長期股權(quán)投資精選(九篇)

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第1篇：長期股權(quán)投資范文

1.增加對重大影響判斷的考慮因素重大影響是指投資方對被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。新增“在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素”，但并未對重大影響作出實質(zhì)性修改。對享有被投資方其他權(quán)益變動的確認規(guī)定“投資方取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。”而并未對投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動的會計處理作出明確規(guī)定。目前IASB對關(guān)于對其他因素導致的所有者權(quán)益變動的會計處理雖然不明確，但已經(jīng)形成了傾向性意見，企業(yè)應享有被投資方其他權(quán)益變動計入權(quán)益的做法是目前較為恰當?shù)默F(xiàn)實選擇。明確按個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別就有關(guān)交易事項進行會計處理并未就個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別對有關(guān)交易事項進行會計處理作出規(guī)定。明確規(guī)定了兩種報表分別對有關(guān)交易事項進行會計處理，在編制財務(wù)報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2.明確了成本法核算投資收益的會計處理明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對被投資方的投資時，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益，取消了中以被投資方接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定。即獲得被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過限額的部分，不再作為初始投資成本收回來沖減投資賬面價值，而是將超額部分作為投資收益處理。明確了內(nèi)部交易損益按持股比例抵銷明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認應享有或應分擔被投資方的凈損益時，與被投資方之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷。對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量包括成本法和權(quán)益法，這里的權(quán)益法屬于完全收益，投資方在按簡單權(quán)益法對被投資方凈利潤確認應享有的投資收益基礎(chǔ)上，應按權(quán)益法的要求調(diào)整投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差異。

3.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第十四條規(guī)定投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應當該按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》確定投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。中第十四條規(guī)定投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》（確認原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為按權(quán)益法核算的初始投資成本（即視同投資方處置原持有的股權(quán)然后購營投資）；第十五條規(guī)定投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響，處置后的剩余股權(quán)應當按CAS22核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益（視同全部處置聯(lián)營資產(chǎn)后再購入投資，剩余股權(quán)按公允價值計量）。

二、長期股權(quán)投資準則修訂帶來的影響

1.適用范圍的縮小由于要求此前已執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應按照本準則進行追溯調(diào)整，因此之前作為長期股權(quán)投資核算的該部分投資還要做追溯調(diào)整。適用范圍的縮小，與投資的風險特征相匹配，明確的長期股權(quán)投資范圍，對投資者來說是承擔被投資企業(yè)的經(jīng)營風險，但不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資對投資方來說承擔的是投資資產(chǎn)的價格變動風險、被投資方的信用風險，出于風險管理的要求，對于不同的投資具有不同的風險控制機制，且應該在不同的會計準則中進行規(guī)范。對于不具有控制、共同控制和重大影響的投資按金融工具計量和確認，這部分投資會在報告日調(diào)整公允價值，由此對報表使用者來說，更加明確所承擔的風險類型。適用范圍發(fā)生變化，要求企業(yè)必須對原持有的投資進行重新分類、確認、計量，由此企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值和投資收益在短時間內(nèi)會發(fā)生較大變化，影響企業(yè)財務(wù)報表的編制和披露。重大影響判斷的標準重大影響的判斷的新增因素，只是要保持與財務(wù)報表中對控制判斷的統(tǒng)一。隨著社會發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)中也出現(xiàn)了新事物，其對長期股權(quán)投資產(chǎn)生了新的影響，需要在對重大影響做判斷時更加職業(yè)和謹慎，對重大影響的謹慎判斷能更好地適應宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。在實務(wù)中，判斷企業(yè)對被投資單位是否具有重大影響，主要考慮以下因素：在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)中派有代表；參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

2.核算方法的變化影響準則修訂后，計量方法更加公允，能更加快速地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，以核心價值資產(chǎn)和負債的價值計量能更接近其真實價值，使現(xiàn)行的計量方法更加具有相關(guān)性和可靠性。由于新修訂準則的適用范圍的變化，相應成本法也僅適用于對子公司的投資核算，原不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，不再采用成本法核算。將投資方持有的對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資納入《企業(yè)會計準則第22號金融工具的確認和計量》規(guī)范。中規(guī)定對該部分投資按照成本法核算。這一變化將對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、會計核算產(chǎn)生影響，在會計處理上增加了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，使得企業(yè)更容易得到短期融資，降低債務(wù)成本和債務(wù)風險。明確投資方享有的其他所有者權(quán)益變動的會計處理，將其他權(quán)益變動計入所有者權(quán)益有利于投資者對會計主體正常盈利能力的準確判斷，增加了企業(yè)間的會計信息可比性，幫助財務(wù)報告使用者作出恰當?shù)臎Q策。但并未明確該部分權(quán)益應計入所有者權(quán)益的具體明細科目，以及具體的后續(xù)計量及處理，需要在后續(xù)準則應用文件中作進一步明確。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認投資收益時，不再對投資前后獲得的凈利潤分配額分別進行會計處理，這樣的會計處理相對于舊準則的處理，會使投資方的資產(chǎn)增加，對企業(yè)的財務(wù)指標產(chǎn)生影響，因此，簡化了財務(wù)報表，使得投資者對財務(wù)報告的理解更加直觀；消除投資方和被投資方之間為實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，這樣處理有助于遏制企業(yè)利用內(nèi)部交易調(diào)節(jié)利潤。

