàn)巨大問題，影響企業(yè)經(jīng)營。這就需要企業(yè)在核算過程中要適應會計準則中存在的變化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）權益法在核算范圍上出現(xiàn)的改變

依據(jù)新會計準則規(guī)定，核算共同控制和具有重大影響的長期股權投資時要采用權益法，而其它方面采用成本核算法。針對權益法的適應范圍，在新會計準則中做出了較大的調(diào)整，大大縮小了這種方法所適用的范圍。

（二）加入可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價值部分

在新頒布的會計準則中，增添了可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價值這部分內(nèi)容，改變了權益法核算的基礎，在核算過程中將被投資單位所得到的各項可辨認凈資產(chǎn)作為權益核算的依據(jù)，取代了初始成本在核算過程中所起到的作用。這也是新會計準則中一個重要的內(nèi)容。

（三）改變了投資收益的確認方法

依據(jù)新會計準則，在進行投資收益的確認時，是以公允價值為基礎的，然后再對被投資單位所產(chǎn)生的利潤進行進一步的調(diào)整和確認，這種確認方法更加全面。在核算過程中主要表現(xiàn)在兩個方面：一是對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的攤銷和折舊；二是對減值損失金額的核算。

（四）對超額虧損的處理方法更加細致

舊的會計準則下，投資企業(yè)在被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損時，會將“長期股權投資”賬戶價值清零。但是并沒有將虧損額計入相關賬戶中。但是在新會計準則中針對這一問題提出了全新的要求，要求企業(yè)在出現(xiàn)虧損時，要先沖減長期投資股權賬戶，如果賬面價值不足，要以被投資單位長期股權賬目價值為限額確認投資損失，沖減長期應收款項目等。這樣，對于超額虧損就有了更加細致的處理方式。

二、長期股權在投資權益法的缺陷

（一）權益法核算造成企業(yè)投資資產(chǎn)虛增

企業(yè)在進行長期股權投資過程中，如果采用權益法進行核算，被投資企業(yè)只要實現(xiàn)了賬面利潤，投資者就可以按照所持有的股權比例進行投資收益的確認，與此同時賬面價值也可以進行等額增加。如果被投資者在這一過程中不立即發(fā)放股利，那么這些收益或者是資產(chǎn)就會保留在企業(yè)的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤，也不能被投資者支配。這樣，在核算過程中就大大增加了企業(yè)的投資價值，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的狀況。這一問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，企業(yè)在進行長期投資時所產(chǎn)生的這一增加額并不是投資企業(yè)的實際經(jīng)濟資源，這些投資也不一定能夠為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟效益。但是企業(yè)在對外投資過程中，必然會進行股利分配，但是這些股利并不是由長期投資所產(chǎn)生的增加額而創(chuàng)造的經(jīng)濟效益，只是企業(yè)在進行原始投資時所出現(xiàn)的風險價值和貨幣時間價值的總和。所以，這部分增加額如果不在長期投資賬戶中進行確認也不會影響股利分配。

第二，在長期股權投資過程中，產(chǎn)生的這部分增加額不僅不受投資企業(yè)控制，也不被企業(yè)擁有。對于這部分增加額，企業(yè)只有在進行破產(chǎn)清算時，才能行使對這部分增加額的所有權。但是如果企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實際上并不能為企業(yè)帶來相應的收益。

因此，在企業(yè)長期股權投資過程中，如果采用權益法會出現(xiàn)長期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時刻轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業(yè)資產(chǎn)。不能對這部分增加額進行確認，這就會產(chǎn)生企業(yè)資產(chǎn)虛增問題。這一問題的出現(xiàn)會對企業(yè)信息的使用者造成極大的誤導，使其對于企業(yè)的財務狀況過于樂觀，這對投資者是十分不利的。但是，當出現(xiàn)企業(yè)虧損時，可以利用權益法將這部分資產(chǎn)進行確認，減輕企業(yè)負擔。因此，在不同的經(jīng)營環(huán)境下，權益法所產(chǎn)生的影響也是不同的，在使用過程中我們也應該具體問題具體分析。

