高校財務(wù)風(fēng)險管控思考探析

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［提要］在國內(nèi)高等教育不斷擴張的形勢下，高校在發(fā)展過程中不可避免地會存在財務(wù)風(fēng)險，如何及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，并采取有效的措施進行管控就顯得尤為重要。本文針對高校財務(wù)風(fēng)險類型和風(fēng)險管控中突顯的問題進行分析，并在內(nèi)部控制制度、人員風(fēng)險意識、預(yù)算管理及內(nèi)部審計等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部控制

在我國高等教育蓬勃發(fā)展的同時，人們也清醒地看到其中暴露出的問題。因此，高校應(yīng)重視財務(wù)風(fēng)險，探尋風(fēng)險防控對策，完善財務(wù)預(yù)警機制，從而促進高校走向健康發(fā)展道路。

一、高校財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容

公辦高校是我國事業(yè)單位中重要的一類，在財務(wù)風(fēng)險管理方面與一般的企業(yè)存在著較大的差異。從財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的起因上可以分為外部因素和內(nèi)部因素，外部因素主要指因國家新法規(guī)、新政策和新發(fā)展導(dǎo)向?qū)k高校產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，如生源的不穩(wěn)定性產(chǎn)生的風(fēng)險、每年國家和地方政府對高校各類資金的支持力度差異以及財務(wù)管理監(jiān)督缺失風(fēng)險等；而內(nèi)部因素是指高校內(nèi)部自身原因所產(chǎn)生的各類財務(wù)風(fēng)險，主要包括資金運行風(fēng)險、籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險三個方面。而本文主要集中探討財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素。

（一）資金運行風(fēng)險。從財務(wù)管理的角度看，如果高校在一段時間內(nèi)的整體財務(wù)狀況一直處于不平衡狀態(tài)，則這種財務(wù)狀況就會產(chǎn)生總體財務(wù)失衡風(fēng)險。雖然我國高校會計制度已經(jīng)發(fā)生了較大的變動，但資金的來源與支付方式?jīng)]有發(fā)生改變。高校的收入來源還是以國家財政性教育事業(yè)撥款、學(xué)生學(xué)費和住宿費的教育事業(yè)收入為主，而支出仍然是以教育支出、科研支出以及后勤保障支出為主，其中人員經(jīng)費支出和日常運行支出的占比非常高，許多高校只能勉強維持日常運行。此外，高校長期習(xí)慣于“等、要、靠”的資金運作模式，對資金的風(fēng)險管控意識不強，一旦日常運行資金出現(xiàn)較大缺口，高校將很難及時做出有效應(yīng)對措施。

（二）籌資風(fēng)險。國內(nèi)高校的發(fā)展正處于跨越式發(fā)展時期，不僅各大高校的招生規(guī)模在不斷擴大，自身所需的軟件和硬件也都在不斷升級和改造，但校區(qū)的重新規(guī)劃建設(shè)和搬遷、教學(xué)設(shè)備的購置、高端師資人才的引進等項目都需要以巨額資金作為基礎(chǔ)。當(dāng)高校在無法獲得國家財政支助的情況下，向銀行貸款就成為其獲得資金的唯一方式，而貸款必然存在風(fēng)險，這種風(fēng)險指的是債務(wù)風(fēng)險和信用風(fēng)險。高校在貸款前必須要考慮到自身在未來的發(fā)展前景和償還能力，控制合適的負(fù)債規(guī)模，預(yù)防因資金鏈斷裂而發(fā)生到期無法歸還本金甚至無法支付利息的嚴(yán)重財務(wù)危機，即預(yù)防債務(wù)風(fēng)險的發(fā)生；而一旦出現(xiàn)因債務(wù)逾期無法還本付息的違約情況，高校的信用就會受到影響，也就無法通過金融機構(gòu)再獲得新的貸款，財務(wù)狀況將深陷惡性循環(huán)當(dāng)中，即產(chǎn)生了信用風(fēng)險。

（三）投資風(fēng)險。按照投資對象來劃分，高校的投資可以分為內(nèi)部投資和外部投資兩大類。內(nèi)部投資主要包括固定資產(chǎn)的購置和建設(shè)，如教學(xué)和科研基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)生宿舍、活動場所和各類設(shè)備儀器等。這類投資需要高校根據(jù)自身條件量力而為，項目投資要注重實際效益，要避免因盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)而導(dǎo)致的資源閑置和浪費。外部投資主要指高校通過獨資、參股或控股方式投資成立的校辦產(chǎn)業(yè)。目前，國內(nèi)高校這類投資都是以成立資產(chǎn)經(jīng)營公司的方式進行操作，投資校辦產(chǎn)業(yè)的目的一方面是為高?？蒲谐晒霓D(zhuǎn)化提供便捷的孵化場所，同時能服務(wù)社會；另一方面校辦產(chǎn)業(yè)的利潤上繳也能彌補高校的一部分辦學(xué)經(jīng)費缺口。但因為長期以來政策上的漏洞，在實際運行中，校辦產(chǎn)業(yè)與高校之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系一直模糊不清，加上高校疏于監(jiān)管和考核，校辦產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)虧損的情況非常嚴(yán)重。近年來，國家已經(jīng)要求校辦產(chǎn)業(yè)進行體制改革，要求高校理順與校辦產(chǎn)業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確股權(quán)份額，防止國有資產(chǎn)的流失。

