集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度精選(九篇)

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第1篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

【論文摘要】內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要組成部分，信息的時(shí)效性、可靠性、相關(guān)性和可比性是內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的特征。企業(yè)集團(tuán)的報(bào)告實(shí)務(wù)中，由于信息系統(tǒng)建設(shè)滯后、內(nèi)控缺陷、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)不集成以及財(cái)務(wù)報(bào)告體系本身的問題，使內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息的時(shí)效和質(zhì)量受到影響，不能滿足決策的需要。本文分析了影響內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征的主要因素，不僅僅局限于從財(cái)務(wù)領(lǐng)域探討解決信息質(zhì)量問題，更強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相結(jié)合，從生產(chǎn)經(jīng)營的源頭查找影響問題的根源，并從財(cái)務(wù)集中與企業(yè)信息化、內(nèi)控建設(shè)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一以及內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系完善等方面針對性的提出了改進(jìn)措施和建議。

【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告；信息；質(zhì)量；標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一

內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)按照決策與控制需求設(shè)置的，在內(nèi)部傳遞使用的信息報(bào)告。報(bào)告基礎(chǔ)是內(nèi)部利益相關(guān)者的決策和管理需求。內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告源于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又是對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的拓展和靈活運(yùn)用，報(bào)告內(nèi)容不僅涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、還包括生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本投資信息、外部競爭者和市場信息等。內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)中占有重要的地位，其所包含的信息質(zhì)量決定了報(bào)告在企業(yè)管理中的發(fā)揮的作用和效果，因此現(xiàn)代企業(yè)做了大量的工作，力求提高內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告在經(jīng)營管理決策中的作用。

一、內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)當(dāng)具有的基本特性，它服從于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。作為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的一部分，內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量首先要遵從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的普遍要求，如客觀性，相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式，重要性和謹(jǐn)慎性原則等，但基于企業(yè)內(nèi)部管理的控制、預(yù)測和決策職能，且報(bào)表使用者擁有相對外部使用者更深的專業(yè)知識(shí)和基礎(chǔ)，因此內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面更注重及時(shí)性、可靠性、相關(guān)性和可比性這四個(gè)特征。

內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，要求業(yè)務(wù)及時(shí)處理、信息及時(shí)反饋。由于數(shù)據(jù)加工時(shí)間的制約，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告總是在月度或年度結(jié)束后的一段期間內(nèi)才能提供，而內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告則要求以快報(bào)或即時(shí)數(shù)據(jù)查詢的方式迅速將信息傳達(dá)到?jīng)Q策者手中，這種情況下數(shù)據(jù)不一定非常精確，但是要求報(bào)告效果快速直接，因此具有更短的時(shí)效性。

可靠性要求報(bào)告信息能準(zhǔn)確、合理地反映報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同，雖然未來和外部的很多因素不可預(yù)期，內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告要求對未來的預(yù)測也應(yīng)盡量可靠，因?yàn)橐哉綀?bào)告的形式提供給管理層作為決策的依據(jù)，報(bào)告編制人員就應(yīng)當(dāng)采取一定的形式或技術(shù)手段對可靠性提供保證，如搜集市場調(diào)查數(shù)據(jù)、使用以數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的預(yù)測模型等，否則會(huì)對決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。

相關(guān)性要求報(bào)告信息與使用者的決策相關(guān)，要考慮報(bào)告使用者的不同需求，對信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治觥⒄?。?bào)告應(yīng)具有預(yù)測價(jià)值，能夠幫助投資者預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況；具有反饋價(jià)值，能夠修正以前的不當(dāng)認(rèn)識(shí)。相關(guān)性是內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的質(zhì)量特征。

可比性要求按照既定的規(guī)則處理業(yè)務(wù)，以保持報(bào)告指標(biāo)口徑一致、相互可比。內(nèi)部報(bào)告更強(qiáng)調(diào)即時(shí)性的動(dòng)態(tài)分析，注重趨勢變化，趨勢分析中，數(shù)據(jù)往往不要求非常精確，但是對趨勢的把握應(yīng)盡可能準(zhǔn)確，即使數(shù)據(jù)精度不能保證的，但是只要前后的口徑一致，趨勢正確，某種程度上仍然能夠支持決策，因此可比性也是內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要質(zhì)量特征。

二、影響內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的主要因素

改進(jìn)和提高內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從了解影響報(bào)告信息質(zhì)量的各種因素入手，特別是目前內(nèi)部報(bào)告實(shí)務(wù)中存在和反映出的問題。

（一）影響內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性的因素

1.企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及層次的影響

大型企業(yè)集團(tuán)具有業(yè)務(wù)多樣化，行業(yè)多樣化的特點(diǎn)，由于多元化經(jīng)營，業(yè)務(wù)范圍從工業(yè)生產(chǎn)到貿(mào)易銷售、金融、服務(wù)等，且涵蓋原料生產(chǎn)與采購、產(chǎn)品加工、銷售以及物流等多個(gè)環(huán)節(jié)，造成財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)需要層層匯總，多次加工，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差，需要進(jìn)行反復(fù)的校驗(yàn)和修改，導(dǎo)致編制時(shí)間無法保證，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。

2.信息系統(tǒng)滯后的影響

由于信息平臺(tái)不統(tǒng)一，不共享，財(cái)務(wù)報(bào)告出具方式落后，報(bào)告數(shù)據(jù)無法自動(dòng)生成，需要人工進(jìn)行數(shù)據(jù)組織或者手工計(jì)算錄入；集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)系統(tǒng)建設(shè)不均衡，存在多個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)需要在不同平臺(tái)轉(zhuǎn)換后才能提報(bào)、匯總，延長了上報(bào)時(shí)間。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告出具時(shí)間的影響

依照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告按年、季、月編報(bào)并公布會(huì)計(jì)信息，但內(nèi)部信息使用者經(jīng)常需要隨時(shí)了解經(jīng)營情況，標(biāo)準(zhǔn)化的對外分期報(bào)告在即時(shí)性方面不能滿足內(nèi)部信息使用者的時(shí)間要求。

（二）影響內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的因素

1.財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是內(nèi)部報(bào)告數(shù)據(jù)的產(chǎn)出環(huán)節(jié)，核算不規(guī)范，例如關(guān)聯(lián)交易和投資關(guān)系復(fù)雜，單方掛賬形成未達(dá)賬項(xiàng)，導(dǎo)致往來款項(xiàng)和投資數(shù)據(jù)不對應(yīng)，出具合并報(bào)表時(shí)抵消不徹底，資產(chǎn)負(fù)債虛增虛減，甚至違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告最基本的真實(shí)性和可靠性喪失。報(bào)告體系設(shè)計(jì)不合理，報(bào)表項(xiàng)目不能反映業(yè)務(wù)全貌，無法自動(dòng)取數(shù)，填報(bào)口徑模糊，引發(fā)歧義，影響到報(bào)告的準(zhǔn)確性。

2.生產(chǎn)經(jīng)營流程不規(guī)范

生產(chǎn)經(jīng)營流程是產(chǎn)生內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的源頭，如果企業(yè)內(nèi)部組織和管理層次多，業(yè)務(wù)流程冗長，線條不清晰，容易導(dǎo)致報(bào)告數(shù)據(jù)因處理環(huán)節(jié)過多產(chǎn)生扭曲。內(nèi)部管理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，物料劃分、裝置類別、資產(chǎn)編碼等缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和使用規(guī)則，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告中對于相關(guān)事項(xiàng)劃分出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響報(bào)告質(zhì)量。由于業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、處理方法不統(tǒng)一，同類業(yè)務(wù)在不同的分子公司采取了不同的處理辦法，導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑差異。財(cái)務(wù)系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)不集成，信息不共享，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理不同步，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)論和生產(chǎn)報(bào)告結(jié)論出現(xiàn)差異，影響生產(chǎn)經(jīng)營決策。

3.內(nèi)部控制不健全

國內(nèi)外的研究表明，內(nèi)部控制缺陷主要通過兩種方式影響財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，一是由于缺少健全的政策和培訓(xùn)，職員不夠努力而造成無意識(shí)的誤報(bào)，二是管理層有意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)財(cái)務(wù)信息，相對于不存在內(nèi)部控制缺陷的公司， 存在內(nèi)部控制缺陷的公司其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和報(bào)告質(zhì)量更低，由于企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞、人員職責(zé)分工不合理、管理問題等導(dǎo)致很多數(shù)據(jù)從生產(chǎn)源頭就出現(xiàn)問題，增加了內(nèi)部報(bào)告錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）影響內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)相關(guān)性和可比性的因素

