合同分類管理的方法精選(九篇)

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第1篇：合同分類管理的方法范文

合同是潛水承包商與業(yè)主履行義務(wù)、享受權(quán)利的主要依據(jù)，它確定了工程項目的價格、工作內(nèi)容、工期以及質(zhì)量目標、健康安全環(huán)保要求等。在工程施工中，承包商的一切工作都是為了全面、正確地履行合同，所以合同管理是工程項目管理的核心，是其他工作的指南，也是實施對工程項目總控制的保證。沒有有效的合同管理，就不可能有有效的工程項目管理，也不可能實現(xiàn)工程項目預期的目標；同時，合同也是項目完工后計收工程款項的依據(jù)。因此，在潛水工程項目的管理中合同管理的地位已越來越重要，這種重要地位也決定了其具有十分重要的意義。

第一，加強合同管理是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，是企業(yè)在市場競爭中生存和發(fā)展的必要措施。一方面，市場經(jīng)濟本身就是法制經(jīng)濟，而合同則是承包商與業(yè)主之間相互承諾的權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一，具有法律的權(quán)威和強制性，違反合同的行為要受到法律的制裁；另一方面，在市場經(jīng)濟條件下，承包商在履行合同的過程中，必然要盡全力地去追求經(jīng)濟利益的最大化，而合同是其在追求利益最大化的過程中要時時遵守的法律依據(jù)，必然要受到承包商的重視，把加強合同的有效管理作為爭取經(jīng)濟效益的最佳途徑。同時，市場經(jīng)濟激烈的競爭性和工程招投標管理的規(guī)范化，也促使企業(yè)認識到，在工程管理中自覺地加強合同管理并圓滿地履行合同，這是維護企業(yè)良好形象和聲譽的重要基礎(chǔ)，是企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地的重要保證。

第二,加強合同管理是保證企業(yè)正常營運，實現(xiàn)和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的現(xiàn)實需要。水下工程施工企業(yè)的合同管理是提高企業(yè)經(jīng)濟效益、維持企業(yè)生存發(fā)展的重要手段。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，企業(yè)只有加強經(jīng)濟合同管理，才能組織生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)要維持正常的經(jīng)營活動,必須通過訂立合同的方式獲取一定的工程服務(wù)項目；也只有通過履行和管理合同完成工程項目，并繼而取得收入和營業(yè)利潤。企業(yè)只有對經(jīng)濟合同進行嚴格管理，才能使工程項目的各個環(huán)節(jié)得到密切的銜接和配合，高質(zhì)量、低成本的圓滿完成各項工作任務(wù)，從而實現(xiàn)利潤增值。相反，如果施工組織不注重經(jīng)濟合同管理工作，一旦有違反合同、錯簽合同或者不當履行合同的現(xiàn)象發(fā)生，必然要給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失，增加企業(yè)不必要的開支和費用，從而加重企業(yè)負擔，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,甚者可能導致危及企業(yè)生存。

第三，加強合同管理是預防和解決經(jīng)濟糾紛的有力武器。我國的經(jīng)濟合同糾紛一直大量存在，甚至呈上升趨勢。由于經(jīng)濟合同糾紛，不僅給國家和企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟損失,而且也嚴重地影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，破壞了社會主義的市場經(jīng)濟秩序。這些經(jīng)濟糾紛相當大一部分是因企業(yè)合同管理不善造成的。潛水施工主體若對其所簽合同缺乏必要的管理，才沒有及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的隱患，其結(jié)果往往是為糾紛所累，不僅造成很多資源、成本在糾紛解決中耗費，也嚴重影響了同業(yè)主之間的長期合作關(guān)系。所以，加強合同管理對于保證合同質(zhì)量、預防經(jīng)濟合同糾紛、保證企業(yè)的合法權(quán)益,維護社會主義經(jīng)濟秩序,就具有了十分重要的現(xiàn)實意義。

第四，科學的合同管理能夠防止經(jīng)濟犯罪、純潔社會環(huán)境。經(jīng)濟關(guān)系法律化、合同化的推行,對于維護企業(yè)的合法權(quán)益、推動我國經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但同時利用經(jīng)濟合同違法犯罪的現(xiàn)象也屢有發(fā)生、禁而不止，給國家、社會和企業(yè)自身造成了巨大的經(jīng)濟損失，敗壞了社會風氣，污染了社會環(huán)境。當前，利用經(jīng)濟合同進行違法犯罪的情況主要有簽訂假合同進行詐騙、采用簽訂合同的形式挪用公款、控制合同的簽訂行賄受賄等等。建立和健全企業(yè)合同管理制度,依法簽訂和履行合同并對經(jīng)濟合同進行嚴格的審查和監(jiān)督，就可以堵塞漏洞,不給不法分子以可乘之機，防止經(jīng)濟犯罪的發(fā)生，純潔社會環(huán)境。

二、合同管理的基本原則

同其它行業(yè)一樣，潛水工程合同的管理也需要遵循一些普遍指導意義的原則。概括起來，這些原則主要有合法管理原則、全面管理原則、分類管理原則和流程管理原則。

（一）合法管理原則

經(jīng)濟合同管理的各項工作應(yīng)當符合國家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，使得公司的權(quán)益能夠依法受到保護。合法原則是經(jīng)濟活動的基本準則，也是合同的基本準則。在經(jīng)濟活動中貫徹合法原則，才能使名項交易活動納入法制軌道，保障社會經(jīng)濟的正常秩序。具體說來必須符合《中華人民共和國合同法》及有關(guān)法規(guī)的要求，并參照有關(guān)政策。尤其不得訂立非法合同。合同的簽訂履行爭議的處理等管理行為一般應(yīng)有明確的法律依據(jù)。法律無明確規(guī)定或?qū)俜煽瞻椎模贤瑧?yīng)遵循一般的公平公正誠信等原則。法律明確禁止的，應(yīng)通過一定的技術(shù)處理手段，使合同管理合法或至少不違法。技術(shù)上無法規(guī)避的法律禁止性規(guī)定的，合同管理不得為之。

（二）全面管理原則

完整的合同管理應(yīng)當包括有序的多個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)都需要恰當?shù)暮贤芾恚魏我粋€環(huán)節(jié)的疏漏和偏差都會影響整個管理工作的績效。全面管理原則的實施可以分為四個方面：第一，締結(jié)合同的前期準備階段，包括了解對方資信情況、確定合同內(nèi)容等是整個合同管理的基礎(chǔ)；第二，合同的審核簽訂階段，包括確定合同條款、按照規(guī)定流程審核等，是合同管理的核心環(huán)節(jié)；第三，依約履行階段，包括己方依約履行和關(guān)注對方履約等，是實現(xiàn)合同管理目標的有力保障；第四，爭議處理階段，這一環(huán)節(jié)雖然不是合同管理必經(jīng)環(huán)節(jié)，但關(guān)系當事人利益，也應(yīng)妥善管理。

（三）分類管理原則

分類管理原則的要義在于不同種類的合同，具有不同的特點，應(yīng)當區(qū)別對待，采取不同的管理方式與程序。關(guān)于合同的分類有不同標準，依簽約的對象分，可分為內(nèi)部合同與外部合同，內(nèi)部合同例比和存在關(guān)聯(lián)、隸屬關(guān)系的單位簽訂的合同；依重要程度可分為一般合同與重大合同；依標的大小可以將其分為小額合同與大額合同；依是否涉外，分為涉外合同與普通合同。分類的目的在于管理，對于內(nèi)部合同、一般合同、小額合同、普通合同一般管理難度較小，方式與程序相對簡單；對于外部合同、重大合同、大額合同、涉外合同管理難度較大，方式與程序往往復雜一些。

（四）流程管理原則

流程管理原則就是按照合同管理的職責，對合同管理工作流程進行優(yōu)化設(shè)計，完善合同管理的權(quán)限指引，對合同授權(quán)、合同簽訂、合同審查、合同履行、資料歸檔等整個過程都進行流程規(guī)劃。合同管理不是對付應(yīng)急事件的處理，而是一項慣常性工作，應(yīng)當按照確定的規(guī)則和程序進行。合同管理應(yīng)當設(shè)置專門人員，確定合理的程序，明確分工與職責，實現(xiàn)協(xié)作與制衡的有機結(jié)合。合同的流程管理是實現(xiàn)分工協(xié)作的基礎(chǔ)，是管理細化及專業(yè)化的必要前提。流程管理可以充分調(diào)協(xié)不同的部門專業(yè)領(lǐng)域的知識資源，更可能實現(xiàn)管好合同的目的。流程管理明確相關(guān)部門與人員的職責，在協(xié)作管理的同時，有效的實現(xiàn)監(jiān)督和制衡。

三、合同管理的具體工作

在明確了潛水合同管理的重要意義和基本原則之后，在具體的工作中有效實施具體的管理工作主要應(yīng)大處著眼、小處著手，也就是說總體上要分階段/流程實施全面管理，同時還要確立和完善相應(yīng)的制度建設(shè)和組織建設(shè)等方面的工作。

（一）合同的分階段管理

合同目標管理的過程是一個動態(tài)過程,是指工程項目合同管理機構(gòu)和管理人員為實現(xiàn)預期的管理目標,運用管理職能和管理方法對工程合同的訂立和履行行為施行管理活動的過程。

1、合同訂立前的管理。合同一旦簽訂就意味著合同生效和全面履行,所以要采取謹慎、嚴肅、認真的態(tài)度,作好簽訂前的準備工作。具體內(nèi)容包括:市場預測、資信調(diào)查和決策,以及訂立合同前行為的管理。

2、合同訂立時的管理。合同訂立階段,意味著當事人雙方經(jīng)過工程招標投標活動,充分醞釀、協(xié)商一致,從而建立起建設(shè)工程合同法律關(guān)系。訂立合同是一種法律行為,雙方應(yīng)當認真、嚴肅擬定合同條款,做到合同合法、公平、有效。

3、合同履行中的管理。合同依法訂立后,當事人應(yīng)認真做好履行過程中的組織和管理工作,嚴格按照合同條款享有權(quán)利和承擔義務(wù)。首先是本企業(yè)要嚴格信守合同，認真履行合同規(guī)定

的義務(wù)；其次是如發(fā)生對方履行義務(wù)不完全時，要在法定的或約定的時間內(nèi)向?qū)Ψ教岢?。如果收到對方關(guān)于履行方面異議的函電，應(yīng)在法定或約定的期限內(nèi)回復。與此同時，對無異議但又不履行的要確定不履行的原因，并取得有關(guān)證明，以便明確責任。

4、合同發(fā)生糾紛時的管理。在合同履行中,當事人之間有可能發(fā)生糾紛,當爭議糾紛出現(xiàn)時,有關(guān)雙方首先應(yīng)從整體、全局利益出發(fā),做好有關(guān)的合同管理工作,以利于糾紛的解決,合同資料是重要的、有效的法定證據(jù)。

（二）制訂完備的合同管理制度，建立合同管理檔案。

合同管理要求進一步深入研究合同管理活動不同階段的具體特點、要求、控制手段、工作側(cè)重點等問題，結(jié)合合同管理的可利用資源狀況和實際管理水平，建立科學的合同管理制度和制訂相關(guān)具體措施，突出合同管理的關(guān)鍵點。合同管理制度主要有：合同備案審批制度、合同專用章使用登記制度、合同示范文本使用制度、合同檢查監(jiān)督制度、合同獎懲和責任追究制度、合同糾紛處理制度等。合同訂立的的基礎(chǔ)資料以及合同履行過程中的所有資料，都應(yīng)由專人負責，并隨時收集和保存、整理編號裝訂，及時歸檔。使合同管理工作有法可依，有章可循、有據(jù)可查，從而形成以制度促管理、以管理促發(fā)展的良性循環(huán)局面。

對企業(yè)合同管理全過程的每個環(huán)節(jié)，建立和健全具體的可操作的制度，使合同管理有章可循，合同管理活動基本上達到了制度化、規(guī)范化、標準化、科學化，保證了合同管理的綜合質(zhì)量，也使合同管理新模式有了制度和措施支撐。同時，企業(yè)還應(yīng)對合同管理制度進行執(zhí)行效果評價工作，通過對合同管理有關(guān)制度的評價，按照合同管理實際操作情況進行調(diào)整，以達到制度執(zhí)行有效。

1、合同歸口管理制度

合同歸口管理制度是指對企業(yè)合同實行由企業(yè)法律事務(wù)機構(gòu)全面、統(tǒng)一管理的制度。其內(nèi)容包括:確定合同管理機構(gòu)及其職責;規(guī)定合同管理的原則和基本內(nèi)容;規(guī)定合同簽訂、履行、變更、解除的程序和要求;規(guī)定合同管理人員和合同承辦人員的崗位資格要求;對合同管理人員與合同承辦人員的考核、獎懲等。

