跟蹤審計(jì)計(jì)劃精選(九篇)

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第1篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

建設(shè)項(xiàng)目具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、參與單位眾多、建設(shè)過(guò)程管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，并有一定的不確定性及工程變更、工程索賠等變動(dòng)因素，因此，全過(guò)程跟蹤審計(jì)越來(lái)越受到重視，得到廣泛的應(yīng)用。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程審計(jì)；將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到全方位工程審計(jì)；將傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督延伸到審計(jì)服務(wù)。其核心內(nèi)容是對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)算、決算及后評(píng)價(jià)等全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)；并協(xié)助建設(shè)單位掌控建設(shè)管理程序，理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將建設(shè)資金、工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度與造價(jià)控制在預(yù)定目標(biāo)之內(nèi)，有效地提高項(xiàng)目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

隨著國(guó)家審計(jì)署推行的金審工程《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)（AO）》和《審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）》的普及，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了手工審計(jì)賬務(wù)向?qū)徲?jì)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、進(jìn)度及質(zhì)量控制實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)了工程審計(jì)信息化，極大地提高了工作效能和審計(jì)質(zhì)量。但無(wú)法對(duì)投資項(xiàng)目的建設(shè)管理、造價(jià)控制、投資績(jī)效、概算執(zhí)行、效益評(píng)價(jià)等重要審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全過(guò)程信息化審計(jì)，仍需要開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件系統(tǒng)，逐步做到數(shù)字來(lái)源信息化、審計(jì)過(guò)程信息化、審計(jì)管理信息化。

基于集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化的探索、實(shí)踐、創(chuàng)新，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)模型創(chuàng)新與管理信息化平臺(tái)創(chuàng)新，大大地提升了全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化水平，極大地提高了工作效率與審計(jì)質(zhì)量，對(duì)促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化、現(xiàn)代化做出了有益的探索與創(chuàng)新。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理模式創(chuàng)新

1.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理模型

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主管部門(mén)是投資方的審計(jì)管理部，負(fù)責(zé)對(duì)跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管、考核與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)。跟蹤審計(jì)的主體是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)的主管部門(mén)通過(guò)招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施。審計(jì)對(duì)象是投資方的項(xiàng)目建設(shè)公司以及建設(shè)項(xiàng)目的參建單位，包括勘察、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、評(píng)價(jià)、咨詢等，技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計(jì)條件，并負(fù)責(zé)審計(jì)單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理模型[1]見(jiàn)圖1。

1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容與管理

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概算、施工采購(gòu)招標(biāo)與承包、施工管理過(guò)程及造價(jià)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、有效性的審計(jì)；對(duì)竣工結(jié)算的審計(jì)、對(duì)財(cái)務(wù)決算的審計(jì)、固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理主要包括審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)進(jìn)度管理、審計(jì)質(zhì)量管理、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員管理、審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等管理。

1.3 審計(jì)模式與審計(jì)行為

統(tǒng)一審計(jì)模式，規(guī)范審計(jì)行為是審計(jì)管理信息化的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司先后出臺(tái)了《建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法》《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理辦法》《建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》等一系列管理制度，強(qiáng)化對(duì)中介?C構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)對(duì)完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)，逐步實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得豐碩的審計(jì)成果和成功的經(jīng)驗(yàn)。目前正在制定《全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》，進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)行為及審計(jì)人員規(guī)范作業(yè)程序，以利實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)創(chuàng)新

2.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理軟件開(kāi)發(fā)

由于過(guò)程審計(jì)具有審計(jì)面廣、審計(jì)點(diǎn)多、流程長(zhǎng)、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理信息化是工程審計(jì)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。借助審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，開(kāi)發(fā)了審計(jì)業(yè)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)立項(xiàng)、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計(jì)復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上又進(jìn)一步建立了審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、完成了全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理軟件的二次開(kāi)發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)管理流程，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司多單位審計(jì)的協(xié)作分工，并由審計(jì)管理部統(tǒng)一調(diào)配各種審計(jì)資源，形成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的準(zhǔn)確性、高效性優(yōu)勢(shì)。對(duì)分散的審計(jì)信息與數(shù)據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的整合，自由切換，方便審計(jì)人員對(duì)比、分析、回顧。通過(guò)與“全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件”《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)（AO）》和《審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）》對(duì)接交付，可以進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)；實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)、在線復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，與建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展實(shí)現(xiàn)同步審計(jì)。

審計(jì)主管部門(mén)對(duì)于被審計(jì)投資項(xiàng)目及被監(jiān)控的費(fèi)用和預(yù)算等均可以做到事中監(jiān)督，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

審計(jì)主管人員可以在辦公室隨時(shí)查詢現(xiàn)場(chǎng)信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計(jì)成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)管理規(guī)范化，程序化、信息化。

2.2 全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)

實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化的前提是必須實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)信息化?！冬F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)（AO）》和《審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）》只解決了財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)信息化與審計(jì)管理信息化，因此，亟待開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段審計(jì)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件、設(shè)計(jì)階段實(shí)時(shí)審計(jì)軟件、招投標(biāo)階段實(shí)時(shí)審計(jì)軟件、施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件，并采用高端裝備，將現(xiàn)代工程建設(shè)技術(shù)與信息化技術(shù)高度融合，可使審計(jì)人員坐在辦公室，通過(guò)遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)預(yù)警，實(shí)時(shí)跟蹤、取證，觀察項(xiàng)目進(jìn)度與現(xiàn)場(chǎng)工況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的程序性問(wèn)題，及時(shí)糾正不規(guī)范行為。通過(guò)查看審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流和資金流數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，把問(wèn)題消滅在萌芽階段，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫作用。

第一，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目前期的審計(jì)，與OA辦公軟件互交，使審計(jì)各方實(shí)現(xiàn)公文資料自動(dòng)傳輸，實(shí)現(xiàn)日常工作程序化、信息化。在審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)法律依據(jù)檢索、審計(jì)底稿、審計(jì)日記、審計(jì)報(bào)告等文書(shū)管理以及圖像影視資料的處理、綜合、統(tǒng)計(jì)、分析中，應(yīng)用該軟件的評(píng)價(jià)功能，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、物資采購(gòu)、工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度、造價(jià)控制等管理環(huán)節(jié)做出科學(xué)評(píng)價(jià)。

第二，對(duì)于施工過(guò)程遇到的現(xiàn)場(chǎng)條件變化、工程變更及安全、質(zhì)量隱患等重大案件線索，利用建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)分析，找出疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代工程技術(shù)手段鎖定案件坐標(biāo)點(diǎn)，還原原始數(shù)據(jù)，進(jìn)行核查分析與專(zhuān)業(yè)判斷，提出預(yù)警或整改指令。

第三，對(duì)于工程質(zhì)量控制信息化審計(jì)，通過(guò)先進(jìn)技術(shù)裝備與信息化技術(shù)整合，依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)信息，做出專(zhuān)業(yè)判斷，選定需要檢測(cè)的對(duì)象，再使用現(xiàn)代技術(shù)手段采集檢測(cè)數(shù)據(jù)，并對(duì)采集檢測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化分析，做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

在審計(jì)流量里設(shè)置審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)條件變化、重大工程變更、材料變更等容易引起糾紛節(jié)點(diǎn)作為預(yù)警點(diǎn)，依據(jù)節(jié)點(diǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，做出預(yù)警指示，各審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷，做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，出具審計(jì)意見(jiàn)。

3 建?O項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)

3.1 數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)置與功能

將各相關(guān)部門(mén)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，整合項(xiàng)目審計(jì)信息數(shù)據(jù)，按審計(jì)需求進(jìn)行分層分類(lèi)分級(jí)管理，設(shè)置公共資源數(shù)據(jù)庫(kù)，包含法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)、企業(yè)內(nèi)控規(guī)章制度數(shù)據(jù)庫(kù)、建設(shè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)、人機(jī)材市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)招投標(biāo)信息庫(kù)、中介審計(jì)信譽(yù)庫(kù)等，并設(shè)置審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)、專(zhuān)家人力資源數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)環(huán)境資源數(shù)據(jù)庫(kù)、參建關(guān)聯(lián)單位數(shù)據(jù)庫(kù)、造價(jià)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析數(shù)據(jù)庫(kù)、在建審計(jì)案例交換數(shù)據(jù)庫(kù)等，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源共享與交換，讓審計(jì)人員方便快捷地能夠遠(yuǎn)程查詢和維護(hù)處理數(shù)據(jù)，能及時(shí)、快捷、準(zhǔn)確地獲得多元化的審計(jì)信息，全方位、多維度地利用審計(jì)信息資源開(kāi)展審計(jì)工作?？梢葬槍?duì)項(xiàng)目建設(shè)的必經(jīng)環(huán)節(jié)選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行查詢、收集、分析，確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法并做出合理性判斷。

3.2 數(shù)據(jù)庫(kù)的運(yùn)用與作用

建立文檔與數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，將所有數(shù)據(jù)及文檔、合同、圖紙、影視、檔案等各類(lèi)文檔集中統(tǒng)一存儲(chǔ)，實(shí)行訪問(wèn)權(quán)限與版本控制，通過(guò)集成指紋儀、二維碼等設(shè)備的輸入，與登錄系統(tǒng)融合實(shí)現(xiàn)單點(diǎn)登錄自動(dòng)生成移動(dòng)信息系統(tǒng)，智能手機(jī)、平板電腦均可操作，滿足移動(dòng)辦公與遠(yuǎn)程操作的需要。

在審計(jì)進(jìn)程中，審計(jì)人員可以依據(jù)項(xiàng)目決策立項(xiàng)數(shù)據(jù)，快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)是否存在違法違紀(jì)問(wèn)題；依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)，分析設(shè)計(jì)概算是否合理，設(shè)計(jì)的完善合理度是否引起工程頻繁變更，進(jìn)而影響造價(jià)；依據(jù)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)數(shù)據(jù)，分析招投標(biāo)是否存在“明招暗定”“圍標(biāo)串標(biāo)”等現(xiàn)象；依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)，分析現(xiàn)場(chǎng)是否存在事故隱患、工程變更、偷工減料、虛增工程量等現(xiàn)象；依據(jù)造價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，分析是否存在重復(fù)計(jì)算、單價(jià)變更、偷工減料、虛增工程量、高估冒算等問(wèn)題。

審計(jì)主管部門(mén)，可以隨時(shí)通過(guò)系統(tǒng)了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，整合各種審計(jì)資源；通過(guò)系統(tǒng)收集、整理和上報(bào)審計(jì)信息；同時(shí)，可以了解各項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量與存在的問(wèn)題，掌控投資建設(shè)及審計(jì)情況，掌控建設(shè)單位、中介機(jī)構(gòu)等工作信息，對(duì)審計(jì)工作做出指示、警告、處理與評(píng)價(jià)。

稅務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)也可以隨時(shí)通過(guò)該系統(tǒng)監(jiān)控經(jīng)費(fèi)使用情況與廉政建設(shè)情況，為建設(shè)項(xiàng)目成功實(shí)施保駕護(hù)航。

4 全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化平臺(tái)建設(shè)

4.1 管理信息化平臺(tái)配置

根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化的可靠性、準(zhǔn)確性、適應(yīng)性、安全性、保密性等功能要求及需要具有較大的整合處理能力與自身系統(tǒng)維護(hù)能力，在配置必需的服務(wù)器（一臺(tái)）及普通微機(jī)（一個(gè)項(xiàng)目一臺(tái)）與智能手機(jī)（人手一部）基礎(chǔ)上，將“全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理軟件”“全過(guò)程跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)操作軟件”，金審工程《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)（AO）》和《審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）》等軟件進(jìn)行整合，并與造價(jià)計(jì)量計(jì)價(jià)專(zhuān)業(yè)軟件、財(cái)務(wù)管理ERP軟件、OA辦公軟件對(duì)接關(guān)聯(lián)，建立投資項(xiàng)目全過(guò)程全方位的信息化管理平臺(tái)，為審計(jì)主管部門(mén)、中介審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目管理人員共享。

4.2 功能模塊設(shè)計(jì)

4.2.1 用戶管理模塊設(shè)計(jì)

用戶管理模塊的功能就是對(duì)登錄系統(tǒng)的管理。對(duì)用戶進(jìn)行分級(jí)和分組權(quán)限管理機(jī)制，設(shè)置用戶身份鑒別系統(tǒng)，自動(dòng)判斷用戶的合法性，只容許合法用戶登錄，并對(duì)不同登錄用戶設(shè)置不同的登錄使用權(quán)限。如公共資源數(shù)據(jù)庫(kù)可對(duì)社會(huì)開(kāi)放，容許閱讀、下載與查詢；對(duì)審計(jì)主管單位、審計(jì)實(shí)施單位、被審計(jì)單位以及各級(jí)審計(jì)管理人員、審計(jì)實(shí)施人員均應(yīng)設(shè)置閱讀、下載、查詢、傳遞、增刪、修改及申報(bào)、復(fù)核、整改、批復(fù)、、處理等使用權(quán)限。

4.2.2 跟蹤審計(jì)交流模塊設(shè)計(jì)

跟蹤審計(jì)交流模塊是為審計(jì)人員與審計(jì)主管單位、被審計(jì)單位之間搭設(shè)的信息交流平臺(tái)。審計(jì)人員將使用《全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件》等手段獲得的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息上傳到該平臺(tái)，供審計(jì)主管單位、被審計(jì)單位監(jiān)督、查詢、共享。被審計(jì)單位可以利用該平臺(tái)進(jìn)行質(zhì)疑、解釋、澄清及采納與整改等處理；審計(jì)主管單位可以利用該平臺(tái)實(shí)行監(jiān)督、審核、批復(fù)與協(xié)調(diào)等動(dòng)態(tài)管理。