3.在權(quán)益法下抵銷投資方和被投資方的未實現(xiàn)損益，體現(xiàn)了權(quán)益法屬于“單行合并”的本質(zhì)，即投資方針對子公司需要編制合并財務(wù)報表時，應將其在合營、聯(lián)營企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤中享有的份額，分別以“長期股權(quán)投資”和“投資收益”納入合并報表，投資方及其享有被投資方的份額作為一個經(jīng)濟主體，在該經(jīng)濟主體范圍內(nèi)發(fā)生的交易相關(guān)未實現(xiàn)損益，應當予以抵銷。這樣使得財務(wù)報表更加透明，避免企業(yè)利用舊準則中的灰色地帶來虛抬利潤誤導投資者。同樣也避免了如企業(yè)因部分處置股權(quán)而喪失對被投資方的控制權(quán)時，在合并財務(wù)報表中公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，但在個別財務(wù)報表中，一次性確認大量未實現(xiàn)的、沒有現(xiàn)金流支持的損益，不符合實際情況，而且會給企業(yè)帶來后續(xù)的分配壓力。核算方法的轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換銜接時使用“跨越會計處理界線”的概念，即從不具有控制、共同控制或重大影響，跨越到具有重大影響、共同控制或控制，或者相反方向的跨越，屬于一項重大經(jīng)濟事項，需要對原持有股權(quán)視同處置后，按轉(zhuǎn)換日的公允價值重新計量。相反，如果未跨越界線，則不對原持有股權(quán)進行重新計量。雖然財政部在《企業(yè)會計準則解釋第4號》引入了IFRS下的“跨越會計處理界線”的概念，但未完全采用“跨越會計處理界線”，主要的差異是：因追加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y方實施控制導致從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時，在編制個別財務(wù)報表時應按原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為該按成本法核算的初始投資成本，且個別財務(wù)報表中的累計其他綜合收益也不在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入損益；只有在合并報表層面，才以轉(zhuǎn)換日的公允價值進行重新計量，并結(jié)轉(zhuǎn)累計其他綜合收益。因減少投資等原因從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，需要對剩余投資追溯適用權(quán)益法，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。后續(xù)計量方法的變化影響企業(yè)所得稅的清算繳納，對企業(yè)全年收益的衡量和財務(wù)信息的披露產(chǎn)生重大影響，將促進企業(yè)建設(shè)和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

第2篇：長期股權(quán)投資范文

1.1盈利（1）如果此時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=賬面價值，且無未實現(xiàn)內(nèi)部交易，則借：長期股權(quán)投資。貸：投資收益。（2）如果此時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值≠賬面價值，且無未實現(xiàn)內(nèi)部交易，那么應調(diào)整自己應得到的那部分利潤。比如折舊、存貨的主營業(yè)務(wù)成本等都是以賬面計算得出的，而投資方認可的又是公允價值。調(diào)整后的利潤=被投資單位實現(xiàn)的凈利潤-投資企業(yè)不認可的存貨銷售利潤-投資企業(yè)認可的折舊+投資單位不認可的折舊。（3）如果存在內(nèi)部未實現(xiàn)的交易，即逆流和順流最終未涉及第三方，那么，調(diào)整后的利潤=被投資單位實現(xiàn)的凈利潤-未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。如果以后又實現(xiàn)了，加回。此處不論是逆流、順流都視為一體，采用完全權(quán)益法。

1.2虧損（1）一般虧損下，借：投資收益。貸：長期股權(quán)投資。（2）巨額虧損下，借：投資收益。貸：長期股權(quán)投資、長期應收款（依次）、預計負債（依次）、登記備查賬簿。如下一年度又實現(xiàn)盈利，則按以上貸方反向恢復。

1.3資本公積如果被投資方存在除凈損益以外的其他權(quán)益的變動，則投資方按比例計算屬于自己的那部分。借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動。貸：資本公積，或作相反分錄。

1.4宣告股利被投資方宣告現(xiàn)金股利時，按比例計算自己應享有部分，并沖減成本。借：應收股利。貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（或成本）。如果被投資方提取盈余公積，其權(quán)益本質(zhì)未變，所以投資方不做處理。當被投資方宣告發(fā)放股票股利及實際發(fā)放時，投資方處理，只登記備查簿，因為其實質(zhì)是稀釋股權(quán)，并沒有引起變化。

2實證

A投資公司是一家上市公司，2008年度和2009年度長期股權(quán)投資的情況如下所示。

2.12008年度情況

2.1.11月1日，A投資公司用4000萬元銀行存款和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元）從B裝備制造公司其他股東受讓取得其15%的有表決權(quán)股份，并對B不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資進行會計處理。B裝備制造公司股份公允價值不能可靠計量且在活躍市場中沒有報價。A投資公司與B裝備制造公司及其股東之間無關(guān)聯(lián)。B裝備制造公司賬面價值和可辨認凈資產(chǎn)公允價值均為40000萬元。

2.1.22月25日，B裝備制造公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元。3月1日A投資公司收到B裝備制造公司分派的現(xiàn)金股利，存入銀行。（3）B裝備制造公司2008年度實現(xiàn)凈利4700萬元。

2.22009年度情況

2.2.11月1日，A投資公司受讓取得B裝備制造公司其他股東10%的股權(quán)，支付銀行存款4500萬元，并向B裝備制造公司派遣董事一名。B裝備制造公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；K存貨的公允價值與賬面價值分別為1360萬元和1200萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。

2.2.23月28日，B裝備制造公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利，共計3800萬元。4月1日，A投資公司收到B裝備制造公司分派的現(xiàn)金股利，并存入銀行。

2.2.312月31日，B裝備制造公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲200萬元，B裝備制造公司將其作為“資本公積”科目處理。

