保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)公司；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)信息披露；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2006年2月財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和信息披露帶來了較大變化。新準(zhǔn)則出臺(tái)所帶來的會(huì)計(jì)核算上的變化，必將對(duì)我國保險(xiǎn)市場未來的發(fā)展和保險(xiǎn)公司的經(jīng)營理念產(chǎn)生重大影響。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的影響

(一)保費(fèi)收入核算的變化

1、明確了“保險(xiǎn)合同”的概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一個(gè)合同只有涉及到一定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)才算作正式的保險(xiǎn)合同。沒有任何實(shí)質(zhì)性的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的衍生保險(xiǎn)產(chǎn)品、退休金和年金、投連保單以及只涉及少量風(fēng)險(xiǎn)的合同都不能作為保險(xiǎn)合同。同時(shí)，新規(guī)則要求對(duì)綜合型的產(chǎn)品進(jìn)行分拆估值。由于對(duì)保險(xiǎn)合同的分拆，使保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入大幅度“縮水”。當(dāng)然，雖然保費(fèi)收入的數(shù)字會(huì)有所減少，但是對(duì)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)規(guī)模并沒有實(shí)質(zhì)的影響。

2、根據(jù)保險(xiǎn)合同的實(shí)際內(nèi)容確定收入的實(shí)現(xiàn)。不同種類的保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同，其保費(fèi)收入的計(jì)量方法也不同。新準(zhǔn)則要求根據(jù)保險(xiǎn)合同的實(shí)際內(nèi)容確定收入的實(shí)現(xiàn)，而不像以前那樣采取“一刀切”的方法予以確認(rèn)。

3、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定，使保險(xiǎn)收入和保險(xiǎn)合同結(jié)合起來，能更科學(xué)地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、與之相關(guān)的償付能力水平及公司的實(shí)力。

4、引入公允價(jià)值作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量工具。這是新準(zhǔn)則一個(gè)重要的變化。公允價(jià)值計(jì)量能極大地提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量，能夠提供真實(shí)、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)／收益度量，使會(huì)計(jì)信息反映保險(xiǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，有助于防范和化解保險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值計(jì)量在可靠性前提下更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性(時(shí)間性)，使實(shí)質(zhì)大于形式，把歷史成本的使用減少到最小程度。

(二)投資收益核算的變化。保險(xiǎn)公司的“投資”按照持有意圖可以劃分為四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期的投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

不同于原來的成本與市價(jià)孰低的計(jì)算原則，新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠體現(xiàn)保險(xiǎn)資金投資的浮盈，更準(zhǔn)確地反映投資收益。與舊準(zhǔn)則相比，如果投資的產(chǎn)品不出售，其盈利是不能反映在投資收益中的?？梢?，由于引入了公允價(jià)值這一新的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的業(yè)績波幅增大。為了減少盈利的波動(dòng)性，一些保險(xiǎn)公司可能會(huì)將股票投資列入交易性投資資產(chǎn)中；為了平滑收益率，一些公司會(huì)將原來的短期投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“可供出售金融資產(chǎn)”，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)是不計(jì)入利潤的，而計(jì)入所有者權(quán)益。

(三)準(zhǔn)備金計(jì)提的變化。保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)債主要是由各種準(zhǔn)備金組成。它是信息披露的最重要環(huán)節(jié)，是保險(xiǎn)企業(yè)償付能力和盈利能力最重要的體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面有很大的改善，要求保險(xiǎn)公司計(jì)量和披露四項(xiàng)準(zhǔn)備金，分別是未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金是否確認(rèn)為負(fù)債則沒有作出明確規(guī)定。為了真實(shí)反映保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，新準(zhǔn)則還引入了“充足性測試”的概念，有利于真實(shí)準(zhǔn)確地核算保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)收入。而且對(duì)那些歷史比較悠久的保險(xiǎn)公司來說，由于銷售了大量老保單，存在較大的利差損，尤其要考慮對(duì)準(zhǔn)各金進(jìn)行充足性測試，以及帶來的財(cái)務(wù)影響。一旦公司確定了充足性測試影響的財(cái)務(wù)結(jié)果，那么投資部門將需要考慮現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債匹配的問題，從而影響到投資決策；精算部門應(yīng)將充足性測試納入工作計(jì)劃，并檢查充足性所應(yīng)用的假設(shè)是否合理。這些對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程會(huì)造成重大影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了很多新的報(bào)表科目，并對(duì)以前的某些科目進(jìn)行了重新分類及定義，同時(shí)增加了大量的附注披露要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，除了要求披露的保險(xiǎn)公司報(bào)表附注的一般信息之外，著重強(qiáng)調(diào)了對(duì)以下財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的披露：

1、與保險(xiǎn)合同相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)程度的信息，以及保留的與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制效果如何，合同分保、臨時(shí)分保等分保手段運(yùn)用是否得當(dāng)，通過分保和共保是否起到了使公司更加平穩(wěn)運(yùn)營的作用，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的集中度以及與以前估計(jì)相比的實(shí)際索賠(即索賠進(jìn)展)情況等相關(guān)信息都應(yīng)當(dāng)予以披露。

2、預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)際情況，也就是各種賠款準(zhǔn)備金的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這些信息主要是通過對(duì)準(zhǔn)備金的計(jì)提方法和計(jì)提比例的披露來反映。對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金，也應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露，以及對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的主要精算假設(shè)和方法進(jìn)行披露。

3、或有事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，必須對(duì)或有負(fù)債形成的原因、不確定性、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等進(jìn)行披露。但通常情況下可以不披露保險(xiǎn)公司的或有資產(chǎn)。

4、公允價(jià)值信息的披露。必須按照資產(chǎn)和負(fù)債分類對(duì)相關(guān)估值假設(shè)、估值方法等進(jìn)行披露。由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的確定受人為因素影響較多，可能會(huì)影響公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)性增加，所以新準(zhǔn)則實(shí)施后應(yīng)當(dāng)盡快建立配套的制度對(duì)公允價(jià)值信息的披露加以規(guī)范。

5、會(huì)計(jì)政策的變更，保單持有人利益與股東利益等非財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中加強(qiáng)披露的力度。對(duì)承保人未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性有重大影響的保險(xiǎn)合同的期限和條款也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。

6、非財(cái)務(wù)信息的披露。為了保險(xiǎn)公司的信息使用者進(jìn)行投資、貸款、監(jiān)督等行為提供價(jià)值判斷，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)等非財(cái)務(wù)信息的披露。非財(cái)務(wù)信息的改進(jìn)內(nèi)容包括：經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、保險(xiǎn)公司的管理者對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析、前瞻性信息、背景信息、人力資源信息等。

7、關(guān)聯(lián)交易的披露。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)充分披露關(guān)聯(lián)交易情況。

8、無形資產(chǎn)以及社會(huì)責(zé)任的披露。一個(gè)保

險(xiǎn)公司的好壞，更多地體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)所做貢獻(xiàn)的多少。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司無形資產(chǎn)以及社會(huì)責(zé)任等方面的信息披露。

三、與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和信息披露比以前無疑有了很大改善。但是，從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，還有較大差距。這里，我們以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第四號(hào)――保險(xiǎn)合同為參照，進(jìn)行以下簡單的比較分析。

1、關(guān)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合同中，對(duì)保險(xiǎn)合同成立的要素主要看重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移程度，而在新準(zhǔn)則下，將“重大”兩字移去，保險(xiǎn)合同成立的要素主要看是否存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不考慮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的程度。這一分歧，造成新準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下對(duì)保費(fèi)收入的計(jì)量存在顯著差異。

2、關(guān)于未來索賠準(zhǔn)備的確認(rèn)。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，如果保險(xiǎn)合同引起的索賠在報(bào)告日并不存在(如巨災(zāi)準(zhǔn)備和均衡準(zhǔn)備)，則不應(yīng)當(dāng)將可能的未來索賠準(zhǔn)備確認(rèn)為負(fù)債。而我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金是否確認(rèn)為負(fù)債并未作出明確規(guī)定。

3、關(guān)于一些在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)際處理過程中，如何分層次、動(dòng)態(tài)地揭示保險(xiǎn)資產(chǎn)的質(zhì)量，如何衡量保險(xiǎn)資產(chǎn)是否惡化或陷入困境，在披露表外業(yè)務(wù)信息方面，如何恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)等，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了明確規(guī)定。與此比較，我國在這方面還沒有做出進(jìn)一步的規(guī)范，行業(yè)內(nèi)部還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4、關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量。國外保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行公允價(jià)值的前提條件是成熟的市場環(huán)境。然而，在當(dāng)前我國證券市場還不夠規(guī)范、利率和匯率還未完全市場化的背景下，保險(xiǎn)公司普遍反映對(duì)公允價(jià)值的確定缺乏必要的依據(jù)。如果采用其他估值技術(shù)來確定公允價(jià)值(如參照相應(yīng)的其他金融工具的公允價(jià)值、現(xiàn)金流折現(xiàn)分析和期權(quán)定價(jià)模型等)，各保險(xiǎn)公司又缺乏專門的人才。而且公允價(jià)值的確定人為因素較多，可能會(huì)影響其準(zhǔn)確性，從而增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)性。

5、關(guān)于遞延保單獲得成本和遞延稅項(xiàng)等項(xiàng)目處理的差異。在遞延承保費(fèi)用的確認(rèn)上，新準(zhǔn)則不確認(rèn)遞延承保費(fèi)用。對(duì)于保單獲得成本則采用一次性攤銷的方式，不形成遞延保單獲得成本。這樣，在公司最初的幾個(gè)經(jīng)營年度，在會(huì)計(jì)利潤的核算上會(huì)有低估的可能，一定程度上不能客觀反映公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前，國際上很多保險(xiǎn)公司選擇的做法是，將與承保新單及續(xù)保業(yè)務(wù)直接相關(guān)且根據(jù)這些業(yè)務(wù)的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用支出，確認(rèn)為遞延承保費(fèi)用。由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤有所提高，在一定程度上更能客觀反映壽險(xiǎn)公司的盈利能力。

四、完善對(duì)策

1、盡快對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定。我國目前沒有很明確地對(duì)“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分界點(diǎn)’’進(jìn)行定義，沒有量化保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，也就是“究竟賠多少才算保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”。所以，應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)政策規(guī)定和行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2、強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的具體監(jiān)管。要求保險(xiǎn)公司詳細(xì)披露反映保險(xiǎn)資金運(yùn)用情況、盈利能力、償付能力及再保險(xiǎn)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目，并按照潛在利差損與不良貸款等提足各項(xiàng)準(zhǔn)備金或予以剝離。