通常審計(jì)人員提供的交流信息包括：審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟與方法、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)意見(jiàn)與建議、整改情況、評(píng)價(jià)意見(jiàn)、中間支付審核表、工程變更引起的造價(jià)審核、工作總結(jié)、階段審計(jì)報(bào)告以及竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告與后評(píng)價(jià)報(bào)告等。通過(guò)實(shí)時(shí)采集程序，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中實(shí)時(shí)抽取出來(lái)，通過(guò)系統(tǒng)預(yù)設(shè)的監(jiān)控方案，以及對(duì)變化的快速響應(yīng)，一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知相關(guān)職能部門(mén)或人員，把一些違法、違規(guī)跡象消滅在萌芽狀態(tài)。

4.2.3審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)模塊設(shè)計(jì)

該模塊為審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程獲得審計(jì)信息后，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收與決算等管理過(guò)程與結(jié)果的真實(shí)性、合法性、合理性、科學(xué)性和時(shí)效性進(jìn)行的定性評(píng)價(jià)提供了專(zhuān)業(yè)工作平臺(tái)；同時(shí)也對(duì)立項(xiàng)階段的投資估算、設(shè)計(jì)階段的概算、招標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、施工階段的造價(jià)變化、竣工階段總結(jié)算審核及竣工決算的實(shí)際總投資等數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行定量評(píng)價(jià)提供了專(zhuān)業(yè)工作平臺(tái)。

審計(jì)人員可根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)信息與相關(guān)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則對(duì)照，自動(dòng)生成審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告底稿，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。被審計(jì)單位可直接表達(dá)反饋意見(jiàn)。審計(jì)主管單位可據(jù)此平臺(tái)組織網(wǎng)上專(zhuān)項(xiàng)討論和會(huì)審，增加審計(jì)工作的透明度與公正性。

4.2.4造價(jià)結(jié)算專(zhuān)業(yè)審計(jì)模塊設(shè)計(jì)

現(xiàn)階段，各造價(jià)軟件公司都先后開(kāi)發(fā)了聯(lián)網(wǎng)軟件和云數(shù)據(jù)平臺(tái)，為建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)實(shí)時(shí)審計(jì)創(chuàng)造了有利條件。充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將造價(jià)軟件與“現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件”對(duì)接，將造價(jià)軟件的工程定額數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)更新的工料機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)以及利用造價(jià)軟件計(jì)算的最終報(bào)表與實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行連接、采集轉(zhuǎn)換與比較，審計(jì)人員就可以直觀系統(tǒng)地查詢和篩選數(shù)據(jù)，分析工程量與設(shè)備、材料以及竣工結(jié)算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)是否存在變更單價(jià)、偷工減料、虛增工程量、高估冒算等問(wèn)題，并使用該系統(tǒng)形成造價(jià)審核報(bào)表與審計(jì)報(bào)告。

4.2.5 竣工決算專(zhuān)業(yè)審計(jì)模塊設(shè)計(jì)

在現(xiàn)代的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)信息絕大部分以電子數(shù)據(jù)作為載體隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)和電子商務(wù)的不斷成熟，可進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。通過(guò)AO-OA交互及與企業(yè)財(cái)務(wù)ERP軟件對(duì)接，就可有效地處理、分析數(shù)據(jù)，有效地做出決策。

對(duì)資金量大、建設(shè)周期長(zhǎng)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，按照項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和跟蹤審計(jì)進(jìn)度，隨時(shí)采集財(cái)?蘸鴕滴袷?據(jù)形成中間審計(jì)過(guò)程，讓審計(jì)人員能夠遠(yuǎn)程查詢和維護(hù)數(shù)據(jù)，提前介入或者加大監(jiān)督頻率，實(shí)現(xiàn)對(duì)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)論證到工程竣工決算的全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管；有效地監(jiān)督國(guó)有資金的運(yùn)行情況和國(guó)有資產(chǎn)的管理情況，并可根據(jù)審計(jì)需要，通過(guò)平臺(tái)提供的實(shí)時(shí)查證功能，對(duì)投資項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)科目、實(shí)際科目、科目對(duì)應(yīng)設(shè)置、資產(chǎn)負(fù)債表、科目明細(xì)賬、科目余額表（跨期）、趨勢(shì)分析、會(huì)計(jì)科目規(guī)范設(shè)置檢查、期初期末結(jié)轉(zhuǎn)一致性檢查、賬戶余額異常方向檢查、現(xiàn)金坐支檢查、憑證借貸平衡檢查、憑證大額檢查、憑證抽樣、憑證條件設(shè)置檢查、沖銷(xiāo)憑證、整數(shù)憑證等相關(guān)信息的管理，并可對(duì)被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行匯總并生成審計(jì)證據(jù)及工作底稿、各種表格、審計(jì)工作文書(shū)等審計(jì)報(bào)告文件。

4.2.6審計(jì)人員管理模塊設(shè)計(jì)

該模塊主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)參與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的監(jiān)督管理，包括專(zhuān)業(yè)能力考核、業(yè)績(jī)考核、審計(jì)費(fèi)用支付及審計(jì)合同執(zhí)行情況管理。其信息管理應(yīng)包括對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員、被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人與審計(jì)管理人員等相關(guān)基礎(chǔ)信息管理與審計(jì)行為信息管理。

利用該模塊可以使所有跟蹤審計(jì)行為都能在系統(tǒng)中得到記錄，既受到各部門(mén)的監(jiān)督，又規(guī)范了自己的審計(jì)行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光下運(yùn)作的“廉潔從審”。

通過(guò)該模塊實(shí)時(shí)審計(jì)作業(yè)監(jiān)控功能可助審計(jì)工作人員依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開(kāi)展審計(jì)作業(yè)，對(duì)無(wú)法決定的事項(xiàng)可提交系統(tǒng)集體討論或請(qǐng)示。由于設(shè)置了嚴(yán)密的操作審批流程，并對(duì)審計(jì)資料的處理時(shí)間進(jìn)行了精確記錄，一線審計(jì)人員的自由裁量權(quán)被流程嚴(yán)格控制，有效防止了中介機(jī)構(gòu)和一線審計(jì)人員的不作為、慢作為和亂作為。

由于該模塊設(shè)置了考核功能，對(duì)審計(jì)人員未按審計(jì)實(shí)施方案操作，未及時(shí)、全面、真實(shí)完成并上傳現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)記錄等行為，與審計(jì)費(fèi)用掛鉤，情節(jié)嚴(yán)重的直接列入黑名單。對(duì)審計(jì)單位提請(qǐng)集體審議的事項(xiàng)設(shè)置了嚴(yán)格審批流程，在哪個(gè)環(huán)節(jié)耽擱和延誤，就追究哪個(gè)環(huán)節(jié)操作人員的責(zé)任。

該模塊對(duì)審計(jì)人員的管理與實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，不僅可及時(shí)預(yù)警、查處違法違規(guī)問(wèn)題；并可了解審計(jì)人員的工作狀態(tài)，及時(shí)判斷勝任情況，做出人員調(diào)整或技術(shù)培訓(xùn)等建議，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

第2篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

關(guān)鍵詞：高?；üこ?跟蹤審計(jì)

幾年來(lái)，在國(guó)家“科教興國(guó)”的戰(zhàn)略背景下，高等教育事業(yè)的發(fā)展可謂欣欣向榮，高校的規(guī)模也在不斷壯大。為了滿足日益增長(zhǎng)的教學(xué)、科研、生活等需要，高校紛紛加大了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入。以欽州學(xué)院為例，在過(guò)去5年來(lái)學(xué)校共完成211項(xiàng)基建、修繕工程的結(jié)算審計(jì)，送審造價(jià)12 932.54萬(wàn)元，審定資金10 633.19萬(wàn)元，核減2 299.35萬(wàn)元，審減率17.78%。內(nèi)部審計(jì)總共對(duì)52項(xiàng)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)金額達(dá)2.6億元（其中造價(jià)在5 000萬(wàn)元以上的工程有2項(xiàng)，有1項(xiàng)工程結(jié)算尚未審結(jié)），提交各類(lèi)審核咨詢報(bào)告66篇。本文結(jié)合欽州學(xué)院的狀況，基于精細(xì)化管理的理念，對(duì)高校基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。

一、根據(jù)工程特點(diǎn)制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)方案

（一）緊密型跟蹤審計(jì)

我們根據(jù)學(xué)校工程建設(shè)的特點(diǎn)，主要制定了兩種跟蹤審計(jì)方案：對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的兩個(gè)新建工程――北部灣海洋研究與教育中心、公有危舊房改住房改造工程，我們采用緊密型跟蹤審計(jì)的方式，從項(xiàng)目立項(xiàng)階段開(kāi)始介入審計(jì)。

（二）松散型跟蹤審計(jì)

對(duì)投資規(guī)模小、建設(shè)周期短的各種裝飾裝修、維修、改造等項(xiàng)目采用松散型跟蹤審計(jì)的方式，從施工階段開(kāi)始介入審計(jì)。

（三）委托中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員配置不足、工程審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)較薄弱的情況，審計(jì)處向?qū)W校提出了委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)北部灣海洋研究與教育中心工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的建議，得到了學(xué)校的支持。實(shí)踐證明，這種內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)方式，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、專(zhuān)業(yè)技術(shù)薄弱的缺點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)作用和中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工和建設(shè)管理中的不足并加以糾正，并通過(guò)對(duì)資金的監(jiān)控，達(dá)到降低工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、高?；üこ谈檶徲?jì)精細(xì)化管理案例分析

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段的跟蹤審計(jì)

本階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是工程是否按規(guī)定履行了必要的報(bào)批程序，是否對(duì)可行性進(jìn)行了必要的論證。除了技術(shù)上的考慮，設(shè)計(jì)圖紙是否兼顧建筑的經(jīng)濟(jì)性及實(shí)用性。就設(shè)計(jì)圖紙存在的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)積極與設(shè)計(jì)單位、后勤基建處、使用部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。學(xué)校某風(fēng)雨體育場(chǎng)館改擴(kuò)建工程，送審方案是在原體育館的二樓加建一間鋼結(jié)構(gòu)大棚作為乒乓球訓(xùn)練場(chǎng)地，審計(jì)部門(mén)在查閱原風(fēng)雨體育館結(jié)構(gòu)施工圖發(fā)現(xiàn)，該工程原設(shè)計(jì)圖紙中在即將改建部位上并沒(méi)有框架柱，只有構(gòu)造柱，而構(gòu)造柱不具備承重能力，加建鋼結(jié)構(gòu)大棚將會(huì)形成較大安全隱患，建議咨詢?cè)w育館設(shè)計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)安全進(jìn)行論證，并建議另外選址進(jìn)行建設(shè)。該建議得到了學(xué)校的采納，避免了安全隱患。這就是典型的在立項(xiàng)階段沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行論證的表現(xiàn)。

（二）項(xiàng)目招投標(biāo)及合同簽訂階段的審計(jì)

該階段重點(diǎn)是審核確定工程招標(biāo)控制價(jià)，審計(jì)部門(mén)認(rèn)真審核招標(biāo)文件內(nèi)容、要求及合同條款約定，提出審計(jì)意見(jiàn)，最大限度維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益。

1.學(xué)校公有危舊房改住房改造工程關(guān)系到廣大教職工的切身利益，因此也格外受到關(guān)注。經(jīng)咨詢兄弟院校，審計(jì)處對(duì)某公有危舊房改住房改造工程項(xiàng)目提出采用平行委托的方式，即學(xué)校授權(quán)審計(jì)處和后勤基建處各委托一家造價(jià)咨詢公司編制標(biāo)的價(jià)。兩家公司獨(dú)立編制工作完成后，在審計(jì)部門(mén)的全程監(jiān)督下進(jìn)行核對(duì)，以對(duì)數(shù)后審定的最佳工程預(yù)算造價(jià)作為該工程的招標(biāo)控制價(jià)，獲學(xué)校采納。事實(shí)證明，該做法可以避免因工程漏項(xiàng)、缺項(xiàng)或描述不準(zhǔn)確，導(dǎo)致工程爭(zhēng)議、工程變更過(guò)多、工程成本造價(jià)盲目增加等現(xiàn)象的發(fā)生，確保了工程造價(jià)編制完整、描述準(zhǔn)確，有利于工程的管理與監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)委托的造價(jià)咨詢公司最終核減了預(yù)算造價(jià)1 200多萬(wàn)元，有效節(jié)約了工程建設(shè)成本。

2.建筑材料的好壞對(duì)工程質(zhì)量起著關(guān)鍵性作用。針對(duì)以往部分工程因?qū)κ┕げ牧系钠放?、?guī)格等未進(jìn)行約定，施工單位使用劣質(zhì)材料進(jìn)行施工，影響工程質(zhì)量的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)在審核公有危舊房改住房改造工程招標(biāo)文件中，提出了在招標(biāo)文件約定對(duì)主要施工材料品牌、規(guī)格型號(hào)、質(zhì)量檔次進(jìn)行約定的建議，投標(biāo)單位提供的施工材料質(zhì)量檔次必須同等或高于招標(biāo)文件所列舉的品牌。工程中標(biāo)后，在施工合同條款對(duì)這一要求又進(jìn)行了詳細(xì)的約定，使材料的質(zhì)量得以保證。

3.針對(duì)以往施工單位在編制工程結(jié)算書(shū)時(shí)，總有千方百計(jì)地高估冒算、虛報(bào)工程量且屢禁不止的現(xiàn)象，審計(jì)處提出了在招標(biāo)文件及施工合同中“施工單位送審的工程結(jié)算造價(jià)經(jīng)最終審定后，審減率小于6%的，結(jié)算審核費(fèi)由建設(shè)單位承擔(dān)；審減率在6%（含6%）至10%（含10%）的，結(jié)算審核費(fèi)由雙方各承擔(dān)50%；審減率>10%的，結(jié)算審核費(fèi)由施工單位全額承擔(dān)，在工程結(jié)算款中扣除”的建議。該建議實(shí)施后，單位高估冒算現(xiàn)象大大減少。