2.2.412月31日截止，B裝備制造公司將1月1日持有的K存貨出售50%。

2.2.5B裝備制造公司2009年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定A投資公司與B裝備制造公司的會計期間和會計政策無差異，都按10%提取法定盈余公積；A投資公司對B裝備制造公司的長期股權(quán)投資在2008年末和2009年末均未減值；無所得稅等因素存在。作為A公司的會計，賬務(wù)處理過程如下：（1）按照核算規(guī)則，A投資公司在2008年對B裝備制造公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2009年應該采用權(quán)益法核算。（2）2008.1.1取得長期股權(quán)投資如下：借：長期股權(quán)投資7000；累計攤銷640。貸：無形資產(chǎn)3200；營業(yè)外收入440；銀行存款4000。2008.2.5分配上年股利如下。借：應收股利600。貸：投資收益600。2008.3.1收到現(xiàn)金股利如下。借：銀行存款600。貸：應收股利600。（3）2009.1.1追加投資。借：長期股權(quán)投資———成本4500。貸：銀行存款4500。轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：①初始投資時，產(chǎn)生的正商譽為3000＋4000－40000×15%＝1000；追加投資時，產(chǎn)生正商譽為4500－40860×10%＝414，形成的商譽依舊為正數(shù)，不必調(diào)整。②調(diào)整分配的現(xiàn)金股利（權(quán)益法下不能確認投資收益，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“期股權(quán)投資———成本”或者“長期股權(quán)投資———損益調(diào)整”）。借：盈余公積60；利潤分配———未分配利潤540。貸：長期股權(quán)投資———成本600。③對根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整705。貸：盈余公積70.5；利潤分配———未分配利潤634.5。在兩個投資時點之間，B裝備制造公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元，其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元，因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資24（160×15%）。貸：資本公積24。2009.3.28宣告分配上年股利如下。借：應收股利950。貸：長期股權(quán)投資950。2009.4.1收到現(xiàn)金股利如下。借：銀行存款950。貸：應收股利950。2009.12.31的會計處理如下。2009年B裝備制造公司調(diào)整后的凈利潤金額為5000－（1360－1200）×50%＝4920（萬元）。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1230；—其他權(quán)益變動50。貸：投資收益1230；資本公積—其他資本公積50。

3總結(jié)

第3篇：長期股權(quán)投資范文

為了規(guī)范企業(yè)的長期股權(quán)投資會計核算，財政部于2006年2月15日對原《投資》準則進一步修訂，了《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算，應當按照初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序是：首先，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時投資成本增加長期股權(quán)投資賬面價值；同時，對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當作為“營業(yè)外支出”計入當期損益，并且調(diào)整入賬的長期股權(quán)投資的初始投資成本。其次，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。具體分別以下情況處理：一是投資企業(yè)按應享有或應分擔的部分確認的當期投資收益，僅限于投資企業(yè)在被投資單位接受投資后產(chǎn)生的凈損益，投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。二是投資企業(yè)按所持有表決權(quán)資本比例計算確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤。如按照我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工獎勵及福利基金，這部分從凈利潤中提取的職工獎勵及福利，投資企業(yè)不能享有。三是投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的情況除外。

［例1］甲企業(yè)于2006年1月1日動用3800萬元銀行存款（不考慮其他相關(guān)費用）購買乙企業(yè)普通股，占乙企業(yè)普通股的20％并準備長期持有，但僅能施加重大影響。乙企業(yè)2006年度所有者權(quán)益增加3000萬元，全部系凈利潤增加所致。乙企業(yè)2005年12月31日資產(chǎn)負債表反映的存貨在2006年度已經(jīng)全部出售或使用，固定資產(chǎn)按10％的綜合折舊率計提折舊。2005年12月31日，乙企業(yè)除資產(chǎn)負債表反映的負債外沒有任何或有負債。

乙企業(yè)2005年12月31日資產(chǎn)負債表簡表如下：

1.2006年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè)（投資成本） 3800

貸：銀行存款3800

甲企業(yè)在2005年12月31日乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值中享有的份額為3700萬元（18500×20％）。由于甲企業(yè)取得長期股權(quán)投資發(fā)生的初始投資成本大于其在乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值中享有的份額100萬元，因此甲企業(yè)不對初始投資成本進行調(diào)整。

2.2006年12月31日確認投資收益：

乙企業(yè)2006年度實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，甲企業(yè)在計算投資收益時，首先應該按照其持有20％的股權(quán)計算應享有的份額為60萬元。由于投資企業(yè)在確認被投資單位凈損益的份額時應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，因此，甲企業(yè)在確認對乙企業(yè)的投資收益前，還應該對乙企業(yè)2005年12月31日可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額進行攤銷處理：（1）存貨公允價值與賬面價值之間的差額攤銷的影響為（4500－4000）×20％＝100萬元。（2）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間差額攤銷的影響為（25000－20000）×10％×20％＝100萬元。甲企業(yè)2006年度應確認對乙企業(yè)的投資收益為600－100－100＝400萬元

借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè)（損益調(diào)整）400

貸：投資收益400

［例2］承例1，假設(shè)乙企業(yè)于2007年6月10日，獲取一筆公允價值為1000萬元的捐贈；2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1500萬元。為簡化起見，暫不考慮所得稅對捐贈事項的影響。

1.甲企業(yè)的處理：

由于乙企業(yè)于2007年6月10日獲得了捐贈，從而形成了凈損益以外的所有者權(quán)益變動，因此，甲企業(yè)應該按照其持有的比例計算應該享有的份額為1000×20％＝200萬元

借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè)（所有者權(quán)益其他變動）200

貸：資本公積――其他資本公積 200

2.確認投資收益時：

按照乙企業(yè)2007年實現(xiàn)的凈利潤計算，甲企業(yè)應該享有的投資收益為1500×20％＝300萬元；同時，應該調(diào)整乙企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額的影響為（25000－20000）×10％