3、明確巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn)。法定會(huì)計(jì)與公認(rèn)會(huì)計(jì)的矛盾在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中已有體現(xiàn)，兩個(gè)比較明顯的地方是保險(xiǎn)合同的定義以及巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn)。隨著保險(xiǎn)市場的開放和保險(xiǎn)公司的上市，滿足公眾的信息需求是必然趨勢，監(jiān)管者的信息需求也毋庸置疑。因此，必須對(duì)兩者予以分離，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不應(yīng)以達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)后果為目標(biāo)，而應(yīng)該以滿足使用者的信息需求為目標(biāo)，監(jiān)管者可以要求承保人提供與監(jiān)管相關(guān)信息。

4、解決公允價(jià)值的計(jì)量問題。公允價(jià)值是保險(xiǎn)公司運(yùn)行新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。保險(xiǎn)公司可以通過建立獨(dú)立的公允價(jià)值及其變動(dòng)損益表，來反映資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值以及公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失。尤其注意對(duì)保險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的處理?？梢圆捎靡韵路绞教幚恚簩?duì)于含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單，用精算評(píng)估法計(jì)算其公允價(jià)值(各種責(zé)任準(zhǔn)備金)；對(duì)于不含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單，用現(xiàn)值法計(jì)算其公允價(jià)值。

第2篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；保險(xiǎn)企業(yè)；影響

中圖分類號(hào)：D920.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5312（2011）33-0248-01

為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求,2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》(以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則有許多亮點(diǎn)，如適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的計(jì)量模式，導(dǎo)入了資產(chǎn)組的概念，改變了衍生金融工具的“表外”特點(diǎn)，《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的種類與基本要求。新準(zhǔn)則到現(xiàn)在已實(shí)施了近5年，其給保險(xiǎn)企業(yè)帶來的影響也已經(jīng)顯現(xiàn)。

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的影響

首先，改變了保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除少數(shù)非壽險(xiǎn)品種分拆處理外，保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的所有合同均作為保險(xiǎn)合同處理。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單的收入將從原有的保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)口徑中剔除。

其次，引入了準(zhǔn)備金充足性測試概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，要求在會(huì)計(jì)期末對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。

再次，明確了按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)信息披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求?！氨ｋU(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同(混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同)的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，快速增長通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤下降或虧損，制約了股東對(duì)公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對(duì)公司資源的控制。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”。雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算,但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）對(duì)保單取得成本進(jìn)行遞延保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險(xiǎn)公司市場形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

（二）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求。筆者建議我國借鑒國際做法，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定。為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對(duì)其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。

（三）嚴(yán)格要求再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事件，但由于有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險(xiǎn)產(chǎn)品，以防患于未然。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則,明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“重大再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行具體量化。對(duì)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)過小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，可在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，將其按存款或融資進(jìn)行處理，或?qū)⒈ｋU(xiǎn)部分與融資部分分拆，分別按保險(xiǎn)合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險(xiǎn)公司濫用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。

本文是2010年度河北省商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)課題《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響研究》（課題編號(hào)HBSJ20100012）的階段性成果。

第3篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金；未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；未決賠款準(zhǔn)備金；會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)

一、引言

我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期兩者的關(guān)系曾出現(xiàn)暫時(shí)的統(tǒng)一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國際協(xié)調(diào)，這一發(fā)展趨勢加速了會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離(簡稱稅會(huì)分離)，由此帶來了諸如增加會(huì)計(jì)核算成本、誘發(fā)避稅動(dòng)因，甚至加大整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定也同樣遵循這一發(fā)展軌跡。

目前，國內(nèi)與本文選題相關(guān)的研究主要集中于三個(gè)方面：一是稅會(huì)差異及協(xié)調(diào)的一般研究。包括對(duì)會(huì)計(jì)和稅收的關(guān)系、稅會(huì)差異產(chǎn)生的根源、具體業(yè)務(wù)差異表現(xiàn)、稅會(huì)模式選擇及兩者間的協(xié)調(diào)都進(jìn)行了比較深入的探討。二是非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金尤其是未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提方法的改進(jìn)?；驈木愕慕嵌缺容^研究未決賠款準(zhǔn)備金的各種評(píng)估方法；或從會(huì)計(jì)核算的角度來研究非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量；或者研究產(chǎn)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金與公司盈余之間的關(guān)系；或?qū)倻?zhǔn)備金的歸屬、定位和積累問題進(jìn)行系統(tǒng)研究。事實(shí)上，這三者間關(guān)系非常密切。準(zhǔn)備金的評(píng)估方法為其會(huì)計(jì)核算提供技術(shù)規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度又影響評(píng)估方法的選擇，最終影響保險(xiǎn)公司的承保利潤。三是保險(xiǎn)稅制包括非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策的調(diào)整。近年來，對(duì)于保險(xiǎn)稅收政策的研究逐漸深化和完善，諸如保險(xiǎn)稅收政策與財(cái)政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系問題；在實(shí)際操作層面上，有的研究已經(jīng)涉及到了保險(xiǎn)稅收制度中的會(huì)計(jì)核算問題。

綜觀國內(nèi)相關(guān)研究成果，對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會(huì)差異研究雖較為零散，但也做出了極具開創(chuàng)性的研究，不僅為本文的研究打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且為繼續(xù)這方面的分析提供了很好的借鑒和參考。本文試圖以非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金為主體構(gòu)建一個(gè)完整的分析框架，從制度比較的視角系統(tǒng)研究與之相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅收以及監(jiān)管制度間的內(nèi)在聯(lián)系，分析稅會(huì)差異對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司乃至整個(gè)非壽險(xiǎn)業(yè)帶來的不利影響，并由此提出非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅前扣除政策的調(diào)整思路及政策建議。

二、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會(huì)關(guān)系分析：變遷及趨勢

(一)1994～1998年，兩者完全一致

這一階段，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)(指的是非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù))準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金三項(xiàng)。1年期以內(nèi)(含1年)的非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司可按當(dāng)期保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；1年期以上的同類業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度時(shí)，年終可按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支余額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金；未決賠款準(zhǔn)備金于年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的100％提取。責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差在計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)扣除，未決賠款準(zhǔn)備金作為成本在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除?？梢?，稅收法規(guī)完全借鑒并承認(rèn)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。

(二)1999-2001年，兩者出現(xiàn)一定程度的分離

隨著保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理體制的變化，《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》(財(cái)債字[1999]8號(hào))對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算內(nèi)容及方法進(jìn)行了修改、補(bǔ)充，較之前制度規(guī)定有重大突破。其一，首次提出除1／2法之外的更精確的提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法；其二，首次提出已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金(簡寫ibnr)概念并規(guī)定其提取比例。此后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]169號(hào))對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策進(jìn)行積極調(diào)整，除對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的選擇性做法持保留態(tài)度外，其余各項(xiàng)準(zhǔn)備金的做法和財(cái)務(wù)制度完全一致(詳見表1)。而財(cái)務(wù)制度對(duì)1／2法之外其他提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法并無強(qiáng)制規(guī)定，更多體現(xiàn)的是導(dǎo)向，故兩者間的分離只保持在制度層面。

(三)2002年至今，兩者間的分離呈擴(kuò)大趨勢

為順應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的必然趨勢，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2001]49號(hào))頒布并于2002年起在上市公司實(shí)行。該制度雖然要求保險(xiǎn)公司按精算方法提取非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金，但僅是一些原則性的條例，缺乏可操作性，實(shí)踐中仍執(zhí)行《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定核算非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。然而，隨著保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展和保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新，原來財(cái)務(wù)制度規(guī)定的準(zhǔn)備金提取方法不僅使保險(xiǎn)公司潛藏著準(zhǔn)備金提取不足的風(fēng)險(xiǎn)，而且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存在一定差異，不利于保險(xiǎn)公司在國際市場上的競爭和發(fā)展。

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》(即本文所指的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)頒布，保監(jiān)會(huì)率先要求全行業(yè)自2007年起同時(shí)執(zhí)行。比較而言，該準(zhǔn)則更趨精細(xì)化、客觀化、國際化，不僅規(guī)定了非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，還引入了準(zhǔn)備金充足性測試概念。由于評(píng)估非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是一項(xiàng)特殊的技術(shù)，準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)遵循保監(jiān)會(huì)頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計(jì)提①。盡管稅務(wù)部門對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收政策做出了專門調(diào)整②，但兩者間的實(shí)質(zhì)性分離已經(jīng)凸現(xiàn)。

1　對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)基本一致，并將長期責(zé)任準(zhǔn)備金合并到未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項(xiàng)目里反映。存在的問題，一是兩者都沒有明確未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法，二是保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定缺失(詳見表2)。這樣，保險(xiǎn)公司可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，出于自身稅收利益與編制財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的，選擇采用1／24法或1／365法。

2　對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金的處理差異明顯。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按精算方法確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金，而稅收法規(guī)仍沿用國稅發(fā)[1999]169號(hào)的規(guī)定按固定比例(100％和4％)提取，尤其是兩者對(duì)ibnr的處理差異明顯。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將未決賠款準(zhǔn)備金的概念擴(kuò)展至理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，稅法卻無相關(guān)規(guī)定(詳見表3)。

三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的不利影響

雖然非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，但是在變革的進(jìn)程中，未能充分體現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的原則；未能充分體現(xiàn)企業(yè)所得稅法制建設(shè)與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在聯(lián)系；部分準(zhǔn)備金扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。其結(jié)果是：

(一)增加了財(cái)務(wù)核算成本和稅收征管成本

差異的擴(kuò)大對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高都提出了新的要求。其一，保險(xiǎn)公司必須嚴(yán)格根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本公司的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；但向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，需要對(duì)按會(huì)計(jì)制度核算的準(zhǔn)備金再按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整，剔除一些不予扣除或超限額扣除項(xiàng)目后計(jì)算稅額，以完成納稅義務(wù)。而準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整比較復(fù)雜，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本。其二，對(duì)稅務(wù)部門而言，差異加大了稅務(wù)部門和保險(xiǎn)公司之間對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金信息掌握的不對(duì)稱。為保證及時(shí)、足額收取稅款，防止稅款流失，稅務(wù)部門對(duì)保險(xiǎn)公司報(bào)送的有關(guān)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的財(cái)會(huì)制度內(nèi)容、納稅信息報(bào)告等提出了新的要求，相應(yīng)地增加了稅收征管和稽核的難度及成本。

(二)加重了保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)