2、合同分類專項管理制度

企業(yè)法律機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)合同的種類和特點,在合同歸口管理制度的基礎(chǔ)上,制定各類合同的分類專項管理制度,包括:專項管理機構(gòu)和管理人員及其職責;管理原則、程序和要求;對管理人員的考核、獎懲等內(nèi)容。

3、合同授權(quán)委托制度

企業(yè)對外簽訂合同,應(yīng)當由其法定代表人或者法定代表人授權(quán)的人進行。未經(jīng)授權(quán),任何人不得以企業(yè)的名義對外簽訂合同。法定代表人授權(quán)人簽訂合同,必須采用書面形式,由法定代表人簽發(fā)授權(quán)委托書,規(guī)定明確的授權(quán)范圍、權(quán)限和有效期限。

4、合同的審查制度

合同的專業(yè)性、法律性很強,內(nèi)容比較復雜,特別是一些重大合同,能否正確地簽訂、履行,對企業(yè)關(guān)系極大。因此,必須經(jīng)過嚴密的審查,方能對外簽訂。合同的審查制度,就是規(guī)定企業(yè)各有關(guān)部門在合同審查中的職責、審查程序、審查內(nèi)容、審查標準和審查時限,保證合同正確簽訂、履行制度。

5、合同的公證制度

在訂立一些重大合同時,可依法辦理公證,以使合同內(nèi)容趨于完備,并使合同更具合法性和證據(jù)力,為合同順利、正確、全面地履行打好基礎(chǔ)。為此,企業(yè)法律事務(wù)機構(gòu)應(yīng)當制定相應(yīng)的管理制度,加強對合同公證工作的管理。

6、合同專用章管理制度

合同專用章是企業(yè)簽訂合同時專門使用的印章。合同專用章使用管理制度的主要內(nèi)容包括:企業(yè)簽訂一切合同都必須使用合同專用章;合同專用章由專人統(tǒng)一保管、使用;合同專用章應(yīng)當由合同歸口管理部門編號、備案;合同專用章刻制的申請、審批手續(xù);對濫用合同專用章或者對合同專用章管理不善的責任人的處理等。

7、合同臺賬及統(tǒng)計報表制度

合同臺賬及統(tǒng)計報表制度,即建立合同管理臺賬及有關(guān)統(tǒng)計報表。對合同雙方當事人、合同編號、標的物類別、標的物名稱、標的物規(guī)格和數(shù)量、交付期限、執(zhí)行記錄、欠交數(shù)量等情況逐一進行登記,以便隨時掌握合同訂立及履行情況。合同臺賬主要包括:合同簽訂、履行情況臺賬;合同變更、解除臺賬和違約合同登記臺賬等。合同統(tǒng)計報表主要有:合同簽訂情況進度表和合同執(zhí)行情況進度表。

8、合同歸檔制度

企業(yè)必須制定嚴格的歸檔制度,妥善保管合同。合同依法簽訂后,合同承辦人員應(yīng)當將合同正本交單位合同管理人員保管,合同副本留承辦人備用,必要時抄送、抄報有關(guān)部門。合同管理人員對已經(jīng)生效的合同要進行編號登記,逐個建立檔案,與合同有關(guān)的文書也要附在合同卷內(nèi)歸檔;對履行完畢的合同,按會計檔案保管期限進行保管。

（三）明確合同管理組織體系

第2篇：合同分類管理的方法范文

關(guān)鍵詞：石油企業(yè) 依法治企 對策

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)改革進程的不斷加快，石油企業(yè)依法治理、依法經(jīng)營、依法決策的重要性日益凸顯,所以，要通過有效措施把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動置于法律規(guī)定的范圍之內(nèi),建立科學規(guī)范的決策機制和約束機制,構(gòu)筑法律防護體系,維護企業(yè)的合法權(quán)益。

1.依法治企工作中存在的主要問題

1.1 企業(yè)干部職工對依法治企的認識不夠

當前石油企業(yè)干部職工的依法治企意識離法制化管理的要求還有很大差距，特別是一部分領(lǐng)導干部的法制觀念還比較淡薄，習慣于計劃經(jīng)濟體制下形成的行政管理方式，習慣“憑經(jīng)驗、憑傳統(tǒng)”辦事，重經(jīng)濟手段和行政手段，很少從是否符合法律規(guī)定，是否符合法定程序去考慮。對市場經(jīng)濟和依法治國條件下，加強企業(yè)依法治理的重要性、緊迫性認識不足；對依法治企性質(zhì)、內(nèi)容、作用認識不清；對實現(xiàn)依法治企的途徑、方法、措施缺乏實踐探索，“講法不用法”的現(xiàn)象還比較嚴重。

1.2 企業(yè)的規(guī)章制度建設(shè)亟待加強

石油企業(yè)的規(guī)章制度很多，但總體上來說，規(guī)章制度很不完善，有些經(jīng)營管理活動還無章可循，有些規(guī)章制度內(nèi)容已陳舊過時，或在內(nèi)容上相互矛盾、相互沖突。規(guī)章制度離標準化差距較大，沒有形成科學體系，這與目前石油企業(yè)深化改革的形勢很不適應(yīng)，也與我國加入WTO形勢不相適應(yīng)。

1.3 企業(yè)的依法治理水平還有待進一步提高

目前，有不少石油企業(yè)都開展依法治理工作，很多企業(yè)也有依法治理的規(guī)劃和實施的具體措施，依法治企工作開展得也很不錯，也出現(xiàn)部分依法治企的典型。但總體來看，企業(yè)目前依法治理水平還是比較低，與我國對企業(yè)依法治理的要求還有很大差距。

2.依法治企的必要性

2.1深刻理解依法治企的具體內(nèi)涵。依法治企，簡單地說，就是依據(jù)國家法律、按照企業(yè)規(guī)章制度來治理企業(yè)。其中依據(jù)國家法律、按照企業(yè)規(guī)章制度是基本前提，治理是手段途徑，實現(xiàn)企業(yè)遵守法律、規(guī)范運作是最終目的。

2.2 依法治企是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。推行依法治企，就是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，運用現(xiàn)代化的管理制度對企業(yè)行為進行控制和管理。具體地講，就是賦予企業(yè)內(nèi)部各種管理規(guī)章制度以“法”的概念，并以“法”的形式固定下來、貫徹下來。依法治企有助于維護企業(yè)自身的合法權(quán)益，及時化解經(jīng)營風險，切實保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

2.3 依法治企是適應(yīng)法律環(huán)境變化的迫切需要。目前，國家法制建設(shè)進程明顯加快，依法治企的緊迫性進一步凸現(xiàn)。從國家近期頒布和已列入立法計劃的法律來看，我國法制建設(shè)對企業(yè)的引導和規(guī)范作用，已開始深入到企業(yè)經(jīng)營管理的更高層面和更大范圍，特別是對石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面產(chǎn)生了直接或間接的影響。

3.加強依法治企的具體對策

3.1全面提高企業(yè)經(jīng)營者的法律素質(zhì)和依法經(jīng)營管理的能力。全面推進依法治企，領(lǐng)導是關(guān)鍵。各級領(lǐng)導干部的依法治企意識和能力，對企業(yè)法律風險防控體制、機制建設(shè)起著決定作用，直接關(guān)系到企業(yè)改革、發(fā)展和穩(wěn)定。所以要通過培訓等手段不斷加強企業(yè)管理者的法律素質(zhì)。

3.2加強企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度建設(shè)。規(guī)章制度建設(shè)是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工程，也是規(guī)避法律風險、控制糾紛案件發(fā)生的重要手段。建立法律顧問參與企業(yè)重大決策、起草和審核企業(yè)重要規(guī)章制度的工作機制；建立健全企業(yè)重大投資、重要經(jīng)營活動、資產(chǎn)處置、改制改組、知識產(chǎn)權(quán)管理等一系列企業(yè)內(nèi)部法律監(jiān)督制度，形成適應(yīng)市場競爭要求的企業(yè)法律風險防范機制。同時，進一步加強合同管理，建立以事前防范、事中控制為主，事后補救為輔的合同分級分類管理體系，使合同管理合法、規(guī)范、有序。

3.3加強企業(yè)法律風險防范體系建設(shè)。法律法規(guī)調(diào)整的領(lǐng)域越來越寬廣，企業(yè)面臨的法律環(huán)境也更加復雜，風險無處不在。要根據(jù)外部法律環(huán)境的變化適時進行調(diào)整，認真分析生產(chǎn)、經(jīng)營、安全、環(huán)保等各個領(lǐng)域所面臨的法律風險，制定具體的防范措施，形成制度，強制執(zhí)行，消除隱患，遠離糾紛，確保企業(yè)健康、有序發(fā)展。

3.4加強過程監(jiān)督管理，科學解決實際問題。一個企業(yè)能否真正實現(xiàn)依法治企，除了有相關(guān)的規(guī)章制度作保障外，更主要是體現(xiàn)在執(zhí)行力上。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)章制度，只有執(zhí)行，才能體現(xiàn)它的合理性與準確性。在日常工作開展中，要將執(zhí)行與監(jiān)督結(jié)合起來，對執(zhí)行情況加強有效監(jiān)督，開展自查與互查，依照制度規(guī)范查找存在的問題與不足，確保企業(yè)成員按照制度要求的規(guī)定落實各項工作。為避免日常運作過程中出現(xiàn)的問題，要通過層層落實、有效監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范管理。在推進企業(yè)發(fā)展的進程中，也不可避免的會遇到一些問題。在面對問題時，要不回避、不隱藏，敢于直面，主動尋求解決方法，通過定性量化的分析，為問題的有效解決提供科學的依據(jù)。

第3篇：合同分類管理的方法范文

【關(guān)鍵詞】采購 研發(fā) 生產(chǎn) 存貨 控制

本文以制造企業(yè)為例，選擇采購、研發(fā)、生產(chǎn)、存貨管理四個過程中易忽視的成本控制問題作探討，希望對制造業(yè)的成本管理提供幫助與借鑒。

一、幾個容易忽視的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)

1.材料采購。實務(wù)工作中，更多的時間是化在收到供應(yīng)商發(fā)票與訂單比對和確認入賬，而對供應(yīng)商的開發(fā)與遴選、招投標、議價作業(yè)、采購方式、采購報價、結(jié)算方式、材料的入庫及檢驗等業(yè)務(wù)及其流程不甚清楚，事后也無法通過有效方法進行稽核。

2.研發(fā)活動。研發(fā)是企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各項研究開發(fā)活動。目前國家把企業(yè)的自主創(chuàng)新能力作為科技發(fā)展的戰(zhàn)略基點和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的中心環(huán)節(jié)，稅務(wù)上有多項利好政策。會計人員與研發(fā)部門溝通較少，就無法及時獲得研發(fā)部門試驗項目的相關(guān)信息，也就不能及時恰當記錄企業(yè)的研發(fā)成果，并提供有效的成本分析給予配合指導。

3.產(chǎn)品成本。準確核算產(chǎn)品單位成本是會計人員的一項基本功，但對單位成本的變化原因分析卻不一定到位。例如，對車間的排產(chǎn)計劃不熟悉，導致人工工時及產(chǎn)量對直接人工的影響分析不清楚；對電費的峰、谷、平不了解，那么電費單價及機器工時對電費的影響分析不清，以及降低固定費用缺少方法，等等。

4.存貨管理。對庫存物質(zhì)應(yīng)當分類管理，如賬齡長的庫存應(yīng)該盡快消化。如何縮短庫存的周轉(zhuǎn)天數(shù)？廢品如何管理，等等，都提不出自己的意見、建議。

二、對策與建議

（一）采購業(yè)務(wù)成本控制

有效管控采購成本，是以實現(xiàn)采購成本最小化為目標。采購成本管理可分為兩個過程，即采購前期的成本控制與采購后期的成本控制。

1.采購前期的成本控制，包括供應(yīng)商的遴選、采購方式、采購報價、結(jié)算方式、檢驗入庫。具體有：（1）通過財務(wù)報銷制度及采購制度明確采購部門的職責，按照不同的采購類型明確哪些部門具有采購權(quán)限，杜絕多部門采購的情況；（2）建立采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序；（3）嚴格執(zhí)行采購預算，對于超預算或預算外的采購項目，應(yīng)先履行預算調(diào)整程序，由相應(yīng)的審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)；（4）建立科學的供應(yīng)商評估制度和準入制度，并簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)；使用ERP的企業(yè)可由財務(wù)部門審核供應(yīng)商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證及開戶證明后建立供應(yīng)商編碼，以減少不合格供應(yīng)商的流入；（5）建立采購定價機制，根據(jù)具體情況選擇協(xié)議采購、招標采購、談判采購、尋比價采購等多種方式合理確定采購價格；（6）財務(wù)部門與采購部門應(yīng)共同確定結(jié)算方式，如選擇賒購的方式，賬期為1～2個月；（7）建立嚴格的采購驗收制度，確定驗收方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員對購買物資進行驗收。