（三）施工階段的跟蹤審計(jì)

施工階段的重點(diǎn)是檢查施工單位是否按圖施工，有沒(méi)有偷工減料現(xiàn)象存在；隱蔽工程是否按規(guī)定驗(yàn)收，變更、簽證是否與現(xiàn)場(chǎng)施工情況一致等。

1.我校某公有危舊房改住房改造工程B、C標(biāo)段，地下室車(chē)庫(kù)面積約10 000平方米，層高4.8米。因原設(shè)計(jì)圖紙沒(méi)有基坑支護(hù)項(xiàng)目，施工單位在開(kāi)挖前提出變更要求，并提出了采用鉆孔灌注漿的基坑支護(hù)方案，此方案若實(shí)施，將增加工程造價(jià)400多萬(wàn)元。審計(jì)人員經(jīng)查閱地質(zhì)勘察報(bào)告得知，該工程基坑所處位置的土質(zhì)均為實(shí)土，基坑開(kāi)挖深度位于地下水水位標(biāo)高之上，無(wú)流沙淤泥等，地質(zhì)情況較好，且距離最近的建筑物達(dá)20多米，建議采用放坡、滿鋪鋼絲網(wǎng)并噴注5cm厚水泥砂漿的支護(hù)方式。經(jīng)咨詢?cè)O(shè)計(jì)單位的意見(jiàn)，該方案得到實(shí)施，工程造價(jià)不到20萬(wàn)元，節(jié)約資金380多萬(wàn)元。

2.在跟蹤審計(jì)我校另一公有危舊房改造工程B標(biāo)段工程地下室主體驗(yàn)收過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)部分剪力墻、柱存在偏位、脹模、蜂窩、夾渣、孔洞、漏筋、裂縫等現(xiàn)象，監(jiān)理單位在施工單位未進(jìn)行整改的情況下，即同意對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。審計(jì)人員針對(duì)發(fā)現(xiàn)的情況及時(shí)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，將測(cè)量的數(shù)據(jù)及偏位的情況向?qū)W校反映，建議由學(xué)校發(fā)函要求施工方及監(jiān)理單位派出專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員測(cè)量核實(shí)準(zhǔn)確的偏位或脹模數(shù)據(jù)，將測(cè)量數(shù)據(jù)提交設(shè)計(jì)單位進(jìn)行結(jié)構(gòu)驗(yàn)算，并出具以上情況對(duì)結(jié)構(gòu)安全是否造成影響的書(shū)面意見(jiàn)書(shū)，要求施工單位提出切實(shí)可行的施工方案。該方案需經(jīng)監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位書(shū)面審核確認(rèn)后才能組織整改。整改結(jié)束后，重新組織各方再次驗(yàn)收。最終，施工單位在各方的監(jiān)督下按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行了整改，施工單位、監(jiān)理單位也因此受到了處罰。

3.我校某綜合實(shí)驗(yàn)樓工程的陽(yáng)臺(tái)改造就采用了松散型跟蹤方案。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，欄桿施工圖紙標(biāo)明采用50×30×3毫米的鍍鋅方鋼，但施工單位實(shí)際使用的材料為50×30×1.2毫米，與施工圖紙的要求不符。審計(jì)人員及時(shí)將這一情況向工程管理部門(mén)反映，施工單位被迫拆除了不合格的欄桿，更換了使用合格材料制作的欄桿。

（四）竣工結(jié)算階段的跟蹤審計(jì)

竣工階段主要是工程結(jié)算造價(jià)的審核，審計(jì)人員須結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)情況，審核竣工圖、變更、簽證等是否與實(shí)際施工情況一致，合理確定工程造價(jià)。

1.在北部灣海洋研究與教育中心工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員在查閱現(xiàn)場(chǎng)施工照片中發(fā)現(xiàn)原設(shè)計(jì)屋面保溫板為25厚硬質(zhì)聚氨酯泡沫塑料保溫板（合同單價(jià)42元/平方米），實(shí)際施工變更為30厚聚苯乙烯泡沫塑料板（審核綜合單位24元/平方米），二者價(jià)格相差約18元/平方米?？⒐D紙未對(duì)此項(xiàng)變更進(jìn)行反映，經(jīng)審計(jì)處提出后，重新修改了竣工圖，核減造價(jià)約9.8萬(wàn)元。

2.我校某新建實(shí)驗(yàn)樓周邊配套道路工程，由同一施工單位承建。該實(shí)驗(yàn)樓基礎(chǔ)土方開(kāi)挖前，已對(duì)原始地面標(biāo)高進(jìn)行測(cè)量并作了簽證，平均標(biāo)高為-0.59米。在周邊配套工程施工前，雙方又就原始地面標(biāo)高進(jìn)行測(cè)量并簽證，平均標(biāo)高為+1.36米。此時(shí)的地面標(biāo)高較之第一次測(cè)量的標(biāo)高高了將近2米，施工方送審?fù)谕良盎靥钔练焦こ塘考s25 300立方米，送審造價(jià)47.71萬(wàn)元。審計(jì)部門(mén)審核后認(rèn)為，周邊配套道路開(kāi)挖前的地面標(biāo)高應(yīng)以第一次測(cè)量的地面標(biāo)高為準(zhǔn)，之所以第二次測(cè)量的標(biāo)高比第一次測(cè)量高了將近2米，是因?yàn)槭┕挝辉趯?shí)驗(yàn)樓的施工過(guò)程中，沒(méi)有及時(shí)清運(yùn)基坑開(kāi)挖的土方造成的，責(zé)任由施工單位承擔(dān)，不應(yīng)再重復(fù)計(jì)算。經(jīng)審計(jì)后，審定的挖土及回填土方工程量約6 100立方米，審定造價(jià)10.77萬(wàn)元，核減了36.94萬(wàn)元。

三、結(jié)語(yǔ)

高?；üこ倘^(guò)程跟蹤審計(jì)涉及環(huán)節(jié)多，技術(shù)復(fù)雜，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)立項(xiàng)階段到竣工結(jié)算階段每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)進(jìn)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的事前事中審計(jì)，規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，防止弄虛作假與高估冒算。同時(shí)，加強(qiáng)π助跟蹤審計(jì)的中介公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導(dǎo)，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]廖月恒，王玉玲.從建設(shè)單位角度淺析新版建設(shè)工程施工合同的審計(jì)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（6）.

第3篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

一、行政事業(yè)單位專(zhuān)項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的方法

行政事業(yè)單位專(zhuān)項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)，核心是跟蹤專(zhuān)項(xiàng)資金的使用過(guò)程，要緊緊抓住資金流向的各個(gè)環(huán)節(jié)，落實(shí)資金到位情況和使用效果。

1、開(kāi)展細(xì)致的審前調(diào)查工作，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定周密詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案。首先，根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)資金的性質(zhì)，抽調(diào)專(zhuān)業(yè)人才、組成審計(jì)組，集中學(xué)習(xí)討論相關(guān)法律、法規(guī)、政策，確定審計(jì)的方法。其次，開(kāi)展充分的審前調(diào)查工作，確定審計(jì)要點(diǎn)，經(jīng)審計(jì)組成員研究討論后，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)地確定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法，明確人員分工，制定合理可行、節(jié)約審計(jì)資源的審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)程序科學(xué)、周密、規(guī)范。

2、做好跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制工作。一是審核財(cái)政預(yù)算，一方面要搞清楚專(zhuān)項(xiàng)資金總體規(guī)模，核實(shí)計(jì)劃下達(dá)數(shù)與資金到位數(shù)；另一方面，從下達(dá)計(jì)劃的文件中篩選出資金量大，項(xiàng)目影響范圍廣或涉及群眾人數(shù)多的資金作為跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的重點(diǎn)和切入點(diǎn)。二是審核項(xiàng)目計(jì)劃，首先對(duì)招投標(biāo)情況進(jìn)行審核，檢查招投標(biāo)程序是否合法，標(biāo)底是否由有資質(zhì)單位進(jìn)行編制，建設(shè)單位資質(zhì)，信譽(yù)度是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。其次，要審核項(xiàng)目造價(jià)，重點(diǎn)檢查計(jì)劃下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)與簽訂的合同標(biāo)準(zhǔn)是否一致，對(duì)實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)大于計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的情況一定要查明原因。必要時(shí)，可要求資金管理部門(mén)通知施工單位暫停施工，對(duì)合同重新進(jìn)行論證，防止高估冒算、虛報(bào)工程量，造成專(zhuān)項(xiàng)資金支出不合理。三是審核資金撥付管理情況。采取跟著資金走，從資金源頭按流向跟蹤審計(jì)，資金流入到那個(gè)部門(mén)就跟蹤到那里，逐筆核對(duì)落實(shí)。四是審核資金管理使用發(fā)放情況。專(zhuān)項(xiàng)資金使用的合理、有效應(yīng)作為跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。特別是在救災(zāi)、扶貧、低保等專(zhuān)項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)時(shí)，要對(duì)使用發(fā)放對(duì)象進(jìn)行審核，審核發(fā)放對(duì)象是否符合規(guī)定，是否在本村(組)進(jìn)行了公示，審計(jì)要對(duì)其災(zāi)情損失等情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，同時(shí)，增加取證的多樣性，可采取攝像、攝影、問(wèn)卷調(diào)查或訪談等形式收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)發(fā)放對(duì)象進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面，調(diào)查資金數(shù)額在條件允許的情況下，不應(yīng)低于發(fā)放資金總額的30％。確定調(diào)查對(duì)象時(shí)應(yīng)采取隨機(jī)抽樣，做到戶必見(jiàn)人，無(wú)人換戶。要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)及物資進(jìn)行審核，防止資產(chǎn)流失。要檢查其是否建立健全了資產(chǎn)管理制度，是否作為資產(chǎn)登記入賬。對(duì)資產(chǎn)決算情況進(jìn)行審核，核實(shí)建設(shè)面積，工程取費(fèi)等情況，防止因高估冒算造成專(zhuān)項(xiàng)資金流失。五是開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。跟蹤審計(jì)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)估其使用效益。

二、行政事業(yè)單位(無(wú)專(zhuān)項(xiàng)資金)跟蹤審計(jì)的方法

對(duì)于僅以財(cái)政預(yù)算撥入公用經(jīng)費(fèi)作為主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源的行政事業(yè)單位，其存在的主要問(wèn)題是對(duì)公用經(jīng)費(fèi)的支出未實(shí)行事前申報(bào)制度，支出隨意性過(guò)大。在跟蹤審計(jì)中，應(yīng)考慮單位性質(zhì)和使用財(cái)政資金數(shù)額大小以及單項(xiàng)(單筆)異常支出進(jìn)行跟蹤。

1、建立行政事業(yè)單位分類(lèi)跟蹤體系。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排上，應(yīng)對(duì)需審計(jì)的行政事業(yè)單位進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)資金量大，群眾關(guān)注度高，涉及民生資金管理的部門(mén)，應(yīng)作為一類(lèi)單位，每年進(jìn)行跟蹤審計(jì)；對(duì)有收費(fèi)收入，執(zhí)行收支兩條線或從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，作為二類(lèi)單位，對(duì)其跟蹤審計(jì)可每間隔1―2年進(jìn)行一次，主要跟蹤審計(jì)收入的完整性、真實(shí)性以及支出的效益性；對(duì)資金量小，主要依靠財(cái)政撥款，無(wú)其他收入來(lái)源的單位，作為三類(lèi)單位，跟蹤審計(jì)主要以單位自查為主，每年定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交自查報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自查報(bào)告反映的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，每3―5年進(jìn)行抽審。

2、對(duì)單筆、單項(xiàng)異常資金跟蹤審計(jì)。目前，行政事業(yè)單位存在最突出的問(wèn)題是支出隨意性大。在跟蹤審計(jì)中，對(duì)公用經(jīng)費(fèi)的支出，要有控制辦法，形成一整套管理機(jī)制。應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度公用經(jīng)費(fèi)支出檔案，對(duì)每一項(xiàng)目支出，如招待費(fèi)、燃修費(fèi)等，應(yīng)與前三年支出情況進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)超出歷史平均支出范圍的異常支出，剔除物價(jià)上漲指數(shù)后，對(duì)單項(xiàng)(單筆)資金進(jìn)行深入跟蹤調(diào)查，分析原因，一查到底。

3、對(duì)下?lián)苜Y金進(jìn)行跟蹤。個(gè)別行政事業(yè)單位為了逃避監(jiān)督，在撥付下屬單位經(jīng)費(fèi)時(shí)，多撥付資金，用于報(bào)銷(xiāo)本單位費(fèi)用及購(gòu)置設(shè)備等。在跟蹤審計(jì)時(shí)，也應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度撥出經(jīng)費(fèi)檔案，與審計(jì)年度的撥款情況進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)超出以前年度撥款范圍的資金，要分析研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，進(jìn)行延伸跟蹤。調(diào)查下屬單位對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)的使用情況，杜絕在撥款環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)，應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，對(duì)賬面無(wú)記載的資產(chǎn)亦應(yīng)跟蹤查明原因。

