資產(chǎn)計量論文精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)計量論文范文

1.無形資產(chǎn)確認項目范圍過窄

隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司?！缎聲嫓?zhǔn)則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。新準(zhǔn)則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項目，才能確認為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。可見，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是具有可辨認性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽，是不具有可辨認性的，由于新準(zhǔn)則不應(yīng)將其確認為無形資產(chǎn)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。另外還有人力資源，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導(dǎo)致會計信息嚴重失真。

2.無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性

對于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)，其計量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當(dāng)期費用，計入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔(dān)大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性

所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產(chǎn)計量時沿用有形資產(chǎn)的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準(zhǔn)確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

二、準(zhǔn)確計量我國無形資產(chǎn)的對策

新準(zhǔn)則的頒布，無疑是我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的一件大事，反映了會計準(zhǔn)則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會計實踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準(zhǔn)則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴大確認范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財務(wù)報表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財務(wù)報表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計信息。

2.逐步建立公允價值計價的環(huán)境

國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計價手段上，國際會計準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價值計價。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價值的計價環(huán)境。

3.對研發(fā)費用資本化的建議

對于研發(fā)費用的會計處理，在英國，研發(fā)費用一般存在于科學(xué)或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國際會計準(zhǔn)則研發(fā)費用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準(zhǔn)則中，我國改變了之前研發(fā)費用完全費用化的做法。對開發(fā)過程中的費用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計準(zhǔn)則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費用發(fā)生的當(dāng)期確認為費用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產(chǎn)。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發(fā)項目由于開發(fā)項目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

參考文獻：

[1]王霞.無形資產(chǎn)會計處理與所得稅差異分析.財會通訊，2008（7）

[2]葛欣.自行開發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值的探討與分析.商業(yè)會計,2008(10)

第2篇：資產(chǎn)計量論文范文

關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)；計量模式；公允價值；歷史成本

一、生物資產(chǎn)的特征

我國新會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則所定義的生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，與國際會計準(zhǔn)則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。作為一種經(jīng)濟資源，生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特點，它還有與其它資產(chǎn)不同的生物特性，主要是指生物資產(chǎn)具有生命、是自然生產(chǎn)力形成的價值、生長周期長期性以及部分生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性等特征?！百Y產(chǎn)計量是運用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理計量屬性，確定應(yīng)予記錄的各項資產(chǎn)金額的會計處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產(chǎn)作為計量對象的特殊性，在會計計量上必然要選擇符合生物資產(chǎn)特性的計量模式。

二、生物資產(chǎn)計量模式選擇的影響因素

（一）對資產(chǎn)本質(zhì)的理解

從資產(chǎn)定義的演進過程看，對資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要歸集為兩種觀點，資產(chǎn)的成本觀和價值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費，強調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計量性，認為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購置價格作為合適的期初余額，對以后如何估價不予考慮。因此計量模式是面向過去，選擇歷史成本計量模式。資產(chǎn)的價值觀立足于資產(chǎn)的未來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價值，資產(chǎn)實質(zhì)是企業(yè)預(yù)期未來經(jīng)濟利益的體現(xiàn)。理論上計量是面向未來，選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。現(xiàn)行權(quán)威會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價值觀。從現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展來看，資產(chǎn)的價值觀和成本觀都將對資產(chǎn)會計理論與實務(wù)產(chǎn)生深遠的影響。(唐國平，2003)

（二）會計目標(biāo)的選擇

受托責(zé)任觀是從會計信息提供者(企業(yè)管理當(dāng)局)的立場出發(fā)，選擇的計量模式應(yīng)能夠反映管理當(dāng)局對受托者的履行情況，傾向于采用原始成本計量模式。決策有用觀是從信息使用者(外部的利益關(guān)系人如投資者、債權(quán)人、政府管制機構(gòu)、一般公眾等)的角度出發(fā)，資產(chǎn)計量的結(jié)果能夠與信息使用者的決策有關(guān)，傾向于在資產(chǎn)計量中采用現(xiàn)時成本計量模式或其他。

（三）會計信息相關(guān)性與可靠性的選擇與權(quán)衡

會計信息的兩個最重要的特征是可靠性和相關(guān)性，在正常情況下，會計信息應(yīng)當(dāng)達到二者的統(tǒng)一，但有時會出現(xiàn)矛盾。會計人員在提供會計信息時的立足點是為投資者提供決策有用的會計信息，對會計信息的相關(guān)性和可靠性進行權(quán)衡，如果可靠性為主，則傾向于歷史成本計量；如果相關(guān)性為主，則傾向選擇其他計量方式。在我國，會計信息失真現(xiàn)象嚴重，企業(yè)約束機制與激勵機制還很不完善，為了維護投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，多數(shù)人認為，確保信息的可靠性比強調(diào)信息的相關(guān)性更為重要。

（四）經(jīng)濟環(huán)境或市場環(huán)境的成熟度不夠

一般而言，無論采取什么樣的計量屬性，都要以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提。(葛家澍，2003)，盡管公允價值是一種理想的計量屬性，但要想發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢還需要有相應(yīng)環(huán)境基礎(chǔ)，其采用通常需要一個較為成熟的市場環(huán)境，要擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等，在一個條件不具備的經(jīng)濟環(huán)境中過多地使用公允價值，如果不對會計計量屬性的應(yīng)用加以嚴格地限制，可能適得其反。

三、中外生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)計量模式的現(xiàn)實比較

我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量均采用歷史成本計量模式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；（2）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。而IAS41采用公允價值計量模式，明確規(guī)定除了公允價值無法可靠計量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認和各個資產(chǎn)負債表日,均應(yīng)按公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量。并將公允價值的變動計入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價值無法確定,其他估價方法明顯不可靠以及公允價值能夠可靠地計量這一假設(shè)對初始確認無法成立的情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。IAS41也指出，生物資產(chǎn)的公允價值一旦能夠可靠地計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量。四、選擇歷史成本計量模式的原因

運用歷史成本計量模式下提供的財務(wù)信息是過去發(fā)生的，具有很強的可靠性，但是隨著客觀環(huán)境的變化，這些信息可能與現(xiàn)實不符，即相關(guān)性較弱。而公允價值計量模式下提供的財務(wù)信息正好彌補了其相關(guān)性不足的缺陷，但同時由于在計量的過程中存在估計、判斷，因此又降低了會計信息的可靠性。從以上中外生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)計量模式的現(xiàn)實比較中。考慮到會計信息相關(guān)性、可靠性等因素對生物資產(chǎn)計量的影響，我國最新的會計準(zhǔn)則中對于生物資產(chǎn)的計量仍然采用歷史成本的計量模式，而僅在特定條件下允許采用公允價值的計量模式。其原因如下：

第一，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上是屬于小規(guī)模微利企業(yè)，且以家庭經(jīng)營為主，這類企業(yè)通常不要求且其也沒有能力對外提供財務(wù)報告。而目前我國以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司僅40多家。加之，我國地區(qū)差異大，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)差異大，目前我國生物資產(chǎn)計量的公允價值還難以現(xiàn)實。

第二，我國農(nóng)產(chǎn)品市場和農(nóng)業(yè)服務(wù)體系都很不發(fā)達，信息化程度較低，不適合采用公允價值計量模式。取得公允價值需要有充分發(fā)育的市場。農(nóng)業(yè)市場體系不完善，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品市場和要素市場取得完整的信息還比較困難，因而無法確定公允價值。所以我國目前直接采用公允價值作為生物資產(chǎn)的計量模式的市場條件還不成熟。

第三，我國的資本市場不夠規(guī)范，資本市場不夠成熟，完整的資產(chǎn)評估體系、完善的債務(wù)重組法律法規(guī)等外部條件不完善，公允價值的計量作用受到限制。農(nóng)業(yè)企業(yè)以公允價值計量的差額作為利得或損失計入損益的處理結(jié)果會對企業(yè)資產(chǎn)價值的穩(wěn)定性以及企業(yè)的損益帶來很大的波動。公允價值計量容易成為企業(yè)操縱利潤、粉飾報告的手段，從而降低會計信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)信息使用者進行決策。