1.報(bào)告結(jié)構(gòu)簡單

內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是多維度、多層次、面向不同用戶需求的，決策層次不同，部門不同，提供數(shù)據(jù)的要求不同。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部報(bào)告體系很多是建立在標(biāo)準(zhǔn)格式報(bào)告基礎(chǔ)上，不能針對性的提供數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)對管理者和決策者參考意義不大，相關(guān)性差。此外決策所要取得的數(shù)據(jù)應(yīng)該是原因數(shù)據(jù)，只有通過原因的分析和判斷才能做出有效地決策，但現(xiàn)在很多內(nèi)部報(bào)告偏重對結(jié)果披露和分析，就數(shù)字論數(shù)字，沒有延伸至最根本的原因，難以對決策產(chǎn)生直接的作用。

2.計(jì)量屬性單一

從報(bào)告計(jì)量屬性看，隨著市場發(fā)展的健全和完善，市場價(jià)格機(jī)制越來越透明，以歷史成本為原則提供的信息在很多時(shí)候不能有效支持基于市場的分析決策，特別是市場行情波動(dòng)較大時(shí)，報(bào)告結(jié)論往往會(huì)與市場發(fā)生背離，導(dǎo)致決策失誤。因此，內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告需要引入更多的計(jì)量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量等。

3.數(shù)據(jù)口徑多變

對比分析是內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本方法，數(shù)據(jù)可比與否會(huì)對相關(guān)性產(chǎn)生重大影響，但由于外部市場變化頻繁，企業(yè)機(jī)構(gòu)和組織必須作出迅速反應(yīng)和調(diào)整，如業(yè)務(wù)板塊、分子公司的并購和出售、內(nèi)部會(huì)計(jì)政策的變更，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體系的調(diào)整，這些行為導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、計(jì)算口徑發(fā)生變化，給財(cái)務(wù)報(bào)告的長期對比和趨勢分析帶來影響，分析人員往往要做大量的數(shù)據(jù)調(diào)整工作才能保證數(shù)據(jù)的口徑保持一致。

三、提升內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)效和質(zhì)量的建議

內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)各方面經(jīng)營成果的綜合反映，又通過反饋控制職能服務(wù)于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，因此要提高內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的編制時(shí)效和質(zhì)量，不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)部門，要從企業(yè)信息化、流程和制度建設(shè)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一以及內(nèi)部報(bào)告體系建設(shè)等多方面統(tǒng)籌考慮，采取改進(jìn)措施。

（一）建設(shè)、發(fā)展信息平臺(tái)

針對核算層次多，管理分散，以及系統(tǒng)建設(shè)滯后影響財(cái)務(wù)報(bào)告出具的問題，越來越多的集團(tuán)企業(yè)開始采用財(cái)務(wù)集中核算的形式，財(cái)務(wù)集中通常遵守“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一核算平臺(tái)、統(tǒng)一操作模式、統(tǒng)一主數(shù)據(jù)、統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息“的多統(tǒng)一規(guī)劃方針，統(tǒng)一主數(shù)據(jù)和統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)是基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上才可能有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)集中的實(shí)務(wù)發(fā)展很快，逐步從會(huì)計(jì)集中核算發(fā)展到會(huì)計(jì)、資金、預(yù)算一體的財(cái)務(wù)集中、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)集成的階段，系統(tǒng)平臺(tái)從以核算記賬為主的單一財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件（代表性軟件如金蝶、用友、浪潮），逐步發(fā)展到以管理決策為主的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)集成的信息系統(tǒng)（代表性的軟件如MES，ERP等）。

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)集成充實(shí)了內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告出具的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提供了更多的專業(yè)信息以供決策，一方面帶來管理環(huán)節(jié)的前移，很多財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)可以追溯到生產(chǎn)經(jīng)營的源頭查找原因，使經(jīng)營管理的決策更有針對性；另一方面，財(cái)務(wù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)直接共享，口徑保持一致，也使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)取數(shù)的途徑更加快捷、直接和準(zhǔn)確，將會(huì)計(jì)的核算與生產(chǎn)監(jiān)控、考核功能融為一體，使內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大幅提高。

（二）健全、完善內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為、落實(shí)管理責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效工具和手段，有效的內(nèi)部控制在保證內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量方面起著重要作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營復(fù)雜性等實(shí)際情況，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，加以識(shí)別、分析和記錄，從明確權(quán)限、職責(zé)分離、人員配置、具體業(yè)務(wù)操作等方面，建立控制點(diǎn)，便于系統(tǒng)操作和管理人員遵循。

從內(nèi)控實(shí)務(wù)看，很多企業(yè)都進(jìn)行了業(yè)務(wù)流程重組，各部門編制了本部門的業(yè)務(wù)流程，但部門間流程缺乏溝通，造成管理職能的交叉或空白，一項(xiàng)業(yè)務(wù)要么多頭管理，要么無人管理，因此應(yīng)當(dāng)注意業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)一和整合，同時(shí)將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告生成過程整合在一起， 既有利于提高內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，也便于監(jiān)控整個(gè)生產(chǎn)過程的運(yùn)行。

（三）統(tǒng)一、規(guī)范業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)務(wù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，這些基礎(chǔ)不僅僅限于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，現(xiàn)實(shí)中很多會(huì)計(jì)虛假和可靠性危機(jī)并不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)本身能完全解決的，還包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，雖然現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算逐步在按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行規(guī)范，但很多內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量仍然難以保證，難點(diǎn)在于前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的處理標(biāo)準(zhǔn)和方法不規(guī)范、不統(tǒng)一。大型企業(yè)集團(tuán)往往由若干下級(jí)企業(yè)組成，每個(gè)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)處理都結(jié)合了自身特點(diǎn)，例如流程生產(chǎn)行業(yè)成本核算，由于生產(chǎn)工藝不同，裝置單元?jiǎng)澐植煌瑢?dǎo)致了產(chǎn)生了不同的成本分配結(jié)轉(zhuǎn)流程和分配系數(shù)，此外不同的業(yè)務(wù)分部對成本費(fèi)用的確認(rèn)、歸集原則也會(huì)產(chǎn)生差異，這些差異符合企業(yè)基本準(zhǔn)則和制度，但是為業(yè)務(wù)的規(guī)范管理和規(guī)則統(tǒng)一帶來了很大的障礙，因此應(yīng)當(dāng)在對企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)進(jìn)行充分調(diào)研梳理的基礎(chǔ)上，以文本的方式明確基本術(shù)語解釋、業(yè)務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)以及核算的基本要求，制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)處理辦法、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)以及制度等，使同類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的反映更加具有可比性，步調(diào)一致，企業(yè)集團(tuán)的統(tǒng)一決策才會(huì)發(fā)揮更大的作用。

（四）規(guī)劃、設(shè)計(jì)報(bào)告體系

內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的規(guī)劃和設(shè)計(jì)以適應(yīng)不同的決策層級(jí)，通常可以按照戰(zhàn)略層、經(jīng)營層及業(yè)務(wù)層的需要做不同的技術(shù)處理和數(shù)據(jù)組織。報(bào)告體系的形式和結(jié)構(gòu)也應(yīng)進(jìn)行規(guī)劃，從編報(bào)和出具形式看，內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告和基于業(yè)務(wù)查詢的交互式財(cái)務(wù)報(bào)告，常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于例行性的日常管理，以定期出具為主，這一類型的財(cái)務(wù)報(bào)告格式相對固定，業(yè)務(wù)規(guī)則和數(shù)據(jù)口徑也不經(jīng)常發(fā)生變化，主要用于例行的經(jīng)營情況了解。常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告體系要求精簡實(shí)用，要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，有重點(diǎn)地反映主要指標(biāo)，指標(biāo)體系不僅要涵蓋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如產(chǎn)量、銷量、能耗、物耗等基本生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，取數(shù)邏輯要統(tǒng)一、清晰。應(yīng)當(dāng)避免財(cái)務(wù)人員疲于組織和處理數(shù)據(jù)，而要將更多的精力投入到分析和管理決策中去。

基于業(yè)務(wù)查詢的交互式財(cái)務(wù)報(bào)告是按照管理需求，由分析決策人員定制查詢規(guī)則和條件，系統(tǒng)自動(dòng)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告，是未來內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的趨勢。這種內(nèi)部報(bào)告對數(shù)據(jù)和系統(tǒng)功能的要求高，首先是數(shù)據(jù)倉庫極其龐大，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和維度較多，需要支持不同條件的組合查詢；其次對數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則統(tǒng)一性要求高，否則查詢出的數(shù)據(jù)口徑不一致，仍會(huì)對內(nèi)部報(bào)告的相關(guān)性產(chǎn)生影響；此外交互式內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告對時(shí)效的要求也更高，這是因?yàn)闃I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)必須在整個(gè)業(yè)務(wù)流程完成后才能進(jìn)入系統(tǒng)，如果流程的執(zhí)行效率較低，勢必會(huì)影響報(bào)告結(jié)果的出具和查詢。

