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高校戰(zhàn)略發(fā)展的成本控制解析

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高校戰(zhàn)略發(fā)展的成本控制解析

摘要:近些年來,高校越來越重視發(fā)展戰(zhàn)略的研究制定,但大多圍繞學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、人才培養(yǎng)等方面,很少將成本控制納入戰(zhàn)略規(guī)劃中。高校受收入來源機(jī)制以及生存發(fā)展的現(xiàn)實(shí)驅(qū)動(dòng)影響,未來將成本控制納入管理決策為大勢(shì)所趨。本文從高校培養(yǎng)人才全過程角度出發(fā),分析了成本核算方法的運(yùn)用,內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈的結(jié)構(gòu),從貨幣支出成本和隱性成本兩個(gè)維度,在成本預(yù)算機(jī)制、會(huì)計(jì)成本制度的建立,以及制度流程改進(jìn)方面,創(chuàng)造性地將全成本納入高校成本控制的發(fā)展戰(zhàn)略中,為相關(guān)的全成本研究和高校成本控制提供借鑒。

關(guān)鍵詞:成本控制;貨幣成本;隱性成本;戰(zhàn)略發(fā)展

一、問題的提出

由于過去長(zhǎng)時(shí)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等歷史原因,我國(guó)高校沒有將教育資源的最優(yōu)分配、控制成本納入高校自身戰(zhàn)略發(fā)展中。大量研究表明,我國(guó)高校在培養(yǎng)人才成本方面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家,這除了說明我國(guó)高校存在資源利用率低外,還存在規(guī)模效益低的問題。據(jù)教育部公布的數(shù)據(jù)顯示,從2010年至2016年間,我國(guó)對(duì)高等教育的投入由5629億元增長(zhǎng)到10110億元,占GDP總額增長(zhǎng)了0.005%,加上物價(jià)上漲、通貨膨脹等因素,國(guó)家財(cái)政對(duì)高校的資金投入沒有增長(zhǎng)反而下降,辦學(xué)資金緊缺是高校面臨的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。近幾年來,理論界和實(shí)務(wù)界探討了全成本管理的總體框架。但高校在全成本核算管理方面尚屬全新領(lǐng)域,鮮見文獻(xiàn)或書籍對(duì)此進(jìn)行研究。我國(guó)高校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,成本核算尚未實(shí)施,但基于高校白熾化競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)狀,實(shí)施成本管理為大勢(shì)所趨。近些年來,國(guó)內(nèi)高校越來越重視戰(zhàn)略的制定,但主要是圍繞學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、人才培養(yǎng)等方面進(jìn)行,很少從全成本角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。本研究的意義在于通過將成本管理納入戰(zhàn)略視角,優(yōu)化升級(jí)價(jià)值鏈,控制降低成本。通過全成本方式,從培養(yǎng)人才的招生、宣傳、教育教學(xué)直至畢業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和高校產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化升級(jí)價(jià)值鏈,完善內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)預(yù)算管理;在實(shí)現(xiàn)高校人才培養(yǎng)、科研創(chuàng)新、服務(wù)社會(huì)的基礎(chǔ)上,將成本控制納入戰(zhàn)略管理之中,建立有利于高校持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略。從價(jià)值鏈全程中進(jìn)行有效的動(dòng)態(tài)成本管理,達(dá)到資源利用最優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)低成本、高產(chǎn)出的戰(zhàn)略發(fā)展目的?;谶@一思路,本研究旨在探究建立一條以成本控制為主要研究?jī)?nèi)容,在用人單位、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)滿意的基礎(chǔ)上,分析高校內(nèi)部和外部環(huán)境,從全成本控制視角,開展戰(zhàn)略應(yīng)用研究。主要內(nèi)容:①全成本控制。在全成本思想的指導(dǎo)下,運(yùn)用作業(yè)成本法核算高校培養(yǎng)學(xué)生成本;②實(shí)行成本預(yù)算管理,建立會(huì)計(jì)成本制度。建立預(yù)算目標(biāo)機(jī)制,設(shè)立科室責(zé)任制度,完善內(nèi)部控制機(jī)制;③優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。從控制成本、優(yōu)化資源配置的角度,“以學(xué)生為中心”,優(yōu)化流程,降低管理成本;根據(jù)市場(chǎng)設(shè)置科學(xué)的學(xué)科專業(yè),提高資金的聯(lián)動(dòng)效應(yīng);重視員工價(jià)值,實(shí)現(xiàn)其與成本價(jià)值的耦合效應(yīng);④高校產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟,聯(lián)合培養(yǎng),提升外部?jī)r(jià)值。通過業(yè)務(wù)外包的管理模式、信息平臺(tái)的手段聯(lián)合科研創(chuàng)新。