第四，我國農(nóng)業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低，職業(yè)判斷能力有待提高。公允價值的計量需要會計人員具有高超的職業(yè)判斷能力。要獲取高質(zhì)量的公允價值信息，不僅需要會計人員具有豐富的會計理論與實踐素養(yǎng)，還需要會計人員了解評估金融、資本市場等相關(guān)知識。而在我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員中，整體素質(zhì)不高將直接影響職業(yè)判斷水平，從而制約公允價值模式的使用效果。

第五，誠信雖然是道德的范疇，但是在當(dāng)今的社會中如果缺乏了誠信，完整的會計制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、資本市場等其他條件，無法忠實執(zhí)行。因此，必須建立對誠信負責(zé)的機制，明確誠信的評判標(biāo)準(zhǔn)及違背誠信標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付出的成本。而在我國，誠信機制的建立，還在不斷完善之中。違背誠信的事件還時有發(fā)生，這對公允價值模式的運用是非常不利的。

第六，在市場上取得資產(chǎn)的公允價值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計量模式時不得不考慮成本與效益原則。若取得公允價值的成本過高，則企業(yè)很可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。

綜上所述，我國在現(xiàn)階段對生物資產(chǎn)的計量采用歷史成本模式是現(xiàn)實的必然選擇。公允價值的若干優(yōu)點以及國際趨同的實際要求，我國在最新的準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了生物資產(chǎn)可以使用公允價值進行計量。因此，我國目前對于生物資產(chǎn)的計量是“以歷史成本計量為主，公允價值計量為輔”，由于現(xiàn)實條件的限制，公允價值在我國還沒有發(fā)揮較大的作用，相信隨著宏觀環(huán)境（農(nóng)業(yè)市場體系和資本市場的完善、誠信機制的建立等）和微觀條件（公司治理結(jié)構(gòu)的完善、農(nóng)業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高等）的不斷完善，以公允價值模式為主來對生物資產(chǎn)進行計量必將發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【參考文獻】

[1]孟全省.《生物資產(chǎn)會計的探討》.中國農(nóng)業(yè)會計，2002.年第7期.

第3篇：資產(chǎn)計量論文范文

一、投資性房地產(chǎn)與公允價值計量方式簡述

（一）投資性房地產(chǎn)的概念

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和投資觀念的改變，房地產(chǎn)作為國內(nèi)僅有的幾種保值增值的投資品種，越來越受到一些公司的歡迎。但是，在新準(zhǔn)則頒布之前的會計處理中，企業(yè)投資房地產(chǎn)都被作為固定資產(chǎn)看待，并按其估計的使用年限提取折舊，這種固定資產(chǎn)凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實價值，因為數(shù)年后房地產(chǎn)的市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且還經(jīng)常高出其賬面原值數(shù)倍甚至數(shù)十倍。

投資性房地產(chǎn)指“企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)”。主要包括：已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。

（二）公允價值的概念

我國的會計準(zhǔn)則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值應(yīng)該按以下原則確定：存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況及自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當(dāng)前公允價值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。

二、投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的優(yōu)缺點

（一）采用公允價值計量的優(yōu)點

新準(zhǔn)則引入公允價值的計量模式，是我國會計準(zhǔn)則的一個飛躍，它對我國的會計準(zhǔn)則變更的歷史意義是不可估量的。

1、公允價值計量能更真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的真正價值，更真實地滿足信息使用者的決策需求。以前的會計要素的計量，強調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)進行計量，但是在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，各種投資品種層出不窮，再以歷史成本計價已經(jīng)不能真正反映公司資產(chǎn)真正價值，投資性房地產(chǎn)的持有目的就是為了增值或者賺取租金，而不是用于出售和其他生產(chǎn)目的，并且取得這些資產(chǎn)的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經(jīng)濟的發(fā)展等原因，資產(chǎn)的價格大幅度上漲，此時引入公允價值的計量模式可以反映其在市場上的真正價值，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更有助于信息使用者更好地做出正確的決策。

2、公允價值計量的引入反映了中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，滿足了與國際接軌的需要。由于國際會計計量普遍采用公允價值，如果我們的會計準(zhǔn)則仍然采用過去的賬面價值的方法，不僅不利于我國會計業(yè)與國際接軌，也不利于我國會計業(yè)的發(fā)展。市場經(jīng)濟在本質(zhì)上是公允經(jīng)濟，對公允原則的偏離，必然會給整個國民經(jīng)濟帶來負面影響。

3、采用公允價值計量模式可以增強企業(yè)融資能力。由于目前資金緊張，各家企業(yè)尤其是房地產(chǎn)公司的資金需求量巨大，目前大部分房地產(chǎn)公司的資產(chǎn)負債率均在70%左右，如果采用公允價值計量模式，將大大增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率，使被低估的房地產(chǎn)估價更符合其市場價值，無疑將有助于提高企業(yè)向銀行貸款的信譽，增強其融資能力，同時增加了凈資產(chǎn)后，企業(yè)通過股權(quán)融資的金額也將大大增加，在一定程度上緩解房地產(chǎn)企業(yè)資金緊張的局面。

4、公允價值計量模式可以在使企業(yè)在增加利潤的同時不增加企業(yè)的實質(zhì)性稅賦。根據(jù)財稅（2007）80號的規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。在采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，企業(yè)的實際稅負并沒有增加，這有利于節(jié)約公司的資金。

（二）采用公允價值計量的缺點

公允價值的應(yīng)用雖然有很多的優(yōu)點，但是在我國應(yīng)用中仍然存在著很多問題。

1、采用公允價值計量可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。尤其是投資性房地產(chǎn)的公允價值的認定，如計算現(xiàn)金流量折算值時，現(xiàn)金流量的估計、折現(xiàn)率的估計甚至折現(xiàn)期的估計等，都需要加上人為的判斷——這就在客觀上存在操縱利潤的可能。

2、相關(guān)資產(chǎn)的公允價值難以取得。在發(fā)達的國家的市場上，各種生產(chǎn)要素的市場交易都十分活躍，公允價值比較容易確認，而在我國，產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場不很活躍、中介機構(gòu)公信度低、市場執(zhí)法和管理不嚴、會計人員素質(zhì)較低等，相關(guān)的公允價值均難以取得。

3、公允價值計量易導(dǎo)致價格波動頻繁。在歷史成本的計量體系下，資產(chǎn)的價值一般是固定不變的，但是公允價值是隨市場價格的變化而變化的，這樣固然能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時價值，但是若該項資產(chǎn)價格總是頻繁地變動，必然會導(dǎo)致財務(wù)狀況和盈利能力的波動性變化，給投資者的感覺是公司財務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定。

三、投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量實際應(yīng)用中存在的問題及解決辦法

（一）采用公允價值計量實際應(yīng)用中存在的問題

據(jù)統(tǒng)計，從2007年開始實施新準(zhǔn)則以來，存在投資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，但是這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計量模式。僅有18家上市公司采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2007年度投資性房地產(chǎn)公允價值計量產(chǎn)生的公允價值變動凈收益為22.79億元，占有此類業(yè)務(wù)18家公司凈利潤的2.61%，占所有上市公司凈利潤的0.23%。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，大多數(shù)公司并沒有采用能使上市公司相關(guān)投資業(yè)務(wù)的業(yè)績獲得提升的公允價值模式，卻更鐘情于繼續(xù)選用歷史成本計量模式，這是值得關(guān)注的現(xiàn)象。為什么這個與國際接軌的洋模式從引入至今卻坐在冷板凳上？主要存在以下方面的問題：1、管理層處于謹慎性的考慮。雖然財政部在投資性房地產(chǎn)中引入了公允價值的計價方式，但是可以看出監(jiān)管層是不鼓勵使用公允價值計價的，這樣公司管理層也不愿意當(dāng)“出頭鳥”，以避免被監(jiān)管層一直“盯著”。

