財務精細化管理論文精選(九篇)

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第1篇：財務精細化管理論文范文

作為企業(yè)精細化財務管理主要是進行精細化的數(shù)據(jù)處理，而從數(shù)據(jù)當中也能夠將企業(yè)的財務管理的成效體現(xiàn)出來。企業(yè)的精細化管理也可以看成為一種流程的管理，也能夠讓這一流程管理更加趨近于專業(yè)化。但是企業(yè)精細化財務管理主要是依靠的人為行為來完成的，因此，在企業(yè)內(nèi)部需要建立出一套激勵機制以及監(jiān)督控制機制，同時，也需要注重財務與企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等方面工作的配合協(xié)調性，只有如此，才能夠將企業(yè)的精細化財務管理正常的進行下去，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利益。

二、企業(yè)精細化財務管理存在的問題

對目前企業(yè)的精細化財務管理問題分析主要是有以下幾點：

（一）現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟瞬息萬變，而企業(yè)的會計電算化的發(fā)展難以迎合市場需求，雖然說企業(yè)的財務管理工作能夠憑借會計電算化得到一定的緩解，讓更多的會計人員減少一部分繁忙的工作，但是會計電算化僅僅是將以往的工作流程轉移到了計算機當中進行管理，卻沒能夠將原有的工作流程加以改善，也更談不上精細化管理。

（二）絕大部分的企業(yè)在財務管理方面的信息處理就感覺是一座“孤島”。由于沒有先進的網(wǎng)絡通訊技術以及先進的計算機技術，部分大型企業(yè)的發(fā)展很難做好機構工作和下屬部門工作的管理與監(jiān)督，并且相應的信息也得不到支持。企業(yè)管理人員不能夠及時的判斷下屬的工作現(xiàn)狀與能力，這樣不僅阻礙了企業(yè)精細化財務管理，也阻礙了企業(yè)長遠的發(fā)展。

（三）絕大部分的企業(yè)對于預算內(nèi)控沒能建立出一套完整的控制體系，雖然企業(yè)建立了相應的預算機構，也針對性的建立了預算管理制度，另外也做好了年度的財務預算，但是在實際執(zhí)行的過程當中卻沒有嚴格的執(zhí)行，從而使得財務預算管理的作用沒有完全的發(fā)揮出來。

三、企業(yè)推行精細化財務管理的有效途徑與措施

（一）全面的預算管理制度

想要做好企業(yè)全面預算管理制度的建立與健全，就需要從以下幾個方面出發(fā)：其一，合理的進行自身盈余資產(chǎn)的預算調整，將企業(yè)資產(chǎn)盈余資金的正確流向確定出來，從而做好進一步的收益目標的分解，并且將其落實到企業(yè)各個部門以及相關人員身上，最終將企業(yè)精細化財務管理實現(xiàn)；其二，做好企業(yè)年度資金支出預算（根據(jù)企業(yè)年度資產(chǎn)投資情況以及發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略目標），并且在企業(yè)資產(chǎn)支出規(guī)模的確定上參考當前市場經(jīng)濟的發(fā)展傾向。

（二）完善的會計控制制度

想要將企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進一步的完善，需要從以下幾個方面出發(fā)：其一，針對目前的財務管理狀況，建立相應的城北費用控制制度以及財務風險評估體系；其二，讓企業(yè)內(nèi)部成本預算逐步傾向于精細化，就需要建立健全會計預算控制機制。企業(yè)會計控制制度的建立，對于企業(yè)高質量的財務信息提供了必要的服務，并且有利于企業(yè)財務資產(chǎn)安全的保障，也是企業(yè)長期健康、穩(wěn)定發(fā)展下去的必要手段。

（三）著重提升財務管理的水平

企業(yè)財務管理水平的提升與創(chuàng)新，需要從以下幾個方面出發(fā)：其一，以企業(yè)原有的出納、財務與會計等崗位作為基礎，建立企業(yè)財務組織系統(tǒng)，并且增加相應的電算化管理人員、財務分析人員等針對性崗位，并且在管理當中，將崗位職責也需要進行適當?shù)恼{整，以一種縱橫交錯的形式將其深入到企業(yè)的各個部門的管理中去，并且憑借精細化的財務分析和核算，將企業(yè)精細化管理的目標加以實現(xiàn)；其二，企業(yè)管理層也需要注重管理人員以及財務人員的培訓工作，將他們的財務管理水平以及應對突發(fā)事件的處理能力加以提升，并且實現(xiàn)財務管理的事前預算、事中的控制以及事后的控制。