作為保險(xiǎn)公司的最主要負(fù)債，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)提直接影響保險(xiǎn)公司的所得稅稅基。其一，現(xiàn)行的稅收法規(guī)準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金只涉及某些項(xiàng)目而非全部，而且部分要求按固定比例扣除(詳見表2、表3)。雖然所得總量從長期看是相等的，但不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)往往導(dǎo)致某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)保險(xiǎn)公司負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而應(yīng)稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤，稅務(wù)部門因此可以提前征收大部分所得稅，保險(xiǎn)公司卻失去遞延所得稅的好處。其二，如果保險(xiǎn)公司對(duì)差異不能準(zhǔn)確把握，尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)和稅法出現(xiàn)暫時(shí)性差異當(dāng)期納稅調(diào)增的項(xiàng)目，在該項(xiàng)目的后期處理中，對(duì)差異沒有做相應(yīng)的調(diào)減處理，則導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在某一納稅期間多繳稅款，造成公司稅收利益流失。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)的固定比例納稅調(diào)整及相關(guān)規(guī)定的缺失，致使保險(xiǎn)公司在經(jīng)營過程中的成本得不到實(shí)際扣除，必將大幅增加保險(xiǎn)公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

(三)誘發(fā)偷漏稅等不法行為

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，大量的政策差異和稅法漏洞的存在容易誘發(fā)保險(xiǎn)公司的偷漏稅行為，形成高稅負(fù)、寬稅基和偷逃稅同時(shí)并存的局面。其一是無知性偷漏稅。即保險(xiǎn)公司在主觀無意的前提下，由于對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)與稅法差異的認(rèn)識(shí)和操作把握不當(dāng)，未能準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)和及時(shí)繳納稅款，從而面臨著繳納稅收滯納金或罰金的風(fēng)險(xiǎn)。其二是有意識(shí)偷漏稅。因準(zhǔn)備金的多少依賴于精算方法和精算假設(shè)，保險(xiǎn)公司極有可能通過操縱未決賠款準(zhǔn)備金以達(dá)到修飾盈余、降低稅負(fù)、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的目的。越是財(cái)務(wù)狀況好、規(guī)模大、處于穩(wěn)定增長階段的保險(xiǎn)公司越傾向于高估準(zhǔn)備金，以平滑利潤從而獲得遞延納稅、增加投資收益甚而逃稅的好處。而行業(yè)外人員要全面準(zhǔn)確地確定保險(xiǎn)公司的收入和利潤則比較困難，因而導(dǎo)致的保險(xiǎn)稅收流失可能超過高稅額部分。

(四)抑制了非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

目前，我國的保險(xiǎn)稅收政策過多地從征管方角度考慮，較少考慮保險(xiǎn)公司的利益；體現(xiàn)其征收便利原則而非保險(xiǎn)公司便利；確保政府收入而非保險(xiǎn)公司稅收利益，因而抑制了我國非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。其一，高稅負(fù)、寬稅基的做法雖然增加了財(cái)政收入，然而，短期內(nèi)將直接導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的稅收流失，影響總準(zhǔn)備金的積累；從長期來看，必將削弱保險(xiǎn)公司的自我積累和發(fā)展能力，甚而導(dǎo)致償付能力不足，降低全社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)保障水平，從而不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，在保險(xiǎn)稅收總量很高的情況下，偷漏稅又很嚴(yán)重，抑制了有利于非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革。其二，世界金融一體化趨勢和保險(xiǎn)市場對(duì)外開放對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)制度、監(jiān)管規(guī)則、稅收法規(guī)提出挑戰(zhàn)。為促進(jìn)我國保險(xiǎn)業(yè)核心競爭力的提高，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)制度不僅實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的協(xié)調(diào)，并且兩者不斷趨向統(tǒng)一。比較而言，稅收法規(guī)建設(shè)則嚴(yán)重滯后于非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，且沒有充分考慮與前兩者的協(xié)同和互動(dòng)，極不利于非壽險(xiǎn)業(yè)同金融以及其他產(chǎn)業(yè)展開公平競爭。

四、協(xié)調(diào)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的總體思路與政策建議

事實(shí)上，會(huì)計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了在其制度設(shè)計(jì)中遵循不同目標(biāo)、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范，進(jìn)而決定兩者間必然存在一定程度的分離。對(duì)于兩者間的差異，傳統(tǒng)的處理方法是要么進(jìn)行納稅調(diào)整，要么運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)核算每一項(xiàng)差異。這兩種處理方法都不影響保險(xiǎn)公司本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算和繳納，即對(duì)國家所得稅收入沒有影響。然而，現(xiàn)行的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收政策與我國大力發(fā)展保險(xiǎn)業(yè)的政策嚴(yán)重相悖。因此，如何完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收法規(guī)，從而協(xié)調(diào)其與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，成為當(dāng)前亟需解決的問題。

(一)總體思路

我國非壽險(xiǎn)業(yè)仍處于初級(jí)發(fā)展階段。作為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，非壽險(xiǎn)業(yè)需要有完善、適當(dāng)?shù)亩愂照咧С帧?/p>

調(diào)整和完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，其一，既要立足于增加政府的財(cái)政收入，同時(shí)，又要理順稅收和保險(xiǎn)公司發(fā)展之間的關(guān)系。保險(xiǎn)稅收的增長主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)增長。在現(xiàn)行所得稅率大幅降低的情況下①，確定科學(xué)合理的稅基應(yīng)是當(dāng)前保險(xiǎn)稅制調(diào)整的重點(diǎn)。其二，要充分考慮保險(xiǎn)經(jīng)營的特殊性。與一般企業(yè)不同，保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營，保費(fèi)收入在先，成本支出在后。責(zé)任準(zhǔn)備金是公司負(fù)債的主要構(gòu)成，其數(shù)量甚至可以達(dá)到年保費(fèi)收入的數(shù)倍。因此，應(yīng)從準(zhǔn)備金的根源和性質(zhì)上分析其是否應(yīng)稅前扣除及如何扣除。這樣做不僅更加符合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且有助于夯實(shí)公司基礎(chǔ)，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其三，為降低制度的轉(zhuǎn)換成本，稅收法規(guī)應(yīng)盡量尋求與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，但應(yīng)堅(jiān)持兼顧統(tǒng)一性與獨(dú)立性、公平與效率的原則。其四，適當(dāng)借鑒國際慣例，細(xì)化非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅制設(shè)計(jì)。充分發(fā)揮稅收政策對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，建立公平的市場競爭環(huán)境，扶持我國非壽險(xiǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，并提升其國際競爭力。

(二)政策建議

1　采用更精確的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。它既不是保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的成本，更不是利潤，而是未賺保費(fèi)，一般占到其總負(fù)債的1／4左右。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收處理方法選擇是一個(gè)在精確和簡便間做出權(quán)衡的過程。實(shí)踐中，1／24法是評(píng)估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金比較常用的一種方法。由于這種方法假定平均起保日在月中，受估算方法的局限，高估(低估)負(fù)債和低估(高估)利潤的情況十分普遍。1／365法與其相比，因沒有保費(fèi)收入均勻分布的嚴(yán)格精算假設(shè)，評(píng)估的準(zhǔn)確性最強(qiáng)，適用于各種期限的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是一種最合理的計(jì)算方法。然而，這種方法的計(jì)算量很大，同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)公司的it系統(tǒng)要求較高。此外，對(duì)于一些特殊的險(xiǎn)種如農(nóng)作物保險(xiǎn)，如果采用時(shí)間比例法，很顯然會(huì)低估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，因而采用風(fēng)險(xiǎn)分布法計(jì)提會(huì)更加合理；而貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、航空意外傷害險(xiǎn)和履約保證保險(xiǎn)卻難以用比例法、風(fēng)險(xiǎn)分步法來提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，可采用更謹(jǐn)慎、合理的方法。

隨著保險(xiǎn)公司精算水平的不斷提高和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，建議稅務(wù)部門出臺(tái)1／365法適用時(shí)間表(某些特殊險(xiǎn)種采用其他方法)，引導(dǎo)保險(xiǎn)公司采取更精確的方法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以確保課稅基礎(chǔ)的合理性。

2　調(diào)整ibnr的固定比例稅前扣除的做法。國稅發(fā)[1999]169號(hào)規(guī)定“ibnr按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取”，其實(shí)采納了《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。其優(yōu)點(diǎn)是保險(xiǎn)公司按固定比例提取，

較難操縱利潤以實(shí)現(xiàn)盈余管理。但其計(jì)提依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布，且報(bào)案時(shí)間與損失發(fā)生時(shí)間平均不超過半個(gè)月(即1／24≈4％)。顯然，這種假設(shè)很難和實(shí)際情況相吻合。而會(huì)計(jì)上按精算方法實(shí)際提取的ibnr將大大超過4％的比例限制，按稅法規(guī)定必須進(jìn)行納稅調(diào)整。結(jié)果必然是少提ibnr，因稅基擴(kuò)大造成保險(xiǎn)公司超額納稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司至少采用下列兩種方法謹(jǐn)慎評(píng)估提取ibnr，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、b—f法等其他合適的方法。雖然鏈梯法經(jīng)過結(jié)果驗(yàn)證與實(shí)測值吻合度較大，但實(shí)際操作時(shí)最好用多種方法估算后相互驗(yàn)證，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值，以便使結(jié)果更加精確。比較而言，按精算方法和謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的ibnr相對(duì)更客觀真實(shí)地反映了保險(xiǎn)公司于本會(huì)計(jì)期間有關(guān)的預(yù)計(jì)賠款支出，實(shí)屬企業(yè)的正常經(jīng)營成本。建議取消或放寬對(duì)ibnr的納稅比例限制，按精算的方法提取并在稅前據(jù)實(shí)扣除。

3　完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定。較之原來的保險(xiǎn)財(cái)會(huì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的涵義、口徑發(fā)生了變化。最為突出的兩處是：其一，將未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)展到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金并規(guī)定了其提取方法(詳見表3)。其二，提出了責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試的概念。保險(xiǎn)公司至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。如果相關(guān)準(zhǔn)備金不足，則應(yīng)通過補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，正是為了更加合理地核算有效保單在財(cái)務(wù)年度的實(shí)際利潤，并備付未暴露風(fēng)險(xiǎn)在未來的損失。目前這兩種準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定出現(xiàn)漏洞。然而，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的有機(jī)組成部分，同樣應(yīng)該予以稅前扣除，否則有可能因制度的缺失形成“暗箱操作”。建議盡快明確理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策。

4　給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠。人們?cè)缫堰_(dá)成共識(shí)，總準(zhǔn)備金必須計(jì)提并不斷積累和擴(kuò)大。然而，對(duì)于總準(zhǔn)備金的來源、性質(zhì)以及是否應(yīng)稅前扣除則一直存在爭議。對(duì)于總準(zhǔn)備金的歸屬，有兩種代表性的觀點(diǎn)：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于保險(xiǎn)基金，來源于保費(fèi)收入；另一些人卻認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤中提取。在保險(xiǎn)制度及實(shí)務(wù)中則一直視其為所有者權(quán)益。然而，財(cái)會(huì)制度對(duì)總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無硬性規(guī)定，很多保險(xiǎn)公司的提取額度出現(xiàn)零增長或負(fù)增長，甚至從來不提。至2005年底我國非壽險(xiǎn)公司總準(zhǔn)備金累計(jì)額僅6.1億元(其中平安保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司占26.4％)。與保費(fèi)和利潤增長的速度相比，總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對(duì)太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實(shí)際需要。