2、國內(nèi)的投資性房地產(chǎn)的公允價值難以確定。正如前文所述，國內(nèi)的評估機制不完善，難以確定一個合理的公允價值。從已經(jīng)采用公允價值計價的上市公司來看，大部分上市公司其投資性房地產(chǎn)公允價值的確定采用的是專業(yè)房地產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估價格，還有幾家上市公司選擇投資性房地產(chǎn)所在地有關(guān)房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機構(gòu)的市場調(diào)查報告，但是由于評估水平的參差不齊，和評估方法及參數(shù)的可選擇性太大，導(dǎo)致實際的公允價值并不可靠。所以大部分公司仍然采用的是成本模式計價。

3、對上市公司的業(yè)績波動影響較大。當(dāng)房地產(chǎn)市場較為繁榮的情況下，房地產(chǎn)的價格不斷上漲，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)可以給企業(yè)帶來較多的利潤，但是由于房地產(chǎn)行業(yè)屬于高風(fēng)險行業(yè)，受宏觀經(jīng)濟形勢影響較大，在房地產(chǎn)市場蕭條時，采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的價值將會大幅縮水，從而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績大幅下滑，這樣會使得上市公司的業(yè)績波動較大，因此，企業(yè)對采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)持謹慎態(tài)度。

4、按照現(xiàn)有的評估模式，投資性房地產(chǎn)的增值金額不會太高。一般對投資性房地產(chǎn)評估，一是采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，而在現(xiàn)在租售比達到300-400倍的情況下，以租金作為未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)而計算出來的現(xiàn)值是遠遠小于市場價值的；還有一種方式就是參照市場價值，但是由于目前我國房地產(chǎn)市場的稅費相當(dāng)繁重，包括營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅、印花稅、契稅等等，如果按市場價值作為售價扣除相關(guān)稅費后得到的評估價格往往比實際的市場價格低一半多，增值幅度遠遠沒有想象中的那么高。

5、使用公允價值計量模式的后續(xù)成本較高。如果投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式，那么上市公司需要每年聘請獨立的評估師對其投資性房地產(chǎn)進行評估，并在年報中詳細披露投資性房地產(chǎn)當(dāng)期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認方法及其理由等，這將大大增加使用公允價值計量模式的后續(xù)成本。

（二）應(yīng)對策略

盡管采用公允價值存在著眾多的困難，但是使用公允價值計量模式與國際接軌的趨勢是不會改變的，主要應(yīng)該做好以下幾點：

1、盡快制定和完善公允價值制定的標(biāo)準(zhǔn)。一是發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的公開交易市場。對于已經(jīng)存在活躍、公開的交易市場的，應(yīng)由國家監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會明確其中符合公允價值確定標(biāo)準(zhǔn)的市場，其交易價格可以直接使用，從而形成國家、行業(yè)的統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的公允價值信息平臺，保證公允價值的合理。二是制定和完善公允價值計量的具體指南。要提高會計計量的可操作性，就要研究市場體制、市場資產(chǎn)或負債的估價系統(tǒng)，在會計準(zhǔn)則中給予明確的有利于具體實務(wù)操作的規(guī)范要求，由國家各監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會指定研發(fā)機構(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的市場數(shù)據(jù)，及時對模型進行修正，同時簡化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控的要素，盡可能地降低主觀因素對估值的影響。三是由政府出面建立市場信息數(shù)據(jù)庫。政府部門應(yīng)該利用政府資源，結(jié)合各種情況，搜集各類市場數(shù)據(jù)，建立信息庫，儲存市場信息數(shù)據(jù)，這樣既有利于企業(yè)公允價值的確定，也有利于審計人員、相關(guān)監(jiān)管部門考察企業(yè)的公允價值是否合理、恰當(dāng)。

2、建立健全的法律環(huán)境，加強證券市場的監(jiān)管。建立健全的法律環(huán)境是保證公允價值會計順利應(yīng)用的法律保障。我國會計造假現(xiàn)象的原因之一是企業(yè)的會計造假成本遠遠低于造假收益，使得不少企業(yè)敢于鋌而走險，提供虛假的會計信息。公允價值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進會計信息公允性、相關(guān)性的同時，也為投機者提供了操縱利潤的可能。因此必須加強監(jiān)管，對實施中的主觀差錯予以糾正，對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以認定、懲罰，我們的監(jiān)管者要不斷提升自身管理水平、管理技術(shù)，完善管理政策，監(jiān)控風(fēng)險。

3、大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)，完善相關(guān)的市場環(huán)境。情況下，公允價值的確定離不開評估技術(shù)。只有評估業(yè)務(wù)規(guī)范，評估質(zhì)量提高，評估人員素質(zhì)高，才能保證公允價值計量的真實性和可靠性。因此要大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)，定期由監(jiān)管部門核準(zhǔn)資質(zhì)。

4、提高全體會計人員的職業(yè)水平。公允價值在實務(wù)操作過程中首先需要會計人員的職業(yè)判斷，如果會計人員的職業(yè)水平薄弱，將無法為準(zhǔn)則的實施提供強有力的支撐，而職業(yè)水平的參差不齊也將給公允價值帶來不同的結(jié)果。因此，要不斷加強會計人員的知識更新，擴大其知識面，同時要加強會計人員的職業(yè)道德意識，增強會計人員職業(yè)責(zé)任，從而使采用公允價值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息更加可靠。

2007年度大部分上市公司沒有采用公允價值計價，但到了2008年，已經(jīng)有金融界和昆百大兩家上市公司變更了會計政策采用公允價值計價。希望相關(guān)部門、企業(yè)能夠?qū)彆r度勢，循序漸進，扎扎實實地落實相關(guān)基礎(chǔ)工作。在完善目前公允價值計量模式存在的各種問題后，相信會有更多的上市公司采用公允價值計價。

參考文獻：

1、財政部.業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

第4篇：資產(chǎn)計量論文范文

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【摘要】會計準(zhǔn)則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽的經(jīng)濟性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽會隨企業(yè)的存在而存在。實務(wù)上如果攤銷商譽，企業(yè)每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業(yè)報告的每股收益。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷 更符合商譽的經(jīng)濟性質(zhì)