2.采購后期的成本控制，主要包括采購付款的管理及報表分析。（1）加強采購活動的會計系統(tǒng)控制，嚴格審核采購預算、請購申請、發(fā)票、合同、驗收證明、入庫憑證等相關(guān)單據(jù)等相關(guān)內(nèi)容，審核是否有預付款或定金，審核無誤后按照合同付款；（2）采購價差報表是種事后管理的重要方法。報表可揭示各種原材料、物資價格漲跌按月的環(huán)比價差和幅度。這種方法不僅可以對采購的原料價格進行直觀反映，還能準確地預測后續(xù)月份對成本價差的影響。針對供應(yīng)商報價漲跌，分析價格變動原因，并采取相應(yīng)措施。比如漲價，可以開發(fā)多家供應(yīng)商供貨，或者以其他原材料來替代。

（二）研發(fā)活動成本控制

1.建立研發(fā)賬套，及時記錄研發(fā)成果，不僅是落實國家稅收優(yōu)惠政策的需要，也提供了成本分析的資料。財務(wù)部門應(yīng)與公司管理層、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門等溝通，按當年的研發(fā)項目，確定研發(fā)費用歸集的方法及信息傳遞方式，有利于正確核算研發(fā)費用。

2.研發(fā)產(chǎn)品的成本分析。（1）對于研發(fā)新品項目，應(yīng)每月跟蹤生產(chǎn)成本，與研發(fā)人員共同分析實際成本與標準成本的差異是否合理，實際生產(chǎn)工藝是否穩(wěn)定；（2）對于老項目，當其所耗用的材料不斷上升，或相比競爭對手高于競品成本時，也需要優(yōu)化配方。比如研發(fā)人員往往從產(chǎn)品包裝設(shè)計（比如包裝材質(zhì)、重量、印刷等）、產(chǎn)品性能（主要通過調(diào)整組件的耗用量適當調(diào)整產(chǎn)品性能，比如化工產(chǎn)品有密度、黏度等性能指標）、組件替代（即部分原料之間可以替代使用）等主要方面進行產(chǎn)品的改進。會計人員應(yīng)對修改后的產(chǎn)品成本進行核算記錄，體現(xiàn)研發(fā)技術(shù)對生產(chǎn)成本作出的價值貢獻。

（三）成本費用控制

1.生產(chǎn)訂單量差的分析。實際生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)投料的實際用量與標準總是會存在一定差異，即為量差，量差的計算公式為（實際用量-標準用量）×標準單價；用量差除以標準金額即為量差率。量差的分析包括：單項產(chǎn)品的量差和車間量差（一般可分解為投料損失、包裝損失、質(zhì)量損失、設(shè)備故障損失等）。由制造部門將量差進行細分，并解釋變動原因，提出整改措施。

2.直接人工的分析。直接人工一般從工資率差異及人工效率差異兩個方面作重點分析。（1）工資率差異是指實際工資率與標準工資率的差異與實際工時的乘積，用公式表達為工資率差異=（實際工資率-標準工資率）×實際工時。其中工資率是指單位工時人工工資，即工資率=直接人工總額÷累計工時。工資率的差異分析，要分析人工支出與累計工時實際與標準的差異。其中，加班工資是影響實際工資率升高的重點因素，一般通過加班小時總量及加班小時占實際工時的占比兩個指標，對比加班工時的高低。通過分析，減少非合理排班造成的加班費成本上升。（2）人工效率差異是指實際工時與標準公式的差異與標準工資率的乘積，即人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率。本指標用于促進提高生產(chǎn)效率，可從現(xiàn)場管理、機器效率、物料擺放、工作環(huán)境、部門之間配合等多角度尋找原因。

3.變動費用的分析。燃料動力費用在制造業(yè)費用結(jié)構(gòu)中占比很高。通過車間、生產(chǎn)線的橫向比較，及以往月份的縱向比較，找到耗用動力的差異分析并進行改進。特別是用電，必要時還需在保證安全生產(chǎn)的前提下，合理選擇避開電費峰谷和平時段的用電高峰，以減少用電價差。

4.固定費用的分析。（1）固定費用一般是通過與同期及預算的比較進行管控；（2）對于大類的專項費用，可采取一定的措施進行費用的降低。比如，出差機票費可以與航空售票公司簽訂年度協(xié)議，采用集團合約的方式拿到一定的折扣；產(chǎn)品檢測費可與產(chǎn)品定點監(jiān)測中心簽訂年度協(xié)議，獲得年度定額優(yōu)惠；固定電話費，可以采取雙人并號的方式減少直線門；對于交際費、交通費等，或可以通過公示形式，起到很好的費用管控作用。

（四）存貨管理控制

1.存貨盤點。存貨賬實相符，涉及采購、生產(chǎn)、計劃、銷售、倉儲、物流、賬務(wù)、稅務(wù)等多個環(huán)節(jié)，因此存貨的準確性直接反映企業(yè)各職能部門管理的水平。存貨盤點的方式按照盤點形式分為明盤與盲盤；按照盤點范圍分為全盤與抽盤，抽盤的取樣方式是多樣化的，可以按照物料類型、存貨庫位、存貨價值、存貨耗用量、存貨賬齡、存貨超耗率、新品耗用原料，甚至是從存貨管理部門人員得知的信息進行抽盤。盤點的重要指標首先是保證賬實的一致性，另外存貨的批次是否一致，庫位記錄是否準確，是否有長期呆滯未使用，是否有毀損需要報廢，甚至托盤的使用是否安全都應(yīng)該作為盤點人員同時監(jiān)控的內(nèi)容之一。盤點差異確認后，需要參與人員及其主管簽字認可，及時出具盤點報告。針對過程中發(fā)現(xiàn)的問題，需要在下一周期及時作出改正，財務(wù)部門應(yīng)針對出現(xiàn)的問題進行二次檢查。

2.存貨分類管理。如對于賬齡長的庫存，需要分析計劃及采購原因，并從生產(chǎn)、技術(shù)或銷售上配合消化庫存；對于不良品，需要進行生產(chǎn)二次加工或進行報廢跟蹤處理?？傊瑤齑婀芾磲槍唧w情況，細化庫存庫位的出貨順序，優(yōu)化庫存空間。

第4篇：合同分類管理的方法范文

關(guān)鍵詞：結(jié)余資金 計量 選擇機制

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-104-03

一、前言

國務(wù)院總理今年3次主持召開國務(wù)院常務(wù)會議中，部署盤活和統(tǒng)籌使用沉淀的存量財政資金，強調(diào)：“重點推進科技、教育、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保、醫(yī)療衛(wèi)生等重點科目資金的統(tǒng)籌，既要統(tǒng)籌安排當年預算資金，也要加快消化歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金”，有效支持經(jīng)濟增長；進一步貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》（〔2014〕70號），將資金范圍擴大、嚴格實行分類處理、合理調(diào)整資金使用方向，合理安排資金使用時間，切實提高公共資金使用效益。根據(jù)新的《預算法》和財政部《關(guān)于推進地方盤活財政存量資金有關(guān)事項的通知》（財預〔2015〕15號）規(guī)定，“連續(xù)兩年未使用、或者連續(xù)三年仍未使用完形成的剩余資金，視同結(jié)余資金管理，由同級財政收回統(tǒng)籌使用。”同時，為了適應(yīng)財政預算改革和高等學校業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進一步規(guī)范高等學校的會計核算，財政部、教育部及相關(guān)部門修訂了《高等學校會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《高等學校財務(wù)制度》對強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用?！锻ㄖ穼γ宽椪曰鸾Y(jié)轉(zhuǎn)規(guī)模超過當年收入30%的部分，調(diào)入一般公共預算；嚴格實行分類處理財政資金，對本級財政可在同一類級科目用途下調(diào)整用于其他項目，提升高校會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平；及時清理項目，積極推進財政資金統(tǒng)籌使用；完善結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金與預算編制銜接，貫穿資金使用的頭尾，高等學校資金籌集、使用和分配是高等學校預算管理績效水平的體現(xiàn)。最后，在高等學校財務(wù)報告的主體框架中，正確列報結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金項目是保證高等學校會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

二、高校結(jié)余資金的內(nèi)涵及形成意義

（一）高校結(jié)余資金的內(nèi)涵及特點

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法〉的通知》（財預〔2010〕7號），財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)，財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金既包括專項資金執(zhí)行結(jié)余又包括非專項資金執(zhí)行結(jié)余，但財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與結(jié)余分配。在廣州市高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金清理過程中，把連續(xù)兩年未使用或3年仍未使用完畢的剩余財政資金統(tǒng)一視為財政補助結(jié)余資金。

1.高校結(jié)余資金的特點。新的《高等學校財務(wù)制度》將原制度中的“結(jié)余”分拆為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，并細化了高校財政資金與非財政資金的核算，可以更好地反映財政資金的使用情況，提高資金的使用效率。清晰地反映出財政基本支出資金和項目支出資金的使用和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。對財政撥款、非財政撥款、事業(yè)收支、科研收支、經(jīng)營收支等不同性質(zhì)的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行分類管理，分別正確計算，以規(guī)范的會計核算真實反映學校全年各項收入的收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

2.高等學校結(jié)余資金分類表。

（二）結(jié)余資金形成的原因

高等學校結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指在收入、支出相關(guān)分類的基礎(chǔ)上，于會計期末將高校支出轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的借方，將高校收入轉(zhuǎn)入財政結(jié)轉(zhuǎn)的貸方，收入與支出相抵后的余額。年末，按符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。高等學校的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金實質(zhì)上不僅僅是部門預算和資金管理問題，而是各種因素綜合反映的結(jié)果，是高等學校相關(guān)收入、支出不同分類和層級匹配計算的結(jié)果。

1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。在高等學校的收入支出表中，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金是指高等學校本期財政補助收入與財政補助支出部分相抵后的滾存的財政補助項目結(jié)余資金，具有嚴格的匹配性。用公式表示如下：本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財政補助收入-事業(yè)支出

2.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

一是非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾硪蟆＜矗罕酒诜秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)=非財政專項資金收入-非財政專項資金支出

二是事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是高校在會計期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。即：本期事業(yè)結(jié)余=非財政非專項資金收入-非財政非專項資金支出

經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是高等學校在會計期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。高等學校的經(jīng)營收入必須與經(jīng)營支出相匹配，需單獨計算其結(jié)余或虧損狀況。年末，將經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)營余額貸方，將經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)營余額科目借方，結(jié)轉(zhuǎn)余額為經(jīng)營結(jié)余（虧損不予結(jié)轉(zhuǎn)）。即：本期經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。新制度下，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)用于核算出財政補助收支以外的各專項資金的收入與支出相抵后剩余滾存的結(jié)轉(zhuǎn)資金，強調(diào)專項資金。非財政補助結(jié)余反映高等學校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。其金額是事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的余額合計。即：非財政補助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余表現(xiàn)為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余之和，也可以表達為非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與非財政補助結(jié)余之和。即：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余。在依法繳納所得稅、計提職工福利基金之后，其余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（二）方法的采納及實操性

1.收。對按原規(guī)定用途無法支出的結(jié)轉(zhuǎn)資金、各部門結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)兩年以上的項目資金，一律收回學校統(tǒng)籌安排，部分項目指標被省財廳全額收回，學校財務(wù)處對該類指標予以注銷，部分項目指標被省財廳部分收繳，核減使用金額，從源頭上避免結(jié)余資金產(chǎn)生。

2.調(diào)。對按原規(guī)定用途難以落實的結(jié)轉(zhuǎn)資金，從完善預算編制、加快預算執(zhí)行進度、改進專項資金分配等方面入手，按程序調(diào)整項目使用方向，用于部門必需的支出。

3.減。實施分類限時管理，對重點項目支出嚴格按照實施進度和合同約定撥款，實行限時辦理。對支出進度慢，但確需按規(guī)定用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，對該項目預算和該部門同類項目預算，不再增加數(shù)額，并逐步壓減。

4.控。對部門單位基本支出嚴格按照用款計劃撥款，實現(xiàn)均衡撥付，對政策要求據(jù)實結(jié)算、以收定支等特殊項目，推行先預撥、后清算辦法，切實加快資金撥付。對實行結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金支出預算單獨審批的相關(guān)項目，如實、明細反映結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，然后合理安排結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金，切實控制結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)模。

