教育成本核算系統(tǒng)的研究

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摘要：當前高校面臨資源短缺和配置效益低的問題，成本核算有助于高校了解資源配置的現(xiàn)狀，進而實施成本控制優(yōu)化資源配置。作業(yè)成本法能更真實、準確地核算高校教育成本。因此，分析作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用程序，設(shè)計教育成本核算的信息系統(tǒng)，以期為高校開展成本核算提供技術(shù)支持。

關(guān)鍵詞：高校教育成本；作業(yè)成本法；信息系統(tǒng)；成本核算

引言

近年來，隨著高等教育規(guī)模的不斷擴大和高等教育體制改革的深入，高校發(fā)展所需的資源日益緊張，高校間的競爭壓力日益增加，控制成本提高資源配置效益成為高校保持競爭優(yōu)勢的重要途徑。但由于長期以來受計劃經(jīng)濟的影響，高校成本核算和成本控制的意識薄弱，實踐中沒有形成完善的教育成本核算體系和信息系統(tǒng)。本文開展基于作業(yè)成本法的教育成本核算系統(tǒng)的設(shè)計研究，可以為高校實施成本核算提供技術(shù)支持。

一、教育成本核算的相關(guān)理論

1.教育成本的含義。教育成本有廣義、狹義之分，廣義的是指高校為培養(yǎng)人才而耗費的資源價值，包括費用支出和機會成本。狹義的不考慮機會成本，僅是指高校為培養(yǎng)人才而發(fā)生的費用支出，包括教學過程必須耗費的資源價值和基建、后勤保障等輔助活動耗費的資源價值，具體有人員經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出、資本性支出、對個人和家庭的補助支出以及固定資產(chǎn)折舊等其他與教育相關(guān)的資源耗費，離退休人員支出、校辦產(chǎn)業(yè)支出等不納入教育成本核算。高校教育成本的一個特點就是高校發(fā)生絕大部分費用支出都是間接費用，直接費用占比很低，僅有與培養(yǎng)學生直接相關(guān)的支出才是直接費用，如各類學生的獎助補助等。其他費用如行政人員支出、行政辦公支出、后勤保障支出等劃分為間接費用。2.作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是按照“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原則，先根據(jù)資源動因?qū)⑾牡馁Y源分配到各項作業(yè)，然后根據(jù)成本動因，將作業(yè)成本分配到各成本對象。高校的產(chǎn)出主要有人才培養(yǎng)、科學研究、文化傳承和服務(wù)社會四個方面，而教學、科研等活動相互交叉，消耗大量的共享資源。傳統(tǒng)的成本核算方法不適用間接費用復(fù)雜的高校，作業(yè)成本法可以克服傳統(tǒng)成本法下間接成本分配模糊的缺點，通過劃分作業(yè)和確定成本動因來合理分配間接費用，使教育成本分配更合理、成本核算更準確。

二、基于作業(yè)成本法的教育成本核算

1.確定成本核算對象和成本核算周期。高校為社會培養(yǎng)不同學歷層次的人才，包括本科生、碩士研究生和博士研究生，而不同層次人才的培養(yǎng)目標、培養(yǎng)計劃和培養(yǎng)過程不同，耗費的資源價值也不同。所以，高校教育成本核算對象可以確定為培養(yǎng)的各層次學生。高校按學年開展學生培養(yǎng)活動，而高校成本核算期間應(yīng)與學生培養(yǎng)期間一致，即按學年核算。2.確定作業(yè)和作業(yè)中心。高校是一個多投入多產(chǎn)出的系統(tǒng)，包含多項作業(yè)鏈，其中學生培養(yǎng)的作業(yè)流程涉及到學校的方方面面，各部門之間的業(yè)務(wù)流程有重合。根據(jù)學生培養(yǎng)過程和部門職能的設(shè)置，將學生培養(yǎng)的作業(yè)劃分為教學管理、學生事務(wù)管理、行政管理、后勤管理、輔助業(yè)務(wù)管理等五大作業(yè)中心，其中教學管理包含選課、授課、考核、畢業(yè)設(shè)計等作業(yè)，學生事務(wù)管理包括招生、畢業(yè)、就業(yè)、思想教育等作業(yè)，行政管理包括人事、財務(wù)、資產(chǎn)設(shè)備、基建和綜合管理等作業(yè)，后勤管理包括物業(yè)、水電、綠化、資產(chǎn)維修等作業(yè)，輔助業(yè)務(wù)管理包括圖書、信息網(wǎng)絡(luò)等作業(yè)。3.確定成本動因分攤成本。作業(yè)消耗的資源根據(jù)資源動因歸集到各作業(yè)中心形成成本庫，成本庫按照作業(yè)動因分配到成本對象。根據(jù)與作業(yè)的相關(guān)性確定各作業(yè)中心的作業(yè)動因，教學管理主要作業(yè)是上課，作業(yè)動因確定為課時數(shù)；學生事務(wù)管理主要是與學生管理相關(guān)的作業(yè)，作業(yè)動因為學生人數(shù)；后勤管理、行政管理和輔助業(yè)務(wù)成本庫按學生人數(shù)分配。這里的學生人數(shù)是按照《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》的規(guī)定，將本科生、碩士生、博士生按1∶2∶3的比例來折算約當學生人數(shù)。