4、對(duì)各項(xiàng)非稅收入進(jìn)行跟蹤。某些行政事業(yè)單位為了列支不合規(guī)支出，將一些變相捐贈(zèng)、贊助、亂收費(fèi)資金及應(yīng)由本單位收繳的非稅收入，轉(zhuǎn)移下屬單位代收，隱匿收入。審計(jì)時(shí)，一是要延伸跟蹤審計(jì)下屬單位的財(cái)務(wù)收支，審核有無(wú)超出本單位的收費(fèi)項(xiàng)目和不屬于本單位的支出；二是根據(jù)收費(fèi)許可證的收費(fèi)范圍，對(duì)應(yīng)繳費(fèi)單位進(jìn)行跟蹤調(diào)查，核對(duì)收費(fèi)金額；三是對(duì)與該單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位及個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)捐贈(zèng)、贊助款的收取情況。

三、開(kāi)展跟蹤審計(jì)整改情況的落實(shí)處理和后續(xù)審計(jì)工作

第4篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計(jì)；效益性；特征

公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過(guò)程劃分為若干階段，由審計(jì)人員跟隨審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)反饋審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計(jì)方式。筆者認(rèn)為，公共工程跟蹤審計(jì)是一種能夠有效容納效益審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)方式。

一、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)時(shí)間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計(jì)主要包括以下審計(jì)程序，這些審計(jì)程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比，具有明顯的效益審計(jì)特征：

（一）確定項(xiàng)目計(jì)劃。開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的是所在地區(qū)國(guó)家公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃，建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

（二）編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對(duì)公共工程開(kāi)工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別。

（三）實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)組的操作方式如下：審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室，定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議；審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時(shí)做到心中有數(shù)）；對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行審核把關(guān)；對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì)，把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)辍Ｅc此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時(shí)收集測(cè)量、變更、簽證等資料，及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工，審計(jì)基本結(jié)束，歸檔基本到位。另外，每次審計(jì)都安排對(duì)上次審計(jì)處理意見(jiàn)落實(shí)情況的后續(xù)檢查。這些都體現(xiàn)出了履行建設(shè)性職能的特征。

在竣工決算審計(jì)模式下，審計(jì)組總的是在項(xiàng)目竣工后，坐在“家”里審計(jì)被審計(jì)單位報(bào)送來(lái)的竣工決算資料，因而無(wú)法發(fā)現(xiàn)許多只有在現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（尤其是效益問(wèn)題），也無(wú)法取得只有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。

（四）審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（主要是效益性問(wèn)題，也包括合規(guī)性問(wèn)題），及時(shí)（定期或不定期）提出意見(jiàn)和建議，出具書(shū)面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告，促進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)糾正，具有顯著的建設(shè)性特點(diǎn)。

對(duì)分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時(shí)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書(shū)》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來(lái)。

審計(jì)報(bào)告采用詳式報(bào)告形式，內(nèi)容包括一般審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題，審計(jì)確定的工程造價(jià)和投資總額，審計(jì)意見(jiàn)和建議等。在跟蹤審計(jì)模式下，有關(guān)審計(jì)核減的工程款一般都在平時(shí)經(jīng)協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時(shí)已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計(jì)決定。這些做法都具有顯著的效益審計(jì)特征，與事后竣工決算審計(jì)時(shí)采用制發(fā)審計(jì)決定進(jìn)行強(qiáng)制性處理的做法明顯不同。

二、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、成果、依據(jù)及方法具有效益審計(jì)特征

（一）審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以效益為目的的審計(jì)，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定，起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題（有的只是苗頭性問(wèn)題），及時(shí)加以糾正，防微杜漸，真正起到促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

（二）審計(jì)成果及依據(jù)。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”，使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的，屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國(guó)、各行業(yè)、本先進(jìn)指標(biāo)），盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)制性，有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門(mén)共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的效益審計(jì)特征。

（三）審計(jì)方法。開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí)，除了要使用檢查、盤(pán)點(diǎn)、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用性復(fù)合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外，還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法，包括：（1）價(jià)格確定方法，主要用于對(duì)建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購(gòu)價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢價(jià)、提供證據(jù)、限價(jià)、測(cè)算等方法。（2）項(xiàng)目評(píng)估方法，包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。（3）經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，用于對(duì)公共工程效益預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等。

三、公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)審計(jì)具有效益性特征

（一）與性相關(guān)

公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，其中主要是節(jié)約工程成本。

跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)。該項(xiàng)審計(jì)可防止“三邊”工程上馬，促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本；有助于控制決策過(guò)程中的，提高工程質(zhì)量。（2）項(xiàng)目可行性報(bào)告審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益；有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制；有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高項(xiàng)目質(zhì)量。（4）初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。（5）拆遷審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)的確定，有助于通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，達(dá)到提高質(zhì)量的目的。（7）工程量清單編制審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響工程造價(jià)的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。（8）前期財(cái)務(wù)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響前期工程成本。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、防止損失浪費(fèi)，提高工程質(zhì)量。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程成本；該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。（11）工程物資采購(gòu)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購(gòu)成本，防止購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。（12）物資核算、管理審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于通過(guò)監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制工程成本，控制工程質(zhì)量。（16）公共工程（分期）投資支出審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)可以直接控制投資支出。（17）概算執(zhí)行情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)可以直接控制投資支出；該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì)，也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。（18）工程量清單決算審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制總造價(jià)。（19）結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià)，防止資產(chǎn)流失；也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。（20）公共工程總投資審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。

（二）與效率性相關(guān)

上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中，有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有助于減少?zèng)Q策過(guò)程中的失誤，促進(jìn)提高效率。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。（4）初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，來(lái)促進(jìn)提高效率。（7）工程量清單編制審計(jì)，可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，避免工程爭(zhēng)議、減少索賠損失。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、質(zhì)量，提高效率。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于通過(guò)對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì)，促進(jìn)提高工程效率。（11）工程物資采購(gòu)審計(jì)，可以促進(jìn)采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備，從而提高采購(gòu)效率。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制投資支出。

（三）與效果性相關(guān)

上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有利于公共工程決策、立項(xiàng)的、有效，從根本上防止項(xiàng)目失敗。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項(xiàng)失誤。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)，包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì)，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評(píng)價(jià)。（4）初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項(xiàng)失誤。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)承建工程，從根本上防止出現(xiàn)“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購(gòu)審計(jì)，能夠避免購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)、宏觀事項(xiàng)審計(jì)，均直接關(guān)系到公共工程的效果問(wèn)題。項(xiàng)目搞好了但破壞了環(huán)境或者項(xiàng)目本身不錯(cuò)但影響了宏觀效益都是影響項(xiàng)目效果的問(wèn)題。公共工程跟蹤審計(jì)中的公共工程投資效果審計(jì)，則是直接對(duì)公共工程效果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，與效果性更加密切相關(guān)。

以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計(jì)與效益性的三個(gè)重要方面即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系所作的闡述。實(shí)際上公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容對(duì)公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對(duì)此應(yīng)有清晰的認(rèn)識(shí)。

[]

[1]徐政旦，等。審計(jì)研究前沿[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

第5篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 管理

上海汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“上汽集團(tuán)”或“公司”）是國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)最大的整車(chē)上市公司。2011年，上汽集團(tuán)整車(chē)年銷(xiāo)量超過(guò)400萬(wàn)輛，繼續(xù)保持國(guó)內(nèi)汽車(chē)市場(chǎng)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，第七次入選《財(cái)富》雜志世界500強(qiáng)，排名151位，比2010年上升了72位。

上汽集團(tuán)審計(jì)室職能上隸屬于公司董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，并向其定期匯報(bào)工作，行政上接受公司管理層的日常領(lǐng)導(dǎo)。成立至今，上汽集團(tuán)審計(jì)室一直致力于對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的研究。面對(duì)公司的高速發(fā)展以及外部的監(jiān)管要求，近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室積極轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施了重大調(diào)整，由以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)為主的傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制審計(jì)為主導(dǎo)的新型內(nèi)部審計(jì)。

一、完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，即有效履行內(nèi)部審計(jì)職能的各類(lèi)條件的總和，是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)保障，一般包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境主要包括：法律法規(guī)的導(dǎo)向、審計(jì)行業(yè)的發(fā)展和主管部門(mén)的支持等，企業(yè)一般無(wú)法實(shí)施控制；內(nèi)部環(huán)境主要包括：內(nèi)部資源配置、運(yùn)行體制保障、審計(jì)職能賦予、質(zhì)量控制手段和外部資源利用等，企業(yè)可以加以控制并不斷完善。

上汽集團(tuán)十分關(guān)注下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，2007年以來(lái)已兩次對(duì)部分主要企業(yè)的審計(jì)環(huán)境開(kāi)展調(diào)研工作，2012年初對(duì)下屬全部60家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境實(shí)施了一次全面調(diào)研，調(diào)研內(nèi)容包括：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備；（2）審計(jì)獨(dú)立性；（3）審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展；（4）審計(jì)工作質(zhì)量控制；（5）利用外部專(zhuān)家服務(wù)以及與外部審計(jì)的溝通。

調(diào)研結(jié)果顯示，上市公司及整車(chē)（乘用車(chē)）板塊企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境比較理想，目前這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作普遍開(kāi)展較為順利，工作成果得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。其他板塊企業(yè)受審計(jì)環(huán)境因素的影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理總體相對(duì)薄弱，審計(jì)活動(dòng)的效率及效果較難滿足既定要求，由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的重要影響。為提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)首先從完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境入手，不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)、信息化建設(shè)等，以保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在工作流程、工作底稿以及內(nèi)部督導(dǎo)三個(gè)方面。

1.完善工作流程?？茖W(xué)、高效的工作流程，是審計(jì)工作順利實(shí)施的基本保證。近幾年，上汽集團(tuán)審計(jì)室吸收合作外方（如通用汽車(chē)、大眾汽車(chē)以及菲亞特等）并消化其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念及經(jīng)驗(yàn)，目前已經(jīng)形成了一套較為成熟的內(nèi)部審計(jì)工作流程。與以往的工作流程相比，現(xiàn)有流程主要優(yōu)化了初步調(diào)查、中期溝通、啟動(dòng)/結(jié)束會(huì)議、后續(xù)跟蹤等環(huán)節(jié)，實(shí)踐證明上述這幾個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)提升審計(jì)工作質(zhì)量有很大幫助。

（1）初步調(diào)查。在審計(jì)方案制定前，通過(guò)收集/查閱相關(guān)信息（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告、以往的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等）、訪談、現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議等方式，了解被審計(jì)單位及擬審計(jì)領(lǐng)域的基本情況。在對(duì)收集信息進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)方案。審計(jì)方案的優(yōu)劣對(duì)審計(jì)活動(dòng)的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調(diào)查是科學(xué)制定審計(jì)方案的前提。

以往我們對(duì)初步調(diào)查環(huán)節(jié)雖有關(guān)注但不夠重視，也未將其固化為一個(gè)必要的審計(jì)流程。在與合作外方的幾次聯(lián)合審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)美國(guó)通用汽車(chē)等跨國(guó)企業(yè)非常重視初步調(diào)查，前期會(huì)安排很多訪談、現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議等，有時(shí)候初步調(diào)查所花費(fèi)的時(shí)間甚至要超過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。而我們以往即使開(kāi)展初步調(diào)查，也僅僅是收集、查閱一些基礎(chǔ)資料，也正是因?yàn)楣ぷ鞑坏轿唬率刮覀兒雎粤似渲匾饬x。通過(guò)多次實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)充分、有效的初步調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提升審計(jì)工作效率。

（2）中期溝通。即與被審計(jì)單位確認(rèn)審計(jì)結(jié)論時(shí)發(fā)現(xiàn)，并由其反饋管理層行動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程。良好的中期溝通將有利于保障審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)。以往我們比較重視與企業(yè)負(fù)責(zé)人的溝通，但是與具體負(fù)責(zé)實(shí)施的相關(guān)管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對(duì)方書(shū)面確認(rèn)，而且也不要求書(shū)面反饋相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃。由于溝通方式的不恰當(dāng)，導(dǎo)致時(shí)而出現(xiàn)在正式出具審計(jì)報(bào)告后被審計(jì)單位仍對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出異議的情況，進(jìn)而影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)的后續(xù)整改。同時(shí)，由于未事先確認(rèn)相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃，后續(xù)整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過(guò)不斷優(yōu)化、改進(jìn)，現(xiàn)已建立了規(guī)范、有效的中期溝通流程，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)問(wèn)題均單獨(dú)出具統(tǒng)一的溝通單，明確問(wèn)題性質(zhì)（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)建議，同時(shí)要求管理層（一般是部門(mén)負(fù)責(zé)人）書(shū)面確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。一旦被審計(jì)單位管理層確認(rèn)了審計(jì)發(fā)現(xiàn)，馬上要求其補(bǔ)充制訂相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃（包括具體整改措施、責(zé)任人以及預(yù)計(jì)完成時(shí)間等）。改變了以往在總體審計(jì)報(bào)告完成以后，再要求被審計(jì)單位制定整改行動(dòng)計(jì)劃的方法，提高了缺陷整改的及時(shí)性和有效性（朱憲，2012）。通過(guò)優(yōu)化中期溝通流程，加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率顯著提升，相關(guān)問(wèn)題基本均能按期整改，由此可見(jiàn)中期溝通流程的重要性。

（3）啟動(dòng)/結(jié)束會(huì)議。即分別于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前和結(jié)束后與被審計(jì)單位召開(kāi)的工作會(huì)議，是與被審計(jì)單位建立良好溝通的有效手段。啟動(dòng)會(huì)議主要是向被審計(jì)單位介紹審計(jì)內(nèi)容、目的、程序、時(shí)間安排以及總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等；結(jié)束會(huì)議主要是向被審計(jì)單位介紹審計(jì)結(jié)果。啟動(dòng)、關(guān)閉會(huì)議均要求被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)、管理層和所屬各部門(mén)負(fù)責(zé)人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動(dòng)會(huì)議要落實(shí)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的被審計(jì)責(zé)任人的人力時(shí)間配合工作；結(jié)束會(huì)議要落實(shí)審計(jì)結(jié)果的整改計(jì)劃，由于所有審計(jì)結(jié)果整改責(zé)任均需單位主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，所以，關(guān)閉會(huì)議需要由單位主要領(lǐng)導(dǎo)逐一審核所有缺陷的內(nèi)容、原因，整改計(jì)劃的內(nèi)容、措施、時(shí)間、責(zé)任人，若整改計(jì)劃需要諸部門(mén)協(xié)同實(shí)施時(shí)，更需要單位主要領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)決定牽頭責(zé)任人和協(xié)同人，避免產(chǎn)生可能的整改責(zé)任推諉、扯皮現(xiàn)象，以確保所有整改計(jì)劃能有效實(shí)施。