作為交互查詢基礎(chǔ)的信息模塊之間要整合，系統(tǒng)間應(yīng)有數(shù)據(jù)接口，便于自動(dòng)校驗(yàn)和轉(zhuǎn)換，系統(tǒng)應(yīng)具備強(qiáng)大的查詢功能，既要滿足提供報(bào)表、指標(biāo)和圖表等信息展示的需要，也要支持將報(bào)表、指標(biāo)、圖表和文字材料整合成文字文檔，作為進(jìn)一步分析的基礎(chǔ)，滿足各種專業(yè)需求。

（五）充實(shí)、發(fā)展報(bào)告內(nèi)容

理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)步、企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境的變化、管理需求的變化將促進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的充實(shí)和發(fā)展。報(bào)告內(nèi)容既包括報(bào)告數(shù)據(jù)和文字，也包括報(bào)告出具的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量基礎(chǔ)。內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展將更關(guān)注未來和預(yù)測信息；反映更多的公司營運(yùn)環(huán)境、競爭狀況和發(fā)展動(dòng)向方面的非財(cái)務(wù)信息；更重視基于客戶需求的市場信息；更趨向于以市場價(jià)格體系為基礎(chǔ)進(jìn)行面向市場的成本效益分析和生產(chǎn)決策，并使用多種計(jì)量屬性和角度對數(shù)據(jù)進(jìn)行描述和分析；更注重全面的業(yè)績報(bào)告，既包括已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收益，也包括未確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的利得及損失，以及預(yù)期對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生有利或不利影響的潛在因素。

四、結(jié)論

第2篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；報(bào)告體系；財(cái)務(wù)報(bào)表

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性

在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國財(cái)務(wù)報(bào)告改革雖然也取得了進(jìn)展，但仍滯后于形勢發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現(xiàn)為：

1.報(bào)告目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸?、以历薀⒕为主要计量始g緣牟莆裥畔?，它用又I瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告成為國家實(shí)行財(cái)政稅收與物價(jià)政策等的主要手段與重要依據(jù)之一，這種報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團(tuán)，如投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等的信息需求。

2信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，對使用者未來決策有重要參考價(jià)值的信息，如預(yù)測信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外；2）對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；3）由于報(bào)告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足通用的財(cái)務(wù)報(bào)告了，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財(cái)務(wù)信息使用者正在呼喚財(cái)務(wù)報(bào)表以外的某些特定需要的差別報(bào)告。

3過于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項(xiàng)，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低[1].財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大多來自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。但是，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。

4滯后性十分嚴(yán)重。依據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例一般是按年度披露會(huì)計(jì)信息，這一方面是基于人們對年度財(cái)富分配的需要，另一方面是因手工會(huì)計(jì)下的信息披露成本的考慮，這種基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。盡管過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息與將來的財(cái)務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但其肯定不能代表未來，投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員對預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求日益增強(qiáng)。提高財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值要求信息及時(shí)報(bào)告，這是因?yàn)槭褂谜叩臎Q策是不間斷地進(jìn)行的，他們希望隨時(shí)得到?jīng)Q策所需要的信息。

二、我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則

為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，在對財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則。財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改革，都要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，就必須對一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決了其確認(rèn)和計(jì)量方式以后，才能納入財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。

2表內(nèi)優(yōu)先原則。財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸演變而來的，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，其原因在于表式財(cái)務(wù)報(bào)告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點(diǎn)[2].財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中新增了三種輔助報(bào)表，但是與國際慣例來比較，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，而對其有用性和相關(guān)性考慮得較少。

3滿足需求原則。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí)證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來推斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要、利用信息的動(dòng)機(jī)和使用信息的方式，然后利用實(shí)證法來檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，兩者互相補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系。

4有效披露原則。有效披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業(yè)來說，超量信息并沒有發(fā)揮任何作用，只會(huì)增加成本而不會(huì)由此獲利；使用者也沒有能力去運(yùn)用過量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

5成本效益原則。財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：

處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場、提高的企業(yè)聲譽(yù)等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們在確定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時(shí)，仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

三、我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革方向

對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分，進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌?？偟膩碚f，對報(bào)告體系的改革應(yīng)是一種揚(yáng)棄，主要包括以下幾個(gè)方面：

1加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)管責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的。我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；又能用來作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，具體地說，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會(huì)越來越大，即管理會(huì)計(jì)“外化”為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加，促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)。

2進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報(bào)告模式，該模式是以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險(xiǎn)等一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，對于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；對于非核心會(huì)計(jì)信息。則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對值會(huì)計(jì)信息。

3豐富和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息披露的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息（包括報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告）在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表質(zhì)量有重要意義。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國家，表外信息的長度已大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長度，表外信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系十分重要的內(nèi)容。以美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報(bào)告）為例，?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_(dá)16個(gè)，其篇幅約占20頁，而報(bào)表本身則只有4頁，從中可以意識(shí)到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。

在我國，表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進(jìn)行專門的研究，基層單位及財(cái)會(huì)人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經(jīng)加入WTO，要求會(huì)計(jì)改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計(jì)劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力度，以滿足報(bào)表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息；鼓勵(lì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)情況說明書、預(yù)測報(bào)告、分部報(bào)告、全面收益報(bào)告、人力資源報(bào)告、管理當(dāng)局的討論與分析、差別報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告等，為信息用戶的決策提供較強(qiáng)相關(guān)性的信息[3].

4變革財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告模式。隨著我國融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，面對強(qiáng)大的外部競爭壓力，迫使我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)生革命性變革。在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，通過事項(xiàng)法和建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題，及時(shí)向投資者提供決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息。另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞方式將被在網(wǎng)上信息取代，使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達(dá)方式上，也將更多地運(yùn)用圖形與音像方式，使信息的表達(dá)更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其與Internet的成功與合理的對接，是全面提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍，陳少華。改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

第3篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞:分部財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告分部劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)告分部確定

現(xiàn)代證券市場是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是證券市場健康發(fā)展的重要保證,也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。在企業(yè)已出現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的全球性發(fā)展趨勢的當(dāng)今,從總體上反映一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總括情況的合并報(bào)表,雖然可以展示集團(tuán)的全貌,但它的高度概括性必然帶來其無法披露細(xì)節(jié)信息的局限,合并報(bào)表掩蓋了集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的差異,隱匿了集團(tuán)中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)分部的盈利能力、發(fā)展速度、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的程度等有用信息,致使財(cái)務(wù)報(bào)告用戶無法據(jù)以滿足其有效決策的需求。為彌補(bǔ)合并報(bào)表的先天不足,需要對合并信息進(jìn)行分解披露,國際上通行的對合并信息進(jìn)行分解披露的途徑之一便是編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。本課題擬就我國上市公司的分部財(cái)務(wù)報(bào)告作一些探討。

一、我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及國際比較

由于我國迄今尚未制定出一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,因此上市公司會(huì)計(jì)信息的披露在很大程度上受到證券監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定的影響,分部信息的披露即是如此。我國上市公司年度報(bào)告中分部信息的披露大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:完全的自愿披露階段。在1994年以前,由于證監(jiān)會(huì)沒有公布正式的定期報(bào)告內(nèi)容和格式,因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范圍存在很大的差異。指導(dǎo)性的自愿披露階段。1994年1月,中國證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號(hào)———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》,對公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出強(qiáng)制性披露的規(guī)定。在這一時(shí)期,已有一些上市公司利用分部信息來傳遞對它有利的信息。半強(qiáng)制披露階段。1995年12月,中國證監(jiān)會(huì)了對《準(zhǔn)則第二號(hào)》的第一次修訂稿,在以附件形式頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》中規(guī)定了分地區(qū)、分行業(yè)資料的披露格式,要求公司按行業(yè)和地區(qū)分類提供前后兩年的主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)信息,并且要求對集團(tuán)內(nèi)分部間的交易結(jié)果予以抵消。1998年開始,強(qiáng)制披露階段。1997年12月,中國證監(jiān)會(huì)了經(jīng)再次修訂的《準(zhǔn)則第二號(hào)》,對分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;二是披露的指標(biāo)只規(guī)定了分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)毛利三項(xiàng),不再要求披露分部稅前利潤和凈資產(chǎn)信息。1998年12月的《準(zhǔn)則第二號(hào)》修訂稿對分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是,1998年財(cái)政部頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》也對股份有限公司提出了編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求,規(guī)定公司編制“利潤表”附表2“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”,并要求公司在該附表中按行業(yè)和公司所在的地區(qū)披露營業(yè)收入、折扣與折讓、營業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等十三項(xiàng)指標(biāo)。但迄今為止,我國尚未制定和頒布專門規(guī)范分部信息披露的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

