預(yù)算會計的要素精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會計的要素范文

時至今日，雖然論述預(yù)算會計和政府會計問題的國內(nèi)文獻(xiàn)甚多，但學(xué)界至今尚未提出邏輯嚴(yán)密的預(yù)算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預(yù)算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預(yù)算會計概念框架的認(rèn)知存在明顯誤區(qū)，許多文獻(xiàn)把財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻(xiàn)也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預(yù)算會計提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預(yù)算過程，另一方面通過財務(wù)會計提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計信息，主要用于報告和披露政府財務(wù)狀況。由于認(rèn)知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀(jì)90年代以來發(fā)達(dá)國家政府會計改革(主要線索是引入應(yīng)計會計基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴展預(yù)算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。

本文認(rèn)為，用以刻畫預(yù)算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預(yù)算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預(yù)算運營(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財政風(fēng)險、改進決策制定(decisionmaking)和強化受托責(zé)任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預(yù)算會計；只有在這項改革完成以后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的變革才是適當(dāng)?shù)摹?/p>

循此思路，本文第一部分界定了預(yù)算會計適當(dāng)?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(應(yīng)計支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運用支出周期概念分析預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預(yù)算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預(yù)算事項，需要對應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍?。第三部分討論基于支出周期的預(yù)算會計框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務(wù)要素作為構(gòu)建預(yù)算會計概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國預(yù)算會計和政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。

一、預(yù)算會計的信息結(jié)構(gòu)

要準(zhǔn)確界定預(yù)算會計的適當(dāng)信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預(yù)算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預(yù)算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞?/p>

先來討論第一個問題。關(guān)于預(yù)算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學(xué)界普遍追隨，認(rèn)為“預(yù)算會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計”(張月玲，2003)。

這里的問題首先在于：將預(yù)算會計定義為監(jiān)控“預(yù)算執(zhí)行”的政府會計，很容易誘發(fā)一個具有誤導(dǎo)性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預(yù)算會計只是記錄和追蹤“預(yù)算執(zhí)行”階段的信息。由于“預(yù)算執(zhí)行”限定為立法機關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(使預(yù)算成為法律)以后的行為，以上定義就將預(yù)算準(zhǔn)備階段發(fā)生的一個極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機關(guān)“批準(zhǔn)”預(yù)算的本質(zhì))信息，先驗性地排除在預(yù)算會計的信息結(jié)構(gòu)之外。

那么，適當(dāng)?shù)念A(yù)算會計信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？

回答這一問題首先要求理解預(yù)算的實質(zhì)和預(yù)算運營所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預(yù)算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現(xiàn)。這些約束首先來自預(yù)算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進行的預(yù)算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預(yù)算授權(quán)，就不可能有實際的公共支出。預(yù)算授權(quán)不僅賦予政府和支出機構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(對供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。

公共支出的這個復(fù)雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。

與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個有效而實用的預(yù)算會計信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構(gòu)成一個特定的預(yù)算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預(yù)算賬戶來記錄年度預(yù)算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個預(yù)算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。

圖1支出周期及其構(gòu)成階段

圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖

二、預(yù)算運營與支出周期

現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個問題：政府預(yù)算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍?？要回答這一問題，除了理解預(yù)算運營所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預(yù)算事項(交易)。

正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構(gòu)成支出周期的四個階段和預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預(yù)算就是在這個流程下完成一個又一個循環(huán)。從形式上看，公共預(yù)算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個循環(huán)結(jié)束，下一個循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復(fù)一年在相同的路徑上行進(AllenSchick，2002)。

一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預(yù)算運營(operation)流程，用以追蹤預(yù)算過程各個階段的交易信息，確保對整個預(yù)算過程實施全面的財務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會里，預(yù)算運營流程起始于立法機關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(實質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預(yù)算運營流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預(yù)算會計概念框架的邏輯起點。(3)

支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準(zhǔn)確刻畫了預(yù)算運營的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實施預(yù)算過程的財務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的最有價值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預(yù)算運營的各個主要階段實施基本的合規(guī)性控制。

支出周期概念不僅是對預(yù)算運營流程實施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準(zhǔn)確定義預(yù)算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達(dá)國家中，預(yù)算會計的細(xì)節(jié)因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機關(guān)指定的支出機構(gòu)在財政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預(yù)算當(dāng)局向下屬機構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準(zhǔn)確地刻畫了預(yù)算運營流程的動態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預(yù)算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現(xiàn)成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預(yù)算會計應(yīng)被準(zhǔn)確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。

三、預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素的比較

國內(nèi)學(xué)界關(guān)于政府會計與預(yù)算會計框架的討論大多是圍繞財務(wù)會計要素(financialelements)展開的。根據(jù)會計基礎(chǔ)的不同，財務(wù)要素(報表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(權(quán)責(zé)發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財務(wù)要素。國際會計師聯(lián)合會(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會計的三大會計要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會計要素；在應(yīng)計會計框架下為公共部門確認(rèn)了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當(dāng)公共管理從注重合規(guī)性目標(biāo)擴展到更高層次的績效(performance)目標(biāo)、從現(xiàn)金管理擴展到資產(chǎn)負(fù)債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀(jì)90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)，主要原因也在于此。

表2預(yù)算要素與財務(wù)要素的比較下載原表

表2預(yù)算要素與財務(wù)要素的比較

從會計基礎(chǔ)擴展為應(yīng)計基礎(chǔ)的努力雖然大大擴展了政府會計傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預(yù)算要素(budgetaryelements)：撥款(對應(yīng)預(yù)算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對應(yīng)承諾)、應(yīng)計支出(對應(yīng)核實)和現(xiàn)金支出(對應(yīng)付款)。表2顯示了預(yù)算會計所記錄的“預(yù)算要素”與財務(wù)會計所記錄的“財務(wù)要素”的差異。(4)

由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預(yù)算要素相同外，其余所有的財務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預(yù)算要素。這種差異清楚地表明：將財務(wù)要素(更一般地講是在財務(wù)會計框架內(nèi))作為討論預(yù)算會計概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是非常不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

我們感興趣的是：預(yù)算要素與財務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？

答案在于：“預(yù)算”與“財務(wù)”以及相應(yīng)的“預(yù)算信息”與“財務(wù)信息”，原本就是兩對雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實世界中的“預(yù)算系統(tǒng)”和“財務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個方面：

1.未來導(dǎo)向和歷史導(dǎo)向

歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向是預(yù)算與財務(wù)的根本區(qū)別之一。預(yù)算是以未來為導(dǎo)向的在多用途之間進行資源分配的財務(wù)計劃。財務(wù)報告則是以回顧的形式，根據(jù)一個組織的經(jīng)濟狀況和績效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財務(wù)交易和事項的結(jié)果。預(yù)算事項遠(yuǎn)在財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進行記錄。預(yù)算會計就是記錄這些先于財務(wù)結(jié)果的交易與事項的平臺。歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向的差異不僅意味著預(yù)算要素一般不能滿足財務(wù)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也清楚地表明：基于支出概念的預(yù)算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務(wù)要素的財務(wù)會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應(yīng)計基礎(chǔ)將記錄交易的時間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責(zé)發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預(yù)算運營上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因為預(yù)算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(5)

2.預(yù)算執(zhí)行控制與財務(wù)狀況披露

預(yù)算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預(yù)算系統(tǒng)的重點是在支出層面實施可靠的“預(yù)算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財務(wù)系統(tǒng)的重點在于通過準(zhǔn)確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務(wù)狀況”。兩個系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財務(wù)要素之外建立相對獨立的預(yù)算要素，即與支出周期各階段交易相對應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對獨立于財務(wù)會計的預(yù)算會計框架，以滿足預(yù)算執(zhí)行控制的需要。

有必要解釋一下的是預(yù)算會計要素中的“應(yīng)計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發(fā)生實際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會計和成本會計無法提供這一信息。那么應(yīng)計基礎(chǔ)會計又如何呢？我們知道，應(yīng)計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔(dān)支出的責(zé)任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對商品與服務(wù)交付的核實表明“權(quán)”、“責(zé)”已經(jīng)發(fā)生，采用財務(wù)要素中的“費用”(expense)代替預(yù)算要素中的“應(yīng)計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？

這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認(rèn)的財務(wù)會計要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素，都沒有一個包括了應(yīng)計支出。其中，應(yīng)計會計基礎(chǔ)確認(rèn)的是“費用”而不是應(yīng)計支出。雖然在一般意義上這兩個術(shù)語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預(yù)算會計中記錄“應(yīng)計支出”的時間比應(yīng)計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預(yù)算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預(yù)算會計最強，現(xiàn)金基礎(chǔ)財務(wù)會計最弱，應(yīng)計基礎(chǔ)會計則介于兩者之間。

四、我國政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序

我國現(xiàn)行預(yù)算會計是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預(yù)算會計區(qū)分為總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預(yù)算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導(dǎo)致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導(dǎo)致總預(yù)算會計和核心部門無力追蹤支出機構(gòu)層次上的交易信息。更嚴(yán)重的是：現(xiàn)行預(yù)算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預(yù)算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計支出(對應(yīng)核實交易)，(事前)財政監(jiān)督、管理財政風(fēng)險、評估財務(wù)狀況和財政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。

造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預(yù)算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預(yù)算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預(yù)算會計體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗地設(shè)定預(yù)算會計體系，而置預(yù)算運營的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應(yīng)納入預(yù)算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會計實體(accountingentity)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是國際通行做法。(6)

引人注目的是：一些相關(guān)文獻(xiàn)普遍把現(xiàn)行預(yù)算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務(wù)要素(financialelements)和會計基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻(xiàn)無視發(fā)達(dá)國家將聯(lián)結(jié)支出周期的預(yù)算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務(wù)會計”，并側(cè)重從財務(wù)要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個會計要素，以此擴展會計信息的核算范圍；而在預(yù)算會計改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預(yù)算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會計改革的方向往往被不適當(dāng)?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強，周齊武；2005)。