【本頁關(guān)鍵詞】職稱期刊 MBA論文寫作 碩士畢業(yè)論文寫作 畢業(yè)論文

【正文】

確認后商譽的處理《企業(yè)兼并有關(guān)財務(wù)問題的暫行規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)兼并中產(chǎn)生的商譽應(yīng)從兼并成交次月起，按規(guī)定年限分月攤銷，沒有規(guī)定年限的可按十年攤銷?！逗喜媹蟊頃盒幸?guī)定》卻沒有要求對包括合并商譽在內(nèi)的合并價差加以攤銷，原會計規(guī)范都沒有對合并商譽的減值測試作出規(guī)定。2006 年會計準(zhǔn)則一個顯著的變化是借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的做法，取消了對合并商譽的攤銷要求，取而代之的是對合并商譽進行減值測試?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第20 號- 企業(yè)合并》規(guī)定：“初始確認后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量”，不必進行攤銷。同時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號- 資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試?！鄙套u由于自身性質(zhì)的特殊性，不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以，作為單個資產(chǎn)的商譽，其可收回價值是無法確定的。鑒于此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試?！辟Y產(chǎn)組為“企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。”按此規(guī)定，企業(yè)為了測試商譽的減值，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照各資產(chǎn)組的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價值總額的比例分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其按照各資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。如公允價值難以可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值為基礎(chǔ)分攤商譽的賬面價值。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號- 企業(yè)合并》的規(guī)定，對商譽進行減值測試的程序如下：在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。在此基礎(chǔ)上，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認商譽的減值損失。理論上，2006 年會計準(zhǔn)則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽的經(jīng)濟性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽會隨企業(yè)的存在而存在。實務(wù)上如果攤銷商譽，企業(yè)每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業(yè)報告的每股收益。新準(zhǔn)則規(guī)定不得攤銷而進行減值測試，這樣每股收益能更為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利狀況。因此，只要能設(shè)計出嚴格且可操作的減值測試，比起主觀的攤銷方法，商譽的減值測試能為報表使用者提供更有價值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽不能帶來獨立的現(xiàn)金流，在進行減值評估時很難將合并商譽與自創(chuàng)商譽區(qū)分開來，除非在極少數(shù)情況下購買方在合并后仍允許被并企業(yè)完全獨立經(jīng)營?？赡艹霈F(xiàn)的情況是，雖然合并商譽實際上已經(jīng)減值，但因為企業(yè)存在著未入賬的自創(chuàng)商譽，相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值仍然大于賬面價值，從而不必確認商譽減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問題，最突出地表現(xiàn)為，商譽在性質(zhì)上是與被收購企業(yè)的多種因素相關(guān)聯(lián)的，其中既有整體因素也有局部因素，要達到上述準(zhǔn)則的規(guī)定，分單個（組）資產(chǎn)對與之有關(guān)的商譽進行測試事實上很難做到。購買法的企業(yè)合并中也會出現(xiàn)合并負商譽，即企業(yè)合并中購買企業(yè)的購買成本小于所取得的可辯認凈資產(chǎn)公允價值的差額。負商譽的會計處理在各國會計界也是一個頗有爭議的問題。目前國際上對負商譽的會計處理通常有四種方法：一是將其按比例調(diào)減除長期有價證券以外的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，若不夠抵減時，剩余部分確認為一項遞延收益，并在確定的期限內(nèi)攤銷為收益，或立即確認為收益；二是確認為一項遞延收益，并在確定的期限內(nèi)按系統(tǒng)的方法攤?cè)敫髌谑找妫蝗橇⒓创_認為當(dāng)期利得；四是將負商譽直接計入資本公積。我國現(xiàn)行會計規(guī)范關(guān)于商譽的規(guī)定中，沒有對負商譽的會計處理做出規(guī)定。2006 年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號--企業(yè)合并》規(guī)定，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。筆者認為，2006 年會計準(zhǔn)則將負商譽作為收益立即進行確認做法有如下優(yōu)點：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認資產(chǎn)、負債及或有負債的真實價值。因為負商譽的出現(xiàn)很可能是由于企業(yè)合并過程中計價不恰當(dāng)引起的。

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第5篇：資產(chǎn)計量論文范文

論文關(guān)鍵詞：人力資本，群體價值，收益模式

引言

人力資本就作為一種生產(chǎn)要素而言，它是指存在于人體內(nèi)的具有經(jīng)濟價值的所有知識，技能，體力和健康等的總和，但是人又會受很多內(nèi)在的不確定的因素影響，即使同一個人在不同時期也不一樣的。因此人力資本的價值并不能像物質(zhì)資本那樣在靜態(tài)下進行精確的貨幣計量，而只能在人力資源的使用過程中根據(jù)人力資本的價值轉(zhuǎn)換形式加以確定。按照這個思路，國內(nèi)外的專家相繼提出了一些傳統(tǒng)的計量模型，但是由于存在各種因素，計量的數(shù)據(jù)也只能作為參考，與實際相差較大收益模式，并不能作為企業(yè)人力資本價值核算的依據(jù)，也很難用于實踐。對此，筆者在對傳統(tǒng)計量模型研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合特定的范圍，提出了新的模型，試圖運用一種全新的方式來解決人力資本價值計量問題。

一、現(xiàn)有企業(yè)人力資本價值計量收益模式的比較及修正

人力資本群體價值的貨幣性計量方法主要有非購入商譽法，經(jīng)濟價值法，和未來凈產(chǎn)值折現(xiàn)法。它們考慮到了人力資本的產(chǎn)出價值，能在較大程度上反映人力資本創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力。但是這些模型在計算人力資本群體價值的準(zhǔn)確性和可操作性還是值得商榷的。

（一）、非購入商譽法

商譽法最早是由赫曼森在1969年提出的。他認為，企業(yè)過去若干年累計收益超過同行業(yè)平均收益的一部分乃至全部都可以看作是人力資本的貢獻，這部分超額利潤應(yīng)通過資本化程序確認為人力資本的價值。

V為人力資本群體價值; I為本企業(yè)實際凈收益; P為企業(yè)總資產(chǎn); i為行業(yè)投資報酬率或行業(yè)投資利潤率。

這種方法是將企業(yè)的超額利潤通過上述模型資本化為人力資源價值論文開題報告。它的優(yōu)點是得到的人力資本價值是基于過去每年的實際收益數(shù)額，而且不是對未來收益進行估算，相比更具有的客觀性。

但是從理論上說，商譽評價法還是很不完善的。首先，僅把超額剩余價值作為人力資源價值是不合理的。其次該模型只能計算能夠獲得超額利潤的企業(yè)的人力資源價值，對于大多數(shù)只能獲得平均利潤的企業(yè)是不適用的。

(二)、經(jīng)濟價值法

經(jīng)濟價值法又稱為“未來收益法” 。該方法認為，人力資本的價值就在于其能夠提供未來的收益，它是將企業(yè)中人力資本在未來一定時期所實現(xiàn)的盈余折算為現(xiàn)值，然后按企業(yè)人力資源投資占全部資產(chǎn)投資總額的比重進行分配。

V表示人力資本群體價值; Rt為第t年的企業(yè)未來凈收益; r為貼現(xiàn)率; ht為第t年人力資源投資占總資產(chǎn)投資的比例; T為人力資本價值的計算年限。

它的優(yōu)點在于：首先經(jīng)濟價值法用未來盈余計量人力資本價值的基礎(chǔ)比較符合資產(chǎn)定義中“提供未來收益”這一重要屬性特征。其次將包含正常利潤的全部盈余而不僅僅是超額盈余作為人力資本價值的基礎(chǔ)，這樣反映較全面。另外收益模式，這種方法重視對人力、非人力資源的投資比率，并比較人力資源和非人力資源對組織的貢獻的大小，有利于企業(yè)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，提高投資效率。

但此種方法仍有如下局限性:首先，這種方法只適用能獲得利潤的企業(yè)。其次，即使企業(yè)獲得利潤，模型反映的也只是反映了人力資本的剩余價值而不包含必要勞動所創(chuàng)造的價值。因此這種方法同樣也明顯低估了人力資本的價值。

(三)、未來凈資產(chǎn)折現(xiàn)法

這是我國學(xué)者文善恩等人在1996年提出的。他的主要觀點是根據(jù)馬克思的價值理論提出的。

V表示人力資本的群體價值; V0表示必要勞動所創(chuàng)造的價值; M0表示剩余勞動所發(fā)創(chuàng)造的價值; g1和g2分別表示必要勞動價值和剩余勞動價值的平均增長率。

未來凈產(chǎn)值折現(xiàn)法的難點在于需要不斷的對g1和g2調(diào)整。雖然該方法計算出的人力資本價值是以企業(yè)全部剩余價值為計算基礎(chǔ)的，但是它把全部利潤都歸為人力資源的貢獻，也就否定了其它非人力生產(chǎn)要素的貢獻。