美國對分部財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求和數(shù)量要求居世界領(lǐng)先地位。早在1939年,美國就已經(jīng)鼓勵(lì)企業(yè)對國外經(jīng)營分部作單獨(dú)的披露。美國證券交易委員會(huì)于1969年對在美國證交會(huì)登記的公司提出披露行業(yè)信息的要求。1976年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了第14號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》,要求企業(yè)披露行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又陸續(xù)了第18號(hào)準(zhǔn)則、第21號(hào)準(zhǔn)則和第24號(hào)準(zhǔn)則等一系列與分部財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則:第18號(hào)準(zhǔn)則要求將編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)原則和方法用于分部財(cái)務(wù)報(bào)告;第21號(hào)準(zhǔn)則要求公眾持股的上市公司按行業(yè)、國外經(jīng)營、主要客戶和出口銷售披露分部信息;第24號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)免于編報(bào)分部信息的幾種情形。這些準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為美國企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露提供了指南。1991年4月美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)成立了財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì),經(jīng)過三年的研究,該委員會(huì)完成了綜合報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》,有不少篇幅涉及分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露,該綜合報(bào)告將在一定程度上影響到美國有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和走向。

英國是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國家之一。1965年,英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告,披露分行業(yè)的營業(yè)額和利潤額以及分地區(qū)的營業(yè)額;1967年,英國公司法首次作出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定;1990年,英國原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)綜合當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定和股票交易所的要求,了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說明書第25號(hào)《分部報(bào)告》,要求企業(yè)增加披露行業(yè)分部和地區(qū)分部的凈資產(chǎn)信息。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1981年了第14號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》,要求證券公開上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位按行業(yè)和地區(qū)分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息。而后,該項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)修訂后于1997年公布,把提供分部信息的范圍限定在“權(quán)益或債務(wù)證券公開上市的企業(yè),和在公開的證券市場上其權(quán)益或債務(wù)證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”。

其他許多國家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如,加拿大和澳大利亞有類似于美國的關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;歐盟國家有類似于英國公司法中關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的規(guī)定;經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出了披露分部信息的建議;聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組也對披露分部信息予以支持。

我國上市公司的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍已越來越大,呈現(xiàn)出跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國家經(jīng)營的趨勢,為分部財(cái)務(wù)報(bào)告提供了滋生的土壤。同時(shí)上市公司所有權(quán)與控制權(quán)的極大分離,使大量的財(cái)務(wù)報(bào)告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù),隨著投資者理性程度的提高,投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者對企業(yè)分部信息的關(guān)注程度日益提高。與其他國家相比,我國對分部財(cái)務(wù)報(bào)告的研究滯后了。當(dāng)務(wù)之急是制定和頒布一項(xiàng)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范上市公司和其他多元化企業(yè)或集團(tuán)的分部信息披露。以助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量及證券市場的健康發(fā)展。

二、對我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)建議

關(guān)于報(bào)告分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)

分部財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)集團(tuán)對其內(nèi)部按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的披露重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報(bào)告。分部的劃分和確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。雖然分部的劃分可有行業(yè)、地區(qū)、客戶、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、主要產(chǎn)品以及法律實(shí)體等多種標(biāo)準(zhǔn),但由于按行業(yè)和地區(qū)提供的分部信息最能深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),因而行業(yè)和地區(qū)的分部信息最受用戶關(guān)注。

行業(yè)分部,是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、主要是對企業(yè)外部的客戶,分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù),或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)幾乎是影響所有企業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素,故此項(xiàng)信息特別有用。

地區(qū)分部,是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中從事提品或勞務(wù)的組成部分,它承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取的報(bào)酬不同于企業(yè)在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的部門。由于不同地區(qū)的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等,會(huì)對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響,因而,按地區(qū)分部提供的信息,將有助于深入了解企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。

我國現(xiàn)行規(guī)定對報(bào)告分部的劃分偏重于行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)?！稖?zhǔn)則第二號(hào)》只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”附表格式則以行業(yè)分部為第一級(jí)分部,以地區(qū)分部為第二級(jí)分部。我們認(rèn)為多數(shù)上市公司一般是按行業(yè)進(jìn)行管理并編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的,其按行業(yè)提供的分部信息最能反映實(shí)際經(jīng)營狀況,故以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部是恰當(dāng)?shù)?。但也有一些從事多種經(jīng)營的上市公司,并不按行業(yè)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,而是按地區(qū)來設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,對這樣的公司要求其以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)披露分部信息則并非最為恰當(dāng),因?yàn)檫@一做法會(huì)增加分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)工作量和編制成本,同時(shí)也不一定符合財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的信息需求。我們的觀點(diǎn)是,當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以地區(qū)為基礎(chǔ)劃分分部時(shí),如果以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部能更好地反映一個(gè)公司面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),公司應(yīng)按地區(qū)分部對外提供分部信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)有一定的靈活性,對第一級(jí)分部的劃分,除規(guī)定行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)外,還應(yīng)增加地區(qū)分部標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可根據(jù)其實(shí)際情況選擇確定第一級(jí)分部的適用基礎(chǔ)。

關(guān)于應(yīng)報(bào)告分部的確定

對財(cái)務(wù)報(bào)告用戶來說,只有具有重要性的信息才是有價(jià)值的信息,對不重要信息的披露,勢必造成人力、物力的浪費(fèi),并給用戶造成“干擾”。因此,為突出重點(diǎn)和保證會(huì)計(jì)信息的重要度,企業(yè)只需對重要分部的信息予以單獨(dú)報(bào)告,其他分部則采用匯總報(bào)告。

關(guān)于分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和許多國家都對此作出了類似的規(guī)定。如修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定,應(yīng)在分部報(bào)告中予以披露的分部是收入主要來自外部客戶且滿足下列條件之一的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部:其對外對內(nèi)的銷售收入占企業(yè)總收入10%或以上;其分部成果占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10%或以上;其資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)10%或以上。又如,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)規(guī)定,符合下述三個(gè)條件之一的行業(yè)部門,應(yīng)列為“應(yīng)報(bào)告行業(yè)分部”:該分部的營業(yè)收入占整個(gè)企業(yè)合并收入總數(shù)10%或以上;該分部的營業(yè)利潤占企業(yè)所有未發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并營業(yè)利潤10%或以上,或者,該分部的營業(yè)虧損占企業(yè)所有發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并虧損數(shù)10%或以上;該分部的可辨認(rèn)資產(chǎn)占整個(gè)企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)10%或以上。主要客戶信息,凡占企業(yè)經(jīng)營收入10%或以上的單個(gè)客戶,應(yīng)予以披露。國外經(jīng)營和出口銷售的信息,凡銷售收入占合并收入總額的10%或以上,或者資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額10%或以上的國外分部均需要進(jìn)行披露。

此外為保證分部信息的充分披露,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均規(guī)定了“75%”的限制條件。如修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定,如果把企業(yè)已報(bào)告的分部來自外部客戶的收入相加,其總額不到企業(yè)總收入的75%,企業(yè)應(yīng)增加報(bào)告的分部,直到其來自客戶的收入總額達(dá)到75%止。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)則規(guī)定,所有應(yīng)報(bào)告分部來自非相關(guān)客戶的合并營業(yè)收入,最低應(yīng)占所有行業(yè)分部相應(yīng)合并營業(yè)收入的75%。

在我國有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行規(guī)定中,除《準(zhǔn)則第二號(hào)》提出了行業(yè)分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)之外,對報(bào)告分部的確定無其他規(guī)定。我們認(rèn)為,應(yīng)報(bào)告分部的確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的前提,我國的現(xiàn)行規(guī)定過于簡略,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮提供更為詳細(xì)的指南。如,可借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的有關(guān)規(guī)定,采用“10%”的重要性標(biāo)準(zhǔn)和“75%”的限制條件,當(dāng)某一分部的營業(yè)收入、損益和資產(chǎn)占企業(yè)合并后的經(jīng)營收入、經(jīng)營損益和資產(chǎn)總額的10%或以上時(shí),該分部便作為應(yīng)報(bào)告分部單獨(dú)披露;當(dāng)應(yīng)報(bào)告分部的外部總收入占合并或企業(yè)總收入的比重不足75%時(shí),應(yīng)確定另外的應(yīng)報(bào)告分部,直至達(dá)到75%的水平。

關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

基于成本方面的考慮,分部報(bào)告的內(nèi)容通常只限于一些關(guān)鍵指標(biāo)。如:修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)要求主要分部報(bào)告形式披露以下指標(biāo):分部收入;分部成果;分部資產(chǎn)的賬面總額;分部負(fù)債的賬面總額;當(dāng)期購入的分部資產(chǎn)的總成本;當(dāng)期分部資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用總額;除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)以外的重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù);企業(yè)從聯(lián)營、合營或其他采用權(quán)益法核算的投資獲得的凈損益份額,以及相關(guān)投資金額。此外,它鼓勵(lì)企業(yè)對分部收入項(xiàng)目的性質(zhì)和金額作出披露,對具有相似規(guī)模、性質(zhì)或影響的分部費(fèi)用項(xiàng)目作出披露,還鼓勵(lì)企業(yè)對分部的現(xiàn)金流量信息作出披露。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)要求行業(yè)分部披露收入、獲利能力、可辨認(rèn)資產(chǎn)及其他信息;國外經(jīng)營披露收入、經(jīng)營損益、可辨認(rèn)資產(chǎn)信息;符合披露標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)從母國外銷給國外非聯(lián)屬企業(yè)客戶的銷售收入,按地區(qū)別及總額披露;符合披露標(biāo)準(zhǔn)的主要客戶,按各該客戶逐一披露其銷售情況。財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)在其綜合報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中建議增加邊際毛利、現(xiàn)金流量、營運(yùn)資本、研究和開發(fā)成本、資產(chǎn)的主要類別等指標(biāo)。