（4）后續(xù)跟蹤。即對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后續(xù)整改情況的跟蹤審計(jì)，只有完成后續(xù)跟蹤，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目才能最終關(guān)閉。近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室一般每半年定期跟蹤已實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)整改情況，由被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后續(xù)整改情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并要求其將結(jié)果上報(bào)集團(tuán)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。對(duì)于未按期整改事項(xiàng)，我們還通過(guò)發(fā)出正式整改通知書(shū)的形式，進(jìn)一步督促企業(yè)完成整改（朱憲，2012）。后續(xù)跟蹤是審計(jì)工作質(zhì)量的最終保障，缺乏有效的后續(xù)跟蹤，將導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的失敗。

2.優(yōu)化工作底稿。審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論所作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；另一方面是提供證據(jù)，證明已經(jīng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)審計(jì)工作手冊(cè)的要求執(zhí)行了審計(jì)工作。工作底稿是內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制的重要載體，是實(shí)施內(nèi)部督導(dǎo)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的，設(shè)計(jì)并使用規(guī)范化的審計(jì)工作底稿，以確保審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求。

為確保工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立符合自身需要的標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。上汽集團(tuán)審計(jì)室針對(duì)不同審計(jì)類(lèi)型逐步建立了包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、基建工程審計(jì)等在內(nèi)的各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，其中為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量，設(shè)計(jì)有審計(jì)報(bào)告文件夾索引、審計(jì)報(bào)告格式、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)征詢記錄、審計(jì)任務(wù)清單、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)進(jìn)度跟蹤表、董事會(huì)議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計(jì)算表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、前任審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表、歷年指標(biāo)完成情況表、內(nèi)部控制檢查記錄表、缺陷等級(jí)認(rèn)定表、問(wèn)題溝通單、法律法規(guī)遵守情況說(shuō)明以及廉政工作說(shuō)明等一系列標(biāo)準(zhǔn)底稿。建立標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，一方面是為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展具體的審計(jì)工作，以保證其所實(shí)施的審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)；另一方面也是為了加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量的監(jiān)督，提高審計(jì)工作底稿復(fù)核工作的效率及效果。

為進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，上汽集團(tuán)通過(guò)創(chuàng)建審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，推進(jìn)審計(jì)工作底稿的信息化。目前，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)主要解決了以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是，通過(guò)設(shè)置復(fù)核功能，強(qiáng)化審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度；二是，通過(guò)設(shè)置底稿關(guān)閉功能，有效控制審計(jì)工作底稿的隨意變更；三是，通過(guò)設(shè)置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。

3.強(qiáng)化內(nèi)部督導(dǎo)。督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。近年來(lái)，集團(tuán)審計(jì)室抓好審計(jì)計(jì)劃制定、工作底稿復(fù)核等常規(guī)內(nèi)部督導(dǎo)工作的同時(shí)，還運(yùn)用傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，以確保審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求。目前，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中均要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目進(jìn)度跟蹤表（甘特圖），定期向部門(mén)負(fù)責(zé)人匯報(bào)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度及進(jìn)展情況。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的實(shí)時(shí)跟蹤，使督導(dǎo)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決影響審計(jì)實(shí)施的重要問(wèn)題，有效控制工作進(jìn)度和方向，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施（朱憲，2012）。

三、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，即由相關(guān)人員實(shí)施的、旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，以及審計(jì)活動(dòng)的效率及效果是否達(dá)到既定要求的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要組成部分，是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效手段。根據(jù)實(shí)施主體的不同，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估分為內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估，其中內(nèi)部評(píng)估由公司內(nèi)部人員負(fù)責(zé)實(shí)施，外部評(píng)估由公司外部獨(dú)立第三方負(fù)責(zé)實(shí)施。

1.內(nèi)部評(píng)估。上汽集團(tuán)是一家大型的國(guó)有企業(yè)，下屬二三級(jí)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)近一百家，需要在下屬企業(yè)和總部?jī)蓚€(gè)層面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。

（1）下屬企業(yè)。從2007年開(kāi)始，上汽集團(tuán)建立了對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和考核機(jī)制，要求企業(yè)每月上報(bào)審計(jì)工作月報(bào)，匯報(bào)各類(lèi)審計(jì)工作的開(kāi)展情況以及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的跟蹤情況（跟蹤主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便進(jìn)一步安排審計(jì)工作，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制）。同時(shí)，上汽集團(tuán)通過(guò)年度工作評(píng)價(jià)，建立了對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核制度。在實(shí)施考核過(guò)程中，我們主要關(guān)注機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、工作覆蓋面、貢獻(xiàn)度（審計(jì)建議等）、月報(bào)及時(shí)性/準(zhǔn)確性等。通過(guò)上述措施，集團(tuán)所屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及工作質(zhì)量得到了顯著提升，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了公司管理層的充分重視。

通過(guò)與合作外方的業(yè)務(wù)交流，我們發(fā)現(xiàn)定期實(shí)施對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，也是其加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的重要手段之一，而且均建立了相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)。下一階段，上汽集團(tuán)審計(jì)室計(jì)劃建立對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的定期評(píng)估機(jī)制。目前，我們正在學(xué)習(xí)、研究合作外方的質(zhì)量評(píng)估方法，在此基礎(chǔ)上，將建立符合自身實(shí)際的質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)，明確評(píng)估內(nèi)容及方法。

（2）上汽集團(tuán)總部。近年來(lái)，上汽集團(tuán)通過(guò)不斷優(yōu)化審計(jì)工作流程，規(guī)范審計(jì)工作底稿，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)，為后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估創(chuàng)造了有利條件。因資產(chǎn)重組，2012年上汽集團(tuán)對(duì)《內(nèi)控手冊(cè)》進(jìn)行集中修訂。同時(shí)，審計(jì)室也對(duì)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》進(jìn)行了全面修訂，建立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，重點(diǎn)明確審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估的程序及要求。上汽集團(tuán)實(shí)施的質(zhì)量評(píng)估活動(dòng)主要是針對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，計(jì)劃分為兩大類(lèi)：一是項(xiàng)目評(píng)估，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)已實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行自我評(píng)估；二是周期性評(píng)估，即由審計(jì)人員不定期抽取部分已實(shí)施完畢的審計(jì)項(xiàng)目樣本，進(jìn)行交叉復(fù)查。

在實(shí)施項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，我們重點(diǎn)關(guān)注：（1）審計(jì)計(jì)劃的完成情況；（2）審計(jì)工作底稿歸檔的及時(shí)性；（3）審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、完整性；（4）審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性；（5）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的客觀性、恰當(dāng)性及有效性；（6）審計(jì)建議的合理性、可行性。同時(shí)，我們還將采取定性、定量相結(jié)合的方法，制定審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)評(píng)分結(jié)果直觀反映審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施質(zhì)量，評(píng)估結(jié)果最終還將應(yīng)用于對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核。

2.外部評(píng)估。外部評(píng)估由組織外部的合格獨(dú)立的檢查人員或檢查小組負(fù)責(zé)實(shí)施（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等），但目前在中國(guó)，外部評(píng)估還不是強(qiáng)制要求，而且定期實(shí)施外部評(píng)估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現(xiàn)階段企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)致力于改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制、加強(qiáng)內(nèi)部評(píng)估，在提高自身內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的基礎(chǔ)上，適時(shí)引進(jìn)外部評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室通過(guò)自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進(jìn)理念及經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的同時(shí)，將進(jìn)一步推進(jìn)對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估，并與日?？己讼嘟Y(jié)合，督促企業(yè)不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

[關(guān)鍵詞]軍隊(duì)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；工程；評(píng)價(jià)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1009-914X（2014）31-0322-01

前言

新時(shí)期軍隊(duì)在開(kāi)展工程建設(shè)計(jì)項(xiàng)目審計(jì)通常會(huì)采用以下兩種做法：一是概算執(zhí)行方案審計(jì)；三是采用竣工決算審計(jì)。這兩種審計(jì)模式都將有非常濃厚的事后審計(jì)的色彩，所以無(wú)法克服其中的弊端，甚至?xí)斐梢恍﹪?yán)舞弊現(xiàn)象。在軍隊(duì)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，它是解決事后審計(jì)弊端最有效的手段，任何項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束，都將經(jīng)歷完整的項(xiàng)目生命期。

一、 關(guān)于跟蹤審計(jì)的概述

跟蹤審計(jì)科學(xué)理念主要是以項(xiàng)目周期的某個(gè)發(fā)展階段、過(guò)程，甚至是某個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)的起點(diǎn)，使審計(jì)能夠涉及到整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程。軍隊(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是軍隊(duì)審計(jì)主體需要有計(jì)劃地介入到工程的建設(shè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)的程序，保證對(duì)軍隊(duì)的項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全面的跟蹤、審計(jì)，從保證進(jìn)軍隊(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)資金的真實(shí)性，使建設(shè)資金能夠正確、合法地使用，增加軍隊(duì)的投資效益?，F(xiàn)代化的軍事工程建設(shè)需要跟蹤審計(jì)，而跟蹤審計(jì)的核心是真正把握軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展周期，針對(duì)建設(shè)過(guò)程中的各個(gè)發(fā)展階段作出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)，杜絕“秋后算賬”的審計(jì)現(xiàn)象，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿谈櫤褪虑胺婪?。它是一?xiàng)科學(xué)的審計(jì)方案。

二、 軍隊(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

軍隊(duì)工程項(xiàng)目周期非常長(zhǎng)，而且投資大、技術(shù)非常復(fù)雜，所以要控制的環(huán)節(jié)的比較多，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)都會(huì)給軍隊(duì)帶來(lái)巨大的損失，甚至影響軍隊(duì)的正常運(yùn)作。軍隊(duì)工程建設(shè)目前的審計(jì)方式不能深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，同時(shí)也無(wú)法確認(rèn)信息的真?zhèn)窝b，所以難遏制制度建設(shè)過(guò)程中所出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更或者隱蔽工程等的現(xiàn)象出現(xiàn)。跟蹤審計(jì)作為全過(guò)程運(yùn)態(tài)審核的發(fā)展模式，它需要將事前、事中、事后各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠結(jié)合起來(lái)，采用立體化監(jiān)督，這是基建項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域最終選擇，實(shí)施基礎(chǔ)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最終促成了軍隊(duì)審計(jì)模式能夠?qū)崿F(xiàn)真實(shí)、合法轉(zhuǎn)變。

三、 軍隊(duì)實(shí)施基礎(chǔ)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題

（一） 軍隊(duì)審計(jì)費(fèi)用有限和跟蹤審計(jì)的成本過(guò)高

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和以往的審計(jì)模式能夠有較大的擴(kuò)展，同時(shí)還涵蓋工程建設(shè)的多個(gè)方面，這種廣泛性、全面性和過(guò)程性審計(jì)模式直接決定了審計(jì)成本不斷提高，而且軍隊(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)相對(duì)有限，所以很難承受不斷增加的成本，制約了跟蹤審計(jì)在軍隊(duì)的發(fā)展。

（二） 軍隊(duì)審計(jì)資源稀薄與跟蹤審計(jì)的矛盾

一般情況下，跟蹤審計(jì)的任務(wù)非常繁重，在介入時(shí)間由工程竣工擴(kuò)展到工程建設(shè)之后，審計(jì)時(shí)間和審計(jì)次數(shù)也在不斷地增加，所以跟蹤審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金方面的審計(jì)，比如征地、拆遷費(fèi)用的支出和管理；設(shè)備和材料的使用和采購(gòu)；建設(shè)成本、相關(guān)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)收支核算，以上工作的開(kāi)展，都需要有強(qiáng)大的審計(jì)力量作為基礎(chǔ)，才能夠真正滿足審計(jì)內(nèi)容的具體要求。由于受軍隊(duì)人員編制方面的限制，審計(jì)人員太少，造成了跟蹤審計(jì)無(wú)法有效開(kāi)展。

（三） 軍隊(duì)審計(jì)人員素質(zhì)不高

跟蹤審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高，它要求審計(jì)人員要有精湛的技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)，目前軍隊(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)并不平衡，大部分還是財(cái)務(wù)人員從事基礎(chǔ)性的審計(jì)工作，所以這部分人涉及工程建設(shè)的技術(shù)問(wèn)題將無(wú)法勝任。

三、 軍隊(duì)實(shí)施基礎(chǔ)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問(wèn)題相關(guān)對(duì)策

審計(jì)程序是指按照計(jì)劃完成審計(jì)工作當(dāng)中所需要的詳細(xì)步驟，指出在審計(jì)底稿中的證據(jù)的位置，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，就好像地圖對(duì)于旅行者，如果沒(méi)有審計(jì)程序，審計(jì)人員就需要查核方向是否有錯(cuò)誤，能不能盡快找到最好最快的方法，節(jié)約時(shí)間和成本，保證審計(jì)的時(shí)間和成本。根椐中國(guó)國(guó)家審計(jì)程序，對(duì)于軍隊(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，防止項(xiàng)目審計(jì)漏洞的出現(xiàn)。