從其含義來看，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司用于滿足年度超常賠付、巨額損失賠付和巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。自然是在正常責(zé)任準(zhǔn)備金不足賠款時(shí)予以動(dòng)用，一旦動(dòng)用則起著責(zé)任準(zhǔn)備金的功效。因此，建議給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠，允許保險(xiǎn)公司在稅前利潤中按一定比例提取，進(jìn)行逐年積累并規(guī)定一定限額，以切實(shí)提高保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。

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第4篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

下面我就近一段時(shí)間金融、保險(xiǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)改革和監(jiān)管發(fā)展談三點(diǎn)意見，同各位一起探討。

一、金融工具國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在經(jīng)歷重大變革

21世紀(jì)以來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)在致力于建立一套髙質(zhì)量、全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的道路上邁出了實(shí)質(zhì)性步伐，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力迅速擴(kuò)展，許多國家和地區(qū)通過直接采用、準(zhǔn)則趨同等方式采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此次金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量模式承受了巨大壓九2009年4月，在G20倫敦峰會(huì)的聯(lián)合聲明中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革被納入到了改革金融體系的框架中，并且呼吁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同改善有關(guān)公允價(jià)值和貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。之后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)針對(duì)G20的要求提出了一整套解決方案和分階段實(shí)施方案，建立了與監(jiān)管部門和利益相關(guān)者之間的對(duì)話機(jī)制，與巴塞爾委員會(huì)定期舉行相關(guān)會(huì)議。

目前來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革主要有三方面：一是降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性。針對(duì)目前金融工具分類標(biāo)準(zhǔn)和減值模型過于復(fù)雜而且不統(tǒng)一的問題，全面修訂《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)：金融工具》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)-金融工具：披露》，制定新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融工具》，簡化金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量，采用單一的減值模型，簡化套期會(huì)計(jì)處理；二是緩解公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)。改革金融資產(chǎn)減值模型，探索以預(yù)期損失模型（ELM)取代已發(fā)生損失模型（ILM)的可行性，為缺乏流動(dòng)性的金融資產(chǎn)提供計(jì)量指引，允許對(duì)因流動(dòng)性缺失導(dǎo)致有價(jià)無市的特定金融資產(chǎn)運(yùn)用內(nèi)部模型進(jìn)行估值和計(jì)量，允許在業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)進(jìn)行重分類，賦予公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)（FVO)，以減少會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)配效應(yīng)；三是提髙金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的透明度。改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)披露準(zhǔn)則，強(qiáng)化對(duì)合并報(bào)表的管理，尤其是特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV)的合并。完善終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，大幅提髙資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的終止確認(rèn)門檻。

二、保險(xiǎn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革和我國的實(shí)踐

由于保險(xiǎn)合同的長期性、現(xiàn)金流的不確定性和產(chǎn)品的多樣性，長期以來，保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，尤其是準(zhǔn)備金的計(jì)量，缺乏足夠的透明度，而且各國做法差異較大，會(huì)計(jì)信息使用者普遍反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表難以理解。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)改組成立后，大力推進(jìn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革。在金融危機(jī)的大背景下，應(yīng)G20峰會(huì)的要求，為了提髙保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透明度，國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二階段的工作進(jìn)度也明顯加快，在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的基本原則等關(guān)鍵問題上實(shí)現(xiàn)了突破，近期將有關(guān)征求意見稿。

保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是對(duì)保險(xiǎn)合同的界定，二是保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量。在保險(xiǎn)合同的界定方面，為了增強(qiáng)不同行業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，保持金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯的一致性，使得不同金融機(jī)構(gòu)銷售的相同或者類似金融產(chǎn)品采用同樣的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將保險(xiǎn)合同界定為轉(zhuǎn)移了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同，保險(xiǎn)成分較少的合同不能認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。對(duì)于那些轉(zhuǎn)移多種風(fēng)險(xiǎn)的混合風(fēng)險(xiǎn)合同，則必須將其中的保險(xiǎn)成分、金融成分和服務(wù)成分等拆分開來，分別適用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量問題上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)在2004年了保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第一階段成果《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)：保險(xiǎn)合同》后，于2007年5月了第二階段討論稿，提出了保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的思路。經(jīng)過近3年的反復(fù)研討論證，基本確定了采用“現(xiàn)行履約價(jià)值（CurrentFulfillmentValue)”來計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債的思路?！艾F(xiàn)行履約價(jià)值”計(jì)量模式的主要特征是：基于保險(xiǎn)人通常會(huì)履行保險(xiǎn)合同的假設(shè)；采用與可觀察到的市場價(jià)格盡可能一致的估計(jì)（MarketConsistent)；對(duì)未來現(xiàn)金流量，采用明確的當(dāng)前估計(jì)（ExplicitandCurrentEstimate)；反映現(xiàn)金流量的時(shí)間價(jià)值（TimeValue)；包括明確的附加值（ExplicitMargins)。新的保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量模式采用了和其他金融負(fù)債邏輯一致的計(jì)量方法，提髙了會(huì)計(jì)信息透明度和可讀性，使得保險(xiǎn)負(fù)債更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。新的計(jì)量模式基本顛覆了現(xiàn)行傳統(tǒng)的保險(xiǎn)負(fù)債評(píng)估模式，對(duì)保險(xiǎn)公司和監(jiān)管都提出了巨大挑戰(zhàn)。

按照中央關(guān)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際全面趨同，以促進(jìn)深化擴(kuò)大對(duì)外開放和在國際經(jīng)濟(jì)體系中獲得有利戰(zhàn)略地位的要求和部署，我國于2006年2月25日了與國際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)業(yè)于2007年1月1日起實(shí)施，成為第一個(gè)全行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)。為徹底消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異，2008年8月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡稱《2號(hào)解釋》)，要求境內(nèi)外同時(shí)上市的公司對(duì)同一交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2009年12月25日，了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，明確了保費(fèi)確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)，建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)告下的準(zhǔn)備金計(jì)量原則。

我國這次保險(xiǎn)會(huì)計(jì)改革充分借鑒和吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則第二階段研究中已經(jīng)達(dá)成的共識(shí)、結(jié)論和先進(jìn)做法，主要體現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行界定，明確保費(fèi)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。要求對(duì)混合風(fēng)險(xiǎn)合同進(jìn)行分拆，對(duì)不能拆分的其他合同進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。拆分后的保險(xiǎn)成分和通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的合同可以認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，相應(yīng)的收入計(jì)入保費(fèi)收入，其余的合同分別認(rèn)定為投資合同或者服務(wù)合同，適用相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是制定了財(cái)務(wù)報(bào)告下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量原則和方法。采用和目前國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新成果基本一致的做法，要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，采用和市場信息一致的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。從2009年年度報(bào)告的執(zhí)行情況看，這次會(huì)計(jì)改革執(zhí)行順利，實(shí)現(xiàn)了新舊政策的平穩(wěn)過渡。

這次保險(xiǎn)業(yè)的改革消除了保險(xiǎn)公司境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異，實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。同時(shí)也立足我國保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競爭力；有利于增強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度及與其他行業(yè)的可比性；有利于客觀公允地反映保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，吸引更多資本進(jìn)入保險(xiǎn)業(yè)。

三、積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管協(xié)調(diào)

第5篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在未來3-5年的一段時(shí)期，是保險(xiǎn)競爭主體迸發(fā)、沖突和融合的時(shí)期。目前保險(xiǎn)行業(yè)中，保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)力和無形資產(chǎn)在保險(xiǎn)交易中的權(quán)重很大。當(dāng)今無形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)財(cái)富的增長具有重要的驅(qū)動(dòng)作用，可以清晰地看到資產(chǎn)無形化在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的趨勢，無形資產(chǎn)在保險(xiǎn)企業(yè)的價(jià)值中產(chǎn)生了非常大的作用。所以，我們通過對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值及其變動(dòng)進(jìn)行全面的識(shí)別并確認(rèn)，那么保險(xiǎn)公司就能有效地對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的投資以及進(jìn)一步科學(xué)的管理。2001 年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡稱原準(zhǔn)則）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不適應(yīng)性漸漸顯現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)行為等不適應(yīng)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006 年頒布，它要求所有上市公司在2007年其率先按照該準(zhǔn)則執(zhí)行。對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露各內(nèi)容，新準(zhǔn)則都有相當(dāng)大的改變。因此，本文有必要通過比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)核算等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)用新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題，并提出相關(guān)的可行性建議。

1.無形資產(chǎn)的定義及范圍的調(diào)整

保險(xiǎn)公司的無形資產(chǎn)，根據(jù)新準(zhǔn)則，可以理解為：保險(xiǎn)企業(yè)通過合法途徑獲得的，包括自己開發(fā)或者購買的，不是實(shí)物形態(tài)但必須可辨認(rèn)的這樣一種非貨幣性資產(chǎn)，相比舊規(guī)則，它特別強(qiáng)調(diào)了可辨認(rèn)性在無形資產(chǎn)識(shí)別中的特征，排除了無法辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。根據(jù)這個(gè)定義，公司的專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等屬于無形資產(chǎn)，但不包括企業(yè)的品牌、創(chuàng)立的公司商譽(yù)、報(bào)刊名，這樣便和無形資產(chǎn)的國際通行處理方式相一致。

針對(duì)保險(xiǎn)公司，無形資產(chǎn)的取得途徑主要包括：內(nèi)部創(chuàng)立，外部的購入以及外部作為投資資本的轉(zhuǎn)入。在處理過程中按照來源渠道的不同，進(jìn)行 “無形資產(chǎn)”科目的設(shè)置，從而準(zhǔn)確地對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行有效核算。

2.關(guān)于無形資產(chǎn)核算的變化

2. 1 無形資產(chǎn)研究、開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則對(duì)于兩者是一刀切， “不管如何一旦發(fā)生，無形資產(chǎn)變被做為當(dāng)期的公司的費(fèi)用，而不會(huì)對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行具體的分析”。而新準(zhǔn)則采用更加靈活的方式，“通過具體區(qū)分開發(fā)階段支出和研究階段支出來將保險(xiǎn)企業(yè)的各種內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行歸結(jié)，”具體地，若企業(yè)在初始的研究階段時(shí)，那么企業(yè)的支出要?dú)w入當(dāng)期損益，要全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。若在后期的開發(fā)階段，指出符合進(jìn)行資本化處理的，則要?dú)w入無形資產(chǎn)，將那些不能進(jìn)行資本化的則被歸入企業(yè)的當(dāng)期損益。若不能對(duì)兩個(gè)階段進(jìn)行區(qū)分，那么就將所有支出全部作為費(fèi)用，同時(shí)地在當(dāng)期損益中記下。