×20％＝100萬元。因此，甲企業(yè)2007年度應該對乙企業(yè)的投資收益為300－100＝200萬元

借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè)（損益調(diào)整）200

貸：投資收益 200

［例3］承例1、例2。假設(shè)乙企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，2008年發(fā)生虧損25000萬元。為了支持乙企業(yè)的發(fā)展，甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬元。為簡化起見，暫不考慮虧損彌補對所得稅的影響。

乙企業(yè)2008年發(fā)生虧損，甲企業(yè)應該分擔的虧損為5000萬元（25000×20％），加上應該調(diào)整的乙企業(yè)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額的影響（25000－20000）×10％×20％＝100萬元，甲企業(yè)按照持股比例應承擔的虧損共計5100萬元。截至2007年12月31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值為4600萬元（3800

＋400＋200＋200），同時，借給乙企業(yè)的1000萬元構(gòu)成對其實質(zhì)性投資。因此，甲企業(yè)應該全額承擔其應分擔的5100萬元虧損。

借：投資收益 5100

貸：長期股權(quán)投資――乙企業(yè)（損益調(diào)整） 5100

注意：對實質(zhì)性投資的沖減不涉及對其賬面價值的調(diào)整，而是直接調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

第4篇：長期股權(quán)投資范文

一、本準則規(guī)范的范圍

(一)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資。

(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資。

(三)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資。

(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述情況以外,企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資,應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

二、長期股權(quán)投資的初始投資成本

本準則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權(quán)投資,是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。

企業(yè)取得長期股權(quán)投資,實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,作為應收項目處理,不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

(一)投資損益的處理

1.根據(jù)本準則第十二條規(guī)定,確認投資損益時,應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。比如,以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額,相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的,應按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整,并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時,應當考慮具有重要性的項目。

2.存在下列情況之一的,可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益,但應當在附注中說明這一事實及其原因。

(1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;

(2)投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;

(3)其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。

3.本準則第十一條規(guī)定的其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益,通常是指長期應收項目。比如,企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的,實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時,應當按照以下順序進行處理:

首先,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

其次,長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的,應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失,沖減長期應收項目等的賬面價值。

最后,經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的,應按預計承擔的義務(wù)確認預計負債,計入當期投資損失。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的,企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后,應按與上述相反的順序處理,減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認投資收益。

(二)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理

對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)

(一)共同控制經(jīng)營

企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體),并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制的,為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下,每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用,同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營的合營方,應當按照以下原則進行處理:

1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。

2.確認與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。(二)共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)(有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨立的會計主體),按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的,為共同控制資產(chǎn)。每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益,按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔所發(fā)生費用。比如,兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋,每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應的費用。共同控制資產(chǎn)的合營方,應當按照以下原則進行處理:

1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì),如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。

2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負債。

第5篇：長期股權(quán)投資范文

［關(guān)鍵詞］長期股權(quán)投資 初始投資成本 企業(yè)合并

新會計準則體系中的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》（以下簡稱新投資準則）與舊準則相比變化較大，而且，其具體會計處理還需要比照《企業(yè)會計準則第20號――合并準則》等具體準則，業(yè)務(wù)比較復雜。

一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理

企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種。只有在控股合并方式下，才可形成合并方對被合并方的長期股權(quán)投資。在控股合并方式下，雙方經(jīng)濟上已經(jīng)實為一體。為真實反映“投資”實質(zhì)，合并方的長期股權(quán)投資初始投資成本應體現(xiàn)為享有被合并方凈資產(chǎn)份額，而具體的計價基礎(chǔ)，是由合并會計方法決定的。合并會計方法主要有權(quán)益結(jié)合法和購買法之分。權(quán)益結(jié)合法假設(shè)企業(yè)由合并形成的聯(lián)合在合并之前已存在，因而只須按被購企業(yè)賬面的資產(chǎn)、負債的價格進行資產(chǎn)負債表的合并，合并后參與合并企業(yè)的會計報表均保持原來的賬面價值。購買法認為，企業(yè)合并是一個企業(yè)取得另一個企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同。在購買法下，要求合并方按與之相交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價值來衡量所收到的資產(chǎn)或承擔的負債，將公允價值體現(xiàn)在購買方的賬戶和合并后的資產(chǎn)負債表中。

在《企業(yè)會計準則第20號――合并準則》中，將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。從其認可的合并計價基礎(chǔ)（賬面價值和公允價值）以及會計處理程序來看，采用的是權(quán)益結(jié)合法和購買法共存的方法。對于同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方的股東（即最終控制方）的控制權(quán)并未發(fā)生變更，合并各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在會計方法上采用權(quán)益結(jié)合法。而對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方相對獨立，能夠較為充分地表達自己的意愿，交換價值的“公允性”較高，因此采用了購買法進行核算。

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理

對同一控制下的企業(yè)合并進行會計處理時，根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的思想，合并方取得的被合并方的凈資產(chǎn)是雙方交換股權(quán)的結(jié)果，屬于內(nèi)部交易，不具有商業(yè)實質(zhì)。因此，直接以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，由此體現(xiàn)進行這項投資的目的。確認時不需要考慮合并方支付的資產(chǎn)或承擔的債務(wù)的公允價值，也不需要考慮被合并方所有者權(quán)益的公允價值。因合并發(fā)生的如審計費等直接相關(guān)費用計入當期損益，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)方式以及發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)的賬面價值以及發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整股東權(quán)益。調(diào)整時，先調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理

在非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定是分兩步進行的。

首先，根據(jù)購買法的思想，合并方通過購買行為取得被合并方的凈資產(chǎn)，應視同購買普通資產(chǎn)的外部交易，以購買時支付的實際成本作為其入賬依據(jù)，且采用公允價值計價。因此，以購買方支付對價的公允價值構(gòu)成的合并成本作為長期股權(quán)投資初始投資成本。支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計入合并當期損益。