二 新建模型需要解決的問題

（一）、對非購入商譽法模型的分析

根據(jù)馬克思的勞動價值理論，人力資本價值應(yīng)該包括必要勞動價值(v)和必要勞動創(chuàng)造的價值(m)。這種方法不僅沒有計算人力資源的必要勞動價值(v)，而且剩余價值(m)也只計算了一部分，僅僅用超額剩余價值來反映人力資本的價值，大大低估了人力資源的價值。因此新模型計算的人力資本群體價值應(yīng)當(dāng)包括勞動者創(chuàng)造的全部價值。其次非購入商譽模型使用的未來收益部分僅僅是超額利潤而不包括正常利潤。根據(jù)馬克思的平均利潤理論，任何一個企業(yè)獲得超額的利潤只能是暫時的，從長期來看利潤必然會被更多新進入者平均化論文開題報告。這樣，如果當(dāng)一個企業(yè)的利潤額等于或者低于行業(yè)正常利潤額時，企業(yè)的人力資本就沒有價值甚至為負價值。這顯然是不符合邏輯的，而且在某種程度上也否定了人力資源這種重要經(jīng)濟資源的貢獻。因此新模型中使用的未來收益應(yīng)包括企業(yè)的全部利潤。

（二）、對經(jīng)濟價值法分析

經(jīng)濟價值法沒有到考慮企業(yè)的收益為負值時企業(yè)群體人力資本的計算。這樣收益模式，當(dāng)企業(yè)虧損時，不僅沒有剩余價值，人力資本的必要勞動價值也是不存在的。因此新模型的建立必須保證人力資本的必要勞動價值不受企業(yè)盈虧的影響。其次經(jīng)濟價值法和非購入商譽法相比在計算人力資本群體價值時雖然考慮到了正常利潤，但是將部分盈余作為人力資源的價值只是反映了剩余價值，而沒有包括必要勞動價值。因此新模型的建立不僅要反映人力資本的剩余價值還要體現(xiàn)人力資本的必要勞動價值。

（三）、對模型未來凈資產(chǎn)折現(xiàn)法分析

首先，模型選擇不同增長率g1和g2分別來反應(yīng)V和M增長，但是這樣即不方便計算也很容易產(chǎn)生誤差。一般隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，高新企業(yè)人力資源總投入也會隨之規(guī)模性增加，因此可以選擇一個合適的增長率來近視地反應(yīng)V和M的增長。由于短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營效率是很難改變的，財務(wù)政策短時間內(nèi)一般也是相對比較穩(wěn)定，因此新建模型選擇了可持續(xù)增長率（既保持目前經(jīng)營效率和財務(wù)政策不變的條件下公司銷售所能增長的最大比率）來計算人力資本群體總價值的增長。但是與之相適應(yīng)也要縮小新模型的適用范圍。其次，該模型并沒有給出價值的計算依據(jù)，實用性也不強。新模型根據(jù)馬克思的價值理論，采用工資報酬作為必要勞動價值的計量依據(jù)，同時吸取經(jīng)濟價值法的優(yōu)點，采用人力資本對企業(yè)利潤的貢獻額作為剩余價值的計量依據(jù)，方便了計量。

三、新建模型

（一）、模型的建立

通過對現(xiàn)有模型的分析可見人力資本的群體價值實質(zhì)上是由兩股現(xiàn)值流構(gòu)成的，一股是企業(yè)人力資本預(yù)期的一系列的工資薪酬的現(xiàn)值和收益模式，一股是人力資源資本參與企業(yè)利潤分配額的現(xiàn)值和。

公式中，V表示人力資本的群體價值; I0 為基期人力資本貨幣性報酬性報酬總額; R0 為基期企業(yè)利潤總額；h為人力資源投資占總資產(chǎn)投資的比例; g為為企業(yè)的可持續(xù)增長率；r為貼現(xiàn)率; T為人力資源價值的計算年限；

人力資本的貨幣性報酬I0 和企業(yè)的利潤總額R0 都可以通過企業(yè)的基期年度財務(wù)報表直接獲得。人力資本的投資率h可以根據(jù)人力部門提供的人力資本年度投資額（包括工資福利，各種保險以及教育培訓(xùn)費用等）占企業(yè)流動資產(chǎn)的投資額、人力資本投資額和固定資產(chǎn)的折舊額之和的比重計算得到。可持續(xù)增長率g=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×收益留存率×期初權(quán)益期末總資產(chǎn)乘數(shù)，公式中的相關(guān)比率均可以通過財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)計算得到。折現(xiàn)率也可以近似采用行業(yè)的投資回報率。

（二）、模型的適用范圍

在預(yù)測范圍上，新模型的特點決定模型主要適用于人力資本對利潤貢獻額較大、短期內(nèi)利潤增長率相對比較穩(wěn)定的高新技術(shù)行業(yè)。起步期的企業(yè)一般都能獲得超額增長，增長率短時間內(nèi)變動幅度較大。成熟期的企業(yè)只能獲得平均利潤，利潤增長的空間不大。衰退期的企業(yè)利潤一般是呈負增長的論文開題報告。因此模型主要適合于處于成長期高新技術(shù)企業(yè)。這種類型的企業(yè)利潤增長率比較穩(wěn)定，人力資源是企業(yè)最重的資產(chǎn)，而且隨著投資規(guī)模的擴大，人力資本的投入也會隨之增加，短期內(nèi)占企業(yè)的總投入相對比較穩(wěn)定。在預(yù)測時間上，根據(jù)競爭均衡理論，一個企業(yè)通常不可能在競爭的市場中長期取得超額利潤，其投資成本回報率會逐漸恢復(fù)到正常水平，因此新模型計算的人力資本群體價值只能是短期的，這也與高新技術(shù)行業(yè)的人才流動性較強，更新速度較快相適應(yīng)。

（三）、模型的可行性檢驗

案例背景資料分析：

河南戴康公司是一家主營網(wǎng)絡(luò)軟件開發(fā)的小型網(wǎng)絡(luò)公司。高端人才就是該公司的主要資產(chǎn)，公司每年財務(wù)預(yù)算中人才招聘、培訓(xùn)等方面的投資額占投資總額的比重也比較固定收益模式，近幾年都維持在40%，該行業(yè)在該地區(qū)近幾年的平均收益率為8.5%。戴康公司員工的80%均具有本科以上學(xué)歷，整體創(chuàng)新能力較強而且公司目前正處于穩(wěn)定的成長期。公司近期對于人力資源群體價值做出的專業(yè)評估值為1530萬元。

計量過程如下：

1確認計量范圍

利用建立的模型對戴康公司的人力資本群體價值進行計量。

2收集數(shù)據(jù)

根據(jù)戴康公司2008年和2009年的資產(chǎn)負債表和利潤表可得：

單位（萬）

年度

2008

2009

收入

1000

1100

工資福利費用

330

363

凈利潤

50

55

股利

20

22

股東權(quán)益

330

369

負債

60

66

總資產(chǎn)

390

429

銷售凈利率

5%

5%

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

2.5641

2.5641

權(quán)益乘數(shù)

1.1818

1.1818

利潤留存率

0.6

0.6

可持續(xù)增長率

10%

10%

我們可以以2009年為基期來計算B公司在未來四年的人力資本群體價值。

3代入模型

由上述資料可得 I0 = 363 R0 =55 h =0.4 g = 10% T= 4 r=8.5%

計算可得V=1593.95

4模型評估

模型測量值1593.95萬元與公司專業(yè)評估值1530萬元的誤差范圍約為4.18%。誤差出現(xiàn)主要是兩個因素造成的，一是后期投資回報率的變動，二是基本工資增長率和可持續(xù)增長率不一致。但誤差范圍小于10%，考慮到模型的簡便性，在可接受的范圍內(nèi)，因此模型基本可靠。

四、結(jié)論

一方面，新建模型通過對現(xiàn)有模型的計量依據(jù)和計量方式的修正，并通過實證研究證明了新建模型的可行性，豐富了現(xiàn)有的人力資本群體價值計量模型。另一方面，新模型在計量范圍上還存在很大的局限性，而且在準(zhǔn)確度上還有待進一步提高。

主要參考文獻

[1]陳全明.論人力資本經(jīng)營[J].中國人力資本開發(fā)，1999 (11).