五、結(jié)語

加強高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的計量不僅僅是學校財務(wù)部門的工作，還需要各單位的結(jié)合實際，提早謀劃，促進財務(wù)部門和其他部門的溝通。財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，縮短資金到位周期及減少資金滯留時間、擬定執(zhí)行計劃表詳細說明項目實施的內(nèi)容和計劃投資額、建立項目進度定期通報機制、建立評估和資金回收機制、建立學校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金有效管理的節(jié)約獎勵與執(zhí)行不力調(diào)減的激勵機制，從而能夠落實主體責任并發(fā)揮各部門消化結(jié)余資金的積極性。

在新預算法和以盤活資金為主基調(diào)的前提下，如何科學測算各類收入、如何科學做好項目規(guī)劃、規(guī)范資金的撥付金額和使用范圍、如何避免?？畈粚Ｓ玫娘L險、如何根據(jù)項目更改來統(tǒng)籌比例資金、如何均衡結(jié)余資金大量存在和現(xiàn)有任務(wù)資金缺口較大的不平衡、如何避免結(jié)余資金被收回，在季度、中期、年底突擊花錢、如何盡快找準拖慢項目支出的問題，對癥下藥，及時行動，都是博弈的焦點，這將是后續(xù)研究的一個參考方向。

參考文獻：

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[2] 廣東省財政廳.廣東完善制度機制，扎實推進盤活存量資金工作，2015（5）

[3] 常華清.盤活財政存量資金要統(tǒng)籌“四個關(guān)系”[J].財政監(jiān)督，2013（28）

[4] 浙江省財政廳.激活財政存量資金，提高資金使用效益[J].中國財政，2013

第5篇：合同分類管理的方法范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅源監(jiān)控；稅收征管

中圖分類號：F842　文獻標識碼：A　文章編號：1003-3890(2012)02-0055-08

20世紀以來，隨著全球一體化的推進和計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息技術(shù)被引入商務(wù)活動中，從而產(chǎn)生了電子商務(wù)(EC：Electronic Commerce；EB：Electronie Business)。通俗地說，電子商務(wù)即網(wǎng)上貿(mào)易，就是人們在電子技術(shù)和因特網(wǎng)的平臺上從事各種不同的商務(wù)活動或業(yè)務(wù)。從經(jīng)濟信息化趨勢來看，電子商務(wù)作為一種新型的交易方式，由于其具有數(shù)字化、高效化等特點而受到越來越多的經(jīng)濟集團組織及商業(yè)人士的厚愛，發(fā)展勢頭強勁，對經(jīng)濟快速增長和企業(yè)市場競爭將產(chǎn)生很大影響。同樣，在現(xiàn)代經(jīng)濟中，電子商務(wù)作為商品貿(mào)易的重要手段，其引起的稅收問題是多方面的，因此，制定何種稅收政策以引導電子商務(wù)活動健康、有序發(fā)展便是亟需解決的重要問題之一。在電子商務(wù)發(fā)展初期，中國政府傾向于讓其自由發(fā)展，而當其發(fā)展的必要性非常清楚時再采取準確行動，這表明了中國對電子商務(wù)稅收問題的處理方向。所以，對電子商務(wù)活動必須進行稅收征管，制定和完善電子商務(wù)稅收政策和行之有效的電子商務(wù)稅收征繳方案。只有這樣，才能避免稅款流失，保證國家財政收入，才能貫徹稅收公平和稅收中性原則，有利于國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟、維護國家的。

一、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管的影響

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)無地域距離限制、方便、快捷，在企業(yè)實踐中減少了大量人力、物力，降低了成本。電子商務(wù)的發(fā)展及其在社會經(jīng)濟生活中的廣泛運用，為我們順勢而為、不斷完善中國的稅收制度、提高征管工作效率提供新機遇，也為現(xiàn)行的稅收法規(guī)和征管方式帶來了挑戰(zhàn)，尤其是電子商務(wù)的虛擬性、隱蔽性等特點，影響了傳統(tǒng)稅收征管模式的運用。因此，我們必須予以充分的重視。采取積極的態(tài)度來面對。那么電子商務(wù)的發(fā)展給稅收征管工作帶來了怎樣的影響，這是我們必須弄清的問題。

(一)稅收公平原則受到?jīng)_擊

稅收公平原則是稅收最高原則之一，包括縱向公平和橫向公平，是指稅制設(shè)置應(yīng)以每個納稅人經(jīng)濟狀況為參照點，使其納稅人承受的稅收負擔與其經(jīng)濟水平相適應(yīng)，相同納稅能力者負擔相同的稅額，不同納稅能力者應(yīng)負擔不同的稅額。對納稅人稅前稅后的盈利不會產(chǎn)生影響，每一種稅都能公平對待每一位納稅人，則這樣的稅收制度可認為是公平的。但由于電子商務(wù)活動交易過程的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化，一方面稅務(wù)征管部門采用傳統(tǒng)的征管手段不易獲得納稅人交易狀況的準確信息，難以做到公平課稅，使得部分電子商務(wù)活動成了“免稅商務(wù)”；另一方面，由于電子商務(wù)活動相應(yīng)的的法律法規(guī)尚在構(gòu)建，使得進行電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅收不公平的情況，逃稅、漏稅的情況十分嚴重。

(二)傳統(tǒng)稅務(wù)登記管理工作受到挑戰(zhàn)

稅務(wù)登記(納稅登記)是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。眾所周知，稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，法律規(guī)定：企業(yè)、個體工商戶等必須在國家工商行政管理機構(gòu)登記注冊并取得營業(yè)資格后才能在許可的經(jīng)營范圍內(nèi)營業(yè)。不論是從事電子商務(wù)活動的經(jīng)營者，還是傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營的企業(yè)，他們在本質(zhì)上沒有任何區(qū)別，只是交易手段、貨幣支付方式發(fā)生了變化。然而在網(wǎng)上開店經(jīng)營的注冊登記，現(xiàn)行法規(guī)中并無強制性規(guī)定。雖然商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導意見(暫時》，但由于缺少法律效力，網(wǎng)上交易的稅收征管并沒有得到有效實施，仍然處于三不管的“真空地帶”。電子商務(wù)采用傳統(tǒng)的實物貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)登記制度，容易造成漏管或漏征，難以使稅務(wù)機關(guān)全面了解納稅人的存在、發(fā)展及生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

(三)征稅對象難以確定

稅法中各稅種對于傳統(tǒng)貿(mào)易方式涉及到的征稅對象都做了嚴格具體的區(qū)分，制定了相應(yīng)的課稅標準，而在電子商務(wù)活動中，交易內(nèi)容、交易數(shù)據(jù)、交易金額都依靠網(wǎng)絡(luò)傳輸，對于傳統(tǒng)稅收征管制度依靠賬簿、庫存等實物對賬法而言，很難精確確定交易活動中稅目、稅額、稅率、征稅時間等稅收要素，從而無法準確核對一項收入的稅收性質(zhì)，如是銷售所得還是勞務(wù)所得，網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性、虛擬性特點，要明確劃分收入、確定納稅人就變得相當困難。網(wǎng)上交易各項收入的日漸模糊，征稅對象難以確定，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實物對象，稅收源泉扣繳的控管手段失靈。

(四)稅收稽查缺乏可靠的審計基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的稅收征管是以納稅憑證、紙質(zhì)憑證等作為審計工作的載體進行稅收稽查，電子商務(wù)依托的網(wǎng)上交易是無紙化貨幣、無紙化憑證，交易內(nèi)容和結(jié)果可隨時更改，甚至不留痕跡，致使稅務(wù)機關(guān)對于銷售數(shù)量、價格、收入無跡可尋，難以把握，給稅收稽查工作帶來嚴峻挑戰(zhàn)。如果納稅人不主動對自己交易行為進行申報，一般稅務(wù)機關(guān)很難察覺其交易的真實情況，即使發(fā)現(xiàn)有稅收違法違規(guī)行為也很難做出準確的定性處理，從而助長了逃稅、偷稅等不良行為。隨著中國市場經(jīng)濟制度的進一步深化，審計對于規(guī)范市場秩序、引導納稅人市場行為有著極其重要的意義。電子商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)特點決定了依托電子技術(shù)、數(shù)字化管理的網(wǎng)絡(luò)稽查取代傳統(tǒng)的以憑證、合同、賬簿等為工具的稅收稽核方式勢在必行。

(五)稅款流失嚴重

一方面，電子貨幣的發(fā)行對傳統(tǒng)的稅收代扣代繳方式提出了挑戰(zhàn)。目前，電子商務(wù)活動中常用的交易工具――數(shù)字化貨幣、信用卡、電子支票等構(gòu)成了電子商務(wù)活動的基礎(chǔ)，對于這種交易方式，產(chǎn)銷雙方不需面對面，也不用通過中介即可順利完成交易。而傳統(tǒng)的稅收征管則是確定征稅對象及納稅人、通過中介機構(gòu)進行稅款的代扣代繳這兩種方式?？梢?，傳統(tǒng)的稅收征收管理對網(wǎng)上交易不能很好地起到約束作用，那么，如何監(jiān)管中介機構(gòu)，或者說如何監(jiān)管支付結(jié)算機構(gòu)――銀行金融機構(gòu)，監(jiān)管交易雙方將成為稅制中代扣代繳稅款的一大難題。另一方面，企業(yè)在進行商務(wù)交易活動時，為防止商業(yè)機密信息泄露，一般會采用加密手段、匿名電子支付等方式，這樣的舉措使稅務(wù)機關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易情況，使得一些唯利是圖的企業(yè)偷逃稅款更輕而易舉，造成國家財產(chǎn)損失，影響稅收公平目標的實現(xiàn)。

二、強化稅收征管的路徑選擇

(一)從信息不對稱理論看強化電子商務(wù)稅源監(jiān)控

20世紀70年代，有經(jīng)濟學家提出了信息不對稱理論，所謂信息不對稱理論就是對經(jīng)濟信息量缺乏了解或掌握上存在差異，一方經(jīng)濟決策人擁有比另一方更多的信息資源，導致信息分布不對稱。市場領(lǐng)域里的信息不對稱理論大家比較熟悉，其實稅收

領(lǐng)域也大量存在。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，稅收制度是為了增加國家財政收入，取之于民，用之于民，希望納稅人都能夠按期及時、足額繳納稅款，而納稅人是以追求企業(yè)利潤最大化為目標，支出越少越好，在利益驅(qū)動下，經(jīng)濟行為人會掩蓋、隱瞞其真實的經(jīng)營活動信息，甚至提供虛假信息，從而出現(xiàn)了稅收征納雙方的博弈關(guān)系，產(chǎn)生了征納雙方的信息不對稱問題。顯而易見，在征納關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)并不能全面了解納稅人經(jīng)濟活動的發(fā)展變化，只能做到部分掌握企業(yè)經(jīng)營狀況信息，對于經(jīng)濟行為人的電子商務(wù)活動而言，由于其網(wǎng)絡(luò)的虛擬性、流動性、隱蔽性，使得電子商務(wù)稅收征管中信息不對稱更為嚴重。比如，電子商務(wù)企業(yè)賬表數(shù)據(jù)資料日益電子化、虛擬化，就給納稅申報資料的審核帶來了不利影響，并且中國電子商務(wù)剛剛興起，一些制度環(huán)境、技術(shù)環(huán)境還不成熟，使得對電子商務(wù)征稅還存在一些障礙，由此帶來的稅收征管問題也更為嚴重?？梢?，稅收信息不對稱會嚴重影響稅收征管的運行效率，降低國家財政收入。因此，通過對涉稅經(jīng)濟活動和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，規(guī)范涉稅行為，從而為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供依據(jù)，進一步加強電子商務(wù)活動的稅源監(jiān)控。

(二)從宏觀層面上優(yōu)化電子商務(wù)稅收管理

1　進一步完善現(xiàn)行稅收制度。針對實踐中存在的電子商務(wù)稅收問題，增加補充相關(guān)稅收條款，對網(wǎng)絡(luò)交易活動中出現(xiàn)的商品銷售和提供勞務(wù)分類管理，明確其各項業(yè)務(wù)收入的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率、申報日期、納稅地點等相關(guān)稅收要素，及時填補稅法中關(guān)于電子商務(wù)活動的稅收空白，解決電子商務(wù)活動方面的稅收爭議問題，從而有效地規(guī)范市場環(huán)境下電子商務(wù)的交易行為和經(jīng)營活動。

2　為電子商務(wù)活動提供良好的社會環(huán)境。加強社會信用體系建設(shè)，倡導誠實守信，以保證虛擬網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)的信息、銷售渠道、網(wǎng)站推廣等一系列活動都能夠得到社會的認知和認可，促使其合法經(jīng)營，保全電子商務(wù)交易活動的各方利益；對電子商務(wù)納稅人進行道德約束，為電子商務(wù)稅款的順利征收提供保障，杜絕偷逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3　加強電子商務(wù)交易資金流的管理。電子商務(wù)交易的關(guān)鍵在于資金的流動，一般認為這是解決電子商務(wù)稅收問題的突破口。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采用新技術(shù)對企業(yè)資金流動進行監(jiān)控、對企業(yè)所發(fā)生的資金流性質(zhì)進行分辨，為征稅以及征何種稅提供依據(jù)。同時，國家有關(guān)部門還要進一步完善金融及商貿(mào)立法，監(jiān)管支付系統(tǒng)。