（四）加快企業(yè)財務管理職能的轉變

加快企業(yè)財務管理職能的轉變，就需要從以下幾個方面出發(fā)：其一，新時期下，企業(yè)財務人員的思想觀念需要加以轉變，為企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃提出自身意見，讓每一位財務人員都能夠真真切切的參與到企業(yè)的實際生產(chǎn)運營當中來；其二，隨著信息時代的沖擊，財務管理工作也需要從以往的記賬核算逐步地向著經(jīng)營管理方面進行轉變。如此，一套新型的財務會計觀念是必不可少的，從而能夠對企業(yè)的建設發(fā)展憑借自身全新的姿態(tài)為其服務。

（五）有效的控制和避免稅務風險

有效的控制和表面稅務風險，需要從以下幾個方面出發(fā)：其一，對于有關收稅的法律、政策，企業(yè)財務管理人員需要懂得靈活運用，從而為企業(yè)制定了合理的、科學的稅收籌劃政策，從而使得稅負成本的速度與效率加速降低；其二，對于國家制定了稅收法律法規(guī)也需要熟悉、掌握，避免讓企業(yè)陷入到稅收的漩渦當中去，盡可能的避免納稅出現(xiàn)各種各樣的錯誤。

第2篇：財務精細化管理論文范文

1．公開招標采購模式

醫(yī)療物資公開招標是指醫(yī)療衛(wèi)生機構依法以招標公告的方式邀請不特定的醫(yī)療物資供應商參加投標的采購方式。醫(yī)療衛(wèi)生機構采用公開招標方式必須在規(guī)定的媒體上招標公告，以及招標項目采購的醫(yī)療物資技術質量要求、供應商資格認證標準及相關招標報價要求等。

2．邀請招標采購模式

醫(yī)療物資邀請招標是指醫(yī)療衛(wèi)生機構依法從符合相應資格條件的供應商中隨機邀請三家以上供應商，并以投標邀請書的方式邀請其參加投標。招標采購模式在很大程度上規(guī)范了所需采購的醫(yī)療物資的質量標準，同時降低了采購成本，但采購周期較長，采購過程中招標所需的各項費用在采購成本中占比較大。因此，現(xiàn)階段我國省市級醫(yī)院、大型醫(yī)療機構通常采用招標模式進行醫(yī)療物資的采購工作。

二、我國醫(yī)療衛(wèi)生機構采購醫(yī)療物資過程中存在的問題

（一）采購審批程序繁雜，采購周期長

對于傳統(tǒng)的分散采購模式，從科室提交醫(yī)療物資采購需求，一般情況下需要經(jīng)過該科室分管領導審批，醫(yī)療物資管理部門或采購部門審批，采購入庫后科室領取使用還需要醫(yī)療機構倉儲部門的審批登記。而對于招標采購模式，在采購初期需要對醫(yī)療物資整體需求進行預算，制定采購招標公告和招標文件，同時采購單位需在省級以上人民政府財政部門指定的采購信息媒體招標公告，期限不少于7個工作日。繁瑣的采購審批流程和較長的采購周期造成醫(yī)療物資的供給嚴重滯后，影響到醫(yī)療衛(wèi)生機構正常持續(xù)的經(jīng)營活動。

（二）采購成本及費用難以控制

對于傳統(tǒng)的分散采購模式，由于受到單次采購量的限制，采購成本通常比集中招標采購方式高，且受到醫(yī)療物資市場價格波動因素的影響較大。對于招標采購模式，醫(yī)療衛(wèi)生機構前期需要對醫(yī)療物資供應市場進行充分的調研，并需要較為準確地預測一個周期對醫(yī)療物資的使用及消耗量。與此同時，還需要打通和維護政府及媒體關系。在采購過程中將消耗大量的人力、物力，造成醫(yī)療衛(wèi)生機構難以控制和核算自身采購成本，而采購成本的提高往往會變向轉嫁給病人，這極大地影響了醫(yī)療衛(wèi)生機構和病人的利益。

（三）醫(yī)療物資專業(yè)性強，采購質量難把關

無論是傳統(tǒng)的分散采購模式，還是招標采購模式，醫(yī)療物資的采購專業(yè)性較強，而醫(yī)療衛(wèi)生機構負責采購的部門和人員專業(yè)素質參差不齊，對醫(yī)療設備、藥品及醫(yī)療器具的質量好壞、品質優(yōu)劣難以把握，很容易因為采購醫(yī)療物資的質量問題造成醫(yī)療事故，不但危害到病人的生命安全，還損害了醫(yī)療機構的聲譽。

（四）醫(yī)療物資采購制度不健全對于現(xiàn)階段我國衛(wèi)生機構醫(yī)療物資的采購模式，采購活動通常牽扯到多個部門的利益。在采購制度不健全的情況下，一方面醫(yī)療衛(wèi)生機構對采購活動及采購費用的管理和控制難度很大；另一方面很容易造成采購人員勾結醫(yī)療物資供應商，進行暗箱操作，騙取醫(yī)療衛(wèi)生機構的采購經(jīng)費。