二、引入全成本思想

(一)全成本理念

全成本核算是高校戰(zhàn)略發(fā)展模式制定的基礎(chǔ)。在全成本核算方法下,將培養(yǎng)學(xué)生成本的全過程、全要素成本均列入成本核算范圍。全成本控制包含三個(gè)層次:全要素、全過程成本核算;財(cái)務(wù)貨幣成本角度的成本控制;非貨幣衡量的隱性成本的控制。其中,高校全成本核算是指將高校內(nèi)部所有與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的成本納入成本核算范圍,這包含招生之初的策劃、宣傳、授課、畢業(yè)實(shí)習(xí)等培養(yǎng)學(xué)生全過程中與之有關(guān)的成本,是指核算過程中的全要素、全方位的核算,在核算成本時(shí)將一切與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的間接成本納入成本核算范圍。

(二)校內(nèi)培養(yǎng)學(xué)生間接成本的核算方法

如果將高校培養(yǎng)人才視為產(chǎn)品產(chǎn)出,那么培養(yǎng)人才全過程中的所有物化勞動(dòng)和活動(dòng)則為資源消耗。高校的成本構(gòu)成特點(diǎn)即間接費(fèi)用比率高決定了高校采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算最為適宜。該方法以作業(yè)為中心,計(jì)算作業(yè)消耗的資源,分析作業(yè)產(chǎn)生的動(dòng)因,再對(duì)成本對(duì)象分配成本。根據(jù)高校人才培養(yǎng)全過程中的物化資源消耗情況,將設(shè)置5個(gè)作業(yè)中心:教學(xué)管理部門、教學(xué)輔助部門、行政管理部門、資源損耗管理部門、科研管理部門。根據(jù)資源消耗情況與作業(yè)中心的消耗關(guān)系,作業(yè)中心與成本對(duì)象之間的依存關(guān)系,設(shè)定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。運(yùn)用作業(yè)成本法的過程亦是梳理價(jià)值鏈的過程。通過探尋資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因?qū)ふ覂r(jià)值鏈中的增值作業(yè)、非增值作業(yè)和浪費(fèi)作業(yè),改進(jìn)非增值作業(yè),取締浪費(fèi)作業(yè),實(shí)現(xiàn)流程再造。通過運(yùn)用作業(yè)成本法核算培養(yǎng)學(xué)生的間接成本,加之直接成本,匯總核算培養(yǎng)學(xué)生成本。通過對(duì)比本??v向成本和同行業(yè)的其他高校培養(yǎng)學(xué)生成本,調(diào)整成本系數(shù),確定應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生成本,據(jù)此設(shè)定正常標(biāo)準(zhǔn)成本,實(shí)行成本預(yù)算管理。

三、高校戰(zhàn)略發(fā)展成本模式的建立

高校的戰(zhàn)略發(fā)展是在科學(xué)分析高校的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,根據(jù)高校自身的條件狀況而確定的包括層次結(jié)構(gòu)、人才規(guī)模、學(xué)科建設(shè)等在內(nèi)的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,目的是辦出高水平有特色的高校。根據(jù)Ashkenas等人2002年提出的4種組織邊界:垂直邊界、水平邊界、外部邊界和地理邊界理念,高校全成本視角下的價(jià)值鏈可分為:高校內(nèi)部等級(jí)制度的垂直價(jià)值鏈、不同職能部門及員工之間的水平價(jià)值鏈、高校與高校之間的外部?jī)r(jià)值鏈。不同層級(jí)的價(jià)值鏈運(yùn)用不同的成本管理模式,從全成本視角進(jìn)行成本逐級(jí)分解,優(yōu)化升級(jí)價(jià)值鏈,實(shí)行成本控制,進(jìn)而構(gòu)成了高校成本戰(zhàn)略。