其次，從投資的目的看，由于投資方取得此項長期股權(quán)投資的實質(zhì)是通過投資取得具有控制力的被投資方的股份，這時，取得投資的成本應是與享有被投資方凈資產(chǎn)的份額相等。因此，在以合并成本作為長期股權(quán)投資初始投資成本后，在編制合并財務(wù)報表時，還需要進行調(diào)整。調(diào)整時，對初始投資成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為合并商譽。對初始投資成本小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入合并當期營業(yè)外收入。調(diào)整后長期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額。

二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理

對企業(yè)以合并外其它方式取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本以支付對價的公允價值加相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定。對以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為支付對價的，初始投資成本為所發(fā)行證券的公允價值。

當投資方通過長期股權(quán)投資對被投資方具有共同控制、重大影響能力時，初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，實際上是購買的與被投資方股權(quán)份額相應的商譽。由于這部分商譽的存在無法和企業(yè)自身區(qū)別開來，不具有可辨認性，不滿足資產(chǎn)確認條件，因此不予確認。這樣，初始投資成本就包含了購買的商譽，且不需要進行攤銷，保留到處置為止。初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，是已實現(xiàn)的交易中被投資方的股東作出的讓步，計入當期的營業(yè)外收入，調(diào)增長期股權(quán)投資的初始投資成本。

綜上所述，長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理原則是由投資方對被投資方具有的影響力而確定的。根據(jù)投資方對被投資方的影響關(guān)系，分為控制、共同控制、重大影響以及不具有以上關(guān)系，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資四種類型。對這四種類型的初始投資成本的確定可以總結(jié)如下：第一，對前三種，一般應以取得被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額作為基礎(chǔ)來最終確認初始投資成本。對同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資，計價基礎(chǔ)為被投資方凈資產(chǎn)賬面價值。第二，對第四種類型，直接以支付對價的公允價值為基礎(chǔ)來確認初始投資成本。

參考文獻：

[1] 王治安.股權(quán)投資的會計處理方法[J].財經(jīng)科學，2003（4）

第6篇：長期股權(quán)投資范文

1.1對準備項目核算的影響按照原長期股權(quán)投資準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在處置長期股權(quán)投資的過程中，對于企業(yè)所獲得的收入在處置中應該與長期股權(quán)投資的賬面價值兩者之間的差額確認為企業(yè)的投資損益，將企業(yè)賬面按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為企業(yè)的當期投資損益，將已計提的資產(chǎn)減值準備計入資產(chǎn)損益，而之前記入會計賬目的資產(chǎn)公積準備項目的總體金額轉(zhuǎn)入資本公積的“其他資金”科目。對于企業(yè)所處置的某部分長期股權(quán)投資，應該將投資所獲得的平均成本來進行確定，并用平均成本來處置企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的部分成本，按相應的比例金額來結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)已計提的減值準備。按照長期股權(quán)投資的新準則中處置長期股權(quán)投資的規(guī)定，長期股權(quán)投資的賬面價值與實際價格之間的差額，應當計入企業(yè)的當期損益。而采用了權(quán)益法進行會計核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)單位除了獲得的投資凈損益以外企業(yè)股權(quán)所有者獲得的權(quán)益中發(fā)生其他變動并且計入企業(yè)會計賬目中所有者權(quán)益的，其在處置該項投資中應該將之前計入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入企業(yè)的當期會計損益。對于長期股權(quán)投資新舊準則在準備項目核算問題上存在的差異在企業(yè)接受的外界捐贈資產(chǎn)、外幣差額等凈損益外資產(chǎn)發(fā)生的其他所有者權(quán)益變動中，對于企業(yè)公積金的處理，在會計核算前期發(fā)生的企業(yè)公積金余額上的會計處理。原有的長期股權(quán)投資準則可以不作資產(chǎn)損益上的處理，僅把原來計入企業(yè)公積準備中所獲得的余額轉(zhuǎn)入“其他公積”科目中，這種做法體現(xiàn)了在投資收益確認過程中的穩(wěn)健性原則；而長期股權(quán)投資準則上更注重的是幫助企業(yè)確認當期損益，說明后期的長期股權(quán)投資準則更加符合收益確認的實現(xiàn)原則。

1.2對所得稅的影響(1)對企業(yè)所得稅繳交額度的影響在企業(yè)所得稅計算中，根據(jù)企業(yè)所繳稅額的多少，按照相關(guān)法律法規(guī)對于稅收的規(guī)定，因為長期股權(quán)投資準則主要針對于企業(yè)的投資金額上，對于其他事項沒有影響，因此長期股權(quán)投資對于企業(yè)所得說的金額沒有產(chǎn)生相應的影響，但是在長期股權(quán)投資會計核算中還是對企業(yè)的所得稅金額進行了分析。(2)對企業(yè)所得稅費用的影響按照長期股權(quán)投資的新準則中的內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日將所獲得的資產(chǎn)暫時性差異與根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)稅率所得出來的計算結(jié)果，將金額確認為企業(yè)的所得稅負債；企業(yè)根據(jù)已經(jīng)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生所遞延所得稅作為應繳的稅目，而與其可能收到的款項以企業(yè)可以獲得的暫時性的差異外應納稅的金額。而對于企業(yè)正在發(fā)生的投資損益事項在會計核算的過程中將會對企業(yè)的所得稅費用產(chǎn)生相應的經(jīng)濟影響，特別是對原來采用應付稅款法進行企業(yè)所得稅核算的企業(yè)，在所得稅費用上將會發(fā)生更大的變動。