（二）不符合資本保全的原則

在進行企業(yè)長期股權投資過程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業(yè)在進行投資時，只有將投入的資金或者是發(fā)生的成本保全或彌補后才能進行企業(yè)收益的確認。然后才能進行企業(yè)利潤的分配工作，這是企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要堅持的基本原則。在這一原則的要求下，企業(yè)在進行長期股權投資時必須保證在進行企業(yè)利潤分配時，不能侵蝕到企業(yè)的資本金。根據(jù)這一原則所確認的企業(yè)受益，也必須能夠增加所有者的權益。我們都知道，在企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的總資產(chǎn)扣除掉總負債所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)額就是所有者權益。但是如果在進行長期股權投資核算過程中采取權益法，就會將投資者的收益轉(zhuǎn)化成長期投資所出現(xiàn)的“增加額”。這部分增加額會造成企業(yè)資產(chǎn)虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業(yè)的凈資產(chǎn)和所有者權益，也不是企業(yè)所獲得的收益，不能進行利潤分配。如果企業(yè)在經(jīng)營過程中錯誤的將這部分增加額納入到企業(yè)資產(chǎn)中，并對這部分內(nèi)容進行利潤分配，就會出現(xiàn)超前分配現(xiàn)象。這對于企業(yè)的經(jīng)營十分不利，違背了資本保全原則。

（三）過于強調(diào)表決權比例

依據(jù)會計準則要求，企業(yè)必須要保證20%～50%的投票表決權，只有這樣才能獲得企業(yè)的重大影響和控制能力。但是在實際操作過程中，大部分企業(yè)對其他企業(yè)并沒有達到50%的表決權，但是其依舊可以實行對這一企業(yè)的控制能力。這種情況下，會導致一些不具有控制能力的企業(yè)掌握企業(yè)的控制權，大大影響了企業(yè)的經(jīng)營效果。

（四）造成表外融資

如果在核算長期股權投資時采取收益法，就不需要合并被投資方的負債和資產(chǎn)賬戶。這樣投資方所做的資產(chǎn)負債表只能反映一個賬戶的資金。與此同時，資產(chǎn)賬戶也只能反映一個投資收益的金額。這樣就會造成表外融資問題。

（五）潛在的扭曲了企業(yè)的業(yè)績指標

除了會影響表外融資，采用權益法核算長期股權投資還會扭曲企業(yè)的業(yè)績指標，使得資產(chǎn)的回報率以及銷售的回報率都表現(xiàn)過高，而企業(yè)的負債和權益要比實際數(shù)額低。這對企業(yè)的長期股權投資會產(chǎn)生巨大影響。比如說可口可樂公司在核算長期股權投資時曾經(jīng)采取過權益法，這樣就會使得可口可樂公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權股權與權益投資在財務報表中合并，使得其負債增加了30%左右，其中企業(yè)債務與權益比也大大提高了。這就導致外界在對可口可樂公司進行評級時，出現(xiàn)了實際情況與模擬基礎不符的現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)采用權益法來核算長期股權投資，就可以使其財務報告更加的好看，也不需要進行合并抵銷，這也就直接影響了企業(yè)業(yè)績指標的真實性。

三、具體改進措施

（一）單獨列示和限制權益法下確認的資產(chǎn)

如果當前的會計準則不發(fā)生變化，企業(yè)應該采取收益法來核算被投資企業(yè)具有重大影響和共同控制的長期股權。并在會計科目下設定“利潤分配――未分配利潤”科目，并下設“已實現(xiàn)利潤”以及“權益法待實現(xiàn)利潤”兩個明細科目。

通過這種方法可以有效的避免企業(yè)在投資過程中出現(xiàn)充分計提盈利問題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤與可支配利潤之間的范圍，使企業(yè)決策更加的合理。另外，在進行企業(yè)績效考核過程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業(yè)效益，防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象。

（二）建立數(shù)學模型，避免重復計算利潤

在核算長期股權投資時如果采用權益法，會造成企業(yè)利潤重復計算問題。要想解決這一問題，需要建立適當?shù)臄?shù)學模型，通過建立方程式來求解，這樣才能準確的計算出企業(yè)的真實收益。避免出現(xiàn)利潤重復計算問題。