三、國外先進醫(yī)療物資采購模式分析

對于醫(yī)學發(fā)展十分成熟的發(fā)達國家，高效、低成本、精細化的醫(yī)療物資采購模式極大地促進了其醫(yī)療服務行業(yè)的日益進步。例如，美國醫(yī)療物資專業(yè)化的集團采購模式存續(xù)了近百年，每年為美國醫(yī)療機構節(jié)約近30%的醫(yī)療物資采購成本。下面就對這種先進的、專業(yè)化的采購模式進行分析。醫(yī)療物資集團采購模式是指由一家大型醫(yī)療機構或多家中小型醫(yī)院成立集團采購組織（簡稱“GPO”），醫(yī)療機構通過集團采購組織購買其所需的醫(yī)療設備、藥品等醫(yī)療用品。集團采購組織通過集中一定數(shù)量醫(yī)療機構的采購需求與醫(yī)療物資供應商談判采購價格，確定采購價格后，集團采購組織根據(jù)其集合的醫(yī)療機構購買量和已經(jīng)確定的價格同供應商簽訂采購協(xié)議。之后，通過該集團采購組織進行采購的醫(yī)院將會根據(jù)協(xié)議價格直接向供應商購買其所需的醫(yī)療物資，同時由專門的商業(yè)組織承擔物流配送服務。專業(yè)化的集團采購組織承擔了醫(yī)療物資采購活動的交易管理職責。一方面，集團采購組織通過為醫(yī)療物資供應商提供穩(wěn)定的銷貨渠道和銷售價格來收取管理費用；另一方面，醫(yī)療機構通過集團采購組織同供應商簽訂大批量的采購協(xié)議，提高了自身的議價能力，有效地降低了采購成本，穩(wěn)定了醫(yī)療物資采購市場的價格和交易量，減小了整個市場的價格波動風險。

四、實現(xiàn)醫(yī)療物資采購精細化管理的建議

（一）成立專業(yè)化的采購團隊

構建專業(yè)化的醫(yī)療物資采購團隊是實現(xiàn)醫(yī)療物資采購精細化管理的重要基礎。采購團隊在采購工作中的主要職責包括：在醫(yī)療物資采購初期，對供應商資質、信譽及規(guī)模進行充分調查；對所需采購醫(yī)療物資的行業(yè)價格、供應量進行全面分析；對醫(yī)療衛(wèi)生機構歷史采購量、使用量及庫存量進行數(shù)據(jù)分析，并對醫(yī)療衛(wèi)生機構下一個采購年度醫(yī)療物資的需求量進行合理預測；結合醫(yī)療物資市場情況及自身需求制訂采購計劃及方案。

（二）發(fā)掘高效集中的采購模式

高效集中的采購模式是降低醫(yī)療物資采購成本的重要途徑。對于大型醫(yī)院成立的采購團隊或是中小醫(yī)療機構自發(fā)形成的行業(yè)采購協(xié)會，集合該醫(yī)院或該地區(qū)醫(yī)療機構對醫(yī)療物資的采購需求，采用詢價招標的方式，同中標的多家供應商簽訂總采購合同，并同各醫(yī)療機構簽訂提貨協(xié)議。采購團隊或采購協(xié)會通過集合采購提高自身議價談判能力，并聯(lián)合銀行等金融機構為醫(yī)療物資使用機構提供采購融資服務，達到物品使用效率和資金應用效率共同最大化。

（三）建立完善的采購審計和監(jiān)督體系

建立完善的醫(yī)療物資采購審計和監(jiān)督體系是維持醫(yī)療衛(wèi)生機構采購工作持續(xù)穩(wěn)定開展的重要決定因素。首先，要成立采購團隊相對應的采購監(jiān)督部門，監(jiān)督部門中應設立采購價格審核、醫(yī)療物資質量審核及招標流程監(jiān)督等專職崗位，培養(yǎng)相關崗位專業(yè)技術人才。其次，建立和完善采購組織的相關工作制度，其中包括招標會議制度、物流監(jiān)管制度及資質認證制度等，充分發(fā)揮審計監(jiān)督機構對醫(yī)療物資采購的監(jiān)管審查職責。最后，開放及擴大醫(yī)療機構民主監(jiān)督的渠道及范圍，積極推行公開化的采購群眾監(jiān)督制度，形成專職部門、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督相結合的監(jiān)督管理機制，使得醫(yī)療衛(wèi)生機構的采購活動更加規(guī)范、專業(yè)和高效。

五、小結

第3篇：財務精細化管理論文范文

關鍵詞：高校師資培訓；財務管理；科學項目。

一、高校師資培訓項目財務管理的重要意義。

財務管理在高校師資培訓項目管理中起著舉足輕重的作用。高效的財務管理制度是培訓項目順利運行的保障，能夠有力推進項目的完成，保證各個環(huán)節(jié)之間的協(xié)調，保證教學過程的實施，又能高效利用項目資金，將經(jīng)費的使用效益最大化。加強項目財務管理，使其適應項目實施的需求，對財務制度進行改革和創(chuàng)新，對培訓項目的推動和實施起著至關重要的作用。