二、高校財務(wù)風(fēng)險管控中存在的問題

（一）內(nèi)控制度不完善，缺少監(jiān)督機制。通過內(nèi)部控制可以確保單位整體運行效率，降低各類風(fēng)險的發(fā)生，并充分保護財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。但內(nèi)部控制制度建設(shè)在國內(nèi)的起步較晚，國內(nèi)高校更是忽視了內(nèi)部控制的重要性，主要原因就是從校領(lǐng)導(dǎo)到教職工的內(nèi)部控制意識薄弱，責(zé)任落實不到位?；蚋静恢匾晝?nèi)部控制制度建設(shè)，或雖有內(nèi)部控制制度，但也只是為應(yīng)付檢查，流于形式而已。一些高校雖已開始進行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但由于缺乏專門性人才和實踐管理經(jīng)驗，依然在沿用已經(jīng)過時的財務(wù)管理方法，各部門之間不能進行有效協(xié)同配合，以至于內(nèi)部控制的范圍只局限在財務(wù)部門。內(nèi)部控制的目的就是為了降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，即進行風(fēng)險控制，而風(fēng)險控制是環(huán)環(huán)相扣的過程，涉及到多個部門，每個部門都應(yīng)該有完善的規(guī)章制度，并且各部門之間的規(guī)章制度在執(zhí)行之前也需要進行溝通和協(xié)調(diào)，以免出現(xiàn)相互矛盾的情況。因此，沒有完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，就不能有效地進行風(fēng)險識別，就不能及時地進行信息溝通與監(jiān)督，也就難以對財務(wù)風(fēng)險進行有效地控制。

（二）人員缺乏財務(wù)風(fēng)險意識。這里所提到的人員既包括領(lǐng)導(dǎo)層，也包括財務(wù)部門、各級學(xué)院和其他各職能部門。與企業(yè)相比，高校最為顯著的特點是其非營利性和固定的財政撥款收入來源，也正是因為這些特點，高校領(lǐng)導(dǎo)層、各級學(xué)院和部門的財務(wù)風(fēng)險防范意識較弱，其工作重心往往更偏向于教學(xué)、科研以及招生就業(yè)等方面。這就導(dǎo)致了風(fēng)險將會逐層傳遞，最終在財務(wù)部門以財務(wù)風(fēng)險的方式反映出來，財務(wù)部門不得不面對巨大的風(fēng)險壓力。財務(wù)部門不能僅僅是簡單記賬的機構(gòu)，還應(yīng)該為領(lǐng)導(dǎo)進行決策和判斷提供重要的數(shù)據(jù)和分析，而高校財務(wù)部門普遍存在工作人員年齡老化、學(xué)歷水平低、人員綜合素質(zhì)參差不齊、缺少專業(yè)系統(tǒng)的風(fēng)險管理培訓(xùn)等問題，在面臨可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險時，財務(wù)工作人員不能及時發(fā)現(xiàn)，防患于未然，甚至在風(fēng)險發(fā)生時都不能采取有效的措施來控制風(fēng)險，導(dǎo)致學(xué)校陷入財務(wù)危機之中。

（三）預(yù)算管理不到位。全面預(yù)算管理是高校財務(wù)管理工作的核心工作之一，也是有效進行財務(wù)風(fēng)險控制的重要途徑。但高校的預(yù)算管理普遍存在以下問題：第一，編制預(yù)算時隨意性較大。各部門在編制預(yù)算時并沒有根據(jù)實際情況進行調(diào)研和分析，只是單純依靠往年的數(shù)據(jù)進行大致估算，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果與實際需求脫節(jié)。第二，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格。正是因為各部門在編制預(yù)算時的隨意性，導(dǎo)致下一年在執(zhí)行預(yù)算時出現(xiàn)諸如項目預(yù)算執(zhí)行進度慢、預(yù)算額度不足和隨意調(diào)整預(yù)算額度等情況的發(fā)生，預(yù)算管理也就失去了作用。除此之外，預(yù)算管理失控的高校在機制的設(shè)定方面也存在漏洞，最突出的問題就是績效考核指標(biāo)不完善、不全面，沒有將預(yù)算管理與部門績效考核掛鉤。

（四）忽視內(nèi)部審計的作用。高校內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)就是對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行流程的合規(guī)性、部門主要責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任進行審計和監(jiān)督。內(nèi)部審計工作的開展為內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮提供了重要保證。但內(nèi)部審計部門在高校的權(quán)威性低，領(lǐng)導(dǎo)層對其重視度不高，專業(yè)人員數(shù)量配備不足，審計工作長期處于被動狀態(tài)，內(nèi)部審計和監(jiān)督工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。