（三）限制權益法的適用范圍，采用成本法計算

企業(yè)在核算長期股權投資時應該依據(jù)實際情況選擇適當?shù)暮怂惴椒?，不能只采用權益法進行核算。對于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來進行計算。而對于非上市公司，則可以選擇權益法進行核算。通過這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。

四、結(jié)語

在企業(yè)進行長期股權投資過程中，核算方法的選擇直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果。傳統(tǒng)的核算方法嚴重影響了企業(yè)長期股權投資核算的真實性，影響企業(yè)的正常經(jīng)營和投資。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中應該結(jié)合自身的實際情況選擇適當?shù)姆绞?，不能一味的選擇權益法，這樣不僅不能為企業(yè)發(fā)展帶來幫助，還會影響企業(yè)的順利發(fā)展。因此，我們必須要認識到權益法存在的缺陷，保證企業(yè)長期股權投資核算的科學性。

參考文獻：

第9篇：長期投資會計準則范文

【關鍵詞】 資產(chǎn)減值;新準則

根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定,資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)減值準備是指根據(jù)相關會計準則計提的資產(chǎn)賬面價值與可收回金額、公允價值之間差額。新準則對資產(chǎn)減值的界定為會計確認了資產(chǎn)減值的內(nèi)涵,也印證了當資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源時才能成為企業(yè)的資產(chǎn),否則就不是企業(yè)的資產(chǎn)而應處置的實質(zhì)。由于資產(chǎn)在最初取得時,按取得的實際成本入賬,其賬面價值和投資者預期的可收回金額一般會一致。

隨著經(jīng)濟活動的開展,社會經(jīng)濟活動環(huán)境的不確定性會影響未來現(xiàn)金流量,使資產(chǎn)的賬面價值和可收回金額發(fā)生背離。當資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時,其差額部分所獲得的未來經(jīng)濟利益為零或負值。這時資產(chǎn)的賬面價值就不能反映其真實價值,賬面價值與可收回金額的差額即為資產(chǎn)減值,根據(jù)資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求,就應該確認資產(chǎn)減值,同時承認其損失。

一、計提資產(chǎn)減值對上市公司的意義

資產(chǎn)減值準備的計提是我國會計準則和會計制度進一步完善的重大體現(xiàn),是順應我國公司制發(fā)展的內(nèi)在要求,能使上市公司更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產(chǎn),對提高會計信息質(zhì)量具有重要的意義:

1.計提資產(chǎn)減值是促進資本市場發(fā)展的需要。國內(nèi)外的經(jīng)驗表明,上市公司的質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場的發(fā)展。上市公司質(zhì)量的好壞,能影響資本市場的繁榮與否。上市公司質(zhì)量高,能增強投資者的信心,能促進資本市場的健康發(fā)展。上市公司的質(zhì)量主要應體現(xiàn)在資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力上,其中資產(chǎn)質(zhì)量又主要是看資產(chǎn)的盈利能力和變現(xiàn)能力。實施資產(chǎn)減值會計之前,不少上市公司資產(chǎn)數(shù)量雖然比較大,但逾期賬款和呆賬數(shù)目較大,潛伏著較大的壞賬風險,長期投資總體效益不高,機器設備陳舊,效率低下。

由于我國上市公司從包裝上市起就存在利潤操縱行為,上市公司資產(chǎn)質(zhì)量一直存在較大的問題。新會計準則下資產(chǎn)減值政策的頒布和實施對遏制上市公司的利潤操縱行為,保護投資者的利益起到了積極的作用,只有通過全面計提資產(chǎn)減值準備并不斷完善相關制度,才能真正提高上市公司會計信息的質(zhì)量,從而促進資本市場的健康發(fā)展。

2.規(guī)范市場監(jiān)管提高信息的透明度的途徑。我國當前統(tǒng)一設置“資產(chǎn)減值損失”賬戶,集中反映資產(chǎn)的減值與轉(zhuǎn)回情況,并在利潤表上設專項列支與披露,以提高資產(chǎn)減值會計信息的透明度。同時市場監(jiān)管部門只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴,加大相關會計信息披露的監(jiān)管力度,還應追究其有關責任人的行政責任與民事責任,甚至是刑事責任,才能真正規(guī)范上市公司的會計行為,保證一些上市公司正常運作,維護公眾利益。