4　加強電子商務(wù)的國際稅收協(xié)調(diào)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展加快了世界經(jīng)濟全球化、一體化的進程，稅收問題必然國際化。因此，我們一方面要關(guān)注世界各國電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對策；另一方面要加強在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作，共同打擊偷稅，防范避稅，最大限度地避免稅收流失。

5　大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收人才。針對電子商務(wù)的涉稅問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。稅務(wù)人員不僅要熟知稅收專業(yè)知識，而且還應(yīng)該精通外語、計算機等學科知識，盡快使中國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)適應(yīng)新事物發(fā)展的要求，與社會前沿接軌，與國際接軌，使稅收監(jiān)控手段、技術(shù)走在電子商務(wù)經(jīng)營活動的前列。

(三)從微觀層面上進行電子商務(wù)稅源監(jiān)控

1　從現(xiàn)行稅源監(jiān)控途徑來加強電子商務(wù)稅源監(jiān)控。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和中國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，信息網(wǎng)絡(luò)化程度不斷提高，稅源分布的領(lǐng)域也越來越廣，幾乎涉及到各行各業(yè)。同時，稅源的流動性進一步加大，隱蔽性進一步增強，對稅源的監(jiān)控難度也越來越大。但由于稅務(wù)人員對潛在稅源的挖掘缺乏深度和廣度，在一定程度上造成了稅收的流失和稅源的弱化。這說明我們對稅源的管理尚需規(guī)范和加強。目前，中國稅源監(jiān)控可以從以下三個方面進行。

(1)分類管理。要根據(jù)不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，建立分類管理資料，合理確定管理的方法，逐步建立完善分類管理制度。強化對大企業(yè)和重點稅源的管理，科學預測稅收變化趨勢，牢牢把握組織收入的主動權(quán)。督促中小企業(yè)建賬建制，規(guī)范核算，實行分行業(yè)管理，掌握各行業(yè)稅源的規(guī)律，實現(xiàn)納稅申報的真實性和準確性。認真落實分散稅收分類管理辦法，推行委托代征方式。電子商務(wù)稅源的分類可依據(jù)電子商務(wù)的不同模式進行劃分。對BtoC、BtoB中的企業(yè)作為重點稅源實行重點網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控管理，尤其是規(guī)模較大的企業(yè)。CtoC中的電子商務(wù)經(jīng)營者作為零星稅源實行源泉控管綜合治理，也可以通過第三方(電子商務(wù)平臺)實行統(tǒng)一管理，還可以利用客戶關(guān)系管理對納稅人的重要程度進行判斷?？蛻絷P(guān)系管理有賴于信息管理系統(tǒng)的建設(shè)和信息數(shù)據(jù)的獲得，電子商務(wù)交易的進行在一定程度上能更好地滿足這一條件。電子商務(wù)企業(yè)類型的復雜性也要求稅務(wù)機關(guān)加強客戶關(guān)系管理(納稅人的管理)，對電子商務(wù)企業(yè)的信息分類進行完善，以提高稅源監(jiān)控管理水平。

(2)全面監(jiān)控。電子商務(wù)的流動性、物理位置的不確定性進一步要求加強各稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門的合作。稅務(wù)機關(guān)要定期與工商行政部門、互聯(lián)網(wǎng)管理部門、技術(shù)監(jiān)督部門等機構(gòu)積極進行溝通，核對、確認信息，對戶源動態(tài)(新開戶、變更戶、非正常戶、注銷戶等)做到心中有數(shù)，及時、全面掌握戶源存在、經(jīng)營、發(fā)展現(xiàn)狀。隨著金稅工程的實施和逐漸深入，稅源的全面監(jiān)控系統(tǒng)會更加完善，可以實現(xiàn)對電子商務(wù)活動稅源監(jiān)控的動態(tài)、靜態(tài)相結(jié)合，縱向、橫向雙配合。

(3)加強金融部門的協(xié)作。電子商務(wù)企業(yè)在進行工商部門登記注冊的時候，要同時在稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記證號，應(yīng)將工商注冊、稅務(wù)登記和企業(yè)銀行賬戶、賬號相聯(lián)系，一一對應(yīng)并逐一進行備案，稅務(wù)機關(guān)在進行稽核審查時，應(yīng)充分發(fā)揮金融機構(gòu)利用網(wǎng)上電子賬戶進行協(xié)查輔助的作用，及時掌握企業(yè)資金的支付營運情況，從而建立起金融機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)、工商部門一體化的監(jiān)控機制。尤其是需要進行強制執(zhí)行稅款時，可充分發(fā)揮金融機構(gòu)協(xié)查清稅的重要作用，避免國家稅收流失，保證稅收的足額、及時入庫。

2　通過工商行政注冊加強稅源監(jiān)控。(1)通過工商行政注冊加強稅源監(jiān)控具有可行性。稅務(wù)機關(guān)作為國家稅收的管理執(zhí)行機關(guān)有權(quán)利知道市場經(jīng)營主體的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況，這是稅源的根本所在。而工商行政管理部門也是政府管理的一個機構(gòu)，也有義務(wù)為稅務(wù)機關(guān)提供生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的信息，協(xié)助稅收管理。工商行政管理機關(guān)對進入市場的任何經(jīng)營主體都應(yīng)該進行身份確認登記及經(jīng)營活動的監(jiān)督管理，同樣電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)作為市場經(jīng)營主體也不例外，因為其在交易實質(zhì)上同一些傳統(tǒng)的企業(yè)并沒有區(qū)別。法律規(guī)定企業(yè)、個體工商戶等必須在國家工商行政管理機構(gòu)登記注冊并取得營業(yè)資格后才能在經(jīng)許可的經(jīng)營范圍內(nèi)營業(yè)，即使在網(wǎng)上開店經(jīng)營也應(yīng)如此。通過對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營單位的審查、管理、監(jiān)督，促使電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)能夠自覺地在工商行政管理部門取得經(jīng)營許可證、辦理工商登記手續(xù)后才能進入到市場領(lǐng)域從事經(jīng)濟活動，使其經(jīng)營活動行為規(guī)范化、合法化，以維護市場的經(jīng)濟秩序，保護廣大

市場參與者(生產(chǎn)者、消費者)的合法權(quán)益。

(2)通過工商行政注冊加強稅源監(jiān)控的具體措施。嚴把市場準入關(guān)，實行電子商務(wù)經(jīng)營許可制度。第一，加強對電子商務(wù)主體資格的監(jiān)管。對電子商務(wù)經(jīng)營主體的主要類型――互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)提供者，經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者，互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營業(yè)場所提供者，企業(yè)、單位、個人為拓展業(yè)務(wù)更多占有市場份額而自己設(shè)立網(wǎng)站開展經(jīng)營活動的，利用他人的網(wǎng)站設(shè)立主頁從事經(jīng)營或其他利用互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營行為的，要分別進行嚴格審查；經(jīng)營主體必須辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，對法人基本情況、網(wǎng)站基本情況，尤其是網(wǎng)站登記和企業(yè)登記的關(guān)系進行備案。第二，加強對電子商務(wù)客體監(jiān)管。對特許經(jīng)營商品與服務(wù)準入嚴格把關(guān)，對網(wǎng)上交易商品和服務(wù)的質(zhì)量嚴格檢查和管理。尤其是對網(wǎng)上交易的商品和服務(wù)進行準確分類，以便確定稅種、稅率。第三，加強對電子商務(wù)經(jīng)營內(nèi)容的監(jiān)管。檢查和管理電子商務(wù)的競爭、交易行為，看其商品和服務(wù)價格的制定、廣告的、合同(購貨、銷貨、運輸?shù)群贤?的簽訂等是否符合法規(guī)。對不正當?shù)?、違法違規(guī)的經(jīng)營行為嚴懲不貸。開通消費者舉報系統(tǒng)，對違法經(jīng)營的網(wǎng)站嚴查整治，實施工商稅務(wù)聯(lián)合登記制度。

3　通過域名注冊中心獲得稅源信息。(1)通過域名注冊中心獲得稅源信息的可行性。由于互聯(lián)網(wǎng)中信息流動瞬息萬變，網(wǎng)絡(luò)規(guī)模龐大繁雜，電子商務(wù)參與者身份、所在的地點難于確定，但可以肯定的是，電子商務(wù)是基于電子商務(wù)網(wǎng)站進行的，無論是交換信息還是網(wǎng)上交易都離不開電子商務(wù)網(wǎng)站。而任何網(wǎng)站的正常運行前提是必須擁有一個網(wǎng)絡(luò)地址，即域名，因此以電子商務(wù)網(wǎng)站域名作為加強電子商務(wù)稅收征管的切入點是可行的。作為電子商務(wù)的網(wǎng)站屬于企業(yè)網(wǎng)站，所以，對這一類網(wǎng)站企業(yè)在進行域名注冊時，在要求他們提交域名注冊申請表、本單位介紹信、承辦人身份證以及依法登記注冊的營業(yè)執(zhí)照的同時，還必須要求其稅務(wù)機關(guān)補充辦理稅務(wù)登記，從而使稅務(wù)機關(guān)能夠追蹤其在網(wǎng)上的商務(wù)活動，方便網(wǎng)絡(luò)公司申報納稅，這樣既可以為本國的互聯(lián)網(wǎng)用戶提供及時和方便的服務(wù)，確保稅收收入，又能保證互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)正常運行秩序和社會經(jīng)濟的健康、有序發(fā)展。

(2)通過域名注冊中心獲得稅源信息的具體措施。第一，強化稅務(wù)登記對域名注冊的約束。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與域名管理機構(gòu)的合作，實現(xiàn)信息共享，使得電子商務(wù)企業(yè)的域名注冊信息及時被稅務(wù)機關(guān)得到，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)域名注冊信息追蹤調(diào)查電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記情況，促使電子商務(wù)企業(yè)自主進行稅務(wù)登記。第二，明確電子商務(wù)企業(yè)資料備案制度。納稅人在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)進行電子商務(wù)的稅務(wù)登記，向稅務(wù)機關(guān)提供域名或網(wǎng)址及用于交易的服務(wù)器所在的地理位置、電子商務(wù)經(jīng)營者及其經(jīng)營范圍等信息。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)者資信狀況核發(fā)稅務(wù)登記號，同時要求企業(yè)必須將計算機的超級密碼鑰匙備份送稅務(wù)機關(guān)存檔。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)資料嚴格審核，并為納稅人做好保密工作。第三，加強核對和處罰力度。對那些已注冊域名而沒有進行稅務(wù)登記的企業(yè)(通過與域名管理信息核對獲得)進行嚴格檢查，對實屬逃稅性質(zhì)的行為進行嚴厲懲罰。比如，我們可以對電子商務(wù)中偷逃稅行為給予高額罰款，以偷逃稅款的數(shù)倍罰款讓其從經(jīng)濟利益上認識到偷逃稅行為給自己帶來的巨大損失；我們還可以取締其經(jīng)營權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)的申報資格，這樣從制度上讓偷逃稅者認識到偷逃稅行為給自己帶來的各種不便，甚至使自己喪失掉從事電子商務(wù)的資格而蒙受巨大損失；如果偷逃稅額十分巨大，已觸犯刑法，那么就應(yīng)該把這些偷逃稅行為移交給公安檢察機關(guān)處理，讓他們?yōu)檫@些付出更加慘重的代價，從而威懾高科技手段稅收犯罪行為。

4　對物流體系實施監(jiān)控。(1)通過對物流體系的監(jiān)管來監(jiān)控電子商務(wù)稅源的可行性。中國現(xiàn)行的稅收體系是以納稅申報為基礎(chǔ)，輔以稅收稽查來實現(xiàn)確定應(yīng)納稅額的目的。而在電子商務(wù)環(huán)境中，交易主體的可隱蔽性、交易地點的不確定性、交易完成的快捷性、憑證的虛擬性以及技術(shù)上的一些障礙，使得稽查手段相對減少、力度變?nèi)酢５?，交易中物流領(lǐng)域的變化卻很少，并且電子商務(wù)中物流是極其重要的一個方面。因為，雖然數(shù)字化產(chǎn)品、網(wǎng)上服務(wù)在目前電子商務(wù)交易中占較大比例，但相對實體產(chǎn)品交易來說，只能是少部分。并且隨著電子商務(wù)的發(fā)展，實體產(chǎn)品交易所占比例還會越來越大。阿基米德說：給我一個支點和一個足夠長的杠桿，我能撬起地球。我們說：如果電子商務(wù)能成為撬起21世紀傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的杠桿，那么現(xiàn)代物流將成為這個杠桿的支點。因此，通過對物流領(lǐng)域的監(jiān)控，我們可以更加準確地了解到電子商務(wù)的數(shù)據(jù)，從而有效地對電子商務(wù)活動進行稅收征管，減少其偷逃稅行為。