在這個事關(guān)預(yù)算會計與政府會計改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預(yù)算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預(yù)算會計的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會計改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預(yù)算會計的核算范圍擴展到支出周期的各個階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴展財務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)更具優(yōu)先性？

筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個要點：

(1)借鑒在發(fā)達(dá)國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進現(xiàn)金會計基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴展預(yù)算會計的核算范圍，此為最優(yōu)先事項；

(2)在這方面采取具體行動之前，引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴展政府會計核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)的做法，哪怕是漸進性的，也有本末倒置之嫌。

第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會計的國家(多數(shù)國家如此)，政府會計在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預(yù)算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會計來確認(rèn)交易。所以，基于監(jiān)督預(yù)算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會計不應(yīng)把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在預(yù)算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(應(yīng)計支出)階段的會計記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。

現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個要點：為何基于支出周期概念擴展預(yù)算會計核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的改革？這里有三個理由。

首先，與引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)評估政府財務(wù)狀況和支持績效導(dǎo)向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預(yù)算信息確保對預(yù)算過程的財務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因為一般地講，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績效目標(biāo)才會水到渠成(AllenSchick，2000)。

其次，從實務(wù)層面看，許多發(fā)達(dá)國家是在首先建立基于支出周期概念的預(yù)算會計框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)。除了美國這一相當(dāng)?shù)湫屠油?，荷蘭和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的同時，也采用對應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預(yù)算會計方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強勢的“授權(quán)性”(authorization)的會計方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀(jì)90年代引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀(jì)90年代初在中央政府會計與財務(wù)報告中引入應(yīng)計基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預(yù)算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。

主要結(jié)論與政策含義

本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：

1.支出周期是構(gòu)造預(yù)算會計概念框架最適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c。撥款(授權(quán))、承諾、核實和付款構(gòu)成一個完整的支出周期的四個相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預(yù)算運營的關(guān)鍵信息，是良好預(yù)算會計體系的主要特征。

2.以支出周期構(gòu)造預(yù)算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡明地傳達(dá)對應(yīng)于各預(yù)算運營流程的關(guān)鍵預(yù)算信息，由此形成的由“預(yù)算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴(yán)密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、妥善管理財政風(fēng)險、改進決策制定和強化受托責(zé)任提供極大便利。

3.無論政府會計采用的會計基礎(chǔ)如何，預(yù)算會計的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應(yīng)計支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。

第2篇：預(yù)算會計的要素范文

1.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究

2.政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑

3.我國預(yù)算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究

4.論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合

5.試論中國預(yù)算會計體系

6.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

7.政府會計兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合

8.事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究

9.中國預(yù)算會計體系問題研究

10.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路

11.改革預(yù)算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考

12.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究

13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用

14.論預(yù)算會計收付實現(xiàn)制及其改革

15.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路探析

16.政府預(yù)算會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討

17.對預(yù)算會計發(fā)展的展望

18.略談我國預(yù)算會計制度改革

19.關(guān)于我國預(yù)算會計體系改革的探討

20.我國預(yù)算會計60年改革探索及啟示

21.我國當(dāng)代預(yù)算會計制度變遷的價值判斷

22.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

23.預(yù)算會計改革的思考及對策

24.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

25.政府會計體系三分法與預(yù)算會計的優(yōu)先完善

26.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別

27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會計問題研究

28.改革預(yù)算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計

29.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

30.我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀分析

31.淺議我國預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和缺陷

32.中國預(yù)算會計體系改革透視

33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會計制度談起

34.國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探

35.論預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

36.論我國預(yù)算會計的定位

37.高等學(xué)校會計制度改革研究——基于財務(wù)會計和預(yù)算會計二維體系

38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會計改革研究

39.預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

40.對我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

41.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

42.試論我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立和完善

43.行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題及其解決途徑

44.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)研究

45.政府預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

46.我國預(yù)算會計問題及對策

47.我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議

48.關(guān)于會計工作中預(yù)算會計與企業(yè)會計的比較探析

49.淺談?wù)畷嬛贫雀母铩獧?quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的應(yīng)用

50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會計改革  

51.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合

52.預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析

53.會計要素視角下預(yù)算會計核算內(nèi)容的改革研究

54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用探索

55.我國高校預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究

56.我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷分析

57.企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究

58.高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析

59.我國預(yù)算會計發(fā)展的新趨勢

60.試論我國預(yù)算會計改革

61.中西方政府預(yù)算會計概念框架幾點比較及啟示

62.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計如何銜接

63.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究

64.論我國預(yù)算會計存在的問題及改革措施

65.預(yù)算會計模塊化教學(xué)改革研究

66.國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計的改革

67.我國政府預(yù)算會計改革模式研究

68.中國預(yù)算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較

69.預(yù)算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析

70.淺談預(yù)算會計的不足及對策

71.論《預(yù)算會計》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例

72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會計有關(guān)問題的思考

73.我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及對策探析

74.淺析我國預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

75.試論預(yù)算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢

76.當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀與完善對策

77.預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究

78.我國預(yù)算會計體系應(yīng)改為政府與非營利組織會計體系

79.行政單位預(yù)算會計工作中存在的問題與對策

80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索

81.我國政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)

82.芻議我國預(yù)算會計存在的問題和對策

83.“預(yù)算會計”課程教學(xué)改革

84.對現(xiàn)行預(yù)算會計的思考

85.預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述

86.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計 

87.我國預(yù)算會計制度改革思考

88.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑

89.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

90.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建

91.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革

92.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策

93.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析

94.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析

95.預(yù)算會計向政府會計改革的準(zhǔn)備工作

96.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異

97.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路

98.論我國預(yù)算會計改革

第3篇：預(yù)算會計的要素范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；教學(xué)改革；模塊化教學(xué)；比較教學(xué)法

我國預(yù)算會計理論和方法經(jīng)歷了20多年的發(fā)展改革過程，取得了豐碩成果。這些改革成果必須被納入到預(yù)算會計教學(xué)活動中。關(guān)于預(yù)算會計教學(xué)改革的課題已有很多學(xué)者進行過研究，他們主要是從課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教材選擇、教學(xué)和考核方法等方面去發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的方案。而筆者則將研究的重點放在課程教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系的重新構(gòu)建上。

1對預(yù)算會計課程內(nèi)容及結(jié)構(gòu)體系現(xiàn)狀的分析

1.1預(yù)算會計課程的內(nèi)容

就課程名稱而言，在我國高等院校中涉及該類內(nèi)容的課程名稱經(jīng)歷了一個不斷變化的過程。最早為“預(yù)算會計”，后來在有些院校中改叫“政府與行政事業(yè)單位會計”或“政府與非營利組織會計”，目前有些院校叫“非營利組織會計”。然而，從目前情況看，大多數(shù)院校無論將課程名稱定為什么，而課程所涵蓋的內(nèi)容并沒有什么實質(zhì)性改變。一般仍局限于財政總預(yù)算會計、行政單位會計，事業(yè)單位會計，參與預(yù)算執(zhí)行的收入征解會計和國庫會計。由于受課時限制，許多院校在該課程中主要講授的內(nèi)容是財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計，而其他部門會計則只是一筆帶過，或只作為閱讀材料。

1.2現(xiàn)存預(yù)算會計教學(xué)內(nèi)容的結(jié)構(gòu)體系

目前，無論是從預(yù)算會計相關(guān)教材的編寫，還是學(xué)校在安排教學(xué)計劃時，常見的做法都是根據(jù)預(yù)算會計各個不同會計主體來設(shè)計教材和教學(xué)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。對教學(xué)內(nèi)容的安排均采用的是“條形結(jié)構(gòu)”，即按不同的會計主體將教材、教學(xué)內(nèi)容劃分為不同的條塊。第一部分為總論。主要講解預(yù)算會計概念、預(yù)算會計的基本前提和一般原則，預(yù)算會計的對象、要素和會計科目，預(yù)算會計的特點等預(yù)算會計的基礎(chǔ)理論知識。第二部分為財政總預(yù)算會計。即，以各級政府為會計主體，以會計要素為主線講解政府預(yù)算執(zhí)行過程中的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及總預(yù)算會計報表的編制。第三部分為行政單位會計。以各行政單位為會計主體，以會計要素為主線講解各行政單位的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及會計報表的編制。第四部分為事業(yè)單位會計。以各種事業(yè)單位為會計主體，以會計要素為主線講解各事業(yè)單位的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及會計報表的編制。以此類推，不再贅述。

1.3課程內(nèi)容條形結(jié)構(gòu)安排法的缺點

這種按“條形結(jié)構(gòu)”安排課程內(nèi)容的方法，其缺點主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.3.1破壞了一門課程的整體性

這種“條形結(jié)構(gòu)”事實上是將一門課程分成了多門課程來講，將一個整體人為地割裂開來。按這種結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)下來，作為教學(xué)對象很容易將財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等看作為相對獨立的幾個部門會計，而很難去思考它們之間的相同點、相似點、差異點是什么，從而忽略了其間的內(nèi)在聯(lián)系。

1.3.2會造成內(nèi)容重復(fù)和時間的浪費

我們知道，財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等都存在許多概念、內(nèi)容、核算方法等方面的相同或相似之處，按“條形結(jié)構(gòu)”組織教學(xué)情況下，當(dāng)講到各個不同部分中相同內(nèi)容時由于時間相距較長，我們又不得不重新進行較為全面細(xì)致的講解。這不但存在內(nèi)容上的重復(fù)講授，而且使得原本就比較有限的教學(xué)課時顯得更為緊張。