（一） 建立正確的跟蹤審計(jì)的體系

跟蹤審計(jì)直接控制了軍隊(duì)項(xiàng)目工程的造價(jià)，而且還進(jìn)行了相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢方面的建議，直接解決了過(guò)程采用事后審計(jì)“馬后炮”等問(wèn)題，所以使建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題能夠得到及時(shí)的糾正。建立正確的跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，在以往的審減金額審減率為主的標(biāo)準(zhǔn)體系上，增加一些內(nèi)容：是否發(fā)現(xiàn)工程管理制度的漏洞；是否優(yōu)化改進(jìn)合同條款；增進(jìn)建設(shè)單位的利益的相關(guān)指標(biāo)。

審計(jì)人員會(huì)同有關(guān)部門(mén)審核項(xiàng)目施工階段性，比如基礎(chǔ)工程、模板工程、砌體工程，進(jìn)行審核驗(yàn)收，這樣可以加強(qiáng)質(zhì)量等級(jí)方面的評(píng)定，監(jiān)督基建人員和監(jiān)理人員，對(duì)工程質(zhì)量的驗(yàn)收進(jìn)行嚴(yán)格地把關(guān)，防止走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)于一些專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、基建人員沒(méi)有能力驗(yàn)收的項(xiàng)目，則需要邀請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)于監(jiān)督基建工程竣工后的驗(yàn)收、技術(shù)材料和文件檔案，相關(guān)部門(mén)都需要進(jìn)行精細(xì)的評(píng)定。

（二） 充分整合軍隊(duì)審計(jì)方面的資源

軍隊(duì)是國(guó)家重要的部門(mén)，軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)的重要性可想而知，軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)任務(wù)重、事務(wù)雜、人力少矛盾需要通過(guò)增加審計(jì)人員的數(shù)量去解決，同時(shí)必須利用現(xiàn)有軍隊(duì)的審計(jì)資源和其他資源合力去解決各個(gè)供需方面的矛盾。要想充分整合軍隊(duì)審計(jì)方面的資源，我們只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)的力量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置身組織的內(nèi)部，而且還熟悉建設(shè)項(xiàng)目的情況，它與管理層溝通更加地方便。因此，有時(shí)間也有條件保證能夠及時(shí)地進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，由于社會(huì)審計(jì)組織人力資源比較充足，經(jīng)驗(yàn)非常豐富，對(duì)于保密性不高的工程項(xiàng)目可以邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員，幫助軍隊(duì)審計(jì)人員了解工程建設(shè)的情況，并進(jìn)行前期的調(diào)查和咨詢工作，取得更多現(xiàn)場(chǎng)的證據(jù)。

比如采用事前審計(jì)的工作，就需要通過(guò)審查招標(biāo)文件與合同規(guī)定要事前進(jìn)行預(yù)先規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證軍隊(duì)項(xiàng)目能夠按照標(biāo)準(zhǔn)和建筑工程質(zhì)量驗(yàn)收的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。同時(shí)審查建設(shè)單位需要派駐相關(guān)的人員，制定相應(yīng)的施工措施：是否委托監(jiān)理及監(jiān)理的細(xì)則、工序的計(jì)劃或者安排、施工項(xiàng)目的資質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)、工程中的問(wèn)題驗(yàn)收方案等，都需要施工單位和施工組織人員進(jìn)行監(jiān)督。

（三） 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

軍隊(duì)要建立相對(duì)完善的用人機(jī)制，可以通過(guò)一系列有效措施去吸引人力，并留住人才，這樣才能真正促進(jìn)人才的進(jìn)步。在年齡、職務(wù)和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的科學(xué)搭配，能夠形成金字塔的人才發(fā)展梯次，在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部需要參照現(xiàn)行的干部考評(píng)的發(fā)展模式，結(jié)合審計(jì)的特點(diǎn)，真正細(xì)化各種各樣的考核指標(biāo)，形成一套自上而下，能進(jìn)能出，優(yōu)勝劣汰的靈活的用人機(jī)制。目前高校仍然是軍隊(duì)人才培養(yǎng)重要的基礎(chǔ)，軍隊(duì)院校首先要與部隊(duì)的工作緊密結(jié)合，及時(shí)地調(diào)整學(xué)科的配置，不斷地更新學(xué)科的內(nèi)容，真正推進(jìn)教學(xué)的改革，建立一個(gè)多層次和開(kāi)放性的人才培養(yǎng)機(jī)制，給軍隊(duì)的審計(jì)力量補(bǔ)充源源不斷的動(dòng)力。

結(jié)論

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在軍隊(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決策與設(shè)計(jì)的階段，審計(jì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響的可能性在75%，最高達(dá)到了90%，所以我們可以發(fā)現(xiàn)實(shí)施跟蹤審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口進(jìn)行前移，可以事先對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的跟蹤控制，真正提高了項(xiàng)目論的可靠性和決策方面的科學(xué)性，使工程項(xiàng)目更加地科學(xué)合理，從源頭上保證了項(xiàng)目建設(shè)的效益，提高了軍費(fèi)使用率。跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段的審查，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，縮短審計(jì)信息反饋的效率，審計(jì)人員可以及時(shí)地提出相關(guān)審計(jì)的意見(jiàn)，幫助部門(mén)建設(shè)單位，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工程的規(guī)范管理。

參考文獻(xiàn)

[1]趙輝.軍隊(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題與解決措施[j].科技資訊導(dǎo)報(bào)，2011（14）

第7篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

跟蹤審計(jì)是指在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理問(wèn)題的一種事中審計(jì)方式，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)或同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)起源于20 世紀(jì)90 年代后期，初期的跟蹤審計(jì)內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對(duì)審計(jì)效益的跟蹤，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)審計(jì)。對(duì)于國(guó)家投資項(xiàng)目，各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)體制的不同，在審計(jì)介入的時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家為代表的立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，國(guó)家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃(決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱(chēng))審計(jì)和投資績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分，時(shí)間主要是一前一后，一前就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)，一后就是建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的審計(jì)方式。

在我國(guó)，對(duì)于國(guó)家投資項(xiàng)目的審計(jì)起步于1983 年，主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，早期的審計(jì)內(nèi)容以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，審計(jì)方式以事后審計(jì)為主，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)發(fā)展，審計(jì)方式上越來(lái)越強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)。2005 年9 月至2009 年3 月審計(jì)署對(duì)北京奧組委財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有重點(diǎn)、有步驟、分層次開(kāi)展工作，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問(wèn)題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)署2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃要求積極探索跟蹤審計(jì)。對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)正逐步成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行國(guó)家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要方式。

在跟蹤審計(jì)理論研究方面，目前較為認(rèn)同的觀點(diǎn)是，跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計(jì)的理論多是審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，論述的重點(diǎn)一般在于跟蹤建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類(lèi)型的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行分析。而審計(jì)的內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進(jìn)行跟蹤審計(jì)，目前尚未見(jiàn)到對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)分析報(bào)道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，分析審計(jì)模式及適用范圍，對(duì)推廣跟蹤審計(jì)、發(fā)揮審計(jì)效果具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、國(guó)家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)

本文的國(guó)家投資項(xiàng)目是指建設(shè)資金僅來(lái)源于或主要來(lái)源于預(yù)算資金的項(xiàng)目。隨著政府體制改革的深入，國(guó)家投資項(xiàng)目具有了一些新的特點(diǎn)。

1. 項(xiàng)目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長(zhǎng)。國(guó)家投資項(xiàng)目一般是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大型重點(diǎn)或公益性項(xiàng)目，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點(diǎn)項(xiàng)目;而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項(xiàng)目。大型重點(diǎn)項(xiàng)目就其項(xiàng)目的性質(zhì)來(lái)說(shuō)一般也是公益性項(xiàng)目，也有經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計(jì)復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項(xiàng)目較多，建設(shè)周期長(zhǎng)，需分期進(jìn)行建設(shè)，項(xiàng)目改動(dòng)較多，影響較大。

2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財(cái)政投入和國(guó)債投入，其中財(cái)政投入主要來(lái)源于各地方稅收收入、上級(jí)財(cái)政撥款和外部借款等。隨著我國(guó)不斷推進(jìn)和深化投融資體制的改革，建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來(lái)源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無(wú)法滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營(yíng)管理的效率問(wèn)題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時(shí)，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的創(chuàng)新利益體，有可能在短時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項(xiàng)目的投資渠道，除財(cái)政和國(guó)債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場(chǎng)融資、社會(huì)融資等等。投資主體多元化也使審計(jì)主體趨于多元化，給跟蹤審計(jì)帶來(lái)了新的要求。

3. 項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996 年原國(guó)家計(jì)委制定《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》(計(jì)建設(shè)[1996]673 號(hào))，要求國(guó)有單位經(jīng)營(yíng)性基本建設(shè)大中型項(xiàng)目在建設(shè)階段必須組建項(xiàng)目法人。實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，由項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過(guò)程負(fù)責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項(xiàng)目管理辦法，要求政府投資項(xiàng)目必須組建項(xiàng)目法人，推行項(xiàng)目代建制。組建的項(xiàng)目法人或采用代建制管理的項(xiàng)目，改變了項(xiàng)目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專(zhuān)業(yè)水平不高等缺點(diǎn)，提升了項(xiàng)目管理水平。隨著項(xiàng)目法人制的不斷完善，項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度也日臻完善，項(xiàng)目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對(duì)于質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全方面的控制也不斷加強(qiáng)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，將部分審計(jì)監(jiān)督貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，提高了政府審計(jì)的效率。

國(guó)家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)給政府審計(jì)提出了新的問(wèn)題和要求：項(xiàng)目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長(zhǎng)要求政府審計(jì)應(yīng)該采用事中審計(jì)的方式，這對(duì)審計(jì)資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計(jì)主體多元化，審計(jì)分工和界定成為各審計(jì)主體發(fā)揮審計(jì)功能的制約因素;項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計(jì)提供了便利的條件，縮小了審計(jì)范圍，另一方面，如果項(xiàng)目法人有舞弊傾向，相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度反而會(huì)麻痹政府審計(jì)人員，干擾問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計(jì)資源，采用合理的審計(jì)模式，組織審計(jì)資源，發(fā)揮各審計(jì)主體在大型國(guó)家投資項(xiàng)目中的作用，對(duì)保障國(guó)家投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極意義。

三、國(guó)家投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)模式就是在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)實(shí)施單位應(yīng)采用何種模式組織審計(jì)資源，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。顯然跟蹤審計(jì)模式的組織和構(gòu)建應(yīng)結(jié)合國(guó)家投資項(xiàng)目出現(xiàn)的新形勢(shì)和特點(diǎn)。本文將總結(jié)和構(gòu)建三種跟蹤審計(jì)模式，并分析各模式的特點(diǎn)及適用范圍。

1. 間歇式跟蹤審計(jì)模式。間歇式跟蹤審計(jì)模式就是指實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，不完全是實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，而是跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的各關(guān)鍵點(diǎn)的執(zhí)行情況，其實(shí)質(zhì)是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段的事后審計(jì)。從形式上來(lái)看，間歇式跟蹤審計(jì)具有跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，是與項(xiàng)目實(shí)施同時(shí)進(jìn)行，但就各階段而言，一般是各階段建設(shè)實(shí)施后，審計(jì)部門(mén)對(duì)實(shí)施的效果進(jìn)行審查，如果不符合項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益最大化的要求，則提出整改意見(jiàn)，要求相關(guān)部門(mén)整改，調(diào)整項(xiàng)目階段性偏差，保障項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

間歇式跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段完成情況的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其審計(jì)職能主要體現(xiàn)為監(jiān)督和評(píng)價(jià)。此模式的最大優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約審計(jì)資源，間歇式跟蹤審計(jì)不需要駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，審計(jì)人員可以同時(shí)監(jiān)督多個(gè)項(xiàng)目;各階段審計(jì)持續(xù)時(shí)間短，對(duì)項(xiàng)目管理工作的干擾較小;審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員接觸較少，審計(jì)的獨(dú)立性較高。其缺點(diǎn)是，不能實(shí)時(shí)監(jiān)控，同步審計(jì)，是階段性的事后審計(jì)。

間歇式跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體主要是政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)(含內(nèi)部審計(jì)外包給社會(huì)審計(jì))。這種審計(jì)模式可以將政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有限的審計(jì)人員充分地利用起來(lái)，只要方案合理，也可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目基本形成全過(guò)程的監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計(jì)的內(nèi)容和介入的時(shí)間，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)資源的情況，合理選擇，并非越早開(kāi)展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計(jì)效率為目的，在節(jié)約審計(jì)資源的同時(shí)，全面地監(jiān)督項(xiàng)目的建設(shè)。

根據(jù)間歇式跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，其一般適用于建設(shè)周期長(zhǎng)、階段劃分明顯、項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制較為完善的大、中型國(guó)家投資項(xiàng)目。此類(lèi)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有審計(jì)力量的情況下，難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)或同步審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，準(zhǔn)確地把握控制點(diǎn)的時(shí)間，在階段搭接時(shí)段進(jìn)行審計(jì)，控制階段性偏差。項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制較為完善，項(xiàng)目質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全方面的資料較為完整，各階段發(fā)生的事件均有記錄，便于審計(jì)人員查找證據(jù)，也就沒(méi)有必要全程實(shí)時(shí)跟蹤。