2解決長期股權(quán)準則變動影響的辦法

2.1企業(yè)資產(chǎn)的調(diào)整在固定資產(chǎn)利用成本法進行核算的過程中，應該根據(jù)長期股權(quán)準則變動的情況對于長期股權(quán)投資成本法進行修訂，讓成本法能夠做到真實反映投資企業(yè)固定資產(chǎn)等會計信息的目的。同時在企業(yè)的固定資產(chǎn)中應該進行明確的內(nèi)容分類，根據(jù)固定資產(chǎn)的不同選擇不同的核算方式，對于與長期股權(quán)投資有關(guān)的固定資產(chǎn)，比如說企業(yè)的科技產(chǎn)品、商譽等應該進行合理地保護，防止因為長期股權(quán)變動計算中固定資產(chǎn)出現(xiàn)損失，影響了企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

2.2對經(jīng)濟利潤的調(diào)整在企業(yè)進行經(jīng)濟利潤核算中，主要在投資收益上采用了成本核算法，這樣做是為了防止在會計核算中出現(xiàn)的人為操控情況。對于企業(yè)來說，在長期股權(quán)投資準則發(fā)生了變動之后，在進行在進行投資時，應該發(fā)生交易的初始投資額進行交易，將發(fā)生的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。而且投資方可以按照投資的初始成本和在企業(yè)中所占的股權(quán)比例進行差額處理，對于發(fā)生在借方的差額，應該計入“長期股權(quán)投資”科目中，對于有企業(yè)交易合同規(guī)定了的，可以按照企業(yè)之前所簽署的合同進行投資年限上的金額攤銷，對于沒有相關(guān)規(guī)定的，要以10年期為期限進行攤銷，不過采用這種手段往往會減少企業(yè)的投資收益；在企業(yè)長期股權(quán)投資中出現(xiàn)貸方差額的，應該將金額計入“資本公積”賬戶中，這樣做可以幫助公司增加所有者權(quán)益。而投資企業(yè)在確認資產(chǎn)凈損益的投資份額中，在經(jīng)濟利潤核算中應該根據(jù)被投資企業(yè)獲得的凈損益為核算基礎(chǔ)進行會計確認。同時，對于金額較大的資金，在會計核算的過程中應該進行靈活性地調(diào)整，避免因為核算賬目出錯帶了的問題，而對于一些金額較小的項目，應該根據(jù)企業(yè)交易中所發(fā)生的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，這樣才能對被投資單位的凈利潤進行適當?shù)恼{(diào)整和確認。

2.3對核算方式的調(diào)整當企業(yè)的會計核算項目中進行了相應的確認之后，在原來的會計準則中就不能進行進一步的核算，而是要在會計期末核算中進行安排。對于在核算中發(fā)生的計提，一旦認定了企業(yè)的長期股權(quán)投資可以收回，說明企業(yè)的資產(chǎn)減值一旦經(jīng)過了企業(yè)相關(guān)部門的確認，那么在以后的會計核算期間內(nèi)就不能轉(zhuǎn)回。而對于已經(jīng)計提會計準備的損益，在相關(guān)的股權(quán)項目進行了確認后，其價值就可以恢復，并且企業(yè)將確認后的計提金額計入投資損益，按照原來的價格進行轉(zhuǎn)回。

2.4對所得稅的調(diào)整由于長期股權(quán)投資準則對于企業(yè)的所得稅沒有較大的影響，因此在所得稅所繳費額這一會計項目中，不需要進行大方面的修改，不過企業(yè)在日常的交易中應該對所得稅金額進行及時的調(diào)整，保證所得稅目的正確性，而對于相關(guān)的所得稅費用，正在股權(quán)投資計提中也應該考慮是否會產(chǎn)生影響，降低企業(yè)的經(jīng)濟利潤等等。

3總結(jié)

第7篇：長期股權(quán)投資范文

長期股權(quán)投資；計量基礎(chǔ)；計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；遞延所得稅

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）08-0048-02

一、長期股權(quán)投資初始計量引起的暫時性差異

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

我國《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》（CAS20），將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，對同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法確定合并成本；對非同一控制下的合并采用購買法確定合并成本。與企業(yè)合并方式相對應，我國《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》（CAS2）將長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資；企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資；同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，應以享擁有的被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，應以作為支付對價而付出的的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，加上合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用作為投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，如果長期股權(quán)投資成本小于被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，還需要調(diào)增長期股權(quán)投資成本，以保證投資成本與所享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的一致性；以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，應以作為對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，加上合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用作為投資成本。

2.長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)

按照我國所得稅法及其實施條例，長期股權(quán)投資應當按照投資性資產(chǎn)的規(guī)定確定計稅基礎(chǔ)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱條例）第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為投資資產(chǎn)成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

3.長期股權(quán)投初始計量引起的暫時性差異

以合并方式取得的長期股權(quán)投資，如果屬于同一控制下的企業(yè)合并，其計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與計量基礎(chǔ)（擁有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的份額）不同，形成暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債；如果屬于非同一控制下的企業(yè)合并，其計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與投資成本（擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額）也不同，但是因為企業(yè)合并具有報表合并需求，如果計稅基礎(chǔ)小于投資成本，應當調(diào)增投資成本到與計稅基礎(chǔ)一致。所以，非同一控制下取得的長期股權(quán)投資只能出現(xiàn)應納稅暫時性差異，只需要確認遞延所得稅負債。

其他方式取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與投資成本（付出資產(chǎn)的公允價值）一致，不存在暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

二、長期股權(quán)投資后續(xù)計量引起的暫時性差異

1.長期股權(quán)投資后續(xù)計量引起的的暫時性差異

（1）成本法引起的暫時性差異。根據(jù)CAS2的規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，或者投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、并且在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價，投資成本不因被投資方凈資產(chǎn)的變動而變動。所以，按成本法計量的長期股權(quán)投資不會引起暫時性差異。但是，當控制下的成本法轉(zhuǎn)換為非控制下的成本法時，則可能會引起暫時性差異。