2. 2 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷

2.2.1采用更加靈活的攤銷方式

攤銷方式上，根據(jù)舊準(zhǔn)則：自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月時(shí)間開始在無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)合理地進(jìn)行分期地平均攤銷，攤銷方法必須是直線法攤銷。與此不同的是根據(jù)新準(zhǔn)則，攤銷方式有多種，如生產(chǎn)總量法、直線法、加速攤銷法等，保險(xiǎn)企業(yè)可以在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地進(jìn)行攤銷。注意的是攤銷方式的選擇是有要求的，保險(xiǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法的確定的產(chǎn)生效果是該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式得到合理的反映，不同會(huì)計(jì)期間，該攤銷方法必須如一地運(yùn)用，不能在不同的會(huì)計(jì)期間隨意更改。如果在預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在某些條件下我們無法可靠確定，直線法攤銷是必須的選擇。對(duì)于攤銷金額，要進(jìn)行費(fèi)用化處理，相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)會(huì)計(jì)科目是當(dāng)期損益。若保險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)使用壽命是不確定的，那么企業(yè)在持有期間不攤銷無形資產(chǎn)，同時(shí)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間完成減值測試。

2.2.2攤銷年限更注重實(shí)質(zhì)

根據(jù)舊準(zhǔn)則，“無形資產(chǎn)攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過 10 年； 法律、合同未規(guī)定受益年限的，以不超過10 年的期限進(jìn)行攤銷?！毕啾容^舊規(guī)則，新準(zhǔn)則以實(shí)質(zhì)重于形式為原則，沒有攤銷期不超過10 年的明確規(guī)定，表述為 “企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其使用壽命進(jìn)行分析判斷。若為保險(xiǎn)企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限無法被預(yù)見，那么應(yīng)當(dāng)作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。若保險(xiǎn)企業(yè)具有使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，那么其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷，對(duì)于攤銷期沒有固定的規(guī)定，從可以使用時(shí)到無形資產(chǎn)被確認(rèn)終止時(shí)為止?！绷硗猓聹?zhǔn)則針對(duì)年限判斷表述方面相對(duì)于就規(guī)則也有了變化。

2.2.3攤銷基數(shù)中殘值的考慮

新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的攤銷基數(shù)定為成本和預(yù)計(jì)殘值后的差額。而在舊準(zhǔn)則中，攤銷基數(shù)只考慮成本，沒有將殘值考慮進(jìn)去。所以，保險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)根據(jù)新規(guī)則，凈殘值不再限定為零。根據(jù)新規(guī)則，一般條件下無形資產(chǎn)若使用壽命有限，在下面情形外，殘值為零： 預(yù)計(jì)殘值信息可以由活躍的使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的交易市場得到；預(yù)期在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)第三方承諾以殘值購買這資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)于殘值的的規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，操作起來符合實(shí)際和具體。

2. 3 保險(xiǎn)企業(yè)出租無形資產(chǎn)的核算相關(guān)處理

保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的出租意味著保險(xiǎn)公司在無形資產(chǎn)的使用權(quán)方面暫時(shí)轉(zhuǎn)給別人即讓渡。注意的是，考慮到出租無形資產(chǎn)，所有權(quán)還是保留在保險(xiǎn)企業(yè)，所以無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是不能注銷的。在會(huì)計(jì)處理上，通過分別將保險(xiǎn)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行確認(rèn)來對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)得到收益即產(chǎn)生的租金收入以及由此產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行處理。

具體來說，按照新規(guī)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的收入應(yīng)在同時(shí)符合企業(yè)流入有與出租相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益以及該經(jīng)濟(jì)利益（表現(xiàn)為租金收入）的金額能夠可以進(jìn)行可靠計(jì)量上述兩個(gè)條件下才能進(jìn)行確認(rèn)。要注意的是在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，同步地對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，使得收入與費(fèi)用的確認(rèn)相配比。

2.4 保險(xiǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算

保險(xiǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)意味著對(duì)企業(yè)自身的無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡。保險(xiǎn)公司無形資產(chǎn)出售給第三方，通過將企業(yè)所流入的經(jīng)濟(jì)利益（相關(guān)款項(xiàng)）相減該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，該值要通過營業(yè)外收入或支出來表示，劃入當(dāng)期損益科目。 轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，差額部分借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。

2. 5 保險(xiǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

保險(xiǎn)公司一般執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)根據(jù)新規(guī)則，企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，計(jì)量的原則是，無形資產(chǎn)可收回金額與報(bào)表中的賬面價(jià)值哪個(gè)更低，表示為賬面價(jià)值和可收回金額兩者之差。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)是下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況出現(xiàn)時(shí)：第一種情況是有其他新技術(shù)出現(xiàn)，該無形資產(chǎn)被新技術(shù)給替代，嚴(yán)重影響到為保險(xiǎn)公司帶來可計(jì)量的收益的能力；第二種情況是，該無形資產(chǎn)的市價(jià)因某種原因在當(dāng)期下跌幅度較大，預(yù)期不會(huì)在剩余攤銷年限內(nèi)將無形資產(chǎn)的市價(jià)恢復(fù)到全來的水平；第三種情況是，出現(xiàn)這種非常明確的無形資產(chǎn)的可收回金額被無線資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過的種種情況。通過借記“營業(yè)外支出”，同時(shí)進(jìn)行貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的處理來完成無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提工作。

在減值損失時(shí)候可以轉(zhuǎn)回問題上，新規(guī)則和舊準(zhǔn)則截然不同。按照舊規(guī)則規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)以前年度有已確認(rèn)的減值損失時(shí)可在一定條件下可以將部分或者全部轉(zhuǎn)回。但按照新準(zhǔn)則表述，保險(xiǎn)企業(yè)一旦提取確認(rèn)的話，那么減值算是就不允許轉(zhuǎn)回。之所以有該規(guī)定，目的是防止企業(yè)為達(dá)到某種目的而進(jìn)行操縱利潤，隱瞞企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營和運(yùn)作狀況，從而在技術(shù)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間壓縮。

3.保險(xiǎn)企業(yè)在新規(guī)則無形資產(chǎn)核算存在的問題

3. 1 保險(xiǎn)企業(yè)可能有目的的對(duì)開發(fā)階段和研究階段的支出比例調(diào)節(jié)

按照新準(zhǔn)則，經(jīng)濟(jì)主體區(qū)別對(duì)待將自身的開發(fā)與研究支出，各自處理為資本化和費(fèi)用化。但是，可能出現(xiàn)這種情況：一些保險(xiǎn)上市公司在實(shí)際操作中為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，出現(xiàn)故意調(diào)節(jié)企業(yè)在兩個(gè)階段中支出比例的可能性，企業(yè)對(duì)自己該會(huì)計(jì)期間的利潤等經(jīng)營成果進(jìn)行化妝，并進(jìn)行盈余管理的目的。

3. 2 保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性收到攤銷方法的可選擇性影響

值得注意的是這種情況，因?yàn)榭紤]到會(huì)計(jì)計(jì)量本身的局限性，因?yàn)橥唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)保險(xiǎn)公司可以有機(jī)會(huì)根據(jù)自己的目標(biāo)而選擇有幾種產(chǎn)生不同會(huì)計(jì)結(jié)果的的會(huì)計(jì)方法，導(dǎo)致到會(huì)計(jì)方法的多樣性和會(huì)計(jì)信息的可比性之間的取舍和平衡問題。

3. 3 保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題

因?yàn)闇p值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)原則上就不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回的處理，產(chǎn)生的可能結(jié)果是若個(gè)別企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營利潤較難看時(shí)，雖然無形資產(chǎn)減值跡象真真實(shí)實(shí)的存在，但故意不對(duì)減值準(zhǔn)備充分計(jì)提。另一方面，無形資產(chǎn)難以對(duì)其未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，因?yàn)槲覈糠譄o形資產(chǎn)具有獨(dú)特性、保密性、隱蔽性，無形資產(chǎn)市場活躍度不高，進(jìn)而影響到無形資產(chǎn)的公允價(jià)值測算。這樣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能否因?yàn)楝F(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性而較好地提升產(chǎn)生懷疑

4.保險(xiǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)核算的相關(guān)對(duì)策與建議

無形資產(chǎn)攤銷時(shí)若使用壽命不確定時(shí)，反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該和無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇聯(lián)系起來。雖然新規(guī)則相對(duì)于舊規(guī)則有些進(jìn)步，但無形資產(chǎn)若使用壽命不確定則不予攤銷的規(guī)定顯得過于不靈活，同時(shí)也方便了個(gè)別企業(yè)對(duì)利潤的粉飾。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所和政府相關(guān)監(jiān)管部門需要進(jìn)一步甄別，需要更高的要求。

最后對(duì)監(jiān)管無形資產(chǎn)減值計(jì)提方面的加強(qiáng)。雖然新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是不得轉(zhuǎn)回的。但這原則是單向的，因?yàn)閷?duì)無形資產(chǎn)核算只有減值不考慮增值情形，固然符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性的原則，但卻不能顧及真實(shí)性及相關(guān)性信息。我們可以考慮在制度上如何對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)減值計(jì)提的監(jiān)管進(jìn)行加強(qiáng)，采取疏導(dǎo)而非堵漏的制度設(shè)計(jì)，才能在保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性有所提高。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘要：再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。對(duì)于保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對(duì)新準(zhǔn)則的理解，對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險(xiǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理

我國于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵(lì)其他有條件的企業(yè)實(shí)施。這一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身和體系，編號(hào)和分類等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險(xiǎn)作為整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的重要組成部分，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)披露是十分必要的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，對(duì)此分別制訂了兩個(gè)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，對(duì)保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國內(nèi)保險(xiǎn)公司能夠逐步適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實(shí)踐操作中有一定陌生性，在實(shí)務(wù)中也不可避免會(huì)面臨一些問題。本文重點(diǎn)就新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理作簡單分析。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.再保險(xiǎn)合同的定義：再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

2.分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立核算。再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。

3.分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

4.攤回分保費(fèi)用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用和賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件：分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;②與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

6.純益手續(xù)費(fèi)的處理：再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

7.分保準(zhǔn)備金充足性測試：分入業(yè)務(wù)需要提取準(zhǔn)備金，并進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試。該測試比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

8.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)有關(guān)的項(xiàng)目：保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同有關(guān)的項(xiàng)目，包括應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)付分保賬款。保險(xiǎn)人在利潤表中單獨(dú)列示的項(xiàng)目包括分保費(fèi)收入、分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、分保費(fèi)用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