(2)按物流類型的不同分項監(jiān)控電子商務(wù)稅源。對物流體系的稅收管理，也可按照所屬企業(yè)性質(zhì)的不同來分類進行。第一，對生產(chǎn)企業(yè)的物流監(jiān)控。生產(chǎn)企業(yè)物流，是指貫穿于生產(chǎn)企業(yè)的原材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營過程始終的物流活動，始自接受訂單，原材料、輔助材料、燃料等的采購、運輸、入庫，經(jīng)過生產(chǎn)加工的各個環(huán)節(jié)，到產(chǎn)品入庫和保管，直到完成產(chǎn)品的銷售任務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)物流包括：供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等。在電子商務(wù)稅收管理工作中，對生產(chǎn)企業(yè)的物流監(jiān)控主要是針對在開展傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時，采取電子商務(wù)模式進行商品銷售而又自建物流系統(tǒng)的企業(yè)來說的。對按傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品和服務(wù)，按原來稅源監(jiān)控辦法進行稅源管理。對通過電子商務(wù)模式銷售的商品和服務(wù)，不能夠在銷售時對其進行納稅跟蹤的，就要通過對其物流系統(tǒng)的監(jiān)控來進行管理，當然還要和傳統(tǒng)銷售渠道銷售商品的物流情況進行緊密配合檢查。對供應(yīng)物流的監(jiān)控要考察其進貨情況，對銷售物流的監(jiān)控需考察其銷貨情況，另外，還要結(jié)合回收物流和廢棄物流的監(jiān)控，最終確定應(yīng)申報的納稅信息。第二，對流通企業(yè)的物流監(jiān)控。流通企業(yè)物流是貫穿流通企業(yè)經(jīng)營過程中的物品從生產(chǎn)商到本企業(yè)，再經(jīng)過本企業(yè)到客戶的實體流動，包括采購進貨物流、批發(fā)和零售物流。電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)，很大一部分是在傳統(tǒng)流通企業(yè)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。和生產(chǎn)企業(yè)物流控制一樣，對其傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品和服務(wù)，按原來稅源監(jiān)控辦法對其進行稅源管理；對通過電子商務(wù)模式銷售的商品和服務(wù)，不能夠在銷售時對其進行納稅跟蹤的，就要通過對其物流系統(tǒng)的監(jiān)控，當然還要和傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品的物流情況進行緊密配合檢查。對采購進貨物流的監(jiān)控需考察其進貨情況，對批發(fā)和零售物流的監(jiān)控要考察其銷貨情況，從而最終確定應(yīng)納稅情況。第三，對第三方物流的監(jiān)控。所謂第三方物流(third pany logistics，3PL)是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為發(fā)揮自身資源的最大化優(yōu)勢，動態(tài)、合理地配置已有資源，而把企業(yè)相關(guān)的物流業(yè)務(wù)以一定的方式委托給專門的物流運營企業(yè)，同時對物流企

業(yè)的全程服務(wù)進行跟蹤和管理的一種方式。因此，第三方物流又叫合同制物流(Contract logistics)。其概念源自于管理學中的out-souring。在電子商務(wù)條件下，企業(yè)為在最低成本條件下滿足消費者的多種購買需求，一般會通過電子合同委托第三方做物流，以順利完成龐大的物流業(yè)務(wù)量。中國現(xiàn)行的《合同法》第十一條規(guī)定“書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”。這樣，中國《合同法》實際上把電子合同納入了“書面形式”之內(nèi)。2004年，中國又頒布了《電子簽名法》，進一步完善了電子合同的效力，為電子商務(wù)的發(fā)展鋪平了道路。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)物流企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)和簽訂的電子合同追蹤調(diào)查物流業(yè)務(wù)，控制接受物流服務(wù)企業(yè)的商品銷售情況，實施稅源監(jiān)控。因此，電子商務(wù)企業(yè)與第三方物流簽訂的電子合同也為稅務(wù)機關(guān)開展電子商務(wù)的反偷逃稅提供了重要手段。同時，要搞好物流財務(wù)檢查，認真核查財務(wù)報表。尤其應(yīng)加強對運單等非發(fā)票憑單的審核和管理，確保物流企業(yè)財務(wù)核算的真實性，減少國家稅收的流失。第四，對國際物流的監(jiān)控。國際物流，是指跨國界的物品的實體流動，是國內(nèi)物流的延伸和擴展(見圖1)，國際物流由于物流環(huán)境的差異性、物流系統(tǒng)范圍的廣泛性、物流信息系統(tǒng)的復雜性和標準化要求較高等原因，一般是由國際性的跨國物流企業(yè)來做。其性質(zhì)和國內(nèi)第三方物流類似，即國際物流必須進行報關(guān)，經(jīng)過海關(guān)的檢查。對電子商務(wù)交易中通過國際物流來實現(xiàn)銷售的商品進行征稅，第一，應(yīng)加強電子商務(wù)的國際稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)虛擬性、行為隱蔽性，確實在鑒定收入屬地、收入歸屬的稅種性質(zhì)方面存在較大難度，但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟活動各要素、環(huán)節(jié)至少要落入一個國家的管轄范圍，實際上最終就是國際合作與協(xié)調(diào)的問題。電子商務(wù)在中國雖尚屬新生事物，但它是未來貿(mào)易發(fā)展的一個大方向，中國企業(yè)應(yīng)該與國際貿(mào)易接軌，創(chuàng)造更廣闊的貿(mào)易機會，在國際上占有相應(yīng)的份額。第二，中國加入世貿(mào)組織后，中國與其他國家稅收政策的影響越來越明顯。在遵循國際稅收管理的前提下，還應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論政策和原則的國際探討，在維護國家和利益的前提下，盡量避免與相關(guān)國家所規(guī)定稅收法律法規(guī)的沖突，制定出能為有關(guān)各方所能接受的稅收政策。第三，中國應(yīng)積極與國際稅收機構(gòu)加強合作，注意搜集企業(yè)在避稅區(qū)進行電子商務(wù)經(jīng)營活動的交易資料，及時準確地掌握納稅人的海外經(jīng)營信息，為稅收機關(guān)的征管稽查提供依據(jù)，同時，與國際金融機構(gòu)和海外銀行進行密切溝通，以稅收協(xié)定的形式從相關(guān)機構(gòu)中獲取其業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)，關(guān)注其經(jīng)濟運行動態(tài)，有效遏制企業(yè)國際貿(mào)易中的偷逃稅款的行為。

5　建立規(guī)范的認證制度。(1)通過認證制度進行稅收稽查的可行性。電子商務(wù)認證機構(gòu)(cA)是建立在“虛擬市場”中的一個監(jiān)督、管理買賣雙方簽約、履約的角色，為了解決電子商務(wù)中交易參與各方身份及資信的認定，從根本上維護網(wǎng)絡(luò)交易活動的安全而設(shè)立的權(quán)威、公正的第三方認證機構(gòu)。它在整個電子商務(wù)環(huán)境中處于核心地位，是整個電子商務(wù)得以開展的起點和基礎(chǔ)。認證機構(gòu)不僅可以提供數(shù)字簽章制作以及電子認證服務(wù)，確保數(shù)據(jù)在電子傳送過程中的完整性和保密性，而且還可以簽發(fā)公鑰、私鑰，保障電子商務(wù)交易活動的順利進行。無論是稅務(wù)機關(guān)還是從事網(wǎng)絡(luò)交易的買賣雙方，確認交易方身份是否真實可信都是非常重要的。因此。建立和完善認證體系，不僅有利于確認交易雙方的安全程度，更有利于稅務(wù)機關(guān)加強對電子商務(wù)的稅收征管，便于稅務(wù)人員詳盡稽查應(yīng)征收稅款，為國家稅收收入及時入庫提供保證。

(2)通過電子商務(wù)認證加強稅源監(jiān)控的具體措施。第一，建立健全認證體系?；诰W(wǎng)上交易參與者對網(wǎng)絡(luò)安全的關(guān)注，認證制度越來越得到重視和普及。所以，應(yīng)通過立法和行政政策手段，加強建立國家級甚至全球性的電子商務(wù)認證機構(gòu)，以確保電子商務(wù)交易的安全性，保護網(wǎng)絡(luò)交易者的合法利益。并且，通過認證機構(gòu)對電子商務(wù)交易的監(jiān)管可以實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)經(jīng)濟主體納稅行為的監(jiān)管。只有建立一個良好的CA體系，才能較好地發(fā)展網(wǎng)上支付，真正實現(xiàn)網(wǎng)上購物，做到稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上交易應(yīng)稅行為的確認。但對CA機構(gòu)的建立，政府應(yīng)該有所控制，因為如果各建各的、沒有統(tǒng)一的管理，就會出現(xiàn)各CA之間的矛盾和客戶的多重認證問題，給今后以CA為核心的管理帶來很大的危害。因此，應(yīng)由1家公認的機構(gòu)來建立權(quán)威性的認證機構(gòu)(CA)。中國目前最大的權(quán)威認證機構(gòu)，是由中國人民銀行聯(lián)合13家金融機構(gòu)成立的金融認證中心，并已于2000年4月投入使用。第二，以法律明確稅務(wù)機構(gòu)與認證機構(gòu)的關(guān)系。像金融機構(gòu)一樣，認證機構(gòu)有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供網(wǎng)上交易者的認證信息。隨著電子商務(wù)發(fā)展的經(jīng)濟、技術(shù)、政策環(huán)境的逐步完善，稅務(wù)機關(guān)利用認證制度解決納稅主體身份，網(wǎng)上應(yīng)稅行為難以確定的問題必會成為最佳選擇。

以上五種途徑并非各自獨立，而是加強相互關(guān)聯(lián)部門的合作，因此，應(yīng)結(jié)合金融、工商、認證、公安、海關(guān)等機構(gòu)，實現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，綜合監(jiān)控電子商務(wù)稅源的各個方面。同時，依托互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，加強稅收網(wǎng)絡(luò)信息化工程建設(shè)，建立稅收征管監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)，進一步完善中國稅收征管制度，使網(wǎng)絡(luò)信息處理技術(shù)能廣泛運用于稅收征管的各個環(huán)節(jié)。一方面，可以以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實施稅務(wù)申報、繳納、控制、分析以及監(jiān)督的現(xiàn)代稅務(wù)管理新模式，實現(xiàn)全方位、多功能、現(xiàn)代化的稅收網(wǎng)絡(luò)征管體系，把稅務(wù)機關(guān)征稅所耗用的人力、物力、財力降到最低點，提高稅收征管效率。另一方面，稅務(wù)機關(guān)要加強與其他相關(guān)部門的合作交流，充分實現(xiàn)信息資源共享，為稅款征收、稅務(wù)稽查提供必要信息資源，在征稅過程中使征納雙方的權(quán)利義務(wù)得以實現(xiàn)。

三、結(jié)語

目前中國電子商務(wù)的增長速度較快，發(fā)展前景廣闊，電子商務(wù)是經(jīng)濟增長的助推器已成為共識。電子商務(wù)的出現(xiàn)也對中國稅收制度的各個方面產(chǎn)生了沖擊，稅收制度中一些方面亟需完善。為了維護國家稅收利益，建立公平合理的市場秩序，研究電子商務(wù)的稅收問題已成為在計算機網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展的潮流下亟需關(guān)注的問題之一。

按照的普遍聯(lián)系的觀點來看，任何事物都存在于空間和時間之中，電子商務(wù)亦不例外。從表面來看。電子商務(wù)活動不需中介和銷售人員，不需門店場地，實施無紙化辦公，具有隱蔽性、虛擬性的特點，但實際上，看似不好把握的電子商務(wù)只是在某些方面簡化了交易手續(xù)，提高了工作效率，在其活動背后仍然是傳統(tǒng)意義上的錢物交易，因此，在研究電子商務(wù)活動時，我們應(yīng)看清其本質(zhì)，從物流、資金流等方面人手，制定合理、有效的稅收征管政策和措施，以提高稅收征管效率。