(一)以全面預(yù)算管理為先導(dǎo),建立科室責(zé)任制度,建立成本會(huì)計(jì)制度,完善內(nèi)部控制機(jī)制

1.財(cái)務(wù)預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的依據(jù),是高校會(huì)計(jì)年度內(nèi)的收入和支出的反映,在財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著非常重要地位。要通過財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行成本控制,必須先解決財(cái)務(wù)成本在賬戶中歸集分配的問題。目前,我國(guó)高校采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、反映,未設(shè)置成本費(fèi)用賬戶,現(xiàn)行體制不能對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)有效監(jiān)督、控制。2017年10月24日,財(cái)政部出臺(tái)了關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知,明確提出自2019年行政事業(yè)單位施行權(quán)責(zé)發(fā)生制。新的制度的出臺(tái)并未涉及到成本核算的科目設(shè)置,降低了成本核算信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性,不利于高校管理者的決策。對(duì)此,應(yīng)在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下,設(shè)立“學(xué)生成本”賬戶,即從數(shù)據(jù)源頭收集高校成本的收入、支出情況,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全成本管理和預(yù)算管理的有效對(duì)接。2.成本預(yù)算管理。成本預(yù)算管理是指組織利用財(cái)務(wù)對(duì)轄內(nèi)的各部門、各單位的資源依據(jù)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行分配、協(xié)調(diào)、控制,是一種考核的現(xiàn)代管理手段。常言道,凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。通過成本預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整控制和績(jī)效考核,可以提高組織經(jīng)營(yíng)效率、有效識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約成本、根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)優(yōu)化配置資源,提升組織的戰(zhàn)略管理能力。在全成本核算基礎(chǔ)上,設(shè)定正常成本標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)高校戰(zhàn)略發(fā)展,進(jìn)行成本預(yù)算管理。以控制成本為原則,明確各部門、各單位權(quán)利職責(zé),按照已核算的培養(yǎng)學(xué)生成本,進(jìn)行價(jià)值量分解,保證指標(biāo)的定量可衡量。由于我國(guó)高校具有公益性、多元性、科研創(chuàng)新性等特點(diǎn),基于全成本核算基礎(chǔ)上的成本預(yù)算應(yīng):①全面細(xì)致分解指標(biāo),做到應(yīng)分盡分;②每個(gè)指標(biāo)指定相關(guān)責(zé)任人,做到物盡其用、人盡其責(zé);③職責(zé)與權(quán)利相結(jié)合,保證指標(biāo)的有效落實(shí);④預(yù)算一經(jīng)確定下來,必須嚴(yán)格實(shí)行,除因政策法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境變化等原因?qū)е骂A(yù)算調(diào)整,其他情況不得調(diào)整預(yù)算;⑤實(shí)行績(jī)效考核制度,將產(chǎn)出、效果結(jié)合起來,通過預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差分析原因,進(jìn)而調(diào)整改進(jìn);⑥實(shí)行定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合,將定期可控預(yù)算與非定期預(yù)算相結(jié)合,短期目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合。

(二)優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈,降低管理成本,提高競(jìng)爭(zhēng)力

在研究高校培養(yǎng)學(xué)生全過程成本的價(jià)值鏈中,存在大量的隱性成本。由于非規(guī)范性的組織制度,導(dǎo)致部門與部門之間、員工之間的橫向溝通、下級(jí)部門與上級(jí)部門之間的縱向溝通呆滯,導(dǎo)致信息在傳遞過程中隔離受阻,管理效率下降,增加了管理成本。高等院校的科層管理制度、層級(jí)分工和非規(guī)范的流程制度導(dǎo)致高昂的組織管理成本,時(shí)間成本和非貨幣衡量的人力成本,并降低了學(xué)生體驗(yàn)值。為了降低由于制度等因素帶來的“交易”成本,高校必須破除這種由制度因素帶來的價(jià)值鏈的鎖定效應(yīng)、優(yōu)化制度流程、提高內(nèi)部流程效率、實(shí)施以優(yōu)化價(jià)值鏈為中心的全成本策略,減少內(nèi)部非增值的成本耗費(fèi)。1.以學(xué)生為中心,降低等待成本,提高學(xué)生體驗(yàn)值。處理學(xué)生事務(wù)是一個(gè)連續(xù)的過程,必須保證過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)的響應(yīng)及時(shí),某一環(huán)節(jié)的呆滯必然導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)的等待成本,降低了學(xué)生的體驗(yàn)值。通過“以學(xué)生為中心”的流程優(yōu)化,加強(qiáng)效率管理,關(guān)注組織內(nèi)部執(zhí)行力,優(yōu)化資源配置,提高服務(wù)效率,降低管理成本。在這種模式下,各部門、員工了解自己的職能定位,加快處理事務(wù)速度,減少學(xué)生等待時(shí)間,從而降低了管理成本,提高了管理效率。2.建設(shè)科學(xué)合理的學(xué)科結(jié)構(gòu)。在戰(zhàn)略規(guī)劃過程中,應(yīng)考慮發(fā)展高校的特色專業(yè),建立科學(xué)合理的學(xué)科結(jié)構(gòu)。高校應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件、在比較外部市場(chǎng)環(huán)境、分析本校畢業(yè)生市場(chǎng)狀況的基礎(chǔ)上,建立科學(xué)合理的學(xué)科結(jié)構(gòu),即明確自己的特色專業(yè),重點(diǎn)發(fā)展的專業(yè),應(yīng)培育的專業(yè),并取締“僵尸”專業(yè)。這樣才能保證資金投入帶來的聯(lián)動(dòng)效應(yīng),防止資金分散的低效益。高校應(yīng)結(jié)合學(xué)生就業(yè)市場(chǎng)境況,以社會(huì)滿意度為維度,基于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的末端持續(xù)改進(jìn)學(xué)科結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃,控制降低交易成本。3.員工—成本價(jià)值耦合為了提高服務(wù)學(xué)生質(zhì)量,提升品牌效應(yīng),真正將成本-效益落到實(shí)處,高校應(yīng)重視教師、員工在價(jià)值鏈中的作用。關(guān)注、重視教師、員工在戰(zhàn)略中的作業(yè)體現(xiàn)了“以學(xué)生為中心”的價(jià)值理念。教師、員工的利益受到重視,價(jià)值得到體現(xiàn),才能以高校主人翁的意識(shí)參與教學(xué)、科研,更好地服務(wù)于學(xué)生、服務(wù)社會(huì),加速服務(wù)的信息流,將高效傳遞到每一個(gè)流程中,主動(dòng)了解社會(huì)需要什么樣的人才、怎樣培養(yǎng)人才、學(xué)生存在哪些困惑,進(jìn)而授業(yè)解惑,實(shí)行差異化服務(wù)。