如前所述,我國股份有限公司會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”中披露的指標(biāo)有營業(yè)收入、折扣與折讓、營業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等十三項(xiàng)。我們認(rèn)為,以上披露要求還有不完善之處,具體體現(xiàn)在:某些指標(biāo)涉及對共同費(fèi)用的分配,可能會(huì)給管理當(dāng)局以操縱分部財(cái)務(wù)信息的機(jī)會(huì),容易給財(cái)務(wù)報(bào)告用戶帶來誤導(dǎo),如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等三項(xiàng)指標(biāo);某些指標(biāo)的披露可能不符合成本效益原則,如投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量指標(biāo)。當(dāng)多個(gè)行業(yè)分部集于同一會(huì)計(jì)主體時(shí),該會(huì)計(jì)主體的投資和籌資活動(dòng)未必按各行業(yè)分部進(jìn)行明細(xì)核算,從而未必能提供投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的分部資料,企業(yè)若另外搜集有關(guān)投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的分部資料,勢必加大會(huì)計(jì)的工作量和核算成本,影響會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性。我們建議分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)能對此加以考慮。

參考文獻(xiàn):

①IAS14,SegmentReporting,1997.

第4篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

【關(guān)鍵詞】報(bào)業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。是企業(yè)治理層、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，目的是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前，隨著文化體制改革的深入，越來越多的報(bào)業(yè)集團(tuán)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但由于內(nèi)部控制起點(diǎn)較低，管理經(jīng)驗(yàn)不足，而改革步伐又非常之快，難以在短期內(nèi)建立完善的內(nèi)部控制制度。本文就報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中可能存在的主要問題和應(yīng)對措施進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制中存在的主要問題

1、整體層面的控制

（1）法人治理結(jié)構(gòu)較復(fù)雜。報(bào)業(yè)原先多是事業(yè)單位企業(yè)化管理，改制成立報(bào)業(yè)集團(tuán)后，一方面報(bào)業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)是國資委，而宣傳部門擁有部分高管的任命和管理權(quán)，還要接受新聞出版等主管部門的監(jiān)督，多頭管理的局面將長期存在。

（2）經(jīng)營管理水平亟待提升。職能部門缺乏專業(yè)企業(yè)管理人才，難以在自身專業(yè)范圍內(nèi)對子報(bào)子公司的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。子報(bào)子公司多采用事業(yè)部式組織結(jié)構(gòu)，規(guī)模相對較小，管理成本重疊浪費(fèi)，關(guān)鍵控制點(diǎn)人員不足，形成不了相互制衡。

（3）對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠。內(nèi)部控制僅僅局限于避免差錯(cuò)，防范腐敗，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制是使企業(yè)整體運(yùn)行更有序、資源配置更有效的重要途徑。

（4）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。對報(bào)業(yè)集團(tuán)面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)尤其是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)。對行業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、用工風(fēng)險(xiǎn)等缺乏客觀分析研究，風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對措施不能及時(shí)到位。

（5）內(nèi)部溝通不夠順暢。報(bào)業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，采編、發(fā)行、廣告、印刷等部門均較獨(dú)立，子報(bào)子公司下又設(shè)有自身一套部門，相互之間以及與集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)、職能部門之間溝通難度較大。

（6）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。沒有成立內(nèi)審部門或內(nèi)部審計(jì)職能未有效發(fā)揮作用，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，缺少專業(yè)審計(jì)人員，對企業(yè)審計(jì)的規(guī)律和方法缺少認(rèn)識(shí)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能有效監(jiān)督。

2、業(yè)務(wù)層面的控制

（1）資金管理。意識(shí)到資金管理的重要性，但在具體操作中缺乏計(jì)劃性和預(yù)警機(jī)制，對籌資和投資項(xiàng)目缺乏必要的可行性研究。籌資決策不當(dāng)易引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資、籌資成本過高等。投資決策失誤則會(huì)導(dǎo)致盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，甚至資金鏈斷裂或資金使用效率低下。

（2）發(fā)行和廣告管理。在發(fā)行環(huán)節(jié)，主要問題是對最經(jīng)濟(jì)的發(fā)行份數(shù)缺乏科學(xué)的分析測算方法，造成無效發(fā)行和成本浪費(fèi)；投遞信息的統(tǒng)計(jì)手段落后，搞人海戰(zhàn)術(shù)，報(bào)款回收不及時(shí)等。廣告經(jīng)營活動(dòng)中，廣告合同管理不嚴(yán)謹(jǐn)，廣告統(tǒng)計(jì)信息不完整，廣告價(jià)格的審批控制不嚴(yán)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)收款及收入確認(rèn)脫節(jié)，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映當(dāng)期業(yè)績。

（3）成本控制。成本費(fèi)用控制方面，各項(xiàng)成本費(fèi)用管理制度不完善，導(dǎo)致某些成本費(fèi)用的控制沒有依據(jù)，控制缺位。費(fèi)用發(fā)生時(shí)未經(jīng)過預(yù)算審核和適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，對具體費(fèi)用項(xiàng)目的開支內(nèi)容規(guī)定不明確，費(fèi)用項(xiàng)目之間隨意劃轉(zhuǎn)、擠占和挪用，缺少促進(jìn)費(fèi)用節(jié)約的激勵(lì)機(jī)制。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)告管理。財(cái)務(wù)報(bào)告管理方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的主觀能動(dòng)性得不到發(fā)揮，不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告成果。財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營活動(dòng)的分析僅僅局限在財(cái)務(wù)部門，管理層難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。

（5）全面預(yù)算管理。主要是預(yù)算編制不準(zhǔn)確，脫離實(shí)際，難以執(zhí)行。在執(zhí)行過程中缺乏跟蹤和預(yù)警，對出現(xiàn)的偏差和異常項(xiàng)目沒有及時(shí)報(bào)告，按程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，預(yù)算的執(zhí)行缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制。

二、應(yīng)對措施

1、整體層面的控制

（1）加強(qiáng)資本運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。報(bào)業(yè)集團(tuán)的成立為國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營奠定了基礎(chǔ)。報(bào)業(yè)集團(tuán)通過適當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作，廣泛籌集資金，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化，為公司治理提供良好的經(jīng)營環(huán)境。同時(shí)可以通過對董事會(huì)的合理設(shè)置來實(shí)現(xiàn)多方的利益訴求。

（2）部門設(shè)置與管理方面，加強(qiáng)職能部門如行政、財(cái)務(wù)、人力資源部門人才建設(shè)，提升其專業(yè)能力。關(guān)鍵崗位如二級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)崗位實(shí)行委派制、輪崗制，并由集團(tuán)對其單獨(dú)進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。將財(cái)權(quán)、人事權(quán)、行政管理權(quán)納入集團(tuán)統(tǒng)一控制，強(qiáng)化集團(tuán)的控制力和向心力。集團(tuán)公司以資源為依托，以制度建設(shè)和關(guān)鍵人員為抓手，對子公司進(jìn)行管控。同時(shí)對子報(bào)子公司的經(jīng)營活動(dòng)充分放權(quán)，與職能部門之間形成相互牽制、相互促進(jìn)。

（3）建立完善的與集團(tuán)各類業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)的管理制度和權(quán)責(zé)制度。針對報(bào)業(yè)核心業(yè)務(wù)如廣告、發(fā)行、印刷中的業(yè)務(wù)活動(dòng)建立相應(yīng)的管理制度，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)如廣告合同簽訂，廣告價(jià)格確認(rèn)，量的統(tǒng)計(jì)，廣告款回收，發(fā)行量統(tǒng)計(jì)，印刷成本核算等建立詳細(xì)的流程規(guī)定和嚴(yán)格的內(nèi)控制度，對流程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人、審批人在各自權(quán)限范圍內(nèi)做出詳細(xì)規(guī)定。

（4）建立起以產(chǎn)權(quán)管理為核心的現(xiàn)代傳媒企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。在明確產(chǎn)權(quán)歸屬前提下，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)約束，形成激勵(lì)約束機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)管理價(jià)值增值。明確財(cái)務(wù)部門在管理活動(dòng)中的核心地位，以價(jià)值反映其他部門和分子公司的活動(dòng)并進(jìn)行價(jià)值管理，對其他職能部門和分子公司行使監(jiān)督和檢查的權(quán)力。

（5）制定嚴(yán)格的崗位分工和授權(quán)審批制度。合理設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)如采購與付款、銷售與收款流程中不相容崗位，業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)由不同人員完成。規(guī)定各個(gè)層級(jí)的職責(zé)權(quán)限制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