科學項目財務管理制度，有助于決策者進行有效的協(xié)調和控制。項目負責人根據(jù)財務管理信息來做出正確的決策，對項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃。這對項目的實施起著重要的導向作用。項目負責人根據(jù)財務評價反饋機制，對項目實施的硬件和軟件等方面進行調整和控制，對于資金的使用，要合理、合法、透明，確保資金的有效利用，對于資金過度增長的方面，要及時的控制比例，壓縮開支。采取有效的措施，將資金用對地方，提高教學投入，保證培訓的質量。

這樣會有助于高校師資培訓項目管理的精細化?？茖W的財務預算以及完善的評價反饋機制，嚴格資金的有效使用，有助于形成完善的內(nèi)部控制機制，對薄弱的環(huán)節(jié)進行加強和改善，將資金使用到每個需要的項目上。對項目的各個環(huán)節(jié)，進行精細化的管理，理順各種財務關系和每項資金使用，促進培訓項目的順利實施。

二、采取切實措施加強高校師資培訓項目財務管理。

（一）加強財務人員業(yè)務素質建設。

財務人員的基本素質和業(yè)務能力在財務管理中發(fā)揮著重要的作用。培訓項目財務管理是對整個培訓過程所作的綜合性管理。重視財務管理是對培訓工作的有力保障。只有從思想上重視財務管理，才能對財務管理工作進行全面改進。

否則會造成專款不能專用、資金浪費等不良情況。因此，只有強化財務管理的重視程度，提高財務人員的業(yè)務素質，才能從根本上提高效率和財務管理水平。

1.加強財務人員職業(yè)道德教育，樹立正確的價值觀和職業(yè)觀，嚴格按照財務法規(guī)定履行職責，客觀公正地搞好服務，并抵制不正當?shù)倪`法行為和財務糾紛。

2.財務人員要具備處理復雜經(jīng)濟財務的能力，具有良好的溝通和表達能力。同時，要具備較強的團結協(xié)作意識，正確融洽地處理好上下級之間、部門之間、單位內(nèi)外的關系，樹立財務人員良好的社會形象。

3.組織財務人員進行培訓，學習稅務、法律、審計等方面的相關政策法律規(guī)定以及發(fā)達國家財務管理工作的先進經(jīng)驗，充實業(yè)務，更新理念，提高財務人員的綜合素質。

（二）科學預算，嚴格資金的使用和控制。

項目管理機構財務部門收到上級下達的文件后，根據(jù)要求，及時做好項目實施之前的預算，合理分配資金。同時，根據(jù)培訓任務、費用支出、概算和有關財務標準等，編制項目管理費支出預算表，上報上級領導審批。開支預算批準后，項目組要嚴格執(zhí)行。確實需調整的預算，再次按照原報批程序上報審批。管理費用支出預算總額不能超過文件規(guī)定的項目管理費用總額。財務部門可進一步量化、細化和優(yōu)化經(jīng)費開支，編制各分項經(jīng)費明細預算，報上級行政部門審批后執(zhí)行。

1.堅持科學預算。在培訓項目實施之前，根據(jù)培訓時間的長短、培訓方案的設計等材料，按照各項費用支出門類、支出數(shù)額等，科學編制項目資金需求及分配預算。做好培訓前的資金籌劃工作，明確資金用途，提供清晰的思路。

做好預算工作，我們要做到：一是要做好預算審查。預算是培訓經(jīng)費管理的核心，也是項目管理機構財務活動的指示牌，調節(jié)和控制經(jīng)費運行的目錄表。在項目啟動之前，培訓實施單位將財務預算上報上級行政部門審核。審批經(jīng)費預算時要看是否按照要求安排經(jīng)費，各個類別的經(jīng)費是否合理。二是把好借款控制關。借款即開支，為避免開支超額，要嚴格控制開支，必須嚴格控制借款。要按預算借款，這樣才能保證經(jīng)費預算的合理實施。要結合培訓任務和進展情況，制訂出科學合理的階段用款計劃，經(jīng)項目實施單位負責人批準后，項目承辦機構才可向上級財務部門借款。要做到既保證完成培訓任務的資金需求，又不造成資金閑置。