1.3.3不利于學(xué)生對知識的記憶和掌握

記憶可將人過去和現(xiàn)在的心理活動聯(lián)系在一起，因此，人才能不斷地積累知識和經(jīng)驗，通過分類比較等的思維活動，認(rèn)識事物的本質(zhì)和事物之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于行政單位會計和事業(yè)單位會計有許多相同的會計科目和相同會計業(yè)務(wù)處理方法，也有許多相近、相似的會計業(yè)務(wù)處理。在按條形結(jié)構(gòu)組織教學(xué)的情況下，當(dāng)后一部分內(nèi)容與前一部分內(nèi)容中出現(xiàn)相同或相近、相似的業(yè)務(wù)時，由于原有記憶的遺忘，會導(dǎo)致新內(nèi)容對原有記憶的干擾，甚至造成前后知識的相互混淆，會極大地影響學(xué)習(xí)效果。鑒于以上原因，筆者認(rèn)為，在預(yù)算會計教學(xué)中，重新構(gòu)建內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系，劃分新的教學(xué)模塊，采用比較教學(xué)方法是一種較為可行的方法。

2模塊化教學(xué)改革的構(gòu)想

2.1模塊劃分原則與具體構(gòu)成

新的教學(xué)模塊將采用“網(wǎng)格結(jié)構(gòu)”的模塊形式（如表1所示）。即，在將“總論”作為一個相對獨立的教學(xué)模塊之外，以各級政府、各行政單位、事業(yè)單位等會計主體為經(jīng)線，以會計要素為緯線，形成若干教學(xué)模塊，在教學(xué)中大量使用比較（對比）方法組織教學(xué)。在以上六個基本模塊基礎(chǔ)上，還可以進一步劃分為若干個子模塊。子模塊的劃分，要盡可能將各會計要素中相同的會計要素內(nèi)容安排在一起組織教學(xué)，以便于將不同會計主體相同的會計要素內(nèi)容的會計處理方法進行比較。

2.2模塊化教學(xué)的優(yōu)點

2.2.1優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容節(jié)約教學(xué)時間

在現(xiàn)有的預(yù)算會計教材體系下，常常會出現(xiàn)相同內(nèi)容重復(fù)講解的問題。如行政單位會計和事業(yè)單位會計中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等諸多內(nèi)容的核算業(yè)務(wù)的處理思路、原則、方法等基本是相同的（只是與之對應(yīng)的會計科目不同），而在“條形結(jié)構(gòu)”下，雖然已在講授行政單位會計時進行了詳細(xì)介紹，但在講授事業(yè)單位會計時，對這些內(nèi)容不得不重新講解。而如果按“網(wǎng)格結(jié)構(gòu)”組織教學(xué)內(nèi)容，可將二者作為一個教學(xué)模塊的內(nèi)容，則教師只需要對其不同之處一語代過即可。再如，行政單位財政撥款收入和事業(yè)單位財政補助收入的確認(rèn)原則是完全相同的，如果將二者放在一個模塊中，則完全可以避免重復(fù)講授的問題。所以，模塊化教學(xué)不僅可以優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，還可以節(jié)省教學(xué)課時。

2.2.2采用比較教學(xué)法有助于學(xué)生的理解和記憶

有比較才能有鑒別，世間的一切事物都會有區(qū)別，又有聯(lián)系。在學(xué)習(xí)過程中的很多知識有相同點和不同點，如果不去比較，就會把相關(guān)知識的概念、原理、現(xiàn)象等混為一談，這不利于對知識進行深刻理解和準(zhǔn)確應(yīng)用。善于比較則可以抓住知識的本質(zhì)特征和知識間的內(nèi)在聯(lián)系，從而達(dá)到準(zhǔn)確理解、記憶和應(yīng)用知識的目的。采用模塊化教學(xué)后，由于將不同會計主體相同的會計要素納入到了相同的教學(xué)模塊中進行講授，所以可以將它們之間的相同、相近或不同之處加以對比。教師在教學(xué)中要幫助學(xué)生總結(jié)規(guī)律性的東西，對于它們之間的差異特征加以強化和突出。與此同時，教學(xué)中比較法的應(yīng)用對于培養(yǎng)學(xué)生的思辨能力，增強學(xué)生的創(chuàng)新意識也具有積極意義。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：預(yù)算會計的要素范文

如果說財政預(yù)算系統(tǒng)提供第一道防火墻用以防止盜用和挪用并有效利用公共資源，那么，政府會計就是第二道防火墻。作為財政管理的技術(shù)基礎(chǔ)，政府會計用以合理地確保：財務(wù)交易得到適當(dāng)記錄，預(yù)算執(zhí)行的財務(wù)合規(guī)性控制，準(zhǔn)確核算政府活動的完全成本?；诘谝粋€目的而發(fā)展起來的財務(wù)會計(Financial Accounting)涵蓋現(xiàn)金(收付實現(xiàn)制)會計和權(quán)責(zé)(應(yīng)計制)會計兩個基本的次級分支，以及作為兩者變體的修正現(xiàn)金會計和修正權(quán)責(zé)會計。使用現(xiàn)金會計記錄政府活動構(gòu)成任何政府會計體系的底線：即使沒有其他分支，現(xiàn)金會計亦絕對不可或缺。正因為如此，現(xiàn)金會計在公共部門具有久遠(yuǎn)的歷史，而且將持續(xù)存在下去。

然而，簡潔而低成本的現(xiàn)金會計亦有其局限性：不能提供預(yù)算執(zhí)行控制和完全成本的充分信息。權(quán)責(zé)會計將交易記錄的范圍擴展到資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，從而提供了更全面的成本信息。但是，預(yù)算執(zhí)行控制所要求的那些信息類型與撥款使用相關(guān)的信息，依然無法呈現(xiàn)在權(quán)責(zé)會計中。只有訴諸基于支出周期(Expenditure Cycle)的預(yù)算會計真正意義上的預(yù)算會計(Budgetary Accounting)，這個問題才能得到解決。

此外，權(quán)責(zé)會計雖然包含了費用要素，從而為核算公共部門的完全成本提供了基礎(chǔ)，但依然無法解決財政績效(Fiscal Performance)管理面對的一個關(guān)鍵問題：將相關(guān)的成本費用準(zhǔn)確追蹤到特定規(guī)劃(Program)下的作業(yè)(Activity)、產(chǎn)出(Output)和成果(Outcome)上，這正是成本會計(Cost Accounting)面對的中心任務(wù)。與私人部門相比，公共部門開發(fā)成本會計的難度大得多，但其意義和價值毋庸置疑。

近年來，隨著績效管理理念與實踐的興起，準(zhǔn)確核算與跟蹤產(chǎn)出和成果的完全成本(Full Cost)的訴求得到強化。廣義的績效主題涵蓋公共服務(wù)外包、政府購買和PPP(公私伙伴關(guān)系)模式，以及更為激進的、與傳統(tǒng)投入預(yù)算相對應(yīng)的績效預(yù)算。沒有微觀層次上對產(chǎn)出與成果的完全成本的核算與跟蹤，達(dá)成績效管理的目標(biāo)是不可能的。畢竟，績效(Performance)概念的兩個基本成分就是所得與所失的比較，后者通常需要完全成本的表達(dá)?，F(xiàn)金(流出)并不代表完全成本某些情況下只占完全成本的一小部分，因此，現(xiàn)金會計基礎(chǔ)的決策將所得與消耗的現(xiàn)金資源進行比較，其可信性和可靠性都高度令人質(zhì)疑。

迄今為止，中國的政府會計改革將重心置于開發(fā)權(quán)責(zé)會計與財務(wù)報告上，預(yù)算會計和成本會計開發(fā)一直沒有提上日程。官方和主流話語使用的預(yù)算會計并非真正的預(yù)算會計，看看其會計要素的界定就一目了然：收入支出和作為兩者差額的預(yù)算結(jié)余典型地屬于財務(wù)會計要素，而非預(yù)算會計要素?；谶@些要素產(chǎn)生的財務(wù)信息對預(yù)算執(zhí)行控制的價值相當(dāng)有限。由此可知，現(xiàn)行的預(yù)算會計有其名無其實。

真正意義的預(yù)算會計與成本會計的缺失，顯示中國政府會計體系殘缺不全的現(xiàn)實。假以時日，將嚴(yán)重拖累現(xiàn)代財政制度建構(gòu)和公共部門治理改革，兩者都高度依賴政府會計體系的支撐。當(dāng)務(wù)之急，莫過于對財務(wù)會計、預(yù)算會計和成本會計三個分支的功能與差異建立清晰認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上辨識與確立政府會計改革的優(yōu)先議程。這正是本文的主旨所在。

二、分立預(yù)算會計與財務(wù)會計

真正意義的預(yù)算會計是用于追蹤政府撥款及其使用的政府會計，又稱撥款會計。基于公共財政管理和制定決策的目的，每個國家都需要通過預(yù)算會計來追蹤和記錄涉及撥款及其使用的營運事項，其核算范圍覆蓋撥款(包括撥款的分配和撥款的增減變動)、承諾、核實(服務(wù)交付)階段的支出以及付款階段的資金撥付。民主治理要求預(yù)算文件作為法定文件(Legal Document)約束行政管理者的活動，而預(yù)算文件必須借助預(yù)算會計來準(zhǔn)備并證實其法定合規(guī)性。

以上四個階段構(gòu)成完整的支出周期，用于刻畫預(yù)算執(zhí)行過程的循環(huán)特征：始于撥款(預(yù)算授權(quán))，經(jīng)由支出承諾和交付核算，終于公款流出政府(流向收款人)。預(yù)算執(zhí)行就是由相互繼起的支出周期構(gòu)成的支柱循環(huán)，這一循環(huán)提供了逐筆、全程和實時追蹤公款流動的預(yù)算執(zhí)行信息。成本會計無法提供這些信息，財務(wù)會計(包括現(xiàn)金會計和權(quán)責(zé)會計)的視野則過于狹隘：缺失對支出周期中上游信息的記錄。部分地由于這一原因，在當(dāng)前政府會計和信息系統(tǒng)中，很難設(shè)想包括各級人大在內(nèi)的監(jiān)管部門能夠有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程。