（6）設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備專業(yè)審計(jì)人員，采取多種審計(jì)手段。如常規(guī)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、效益審計(jì)、離任審計(jì)等手段，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提升。

2、業(yè)務(wù)層面的控制

（1）資金管理。由財(cái)務(wù)和其他相關(guān)部門共同根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預(yù)算情況和資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資或投資方案，進(jìn)行科學(xué)論證，包括從戰(zhàn)略層面進(jìn)行方案經(jīng)濟(jì)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重大決策要按規(guī)定程序進(jìn)行集體決策和聯(lián)簽。同時(shí)，加強(qiáng)營運(yùn)資金的過程管理，依托網(wǎng)銀等先進(jìn)技術(shù)手段實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的資金需求，提升資金營運(yùn)效率。同時(shí)按照預(yù)算需求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時(shí)收付，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)。

（2）報(bào)紙發(fā)行和廣告及收款。通過科學(xué)分析確定最經(jīng)濟(jì)的發(fā)行份數(shù)，減少無效發(fā)行。通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)征訂和收款聯(lián)網(wǎng)，征訂、廣告業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)整合聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程信息化控制，提升工作效率，降低人為因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)廣告環(huán)節(jié)的審批控制，廣告單和發(fā)票定期核對一致。建立客戶數(shù)據(jù)庫和信用檔案，定期對客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析，按規(guī)定及時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備。建立建全壞賬損失追究制度，采取必要的資產(chǎn)保全措施。

（3）成本費(fèi)用管理。建立費(fèi)用歸口管理，制定合理的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)。完善成本費(fèi)用支出審批制度，對可控性較強(qiáng)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等建立事前審批機(jī)制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定和執(zhí)行嚴(yán)格的核算辦法，真實(shí)準(zhǔn)確的反映各類費(fèi)用項(xiàng)目及其金額。每月對成本費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行同比和環(huán)比分析，對費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)態(tài)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對可能突破預(yù)算的事項(xiàng)和異常項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)分析原因，及時(shí)上報(bào)并提出改進(jìn)建議。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)告管理。管理層應(yīng)充分重視利用財(cái)務(wù)報(bào)告成果，及時(shí)總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營管理中存在的問題，及時(shí)應(yīng)對?？倳?huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，以免出現(xiàn)分析和執(zhí)行偏差。

（5）全面預(yù)算管理。制定科學(xué)的預(yù)算編制程序，參照兩上兩下的基本流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的先后順序，對不同性質(zhì)的預(yù)算項(xiàng)目針對性的采用滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等編制方法，制定出合理可行的預(yù)算。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行層層分解，層層落實(shí)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的剛性，對業(yè)務(wù)活動(dòng)中的變化及時(shí)反饋，經(jīng)過必要的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。在執(zhí)行過程中，建立和加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，避免預(yù)算失控。對預(yù)算完成情況進(jìn)行科學(xué)的考評(píng)，嚴(yán)格落實(shí)各種獎(jiǎng)罰措施。

總之，無論是企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)層面，企業(yè)內(nèi)部控制都是一個(gè)不斷發(fā)展變化和完善的過程，持續(xù)的活動(dòng)于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況新要求不斷改進(jìn)。適時(shí)加強(qiáng)對工程項(xiàng)目、擔(dān)保管理、業(yè)務(wù)外包、合同管理、信息系統(tǒng)等方面的控制，以適應(yīng)報(bào)業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，通過定期或不定期的對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，甚至借助于外部力量的介入，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及實(shí)施效果，以更好的達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)，推動(dòng)報(bào)業(yè)集團(tuán)核心競爭力的形成，為其實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供持續(xù)的支持。

第5篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)委員會(huì)； 內(nèi)部審計(jì)； 審計(jì)資源；

企業(yè)集團(tuán)可以采用審計(jì)委員會(huì)制度，實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，有效利用審計(jì)資源等路徑提高審計(jì)管理控制力。

一、 審計(jì)委員會(huì)制度的應(yīng)用

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的行使監(jiān)督職責(zé)的職能部門，審計(jì)部在行政組織上隸屬于總經(jīng)理。審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)部應(yīng)確定為領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)外部的財(cái)務(wù)專家、管理專家組成審計(jì)委員會(huì)，對總經(jīng)理的工作進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部主要職責(zé)是監(jiān)督總經(jīng)理下屬各部的工作職責(zé)完成情況，并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，并接受審計(jì)委員會(huì)的授權(quán)從事其他工作。審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)集團(tuán)的基本工作職能應(yīng)包括規(guī)劃、監(jiān)督和報(bào)告三項(xiàng)功能。

1.規(guī)劃功能。審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)是在監(jiān)察財(cái)務(wù)與審計(jì)的過程中，設(shè)計(jì)一套可向全董事會(huì)適度的保證，適合采用的協(xié)調(diào)計(jì)劃來完成目標(biāo)。提供給審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)外部資源切實(shí)有效。根據(jù)董事會(huì)核準(zhǔn)后的委員會(huì)章程所列的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)目的，對集團(tuán)的整個(gè)審計(jì)計(jì)劃就整體目標(biāo)、資源、方針及適切性進(jìn)行評(píng)估。整合內(nèi)部稽核與外部審計(jì)團(tuán)體的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)設(shè)法使審計(jì)規(guī)劃能涵蓋審計(jì)循環(huán)的每一階段，包括初擬審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)前、實(shí)施過程中和實(shí)施審計(jì)后階段。另外，在實(shí)施審計(jì)前階段及審計(jì)后的階段，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)提供一套可供分析的程序，對和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告關(guān)聯(lián)的內(nèi)部稽核、管理當(dāng)局的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和其它相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

2.監(jiān)督功能。審計(jì)委員會(huì)在董事會(huì)的支持下，需要從會(huì)計(jì)主管、稽核主管及外部審計(jì)處取得充分的信息，來解除董事會(huì)的會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)委員行駛會(huì)對內(nèi)部控制制度與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行內(nèi)部稽核職責(zé)，對利益沖衡、道德、舞弊查核的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露等工作職責(zé)。除此，委員會(huì)經(jīng)常必須向外界專業(yè)人士尋求適當(dāng)?shù)淖稍兣c幫助，如尋求法律事務(wù)顧問及數(shù)據(jù)處理專家等的支持。

3.報(bào)告功能 。審計(jì)委員會(huì)的成員為獨(dú)立董事，可管理當(dāng)局會(huì)計(jì)、審計(jì)的績效提管客觀評(píng)價(jià)，這些獨(dú)立的評(píng)估應(yīng)向集團(tuán)的董事會(huì)、股東會(huì)進(jìn)行報(bào)告。報(bào)告功能突顯了審計(jì)委員會(huì)的工作績效，并為審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任解除提供依據(jù)。審計(jì)委員會(huì)依據(jù)規(guī)劃，執(zhí)行監(jiān)督功能，將建議匯總成報(bào)告，提交董事會(huì)或股東會(huì)。報(bào)告應(yīng)全面具體，基本內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性，財(cái)務(wù)報(bào)告的完整與可靠，外部審計(jì)與內(nèi)部稽核部門的查核報(bào)告及結(jié)果。有關(guān)集團(tuán)的重大承諾事項(xiàng)，或有事項(xiàng)，法律咨詢報(bào)告及結(jié)果。與集團(tuán)財(cái)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的特別調(diào)查報(bào)告及結(jié)果，董事會(huì)特別賦予事項(xiàng)的查核報(bào)告。

二、由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型

集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計(jì)向管理型內(nèi)部審計(jì)過渡。本集團(tuán)早期的內(nèi)部審計(jì)方式是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，這種審計(jì)方式有很大局限性，很多的集團(tuán)內(nèi)部舞弊行為和漏洞很難僅依據(jù)財(cái)務(wù)賬面的數(shù)據(jù)查清楚?，F(xiàn)在，集團(tuán)內(nèi)審已由事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前，事中審計(jì)，既對集團(tuán)的重大決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目，及使用資金數(shù)額巨大的主營業(yè)務(wù)實(shí)施事前審計(jì)，又要督查有關(guān)項(xiàng)目預(yù)算及事項(xiàng)的真實(shí)性，合法性，有效性，及時(shí)做好信息反饋。內(nèi)審工作在事前預(yù)防和事中控制中也在發(fā)揮積極作用，對下屬企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行全程評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