三、高校財務(wù)風(fēng)險管控相應(yīng)措施

（一）完善高校內(nèi)部控制制度。每個高校的發(fā)展理念、辦學(xué)特色以及機構(gòu)設(shè)置等方面都存在著差別，財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的形式也就各不相同，但不論風(fēng)險以何種形式出現(xiàn)，通過內(nèi)部控制能有效地降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。在制度設(shè)計時，高校之間應(yīng)該相互學(xué)習(xí)和交流，可以經(jīng)常向內(nèi)部控制制度完善的兄弟院校借鑒經(jīng)驗。同時，高校領(lǐng)導(dǎo)層也必須針對自身發(fā)展的特色，并結(jié)合學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)制定出科學(xué)的、有效的、完整的、可操作的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度所約束的是全校學(xué)院和各個部門的所有業(yè)務(wù)活動，是需要全校教職員工共同執(zhí)行的，不能讓制度因執(zhí)行力度的不足而流于形式。此外，內(nèi)部控制制度不僅要有約束的作用，還要起到對內(nèi)部控制結(jié)果進行評價、分析和監(jiān)督整改的作用。因此，內(nèi)部控制制度的完善最大限度地保證了高校各項財務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）強化人員財務(wù)風(fēng)險意識。意識決定了行為，高校財務(wù)風(fēng)險的防控要重視人員的風(fēng)險意識。一是領(lǐng)導(dǎo)層要將財務(wù)風(fēng)險管理的意識貫穿到學(xué)校管理活動的各個方面，要以謹(jǐn)慎的態(tài)度研判各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險點，自覺地使用好手中的權(quán)力，建立健全財務(wù)管理制度，強調(diào)風(fēng)險責(zé)任制度。二是全面提升財務(wù)部門人員的整體綜合素質(zhì)，加大財務(wù)風(fēng)險管理和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)力度。財務(wù)管理活動已經(jīng)貫穿于學(xué)校管理的事前、事中和事后全過程，財務(wù)人員要具有對財務(wù)風(fēng)險做出精確判斷，為校領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的能力，要將財務(wù)風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，為學(xué)校的正常運行把好關(guān)。三是高校還要通過各種宣傳方式強化學(xué)校所有教職員工的財務(wù)風(fēng)險意識。只有風(fēng)險管控機制完善、領(lǐng)導(dǎo)層重視、財務(wù)人員積極發(fā)揮主導(dǎo)作用，才能將財務(wù)風(fēng)險防控從一種個人意識轉(zhuǎn)變?yōu)榧w的共同意識。

（三）重視財務(wù)預(yù)算的控制作用。預(yù)算管理既是財務(wù)部門進行風(fēng)險控制的主要內(nèi)容，也是高校各類業(yè)務(wù)活動開展的重要依據(jù)。預(yù)算管理要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，集中核算”的原則執(zhí)行。要實現(xiàn)預(yù)算對財務(wù)風(fēng)險的控制作用，就需要做到以下幾點：首先，重視預(yù)算編制的科學(xué)性和精細(xì)性，將增量預(yù)算過度為零基預(yù)算。在編制預(yù)算時，要根據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃，全面合理地編制年度預(yù)算需求，控制費用支出，降低成本，增加資金使用效率。其次，強調(diào)預(yù)算的執(zhí)行與部門和負(fù)責(zé)人的績效相掛鉤，重視預(yù)算的執(zhí)行進度和效果。預(yù)算的執(zhí)行必須按照“花錢必問效，無效必問責(zé)”的原則管理。財務(wù)部門要做好對各部門預(yù)算執(zhí)行進度的監(jiān)督和決算結(jié)果的分析工作，這也是為校領(lǐng)導(dǎo)進行決策和判斷獎懲提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的來源。最后，針對預(yù)算的執(zhí)行，高校還可以建立預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，對于預(yù)算執(zhí)行異常的一些項目及時進行風(fēng)險預(yù)警提示，并根據(jù)不同的風(fēng)險等級采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。

（四）重視內(nèi)部審計工作。要想控制財務(wù)風(fēng)險，就必須重視內(nèi)部審計和監(jiān)督工作。高校要健全內(nèi)部審計制度，明確各類審計業(yè)務(wù)流程，以此逐步完善自己的內(nèi)部控制監(jiān)督體系；在機構(gòu)設(shè)置時要充分考慮到審計工作的獨立性，以便于校領(lǐng)導(dǎo)直接管理；在人員配備方面也要注重專業(yè)化，內(nèi)部審計人員不僅要熟悉財務(wù)、法律、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識，更要有敏銳的洞察力。在實際操作中，內(nèi)部審計部門可以根據(jù)每年的審計計劃，定期或不定期對財務(wù)和內(nèi)部控制進行審計評估，并及時反饋審計結(jié)果，針對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點提出整改建議。

四、總結(jié)

高校在發(fā)展的過程中不可避免會出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，而規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵還是要重視風(fēng)險防控，依靠有效的內(nèi)部控制機制及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，分析財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，在出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險時能夠采取有效措施，從而最大限度地降低影響程度。

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作者:姚宇琦 單位:常州工學(xué)院