多年來，中國為加強人大財政監(jiān)督采取了許多措施，但所有這些努力都出現(xiàn)了方向性偏差：沒有集中精力開發(fā)基于支出周期的預(yù)算會計技術(shù)，以及以預(yù)算會計信息為核心的互聯(lián)互通的信息系統(tǒng)建設(shè)，以致人大對預(yù)算執(zhí)行信息的不知情包括無法真正了解預(yù)算執(zhí)行究竟到了哪一步非常嚴(yán)重。在這種情況下，有意義的財政監(jiān)督從何談起?財政審計面對的問題如此類似。

就技術(shù)能力而言，建構(gòu)真正意義的預(yù)算會計并不存在實質(zhì)困難。所以，預(yù)算會計改革動力不足和滯后的根源，主要源于支持性改革環(huán)境的缺失，而后者又與缺失對預(yù)算會計的專業(yè)理解及其內(nèi)在價值的認(rèn)知密切相關(guān)。

低看預(yù)算會計、高看權(quán)責(zé)會計的傾向在學(xué)界和政府中都很普遍，這正是導(dǎo)致開發(fā)權(quán)責(zé)會計興趣遠(yuǎn)高于預(yù)算會計的主要原因。這項改革的主要價值在于彌補現(xiàn)金會計的局限性，但即使精心設(shè)計與實施，也無法取代真正意義的預(yù)算會計。權(quán)責(zé)會計的所有要素幾乎與預(yù)算執(zhí)行過程不搭界，即無力提供始于撥款(授權(quán))終于付款的連續(xù)、完整和動態(tài)的畫面。一般地講，依賴現(xiàn)金會計和權(quán)責(zé)會計達(dá)成對公共資金的逐筆、全程和實時監(jiān)控，猶如天方夜譚。

預(yù)算會計與財務(wù)會計的功能差異也表現(xiàn)為內(nèi)外有別。財務(wù)會計的一個顯著特征是受GAAP規(guī)范，主要通過對外報告與披露滿足外部使用者的信息需求。預(yù)算會計無須遵從這樣的規(guī)范迄今為止并不存在這樣的地區(qū)性或國際性規(guī)范，反映了預(yù)算制度受各國特定政治、歷史與環(huán)境制約的固有特性，從而使預(yù)算會計的功能大體上限定于提供內(nèi)部管理(預(yù)算執(zhí)行過程的財務(wù)合規(guī)性控制)資訊。簡而言之，預(yù)算會計主要提供內(nèi)賬，用以滿足政府自身(內(nèi)部使用者)的信息需求;財務(wù)會計主要提供外賬，以滿足組織外部的利益相關(guān)者的信息需求，盡管兩者的界限并非絕對。

功能差異也帶來了信息來源與性質(zhì)的差異。財務(wù)會計框架內(nèi)，無論現(xiàn)金基礎(chǔ)還是權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，都不能提供監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行所需要的關(guān)鍵信息，包括預(yù)算授權(quán)、支出承諾和應(yīng)計支出信息。同樣，在預(yù)算會計框架下，與支出周期各階段交易相關(guān)的信息，并不能完整地反映政府的財務(wù)狀況。政府財務(wù)狀況的披露要求完整地記錄政府資產(chǎn)與負(fù)債，也要求完全成本信息，這些信息都不是在支出周期中產(chǎn)生的，它們獨立于預(yù)算的運營過程。確切地講，它們是在預(yù)算運營流程之外產(chǎn)生的。

由此可知，在財務(wù)會計之外發(fā)展功能獨立的預(yù)算會計有其厚實的客觀基礎(chǔ)。一種選擇是采取類似美國的兩賬分立模式：一筆交易，同時做財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄，很復(fù)雜。美國標(biāo)準(zhǔn)總分類賬中有4000個用于預(yù)算會計的相互獨立的自求平衡的賬戶組，而其他的賬戶是用于權(quán)益會計(Proprietary Accounting)的，兩套賬戶的存在使得設(shè)計及實施會計和財務(wù)系統(tǒng)變得相當(dāng)復(fù)雜。更好的選擇是兩賬合一：只做一套財務(wù)賬，然后再補充和調(diào)整為預(yù)算賬，積累經(jīng)驗和取得進展后再從中獨立出來。此為上策。

三、發(fā)展獨立的政府成本會計

在過去，成本會計被認(rèn)為是一種用各種技術(shù)將成本分配到特定成本對象(比如某一活動成本、生產(chǎn)產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本)上的會計方法。在這種觀點下，成本會計為實施權(quán)責(zé)會計提供支持。成本會計現(xiàn)在被看作提供關(guān)于政府活動的成本信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，用以滿足各種管理決策的信息需要。

除了在財務(wù)會計處理中決定存貨或其他類型財產(chǎn)價值的傳統(tǒng)作用外，成本會計還承擔(dān)了許多根本的管理職能，主要包括預(yù)算制定、成本控制、服務(wù)定價、績效評價、規(guī)劃評估和各種經(jīng)濟抉擇(比如服務(wù)外包)。

采用現(xiàn)金基礎(chǔ)的政府通過以支出信息為基礎(chǔ)開展成本分析，以及資產(chǎn)確認(rèn)和消耗的估計，也能提供近似的成本信息。采用權(quán)責(zé)會計的政府可通過相關(guān)會計科目的分析，獲得管理決策所需要的成本信息。當(dāng)前國際上主流的看法是：在確定如何提高可用信息的質(zhì)量時，除了考慮財務(wù)報告采納權(quán)責(zé)會計的優(yōu)點，還應(yīng)該考慮使用成本會計進行管理的優(yōu)點，績效評價與管理是其中最關(guān)鍵的方面。政府的本質(zhì)是服務(wù)人民，具體而言，就是以合理的完全成本提供足夠數(shù)量與質(zhì)量的產(chǎn)出，以促進意欲的財政成果。政府不僅要對產(chǎn)出和成果負(fù)責(zé)，還應(yīng)對這些產(chǎn)出和成果所消耗的成本負(fù)責(zé)?？梢灶A(yù)料，成本會計的使用范圍和重要性，將隨著績效管理的擴展而得到擴展與提升。

權(quán)責(zé)會計不能代替成本的主要原因之一是：需要開發(fā)獨立的成本會計技術(shù)才能得到預(yù)期成本區(qū)別于財務(wù)會計中的實際成本。許多重要的管理決策考慮的成本不是歷史成本，而是預(yù)期的未來成本只有未來才是相關(guān)的，包括：固定成本與變動成本、直接成本與間接成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本、可控成本與不可控成本。這些成本信息對于實施績效管理和績效預(yù)算特別有用，并且大多不出現(xiàn)在財務(wù)會計的費用要素中。

評價財政績效尤其需要大量詳細(xì)的關(guān)于作業(yè)層面的成本信息，作業(yè)成本法(ABC：Activity-based Costing)作為政府成本會計的精髓，尤其需要被獨立開發(fā)。權(quán)責(zé)會計為核算成本提供了一個很好的框架，但在精細(xì)地核算公共組織運行成本方面，單純的權(quán)責(zé)會計是不夠的，需要有更加專業(yè)化的成本會計作為補充?；诖?，目前許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開發(fā)了應(yīng)用于公共部門的成本會計系統(tǒng)，用以支持績效導(dǎo)向的預(yù)算和財政管理。一旦預(yù)算申請要與最終成果相聯(lián)系，預(yù)算與會計系統(tǒng)的功能就需要從主要強制控制，轉(zhuǎn)向更多地進行計劃和管理。在這種情況下，績效管理就對成本會計提出了日益增長的需求。

一般地講，成本基礎(chǔ)(成本制)是會計基礎(chǔ)的另一種變體，并不是一個完整的會計基礎(chǔ)，但在公共組織出售商品與服務(wù)(如醫(yī)院)定價等場合很有用。成本基礎(chǔ)的特征如下：(1)以使用或消耗資源概念來確認(rèn)交易;(2)成本會計旨在記錄提供商品與服務(wù)的成本;(3)屬于會計系統(tǒng)的附加內(nèi)容而不是提供信息的一種基本方法。

與績效計量相關(guān)的成本核算，一般包括以下步驟：(1)區(qū)分直接成本與間接成本;(2)將所有成本費用歸集到產(chǎn)出上;(3)將成本分配到成果上。

就前景而言，財政壓力的持續(xù)強化也要求加快政府會計技術(shù)的開發(fā)。自2011年開始，隨著經(jīng)濟中低速增長的新常態(tài)的來臨，中國歷時約15年的財政收入超高速增長時代結(jié)束了，但財政支出壓力有增無減。在這種情況下，采用成本會計技術(shù)幫助管控公共部門成本費用的重要性和緊迫性劇增。

對績效的關(guān)注和追求進一步強化了成本會計的需求?？冃Ч芾淼谋举|(zhì)是：政府應(yīng)以合理成本向其公民提供數(shù)理充分、質(zhì)量可靠、及時、平等和渠道暢通的基本公共服務(wù)。在競爭日趨激烈的全球化時代，那些無力以合理成本提供服務(wù)的國家，必將淪為國際舞臺上的二流甚至三流國家。

如同財務(wù)會計與預(yù)算會計一樣，在公共部門中應(yīng)用成本會計亦有困難和局限性。主要的技術(shù)性困難出現(xiàn)在完整收集成本費用數(shù)據(jù)，并按相關(guān)性原則大致準(zhǔn)確地追蹤到特定規(guī)劃、產(chǎn)出及其成果上，但界定與計量產(chǎn)出更不用說成果在許多情況下并非易事，這在上游集體物品如法律、司法服務(wù)與公共政策領(lǐng)域尤其明顯。相比之下，貼近公眾的下游集體物品如垃圾采集與處理等民生領(lǐng)域，難度小得多。其他困難包括預(yù)算分類與會計分類系統(tǒng)及其匹配性。但主要的困難出現(xiàn)在政治意愿上，后者又取決于許多因素，包括政府是否面對緊迫的財政壓力。即使這些壓力十分明顯，控制成本與支出的政治意愿也可能不足。畢竟，公眾(而非內(nèi)部人)才是公共部門成本費用的真正承擔(dān)者。