電子商務(wù)稅收征管涉及多個方面的協(xié)調(diào)，而稅源監(jiān)控和稅款征收只是其中兩個非常重要的方面。所以只從這兩個方面加強電子商務(wù)稅收還不夠，還需要其他措施的配合。比如建立健全稅收法律及相關(guān)法規(guī)，引導電子商務(wù)健康發(fā)展，充分發(fā)揮其在經(jīng)濟增長中的積極作用；培養(yǎng)既懂網(wǎng)絡(luò)知識又懂稅收業(yè)務(wù)知識的復合型的高層次人才等。就本文而言，只就電子商務(wù)的稅源監(jiān)控和稅款征收兩方面進行論述，由于筆者知識面與能力有限，探討的深度也還不夠，電子商務(wù)稅源監(jiān)控途徑概括的范圍有限。筆者相信，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和稅收征管系統(tǒng)的健全，將會出現(xiàn)更好更全面的監(jiān)控方法。

第6篇：合同分類管理的方法范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，財政政策

我國的中小企業(yè)是國民經(jīng)濟中一支重要而活躍的力量，無論在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會穩(wěn)定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國中小企業(yè)數(shù)己超過1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源?？梢?，中小企業(yè)己是我國國民經(jīng)濟不可或缺的組成部分，對我國經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。但是中小企業(yè)在取得重大成績的同時，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業(yè)的進一步發(fā)展動力不足。因此，如何從財政政策方面為中小企業(yè)的長足發(fā)展提供有利的外部環(huán)境，仍然是值得研究和探索的重大課題。

一、我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題

（一）市場競爭力相對較弱

由于生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢,中小企業(yè)的生產(chǎn)力水平較低,生產(chǎn)成本較高,多數(shù)產(chǎn)品和技術(shù)屬于模仿性質(zhì),并處于產(chǎn)品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場上缺乏競爭力,很難與擁有充足資金、技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)相抗衡。同時，由于中小企業(yè)缺乏全面引進設(shè)備和技術(shù)的資金來源,而自身又難以承擔基礎(chǔ)研究和科研創(chuàng)新的任務(wù),中小企業(yè)在市場競爭中處于被動局面,屬于市場弱勢群體。在改革開放初期,由于我國社會處于短缺經(jīng)濟階段,不管企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國已經(jīng)形成買方市場,商品大多供過于求,市場競爭達到了空前激烈的程度。面對這樣的形勢,不少中小企業(yè)很難適應(yīng),處境十分困難。

（二）缺乏融資支持

⒈歷史原因。由于信息不對稱，中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革中引發(fā)的道德風險問題，使得通過銀行間接融資的誠信機制失效，導致其融資面臨困境。在大量的市場經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟行為人之間不可能有相同的信息。當雙方掌握的信息有差異時，擁有信息優(yōu)勢的一方可能會為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質(zhì)量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對方不知情做出對自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產(chǎn)生后，一方不采取積極措施或適當?shù)募顧C制，產(chǎn)生機會主義行為，稱為道德風險。防止或減少道德風險是保證融資機制有效運行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷過程中，由于信息不對稱，導致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價，這是典型的隱藏行為的類型，道德風險在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀90年代中期我國掀起了企業(yè)改制的，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、職工“持股制”、個人買斷等形式。在實際運行過程中，有的企業(yè)對欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產(chǎn)評估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產(chǎn)，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠信機制出現(xiàn)障礙。

⒉現(xiàn)實原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔過高的財務(wù)成本。一般來說，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時難以提供充足、有效的抵押和擔保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項目放貸。就現(xiàn)實原因而言，受管理體制的影響，政府的財政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認為是重要的因素。更有甚者，一些金融機構(gòu)規(guī)定，對不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過證券市場獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會主義金融市場體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動性意識大大增強，中小企業(yè)將面臨著一個更加緊迫的融資環(huán)境。

（三）缺乏高效完善的管理和服務(wù)體系

目前，全國中小企業(yè)分屬不同的部門管理：工商局和工商聯(lián)分管個體私營企業(yè)，農(nóng)業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國家經(jīng)貿(mào)委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術(shù)中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調(diào)性，同時，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計交叉、重復，對中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況等都缺乏全國統(tǒng)一的基本統(tǒng)計數(shù)據(jù)。最后，導致難以對中小企業(yè)的技術(shù)、培訓、信息、擔保、融資等各類服務(wù)工作和具體政策措施進行協(xié)調(diào)和落實的結(jié)果產(chǎn)生。

二、財稅政策對中小企業(yè)的不利影響

（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高現(xiàn)行的中小企業(yè)財稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財政支出模式，基本上沒有直接運用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時效性強的特點，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當部分優(yōu)惠政策非但沒有實現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進行弄虛作假的嚴重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財政收入增長受到了嚴重影響。

（二）中小企業(yè)稅法體系不完善現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細則的形式，臨時通知、補充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業(yè)，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強，受人為因素影響大。同時，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒有把中小企業(yè)提升到是當今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對性、作用性不強。

（三）增值稅制對中小企業(yè)的歧視與限制現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達不到銷售標準（商業(yè)企業(yè)年銷售額達180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會計是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實際稅負遠高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時，目前實行的只允許抵扣購進原材料進項稅額的生產(chǎn)型增值稅制還存在著對資本品的重復征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負擔，影響了企業(yè)在國際市場上的競爭力，對資金投入量要求很高的資本密集度與技術(shù)密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。

（四）所得稅制中的亞國民待遇我國中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領(lǐng)域享受的待遇相比，內(nèi)資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強。主要表現(xiàn)在：稅前費用列支標準過嚴，造成企業(yè)經(jīng)營成本與外資企業(yè)相比偏高；固定資產(chǎn)折舊方法過于陳舊，而嚴重影響企業(yè)采用新設(shè)備提高產(chǎn)品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入WTO，經(jīng)濟日益融入國際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴重地影響了國內(nèi)企業(yè)競爭力，同時還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產(chǎn)生，導致了國家稅收大量地流失。

（五）稅外收費情況嚴重大量的稅外收費弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導作用，導致了稅費不分、以費代稅、費強稅弱的嚴重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負不堪。

（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺現(xiàn)行稅務(wù)部門征收稅款實行的是建立在計算機和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的征管模式，其優(yōu)點是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員來支持和維護的基礎(chǔ)上的，這對于相當一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部內(nèi)陸偏遠省份的中小企業(yè)來講還是一筆不輕的負擔，導致其納稅成本大大增加。

第7篇：合同分類管理的方法范文

關(guān)鍵詞：群眾體育政策；政策執(zhí)行；公私協(xié)力

中圖分類號：G812文獻標識碼：A文章編號：1004-4590(2012)03-0101-04

群眾體育政策的制定一直是公共部門以及學界關(guān)注的熱點，然而再好的政策在經(jīng)過合法化程序取得地位后，也要通過主管部門擬定細則，確定執(zhí)行機關(guān)，規(guī)劃必要資源及適當?shù)墓芾矸椒ǎ扇”匾膶?yīng)行動，使政策方案順利付諸實施，以達成目標或目的，即體育政策的執(zhí)行。政策執(zhí)行是政策運作過程最重要的一環(huán)，必須對相關(guān)的問題作深入的研究，才能有效掌握執(zhí)行的變數(shù)。

政策執(zhí)行問題從上世紀70年代開始引起了公共政策學家投入大量心力研究，并進行相關(guān)辯論，也出現(xiàn)了很多新的理論，如第三者政府理論、公民參與理論、公民選擇理論等。而時代與環(huán)境的不斷變化，使得我國政府治理的模式也有改變，從傳統(tǒng)的官僚治理的體制轉(zhuǎn)化為融入更多民間社會與地方參與的治理模式。政府治理模式之所以轉(zhuǎn)變，主要是長期以來行政效率不高、資源浪費的問題未得到完全解決，再加上面對全球化的沖擊，不得不對未來作出回應(yīng)［1］。因此，政府必須改變以往的官僚級別控制，在提供體育公共服務(wù)時適時引入市場機制或私營部門資源以及專業(yè)技術(shù)，在責任與授權(quán)的前提下進行分工。本研究則從公私協(xié)力的視角對群眾體育政策執(zhí)行問題進行剖析。

1 公私協(xié)力的基本原理

現(xiàn)今國家公共部門所扮演的角色產(chǎn)生轉(zhuǎn)變，從過去權(quán)威性統(tǒng)治轉(zhuǎn)變?yōu)橹卫淼姆绞健膰H，國家乃至地方，都以協(xié)議方式進行互動。協(xié)力是政府治理國家的趨勢，許多的政策規(guī)劃與執(zhí)行都轉(zhuǎn)為采取協(xié)力合作的方式進行。那么何謂協(xié)力？協(xié)力是兩個或兩個以上的行為者（個人、團體、組織及部門），以相互信任為基礎(chǔ)，能夠相互分享資源，包括信息、知識、技術(shù)與資金等，且共同承擔責任，制定一套協(xié)議規(guī)則一起共事解決問題，達成共同目標后，可以分享正面產(chǎn)出的利益［2］。

中國自入市以來，逐步落實市場自由化政策，加速國內(nèi)市場的對外開放。公私協(xié)力則是跨部門的組織間，為了實現(xiàn)彼此的需求，而進行長期的合作與資源分享。由于協(xié)力一開始屬于企業(yè)方面的概念，因此強調(diào)的是利益，而公私協(xié)力因為屬于跨部門，所以強調(diào)的是需求滿足，而此需求不一定是指利益，也可以是平等、正義等社會價值。公私協(xié)力關(guān)系是指某特定事務(wù)的參與者形成一種不屬于公共部門也不屬于私人部門，而是屬于公私部門結(jié)合而成的關(guān)系，其參與者對該事務(wù)的處理具有目標認同、策略一致以及分工負責的認知與實踐［3］。這種關(guān)系強調(diào)公私部門在協(xié)力關(guān)系中的角色定位，在部門互動過程中，公共部門與私人部門形成平等互惠、共同參與及責任分擔的關(guān)系，在其關(guān)系中的同伴彼此在決策過程中均基于平等的地位，有著相同的決策權(quán)，通過達成共同目標的共識，整合各方資源合作，在這種關(guān)系中，公私部門彼此通過雙向溝通參與的方式，共同分擔責任，為社會解決公共問題，并創(chuàng)造可持續(xù)的利益與福祉。學者Brinkerhoff［4］（2002）強調(diào)公私伙伴關(guān)系指部門聯(lián)合提品與服務(wù)，并予以相當程度的信任。這種關(guān)系是一種協(xié)力參與者之間的組織性互動關(guān)系，彼此間的互動高度講求效率和分工，并且通過管理者的支持，盡力消除沖突與危機，達成所期待的目標。學者osborne［5］（2000）也點出了公私協(xié)力的重點，包括了清楚的目標、互相尊重與信任、承諾投入時間與資源、實現(xiàn)協(xié)調(diào)好關(guān)系中的角色與責任、組織規(guī)劃長期的支援與經(jīng)營伙伴關(guān)系的發(fā)展等等。學者John Hailey［6］（2000）認為成功的公私協(xié)力應(yīng)包括以下五項特質(zhì)：清晰的目的、互信與互敬、投入時間及資源、協(xié)商角色及責任、保持長期穩(wěn)定的能力。根據(jù)以上成功要素及標準，結(jié)合我國群眾體育政策執(zhí)行的現(xiàn)狀，本文分析了我國群眾體育政策執(zhí)行的公私協(xié)力程度與困境。

2 群眾體育政策執(zhí)行的公私協(xié)力程度與困境

2.1 公私協(xié)力關(guān)系欠缺完整要素

雖然有很多官辦、半官辦的民間體育組織，但數(shù)量巨大的仍然是純粹的民間體育組織，如社區(qū)俱樂部和學生體育社團等。許多民間體育組織（社團和俱樂部）并不常和政府有公私協(xié)力的合作關(guān)系，或是說這些關(guān)系并不完全具備公私協(xié)力的完整要素，如長久的合作關(guān)系或良好的溝通渠道等。有許多團體是年度性或經(jīng)常性的把分散的體育愛好者聚合起來，進行交流，不僅能夠達到強身健體的目的，更能促進社團成員相互交流、相互欣賞、互通有無，達到精神愉悅的目的，故與政府合作的機會較少。他們不屬于政府的組成部分或分支機構(gòu)，也不承擔政府職能，在遵守法律、法規(guī)或不違法的前提下，興辦、管理轄區(qū)內(nèi)體育活動、健身娛樂活動等［7］。在公私協(xié)力治理的理念下，治理的焦點從依法行政發(fā)展到協(xié)調(diào)合作的機制，強調(diào)建立跨部門或跨組織的協(xié)力伙伴機制。而從目前的狀況看，體育公共部門是肯定公私協(xié)力的功能與角色的，認為可以提高群眾體育工作效能，有助于政策制定過程以及促進體育事業(yè)發(fā)展，但是從民間體育組織對于群眾體育政策執(zhí)行上的困境來看，問題在于經(jīng)費不足使公私協(xié)力難以施展所造成［8］。政府與民間體育組織合作的機制尚未完整建立，未能形成有利于政策推動的方式，要推動群眾體育的發(fā)展，采取公私協(xié)力的方式是受到公私部門所肯定，但實際上在政策執(zhí)行過程中，公私協(xié)力較難推動主要在于公私部門的差異性與制度性的問題，如公共部門行政制度、采購機制，以及民間體育組織經(jīng)費人力不足、商業(yè)考量等，都是導致公私協(xié)力不順利的因素。