2.嚴格資金控制。財務管理中的資金控制也是非常重要的環(huán)節(jié)，這有利于財務部門及時做好資金使用的調控，確保預算的合理支出。一是要做好審核報銷。審核報銷是控制費用使用和確保資金使用的重要環(huán)節(jié)，通過嚴格審核，來確保培訓項目資金流動的合理性以及合法性。這就要求財務人員要明確工作職責，要有處理復雜事務的能力，不能因為人情的關系，而遷就對方，更不能以權謀私，造成資金流失。在審核過程中，要嚴格報銷單的審核，不符合條件的不報銷。建立請示制度和聯(lián)簽制度，根據(jù)支出金額的數(shù)量，申請上級領導資格審批。這樣，形成層層審批的情況，防止一人武斷造成決策失誤給培訓項目帶來損失。二是做好檢查考評?？茖W合理的預算考評制度是指導項目做好各項預算考評工作的行動指南。衡量預算執(zhí)行情況如何，主要的評價標準是，每一項的花費是否超過預算，經(jīng)費的使用是否合理，收支是否平衡，執(zhí)行預算的監(jiān)督機制是否完善等。一方面，財務部門要做好階段性的財務分析報告，先從自查做起；另一方面，上級財務部門要督查有力，不定期地進行分支部門的財務運轉情況，看是否保證?？顚Ｓ?，是否各個類別的經(jīng)費未超過預算。我們也可以將信息管理系統(tǒng)先進技術把項目預算考評納入進來，這樣便于我們統(tǒng)籌經(jīng)費使用，而且有利于我們在制度上將流程和控制環(huán)節(jié)加以優(yōu)化，將預算考評數(shù)據(jù)建立專門的數(shù)據(jù)庫，整合所在單位考評指標和標準體系，達到資源共享的目的。

（三）評價與反饋。

評價和反饋機制是高校師資培訓財務管理制度持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。財務報告資料和信息確保準確完整，而且要公正、公開、透明。建立嚴格科學的評價制度，對年度預算考核和項目績效評估進行分析和評價，將分析的結果和績效相結合，進而對培訓項目績效目標進行反饋和修正，使得財務制度不斷地完善。健全監(jiān)督機制，運行合法資產(chǎn)，對資產(chǎn)的使用進行嚴格控制。審計部門要不定時對項目財務進行審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，將其加以改進和完善。建立評價和反饋機制，有助于提高財務管理水平和可持續(xù)的發(fā)展能力。

（四）加強財務檔案信息化建設。

財務檔案信息化是檔案工作現(xiàn)代化的表現(xiàn)形式，是社會信息化發(fā)展重要組成部分。隨著社會信息化的發(fā)展，檔案的傳統(tǒng)基礎管理朝著檔案信息化方向邁進，提高檔案的信息化現(xiàn)代化程度。首先，利用網(wǎng)絡平臺整合檔案信息資源，將電子文件歸檔管理，建立檔案信息化資源數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)資源電子檔案資源共享，提高財務辦公效率。其次，加強檔案數(shù)據(jù)庫建設，實現(xiàn)檔案信息資源共享。檔案數(shù)據(jù)庫是檔案儲備的有效途徑，將傳統(tǒng)檔案電子化，加快信息流通，提高效率。三是搞好檔案業(yè)務數(shù)據(jù)建設，加強檔案網(wǎng)站建設通過檔案管理系統(tǒng)加強管理，推動檔案信息化工作的開展。方便各部門從網(wǎng)上查檔和了解檔案信息資源，更好地為財務管理和高校培訓項目服務。

結束語。

伴隨著財政體制改革的不斷深入，高校師資培訓項目財務管理須不斷強化模式，加大改革力度，堅持?？顚Ｓ?、科學預算，建立公正透明的績效評價反饋制機制，合理使用資金，將資金利用最大化，以保證培訓質量，提升高校師資教育能力和水平。

參考文獻：

[1] 王鴻艷。關于高校財務管理模式改革的探討[J].經(jīng)濟師，2011，（10）。

第4篇：財務精細化管理論文范文

【關鍵詞】 納稅遵從度； 隨機前沿分析； 排序算法； 實證研究

中圖分類號：F230；F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）07-0098-05

一、納稅遵從度文獻綜述

納稅遵從又稱稅收遵從。2002年我國明確了納稅遵從包括及時申報、準確申報、按時繳納三個基本要求。納稅遵從度是指納稅人遵從稅法，自覺依法納稅的程度。在我國，由于各種“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的長期存在，稅收征繳入庫的管理亟需加強[ 1 ]。納稅遵從度是衡量稅收體制與征管效率高低的重要指標，具有直觀反映納稅人納稅意愿與遵守稅法的特點，能夠客觀評價一國稅制優(yōu)劣和征管能力的高低。

1972年，阿林厄姆建立了著名的A-S模型，該模型基于貝克爾關于犯罪經(jīng)濟學的研究和阿羅關于風險及不確定性經(jīng)濟學的研究。此后，斯里尼瓦桑提出了基于預期所得最大的評估模型，構筑了納稅遵從度評估分析的基本理論框架[ 2 ]。此后，國外學者又對以上兩個模型不斷修正，例如改變假設條件、增加影響因素，研究因素之間的彼此作用，使模型與稅收征管實際更為貼近。

綜上所述，國外納稅遵從度的研究模式主要分為兩類：一類基于預期效用理論（Expected Utility Theory）的理性經(jīng)濟決策模式，另一類基于期望理論（Prospect Theory）和心理學的理論模式[ 3 ]。