[2]李健民.人力資本通論[M].上海:上海三聯(lián)書店，1996.

[3]段興民、張志宏.中國人力資本定價研究.西安交通大學(xué)出版社，2005.

[4]傅頎重解資本收益—人力資本視角下的資本收益研究。復(fù)旦大學(xué)出版社，2007.

第6篇：資產(chǎn)計量論文范文

論文關(guān)鍵詞：重構(gòu),投資業(yè)務(wù),教學(xué)組織,提高,教學(xué)效果

投資是指企業(yè)在其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外，以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)或以購買股票、債券等有價證券方式向其他單位進行投資，以期在未來獲得投資收益的經(jīng)濟行為。電大課程里《中級財務(wù)會計》教材中將企業(yè)的對外投資按照證券投資（第五章）和長期股權(quán)投資（第六章）兩章內(nèi)容分別介紹。由于認識上的局限，開始我從“教材”的角度出發(fā)去設(shè)計課堂教學(xué)，“順著教材思路教學(xué)”，結(jié)果，課堂教學(xué)效果不夠理想，學(xué)習(xí)興趣不高，課堂效益甚微?；趯Ξ?dāng)前課堂教學(xué)現(xiàn)狀的反思，我認為，投資業(yè)務(wù)的這兩章內(nèi)容課堂教學(xué)應(yīng)從“學(xué)生”角度入手，重新構(gòu)建教學(xué)內(nèi)容，將兩章內(nèi)容重新組合，方能提高教學(xué)效果。

一、重構(gòu)思路

電大課程里《中級財務(wù)會計》教材是按管理當(dāng)局投資目的不同，把證券投資分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的框架結(jié)構(gòu)進行介紹。在現(xiàn)實生活中，學(xué)生熟悉的證券投資最常見的是按投資品種劃分的股票和債券，重構(gòu)教學(xué)內(nèi)容時就從股票和債券這兩個基本點入手，再按照管理意圖不同分別從不同資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及減值三方面進行對比分析、分層剖析，同時設(shè)例講解、加深認識，最后歸納小結(jié)、系統(tǒng)認識。

二、重構(gòu)教學(xué)內(nèi)容，分層對比分析

（一）股票投資業(yè)務(wù)的會計核算

基于管理當(dāng)局投資目的不同，可以把股票投資確認為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，其相應(yīng)的初始計量、后續(xù)計量及減值的會計核算也不盡相同。

1.確認為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及出公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以外的金融資產(chǎn)。

項目

交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

初

始

計

量

公允價值計量；

相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益

借：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

貸：銀行存款

公允價值計量；

相關(guān)交易費用計入初始成本

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：銀行存款

后

續(xù)

計

量

公允價值計量；

公允價值變動計入當(dāng)期損益

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：公允價值變動損益

公允價值計量；

公允價值變動計入當(dāng)期所有者權(quán)益

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積

減

值

不需要計提減值準(zhǔn)備

公允價值持續(xù)下降且非暫時性的，要計提減值準(zhǔn)備；價值恢復(fù)時不得通過損益轉(zhuǎn)回

借:資產(chǎn)減值損失

第7篇：資產(chǎn)計量論文范文

論文關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展，，綠色會計賬戶，綠色會計報表

 

從20世紀(jì)90年代起，在西方的會計理論界綠色會計報表，有越來越多的會計專家把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的綠色會計理論。其核心是用會計來計量、反映環(huán)境和資源問題，以達到控制社會資源，改善整個社會環(huán)境的目的。以綠色會計指標(biāo)來控制環(huán)境發(fā)展綠色會計報表，是促進環(huán)境問題，實現(xiàn)社會的和諧發(fā)展，造福自己的同時也澤延子孫決策。

一、增設(shè)綠色環(huán)境會計的賬戶

(一)增設(shè)綠色資產(chǎn)賬戶

企業(yè)要參與環(huán)境保護,治理污染就可能要購買一些治污設(shè)備,發(fā)生一系列資本性支出,同時也要購買一些污染防治技術(shù)等。因此,企業(yè)有必要設(shè)置綠色固定資產(chǎn)、綠色固定資產(chǎn)折舊、綠色資本支出、綠色無形資產(chǎn)、綠色遞延資產(chǎn)等明細賬戶。“綠色固定資產(chǎn)”作為“固定資產(chǎn)”賬戶的明細賬戶,單獨核算企業(yè)為治理污染而進行的固定資產(chǎn)投資;“綠色固定資產(chǎn)折舊”作為“累計折舊”賬戶的明細賬戶,用于單獨核算綠色固定資產(chǎn)的折舊情況;“綠色資本支出”作為“在建工程”的明細賬戶,用來核算企業(yè)形成環(huán)保長期資產(chǎn)而發(fā)生的各項支出;綠色無形資產(chǎn)、綠色遞延資產(chǎn)也分別作為無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)總賬的明細賬戶,單獨核算企業(yè)的綠色無形資產(chǎn)投資及發(fā)生的遞延資產(chǎn),同時這兩類資產(chǎn)也要按規(guī)定進行攤銷。

(二)增設(shè)綠色負債賬戶

由于過去和現(xiàn)在的環(huán)境污染而導(dǎo)致企業(yè)需要在未來承擔(dān)一定的支出,這種支出在未正式支出之前就是企業(yè)的一項負債。AICPA(美國注冊會計師協(xié)會)將“環(huán)境負債”定義為“為凈化環(huán)境而形成的負債”,并分類如下:(1)為凈化環(huán)境而直接發(fā)生的負債;(2)為凈化環(huán)境而預(yù)計發(fā)生的各項支出。由此可見,當(dāng)決策者發(fā)現(xiàn)對環(huán)境污染需要治理時,環(huán)境負債的確認時點也就隨之形成。在綠色負債確認時點上對治污所需的相關(guān)費用的估計則構(gòu)成了環(huán)境負債的余額。環(huán)境負債可以按時間長短劃分為短期環(huán)境負債和長期環(huán)境負債。短期綠色負債是指一年以內(nèi)需要償還的治理環(huán)境的專項負債資金;長期綠色負債是指償還期超過一年的綠色負債。具體賬戶的設(shè)置可采用如下方法:將“綠色負債”作為現(xiàn)行會計賬戶的明細賬戶,即可將綠色短期負債作為“其他應(yīng)付款”賬戶的明細賬戶,將綠色長期負債作為“長期應(yīng)付款”賬戶的明細賬戶。

(三)增設(shè)綠色支出賬戶

綠色支出是指與企業(yè)環(huán)境活動有關(guān)的能夠以確切貨幣形式計量的支出,可劃分為綠色資本支出、綠色費用支出、綠色惡性支出三類。綠色資本支出是指為形成企業(yè)環(huán)保長期資產(chǎn)而發(fā)生的各項支出;綠色費用支出是指企業(yè)在環(huán)境活動中所發(fā)生的不能構(gòu)成環(huán)保長期資產(chǎn)投資總額的費用項目,這類支出屬于良性支出;綠色惡性支出是指由于企業(yè)違反環(huán)保法律法規(guī)所導(dǎo)致的各項支出論文服務(wù)。這三類支出可分別用“綠色資本支出”、“綠色費用支出”與“綠色惡性支出”賬戶加以核算。“綠色資本支出”賬戶借方登記為購建環(huán)保資產(chǎn)所投入的資金,貸方登記環(huán)保長期資產(chǎn)投入企業(yè)使用而結(jié)轉(zhuǎn)出去的金額,該賬戶的借方累計發(fā)生額揭示了企業(yè)環(huán)保長期資產(chǎn)的投資總額,借方余款反映了其他尚未完工的環(huán)保在建工程投資金額;各項綠色費用支出在發(fā)生時記入“綠色費用支出”賬戶,期末轉(zhuǎn)入利潤賬戶;各項綠色惡性支出在發(fā)生時記入“綠色惡性支出”賬戶,期末也同樣轉(zhuǎn)入利潤賬戶。綠色資本支出賬戶按照第一部分“綠色資產(chǎn)賬戶”的有關(guān)要求進行設(shè)置,其他兩項綠色支出賬戶均可設(shè)置為總賬。