成本會計亦有其局限性。即使公共部門的成本會計得到精心設(shè)計與實施并且運轉(zhuǎn)良好，對預(yù)算執(zhí)行控制的作用也是支持性的而非主導(dǎo)性的，更不是替代性的。相對于成本信息而言，開發(fā)全面的預(yù)算會計技術(shù)，用以系統(tǒng)改進與強化預(yù)算編制、執(zhí)行控制以及預(yù)算評估與分析，在中國現(xiàn)實背景下更具優(yōu)先性。這也是本文致力闡明的一項改革議程：開發(fā)成本會計與開發(fā)全面的預(yù)算會計都是需要的，但后者應(yīng)置于更優(yōu)先的位置。

四、結(jié)語

由于對功能分立與互補以及預(yù)算會計的相對優(yōu)先性認(rèn)知不足，現(xiàn)行政府會計在體系上并不完整，偏重現(xiàn)金會計與財務(wù)會計，相對缺失了真正意義上的預(yù)算會計與成本會計，表明建構(gòu)良好的政府會計方面還有很長的路要走。

沒有良好的政府會計提供的技術(shù)與管理支持，將既不會有安全的政府，也不會有積極作為的政府。安全(權(quán)力得到有效制衡與監(jiān)管)的財務(wù)底線是：確保對政府活動進行完整的會計記錄和預(yù)算執(zhí)行控制;積極作為的財務(wù)底線是：保持對公共官員以合理成本交付服務(wù)的激勵。由財務(wù)會計、預(yù)算會計和成本會計三個分支構(gòu)成的政府會計體系，能夠最優(yōu)地支持這些功能。

第5篇：預(yù)算會計的要素范文

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會計 預(yù)算會計 區(qū)別

一、我國兩大會計體系的概況

財務(wù)會計包括兩大類，即營利組織財務(wù)會計和非營利組織財務(wù)會計。營利組織財務(wù)會計即企業(yè)會計，非營利組織財務(wù)會計即預(yù)算會計。在現(xiàn)代會計中，企業(yè)會計是以企業(yè)為主體的會計體系，以其經(jīng)營資金運動為對象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。與政府及非營利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營利潤。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會計，主要是為企業(yè)實現(xiàn)其獲取利潤的目的服務(wù)的。

在現(xiàn)代會計中，預(yù)算會計是以各級政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會計體系，政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會計則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國家經(jīng)濟和人民社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計活動。

二、具體分析我國兩大會計體系異同

1.發(fā)展背景

20世紀(jì)90年代我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對資本保全的要求程度與日俱增，同時，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會計信息，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，于1993年進行了大規(guī)模的會計制度改革，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)并實施。企業(yè)會計準(zhǔn)則以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系，促進了社會主義市場經(jīng)濟體制的確立與進一步完善。

20世紀(jì)50年代我國預(yù)算會計在計劃經(jīng)濟體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》從此我國預(yù)算會計擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。

2.會計涵義

會計的主體和客體不同。會計行為的客體是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會計的客體實質(zhì)上是資金的運動。雖然企業(yè)會計和預(yù)算會計活動都是圍繞資金的運動進行的，但是由于各單位在國民經(jīng)濟中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟活動和所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不一樣，因而價值運動的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會計的對對象是從事企業(yè)經(jīng)營資金的運動；預(yù)算會計的對象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運動。

會計要素與會計恒等式不同。企業(yè)會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；預(yù)算會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會計要素，其內(nèi)容在預(yù)算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。企業(yè)會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；預(yù)算會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

會計原則不同。謹(jǐn)慎性原則，預(yù)算會計不設(shè)這一原則；企業(yè)會計實行配比原則，而預(yù)算會計沒有；權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會計中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實行收付實現(xiàn)制；企業(yè)會計以歷史成本計價；事業(yè)單位以此計價，行政單位和財政總預(yù)算會計無此原則；事業(yè)單位執(zhí)行?？顚Ｓ迷瓌t，而企業(yè)單位則不同

3.會計核算及特殊性

會計核算是以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

在我國企業(yè)會計會計核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)大多采用收付實現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。

企業(yè)會計是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動，一切與本企業(yè)經(jīng)濟活動相聯(lián)系的經(jīng)濟活動，都應(yīng)歸屬于對方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會計核算；預(yù)算會計是以整個國家預(yù)算執(zhí)行為中心來組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟效益和利稅上繳情況。

企業(yè)財務(wù)會計的核算過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復(fù)雜；預(yù)算會計的核算過程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過程相對簡單。

企業(yè)會計核算的內(nèi)容為企業(yè)在進行商品經(jīng)營活動過程中所擁有或控制的經(jīng)濟資源包括：款項和有價證券的收，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務(wù)成果的計算和處理等需要辦理會計手續(xù)進行會計核算的其他事項。預(yù)算會計核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進行記賬、算賬和報賬。具體核算內(nèi)容是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會計則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。

企業(yè)財務(wù)會計核算目的是通過核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟效益；預(yù)算會計核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營利。

另外，在預(yù)算會計中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資與投資基金相對應(yīng)；專用基金專款專用；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會計中，固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊；實行成本核算。

4.會計科目

企業(yè)會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類。

預(yù)算會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預(yù)算會計又分為財政總預(yù)算會計科目，行政單位會計科目，事業(yè)單位會計科目。這三類會計科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱也有所不同。

5.會計報表的內(nèi)容

企業(yè)會計的會計報表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附表及會計報表附注和財務(wù)報表說明書。

預(yù)算會計的會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。

參考文獻(xiàn)：

[1]預(yù)算會計/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財經(jīng)大學(xué),2007.10 第1―25頁、第165―170頁、第273―279頁、第383―391頁、第404―415頁

[2]中國會計改革三十年/中國會計學(xué)會編.―北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.4第13―31頁、第62―71頁、第488―496頁

第6篇：預(yù)算會計的要素范文

關(guān)鍵詞：政府會計改革；高校財務(wù)管理；變革研究

一、政府會計改革背景下高校財務(wù)管理的變革

新制度對政府會計制度改革背景下行政事業(yè)單位應(yīng)使用的會計科目名稱和編號及使用說明、會計報表格式及編報說明等進行了詳盡規(guī)定，并在附錄中舉例列示了主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理方案，這對高校的會計核算和財務(wù)管理工作均產(chǎn)生了巨大的影響，直接導(dǎo)致高校的會計核算模式、會計核算功能和財務(wù)報告模式發(fā)生變革。

(一)會計核算模式的變革

新制度規(guī)定政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。其中預(yù)計會計包含三個會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財務(wù)會計包含五個會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]。新制度下的“3+5要素”的會計核算模式，對現(xiàn)行高校會計制度(原制度)中的會計要素進行了適當(dāng)調(diào)整并重新歸類，例如在資產(chǎn)會計要素中增加往來科目、研發(fā)支出、政府儲備物資、保障性住房、受托資產(chǎn)等科目；在負(fù)債要素中增加預(yù)計負(fù)債、受托負(fù)債等科目，并將累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目歸類為凈資產(chǎn)要素；取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算等。通過對會計要素及其所包含會計科目的系列調(diào)整，形成的新型會計核算模式，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)在高校財務(wù)核算中的應(yīng)用變得更加純粹，依托于此的財務(wù)會計和預(yù)算會計所反映的財務(wù)信息也更加全面、準(zhǔn)確。

(二)會計核算功能的變革

新制度要求單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算[2]。財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接，主要是通過“雙功能”會計模式記賬規(guī)則---平行記賬規(guī)則來實現(xiàn)，即財務(wù)會計和預(yù)算會計要在同一個會計賬套下完成。對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員必須首先進行財務(wù)會計核算，然后再對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)進行職業(yè)判斷，看是否需同時進行預(yù)算會計處理。對于納入高校預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時還應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算[3]，即在同一張憑證里既要做財務(wù)會計處理也要做預(yù)算會計處理，完整填寫相應(yīng)的財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄。新制度強化了財務(wù)會計功能，并對預(yù)算會計功能進行了改進和完善，使得會計核算功能變得更加強大和全面。

(三)財務(wù)報告模式的變革

新制度要求高校的財務(wù)報告要同時編制財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表，財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)[2]。與原制度相比，新制度保留并完善了資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收入支出表、財政撥款預(yù)算收入支出表，增加了收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表(自愿非強制)、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，并對報表附注所需披露的內(nèi)容進行細(xì)化。財務(wù)報告和預(yù)算會計報告相結(jié)合的新型綜合財務(wù)報告模式，即實現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計制度改革目標(biāo)，也為加強高校資產(chǎn)負(fù)債管理、財務(wù)風(fēng)險防范、預(yù)算執(zhí)行績效管理等提供了數(shù)據(jù)支持。新型綜合財務(wù)報告可提供更加全面、準(zhǔn)確、科學(xué)的財務(wù)數(shù)據(jù)，將有效提升高校財務(wù)戰(zhàn)略水平及對高校管理層的決策支持能力，也為未來推行高校全成本核算管理、校院兩級管理等制度奠定基礎(chǔ)。

二、新舊制度轉(zhuǎn)換銜接中的重難點問題及對策

新制度直接導(dǎo)致了高校的會計核算模式、會計核算功能和財務(wù)報告模式發(fā)生變革，使各類經(jīng)濟事項在新制度下的會計處理方式也發(fā)生了變化，為確保高校的新舊會計制度的有序銜接、平穩(wěn)過渡，需對高校新舊會計制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點問題進行梳理，并提前做好應(yīng)對措施。

(一)調(diào)整更新財務(wù)管理系統(tǒng)