（2）權(quán)益法引起的暫時性差異。根據(jù)CAS2的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響，應采用權(quán)益法核算。在權(quán)益法下，為了體現(xiàn)投資方對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的“一體化”關(guān)系，必須要保證長期股權(quán)投資成本與所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的一致性。所以，首先要對長期股權(quán)投資的初始成本進行調(diào)整，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的（表明被投資方有商譽存在），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；當長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的，則應當調(diào)增長期股權(quán)投資成本。其次，在長期股權(quán)投資持有期間，還要根據(jù)被投資方凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整投資成本，即當被投資方實現(xiàn)凈利潤時，按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資（損益調(diào)整），當被投資單位宣告發(fā)放股利或者發(fā)生凈虧損時，則作相反的調(diào)整；被投資方因凈利潤以外的原因引起凈資產(chǎn)增加時，投資方按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）。所以，按權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資通常會引起暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

3.長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法變更引起的暫時性差異

（1）成本法變更為權(quán)益法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。長期股權(quán)投資由成本法變更為權(quán)益法，如果是由減資原因引起的，即從控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，而且原控制屬于同一控制下的控制，首先需要將剩余投資的成本調(diào)整為取得該項投資時付出資產(chǎn)（對價）的公允價值，然后，再將調(diào)整后的投資成本與按照剩余持股比例計算的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，如果前者小于后者，則調(diào)增長期股權(quán)投資成本。前一次調(diào)整消除了暫時性差異，而后一次調(diào)整則又出現(xiàn)了暫時性差異，因而仍然需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。如果原控制屬于非同一控制下控制，因為方法變更前后，長期股權(quán)投資均是按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額計量的，與付出資產(chǎn)的公允價值（計稅基礎(chǔ)）不同，也需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

長期股權(quán)投資由成本法變更為權(quán)益法，如果是由于增資原因引起的，原有投資是按照付出資產(chǎn)的公允價值計量的，變更為權(quán)益法后，要求原有和新增長期股權(quán)投資均按照所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公價值的份額計量，因而也與計稅基礎(chǔ)不同，因而也需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

（2）權(quán)益法變更為成本法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法，如果是由于增資原因引起，即由共同控制或重大影響上升為控制，并且構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并，原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資還需要重新按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量，仍然與計稅基礎(chǔ)存在差異；如果增資構(gòu)成了非同一控制下的企業(yè)合并，則長期股權(quán)投資要按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額計量，也與計稅基礎(chǔ)存在差異。

長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法，如果是由于減資原因引起，即投資方對被投資方由共同或重大影響下降為非重大影響，剩余長期股權(quán)投資的成本需要調(diào)整為付出資產(chǎn)的公允價值，調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在暫時性差異。

（3）非重大影響下的成本法變更為控制下的成本法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。非控制下的成本法變更為控制下的成本法，必然是由增資引起的。由于出現(xiàn)了合并要求，需要把原投資成本由付出資產(chǎn)的公允價值調(diào)整為擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本與計稅基礎(chǔ)存在差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。但是，如果因為減資，控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法，不管剩余投資原來是在同一控制下合并中取得的，還是在非同一控制下合并中取得的，均需要將其投資成本還原為取得該投資所付出資產(chǎn)的公允價值。長期股權(quán)投資成本經(jīng)還原后，與計稅基礎(chǔ)一致，因而不存在暫時性差異。

4.長期股權(quán)投資減值引起的暫時性差異

CAS2規(guī)定，采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應當按照CAS2規(guī)定處理；其他長期股權(quán)投資的減值則按照CAS8規(guī)定處理。《條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因而計提減值后的長期股權(quán)投資的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

三、結(jié)束語

長期股權(quán)投資計量基礎(chǔ)取決于計量環(huán)境，即投資戰(zhàn)略意圖和對被投資方的影響能力。增資或減資，表明長期股權(quán)投資的戰(zhàn)略意圖、對被投資方的控制能力發(fā)生了變化，這就需要對計量基礎(chǔ)進行調(diào)整，以適應新的計量環(huán)境。如果長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響，需要根據(jù)被投資方權(quán)益的變化調(diào)整投資成本；如果被投資方經(jīng)營和財務(wù)狀況的惡化，還要對長期股權(quán)投資計提減值等，這一切都會使長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。可見，所得稅會計處理的關(guān)鍵是理清長期股權(quán)投資成本的變化的原因和規(guī)律。

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）.2007年12月6日.

第8篇：長期股權(quán)投資范文

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入A公司10％的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司2002年1月1日股東權(quán)益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；2002年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下：

（1）2002年1月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。

借：應收股利（100000×1O％）10000

貸：長期股權(quán)投資——A公司10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度以后，應按以后年度的計算公式進行計算?！皯獩_減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000x10％-10000=-10000（元）”，計算結(jié)果是負的，也即應轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值10000元?！皯_認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額=300000x10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應收股利30000

長期股權(quán)投資——A公司10000

貸：投資收益——股利收入40000

需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價值，但轉(zhuǎn)回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設(shè)A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）x10％-10000=-20000（元）”，計算結(jié)果是負的，也即應轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值20000元。“應確認的投資收益=200000x10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個計算結(jié)果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：

借：應收股利（200000x10％）20000

長期股權(quán)投資——A公司10000

第9篇：長期股權(quán)投資范文

一、投資年度的具體處理

我國公司法規(guī)定，公司在納稅、彌補虧損和提取法定公積金和公益金前，不得分配股利。公司當年無利潤時，一般不得分配股利，但經(jīng)股東大會決議也可用盈余公積(彌補虧損后)分派股利。