間歇式跟蹤審計(jì)實(shí)施可根據(jù)情況確定審計(jì)次數(shù)，對(duì)于項(xiàng)目十分復(fù)雜的可在各階段結(jié)束后進(jìn)行一次審計(jì)，對(duì)于較為復(fù)雜項(xiàng)目可以適當(dāng)加密審計(jì)監(jiān)督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計(jì)1~2 次，審計(jì)控制點(diǎn)是：投資機(jī)會(huì)分析、項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)，通常僅需監(jiān)督可行性研究的過(guò)程是否科學(xué)、合規(guī)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)方有無(wú)瞞報(bào)、虛報(bào)，弄虛作假的行為，立項(xiàng)的程序是否合規(guī);在設(shè)計(jì)階段可審計(jì)1 次，審計(jì)控制點(diǎn)是：設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)概算，監(jiān)督設(shè)計(jì)方案的形成是否科學(xué)，評(píng)價(jià)審計(jì)概算的合理性;在項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)控制點(diǎn)是：招標(biāo)投標(biāo)、采購(gòu)合同、強(qiáng)制性檢查項(xiàng)目的實(shí)施、隱蔽工程、工程結(jié)算，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況多次開(kāi)展審計(jì)，也可以有重點(diǎn)的分項(xiàng)監(jiān)督，例如在合同大量簽訂時(shí)期僅審查合同簽訂情況，招投標(biāo)集中時(shí)期僅審查招投標(biāo)執(zhí)行情況等;在竣工階段，是周期較長(zhǎng)的一次審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)主要是：竣工驗(yàn)收、竣工決算，監(jiān)督竣工驗(yàn)收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，監(jiān)督項(xiàng)目完成既定目標(biāo)，審計(jì)次數(shù)可根據(jù)需要確定。

2. 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式。連續(xù)式跟蹤審計(jì)就是指審計(jì)人員全過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目的建設(shè)、管理情況，實(shí)時(shí)地評(píng)價(jià)、鑒證項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的事件，出具審計(jì)建議，協(xié)助項(xiàng)目管理部門(mén)完成項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)。就項(xiàng)目而言，連續(xù)式跟蹤審計(jì)是事前、事中和事后審計(jì)的結(jié)合。就審計(jì)實(shí)施的過(guò)程來(lái)看，連續(xù)式跟蹤審計(jì)是典型的事中審計(jì)，也就是審計(jì)人員作為項(xiàng)目部的一個(gè)職能部門(mén)，全程參與了項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段。及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)，調(diào)整項(xiàng)目偏差，使項(xiàng)目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發(fā)揮審計(jì)作用。

連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的職能主要是鑒證和評(píng)價(jià)。其優(yōu)點(diǎn)是問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，審計(jì)對(duì)按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)的作用較大，體現(xiàn)了審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的免疫功能。同時(shí)存在，審計(jì)人員連續(xù)跟蹤，審計(jì)資源占用較多;跟蹤審計(jì)成為現(xiàn)場(chǎng)職能部門(mén)，介入項(xiàng)目管理較多，對(duì)項(xiàng)目管理的影響較大;審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員長(zhǎng)期共處，審計(jì)獨(dú)立性較弱等不足之處。

連續(xù)式跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體主要是內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展項(xiàng)目的連續(xù)式跟蹤具有得天獨(dú)厚的條件，項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)通常情況下是進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，當(dāng)有項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，建設(shè)單位將自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施連續(xù)式跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)務(wù)中，大量的國(guó)家投資項(xiàng)目的建設(shè)單位聘請(qǐng)工程造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)，雖然從形式上是社會(huì)審計(jì)，但其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)。國(guó)有上市公司的建設(shè)項(xiàng)目一般采用社會(huì)審計(jì)進(jìn)行連續(xù)式跟蹤。社會(huì)審計(jì)適于參與連續(xù)式跟蹤審計(jì)的主要原因是工程造價(jià)事務(wù)所審計(jì)人員較專(zhuān)業(yè)、較容易招聘和組織，審計(jì)成本較低，可以使人員固定配備到項(xiàng)目。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，雖然審計(jì)人員較少，但是對(duì)應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目也較少，也可以有效地組織審計(jì)力量。而政府審計(jì)則不同，政府審計(jì)人員通常是公務(wù)員，有嚴(yán)格的招考程序，難以根據(jù)需要增減人員，因此，政府審計(jì)不適合采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)的模式。

連續(xù)式跟蹤審計(jì)是完全意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，但因其占用的審計(jì)資源較多，一般適用于周期短、難以準(zhǔn)確劃分建設(shè)階段、工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境復(fù)雜、可追溯性不強(qiáng)的中小型國(guó)家投資項(xiàng)目。項(xiàng)目周期短，審計(jì)人員的占用時(shí)間較短，便于組織調(diào)配。難以準(zhǔn)確區(qū)劃建設(shè)階段，則難以開(kāi)展間歇式跟蹤審計(jì)，需要連續(xù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多，要求隨時(shí)對(duì)變更的可行性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，此時(shí)采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)，可以及時(shí)地對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行鑒證，避免大量變更導(dǎo)致項(xiàng)目成本偏差過(guò)大。項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境如果較為復(fù)雜，且后期難以追溯發(fā)生事件的真實(shí)性，如搶險(xiǎn)救災(zāi)項(xiàng)目，就應(yīng)采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)方式，避免違規(guī)套取國(guó)家投資的行為發(fā)生。

連續(xù)式審計(jì)最大的優(yōu)點(diǎn)是全程實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)與鑒證，但也存審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的弊端，處理不當(dāng)會(huì)形成審計(jì)人員參與項(xiàng)目的管理局面。例如通常情況下，項(xiàng)目部要求審計(jì)人員在工程結(jié)算款支付憑證中簽字，并作為結(jié)算款支付的必要條件，而這種做法是將審計(jì)人員作為項(xiàng)目成本控制的技術(shù)人員來(lái)看待，顯然影響了審計(jì)的獨(dú)立性，連續(xù)式跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)注意避免上述問(wèn)題，而應(yīng)采取獨(dú)立的審計(jì)行文，僅對(duì)工程結(jié)算款進(jìn)行鑒證，而不出具同意支付的意見(jiàn)。

3. 間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式。間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)是一種組合式的審計(jì)模式，將建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段的事后審計(jì)，與各階段期間的連續(xù)跟蹤審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，有效控制項(xiàng)目的質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全，確保項(xiàng)目順利實(shí)施。

間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)可以提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證三大服務(wù)，將政府審計(jì)的間歇式審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，與內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的連續(xù)式審計(jì)評(píng)價(jià)和鑒證相結(jié)合，既考慮到節(jié)約政府審計(jì)資源的問(wèn)題，同時(shí)顧及實(shí)時(shí)處理問(wèn)題的需要，適用于特大型國(guó)家投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。特大型國(guó)家投資項(xiàng)目是政府審計(jì)監(jiān)督審查的重點(diǎn)，是民眾關(guān)注的熱點(diǎn)，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、四萬(wàn)億投資項(xiàng)目等等，然而政府審計(jì)資源難以滿足對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)，如果僅采用間歇式跟蹤審計(jì)，顯然不能準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目資金的運(yùn)用情況，這時(shí)就需要內(nèi)部或社會(huì)連續(xù)式跟蹤審計(jì)作為補(bǔ)充。政府審計(jì)更偏重于對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)更偏重于對(duì)項(xiàng)目事件的鑒證，政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)其關(guān)心的關(guān)鍵問(wèn)題要求內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行連續(xù)跟蹤，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)提供的鑒證資料，政府審計(jì)可以采信并作為審計(jì)證據(jù)。

間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)具備了間歇式和連續(xù)式跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，具有較好的審計(jì)效果，但是該模式最大的缺點(diǎn)是審計(jì)資源耗費(fèi)較多，會(huì)形成重復(fù)審計(jì)監(jiān)督。因此，目前僅對(duì)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目各階段清晰，各單項(xiàng)工程交錯(cuò)進(jìn)行、配合緊密，工程技術(shù)及外部環(huán)境復(fù)雜，設(shè)計(jì)不成熟、過(guò)程中變更較多，項(xiàng)目總體目標(biāo)明確，需要大量建設(shè)方配合，而投資渠道多元化的特大型國(guó)家投資項(xiàng)目才宜采用。

審計(jì)組織實(shí)施時(shí)，應(yīng)由政府審計(jì)部門(mén)統(tǒng)一部署，制定總體的審計(jì)方案，指導(dǎo)各項(xiàng)目單位連續(xù)式跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，合理分配審計(jì)資源，界定審計(jì)重點(diǎn)，避免重復(fù)審計(jì)。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行信息的需要，間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式將成為今后跟蹤審計(jì)發(fā)展的一種重要方向。

4. 三種跟蹤審計(jì)模式的比較。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，三種模式各有優(yōu)缺，為便于實(shí)務(wù)中跟蹤審計(jì)模式的選用，應(yīng)比較分析三種模式的特點(diǎn)、適用情況。

第8篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

【Abstract】With the accelerating pace of China's construction， the public project related to the vital interests of the people， has entered a new stage of construction financing model. According to the concept and character of the PPP mode in public project， and the necessity of national tracking audit， lists three problems existing in national tracking audit under the PPP mode， then presents some solutions.

【關(guān)鍵詞】PPP模式； 國(guó)家審計(jì)； 跟蹤審計(jì)

【Keywords】PPP model； national audit ； track audit

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0040-02

1 PPP模式的概念和特點(diǎn)

1.1 PPP模式的概念

根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于開(kāi)展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（發(fā)改投資[2014]2724號(hào)），PPP（Public-Private Partnership）模式是指政府為增強(qiáng)公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會(huì)資本建立的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及長(zhǎng)期合作關(guān)系。PPP模式主要適用于政府負(fù)有提供責(zé)任又適宜市場(chǎng)化運(yùn)作的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)項(xiàng)目。

PPP模式可選擇的操作模式有：一是經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)收費(fèi)能夠彌補(bǔ)投資成本的項(xiàng)目可采用建設(shè)―運(yùn)營(yíng)―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)―移交（BOOT）等模式；二是準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)收費(fèi)不足以覆蓋投資成本，需要政府補(bǔ)貼的項(xiàng)目可采用建設(shè)―運(yùn)營(yíng)―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)（BOO）等模式；三是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，對(duì)于主要依靠政府補(bǔ)助回收投資成本的項(xiàng)目，可采用建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)（BOO）、委托運(yùn)營(yíng)等市場(chǎng)化模式。PPP的基本形式包括：管理外包、租賃、建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)（BOO）、建設(shè)―運(yùn)營(yíng)―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)―移交（BOOT）、特許經(jīng)營(yíng)等。

1.2 PPP模式的特點(diǎn)

PPP 模式的首要特點(diǎn)是政府與社會(huì)資本形成的一種合作關(guān)系，這是 PPP 模式順利實(shí)施的基礎(chǔ)。在這種合作P系的基礎(chǔ)上，通過(guò)相互合作，互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)利益共享和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，最終為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。那么利益共享和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)也是PPP模式的特點(diǎn)。

①合作關(guān)系。PPP模式強(qiáng)調(diào)的是政府與社會(huì)資本之間所形成的合作關(guān)系，而不是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。通過(guò)讓社會(huì)資本參與到提供公共產(chǎn)品或服務(wù)中來(lái)，與政府資本共同合作，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)政府公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率。

②利益共享。PPP模式強(qiáng)調(diào)的是項(xiàng)目所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共享。政府可獲得的利益主要有減少融資壓力及成本，公共產(chǎn)品或服務(wù)的有效供給。社會(huì)資本可獲得的利益主要有相對(duì)穩(wěn)定的投資回報(bào)，拓寬社會(huì)資本的使用領(lǐng)域。

③風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。凡是有危就有機(jī)，利益往往伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，PPP模式強(qiáng)調(diào)利益共享，那么風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該共同分擔(dān)，這樣是合作關(guān)系的一個(gè)重要方面。

2 PPP模式下國(guó)家跟蹤審計(jì)工作的必要性

國(guó)家審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，是國(guó)家對(duì)地區(qū)、部門(mén)和單位管理、使用國(guó)有資產(chǎn)的基本要求。

PPP模式是政府和社會(huì)資本的合作，因此采用PPP模式的建設(shè)工程應(yīng)當(dāng)納入國(guó)家審計(jì)的范圍。國(guó)家審計(jì)需要對(duì)該資金使用的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督[1]。

3 PPP模式下國(guó)家跟蹤審計(jì)工作的難點(diǎn)

3.1 審計(jì)資源和能力不足

PPP模式的工程項(xiàng)目一般會(huì)建立長(zhǎng)期的、復(fù)雜的合同關(guān)系，審計(jì)人員要有效開(kāi)展審計(jì)工作，就需要監(jiān)督與評(píng)價(jià)在PPP模式中各參與方對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)及分配給各方共同分擔(dān)的過(guò)程。比如稅率和匯率政策發(fā)生變化時(shí)；項(xiàng)目的整體結(jié)構(gòu)與邊界條件；招標(biāo)文件的編制等方面都需要關(guān)注。這就要求審計(jì)人員具備法律、財(cái)務(wù)、工程、稅收等多方面的綜合知識(shí)，對(duì)人員的綜合素質(zhì)提出了巨大挑戰(zhàn)[2]。

3.2 相關(guān)的法律法規(guī)不完善

對(duì)于國(guó)家跟蹤審計(jì)，國(guó)家也沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。目前都是按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在執(zhí)行。但該規(guī)定比較原則化，沒(méi)有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和范圍，跟蹤審計(jì)所要達(dá)到的深度和廣度，如何保證跟蹤審計(jì)在過(guò)程中的獨(dú)立性，做到到位不越位等問(wèn)題。

3.3 PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度大

在PPP項(xiàng)目實(shí)施方案中，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)是政府和社會(huì)資本關(guān)注的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的共同分擔(dān)主要是通過(guò)合同約定而成，目的是將風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)應(yīng)的利益進(jìn)行匹配。隨著PPP模式應(yīng)用的不斷推廣，PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性越來(lái)越突出，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題一旦發(fā)生，其對(duì)一個(gè)PPP項(xiàng)目的影響是巨大的。對(duì)審計(jì)人員而言，從PPP項(xiàng)目的識(shí)別和準(zhǔn)備階段就需要進(jìn)行項(xiàng)目的可行性分析、合同約定條款是否合理等，采購(gòu)階段的采購(gòu)合同簽訂是否符合招投標(biāo)規(guī)定，實(shí)施階段的設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)各方面的管理情況；項(xiàng)目的效益情況等，一直到移交階段的資產(chǎn)交割情況，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要審查，難度非常大。