我國對納稅遵從度的研究還處于起步階段。彭秋容（2010）運用經(jīng)濟學和管理心理學理論，著重以實證方法研究了納稅遵從心理。徐慎剛博士以博弈論模型為基礎，引入關聯(lián)規(guī)則挖掘技術和OLAP技術分析了納稅遵從影響因素[ 4 ]。韓曉琴等（2011）運用Logistic回歸模型，設定6個影響因素自變量進行回歸分析，構建了基于遵從概率估計的風險預警模型。

二、基于隨機前沿分析的納稅遵從度評估模型

將納稅人抽象為獨立的納稅生產(chǎn)單元，以納稅人財務經(jīng)濟指標為基礎，構建財務經(jīng)濟指標與年度納稅總額的關系及其數(shù)學模型，并推導出生產(chǎn)前沿函數(shù)?；诩{稅人的年度納稅總額與外部邊界的距離，即可推算出納稅人的納稅效率，從而計算出納稅遵從度。

隨機前沿分析能夠將生產(chǎn)邊界的模糊估計與主體追求最優(yōu)化目標的效率程度相關聯(lián)，并且分析影響因素，為提高效率提供客觀公正的信息基礎，進而提出改進對策，提高生產(chǎn)效率，這無疑對促進生產(chǎn)、減少浪費有重大意義[ 5 ]。筆者認為，該理論適用于納稅遵從度評估，即以納稅人的年度納稅額為研究對象，一旦納稅生產(chǎn)函數(shù)和年度納稅額邊界被界定，就可以根據(jù)納稅人實際繳稅款額到年度納稅額邊界的距離來定義其納稅效率，進而推算各企業(yè)的納稅遵從度并對影響因素進行排序，達到為政策制定和征管改革提供決策支持的目的。

（一）隨機前沿分析模型應用思路

當前，用于納稅遵從度的效率評估方法主要有財務指標法和前沿分析法。隨機前沿分析原本應用于技術效率分析，在1977年由Aigner、Lovell、Schmidt等和Meesuen、Vanden Broeck等分別提出[ 6-7 ]。該模型的優(yōu)點在于承認隨機干擾因素對產(chǎn)出能力的影響，并將影響產(chǎn)出能力變化的隨機干擾因素與技術有效性中的其他因素分離。本文將該模型引入納稅遵從度評估與影響因素的分析中，并展開實證研究，提出MATLAB實現(xiàn)思路。

隨機前沿模型在納稅遵從度中應用的基本思路為：通過采集相同或相近行業(yè)、地區(qū)中不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關財務經(jīng)濟數(shù)據(jù)，采取橫向比較的方法，計算出各個企業(yè)的納稅效率，再進一步推出各個企業(yè)的納稅遵從度及稅收流失規(guī)模。其核心思想在于把企業(yè)當成一個產(chǎn)生稅收的機器，根據(jù)所選取的稅務數(shù)據(jù)指標，模擬出企業(yè)產(chǎn)生納稅額的數(shù)學模型，再通過輸入原始數(shù)據(jù)和估計出的生產(chǎn)函數(shù)，推算出企業(yè)所具備的稅收貢獻能力。其原理如圖1。

基于以上原理，首先估計生產(chǎn)函數(shù)（本文采用對數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)），同時考慮到生產(chǎn)函數(shù)中誤差項的復合結構、分布形式、分布假設的不同，采取對應的數(shù)學算法來估計生產(chǎn)函數(shù)的各個參數(shù)（本文采用極大似然估計法）。該模型的優(yōu)點在于通過估計生產(chǎn)函數(shù)，對個體的生產(chǎn)過程進行描述，從而實現(xiàn)對納稅效率的估計。從微觀企業(yè)的角度來看，運用隨機前沿方法測算納稅效率，有利于考察和評價每個企業(yè)的綜合納稅指標。另外，在涉及行業(yè)分析或區(qū)域橫向比較時，通過測算各個行業(yè)或地區(qū)的納稅效率，能夠預測每個行業(yè)或地區(qū)的稅收增長質量。

（二）隨機前沿分析模型的算法實現(xiàn)

構造出合理的生產(chǎn)函數(shù)模型后，結合各生產(chǎn)單元的輸入數(shù)據(jù)，估計出對應的技術參數(shù)，進而給出相應的隨機生產(chǎn)邊界，最后比較各生產(chǎn)單元與隨機生產(chǎn)邊界的距離，計算出各生產(chǎn)單元的生產(chǎn)技術無效性值?；谝陨蠑?shù)學分析，本文提出納稅遵從度與技術有效性的相關性以及影響因素權重的計算方法，如圖3所示。