(四)增設(shè)綠色收益賬戶

“綠色收益賬戶”用以核算企業(yè)采取各項防治污染措施所獲得的收益以上直接收益可以用貨幣計量手段,而間接收益則要采用貨幣計量與非貨幣計量手段相結(jié)合的方式。可以在“綠色收益”賬戶中加以核算的只包括直接收益,間接收益只能在會計報表附注中加以披露。“綠色收益”賬戶可作為總賬,對各項直接收益可以設(shè)置明細賬加以核算。

二、環(huán)境會計信息報表披露的綠色化

(一)利潤表的“綠色化”

綠色利潤表與現(xiàn)行利潤表主體的不同之處在于:首先,由于綠色損益項目均設(shè)置為總賬,所以綠色利潤表中包括了“綠色費用支出”與“綠色收益”項目。其中,“綠色收益”項目應(yīng)緊接在“主營業(yè)務(wù)收入”項目后面單獨反映,“綠色費用支出”與“綠色惡性支出”緊接在“財務(wù)費用”、“管理費用”之后反映其次,綠色利潤表在“主營業(yè)務(wù)利潤”下單獨注明。

最后,還要在綠色利潤表附注中增加以下內(nèi)容:(1)當(dāng)期綠色收益總額;(2)當(dāng)期綠色費用支出總額;(3)當(dāng)期綠色惡性支出總額;(4)當(dāng)期綠色利潤總額占企業(yè)利潤的比例。在報表中增加以上項目的作用在于:直觀反映企業(yè)為防治污染、治理環(huán)境所付出的代價及取得的收益,同時也表明了企業(yè)對環(huán)境問題的重視程度以及環(huán)境投資綜合效果等。

(二)資產(chǎn)負債表的“綠色化”

由于本文第一部分將綠色資產(chǎn)賬戶、綠色負債賬戶均設(shè)置為明細賬戶,所以綠色資產(chǎn)負債表主體同現(xiàn)行報表格式基本相同。而不同之處則有:首先,綠色資產(chǎn)負債表相應(yīng)項目中包括了“綠色資產(chǎn)”和“綠色負債”;其次,在附注中增加以下內(nèi)容:(1)當(dāng)期購入的環(huán)保設(shè)備金額及期末余額;(2)當(dāng)期購建的其他環(huán)保資產(chǎn)金額及期末余額;(3)當(dāng)期發(fā)生的和結(jié)轉(zhuǎn)的綠色資本支出金額及期末余額;(4)當(dāng)期發(fā)生的綠色負債金額和期末余額。以上信息均需通過資產(chǎn)、負債明細賬戶獲得。會計信息使用者可以從以上披露中了解企業(yè)為防治污染所采取政策與措施等信息。

(三)現(xiàn)金流量表的“綠色化”

綠色現(xiàn)金流量表與現(xiàn)行現(xiàn)金流量表的區(qū)別在于:(1)綠色現(xiàn)金流量表部分項目中包括了綠色項目,如投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”,以及“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目均包含綠色項目;(2)在綠色現(xiàn)金流量表補充資料中,所有涉及綠色項目的相應(yīng)項目中單獨注明綠色項目的金額,例如:“計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目中包含了綠色固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)在該項目后用括號注明“其中:綠色固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備×××”等。如果不采用這一形式,也可以用另一形式代替,即在綠色現(xiàn)金流量表附注中分項加以說明。

第8篇：資產(chǎn)計量論文范文

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 公允價值 計量

一、現(xiàn)行準(zhǔn)則下公允價值內(nèi)涵

（一）對現(xiàn)行公允價值計量準(zhǔn)則的理解

新準(zhǔn)則中，公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。

在新準(zhǔn)則中，增加了計量日的概念，與舊準(zhǔn)則相比，具體規(guī)定了時間，突出了公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的選擇和使用權(quán)利的自主性和自由度。市場參與者，公允價值計量中要求的市場參與者彼此之間是相互獨立的，即通過判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系來確定。市場參與者還應(yīng)該能夠?qū)κ袌錾系男畔⒂幸粋€基本的了解和認識，可以獲得正常的公開的信息。

（二）公允價值計量框架

1.公允價值初始計量。公允價值獲得并保證其可靠，一直是非常重要的環(huán)節(jié)，在完全競爭的、理想化的市場條件下獲得的最優(yōu)，也就是參與交易的各方獲得的信息是對稱的，他們可以對要取得的價格能夠公開查詢，到實際交易時，能夠?qū)⒏鞣N風(fēng)險因素充分權(quán)衡。

2.估值技術(shù)。新準(zhǔn)則中三種主要的估值方法：一般采用市場法時，對市場的活躍程度和公開性要求比較高，主要是利用當(dāng)前市場上的可比的資產(chǎn)或負債的交易價格進行技術(shù)上的處理之后得出的。成本法就是通過計算再建被評估資產(chǎn)的價值得出。收益法，要求可以很好地預(yù)計該資產(chǎn)或負債的未來收益。也有需要幾種方法交叉或結(jié)合使用的情況。

3.公允價值的計量層次。輸入值有三個層級：第一層級的輸入值，是在計量日，企業(yè)在活躍市場找到的，與被估值對象相同的對象的一個報價，應(yīng)該注意此價格沒有被人為地干預(yù)或者調(diào)整過。第二層級，就是找到與估值對象類似的市場，參照這個市價確定。第三層級，即無法通過第一層級和第二層級所述的情況確定輸入值，就應(yīng)該按照折現(xiàn)率將未來現(xiàn)金流量處理得出。

二、公允價值計量的具體應(yīng)用

（一）非金融資產(chǎn)

1.非金融資產(chǎn)的最佳用途。最佳用途，是資產(chǎn)評估行業(yè)在對機器設(shè)備等非金融資產(chǎn)等評估時，專門所應(yīng)用的描述概念。企業(yè)在判斷最佳用途時應(yīng)該衡量該資產(chǎn)在用作此種用途時，是否符合法律和相關(guān)規(guī)章的規(guī)定，是不是真的具有可行性，財務(wù)上的處理是否可行。

2.非金融資產(chǎn)的估值前提。企業(yè)在以公允價值計量非金融資產(chǎn)之前，應(yīng)該先判斷該金融資產(chǎn)是單獨使用的，還是與其他資產(chǎn)或負債組合使用，一是單獨使用的：A公司的某設(shè)備單獨使用下就可達到最佳用途，A公司將該設(shè)備出售給B公司，B公司也是把該設(shè)備單獨使用，此時的交易價格就是該設(shè)備的公允價值。二是與其他資產(chǎn)或負債組合使用：A公司的一設(shè)備是該公司一條生產(chǎn)線上的一部分，該設(shè)備只有在與該生產(chǎn)線上的其他設(shè)備組合使用時才可以達到最佳用途。A將其出售給擁有相同生產(chǎn)線的B公司，此時的交易價格即為該資產(chǎn)的公允價值。

（二）負債和企業(yè)自身權(quán)益工具

1.用于確定公允價值的方法。如果能夠僅僅通過尋找同樣或者相似市場，并且從中獲得可觀察市場報價，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)把這個報價作為確定最終公允價值的參考和基本依據(jù)。對被其他方作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具，也應(yīng)以資產(chǎn)活躍市場的市場報價作為公允價值；假如不能獲得市場報價，應(yīng)考慮下一層級得輸入值的采信，如果上述可觀察價格都不存在，企業(yè)應(yīng)使用收益法、市場法等估值技術(shù)。