4 解決跟蹤審計(jì)困難的途徑

4.1 加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于財(cái)務(wù)、工程、稅務(wù)等多方面的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作能力，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。必要時(shí)可以聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)協(xié)助審計(jì)，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 完善PPP模式建設(shè)項(xiàng)目和跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

完善PPP模式建設(shè)項(xiàng)目和跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，使PPP模式和跟蹤審計(jì)工作能夠健康有序地進(jìn)行。為確保PPP模式的有效推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)建立一套完整的PPP模式建設(shè)制度，讓政府和社會(huì)資本更好的發(fā)揮各自的作用，取得最大的效益。

4.3 加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)管理能力的審計(jì)

PPP模式的跟蹤審計(jì)應(yīng)該更加注重工程建設(shè)管理能力方面的審計(jì)。需要關(guān)注概預(yù)算、工程管理、工程技術(shù)等專(zhuān)業(yè)人員和管理人員的工作能力。

4.4 對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控

一是建立跟蹤項(xiàng)目大數(shù)據(jù)跟蹤審計(jì)，要求施工單位每周上報(bào)本周的施工進(jìn)度，采購(gòu)合同等本周的實(shí)時(shí)資料以及下周的施工計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃等，并且可以突擊抽查以檢驗(yàn)其真實(shí)性，對(duì)于一個(gè)長(zhǎng)達(dá)幾年的跟蹤項(xiàng)目，可以更及時(shí)更真實(shí)地了解項(xiàng)目各階段的情況。二是不定期對(duì)工程實(shí)施抽查。針對(duì)收集的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可分析哪些部分存在異常情況，并對(duì)其不定期實(shí)施抽查，查看其施工計(jì)劃是否執(zhí)行，材料的對(duì)方是否符合規(guī)定，工程是否按照規(guī)范要求及圖紙要求在施工。三是對(duì)隱蔽工程的審計(jì)，如土石方、混凝土工程、鋼筋工程、預(yù)埋管線工程等工程，在隱蔽前可抽查部分到施工現(xiàn)場(chǎng)查看其是否符合要求。

4.5 財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)必須與工程審計(jì)相結(jié)合，才能完整反映PPP建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本，完整反映資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實(shí)狀況。

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：跟蹤審計(jì)計(jì)劃范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院基建； 跟蹤審計(jì)； 應(yīng)用

醫(yī)院基建投資是一個(gè)長(zhǎng)期行為，資金運(yùn)作始終滲透在基建的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中。由于醫(yī)院工程項(xiàng)目具有投資金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、管理專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，若無(wú)精細(xì)化管理，均可能招致?lián)p失。另外，在醫(yī)院基建實(shí)際工作中，大量存在諸如設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價(jià)格完工后求證艱難的“難題”，故大多數(shù)醫(yī)院難以擺脫事后審計(jì)處于被動(dòng)的局面。

全程介入跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤的一種審計(jì)模式，即對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開(kāi)始至竣工交付使用的全過(guò)程審計(jì)。此項(xiàng)創(chuàng)新的模式，與以往的結(jié)算審計(jì)不同，它不僅要對(duì)施工單位結(jié)算書(shū)進(jìn)行數(shù)量、單價(jià)、費(fèi)用的審計(jì)，還要對(duì)設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書(shū)、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價(jià)格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，它將審計(jì)監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題。寧波市第一醫(yī)院自2008年起，將其應(yīng)用到醫(yī)院基建工程管理中，取得了一定的效果。

一、全程跟蹤審計(jì)在寧波市第一醫(yī)院基建管理中的應(yīng)用

（一）基建項(xiàng)目概況

寧波市第一醫(yī)院原地?cái)U(kuò)建暨國(guó)際醫(yī)療保健中心項(xiàng)目為浙江省重點(diǎn)工程項(xiàng)目，工程于2008年2月開(kāi)工，該擴(kuò)建項(xiàng)目總面積為56 283平方米，寧波市發(fā)改委立項(xiàng)投資額為33 639萬(wàn)元，截至2010年底累計(jì)支付在建工程款21 223萬(wàn)元。目前該工程主體已竣工，外墻幕墻已完工，現(xiàn)已進(jìn)入內(nèi)部裝修施工階段。在項(xiàng)目開(kāi)工前，該院和主管部門(mén)通過(guò)招投標(biāo)形式，最后確定委托浙江科信工程管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“科信公司）負(fù)責(zé)該工程的全程跟蹤審計(jì)工作。

（二）全程跟蹤審計(jì)前期準(zhǔn)備工作

在實(shí)行跟蹤審計(jì)前，院各職能科室總結(jié)以往工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和醫(yī)院內(nèi)控的有關(guān)規(guī)定，先后出臺(tái)《寧波市第一醫(yī)院基建項(xiàng)目工程費(fèi)用管理有關(guān)規(guī)定》、《基建項(xiàng)目工程款撥付管理辦法》、《基建項(xiàng)目工程聯(lián)系單管理辦法》。在院黨委領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)院審計(jì)部門(mén)、基建部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、代建部門(mén)、監(jiān)理部門(mén)以及科信公司的職責(zé)做了詳細(xì)的分工以及合理的定位。目的在于加強(qiáng)和規(guī)范基建資金的籌集、使用、核算監(jiān)督，以達(dá)到合理控制工程造價(jià)的目的。

（三）全程跟蹤審計(jì)的基本流程

全程跟蹤審計(jì)代表對(duì)工程報(bào)告的內(nèi)容及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行審查后，匯報(bào)院基建部門(mén)負(fù)責(zé)人，并提請(qǐng)監(jiān)理公司初審造價(jià)和確定結(jié)算口徑，并根據(jù)相關(guān)審批權(quán)限進(jìn)行審批。具體流程為：施工單位報(bào)送施工量監(jiān)理單位初審院基建部門(mén)審核簽字科信公司二審院內(nèi)審部門(mén)確認(rèn)財(cái)務(wù)部門(mén)付款。

（四）全程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

通過(guò)與科信公司制定合同計(jì)劃書(shū)的形式，確定了跟蹤審計(jì)的內(nèi)容：1.參與審查項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，提供項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析和綜合評(píng)價(jià)；2.審核各類(lèi)招標(biāo)文件、施工合同及采購(gòu)合同；3.審核建設(shè)單位管理費(fèi)、建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及待攤投資；4.重點(diǎn)審核建筑材料及大型設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用；5.執(zhí)行《基建項(xiàng)目工程聯(lián)系單管理辦法》，嚴(yán)格審核工程進(jìn)度支付款；6.工程變更、簽證的審核與確認(rèn)；7.針對(duì)隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查看和驗(yàn)收；8.審核工程索賠費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程和依據(jù)；9.其他與工程造價(jià)相關(guān)的事項(xiàng)。

（五）強(qiáng)調(diào)工程聯(lián)系單的審核工作

嚴(yán)格執(zhí)行工程聯(lián)系單“一單一算”原則，工程聯(lián)系單傳遞程序?yàn)槭┕挝槐O(jiān)理單位建設(shè)單位代建單位。要求科信公司全程監(jiān)督，必需經(jīng)設(shè)計(jì)單位簽證的聯(lián)系單由院基建負(fù)責(zé)簽證，指定代建單位負(fù)責(zé)收發(fā)，科信公司出具意見(jiàn)。

設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單涉及費(fèi)用的，施工單位須在7日內(nèi)，填寫(xiě)費(fèi)用確認(rèn)《工程變更聯(lián)系單》，聯(lián)系單附原設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單及費(fèi)用預(yù)算單后報(bào)監(jiān)理公司。監(jiān)理公司對(duì)《工程變更聯(lián)系單》內(nèi)的工程量進(jìn)行審核，科信公司按合同有關(guān)規(guī)定，對(duì)單價(jià)、數(shù)量等審核，并形成《聯(lián)系單審核意見(jiàn)單》提交醫(yī)院集體討論。

（六）注重“隱蔽工程”的造價(jià)審核工作

“隱蔽工程”質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到建筑物的整體質(zhì)量，因而加強(qiáng)隱蔽工程的質(zhì)量監(jiān)督管理、消除施工過(guò)程所產(chǎn)生的安全隱患一直是施工管理及監(jiān)理的重要內(nèi)容，也是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)之一。要求全程跟蹤審計(jì)代表到現(xiàn)場(chǎng)去核實(shí)工程量、用料規(guī)格等，并及時(shí)向院基建部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)出具造價(jià)審計(jì)報(bào)告。

（七）注重施工過(guò)程中材料的審核工作

材料的控制是醫(yī)院工程成本控制的重頭戲，基建項(xiàng)目的材料費(fèi)一般要占工程總成本的60%左右。因此院基建、財(cái)務(wù)部門(mén)要求科信公司建立材料詢價(jià)體系。為避免實(shí)際施工中發(fā)生材料型號(hào)不對(duì)，甚至以次充好的情況，在材料進(jìn)場(chǎng)時(shí)，科信公司參與驗(yàn)核主要材料，核對(duì)實(shí)際使用材料的品牌、規(guī)格型號(hào)與投標(biāo)時(shí)所報(bào)的有無(wú)差別，并做好備案工作，而且設(shè)計(jì)了《材料變更制度》，在發(fā)生材料變更前，應(yīng)先審核、后施工。要求科信公司將材料勘察作為日常審核工作重點(diǎn)。

（八）做好竣工結(jié)算前的審計(jì)銜接管理

為做好竣工結(jié)算前的審計(jì)銜接工作，保證審計(jì)質(zhì)量，要求科信公司收集完整審計(jì)所需的施工圖、招投標(biāo)文件、合同、施工聯(lián)系單等資料，排查施工聯(lián)系單編號(hào)是否連續(xù)；核對(duì)工程竣工結(jié)算匯總表與分部分項(xiàng)工程合計(jì)數(shù)是否核對(duì)相符；發(fā)包方提供的材料款、設(shè)備款、水電費(fèi)有無(wú)扣回。重點(diǎn)審查聯(lián)系單簽署的合理性和合法性，目的在于提高審計(jì)質(zhì)量，有效控制工程造價(jià)。

二、全程跟蹤審計(jì)實(shí)施后成效與體會(huì)

（一）能有效控制和節(jié)約醫(yī)用工程成本

跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過(guò)程加強(qiáng)建設(shè)資金監(jiān)督和管理，為醫(yī)院的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，從而更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)院各職能科室加強(qiáng)管理，從而堵塞漏洞、在某種程度上降低了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）施工材料、大型設(shè)備價(jià)格控制方面取得一定成效

寧波市第一醫(yī)院在沒(méi)有實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，對(duì)施工材料采購(gòu)，多是由施工單位提供樣品和報(bào)價(jià)，結(jié)果使確定的價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的出入很大。實(shí)施跟蹤審計(jì)以后，施工材料價(jià)格得到有效的控制。由于全程跟蹤審計(jì)的介入，寧波市第一醫(yī)院設(shè)計(jì)了《材料變更制度》。在發(fā)生材料變更前，做到先審核，后施工。從準(zhǔn)備階段、施工階段和結(jié)算階段全過(guò)程跟蹤，防微杜漸，在某種程度上防范了“不端行為”的發(fā)生。

（三）部門(mén)相互銜接、客觀地促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)

從全程跟蹤審計(jì)操作流程的設(shè)計(jì)與構(gòu)建，通過(guò)醫(yī)院六個(gè)部門(mén)的相互銜接，跟蹤審計(jì)起到穿針引線的作用。通過(guò)制度和程序，科信作為專(zhuān)業(yè)的審計(jì)公司，是審計(jì)咨詢的行家，或多或少地分擔(dān)了醫(yī)院基建、內(nèi)審、財(cái)務(wù)部門(mén)的壓力，也能有效地制約建設(shè)工程中的一些不良行為，使醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部能站穩(wěn)腳跟。在某種程度上，促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)。

（四）全程跟蹤審計(jì)也存在一定的不足之處

鑒于醫(yī)院基建項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，全程跟蹤審計(jì)也存在一定的不足之處：跟蹤審計(jì)較重視核實(shí)工程造價(jià)工作，重視工程造價(jià)鑒證職能，而輕視醫(yī)院受托責(zé)任的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，輕視提供咨詢和建議功能。在實(shí)際工作中，后兩項(xiàng)職能往往沒(méi)有硬性規(guī)定，與跟蹤審計(jì)的服務(wù)收費(fèi)也沒(méi)有直接關(guān)系。同時(shí)，由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的層面，意見(jiàn)不統(tǒng)一時(shí)，對(duì)合理化建議也不一定采納，這在一定程度上也影響了跟蹤審計(jì)人員的積極性。

2008年起，寧波市第一醫(yī)院將全程跟蹤審計(jì)應(yīng)用于基建管理中，它在寧波市同類(lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)基建工程中應(yīng)用甚少，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)幾乎為零。但通過(guò)應(yīng)用與實(shí)踐，筆者認(rèn)為只有完善項(xiàng)目管理制度，完善跟蹤審計(jì)程序，使各制度間相互銜接，才能保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。這種創(chuàng)新的審計(jì)模式，已在實(shí)踐中彰顯其優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，它的運(yùn)用必會(huì)使醫(yī)院基建管理取得一個(gè)質(zhì)的飛躍，值得廣大醫(yī)院基建管理者作進(jìn)一步研究和探索。

【參考文獻(xiàn)】

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