新制度要求在單賬套中同時實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙功能，這就要求對原有的財務(wù)管理系統(tǒng)進行調(diào)整升級。高校現(xiàn)階段使用的財務(wù)管理系統(tǒng)多為天財高校財務(wù)管理系統(tǒng)5.0版，未來會升級為高校財務(wù)系統(tǒng)6.0版，升級后的財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新制度的要求，應(yīng)對會計科目、經(jīng)濟分類、功能分類、輔助核算等信息進行從新設(shè)置，并通過增加會計核算維度、增強財務(wù)控制功能、增強財政預(yù)算項目管理功能、增強憑證錄入和綜合查詢功能等措施，確保在2019年1月1日能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接和新賬套的正常使用。2019年1月1日開始啟用新賬套后，可在財務(wù)管理系統(tǒng)中進行相應(yīng)的設(shè)置，在會計人員對經(jīng)濟事項進行賬務(wù)處理時，當(dāng)錄入財務(wù)會計分錄，由系統(tǒng)自動判斷并觸發(fā)生成相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，真正的實現(xiàn)新制度的“平行記賬”。通過定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，使財務(wù)系統(tǒng)智能判斷記賬憑證的正確性，盡量減少會計人員的職業(yè)判斷。構(gòu)建模型實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的差異化記錄、標(biāo)識和分析，自動生成財務(wù)報表和預(yù)算報表及本年盈余和預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表，減少因會計人員人為操作造成的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，保證會計信息質(zhì)量。

(二)開展資產(chǎn)核查工作

高校國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第1號—存貨》、《政府會計準(zhǔn)則第2號—投資》、《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》及《政府會計準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的相關(guān)要求，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)進行清理核實、歸類統(tǒng)計，進一步明確資產(chǎn)使用責(zé)任主體。同時還應(yīng)該確定各類資產(chǎn)的賬面價值初始計量標(biāo)準(zhǔn)、計提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，包括固定資產(chǎn)計提折舊的年限、方法和計提時點和無形資產(chǎn)攤銷年限方法等，為準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用、確定各責(zé)任主體的權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。財務(wù)處應(yīng)與國資處協(xié)調(diào)，建立工作聯(lián)動機制，實現(xiàn)資產(chǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)匹配，切實提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。并通過對資產(chǎn)的合理配置、正確處置、有效利用來提高資產(chǎn)的使用績效。

(三)清理分析往來款項

高校財務(wù)部門應(yīng)及時開展對財務(wù)系統(tǒng)中的往來款項的專項清理工作[4]。因以往對往來款項清理的不夠及時或者其他歷史原因，導(dǎo)致高校的往來款科目余額較大，且有很多沒有資金來源的支出掛在往來款科目，未沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目。如果不對往來款余額進行清理，而是直接轉(zhuǎn)入新制度下的賬務(wù)系統(tǒng)中，會導(dǎo)致在財務(wù)會計科目中，虛增資產(chǎn)(往來款)和凈資產(chǎn)(累計盈余)，在預(yù)算會計科目中，非財政撥款結(jié)余可能會出現(xiàn)巨額赤字等不良后果。因此高校需要在執(zhí)行新制度前，對往來款項進行專項清理分析，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按照規(guī)定程序沖減相關(guān)的財務(wù)會計科目，及時進行核銷往來款項的賬務(wù)處理，以盡可能的減少科目余額。對于仍需保留的應(yīng)收賬款科目金額進行賬齡分析，做好壞賬計提的準(zhǔn)備工作，確定計提范圍、減值跡象、計提方法，計算當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備并做相關(guān)的賬務(wù)處理。實施新制度后，財務(wù)部門應(yīng)建立相應(yīng)的制度確保對往來款項進行定期清理，進一步規(guī)范對往來款項的管理工作，以準(zhǔn)確核算高校的資產(chǎn)負(fù)債和收入費用。

(四)清理基建會計賬務(wù)，做好并賬工作

新制度規(guī)定截止2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的單位，應(yīng)首先將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入原賬中的相關(guān)科目余額，再將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。因此，高校的基建部門和財務(wù)部門應(yīng)協(xié)同聯(lián)動，進一步清理基建會計賬務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定及時辦理基建項目的竣工決算及固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，以確保取消基建會計賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)的會計核算工作順利進行。另外對基建“并賬”后的“在建工程”科目余額也要進行系統(tǒng)分析，屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款性質(zhì)的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目，屬于工程物資性質(zhì)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目，減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款和工程物資款后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。

(五)規(guī)范合同管理

高校的合同歸口管理部門和內(nèi)部控制部門應(yīng)加強對各類合同的規(guī)范管理工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程?？赏ㄟ^啟用合同管理信息系統(tǒng)，對各類業(yè)務(wù)合同進行線上“擬定—申請—審核—審批”，實現(xiàn)對合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標(biāo)，切實提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。新制度下財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這就要求科研事業(yè)收入等收入類合同需明確收入確認(rèn)方法、確認(rèn)依據(jù)及確認(rèn)時點，支出類合同需明確付款依據(jù)和付款進度時間，為在新制度下準(zhǔn)確確認(rèn)收入和費用并進行相關(guān)的賬務(wù)處理提供依據(jù)。

三、結(jié)論與展望

本次政府會計改革的核心內(nèi)容是全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財務(wù)會計體系，完善預(yù)算會計體系，構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，以全面、清晰的反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息[5]。高校作為納入部門預(yù)算管理的事業(yè)單位之一，是實施政府會計制度改革的重要組成部分，在實施新制度的過程中，高校應(yīng)針對新舊制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點問題，做好政策配套、標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、系統(tǒng)整合等方面的工作，以確保新制度的順利實施。在政策配套方面，除會計準(zhǔn)則和制度外，還應(yīng)盡快出臺與財務(wù)制度和資產(chǎn)管理制度改革相關(guān)的配套制度。在2019年1月1日實施新的會計制度前，高校財務(wù)部門應(yīng)在政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點，出臺符合本校實際的新制度操作指南，對各類經(jīng)濟事項的會計核算流程和賬務(wù)處理方案進行規(guī)范，保證會計信息質(zhì)量，提升會計信息的準(zhǔn)確性與可比性。政府會計制度改革給高校的財務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇，高校應(yīng)以會計制度改革的施行為契機，由傳統(tǒng)財務(wù)管理模式向集成數(shù)據(jù)信息化財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變，推進財務(wù)管理信息化建設(shè)[6]，完善與優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理等配套工作，推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)管理的深度融合發(fā)展，將財務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事、內(nèi)控等系統(tǒng)整合起來，走“業(yè)財融合”之路，切實提升高校整體財務(wù)管理水平及決策支持能力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財政部.政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表[A].2017.10.24.

[3]財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問[J].財務(wù)與會計，2017(23)：6-10.

[4]教育部.教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見[A].2017.10.24.

第7篇：預(yù)算會計的要素范文

一、現(xiàn)行預(yù)算會計體系的局限性

（一）預(yù)算會計體系的構(gòu)成與國際慣例不接軌

在1997年的預(yù)算會計改革中，對預(yù)算會計體系進行了重新劃分，即預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計，這種劃分使構(gòu)成非營利組織的民辦事業(yè)單位、社會團體、及各種基金會等無從歸屬，不利于各國政府進行比較。這些問題的存在需要我們對預(yù)算會計的概念和外延要進行更細(xì)致的研究，對預(yù)算會計體系進行更科學(xué)的劃分。

（二）缺乏統(tǒng)一完備的會計準(zhǔn)則體系和會計制度體系

從西方較發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟國家來看，公共財政體制的建設(shè)，一般都有政府會計準(zhǔn)則、政府財務(wù)報告制度和政府財務(wù)管理法規(guī)等相配套。其中，政府財務(wù)報告關(guān)注的是整個政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運營績效，能完整反映政府的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量。1997年我國進行預(yù)算會計制度改革后，雖然形成了覆蓋幾十萬預(yù)算單位和各級政府財政部門的預(yù)算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，同時，會計報表設(shè)計不夠科學(xué)，影響了會計信息的真實性。如現(xiàn)行會計制度規(guī)定，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類項目，又包括收入類和支出類項目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，不應(yīng)涉及收支類項目。

（三）會計報告內(nèi)容不完整，不能全面反映政府的資金運動

目前，我國的預(yù)算會計信息主要是通過政府預(yù)算、決算形式提供給立法機關(guān)與公眾的。由于政府預(yù)決算的核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況和工作績效，特別是在諸如政府受托管理的資源、國有股權(quán)及受益權(quán)、社會保障基金運作情況等核算和管理方面有明顯不足。從政府內(nèi)部管理來說，由于缺少對政府資產(chǎn)和負(fù)債的完整會計信息，難以對政府財務(wù)狀況進行系統(tǒng)的分析，使財政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù)。從政府外部來說，預(yù)算會計信息過于簡單，造成政府財務(wù)狀況透明度不高，不利于立法機關(guān)和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督和管理。

（四）無法體現(xiàn)政府的隱性債務(wù)，弱化了風(fēng)險和責(zé)任意識

現(xiàn)行預(yù)算會計只核算當(dāng)期實際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債，未核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)債，以及可能引起財政支出增加的或有負(fù)債。大量的直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債仍游離于預(yù)算會計的核算范圍之外。就目前來看，直接隱性負(fù)債主要包括到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，按進度結(jié)算已明確應(yīng)付未付的建筑工程款，政府發(fā)行的中、長期國債中尚未償還的部分，社會保險基金的支出缺口等；或有負(fù)債主要包括政府為企業(yè)貸款提供擔(dān)保產(chǎn)生的償債義務(wù)，政府將承擔(dān)國有企業(yè)潛虧需財政補貼而發(fā)生的撥付，國有金融機構(gòu)不良資產(chǎn)一部分需財政核銷沖賬而形成的損失，地方政府和國有企業(yè)自借（統(tǒng)借）外債自身無力歸還最終由財政兜底而形成的支付，以及一些不可預(yù)見的突發(fā)事件而引起的或有負(fù)債等。由此帶來的后果是一方面夸大了政府真正可支配的財政資源，在一定程度上造成相同會計期間政府權(quán)力和責(zé)任不相匹配，不利于國家宏觀政策的制定；另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債風(fēng)險的壓力均被低估，不利于政府防范和化解財政風(fēng)險。