(三)高校聯(lián)盟—從外部?jī)r(jià)值鏈角度實(shí)現(xiàn)成本最低化

對(duì)于高校而言,內(nèi)部研究開發(fā)新技術(shù)的成本有限,而且由于專業(yè)的多樣化及市場(chǎng)技術(shù)更新?lián)Q代的周期短,高校運(yùn)用自身能力獨(dú)立研發(fā)越來越困難,因此需要在分析市場(chǎng)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上,考慮通過高校聯(lián)盟的手段,通過開放性平臺(tái)和讓渡價(jià)值,迅速利用外部環(huán)境的資源優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)自身的短板,在協(xié)同效應(yīng)下降低成本。1.通過業(yè)務(wù)外包的形式,利用外部的研發(fā)優(yōu)勢(shì)和成果,降低成本。業(yè)務(wù)外包是利用外部專業(yè)化的資源優(yōu)勢(shì),獲得比單獨(dú)利用內(nèi)部資源更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而將非核心業(yè)務(wù)交由其他組織合作完成的一種管理模式。這種模式在企業(yè)中常見,如海爾集團(tuán)將冰箱研發(fā)交由三洋公司完成,大大降低了海爾的研發(fā)成本。業(yè)務(wù)外包模式引進(jìn)高校培養(yǎng)學(xué)生模式中,將高校自身不具的比較優(yōu)勢(shì)的教學(xué)模塊、科研模塊等交由其他高校合作完成,降低成本而且效果明顯。2.搭建研發(fā)平臺(tái),提高高校之間研發(fā)效率。通過搭建研發(fā)交流平臺(tái),將高校的相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)專家匯聚在平臺(tái)之中,充分利用各高校的資源技術(shù)優(yōu)勢(shì),實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,及時(shí)反映市場(chǎng)對(duì)人才的需求,激發(fā)創(chuàng)造力,利于新技術(shù)的研發(fā),也利于培養(yǎng)創(chuàng)造出新的培養(yǎng)學(xué)生思維模式,進(jìn)而降低學(xué)科專業(yè)的市場(chǎng)退出成本。3.聯(lián)合培養(yǎng),提高高校的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過與國(guó)內(nèi)外高校開展聯(lián)合培養(yǎng)項(xiàng)目,一方面增加學(xué)生授課知識(shí)范圍的廣度和深度,更好地適應(yīng)社會(huì)對(duì)復(fù)合型人才的需求;另一方面加強(qiáng)高校之間的溝通、學(xué)生之間的溝通,加強(qiáng)文化、思想的融合,激發(fā)創(chuàng)新機(jī)制、體制的建立。

四、總結(jié)

高校所處的層次和地理環(huán)境的不同,意味著需要不同的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。全成本戰(zhàn)略作為實(shí)現(xiàn)突破資源邊境鎖定的載體與價(jià)值鏈的優(yōu)化升級(jí)有著動(dòng)態(tài)的協(xié)調(diào)效應(yīng)。高校調(diào)整成本投入,利用全成本引發(fā)驅(qū)動(dòng)效應(yīng),優(yōu)化升級(jí)價(jià)值鏈。有效的成本投入來自于市場(chǎng)需求。高校作為市場(chǎng)需求培養(yǎng)人才的載體,與教師員工、學(xué)生、社會(huì)共同構(gòu)成了價(jià)值鏈的全過程。從價(jià)值鏈的全程角度實(shí)行資源的優(yōu)化配置,使成本投入有的放矢,從高校戰(zhàn)略角度實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

作者:高影 安瑤 單位:山西工程技術(shù)學(xué)院