1．被投資單位投資上年發(fā)生虧損(或?qū)崿F(xiàn)盈利)，投資當年盈利

若股利全部來自被投資單位對投資前的分派，投資企業(yè)應將獲得的股利沖減初始投資成本，不確認為投資收益；若股利有部分來自被投資單位對投資后的盈余分派，應根據(jù)投資當年實現(xiàn)的凈利潤計算應確認的投資收益，按獲得的股利與確認的投資收益的差額沖減初始投資成本。

2．被投資單位投資上年發(fā)生虧損(或?qū)崿F(xiàn)盈利)，投資當年也發(fā)生虧損

若股利全部來自被投資單位對投資前的分派，投資企業(yè)應將獲得的股利沖減初始投資成本，不確認為投資收益；若股利有部分來自被投資單位對投資后的分派，應根據(jù)投資后被投資單位發(fā)生的凈虧損計算應確認的投資損失，按獲得的股利與確認的投資損失的合計數(shù)沖減初始投資成本。

二、投資年度以后的具體處理

投資準則規(guī)定，被投資單位宣告分派的股利，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的股利超過接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。故筆者認為，被投資單位在投資年度以后發(fā)生凈損失，投資企業(yè)應將獲得的股利作為初始投資成本的收回，并確認投資損失。計算公式為：應沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的股利－投資后至上年末止被投資單位累積的凈損益)×投資企業(yè)持股比例－已沖減的初始投資成本；應確認的損失=應沖減的初始投資成本－當年獲得的股利。值得一提的是，若被投資企業(yè)虧損年度未分配股利，則投資企業(yè)當年無需作會計處理，但在以后年度計算“投資后至上年年末止被投資單位累積的凈損益”時，應包括該虧損部分。

另外，投資企業(yè)在虧損年度大額沖減初始投資成本，這很容易導致長期股權(quán)投資賬面價值減至為零，甚至出現(xiàn)負數(shù)，然而我國投資準則未規(guī)范投資企業(yè)應沖減的初始投資成本超過長期股權(quán)投資賬面價值情況的處理。筆者認為，結(jié)合長期股權(quán)投資應具有未來經(jīng)濟利益的實質(zhì)，我國公司制企業(yè)僅負有限責任的法律規(guī)定，以及長期股權(quán)投資的賬面價值受被投資單位實現(xiàn)的凈損益與分派的股利的影響需要保留賬戶以備調(diào)整等特點，應在計算出應沖減的初始成本超過長期股權(quán)投資賬面價值時，以長期股權(quán)投資的賬面價值沖減至零為限。將應沖減的初始投資成本超過長期股權(quán)投資的賬面價值的差額作備查登記，待初始投資成本得以恢復時首先沖減備查金額，若有余額再以原沖減的初始投資成本金額為限恢復長期股權(quán)投資的賬面價值。

三、案例分析

A企業(yè)2000年7月1日以銀行存款140萬元購入C公司股票，占C公司有表決權(quán)資本的10%的股份，并準備長期持有，C公司近年實現(xiàn)的凈利潤及股利分配情況如下表。

C公司凈損益情況：單位：萬元

年度2000年2001年2002年2003年2004年

凈損益-200200-300-500500

C公司股利分派情況：單位：萬元

宣告分派日2001年2月2002年2月2003年2月2004年2月2005年2月

宣告分派額1505000100100

1．2001年2月C公司宣告分派股利時：

C公司2001年2月宣告分派的股利有部分來自對投資后的分派，故A企業(yè)應根據(jù)投資后C公司發(fā)生的凈虧損計算應確認投資損失，按獲得的股利與確認的投資損失的合計數(shù)沖減初始投資成本。

應收股利=150×10%=15萬元

應確認的投資損失=200×10%×6÷12=10萬元

應沖減的初始投資成本15＋10=25萬元

借：應收股利150000

投資收益100000

貸：長期股權(quán)投資250000

2．2002年2月C公司宣告分派股利時：

C公司2002年2月宣告分派的是2001年度的股利，應按C公司在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認投資收益，按獲得的股利超過C公司接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分沖減初始投資成本。

應收股利=300×10%=30萬元

應沖減初始投資成本=[500＋150－200－(-100)]×10%－25=30萬元

應確認投資收益=50－30=20萬元

借：應收股處500000

貸：長期股權(quán)投資300000

投資收益200000

3．2003年2月C公司未宣告分派股利，故無需作會計處理。

4．2004年2月C公司宣告分派股利時：

C公司上一年度發(fā)生虧損，則A企業(yè)應按上述公式計算應沖減的初始投資成本，同時確認投資損失。

應收股利100×10%=10萬元

應沖減初始投資成本[100＋500＋150－(-500)－(-300)－200－(-100)]×10%－(30＋25)=90萬元

長期股權(quán)投資賬面價值=140－(25＋30＋90)=-5萬元

“長期股權(quán)投資”的賬面價值為負值，故實際只能沖減初始投資成本85萬元，剩余5萬元作備查登記。

應確認的投資損失=85－10=75萬元

借：應收股利100000

投資收益750000

貸：長期股權(quán)投資850000

5．2005年2月C公司宣告分派股利時：

C公司2005年2月分派的是2004年的股利，A企業(yè)應按C公司在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認投資收益，按獲得股利超過C公司接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分沖減初始投資成本。

應收股利=100×10%=10萬元

應沖減初始投資成本=[100＋100＋500＋150－500－(-500)－(-300)－200－(-100)]×10%－(85＋30＋25)=-35萬元

“應沖減的初始投資成本”為負值，則應先沖減備查金額5萬元，再按余額30萬元恢復長期股權(quán)投資的賬面價值，故應確認投資收益=10＋30=40萬元

借：應收股利100000