2.不履約風(fēng)險。在公司的債務(wù)的公允價值計量中，應(yīng)考慮不履行的風(fēng)險。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)負債時，應(yīng)該將其信用狀況等對負債義務(wù)履行造成影響的因素列入考慮的范圍。具體實際應(yīng)用中應(yīng)該根據(jù)情況，周密考慮影響因素及其影響程度。

3.金融負債若可隨時要求償還的情況。此種情況下的公允價值，應(yīng)該高于債權(quán)人要求償還時的所要付出的金額，通常這個金額是通過計算可以要求出償還的第一天起約定償還數(shù)額折現(xiàn)即可。那么，在計量這種金融負債的市場價格時，其數(shù)額不能低于應(yīng)該償還給客戶數(shù)額。否則，就會低估了實際持有的負債數(shù)量，反而產(chǎn)生了利得，這種明顯偏離了該負債的實際價值，失去了計量的意義。

（三）市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債

企業(yè)持有該種資產(chǎn)或負債時，不會匆忙地出售或者假手于他人，試圖規(guī)避或減少風(fēng)險損失。最常見的應(yīng)對方式，會根據(jù)其所面臨的市場風(fēng)險或者確定情況下的信用風(fēng)險的凈敞口來規(guī)避或分散@些風(fēng)險。此時，在當(dāng)前市場條件下，應(yīng)該用讓渡該暴露在風(fēng)險中的資產(chǎn)所獲得的價格，或者轉(zhuǎn)移其所應(yīng)承擔(dān)的價格，作為計量的基礎(chǔ)。

三、新準(zhǔn)則在應(yīng)用過程中所面臨的問題及改進建議

（一）完善并推廣資產(chǎn)評估的應(yīng)用

公允價值計量的主觀性很容易縱和誤導(dǎo)，產(chǎn)生會計計量錯誤，根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則對上市公司的規(guī)定，通過公允價值反映的項目中，對于數(shù)額重大或者對于報表使用者十分重要的信息，應(yīng)該專門聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)進行獨立的評估。注冊資產(chǎn)評估師作為第三方評估者，職業(yè)道德對獨立性的要求和行業(yè)規(guī)范，使得出的公允價值更加準(zhǔn)確和可信。

（二）完善我國市場經(jīng)濟體制，培育活躍的市場經(jīng)濟環(huán)境

我國市場參與者之間，地位不平等，獲得的信息也參差不齊，從而導(dǎo)致了交易價格的差別很大，不能有效體現(xiàn)公允價值，掩蓋了資產(chǎn)或負債在當(dāng)前市場上應(yīng)有的真實價值。我國應(yīng)該著力于完善市場經(jīng)濟體制，采取嚴格的法律規(guī)章制度，不斷規(guī)范現(xiàn)有市場，加強監(jiān)管和懲罰力度，增強市場信息的透明度，從而保證公允價值計量的真實性和可靠性，為新準(zhǔn)則的實施和應(yīng)用創(chuàng)造良好的市場條件。

（三）不斷補充完善公允價值計量的細則

第39號準(zhǔn)則為我國公允價值計量提供了規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，但是新準(zhǔn)則在一些部分的表述過于概括，有關(guān)具體操作層面的技術(shù)性問題沒有給出具體的規(guī)定和操作標(biāo)準(zhǔn)，例如：沒有對活躍市場進行明確地定義；輸入值應(yīng)怎樣獲取。財政部應(yīng)該對準(zhǔn)則的細則進行補充、完善和修訂，同時可以編制結(jié)合具體案例編制應(yīng)用指南，使新準(zhǔn)則更具實際操作性和規(guī)范的指導(dǎo)意義。

參考文獻

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[2]紀(jì)曉明.新會計準(zhǔn)則下的公允價值計量問題研究[D].碩士學(xué)位論文，沈陽大學(xué)，2009.

第9篇：資產(chǎn)計量論文范文

[摘要]

[樞紐詞固定資產(chǎn)；會計準(zhǔn)則；比較

]固定資產(chǎn)在企業(yè)的出產(chǎn)經(jīng)營中起著舉足輕重的作用，準(zhǔn)確地處理固定資產(chǎn)的計價、會計專業(yè)畢業(yè)論文折舊、后續(xù)支出等題目對確認企業(yè)會計要素十分重要。因此，文章對新固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則進行了分析，并就新舊準(zhǔn)則的差異進行了比較和研究。固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則比較

2006年2月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則較原準(zhǔn)則有較大的變化，在初始計量、折舊、后續(xù)計量等方面都有了新的突破，與《國際會計準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》基本接軌，本文對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》作了較具體地分析，并與舊準(zhǔn)則作了較全面的比較。與國際會計準(zhǔn)則相同，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其合用范圍，指出出產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不合用本準(zhǔn)則，然后重點規(guī)范以下題目：

（一）固定資產(chǎn)確認企業(yè)將一項資產(chǎn)確以為固定資產(chǎn)需要知足兩項尺度，一是符合定義，二是符合確認前提。固定資產(chǎn)定義是“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)”。確認前提是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)， 該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量”。假如一項綜合性固定資產(chǎn)的各組成部門具有不同特點，或不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，合用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部門確以為單項固定資產(chǎn)，而不應(yīng)作為一項固定資產(chǎn)確認。

（二）固定資產(chǎn)初始計量的基本劃定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進行初始計量。不同取得方式有實在際本錢計量的詳細尺度，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認：

1 ． 外購固定資產(chǎn)的本錢， 包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝置費和專業(yè)職員服務(wù)費等；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用前提延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款用度準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)允價值比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。

2．自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，符合資本化原則的借款用度應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢。

3．投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價主確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。

4．非貨泉性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。

（三）棄置用度針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置用度較高，要將其棄置用度折現(xiàn)購置固定資產(chǎn)初始本錢。即固定資產(chǎn)初始價值確認時，就把未來處置時的棄量用度計入資產(chǎn)價值，同時確以為一項負債。

（四）后續(xù)支出的資本化和用度化新準(zhǔn)則劃定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認前提為應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，不符合確認前提的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計量

1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼承使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。

2．折舊及相關(guān)概念。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定為方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤；應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值預(yù)備無憂的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計金額。

3．使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，公道確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置用度后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合該準(zhǔn)則第十九條劃定的除外。

4 ． 折舊方法。折舊方法包括年限均勻法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。準(zhǔn)則劃定固定資產(chǎn)按月計提折舊，即：企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起休止計提折舊。

5．變更時不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，不需要進行追溯調(diào)整。

（六）固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當(dāng)期損益，該賬面價值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計折舊和累計減值預(yù)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，也應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則劃定假如將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)終止確認被替代部門的賬面價值，即通常所述更新改造的固定資產(chǎn)要將其賬面價值和新發(fā)生的后續(xù)支出構(gòu)成替代以后新資產(chǎn)的價值，不再沿用被替代部門的賬面價值，這種會計處理方法與現(xiàn)行準(zhǔn)則和軌制一致。

（七）表露要求要求表露固定資產(chǎn)確認前提、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法等六項內(nèi)容

。（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值尺度原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一尺度。新準(zhǔn)則沒有列示這一尺度。

（二）夸大投資者投入固定資產(chǎn)的本錢計價必需公允在對投資者投入固定資產(chǎn)價值確認上，原準(zhǔn)則劃定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準(zhǔn)則劃定“按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外”。

（三）重新定義了預(yù)計凈殘值新的預(yù)計凈殘值的定義夸大了現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，應(yīng)使預(yù)計凈殘值即是公允價值減去處置用度后的凈額。重新定義預(yù)計凈殘值與國際會計準(zhǔn)則保持了一致，對當(dāng)前會計實務(wù)影響不大。

（四）劃定了棄置費的會計處理針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置用度，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則劃定，確定固定資產(chǎn)本錢時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置用度因素。

（五）后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相一致新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則劃定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量，不再像原準(zhǔn)則單獨表述后續(xù)支出的確認原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。這里只是表述方式的改變，對會計處理應(yīng)該沒有實質(zhì)性影響。