三、充分利用審計(jì)資源

在企業(yè)集團(tuán),履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)機(jī)構(gòu)主要有內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)。內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)職責(zé)目標(biāo)相同、技術(shù)手段一致、利用資源互補(bǔ)，資源整合可得到有效實(shí)施。目前本集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)還僅局限對所屬單位內(nèi)控方面的監(jiān)督，在風(fēng)險(xiǎn)防范上缺乏經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)改革，提升效益方面缺乏建設(shè)性意見，這應(yīng)是內(nèi)審的發(fā)展方向。實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型，應(yīng)著力于資源整合。內(nèi)審的資源及技術(shù)與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略匹配，能為企業(yè)資產(chǎn)帶來增值。內(nèi)審部門對各項(xiàng)審計(jì)資源的整合，應(yīng)強(qiáng)化與其他監(jiān)督的聯(lián)合溝通達(dá)到提高審計(jì)的地位，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用。企業(yè)集團(tuán)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可與有關(guān)部門聯(lián)手建立聯(lián)席會(huì)議制度。查處經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，聯(lián)系有關(guān)監(jiān)察部門建立聯(lián)合辦案協(xié)調(diào)機(jī)制。對專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，可將財(cái)務(wù)部門，企管部門聯(lián)合。在投資審計(jì)方面，將財(cái)務(wù)部門與相應(yīng)基建部門聯(lián)合，建立投資委員會(huì)。這些方式的使用，提高了審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)監(jiān)督的成效。集團(tuán)內(nèi)、外審計(jì)資源的有效整合也至關(guān)緊要，集團(tuán)的內(nèi)審與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的資源之間有很多聯(lián)系，職責(zé)目標(biāo)的一致、技術(shù)手段的同質(zhì)、資源利用互補(bǔ)決定了資源整合的可行性。

1.審計(jì)人力資源整合。審計(jì)資源整合的關(guān)鍵是人力資源的整合。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審計(jì)人力資源的整合上，應(yīng)重點(diǎn)提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高創(chuàng)新能力。在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，人員數(shù)量、素質(zhì)是往往是審計(jì)業(yè)務(wù)開展的阻礙。改變審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法與手段的創(chuàng)新，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。集團(tuán)在開展內(nèi)審過程中，應(yīng)科學(xué)調(diào)配集團(tuán)人力資源，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，推動(dòng)審計(jì)工作的縱深發(fā)展。

2.審計(jì)信息資源整合。審計(jì)信息資源的整合是審計(jì)業(yè)務(wù)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施中，往往審計(jì)資源的利用率有限。最基礎(chǔ)的信息資源審計(jì)報(bào)告，利用率還很有限，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)報(bào)告即被封存，這正是審計(jì)信息資源被浪費(fèi)的一種表現(xiàn)。針對現(xiàn)實(shí)，企業(yè)集團(tuán)可從提高審計(jì)成果的利用率。打破常規(guī)，注重審計(jì)工作結(jié)束后審計(jì)成果的后續(xù)使用。把歷史的、局部的、分散的審計(jì)資料進(jìn)一步整理利用，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化效益。將審計(jì)結(jié)論轉(zhuǎn)換成集團(tuán)實(shí)施監(jiān)督的依據(jù)。針對性、代表性、涵蓋性高、準(zhǔn)、強(qiáng)。集團(tuán)管理層在最短的時(shí)間了解被審計(jì)對象的現(xiàn)實(shí)狀況。使信息資源共享水平提高。信息化和網(wǎng)絡(luò)化，對提升審計(jì)成果應(yīng)用帶來挑戰(zhàn)。面對紛繁復(fù)雜的信息，企業(yè)集團(tuán)可統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件，審計(jì)軟件。實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享，提高審計(jì)資源利用水平。

3.審計(jì)技術(shù)資源整合。實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)管理深化的前提是審計(jì)技術(shù)資源的從組。企業(yè)集團(tuán)可以著手研究內(nèi)審與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)互動(dòng)的審計(jì)控制體系，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)將傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)整合，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)相契合。內(nèi)審則由以賬簿報(bào)表監(jiān)察審計(jì)轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績效審計(jì)，著力體現(xiàn)內(nèi)審效能。建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息平臺(tái)，為審計(jì)質(zhì)量提高提供有效支持。將人力、信息、技術(shù)和社會(huì)資源與審計(jì)資源整合共享，促進(jìn)新形式下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫勇.我國上市公司審計(jì)委員會(huì)制度的探討[D]：[碩士學(xué)位論文].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)圖書館，2006

第6篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)控制；設(shè)計(jì)重點(diǎn)；注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)復(fù)雜，要求嚴(yán)謹(jǐn)，控制的目標(biāo)，原則與要素繁多，各種性質(zhì)的企業(yè)根據(jù)自身的情況，設(shè)計(jì)出與自身經(jīng)營管理發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障，在此就不一一論證，就個(gè)人觀點(diǎn)淺談幾點(diǎn)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，現(xiàn)代企業(yè)制度其實(shí)質(zhì)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離，經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在現(xiàn)代企業(yè)利益關(guān)系者群體中，起主導(dǎo)作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者。企業(yè)所有者所關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)；企業(yè)經(jīng)營管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)管理，全面履行其委托經(jīng)營責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)既不同于政府機(jī)關(guān)，又不是事業(yè)慈善機(jī)構(gòu)，歸根結(jié)底“發(fā)展是硬道理”，效益是根本，企業(yè)的一切最終在于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、效益實(shí)力。企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，必須通過有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整。據(jù)此客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，作出正確決策；建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制，降低各種風(fēng)險(xiǎn)；消除隱患、堵塞漏洞，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)的有序運(yùn)行和健康發(fā)展，高效地實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營方針和目標(biāo)。

二、集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)重點(diǎn)

(一)實(shí)行預(yù)防為主的防護(hù)性控制

1.集團(tuán)公司組織架構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)繁多，大多是跨行業(yè)跨地區(qū)的經(jīng)營，很多都有子公司及關(guān)聯(lián)關(guān)系，對于擁有眾多子公司的集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的管控制度，通過合法有效的形式履行管理人員的職責(zé)，維護(hù)企業(yè)利益，重點(diǎn)關(guān)注公司在異地的發(fā)展戰(zhàn)略，年度財(cái)務(wù)決算，重大投融資，重大擔(dān)保，大額資金使用，主要資產(chǎn)處置等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)。

2.在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和崗位，明確各部門、人員的職責(zé)和權(quán)限，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明；相互制約、相互監(jiān)督；制定嚴(yán)格操作規(guī)程，保證各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，均經(jīng)過不同的部門、崗位或人員，使每一部門、崗位和人員的工作或業(yè)務(wù)記錄受到一定的牽制，各部門之間也能相互檢查與監(jiān)督，防止和減少錯(cuò)弊的發(fā)生，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉，缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決，使組織機(jī)構(gòu)一開始就具有防護(hù)性控制的功能。

3.制定預(yù)算控制目標(biāo)或控制標(biāo)準(zhǔn)，通過全面預(yù)算管理，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。分析與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，客觀分析產(chǎn)生的原因，果斷采取措施進(jìn)行調(diào)節(jié)和糾正，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，從而有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

4.制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序。建立和不斷完善一系列與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，如制定采購業(yè)務(wù)的“請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款”程序、貨幣資金支付的“申請、審批、復(fù)核、支付”程序等，使一切事情有章可循、有據(jù)可查、有人負(fù)責(zé)、有人監(jiān)督，全部按程序辦理。

(二)選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)很多，只有抓住關(guān)鍵控制，才能抓住內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全局，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面：

l.對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展、盈利能力、市場競爭能力有重大影響的活動(dòng)，如項(xiàng)目投資、新產(chǎn)品開發(fā)、重大融資、股權(quán)投資、兼并重組等活動(dòng)進(jìn)行控制。

2.對容易發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊或可能造成重大損失的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

3.對新開拓的業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)控制。

4.對企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)資源的控制。

5.對重要成本費(fèi)用項(xiàng)目的控制。

三、集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施中應(yīng)注意事項(xiàng)

l.在公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)，對公司法定代表人和高層管理人員的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理會(huì)等四位一體的既授權(quán)又控權(quán)的責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的閉口制衡的內(nèi)部機(jī)制。集團(tuán)內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，對重大的資產(chǎn)處置、對外投資費(fèi)用開支等，必須實(shí)行集體審批和決策。

2.有章必循，程序至上。從公司普通員工到總經(jīng)理，任何人都必須嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，自覺接受他人的監(jiān)督。任何違反程序的行為，不管涉及誰，其他部門有權(quán)否決。

3.不斷細(xì)化控制流程、完善控制方法。程序是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的精髓，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，又處在不斷變化之中，只有從實(shí)際出發(fā)，制定出一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，使企業(yè)的各個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)均能按程序辦理，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正融入到企業(yè)的肌體，真正發(fā)揮其作用。

4.實(shí)行全過程的控制和監(jiān)督。建立企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立和權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)，把主要力量放在事前和過程審計(jì)上，監(jiān)督任何一個(gè)部門甚至總經(jīng)理是否按照程序辦事，及時(shí)防止，糾正違反程序的行為。

5.分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分析和評(píng)價(jià)，主要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)，真實(shí)完整。有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，識(shí)別內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱環(huán)節(jié)，積極尋求補(bǔ)救性的控制措施，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃雙蓉.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011,6(第1版).