因此，并非所有與公共部門合作的民間體育組織都能維持合作關(guān)系，可能原因是自我的考量或是非自愿的影響［9］。在自我考量方面，民間體育組織可能由于組織發(fā)展，基于商業(yè)的誘因或是提高知名度的考量，放棄參與公私協(xié)力，雖然這樣的發(fā)展對民間體育社團來說是好事，但是問題就在于政府如何對其進行保護和幫助，使居民知道民間體育組織及其推廣的體育文化活動，這才是政府現(xiàn)今應(yīng)該重點發(fā)展的。如何讓這部分的民間體育組織繼續(xù)發(fā)展，就必須找出輔導的對象，增加其提供體育服務(wù)的機會，擴大生存空間。

2.2 偏向自上而下的執(zhí)行關(guān)系

在我國，政府的公私協(xié)力行動在政策執(zhí)行的理論中比較偏向自上而下的執(zhí)行模式，強調(diào)政策制定者的地位，執(zhí)行者必須秉承上級意志，忠誠地實現(xiàn)長官目標。另外，我國政府在競技體育中的強勢地位與大政府形象［10］體現(xiàn)在大眾體育管理中卻呈現(xiàn)弱勢狀態(tài)與小政府形象。這種自上而下的模式主要強調(diào)政府對政策執(zhí)行的主導，也就是上級機關(guān)的主導權(quán)，著重政策運作的過程主要是上級機關(guān)所控制的。由機關(guān)主導的設(shè)計與指定，再交由下級機關(guān)來執(zhí)行，這種公私協(xié)力方式存在著過分強調(diào)計劃的重要性與公共部門的行政權(quán)力，較忽略民間體育組織的參與和基層人員的感受。

雖然此模式認為通過政策的明確化與具體化，制定標準化的程序可以降低執(zhí)行者的自由過度［11］，但是在目前群眾體育政策執(zhí)行強調(diào)多元團體的參與的環(huán)境下，再加上政府機關(guān)內(nèi)部組織間的整合是否完全與專業(yè)等因素，體育公共部門的執(zhí)行能力經(jīng)受著很大考驗。因此，行政首長若換人，對這種模式的公私協(xié)力影響非常大，有可能造成群眾體育工作計劃中斷或目標改變的情況。

另外，這種模式會造成群眾性體育活動狀況受行政領(lǐng)導風格影響顯著。近年來，各地舉辦了很多群眾體育活動，除了群眾體育需求高，除了民間體育組織的日?；顒禹椖浚约疤岣咧鹊确矫娴目紤]，這與行政領(lǐng)導的執(zhí)政風格和做法脫離不了關(guān)系。

2.3 政府較少提供民間體育組織足夠的誘因與協(xié)助

公私協(xié)力治理理論中，公共部門促使民間體育組織和參與執(zhí)行公共事務(wù)，便是看重民間體育組織的專業(yè)性能夠解決日益復雜的公共事務(wù)。適當?shù)恼T因可以提供公共部門與民間體育組織，乃至私營企業(yè)協(xié)力的平衡，也能提供伙伴合作的參與程度?，F(xiàn)階段群眾體育政策的執(zhí)行，特別在行政層面對民間體育社團參與公共事務(wù)，體育公共部門所提供的獎勵與誘因往往是不足的，甚至實際操作上有矛盾的情況，優(yōu)勢民間體育組織擔心受限于政府的束縛或管制，而不愿意與公共部門合作。即便公私部門有意愿采取公私協(xié)力關(guān)系的方式，但民間體育組織也會因協(xié)力運作所遭遇的難題，如獲利不如預期，過度依賴合同，角色專業(yè)性不足，以及成本考量等放棄與公共部門合作，甚至放棄建立或維持公私協(xié)力伙伴關(guān)系。這對于需要長遠規(guī)劃與執(zhí)行的群眾體育事業(yè)將產(chǎn)生影響。

民間體育社團與政府的合作很多是政策宣傳類型或節(jié)慶活動類型，基本上都沒實際收入，而政府的補助不多，下次活動能不能參加也要看合作廠商和贊助經(jīng)費，所以每次活動的合作關(guān)系也必然陷入短期且不穩(wěn)定的狀態(tài)，這與公私協(xié)力治理的成功因素相違背，即協(xié)力關(guān)系應(yīng)該是建立長久關(guān)系，而不只是為了雙方短期利益的衡量，協(xié)力關(guān)系是一種長久關(guān)系的培養(yǎng)，也就是所謂生命共同體的觀念。

2.4 民間體育組織經(jīng)營困境帶來的阻力

近年來，國人對體育的逐漸重視，使得參與體育活動的工作者不斷增加，這樣的情況也使得同業(yè)競爭的壓力也日漸提升，各種體育活動在各地的蓬勃發(fā)展，卻難掩在活動過程中，體育組織遇到的各種各樣的問題，而這些問題，常常會使活動無法順利進行。

例如，根據(jù)苗大培等人（2005）年對我國青少年體育俱樂部的一份調(diào)查，我國俱樂部內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一，在當時已經(jīng)創(chuàng)建的俱樂部中，有51%的俱樂部采用主任負責制，26%的俱樂部采用董事會制，17%的俱樂部采用理事會制，3% 的俱樂部采用總經(jīng)理負責制，還有 3% 的俱樂部采用其他組織形式［12］。俱樂部治理結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上導致俱樂部管理低效或偏差。而在黃彥軍，徐鳳琴調(diào)查的10個城市的91個民間體育社團中，45.1%的民間體育社團沒有在任何部門進行注冊，54.9%的民間體育社團有注冊或備案，其中在體育局備案的占62.2%，民政部門注冊的占30.5%，在上級體育協(xié)會、教育部門或工商部門注冊的僅占7.3%。還有38.8%的人不知道應(yīng)該到民政部門注冊。這樣，一方面給管理帶來了混亂；另一方面，一些民間體育社團實際上給自己的組織帶來了額外的負擔，不僅享受不到本應(yīng)享受的各種優(yōu)惠，而且還要為莫須有的“營利性”活動繳稅［13］。

政府舉辦活動本應(yīng)該給予有潛力的，特別是本地的民間體育組織更多的機會和協(xié)助，以扶植其成長，盡量避免只因為人氣的考慮，而都與組織龐大、歷史悠久，甚至官方色彩更濃的團體合作。這樣可能相對壓縮本地更多的體育組織的機會，也使居民對體育互動的價值觀產(chǎn)生錯誤的擺置，認為大型的體育社團，大型表演才好，而本土的、新生的民間體育社團歡迎程度較低，可能造成本土較弱勢的民間體育組織受到壓迫而發(fā)展不易。政府更應(yīng)該謹慎的注意本土體育文化的發(fā)展，避免全球化過度影響，地方不再具備地方體育文化特色，不忘保障當?shù)孛耖g體育團體的機會和市場，才能扶植更多的民間體育社團，促進群眾體育事業(yè)生生不息。

3 我國群眾體育政策執(zhí)行公私協(xié)力的前景與建議

群眾體育政策執(zhí)行公私協(xié)力的本質(zhì)是要摒棄完全的自上而下的執(zhí)行，而是發(fā)揮政府應(yīng)有的作用，政府通過引導、監(jiān)督、服務(wù)來主動搭建群眾體育工作平臺［14］，讓民間體育組織及相關(guān)企業(yè)在平臺上唱主角。

3.1 公共部門

3.1.1 公共部門應(yīng)加強公私協(xié)力關(guān)系的建立并提高誘因

政府應(yīng)該提高民間體育組織對群眾體育公私協(xié)力的滿意度，除了公共部門要采取比較緊密的協(xié)力運作模式之外，還要加強民間體育組織對于體育行政政策的了解與熟悉度。群眾體育政策執(zhí)行公私協(xié)力伙伴關(guān)系運作的滿意度與誘因，將影響體育工作者對未來群眾體育發(fā)展的觀感，因此，加強建立公私協(xié)力伙伴關(guān)系之外，政府應(yīng)該增加措施提高公私協(xié)力伙伴關(guān)系的意愿，提高雙方滿意的運作過程與整體滿意度，才能維持長久與良好的公私協(xié)力關(guān)系，引導資金便是一個很好的方式。

3.1.2 公共部門應(yīng)主動鼓勵民間體育組織參與群眾體育事務(wù)

有些民間體育組織對參與群眾體育事務(wù)的態(tài)度比較保守，可能是因為人力與資源不足或缺乏相關(guān)專業(yè)規(guī)劃等原因。公私協(xié)力治理強調(diào)的是以資源聯(lián)結(jié)與組織學習的方式，來培養(yǎng)相互信任的基礎(chǔ)，進而構(gòu)建協(xié)力的核心能力。政府在協(xié)力的規(guī)劃中，應(yīng)該給予指導協(xié)助，例如群眾體育活動經(jīng)驗的傳承、提供相關(guān)人才、整合活動場地等，并且在各個民間體育組織之間扮演一個溝通協(xié)調(diào)的角色，公共部門不應(yīng)僅僅是將人民帶入到體育場域，更應(yīng)該積極的告知社會上有哪些民間體育組織。要改進政府在群眾體育政策執(zhí)行中的自上而下，忽視執(zhí)行單位需求的困境，政府對相關(guān)的社團乃至贊助企業(yè)都應(yīng)該積極鼓勵和輔導。公共部門除了要對地方上的團體有妥善的分類管理之外，還必須與他們面對面的協(xié)調(diào)，真正的深入體育組織和領(lǐng)域，如此才能真正聽到地方的需求，且針對活動的不同層面建立地方的策略關(guān)系。

3.1.3 建立群眾體育公私協(xié)力活動的績效管理評估制度

政府在公私協(xié)力過程中，必須使民間體育組織對未來群眾體育的發(fā)展看好而投入更多的資源和力量，為了讓公共部門評斷協(xié)力關(guān)系的要素組合是否成功，可以利用績效管理的機制，作為規(guī)劃與評估的依據(jù)。首先通過定期性的績效管理制度，對互動結(jié)果的評估建立公私協(xié)力伙伴關(guān)系滿意度的指標，并通過客觀的標準評估群眾體育政策執(zhí)行公私協(xié)力伙伴關(guān)系的績效。其次，評估群眾體育政策執(zhí)行公私伙伴關(guān)系的互動過程，包括民間體育組織伙伴關(guān)系之間互動過程的評價，并且通過公開公正的程序，讓互動過程的開放性與透明度與群眾體育政策執(zhí)行公私協(xié)力的結(jié)果同時呈現(xiàn)，以保障民間體育組織的想法與意見可以被討論與接收。最后，評估體育公共部門行動者的行為品質(zhì)與成效，即讓民間體育組織也能評估政府在群眾體育協(xié)力過程的表現(xiàn)，這樣一來績效管理可以有效的提升組織間的互動品質(zhì)與群眾體育政策執(zhí)行公私協(xié)力的合作關(guān)系。

3.2 民間體育組織

民間體育組織相對政府擁有的公共資源較少，因此，可利用的手段也較有限，主要是加強民間體育組織的經(jīng)營能力，加強與企業(yè)的合作和同業(yè)結(jié)盟。

目前，我國民間體育組織在經(jīng)營層面，除了硬件設(shè)施的缺乏之外，大多是面臨如何在公共部門、企業(yè)與自身之間的經(jīng)營生存問題。我國的民間體育組織沒有企業(yè)化、現(xiàn)代化的經(jīng)營方式。政府應(yīng)該扮演橋梁的角色，讓規(guī)模較小的民間體育團體建立制度化的運作，特別是定期的行業(yè)輔導。

民間體育組織多數(shù)還是以政府補助及企業(yè)贊助為主，在政府每年經(jīng)費有限的情形下，民間體育組織可以積極與政府、企業(yè)建立關(guān)系，討論出可行的合作計劃，與政府、企業(yè)共同辦理群眾體育活動。此外，體育活動可以適度的結(jié)盟，建立合作的平臺，甚至不同類型的體育活動也能結(jié)盟，尋找彼此互利互惠的方式。而且在這樣的群眾體育活動中，民間體育組織可以利用彼此間的知名度吸引不同的客群，達到廣告營銷的效果，同類型團體也可以利用這些機會交流分享，使經(jīng)驗得到傳承，群眾體育事業(yè)更為興盛。

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