二、新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

其一新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理要求更高，對(duì)一些保險(xiǎn)公司而言，需要通過加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。其二新準(zhǔn)則要求再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險(xiǎn)分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶核算再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險(xiǎn)合同實(shí)際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險(xiǎn)合同中應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險(xiǎn)分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶對(duì)比法有利于保持原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同各自業(yè)務(wù)的完整性。其三保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于再保險(xiǎn)分出人來說，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險(xiǎn)合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

2、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收人及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:(1)再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收人能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容，即對(duì)于已具備預(yù)估條件的再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間，采用專門方法對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM(fèi)收入，因?yàn)檫@時(shí)已具備“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件。再保險(xiǎn)接受人如有確鑿證據(jù)表明對(duì)分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收人及相關(guān)分保費(fèi)用。

新準(zhǔn)則要求按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計(jì)提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)---原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整;并在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。

三、結(jié)語：

隨著保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，我國的保險(xiǎn)市場也取得了長足的發(fā)展，再保險(xiǎn)作為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，并分別制訂了兩個(gè)準(zhǔn)則，因此加強(qiáng)對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

年報(bào)顯示，該公司2009年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3420.26億元，增長9.25%；凈利潤328.81億元，同比增長71.8%；每股收益1.16元，擬每股派發(fā)現(xiàn)金0.7元。

新準(zhǔn)則增肥業(yè)績

中國人壽的年報(bào)數(shù)據(jù)，與其1月29日的業(yè)績預(yù)告基本相符，當(dāng)時(shí)公司預(yù)計(jì)2009年年度凈利潤同比增長50%以上；而之后在3月9日又預(yù)增修正公告稱凈利潤同比增長200%以上。

而71.8%的最終年報(bào)數(shù)據(jù)表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)其財(cái)務(wù)的催肥有較大作用，事實(shí)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下折現(xiàn)率、死亡率、費(fèi)用假設(shè)、退保率、保單紅利假設(shè)等精算假設(shè)的變化所帶來的責(zé)任準(zhǔn)備金的變動(dòng)給公司利潤的增長做出了不小的貢獻(xiàn)。

以折現(xiàn)率為例：年報(bào)顯示，公司采用新準(zhǔn)則后，準(zhǔn)備金貼現(xiàn)率調(diào)整為：保險(xiǎn)利益受投資收益影響的保險(xiǎn)合同為4.4%~5.0%，保險(xiǎn)利益不受投資收益影響的保險(xiǎn)合同為2.69%~5.32%。

該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更減少公司09年壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金80.2億元，減少長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金0.65億元，增加稅前利潤合計(jì)80.85億元，占2009年稅前利潤的19%?？偠灾?，折現(xiàn)率上調(diào)提升公司稅前利潤80.85億元。

中國人壽業(yè)績?cè)鲩L，除受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響外，還與資本市場向好有很大關(guān)系，因?yàn)?009年滬深300上漲了96.71%，所以中國人壽投資收益大幅增加。

股權(quán)型投資占比上升

年報(bào)顯示，2009年中國人壽大幅提高股票和基金的投資比例，減少了債券投資。截至報(bào)告期末，中國人壽實(shí)現(xiàn)投資收益628.07億元，總投資收益率為5.78%。投資資產(chǎn)達(dá)人民幣11720.93億元，較2008年同期增長25.%；債權(quán)型投資公允價(jià)值變動(dòng)為-2.48億元，2008年為2.75億元，投資比例由2008年同期的61.43%降低至49.68%；股權(quán)型投資公允價(jià)值變動(dòng)為18.84億元，而2008年為-85.91億元，投資比例由2008年同期的8.01%提升至15.31%。

“面對(duì)保費(fèi)快速增長，資金配置壓力依然存在，而如果加息，盡管對(duì)公司新增債券配置帶來利好，但加息導(dǎo)致的債券價(jià)格下跌，對(duì)公司已持有債券的賬面價(jià)值有負(fù)面影響?！饼R魯證券保險(xiǎn)行業(yè)分析師程彬彬表示。

不過業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，由于公司權(quán)益占比高，預(yù)計(jì)一季度減倉幅度有限，2010年將直面投資壓力。

“我們估計(jì)其他綜合收益累計(jì)余額達(dá)189億元，公司仍保存較多浮盈?！眹抛C券保險(xiǎn)行業(yè)分析師邵子欽也認(rèn)為2010年投資環(huán)境復(fù)雜多變，為公司投資業(yè)績帶來不確定性，“今年一季度滬深300下跌6.4%，中證全債上漲2.09%，股票收益率和債券利息收益率同時(shí)下降，由于中國人壽權(quán)益比重相對(duì)較高，雖然一季度略有減倉，但預(yù)計(jì)幅度有限，一季報(bào)將直面投資壓力?！?/p>

在中國人壽的投資股權(quán)動(dòng)向表中還出現(xiàn)了一個(gè)很有意思的現(xiàn)象：保險(xiǎn)公司互買股票。中國人壽年報(bào)顯示，截至2009年底，在其前十大流通股中，中國太平洋人壽保險(xiǎn)股份有限公司持有公司2453萬股，比第三季度增持了117萬股，位列第六大股東；中國人壽則持有中國平安3.5萬股，雖然持股不多，但后者仍是中國人壽重點(diǎn)投資的金融企業(yè)之一。這被業(yè)界人士認(rèn)為是保險(xiǎn)公司看好行業(yè)前景的一種表現(xiàn)。

有意參與農(nóng)行IPO

在“平深戀”已經(jīng)走到關(guān)鍵步驟的時(shí)候，外界一直在揣摩中國人壽會(huì)選擇哪家銀行。畢竟一旦中國平安完成收購深發(fā)展，大力開展綜合金融，必然會(huì)威脅到中國人壽市場老大的位置。

面對(duì)潛在的挑戰(zhàn)，要走綜合多元化的金融道路，參股銀行是中國人壽最佳選擇。自從2005年以來，中國人壽已經(jīng)在銀行領(lǐng)域進(jìn)行了大量的資產(chǎn)配置，投資了民生銀行、華夏銀行、建設(shè)銀行、工商銀行、深發(fā)展、招商銀行和廣發(fā)銀行等9家銀行。

在2009年業(yè)績會(huì)上，中國人壽董事長楊超公開表示，和農(nóng)行在網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)等方面有很強(qiáng)的互補(bǔ)性，早先就已經(jīng)簽了戰(zhàn)略合作協(xié)議，業(yè)務(wù)合作也非常順利。至于改制以后的上市，雙方實(shí)際上都有意向，并在積極推動(dòng)，但最終結(jié)果還要取決于上市的進(jìn)程和政策等多方面的因素。

兩大隱憂：稅負(fù)加重，市場遭壓

業(yè)務(wù)方面，由于公司在上市時(shí)將高利率保單的包袱全部轉(zhuǎn)嫁給集團(tuán)公司，因此在最大程度上受益于新準(zhǔn)則的實(shí)施。然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在增加公司利潤的同時(shí)，也帶來了更多的稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)年報(bào)，截至2009年12月31日，中國人壽已賺保費(fèi)達(dá)人民幣2750.77 億元，同比增長3.7%；首年期交保費(fèi)占長險(xiǎn)首年保費(fèi)比重由2008年同期的21.39%提升至25.42%，10年期及以上首年期交保費(fèi)占首年期交保費(fèi)的比重由2008年同期的38.32%提升至49.71%，意外險(xiǎn)保費(fèi)占短期險(xiǎn)保費(fèi)比重由2008年同期的47.19%提升至50.31%。

續(xù)期拉動(dòng)效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，續(xù)期保費(fèi)較2008年同期增長21.3%，續(xù)期保費(fèi)收入占總保費(fèi)的比重由2008 年同期的32.72%提升至38.20%。

新業(yè)務(wù)價(jià)值穩(wěn)步提升，一年新業(yè)務(wù)價(jià)值達(dá)人民幣177.13 億元，同比增長27.2%；業(yè)務(wù)承保質(zhì)量持續(xù)提升，公司的保單持續(xù)率（14 個(gè)月及26 個(gè)月）分別達(dá)93.66%和87.44%。

然而，利潤增長的背后是稅收負(fù)擔(dān)的同步增加。對(duì)此，邵子欽分析稱，根據(jù)公司敏感性測試結(jié)果，應(yīng)稅所得額按新準(zhǔn)則測算，公司2009年凈調(diào)整后的凈資產(chǎn)、有效業(yè)務(wù)價(jià)值、內(nèi)含價(jià)值、一年新業(yè)務(wù)價(jià)值分別下降2.4%、4.2%、3.2%、2.7%。

此外，邵還表示，國壽通過積極發(fā)展期繳業(yè)務(wù)，拉長繳費(fèi)期限，雖然實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)成功轉(zhuǎn)型，市場地位相對(duì)穩(wěn)固，然而一線城市已逐漸被平安超越，二線城市正面臨太保、新華、泰康的競爭威脅。

第8篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘 要 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之金融工具（IFRS 9）實(shí)施時(shí)間已正式推遲，內(nèi)容也一改再改，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否會(huì)與之趨同？我國若跟進(jìn)實(shí)施IFRS 9，存在不少困難。而對(duì)于我國的保險(xiǎn)業(yè)而言，還存在著與國內(nèi)外其他準(zhǔn)則相匹配的問題，需要進(jìn)一步的指導(dǎo)性細(xì)則引導(dǎo)方可完成。

關(guān)鍵詞 金融工具 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 準(zhǔn)則趨同 保險(xiǎn)業(yè)

2011年12月16日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）了《（IFRS 9）的強(qiáng)制生效日期和過渡性披露》，將IFRS 9的強(qiáng)制生效日自2013年1月1日或以后日期開始的年度期間推遲至2015年1月1日，允許提前采用。推遲實(shí)施的原因諸多，一是國際各界對(duì)已定稿的部分評(píng)價(jià)不一，其中不乏反對(duì)的聲音；二是由于保險(xiǎn)合同（IFRS 4）等與之相匹配的一系列準(zhǔn)則均未，單獨(dú)實(shí)施IFRS 9會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無所適從；三是IFRS 9本身十分復(fù)雜，自2009年11月第一次其第一部分起，計(jì)劃定稿時(shí)間一拖再拖，至今仍未能完成，這是實(shí)行延期最主要的原因。不管IFRS 9何時(shí)實(shí)施，也不論計(jì)劃中將要重新的減值計(jì)量征求意見稿與已的有何不同。我國財(cái)務(wù)人員其實(shí)關(guān)心的首要問題是：我國是否有計(jì)劃跟進(jìn)IFRS 9？是否會(huì)將目前我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)與負(fù)債相關(guān)的內(nèi)容更新為與IFRS 9相一致？希望就此機(jī)會(huì)了解我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則制定思路。若計(jì)劃實(shí)施IFRS 9，那么，是完全采用IFRS 9的現(xiàn)有框架，還是結(jié)合國內(nèi)的情況，采用“有中國特色的實(shí)施方法”？