第7篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

 

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告　發(fā)展進(jìn)程　改進(jìn)措施 

1　我國財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展過程 

 

財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再從報(bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化： 

1.1　報(bào)表的種類不斷增加早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代(SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95)，成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國又發(fā)表“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績”的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加“全面收益表”作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，(在此以前，英國已在ASB(《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出“全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表”作為第四報(bào)表)。 

1.2　財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)①從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對決策更有用的信息。②從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為“中期報(bào)告”的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報(bào)告將越來越快，時(shí)間間隔越來越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。③從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長期以來，西方會(huì)計(jì)界對編制收益表都聲稱堅(jiān)持“滿計(jì)損益觀”而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績包括了所有已確認(rèn)的損益(不論是否實(shí)現(xiàn))。這種業(yè)績報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。 

 

2　財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施 

 

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過去不注意未來、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對社會(huì)的影響等弊端，正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。而財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。 

2.1　應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實(shí)際交易而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們應(yīng)該著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。

2.2　應(yīng)注重對人力資源信息的披露隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯現(xiàn)出來，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來越多批評(píng)的主要原因之一。 

2.3　應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場價(jià)值存在著較大差異，且多數(shù)股票市價(jià)高于賬面價(jià)值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機(jī)會(huì)?？梢哉f，公司這種利潤增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)之上。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是不利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)。 

2.4　應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對簡單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化、市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大，若再用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯(cuò)誤的決策。 

第8篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再從報(bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：

1.1報(bào)表的種類不斷增加早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代(SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95)，成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國又發(fā)表“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績”的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加“全面收益表”作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，(在此以前，英國已在ASB(《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出“全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表”作為第四報(bào)表)。

1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)①從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對決策更有用的信息。②從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為“中期報(bào)告”的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報(bào)告將越來越快，時(shí)間間隔越來越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。③從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長期以來，西方會(huì)計(jì)界對編制收益表都聲稱堅(jiān)持“滿計(jì)損益觀”而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績包括了所有已確認(rèn)的損益(不論是否實(shí)現(xiàn))。這種業(yè)績報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。

2財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過去不注意未來、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對社會(huì)的影響等弊端，正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。而財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。

2.1應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實(shí)際交易而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們應(yīng)該著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。

2.2應(yīng)注重對人力資源信息的披露隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯現(xiàn)出來，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來越多批評(píng)的主要原因之一。

2.3應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場價(jià)值存在著較大差異，且多數(shù)股票市價(jià)高于賬面價(jià)值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機(jī)會(huì)。可以說，公司這種利潤增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)之上。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是不利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)。

2.4應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對簡單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化、市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大，若再用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯(cuò)誤的決策。

2.5應(yīng)重視對公司未來價(jià)值趨勢預(yù)測信息的披露在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來價(jià)值趨勢的預(yù)測信息。對于如何披露預(yù)測信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際操作看，要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測數(shù)據(jù)。

第9篇：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

一、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制的條件

企業(yè)集團(tuán)本身并不具備法人資格，它是多個(gè)法人組成的聯(lián)合體。單純從民法角度來說，企業(yè)集團(tuán)子公司及其他各階層成員企業(yè)與母公司一樣，都擁有同樣平等的法人地位和權(quán)力，都擁有獨(dú)立的社會(huì)化人格。而企業(yè)集團(tuán)母公司對子公司實(shí)施有效控制的一個(gè)基本前提是，母公司對子公司具有控股權(quán)（絕對控股和相對控股）。母公司利用自身的資本優(yōu)勢，通過資本杠桿確保了對子公司的有效控制，順理成章地將子公司及其他各階層成員企業(yè)的權(quán)力地位納入企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一的目標(biāo)、戰(zhàn)略與政策的規(guī)范或“秩序”約束之下，在一個(gè)特定的法人聯(lián)合體的系統(tǒng)框架下進(jìn)行了權(quán)力與地位的整合重組，為企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制創(chuàng)造了必要的條件。

二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制的意義

在現(xiàn)實(shí)管理中，企業(yè)集團(tuán)往往存在著這樣一系列問題。首先，集團(tuán)成員單位各自為政，追求各自的財(cái)務(wù)目標(biāo)，導(dǎo)致決策的次優(yōu)化；其次，資源在集團(tuán)成員單位之間的調(diào)動(dòng)困難，資源不能優(yōu)化配置；最后，集團(tuán)內(nèi)部資源配置上的重復(fù)浪費(fèi)，影響規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。組建企業(yè)集團(tuán)的宗旨也就是實(shí)現(xiàn)資源集聚整合優(yōu)勢和管理協(xié)同優(yōu)勢。倘若不能貫徹這一宗旨，只是多個(gè)企業(yè)簡單地捆綁在一起的話，企業(yè)集團(tuán)就失去了存在的意義。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制正是貫徹這一宗旨的重要手段。它有利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益的最大化，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的資源優(yōu)化配置，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)“1＋1＋1＞3”的整合協(xié)同效益。

三、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制的方法

（一）明確企業(yè)集團(tuán)各層面財(cái)務(wù)決策的權(quán)力和責(zé)任

實(shí)行企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)的集中控制，首先要把握好“集權(quán)”和“分權(quán)”的程度。母子公司財(cái)務(wù)的集中控制并不排斥子公司的獨(dú)立核算，而是在統(tǒng)一的有機(jī)體內(nèi)充分體現(xiàn)子公司的法人地位。子公司在母公司審定的決策范圍內(nèi)，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，對自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營權(quán)?！凹锌刂啤辈⒎且馕吨欢ㄒ獙?shí)行“集權(quán)”，而是要做到“集權(quán)有道，分權(quán)有序”，在可控的情況下盡量實(shí)行“分權(quán)”。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)決策管理過程通常涉及四個(gè)不同層面上的決策主體或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)母公司董事會(huì)——集團(tuán)財(cái)務(wù)總部——財(cái)務(wù)結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司——子公司財(cái)務(wù)部。應(yīng)明確規(guī)定各層面的財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任，包括他們各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)限和責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度化和程序化。

（二）實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度

對子公司財(cái)務(wù)人員的控制是企業(yè)集團(tuán)總部母公司對子公司的財(cái)務(wù)控制的重要手段，通常母公司向子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，我們稱之為財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)享有對子公司財(cái)務(wù)計(jì)劃制訂的參與權(quán)，財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理或董事長共享簽字權(quán)，并承擔(dān)保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠等責(zé)任。

（三）統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

為了分析各子公司的經(jīng)營情況，比較其經(jīng)營成果，從而保證企業(yè)集團(tuán)整體的有序運(yùn)行，母公司還應(yīng)根據(jù)子公司的實(shí)際情況和經(jīng)營特點(diǎn)，制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范子公司重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，提高各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性。有條件的企業(yè)集團(tuán)可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將下屬子公司的財(cái)務(wù)信息都集中管理母公司財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢信息，隨時(shí)掌握各子公司的經(jīng)營情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。

（四）建立集中的資金管理系統(tǒng)

資金是企業(yè)的血液，資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是現(xiàn)金，其他資產(chǎn)都是資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。因此，資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心。包括現(xiàn)金管理系統(tǒng)、籌資管理系統(tǒng)、投資管理系統(tǒng)等內(nèi)容。

1、現(xiàn)金管理系統(tǒng)

對大中型企業(yè)集團(tuán)而言，設(shè)立內(nèi)部銀行是集團(tuán)母子公司實(shí)施現(xiàn)金控制的有效手段。每個(gè)受控的子公司都在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的一切交易，通過內(nèi)部銀行辦理結(jié)算，以監(jiān)督資金流向。母子公司間的資金余缺統(tǒng)一由內(nèi)部銀行進(jìn)行有償調(diào)劑和調(diào)度，把閑置現(xiàn)金余額降到最低限度。

2、籌資管理系統(tǒng)

在集權(quán)管理模式下，母公司和各子公司的對外籌資，由內(nèi)部銀行統(tǒng)一對外籌措，各子公司無權(quán)對外籌資；在分權(quán)管理模式下，子公司可在授權(quán)范圍內(nèi)對外籌資，但必須把籌集的資金統(tǒng)一存入內(nèi)部銀行?；I資控制系統(tǒng)的重點(diǎn)是借款控制，包括借款審批程序控制、借款總量控制和負(fù)債比率控制。

3、投資控制系統(tǒng)

在不同管理模式下的投資控制系統(tǒng)與借款控制系統(tǒng)基本相同，所不同的是它包含的內(nèi)容除了投資項(xiàng)目審批程序控制和投資總量控制外，還包括投資方向控制和投資風(fēng)險(xiǎn)控制。

（五）規(guī)范企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

企業(yè)集團(tuán)的管理活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是信息的搜集、整理、篩選與傳遞的過程。對企業(yè)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告無疑是最為核心的信息報(bào)告載體和來源途徑。企業(yè)集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的集中控制，就要制定一整套明晰的可操作性的信息報(bào)告規(guī)范，包括財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告組織程序等內(nèi)容。