3.對資產(chǎn)計提減值是加快會計國際化的需要。隨著我國對外開放的發(fā)展,我國對外經(jīng)濟技術合作與交流逐步擴大,在國際經(jīng)濟一體化和全球化的趨勢中,我國經(jīng)濟已逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中。作為用來規(guī)范國際商業(yè)通用語言的會計,在這一過程中逐步實現(xiàn)國際化是必然要求。我國應根據(jù)國際資本市場的需要,適應會計準則國際協(xié)調(diào)的大趨勢,實現(xiàn)我國會計準則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

二、新資產(chǎn)減值準則的適用范圍擴大

我國《企業(yè)會計制度》和舊《企業(yè)會計準則》規(guī)定,上市公司應當定期或者至少于每年年度終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》規(guī)定對應收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備。2000年頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提資產(chǎn)減值的范圍增加到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款,由此擴大成了八項資產(chǎn)減值準備,并要求上市公司必須執(zhí)行資產(chǎn)減值相關規(guī)定。舊準則還規(guī)定“已確認的并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失,如果以后又收回,應當相應調(diào)整已計提的減值準備”。

2006年2月15日財政部頒布了新的企業(yè)會計準則,不但單設《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》,還在《企業(yè)會計準則第2號―長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》等準則中涉及相關資產(chǎn)的減值問題。依據(jù)新準則的規(guī)定只有部分資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回,資產(chǎn)減值準則中涉及的資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)準則等均明確不得轉(zhuǎn)回。新資產(chǎn)減值準則的適用范圍擴大的這種做法有利于企業(yè)排除任何種類的不良資產(chǎn),向外界提供反映企業(yè)財務狀況的真實信息。

新資產(chǎn)減值準則提出了資產(chǎn)組的概念。在現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營中,有些資產(chǎn)不能單獨為上市公司帶來經(jīng)濟利益,因此沒有辦法計算其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進而得到可收回金額,但是這類資產(chǎn)真實地參與了為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的過程,必須在財務報表中體現(xiàn)其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。新資產(chǎn)減值準則規(guī)定企業(yè)應當為相互聯(lián)系產(chǎn)生同一筆未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)劃分在一個資產(chǎn)組內(nèi),確認該資產(chǎn)組的減值損失后,再按照組內(nèi)各資產(chǎn)原來的賬面價值計算分攤減值準備的比例,調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。

三、新會計準則下資產(chǎn)減值準備對上市公司的影響

新準則的實施必將對遏制上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤、提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

首先,新的資產(chǎn)減值準則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后期間不得轉(zhuǎn)回,這就避免許多上市公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”,從而喪失資源配置的資格時,往往利用會計選擇權重組“報表業(yè)績”,以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資,徹底在制度上杜絕了利用減值沖回來操縱利潤的主通道,這必然對對業(yè)績欠佳的上市公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。

其次,在新準則中,明確了計提準備的時間和方法,對這些上市公司而言,計提減值準備不再是難題。按照正確方法計提了減值準備的上市公司,其會計信息質(zhì)量必將得以提升。嚴格的披露要求有助于投資者判斷上市公司的會計信息質(zhì)量,新準則要求企業(yè)應當在附注中披露與資產(chǎn)減值準備有關的信息,如當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額與計提的累計金額。如果發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的,還要披露導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的金額,可收回金額的確定方法等內(nèi)容。這些披露內(nèi)容將有助于信息使用者更好地了解上市公司計提資產(chǎn)減值準備的情況。

資產(chǎn)是企業(yè)最為重要的要素之一,資產(chǎn)的價值計量是否準確直接關系到上市公司的財務狀況,直接影響信息使用者做出正確決策。資產(chǎn)減值會計準則的出臺與應用將使我國上市公司在計提資產(chǎn)減值準備方面更加規(guī)范與合理,會使上市公司在資產(chǎn)價值計量方面更加謹慎,在信息披露方面更加規(guī)范,必將有助于對我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高,增強投資者對資本市場的信心,有效地維護投資者的知情權,有利于社會公眾做出理性決策,為社會主義市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

參考文獻

[1]李素枝.淺析《資產(chǎn)減值》準則的變化及對上市公司會計信息的影響.《會計之友》.2007