一、 IFRS 9實(shí)施的困難

IFRS 9制定的初衷是將金融資產(chǎn)的計(jì)量模式引導(dǎo)到以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入損益的模式為主。因此，實(shí)施IFRS 9的關(guān)鍵在于正確計(jì)量金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。但是，以我國目前的資本市場狀況，計(jì)量金融資產(chǎn)的公允價(jià)值有以下幾個(gè)難點(diǎn)：

（一）我國資本市場尚未完全成熟，部分主要金融工具流動(dòng)性嚴(yán)重不足

除股票之外，許多金融工具缺乏必要的流通市場。即使是流動(dòng)性相對(duì)較強(qiáng)的國債，其流動(dòng)性也不并充分。由于許多金融工具缺少流通渠道，交易成本較高，而擁有活躍市場的金融工具如股票、基金等，又存在非理性炒作情況。使投資者難以直接從流通市場中獲得公允價(jià)值信息。

（二）估值技術(shù)不完善

目前我國債權(quán)類金融工具的公允價(jià)值，主要還是需通過估值技術(shù)獲得。但由于我國的債券市場尚不成熟，與西方發(fā)達(dá)市場相比，缺乏金融創(chuàng)新工具，估值技術(shù)也不夠先進(jìn)。通過估值技術(shù)獲得的公允價(jià)值準(zhǔn)確性不高。如果大范圍采用公允價(jià)值，尤其是在未具備完善估值技術(shù)的情況下對(duì)非上市股權(quán)等難于取得公允價(jià)值的投資采用“公允價(jià)值”，將導(dǎo)致企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤的空間加大，財(cái)務(wù)結(jié)果真實(shí)性降低，不利于資本市場的長期健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）固定收益類金融資產(chǎn)的減值

IFRS 9制定之初，恰逢美國房地產(chǎn)市場泡沫破裂，金融危機(jī)全面爆發(fā)之時(shí)。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，各國政府紛紛降低利率，當(dāng)時(shí)我國一年期存款基準(zhǔn)利率僅為2.25%，而目前該利率則高達(dá)3.5%。出于對(duì)投資安全性的考慮，許多金融機(jī)構(gòu)（例如保險(xiǎn)公司）會(huì)配置較大比例的固定收益類資產(chǎn)。前段時(shí)期的加息周期，導(dǎo)致存量固定收益類資產(chǎn)面臨了較大的浮虧，對(duì)公司償付能力帶來了較大的壓力，于是2011年，我國的保險(xiǎn)公司紛紛集中發(fā)行次級(jí)債以補(bǔ)充資本，規(guī)模超過以往歷年。這可以看作是會(huì)計(jì)計(jì)量方法對(duì)公司業(yè)務(wù)操作影響的一個(gè)典型例子。

IFRS 9規(guī)定，符合一定條件的固定收益類金融資產(chǎn)可以選擇使用公允價(jià)值計(jì)量，也可以選擇使用攤余成本計(jì)量。由于前期加息周期所帶來的壓力，導(dǎo)致公司在今后會(huì)傾向于將固定收益類金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量類。若果真如此，IFRS 9實(shí)施后，企業(yè)仍會(huì)有相當(dāng)大比例的金融資產(chǎn)不以公允價(jià)值計(jì)量。這樣的結(jié)果背離實(shí)施IFRS 9的初衷。

二、 保險(xiǎn)業(yè)的問題

對(duì)保險(xiǎn)業(yè)而言，還存在資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量原則匹配問題。若準(zhǔn)備金的計(jì)量方法與金融資產(chǎn)的計(jì)量方法有足夠高匹配程度，則可以有效降低利率風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，避免公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)大幅波動(dòng)。而資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量原則的一致性對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響也是非常巨大的。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（以下簡稱解釋2號(hào)）的實(shí)施，解決了之前存在的保守的準(zhǔn)備金計(jì)量原則和相對(duì)市場化的金融資產(chǎn)計(jì)量原則之間的矛盾。在解釋2號(hào)實(shí)施之前，由于準(zhǔn)備金計(jì)量原則過于保守，直接導(dǎo)致收入與支出確認(rèn)的不匹配，也使得在中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)公司的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同一公司在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的利潤。對(duì)于我公司這樣的三地上市企業(yè)而言，不同準(zhǔn)則下利潤的不一致會(huì)給投資者帶來嚴(yán)重困擾，解釋2號(hào)的實(shí)施后，更多的成本費(fèi)用被允許計(jì)入準(zhǔn)備金負(fù)債，并得以在保單存續(xù)期間內(nèi)攤銷，減少了公司新增保單當(dāng)期的成本，使得資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的確認(rèn)方式得以更好的匹配，也解決了不同上市地財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不一致的問題。

（二）IFRS4

可惜，在這個(gè)問題上，即將頒布的IFRS 4卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如2號(hào)解釋。對(duì)保險(xiǎn)公司而言，若金融資產(chǎn)主要采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入損益，則準(zhǔn)備金的計(jì)量也應(yīng)該采用公允價(jià)值原則。然而目前IFRS 4保險(xiǎn)合同征求意見稿中的準(zhǔn)備金計(jì)量方法中，關(guān)于剩余邊際的計(jì)算方法更接近于成本法。因此，若同時(shí)采用IFRS 9和IFRS4，保險(xiǎn)公司又將面臨新的資產(chǎn)計(jì)量原則和負(fù)債計(jì)量原則不匹配的問題。

而且IFRS4的成熟程度遠(yuǎn)不及IFRS9，IFRS4中要求保險(xiǎn)公司利潤表不再采用通用披露科目和格式，而是分別披露各項(xiàng)利潤來源。這個(gè)思路與常規(guī)不符，不利于報(bào)表使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得有效的信息。譬如汽車行業(yè)，利潤表中也不會(huì)將汽車各個(gè)零件的利潤率一一單獨(dú)披露。IFRS 4此項(xiàng)要求會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告格式十分特殊，使得不具備精算知識(shí)的報(bào)表使用者難以理解，我們認(rèn)為這樣的要求并不恰當(dāng)。

目前IFRS4尚未定稿，且其征求意見稿與一般報(bào)表使用者的習(xí)慣相差甚大，我們認(rèn)為它沒有起到反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的作用。而IFRS 4和IFRS 9對(duì)于保險(xiǎn)公司而言關(guān)系緊密，一個(gè)涉及主要負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，一個(gè)涉及主要資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。而這兩者目前都改動(dòng)巨大，如果中國也要跟進(jìn)實(shí)施，尚需準(zhǔn)則制定者制定進(jìn)一步的實(shí)施細(xì)則，否則對(duì)企業(yè)而言實(shí)在是個(gè)過大的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[5]德勤 省略

[6]IASB.2009.IFRS 9.Financial Instruments.

第9篇：保險(xiǎn)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

以往，無論是在保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品戰(zhàn)略層面，還是在保險(xiǎn)消費(fèi)市場，除了傳統(tǒng)的保障型險(xiǎn)種，分紅險(xiǎn)、萬能險(xiǎn)、投連險(xiǎn)都是三大主力，可謂“三足鼎立”。如今的市場，為何分紅險(xiǎn)會(huì)異軍突起，一枝獨(dú)秀?

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則助推分紅險(xiǎn)

“分紅險(xiǎn)的異軍突起主要還是緣于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施?！遍L生人壽總精算師王龍根先生告訴記者。

“按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的《二號(hào)解釋》，萬能險(xiǎn)、投連險(xiǎn)必須分拆計(jì)人保費(fèi)收入，也就是說萬能、投連的大部分承保收入幾乎不能確認(rèn)為保費(fèi)收入，而分紅險(xiǎn)如果通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，其承保收入都可以計(jì)入保費(fèi)收入。為確保市場份額，各公司都大力發(fā)展分紅險(xiǎn)。同時(shí)減少或停止銷售萬能、投連業(yè)務(wù)，造成目前‘一險(xiǎn)獨(dú)大’的局面?！蓖觚埜@樣認(rèn)為。

“不僅如此，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分紅險(xiǎn)的首年利潤可以提取出來計(jì)入年度財(cái)務(wù)報(bào)表，增加保險(xiǎn)公司的利潤，而萬能險(xiǎn)的首年利潤卻無法這樣操作。此外，對(duì)于萬能險(xiǎn)的稅收問題，一直未能有一個(gè)明確的說法。萬能險(xiǎn)的保費(fèi)因?yàn)槭欠殖蓛蓧K，一部分在保障賬戶，一部分在投資賬戶的，到底是對(duì)投資賬戶內(nèi)的資金征收所得稅，還是投資賬戶內(nèi)外的都要征稅，這個(gè)大家到現(xiàn)在都說不清楚。所以保險(xiǎn)公司也不太愿意做萬能險(xiǎn)了。”一位不愿具名的精算師說。

“從消費(fèi)者的角度看，今年上半年資本市場低迷，市值縮水過萬億，投連險(xiǎn)風(fēng)光不再，萬能險(xiǎn)結(jié)算利率不斷調(diào)降，消費(fèi)者更加偏好分紅險(xiǎn)這種相對(duì)保守的理財(cái)保險(xiǎn)產(chǎn)品?！眹┤藟劬銕焺t認(rèn)為。

超高分紅主要來自“特殊紅利”

但是大家千萬別忘了，對(duì)分紅險(xiǎn)而言，其分紅部分是極不確定的，而且每年都是會(huì)波動(dòng)的。其實(shí)在分紅險(xiǎn)的宣傳單頁上，也應(yīng)該印上一句“分紅是不確定的，往年高分紅率并不能代表未來業(yè)績”。

往年，分紅險(xiǎn)往往只有1％～3％的分紅率(一般分紅保單內(nèi)含的預(yù)定利率在2％左右，加上年度分紅，年總收益率在3％～4％左右，有時(shí)候年景不好，年度分紅還會(huì)為0)。而今，為了在激烈的市場競爭中獲得一席之地，不少公司開始動(dòng)用“特別紅利”這個(gè)工具。

分紅保單預(yù)定利率加上年度分紅，再加上保險(xiǎn)公司派發(fā)的“大禮包”，最終出現(xiàn)7％、8％的超高分紅率!這的確讓人有些“驚艷”。

特殊紅利對(duì)于分紅險(xiǎn)銷售的催化作用是立竿見影的，但是特殊紅利并不是每年都會(huì)派發(fā)。業(yè)內(nèi)人士指出，和一般的紅利來源不同，壽險(xiǎn)公司派發(fā)特殊紅利來源于超額投資盈余，壽險(xiǎn)公司分紅業(yè)務(wù)投資盈余大幅超出一般年度水平的情況下才會(huì)派發(fā)特殊紅利。