其中：納稅遵從度=TE（技術有效性）×100%=（實際年度納稅總額/年度納稅總額邊界）×100%；影響因素權重=該因素與全年納稅總額邊界的顯著相關性=t檢驗值。限于研究方便，本文暫定只提供應用極大似然估計法來估計各參數(shù)的數(shù)學原理，進而計算納稅遵從度和影響因素權重。

（三）模型的參數(shù)估計――極大似然估計法

應用極大似然法估計有效值主要包括兩個步驟。首先，使用極大似然法估計模型中的各個參數(shù)；其次，在這些極大似然估計值已知的條件下，將極大似然估計的殘差分解成噪音項和技術無效項，從而得出各生產(chǎn)單元的有效性。為研究方便，本文將經(jīng)對數(shù)化后的生產(chǎn)函數(shù)模型表示為：

步驟二：根據(jù)已經(jīng)估計出的參數(shù)計算出各生產(chǎn)單元的技術無效值及平均技術無效值?；谝陨蠑?shù)學推理，本文運用對數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)及某市2013―2014年餐飲業(yè)重要財務指標的面板數(shù)據(jù)，對該市餐飲企業(yè)的納稅遵從度進行測定。

三、數(shù)據(jù)采集與變量選擇

為保證數(shù)據(jù)口徑的一致性，本文實證研究所采用的數(shù)據(jù)均來自國家稅務總局金稅三期系統(tǒng)，且采用隨機抽取方式，指標如表1。

部分企業(yè)（隨機抽取10戶）基本情況如表2。

因實證研究的需要，本文將所采集的面板數(shù)據(jù)全部以元為單位，在模型數(shù)據(jù)處理的過程中全部對數(shù)化處理，以滿足隨機前沿模型的技術要求，參數(shù)估計使用最大似然估計，評估體系數(shù)目300，時期數(shù)目2，總記錄數(shù)600，自變量個數(shù)9，？滋i為半正態(tài)分布。

四、檢驗與結果

（一）變量的有效性檢驗

變量的選擇是納稅遵從度評估的重要前提，選擇科學、全面的指標可以使納稅遵從度評估的結果更加準確客觀。針對本次實證研究選擇的9個自變量，經(jīng)過模型的數(shù)學計算后，其變量指標分析結果如表3。

按照0.05的顯著性水平查詢t檢驗值表，有t299，0.05=1.968。因此，只要自變量t檢驗值的絕對值大于1.968即可判斷該自變量與因變量（全年納稅額）顯著相關，本次研究所選擇的9個自變量均大于該臨界值。

（二）評估結果分析

本文選擇了300戶納稅人的財務指標數(shù)據(jù)，經(jīng)過處理后得出其納稅效率及納稅遵從度的排序。

1.餐飲業(yè)納稅遵從度跨度大

本次評估結果顯示，餐飲行業(yè)的納稅遵從度分布不均勻且跨度大，從20.48%到99.88%，跨度超過79個百分點，最高比最低多出近3.9倍。同時，整體行業(yè)的納稅遵從度從2013年的48.3%上升到2014年的54.3%，增長12個百分點。說明即使在同一地區(qū)，相同或相近稅制的背景下，餐飲企業(yè)的運營狀況因受經(jīng)營地段、服務定位、管理體制等復雜情況影響，特別是企業(yè)對納稅守法認識程度的不同，各企業(yè)表現(xiàn)出來的納稅遵從度存在較大差異。

2.餐飲業(yè)稅收增長空間巨大

根據(jù)本文提出的納稅遵從度計算方法，即實際年度納稅總額與年度納稅總額邊界的比值，該市2013年、2014年的均值都低于60%，主要原因在于該行業(yè)經(jīng)營形式多樣，同行不同利現(xiàn)象突出，再加上財務核算方面的欠規(guī)范化，給稅收征管提出難題，導致稅款流失問題難以徹底解決。這也說明，當前該市餐飲業(yè)的稅收征管還有進一步精細化管理的必要性，而通過提高整體行業(yè)的納稅遵從度，能夠實現(xiàn)45.7%的稅收增長空間。

3.企業(yè)登記注冊類型對納稅遵從度的影響

通過對評估結果的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)登記注冊類型對納稅遵從度的影響如圖4。

基于圖4得到如下結論：登記注冊類型為國有絕對控股上市企業(yè)的納稅人其納稅遵從度最高，原因在于其經(jīng)濟業(yè)務透明，財務制度健全，所受監(jiān)管較多，依法納稅的意識高；其次是（港澳臺商）合資經(jīng)營企業(yè)，納稅遵從度均超過90%，主要原因在于這些企業(yè)管理體系健全，財務制度較為完善，依法納稅意識較高；最低的為私營有限責任公司，僅為49.2%，說明其依法納稅意識相對薄弱，財務制度不夠完善，容易產(chǎn)生稅收流失漏洞。