三、高校教育成本核算系統(tǒng)設(shè)計

1.系統(tǒng)設(shè)計。本系統(tǒng)采用C/S結(jié)構(gòu)模型，系統(tǒng)分為表示層、業(yè)務(wù)邏輯層和數(shù)據(jù)訪問層。表示層為用戶提供交互界面，位于用戶操作終端。業(yè)務(wù)邏輯層是核心，處理用戶的請求和數(shù)據(jù)傳遞。數(shù)據(jù)訪問層實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫的訪問，實現(xiàn)數(shù)據(jù)讀取和保存。2.數(shù)據(jù)庫設(shè)計。數(shù)據(jù)庫為成本核算系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)存儲、檢索和維護等功能。根據(jù)系統(tǒng)功能分析和所需處理的數(shù)據(jù)需要，高校教育成本核算的數(shù)據(jù)表主要包括學生信息表、費用信息表、部門信息表、資產(chǎn)設(shè)備信息表、作業(yè)信息表、成本動因信息表等。3.功能模塊設(shè)計。根據(jù)高校成本管理的需求，教育成本核算系統(tǒng)具體包括數(shù)據(jù)采集、作業(yè)定義、成本核算、報表管理、系統(tǒng)維護等五大模塊。一是數(shù)據(jù)采集主要采集教育成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括高校消耗的各項費用信息、學生信息、部門信息等，數(shù)據(jù)可以手工錄入，也可以按規(guī)定的格式文件導(dǎo)入，導(dǎo)入的數(shù)據(jù)主要是從其他會計核算系統(tǒng)中導(dǎo)出的費用數(shù)據(jù)。二是作業(yè)定義主要是確定學生培養(yǎng)過程涉及的相關(guān)作業(yè)，并歸類劃分不同作業(yè)中心，包括流程管理、作業(yè)管理和作業(yè)中心管理等功能。三是成本核算是該系統(tǒng)的主要功能模塊，實現(xiàn)把費用歸集到成本中心和把成本庫分攤到成本對象，包括費用劃分、費用歸集和成本分攤等。費用劃分把數(shù)據(jù)采集模塊獲得的各項費用按與成本對象的關(guān)系劃分為直接成本和間接成本，直接成本直接對應(yīng)的各類學生的教育成本中，間接成本通過費用歸集模塊先歸集到各作業(yè)中心，然后通過成本分攤模塊分攤到各類學生的教育成本中。四是報表管理主要是根據(jù)用戶的需求生成各類成本統(tǒng)計報表，包括多條件組合查詢、報表設(shè)計與生成、報表輸出與打印等功能。五是系統(tǒng)維護主要是用戶管理和系統(tǒng)設(shè)置，用戶管理主要是完成用戶角色定義和權(quán)限分配，系統(tǒng)設(shè)置主要是設(shè)置系統(tǒng)的運行參數(shù)，包括學生數(shù)據(jù)相關(guān)參數(shù)、部門參數(shù)、成本動因參數(shù)、成本核算期間定義等。4.系統(tǒng)的安全技術(shù)。高校教育成本核算系統(tǒng)存儲了大量的重要數(shù)據(jù)，如學生的信息、費用信息、資產(chǎn)設(shè)備信息等，所以應(yīng)采取多種措施提高系統(tǒng)的安全性。數(shù)據(jù)庫訪問上采用三層結(jié)構(gòu)來控制數(shù)據(jù)庫的安全，避免客戶端直接訪問數(shù)據(jù)庫，并通過設(shè)置訪問數(shù)據(jù)庫的用戶、口令和權(quán)限來控制數(shù)據(jù)庫的訪問。網(wǎng)絡(luò)傳遞上采用虛擬專用網(wǎng)把系統(tǒng)服務(wù)器建立在虛擬子網(wǎng)中，再用防火墻隔離校園網(wǎng)和虛擬網(wǎng)，并限制執(zhí)行TELNET等網(wǎng)絡(luò)協(xié)議。軟件保護上使用Windows2000Server嚴格限定操作系統(tǒng)的用戶和訪問權(quán)限，并嚴格控制核算系統(tǒng)的操作人員和用戶權(quán)限。

結(jié)語

政府會計制度自2019年起正式執(zhí)行，高校開展成本核算也勢在必行。作業(yè)成本法在費用分配上優(yōu)于傳統(tǒng)成本核算法，高校引入作業(yè)成本法核算教育成本，根據(jù)作業(yè)選擇成本動因來分配費用，可以更準確地核算不同類型學生的教育成本。本文設(shè)計了基于作業(yè)成本法的教育成本核算系統(tǒng)，有助于高校在實踐中開展教育成本核算，了解和分析各類人才培養(yǎng)的投入成本，采取有效的成本控制措施，實現(xiàn)教育資源配置的優(yōu)化。

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作者：董云芝 劉季燁 惠婕 單位：鹽城工學院