（五）收付實現(xiàn)制不能準(zhǔn)確核算成本費用，不利于推進績效考核

隨著公共財政體制改革的不斷深化，政府績效預(yù)算管理作為一種提高預(yù)算分配效率和運行效率的重要手段也倍受重視。政府績效預(yù)算管理必須以政府部門準(zhǔn)確的成本和費用核算為基礎(chǔ)，否則便無從談起。但是我國的預(yù)算會計是與以投入控制為中心的預(yù)算管理模式相適應(yīng)的，收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的會計核算難以公正客觀地核算成本和反映運營結(jié)果，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。

（六）現(xiàn)行預(yù)算會計核算范圍過窄，難以反映政府資金活動的全過程

缺少對政府固定資產(chǎn)的核算和反映，導(dǎo)致價值背離、資產(chǎn)虛增、成本不完整的固定資產(chǎn)管理通病。總預(yù)算會計制度未能體現(xiàn)對國有股份權(quán)和有價證券形態(tài)的政府資金進行會計確認(rèn)和核算。不能全面反映社會保險基金的運行狀況。預(yù)算會計制度中，只是籠統(tǒng)地反映當(dāng)年財政對基金的撥款支出，而不能反映社會保險基金的整體運行狀況，不利于對社會保險基金的管理和監(jiān)督。

二、預(yù)算會計體系重構(gòu)的設(shè)想

（一）伴隨財政管理體制改革步伐的加快，我國預(yù)算會計體系將向政府會計和非營利組織會計的模式和方向發(fā)展

預(yù)算會計是核算政府預(yù)算執(zhí)行情況的會計，它可以是政府會計的一個分支，政府會計的外延要比預(yù)算會計的外延廣一些。隨著部門預(yù)算改革的編制，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革將逐步趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。此時，財政總預(yù)算會計和行政單位會計將合二為一成為政府會計。非營利組織會計主要由事業(yè)單位、民辦、非企業(yè)單位、社會團體及各種基金會組成。非營利組織會計是能夠涵蓋排除企業(yè)會計后的所有的其他類型。不久我國大多數(shù)的國有事業(yè)單位將撤出公共預(yù)算體系，逐步向非營利組織會計靠攏，屆時公立、私立、外貿(mào)、混合制的事業(yè)單位將遵循統(tǒng)一的非營利組織標(biāo)準(zhǔn)，將有效的財務(wù)活動轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù)，以取得社會效益最大化，而政府會計也需要遵循獨立的會計標(biāo)準(zhǔn)，增強政府的持續(xù)管理能力。

（二）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計結(jié)賬基礎(chǔ)的特點，在推進我國預(yù)算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，在政府會計中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如國有資產(chǎn)收益、財政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支；依靠國家財政補助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制，如政府總預(yù)算會計的一般項目和某些特殊項目（如已確定的稅收收入）實行收付實現(xiàn)制；行政單位原則上實行收付實現(xiàn)制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實現(xiàn)制。

（三）研究制定統(tǒng)一的政府會計制度、政府會計準(zhǔn)則和政府財務(wù)報告制度

隨著我國政府會計的建立，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計準(zhǔn)則是政府會計改革的基礎(chǔ)。新的政府會計制度，應(yīng)融合現(xiàn)行總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度等的相關(guān)核算內(nèi)容。同時，針對特殊事項，研究制定單項會計核算辦法，逐步構(gòu)建政府會計制度體系。制定政府會計準(zhǔn)則采取由簡到繁、逐步完善的方式，先結(jié)合現(xiàn)行預(yù)算會計制度體系的有關(guān)內(nèi)容和改革的基本要求，制定一套基本準(zhǔn)則，主要規(guī)范和界定政府會計主體、核算對象、核算范圍、會計要素、記賬基礎(chǔ)、核算原則、財務(wù)報表種類及內(nèi)容等重大事項。在此基礎(chǔ)上，不斷補充和完善政策性較強和技術(shù)性比較復(fù)雜的準(zhǔn)則項目，如衍生金融工具、政府資產(chǎn)減值、基礎(chǔ)設(shè)施核算等。然后再研究擬定政府綜合年度財務(wù)報告的主要內(nèi)容、編制主體、編報范圍、編報程序，以及現(xiàn)行財政決算報告向政府綜合年度財務(wù)報告過渡方法等。

第8篇：預(yù)算會計的要素范文

關(guān)鍵詞：公共財政　預(yù)算會計　構(gòu)建

近年來隨著經(jīng)濟體制的深化改革，我國的預(yù)算會計環(huán)境也發(fā)生了較大的變化。社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和財政職能的轉(zhuǎn)變，要求預(yù)算會計核算更加準(zhǔn)確、全面地反映政府的資金運動，為政府的宏觀經(jīng)濟管理和市場運行提供更加真實、完整的會計信息。財政收支內(nèi)容的擴展和變化使得政府資金運動的會計核算與管理更加復(fù)雜。財政預(yù)算管理制度的改革，如在預(yù)算編制方面實行部門預(yù)算編制和逐步推行零基預(yù)算，預(yù)算支出管理方面實行國庫集中收付制度和政府采購制度，對會計核算信息提出了更全面、更準(zhǔn)確的要求。行政、事業(yè)單位資金來源和核算管理的變化，要求預(yù)算會計的核算方式和內(nèi)容隨之而變，影響將涉及到預(yù)算會計準(zhǔn)則、科目分類和核算過程的各個方面。

一，公共財政與預(yù)算會計的內(nèi)涵及兩者關(guān)系

所謂公共財政是指國家或政府為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟行為，是與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的一種財政類型或模式。具有公平性、效率性、穩(wěn)定性、非營利性和法制性的特點。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，與之相適應(yīng)的我國財政管理體制也進行了改革。主要包括部門預(yù)算、國庫集中支付、收支兩條線、政府采購、績效評估等方面。

預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計，是我國會計體系的一個分支。我國的預(yù)算會計是為國家預(yù)算管理服務(wù)的專業(yè)會計，因此，預(yù)算會計組成體系是和國家預(yù)算的組成體系相一致的。我國國家預(yù)算分為總預(yù)算和單位預(yù)算，與此相適應(yīng)，國家預(yù)算分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度有以下幾個特點：會計核算模式以制度管理為主，事業(yè)單位實行制度加準(zhǔn)則管理；會計結(jié)構(gòu)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，并對各項會計要素進行確認(rèn)、計量、記錄和報告時應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求作了規(guī)定。會計記賬方法實行借貸記賬法；會計基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計報表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表和會計報表說明。

二、公共財政建設(shè)對現(xiàn)行預(yù)算會計的影響

(一)部門預(yù)算改革對預(yù)算會計的影響

由于部門預(yù)算取代了傳統(tǒng)的功能預(yù)算，導(dǎo)致部門預(yù)算的編制范圍擴大，一個部門一本預(yù)算，預(yù)算更加完整，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性，預(yù)算批復(fù)更加及時、預(yù)算執(zhí)行的效率得到了提高，形成了細(xì)化預(yù)算和零基預(yù)算。部門預(yù)算改革對于預(yù)算會計的影響是多方面。主要表現(xiàn)在以下幾點，首先是部門預(yù)算是以部門為基礎(chǔ)，列出部門內(nèi)的各項資金，再按功能、按預(yù)算科目把各項支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項目。為適應(yīng)部門預(yù)算的改革，應(yīng)對預(yù)算支出科目進行相應(yīng)的調(diào)整。預(yù)算支出科目與預(yù)算會計核算科目雖然并不完全一致，但它們之間有密切的聯(lián)系。所以，預(yù)算支出科目調(diào)整對預(yù)算會計也產(chǎn)生一定的影響。其次，由于部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此部門預(yù)算會對現(xiàn)有預(yù)算內(nèi)外資金的分類產(chǎn)生一定影響，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，設(shè)計預(yù)算會計制度，以適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要。再次，部門預(yù)算的實行將對導(dǎo)致會計年度和預(yù)算年度不一致的影響，由于我國的預(yù)算采用的是歷年制。因此，在沒一個預(yù)算年度中，會有相當(dāng)長的一段時間處于無預(yù)算的狀態(tài)。此外，部門預(yù)算的實行將對現(xiàn)有預(yù)算編制時間和方法、預(yù)算會計核算內(nèi)容產(chǎn)生影響。同時，由于部門預(yù)算不僅涵蓋預(yù)算單位的所有財務(wù)收支活動，而且要求細(xì)化預(yù)算編制和按照定員定額編制，這就要求預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)通過編制全面完整的財務(wù)報表，分門別類地、真實地預(yù)算執(zhí)行的情況和結(jié)果。

(二)政府采購制度對預(yù)算會計的影響

政府采購制度是各級政府及其所屬機構(gòu)為了開展日常或為公眾提供服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務(wù)的購買。政府采購制度對預(yù)算會計的影響包括：首先是對預(yù)算會計收人與支出確認(rèn)原則的影響，主要體現(xiàn)在以財政部門直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥付數(shù)為依據(jù)作為財政資金支出數(shù)的列報口徑：行政事業(yè)單位確認(rèn)財政撥款收入不再是在收到撥款時，而是在收到財政撥入的采購物品時確認(rèn)。其次，實施政府采購制度之后，在預(yù)算編制方法上要施行“零基預(yù)算”，預(yù)算支出科目要反映政府采購預(yù)算支出的情況。另外對于現(xiàn)行支付方法、現(xiàn)有行政事業(yè)單位的會計管理體制和核算程序、預(yù)算監(jiān)督等方面也產(chǎn)生了一定的影響。