比如2008年，基于2007年資本市場的紅火行情，各家壽險(xiǎn)公司都有充盈的投資回報(bào)，這平添了壽險(xiǎn)公司派發(fā)特殊紅利的底氣。但在2010年，資本市場存在很大的不穩(wěn)定性，今年前5個(gè)月，保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用收益約650億元，資金運(yùn)用平均收益率約為1.7％，年化投資收益率為4％左右，與去年全年6.4％的收益率相比仍有一定差距。在股市動(dòng)蕩的情況下，保險(xiǎn)資金運(yùn)用收益并不樂觀。將來能分多少紅都是問題，更不用想著能派發(fā)多少特殊紅利。

分紅險(xiǎn)完全不同于儲(chǔ)蓄

還有一點(diǎn)需要特別關(guān)注的是，作為一款保險(xiǎn)產(chǎn)品，分紅險(xiǎn)的變現(xiàn)性，也就是我們?cè)谂渲美碡?cái)產(chǎn)品時(shí)候經(jīng)常強(qiáng)調(diào)的流動(dòng)性相對(duì)較低。也就是說，如果想變現(xiàn)，其損失會(huì)比較大。

劉阿姨今年就要70歲了，和兒子兒媳孫子一起住在上海的靜安區(qū)。今年6月初，她到常去的那家銀行辦事，結(jié)果卻被工作人員勸說購買一款保險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品。

“老阿姨啊，我看你經(jīng)常來我們行取錢的。其實(shí)你都辦成儲(chǔ)蓄不劃算的，現(xiàn)在儲(chǔ)蓄利率那么低。這款產(chǎn)品的收益率比儲(chǔ)蓄高多了，每年2萬元，在10年，期滿就能拿回本金和祝壽金，而且每年還能拿5％-6％左右的分紅。多好啊?！?/p>

劉阿姨雖然被說得有些心動(dòng)，但不敢自己直接做主，就捧著工作人員給的產(chǎn)品宣傳冊(cè)回家給兒媳婦看。

“媽媽呀，您年紀(jì)大了，不適合這種產(chǎn)品的。你想想看，你每年存那么多錢進(jìn)去，一年下來最多只能領(lǐng)到1000元左右的分紅錢。萬一中途有急用想把本金取回來，你知道要損失多少嗎?就算你中途不取錢用，難道你這些錢要等到10年以后再派用場嗎?”媳婦的一番言論讓劉阿姨打了退堂鼓。

因?yàn)樽鳛楸ｋU(xiǎn)產(chǎn)品而非“儲(chǔ)蓄產(chǎn)品”，分紅險(xiǎn)在前幾年支出的實(shí)際運(yùn)營、管理費(fèi)用，還有人或代銷渠道傭金，還有風(fēng)險(xiǎn)成本等，也是不低的，只是不像萬能險(xiǎn)、投連險(xiǎn)那樣一項(xiàng)一項(xiàng)地列明，它主要體現(xiàn)在和保險(xiǎn)合同一起發(fā)到投保者手中的那張《現(xiàn)金價(jià)值表》上。在最初的3年甚至5年內(nèi)，現(xiàn)金價(jià)值的累積速度是比較慢的。換而言之，如果那時(shí)想要退保變現(xiàn)，損失是不小的。

而真正的儲(chǔ)蓄，可以隨時(shí)變現(xiàn)，損失的只是利息多少，其本金是100％保證歸還的。這也是分紅險(xiǎn)和儲(chǔ)蓄之間的根本差異。很多推銷人員打著“儲(chǔ)蓄”的幌子來賣分紅險(xiǎn)，其實(shí)是違規(guī)的。

消費(fèi)者還是要“量體裁衣”

對(duì)消費(fèi)者而言，分紅險(xiǎn)真的是最佳選擇么?難道其他險(xiǎn)種都不如分紅險(xiǎn)“好”?

“不能這樣說，無論是傳統(tǒng)保險(xiǎn)，還是分紅、萬能及投連險(xiǎn)，都能滿足客戶特定需求，各有其優(yōu)勢。‘一險(xiǎn)獨(dú)大’對(duì)保險(xiǎn)公司甚至整個(gè)行業(yè)也會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)，因此公司在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上仍要保持一定合理性(包括發(fā)展傳統(tǒng)產(chǎn)品等)，而客戶仍是要根據(jù)自身的需求來選擇產(chǎn)品。當(dāng)然，這也有賴于銷售人員提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)。”長生人壽總精算師王龍根認(rèn)為。

無論市場上流行什么，對(duì)消費(fèi)者而言，需要秉持的保險(xiǎn)理念還是“量體裁衣”、“度身定做”。不同的險(xiǎn)種，有不同的特性，不同人群有不同的保險(xiǎn)需求，必須讓產(chǎn)品為自己的需要服務(wù)，而不是跟風(fēng)買流行時(shí)尚。

買保險(xiǎn)，到底是買保障，還是想“分紅”，想要得到高收益?作為理性的消費(fèi)者，一定要事前想清楚。

分紅險(xiǎn)有哪些特點(diǎn)

與股市關(guān)聯(lián)度不高　分紅險(xiǎn)是一種具有一定理財(cái)功能的保險(xiǎn)，但它比較穩(wěn)健，主要投資于各類存款、債券等中低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品，股票等權(quán)益類資產(chǎn)占比較少，因此與資本市場影響關(guān)聯(lián)度較低，與此相適應(yīng)，其收益也不會(huì)太高。

可分紅不超過七成盈利　保險(xiǎn)公司并不是把分紅保單的全部盈利都分配給保單持有人，而只是可分配盈余的不低于70％的部分。事實(shí)上，保險(xiǎn)公司分給保單持有人的可能不會(huì)超過70％。

分紅險(xiǎn)收益搞平衡　盡管保單的前幾個(gè)年度，分紅險(xiǎn)的分紅水平不會(huì)很高，而越往后可能會(huì)越高，但分紅險(xiǎn)都有一個(gè)“平滑功能”，保險(xiǎn)公司一般在經(jīng)營狀況好時(shí)都會(huì)多留下一些盈余，以便在經(jīng)營狀況差時(shí)，從這些預(yù)留的盈余中提取一些，從而盡量保持各年度的分紅水平平穩(wěn)。不出現(xiàn)大起大落。

特殊紅利不常有　分紅險(xiǎn)每年

的分紅水平不固定，特殊紅利更可能是小概率事件。按照規(guī)定，壽險(xiǎn)公司在銷售環(huán)節(jié)并不會(huì)給予許諾分紅高低。如果客戶在投保分紅險(xiǎn)時(shí)，業(yè)務(wù)員明確許諾并強(qiáng)調(diào)回報(bào)率，或者將特殊紅利也統(tǒng)算到整體分紅率上，這就很可能是銷售誤導(dǎo)，尤其值得消費(fèi)者警惕。

市場越喧囂越要冷靜

邢　力

每隔幾年，保險(xiǎn)市場上總會(huì)掀起些風(fēng)浪。一些一度大紅大紫的保險(xiǎn)產(chǎn)品，在幾年之后，就會(huì)出人意料地爆發(fā)出退保潮。

2000～2001年間，投連險(xiǎn)是最最風(fēng)光的。在面向客戶的宣傳中，授連險(xiǎn)的收益不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行存款和其他方式的投資，保證可以賺到錢，甚至可以達(dá)到18％的高回報(bào)率?？上У搅?002年，轟動(dòng)一時(shí)的投連險(xiǎn)集體退保事件讓不少保險(xiǎn)公司焦頭爛額。

2007年，在股市大牛市之際，投連險(xiǎn)的高收益神話再次卷土而來，一些小型公司的投連險(xiǎn)竟傳出“一夜售罄”。只是不出意料地，類似的投連險(xiǎn)退保風(fēng)潮也在第二年如約而至。

如今，受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，前些年大紅大紫的投連險(xiǎn)已退居二線，取而代之的是瘋狂程度有過之而元不及的分紅險(xiǎn)“獨(dú)步天下”。

盡管險(xiǎn)種變了，但保險(xiǎn)公司的推銷手法卻并無兩樣。銷售人員還是以誘人的過往收益率，或者私自承諾高額收益束“誘惑”投保人下單，卻隱瞞將來退保會(huì)有損失。一旦保險(xiǎn)套司投資收益變低高分紅率將難以為繼，甚至有無法分紅等等潛在的不確定性。

常言道，物極必反。任何事物一旦發(fā)展到旺盛過頭的狀態(tài)時(shí)，往往也意味著暗藏著巨大的危機(jī)。

如今的分紅險(xiǎn)熱潮中，記者又依稀嗅到了一絲當(dāng)年投連險(xiǎn)熱銷時(shí)的那股瘋狂氣息。

在分紅險(xiǎn)“一險(xiǎn)獨(dú)大”的熱鬧局面中，無論是保險(xiǎn)公司還是消費(fèi)者都很容易在分紅險(xiǎn)熱潮中喪失理性。迷失自我，為將來可能爆發(fā)的退保潮、償村能力不足、出現(xiàn)巨大利差損先或造成集中給付難度等問題，埋下“地雷”。

不僅保險(xiǎn)市場如此，投資市場皆如此。

2007年10月第一批QDII基金發(fā)行時(shí)，受到國內(nèi)投資者狂熱追捧，其中首日認(rèn)購資金規(guī)模達(dá)到1162億元的QDII基金，一年后每份凈值跌到了歷史最低價(jià)跌0.324元；2009年，順應(yīng)小牛市發(fā)行的一只巨無霸基金，再次締造了神話，然而半年后的今天，其每份凈值卻已跌到0.8元附近……

房地產(chǎn)市場同樣如此。當(dāng)年美國次貸危機(jī)爆發(fā)前，美國房地產(chǎn)市場也呈現(xiàn)出一片欣欣向榮、持續(xù)高漲的樂觀態(tài)勢，可一旦次貸利益鏈斷裂后，隨后引發(fā)了美國樓市的下跌和全球投資市場的低迷。“多米諾骨牌效應(yīng)”顯現(xiàn)無遺。

國內(nèi)也不例外，經(jīng)過了長達(dá)7年的持續(xù)非理性亢奮，今年年初，中國的房價(jià)雖然承接去年的上漲勢頭繼續(xù)瘋漲。但在中央不斷的調(diào)控政策打壓下，其實(shí)已是強(qiáng)弩之末，半年后的今天，已沒人再敢否認(rèn)房價(jià)拐點(diǎn)的到來。