4.行業(yè)類型對納稅遵從度的影響

納稅人行業(yè)類型對納稅遵從度的影響如圖5。

通過分析發(fā)現(xiàn)，行業(yè)類型對納稅遵從度的分布影響較大，其中快餐服務業(yè)和其他飲料及冷飲服務的納稅遵從度最低，僅為42%和45%。其原因主要在于：這些行業(yè)屬于勞動密集、人員流動性大的行業(yè)，其稅款總額在稅收主體中所占比例較低且入庫稅款零星分散；同時，納稅人成本核算混亂，經(jīng)營淡旺季現(xiàn)象突出，經(jīng)營規(guī)模差距懸殊，進而導致稅收難，稅款流失嚴重。

5.納稅遵從度與納稅額大小無直接關系

傳統(tǒng)觀念認為，納稅遵從度與全年納稅總額有較強關系，即納稅大戶遵從度相對較高，納稅額少則遵從度相對較低，但通過將300戶企業(yè)納稅遵從度與各自年度納稅總額相比較，發(fā)現(xiàn)并未呈線性相關性。實證研究中有9家餐飲企業(yè)2014年全年納稅額均超過100萬元，但其納稅遵從度均不足80%，這說明納稅遵從度與其實際納稅額大小并無直接關系。

五、模型推廣策略研究

隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，稅務機關愈加重視現(xiàn)代評估手段的引入，以便優(yōu)化征管資源，實現(xiàn)投入產(chǎn)出最大化，并彌補經(jīng)驗式納稅評估的不足。本文構建的納稅遵從度評估模型，借助于隨機前沿分析的方法體系，具有信息化和系統(tǒng)化的優(yōu)點，易于推廣應用。

（一）適用于大規(guī)模選戶與初步疑點篩查環(huán)節(jié)

本文所用的隨機前沿分析模型，通過企業(yè)財務經(jīng)營數(shù)據(jù)，模擬出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結構并推算出企業(yè)年度應納稅總額的前沿分布，綜合性強，可以有效解決選戶排隊和鎖定疑點科目問題。從上文分析結果可知，與傳統(tǒng)指標評估相比，隨機前沿分析模型能夠更好地反映各項考核指標要素對稅收能力的綜合作用，并能結合企業(yè)狀況得出初步、合理、可供參考的結論。與此同時，該模型還實現(xiàn)了對各企業(yè)的納稅遵從度進行排序并估算企業(yè)偷漏稅數(shù)額的功能，為征管工作選取重點關注企業(yè)、強化征管力度提供了科學合理的參考依據(jù)。

（二）先難后易便于推廣應用

隨機前沿分析算法復雜，求解存在困難，初步構建后需要進行系統(tǒng)的探索、實測和校驗，困難主要集中于模型構建的早期，而后期應用則相對簡單。原因為：一方面數(shù)據(jù)采集主要源自金稅三期系統(tǒng)，工作人員需集中精力開發(fā)復雜的SQL程序并從海量數(shù)據(jù)中篩選符合要求的數(shù)據(jù)；另一方面，在指標固定的前提下，工作人員只需更新、變換數(shù)據(jù)，便可得出所需的結果。

（三）接入第三方數(shù)據(jù)提高評估準確度

通過采用第三方數(shù)據(jù)，既可提高評估模型的可靠性，又能夠在質疑企業(yè)時增強說服力。以餐飲業(yè)為例，可考慮引入工資薪金支出、電量、用水量、經(jīng)營面積、所在街道平均租金等指標數(shù)據(jù)，進一步優(yōu)化隨機前沿分析模型。

（四）不同行業(yè)推廣應用

金稅三期上線，對企業(yè)經(jīng)營狀況、年度報表等數(shù)據(jù)的采集日趨便捷，為數(shù)學建模打下堅實基礎。理論上講，可以對大多數(shù)行業(yè)進行類似的建模，借此科學地評估企業(yè)納稅遵從度，并評估稅款流失額度。評估模型的推廣對偷逃稅款的企業(yè)具有較大威懾力，因為企業(yè)被稅務機關查處的信息一旦披露，就會直接影響企業(yè)的形象、公司股票價格，進而影響到企業(yè)的融資和發(fā)展[ 10 ]。

六、結語

總體而言，通過隨機前沿分析模型開展納稅遵從度評估，有傳統(tǒng)評估手段不可比擬的系統(tǒng)性、科學性和先進性，能夠實現(xiàn)以往經(jīng)驗式評估難以達成的目標。隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，隨機前沿模型的應用、納稅遵從度評估的推廣，都將發(fā)揮日益重要的作用。長遠來看，通過結合信息手段，為模型開發(fā)配套的軟件系統(tǒng)，有利于開展規(guī)?；?、高效化的納稅評估工作。稅務機關應積極采用科學化手段，將各類優(yōu)秀的經(jīng)濟模型應用到稅收征管實際工作中，進一步提高稅收征管水平，推動稅源專業(yè)化改革，實現(xiàn)精細化管理。

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