(三)國庫集中支付制度對預(yù)算會計的影響

國庫集中收入制度是對公共收入從取得到劃人國庫全過程的監(jiān)控制度；國庫集中支付制度是對從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)貨物供應(yīng)商或工程、勞務(wù)提供者賬戶全過程的監(jiān)控制度。國庫集中支付制度對預(yù)算會計的影響首先體現(xiàn)在對現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計的影響；另外，對于預(yù)算資金流轉(zhuǎn)程序也產(chǎn)生了一定的影響，國庫集中收付制度的實行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。一是預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，流程縮短了，支出發(fā)生時，貨幣形態(tài)的預(yù)算資金從國庫撥款直接進入供應(yīng)商商業(yè)銀行賬戶后，就退出了預(yù)算會計系統(tǒng)。再者，國庫集中收付制度對核算內(nèi)容的影響主要是預(yù)算會計系統(tǒng)內(nèi)部不存在貨幣形態(tài)的預(yù)算資金，支出單位由于不再轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金，有關(guān)的貨幣核算也隨之消失。另外，國庫集中收付制度對預(yù)算會計收支的確認(rèn)基礎(chǔ)的影響主要表現(xiàn)在實行國庫集中收付制度后，行政事業(yè)單位從財政獲得的預(yù)算經(jīng)費并不伴隨實

際的貨幣資金流入，其收入確認(rèn)計量的依據(jù)只是財政部門或上級單位的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證，財政預(yù)算支出應(yīng)在政府購買商品和勞務(wù)付款的時候確認(rèn)。

三、構(gòu)建與公共財政相適應(yīng)的預(yù)算會計體系

(一)重新構(gòu)建預(yù)算會計的組成體系

當(dāng)前我國的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，縱向財政會計體系存在過于強化本部門利益，導(dǎo)致會計制度條塊分割，會計信息分散和披露不充分等問題，因此我國預(yù)算會計體系的構(gòu)建可以通過區(qū)分公私和企業(yè)化管理與非企業(yè)化管理，充分借鑒國際慣例，按單位或機構(gòu)是否使用政府財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營結(jié)果直接負(fù)有財務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來界定政府會計的管理范圍。我國的預(yù)算會計體系應(yīng)從財政總預(yù)算會計和行政單位預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位會計向非營利組織會計轉(zhuǎn)變。政府會計體系可以包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計、參與執(zhí)行總預(yù)算單位的會計、財政性基金會計和財政托管基金會

計。我國非營利組織會計體系應(yīng)制定非營利組織會計準(zhǔn)則，然后按照公立和民辦非營利組織分別制定會計制度。再按照特殊行業(yè)制定會計核算辦法作為補充，構(gòu)建完善我國的非營利組織會計規(guī)范體系。

(二)重新設(shè)定政府會計的目標(biāo)

會計目標(biāo)是會計理論和會計實踐的最基本出發(fā)點和歸宿點，會計目標(biāo)主要包括會計信息為誰提供和提供什么樣的會計信息。首先要明確政府與非營利組織會計信息的使用者，政府會計的信息使用者主要包括立法機關(guān)、審計機關(guān)、納稅人和投資者以及廣大人民群眾；而非營利機構(gòu)會計的信息使用者主要有出資人和捐資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、非營利組織內(nèi)部管理部門等。其次要明確政府及非營利組織會計信息使用者的信息需求，政府會計信息使用者的信息需求包括政府預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、工作效率和效益的信息等；而非營利組織會計信息使用者的信息需求則包括提供反映非營利組織資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的規(guī)模，提供非營利組織收入和支出及收支差額形成方面的信息以及提供非營利組織現(xiàn)金流人、流出及其增減變動凈額方面的信息等。

(三)選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)

在市場經(jīng)濟條件下，我國應(yīng)結(jié)合國情。以充分反映受托責(zé)任為前提，改革現(xiàn)有預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，取長補短，先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在條件成熟時再向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面準(zhǔn)確的反映政府的負(fù)債情況，防范財政風(fēng)險，可以準(zhǔn)確核算成本和費用，提高政府效率和進行業(yè)績考核，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，對預(yù)算會計事項有選擇、有步驟地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計量。建立較為合理、完善的預(yù)算會計核算基礎(chǔ)。另外，政府會計基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不僅需要會計科目和報表的修改。還需要在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計等多方面協(xié)調(diào)配套。

(四)完善政府會計的核算體系

為了保證政府會計報告信息的完整性和可靠性，在合理界定預(yù)算會計體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)確定政府會計的核算體系。我國政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，政府會計核算的對象和范圍也將比以前更為廣泛。政府會計的核算內(nèi)容和范圍應(yīng)包括以下幾方面：政府財政收入總會計，核算全部財政收入；政府財政支出總會計，核算全部財政支出；國有資產(chǎn)會計，記錄、核算、反映政府投資形成的累積國有資產(chǎn)存量及收益權(quán)增減變化情況；社會保障資金會計，核算、反映社會保障資金運行狀況的會計；政府及其部門的債務(wù)狀況。另外，要改革預(yù)算會計科目，統(tǒng)一和細(xì)化預(yù)算會計科目。

第9篇：預(yù)算會計的要素范文

—、我國預(yù)算會計改革引人權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的必要性

（一）建立公共財政體制的需要

在現(xiàn)行預(yù)算會計報表體系下，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)列報的每一會計期間的收入支出報表中所列收支與當(dāng)期實際實現(xiàn)的收支有一定差距，難以擔(dān)當(dāng)起政府業(yè)績報表的重任。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)下的收入支出報表，能夠客觀反映政府所控制的經(jīng)濟存量和經(jīng)濟流量，從而體現(xiàn)政府提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的能力。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，是建立公共財政體制的必然要求，不僅為財政資金使用的監(jiān)督管理和業(yè)績評價創(chuàng)造了條件，有利于提高政府執(zhí)政管理效率，而且將確保公共財政建設(shè)相關(guān)部門業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性和有效性，使財政政策有效發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。還有，按照現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，在收付實現(xiàn)制下，政府負(fù)債核算的不完整、不真實，只反映當(dāng)年債務(wù)的還本付息支出，許多已經(jīng)發(fā)生但需要在以后期間支付的現(xiàn)實義務(wù)并沒有被確認(rèn)為負(fù)債，而且所有負(fù)債也沒有區(qū)分償債期限的長短，一定程度上加劇了政府債務(wù)風(fēng)險。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)下，將對政府債務(wù)進行較全面的確認(rèn)與計量，所提供的負(fù)債信息能夠準(zhǔn)確評估政府的債務(wù)狀況和償債能力，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險。

（二）滿足利益相關(guān)者對政府預(yù)算會計信息的需求

隨著我國財政投融資體制市場化進程的加快，政府財政資金的來源變得更加多元，包括納稅人繳納的稅收。政府舉借的各種債務(wù)資金、吸收的民間資本及外商投資等。當(dāng)私人介入公共領(lǐng)域，這些利益相關(guān)群體開始日益關(guān)注政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務(wù)的能力、財政資金的使用狀況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等。引入權(quán)貴發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可使政府會計更具透明度和準(zhǔn)確性。此外，國際投資者和信貸者也迫切需要提供有關(guān)政府財務(wù)方面的必要信息，引導(dǎo)其投資方向，促進資本的合理、有效流動，避免不必要的風(fēng)險。同時，改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度。也是我國預(yù)算會計國際化的重要取向。

二、我國預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的思路

我國應(yīng)在現(xiàn)有預(yù)算會計與實踐的基礎(chǔ)上，按照當(dāng)前市場經(jīng)濟階段及未來趨勢，借鑒國際經(jīng)驗，在一定范圍內(nèi)有選擇地逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。對政府財務(wù)狀況及業(yè)務(wù)績效質(zhì)量并可準(zhǔn)確計量或合理估計的有關(guān)資產(chǎn)。負(fù)債，費用，收入，支出會計要素及政府財務(wù)報告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，逐步形成具有中國特色的、操作性強的政府會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系，使政府會計信息能夠客觀準(zhǔn)確地反映國家預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，政府財務(wù)狀況和政府工作績效。

（一）預(yù)算要素的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)

1.政府資產(chǎn)的權(quán)貴發(fā)生制會計基礎(chǔ)。政府對國有資產(chǎn)權(quán)益的管理是政府理財?shù)闹匾?，也是考核政府部門績效的要求。政府作為政府會計核算主體，應(yīng)對國有資產(chǎn)的權(quán)益變動情況進行確認(rèn)與計量。但是，由于國際上對國有資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)范圍以及計量標(biāo)準(zhǔn)等爭議很大，暫時不應(yīng)將其納入政府會計的核算范圍?，F(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，所有固定資產(chǎn)都不計提折舊，這使得固定資產(chǎn)長期按其原始價值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于如實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實反映固定資產(chǎn)的實際價值。因此，應(yīng)建立固定資產(chǎn)折舊制度，增設(shè)“累計折舊”賬戶，作為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增列“固定資產(chǎn)原值”?！袄塾嬚叟f”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，反映政府控制固定資產(chǎn)的規(guī)模、實際價值及利用效率。

2.政府負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)引入政府會計后。政府負(fù)債應(yīng)在現(xiàn)行只核算政府當(dāng)期實際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債（主要包括政府債券和政府借款等）基礎(chǔ)上，核算政府當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)饋（主要包括政府欠發(fā)工資、保障支出的缺口等）以及可能引起財政支出增加的或有負(fù)債（主要包括政府擔(dān)保的各種借款、國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)引起的壞賬等），全面，準(zhǔn)確反映政府承擔(dān)的債務(wù)償付責(zé)任。應(yīng)將政府負(fù)債區(qū)分為短期負(fù)債和長期負(fù)債，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，采用預(yù)提的，合理預(yù)計各會計期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，并在“短期負(fù)債”、“長期負(fù)債”、“支出”科目下，按具體負(fù)債項目設(shè)相應(yīng)的明細(xì)科目進行核算。

3.政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。對政府收入核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革，可以先從基層預(yù)算單位的收入核算開始，部分實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，如地方財政或預(yù)算單位購入有價證券等利息收入。財政或預(yù)算單位的上級補助收入等，但對大多數(shù)收入核算項目仍保持以收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)為主。對政府支出核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)為主，而對預(yù)算單位的經(jīng)費支出等項目仍保持收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)。待條件逐漸成熟后，可以擴大政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)范圍，以全面、準(zhǔn)確地反映政府的業(yè)務(wù)活動績效和管理效率。

（二）政府財務(wù)報告的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)